核算注意事项

第一篇：核算注意事项

核算注意事项

（一）特殊账户的结构及核算：

1、坏账准备：资产类，借减贷增，余额可能在借方，也可能在贷方。年末计提坏账准备时先计算坏账准备账户的余额，余额在贷方相减，余额在借方相加。

例题： 2008年12月31日，甲公司对应收乙公司账款进行减值测试。应收账款余额合计为800000元，假设坏账准备没有期初余额。甲公司根据乙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。2009年甲公司的应收账款发生坏账40000元。

2009年末，应收乙公司账款余额为1000000元。经减值测试，甲公司确定按8%计提坏账准备。

2010年4月20日，收到已经转销的坏账20000元，已存入银行。

2010年末，应收乙公司账款余额为500000元。经减值测试，甲公司确定

按8%计提坏账准备。编制会计分录如下：

（1）2008年末，甲公司应收账款余额为800 000元，提取坏账准备：

800 000 × 10%=80000 本期计提坏账准备=80000-0=80000元 借：资产减值损失

80000

贷：坏账准备

80000（2）2009年发生坏账40000元，确认坏账，冲减应收账款： 借：坏账准备

40000

贷：应收账款－－乙公司

40000 “坏账准备”科目余额为贷方40000元，（80000-40000）

2009年年末，甲公司应收账款余额为1000000元，计提坏账准备： 按2009年年末应收账款余额估计坏账损失为80000元（1000000×8%），则本年应提取坏账准备数为40000元（80000-40000）。借：资产减值损失

40000 贷：坏账准备

40000 提取后“坏账准备”科目贷方余额为80000元

（3）2010年4月20日，已确认为坏账冲销的应收账款20000元又收回：

借：银行存款

20000

贷：坏账准备

20000 “坏账准备”科目为贷方余额100000元（80000+20000）

2010年年末，甲公司应收账款余额为500 000元，计提坏账准备：

按年末应收账款余额估计坏账损失为40000（8%×500000），则本年需要计提的坏账准备=40000-100000=—60000元。冲回后“坏账准备”科目贷方余额为40000元。

借：坏账准备

60000

贷：资产减值损失

60000

2、存货跌价准备：资产类，借减贷增，余额只能在贷方。

存货价值回复时，冲减存货跌价准备，但冲减金额不能超过原先计提的存货的跌价准备。

例题：某企业2006年期末存货账面价值为52万元，可变现净值48万元，假设期初没有计提跌价准备。2007年该存货可变现净值为48.8万元，2008年末该存货可变现净值为53万元。试编制会计分录。(1)2006年末，成本-可变现净值=52-48=4万元，期初余额为0，借：资产减值损失

40000

贷：存货跌价准备

40000（2）2007年末，恢复8000<40000，冲回准备 借：存货跌价准备

8000

贷：资产减值损失

8000

冲回后准备贷方余额=40000-8000=32000元

（3）2008年末，继续恢复冲减至准备账户为0为限： 借：存货跌价准备

32000

贷：资产减值损失

32000

3、其他准备账户：长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、投资性房地产减值准备：资产类，借减贷增，不能转回，余额只能在贷方。

上述准备账户在核算时对应的账户都是“资产减值损失”。

4、累计折旧、累计摊销：资产类，借减贷增，余额在贷方。

5、材料成本差异：资产类，超支差异在借，节约差异在贷。余额可能在借也可能在贷。

[例]2011年4月1日，甲公司原材料单位计划成本为每千克25元，结存原材料的计划成本为14700元，材料成本差异科目贷方余额（节约差异）

345元。4月份的材料收入、发出及结存的经济业务如下：

（1）采购原材料480千克，材料已验收入库，货款14040元，其中，原材料价款12000元，增值税2040元，以支票付讫，并以现金支付装卸费75元。

材料的实际成本=12000+75=12075 材料计划成本=480×25=12000

借：材料采购

12075

应交税费-应交增值税（进）

2040

贷：银行存款

14040

库存现金

同时：

借：原材料

12000

材料成本差异

贷：材料采购

12075（2）采购原材料132千克，材料已验收入库，原材料价款3270元，增值税556元，以银行存款付讫，材料的实际成本=3270 材料计划成本=132×25=3300

借：材料采购

3270

应交税费-应交增值税（进）

556

贷：银行存款

3826 同时：

借：原材料

3300

贷：材料采购

3270

材料成本差异

30（3）根据本月发料凭证汇总表，共计发出材料960千克，计划成本24000

元，其中：直接用于产品生产600千克，计划成本15000元，用于车间一般耗用300千克，计划成本为7500元，用于管理部门耗用60千克，计划成本1500元。

借：生产成本

15000

制造费用

7500

管理费用

1500

贷：原材料

24000（4）月末计算材料成本差异余额： 期初贷方余额345（节约差异）

本月增加（1）中借方超支差异75元；

（2）中贷方节约差异30元。

本期可供分摊的成本差异=超支差异-节约差异

=75-（345+30）

=-300元

（5）月末分摊材料成本差异： 本月材料成本差异分摊率 =-300/（14700+12000+3300）=-1% 生产成本应分摊差异=15000×（-1%）=-150 制造费用应分摊差异=7500×（-1%）=-75 管理费用应分摊差异=1500×（-1%）=-15 借：材料成本差异

240

贷：生产成本

150

制造费用

管理费用

6、发出商品、委托代销商品、待处理财产损溢：资产类账户，暂时性、过渡性账户。

7、材料采购、在途物资、在建工程、研发支出账户：过渡账户，过程性账户

8、固定资产清理账户：既有资产账户的特点也体现损益类账户的内容（1）处置的资产价值计入借方------体现资产账户特点，登记要处置资产的增加

（2）处置时的收益计入贷方———体现损益类账户收入类账户的内容（3）处置时的费用计入借方———体现损益类账户费用类账户的内容

（二）计算的内容

1、存货发出成本的计价方法：（1）先进先出法

（2）月末一次加权平均法

2、材料成本差异率的计算：公式

超支差异-节约差异本期材料成本差异率=期初结存材料的计划成×100% 本＋本期验收入库材料的计划成本

3、可变现净值的计算：分材料、产品不同；估计售价的确定

4、坏账准备的计算：理解公式

当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额－(或+)“坏账准备”的贷方或借方余额

5、固定资产折旧的计算：年限平均法、双倍余额递减法、年数总和法

6、相关资产成本的计算：

（1）交易性金融资产成本、可供出售金融资产成本：区分交易费用的计量

（2）存货成本：外购、自制、委托加工物资（3）固定资产成本：外购（需要安装）、自营工程（4）无形资产成本：外购、自行研发

（5）长期股权投资成本：成本法与权益法的不同（6）利息费用的计算：短期借款----财务费用

长期借款----管理费用、财务费用、计入资产成本（在建工程、研发支出）等

7、增值税的计算:（1）进项税额

（2）进项税额转出

自建的固定资产领用本企业的原材料，如果自行建造的是房屋建筑物等不动产，那么增值税进项税额不允许抵扣，要转出。

如果建造的是生产线等动产设备，那么增值税进行税额可以抵扣，不需要转出。

（3）销项税额的计算

（4）小规模纳税企业增值税的计算：3%

8、应收票据贴现：贴现期、贴现息、贴现净额

第二篇：工会财务核算注意事项

工会财务核算管理注意事项

1、注意检查发票，查出假发票要更换。

2、不使用不合规票据入账。

（1）不使用普通收据入账。（2）发票抬头要加“工会”。

（3）票据报销要及时，不要跨期入账。

3、入账原始凭证要完整。（1）会议费支出要附会议通知。

（2）考察费支出要附关于考察与旅行社所签订的合同、考察报告。（3）劳务费、奖励费支出要本人签字，且要按规定代扣代缴个人所得税。（4）培训费用支出要附相关的培训通知。（5）购买商品要有明细清单。

（6）发放慰问金要有有关具体决议或通知资料。（7）大额支出有相关合同、协议，4、记账凭证要与附件内容一致。

5、往来款项明细科目要按照对方单位或个人设置明细账，且要避免长期挂账，要及时清理。

6、超过结算起点未通过银行转账支付，不要使用现金支付。

7、摘要尽量写清楚些

8、油费、维护费、刻章等用“商品和服务支出”这个科目。

9、所有收入都记入贷方，所有支出都记借方，冲减时同方向加负数表示。

10、报表：资产负债表中“结余”期末数=资产负债表中“结余”期初数+收入支出表中结余本年累计数

第三篇：2012年核算员培训通知及注意事项1

培 训 通 知

公司各加油站：

为进一步提高各加油站核算员的综合业务素质，培养核算员较强的责任心、进取心及实干精神，提升加油站的财务管理水平。经公司研究决定，对各站核算员进行综合管理培训。现将有关事项通知如下：

一、培训时间：2012年3月21日；

二、培训地点：公司大会议室；

三、培训对象：各加油站核算员。

四、培训内容： 1．财务制度；

2．加油站财务基础工作； 3．加油站税务管理； 4．开票系统技能培训；

五、有关要求

1、参加培训人员务必于3月20日晚上18:00前到郑州自由人100商务酒店（金水路与玉凤路交叉口北100米路东）报到。

2、参加培训人员统一着工装、洗漱用品；自带笔和笔记本。

3、参训人员培训结束后总结培训感受，不得少于300 字。

联系人：王江松 ***（人事部）

附件： 2

201

2李新勇 ***（财务部）、培训注意事项：、各加油站核算员培训名单： 中油高速财务部 年3月19日2 1

附件1：

培训注意事项

1、参训学员要严格遵守作息时间，提前15分钟签到，不准迟到、早退、旷课，培训期间不准请假，违者取消核算员资格并给予相应的处分；

2、培训期间服从老师管理，遵守课堂纪律；不准打架斗殴、无理取闹；

3、培训期间认真听讲，做好培训记录，培训结束后写培训感受；

4、培训期间，参训人员一律不准外出，发现违纪将严肃处理；

5、参训人员要强化安全意识，无论是往返途中还是培训期间一定要保证自身安全；

6、上课期间一律关闭手机或将手机调置静音状态；

7、培训结束应将培训场地清扫整理后方可离开；

8、违反上述规定将被取消核算员资格。

第四篇：零余额账户下财务核算及注意事项

零余额账户下财务核算及注意事项

新《中小学会计制度》的会计科目大家已经使用了一年，应该说有了一个大致的了解，我就不再一一赘述了，这里主要针对启用零余额账户后需要注意的地方详做讲解。

一、关于零余额账户的使用

（一）启用零余额账户前的银行存款余额的处理。2014年（教育资金专户/会计核算中心账户）未用完的资金继续使用银行存款这一科目，直至（教育资金专户/会计核算中心转入教育局账户）的资金用完为止，此后停用银行存款这一科目，零余额账户上资金的使用通过零余额账户用款额度这一科目来进行核算。

（二）零余额账户资金的管理。零余额账户中资金只能拨出不能存入，因此往来款项（比如找住户收的水电费）不能再像往常一样直接存入零余额账户，需要存非税后返回零余额账户使用。

（三）零余额账户如何上收入。以财政主管科室（教科文、非税局等）下达的计划批复数上收入。1-3月大家自己打印用款计划申请表找财政主管科室（非税收入见例3）盖章后上收入，4月以后财政将下发纸质用款计划审批单，以此为依据上收入。

例1:2015年3月教科文下达2015年春季公用经费指标额度20万元，单位申报3月用款计划5万元，教科文下达计划批复

数4万元。

借：零余额账户用款额度 4万元 贷：公共财政预算拨款——日常公用经费 4万元 注：这里20万元指标额度是指春季学期可以使用的公用经费总数，5万元是3月份学校根据工作开展需要预估要开支的公用经费数，4万元是教科文审核后批复学校3月可以使用的公用经费额度。实际工作中财政为了方便管理，可能要求单位申报的计划数与指标额度相等，同时下达的计划批复数也相等。这里为了便于理解，故意设臵3个数字不同。

（四）零余额账户用款额度与银行对账单不符如何处理。每个月做完月底结转，财务报表上零余额账户用款额度可能不为零，而银行打印的的对账单上零余额账户用款额度的数字却总是零，大家可能就以为是账做错了，或者是银行打错了。其实都没有错，这是由于我县的独特的国库集中支付管理制度所决定的。财政下达用款计划批复以后，单位当月就可以用完这一额度，实际工作中可能当月未用完，那么财务报表上就会反映零余额账户用款额度有余额，而财政审批用款计划后并不是按批复数将资金打入零余额户所在银行，而是按单位实际使用的资金与银行结清，因此银行打的对账单实际就是当月打印的（授权/直接）支付凭证的流水。如果当月未使用完财政批复的计划数，则零余额账户用款额度这一科目的余额反映的就是单位零余额账户上还可以动用的资金。大家平时就只注意银行对账单是否与当月打印的（授权/直接）支付凭证相符。年底如有依旧有余额，按照新会计制度，无特殊用途的，财政可以调配走，这样年终零余额账户用款额度为零。

例2：年终学校财政补助资金——日常公用经费结余5万元，非税收入结余1万元，经财政核实无特定用途，年终调配入国库。

借：财政补助结转——日常公用经费 5万 事业结余 1万 贷：零余额账户用款额度 6万

单位有特定用途的资金（如下半年奖励性绩效工资），财政核实后先调配入国库，次年重新下达指标。

二、关于存入财政非税局资金（收入、往来款）的使用

（一）用非税收入票据收取相关款项。

例3：高中收学费、住宿费、课本费，幼儿园收保教费。（1）收款

借：库存现金

贷：应缴财政专户款（附非税收入票据记账联）（2）缴存非税局

借：应缴财政专户款

贷：库存现金（附一般缴款书第一联，第四联用来核销非税收入票据）

（3）下月10号之前上报非税收入支出计划表，非税局根据该表下达当月非税收入指标数。

（4）下月10-15日单位申报用款计划，并到非税局填写非税收入用款申请审批单（乡镇学校由计财科根据各学校上报的数据统一申报），凭非税局核定的非税收入审批单[（乡镇学校无审批单，由计财科凭非税局核定的审批单开据非税收入拨款单（同工资拨款单），下同]计事业收入或代管款项。

借：零余额账户用款额度

贷：事业收入/代管款项（附非税收入用款申请审批单或拨款单，此单据即是非税局下达的用款计划批复数，下同）

（二）收到实行国库集中支付系统的行政事业单位通过零余额账户划拨款项（如地方政府捐赠款，教育主管部门拨款，人社部门拨款等）。

例4:2015年2月收到镇政府拨款、教育公会拨款、人社局拨伤葬费，通过授权支付凭证支付。

（1）凭对方开据的授权支付凭证（此授权支付凭证等同于现金，大家就理解为拿着现金到银行缴存非税局），填写缴款通知书，到银行缴存非税（建议大家给付款方提供的非税局开户银行与其零余额账户开户银行一致，方便办理）

借：应缴财政专户款

贷：应缴财政专户款[附缴款通知书及一般缴款书第一联，第四联退还给付款方（对方未要求先开内部往来据已打印授权支付凭证）或者用来缴销内部往来据(对方要求先开内部往来据后打印授权支付凭证）]

（2）返回零余额账户（如何返回见例3（3）（4）步，下同）

借：零余额账户用款额度

贷：捐赠收入/上级补助收入/其他应付款（附非税收入用款申请审批单或拨款单）

（三）用内部往来据收到水电费、往来款、捐赠款（现金，若是授权支付凭证或银行转账见例4）、政府及相关部门拨款（现金，若是授权支付凭证或银行转账见例4）。

例5：学校本月收住户水电费，同时收到XX企业捐赠款、镇政府拨款、人社局拨退休教职工生活补助等。

（1）收到水电费、往来款、捐赠款（对方要求先开据后付款）、政府相关部门拨款（对方要求先开据后拨款）。

借：库存现金

贷：应缴财政专户款（附内部往来据记账联）（2）将款项存入非税局。

借：应缴财政专户款

贷：库存现金（附一般缴款书第一联，第四联用来核销内部往来据）

（3）返回零余额账户

借：零余额账户用款额度

贷：其他应收款（水电费）/其他应付款/捐赠收入/上级补助收入/其他收入（附非税收入用款申请审批单或拨款单）

（四）水电费的处理。建议交水电费时先挂其他应收款，不

清楚具体数字可以先挂一个大概数字，在单位收水电费的实际月份进行微调，这样就能达到与实际相符。

例6：学校一个季度找住户收一次水电费，本季度水电费9万元，其中公用部分7.35万元，个人部分1.65万元。（1）假设每月水电费是3万元，第1、2月交水电费时

借：事业支出——财政补助支出/其他资金支出——基本支出——日常公用经费——水电费 2.5万元

其他应收款 0.5万元 贷：库存现金、零余额账户用款额度 3万元

（2）第3个月已经查明本季度应该找住户收1.65万元水电费

借：事业支出——财政补助支出/其他资金支出——基本支出——日常公用经费——水电费 2.35万元

其他应收款 0.65万元 贷：库存现金、零余额账户用款额度 3万元

（3）收取水电费需缴存非税局后返回使用，找住户收水电费及后续财务处理见例5。

注：例6主要针对的是非本单位教职工。非义务教育阶段本单位教职工水电费可以在工资中扣除，义务教育阶段本单位教职工水电费也可以在工资或奖励性绩效工资中扣除，财务处理参考附件《主要会计科目使用实例》中例

7、例8。

三、其他会计分录及财务处理请大家参考附件《主要会计科目使用实例》。

四、因零余额账户如何上收入以及与零余额账户用款额度与所在银行对账不一致如何处理，财政至今未下达文件进行规定，询问财政相关科室也是众说纷纭，故此《注意事项》一直无法下发，第一节度即将过去，请大家暂按此进行财务核算，如有改变，再行通知，有疑问的同志请与王文锋联系，大家一同商讨学习。

附件：主要会计科目使用实例

2015年3月

附件：主要会计科目使用实例

接例6

例7：义务教育阶段通过代发系统发放工资同时代扣水电费、个人保险、公积金，代扣部分随工资实发部分一并拨到单位工资代发银行，单位凭授权支付凭证或代发工资拨款单、工资发放花名册、扣款明细记账。

（1）发放工资【附工资拨款单、工资花名册、代扣保险、公积金、水电费明细】

借：事业支出——财政补助支出——基本支出——工资福利支出——基本工资-（岗位、薪级、10%）/津贴补贴-（教龄、特殊教育津贴、特级教师津贴、女职工卫生费）/绩效工资-（70%基础性绩效工资、30%奖励性绩效工资）/其他工资福利支出

事业支出——财政补助支出——基本支出——对个人和家庭的补助——奖励金（文明创建奖）【适用于绩效考核奖、各级文明单位奖、计生优胜单位奖、社会治安综治奖、档案达标先进单位奖等】

零余额账户用款额度（所扣水电费、保险、公积金之和）贷：公共财政预算拨款——基本支出——人员经费

其他应收款——明细（代扣水电费、个人保险、公积金，适用于单位先垫付了职工个人部分再在工资中扣除）

其他应付款——明细（代扣水电费、个人保险、公积金，适用于单位先在工资中扣除再缴职工个人部分）（2）缴个人部分水电费、保险、公积金

借：其他应收款——明细（代扣水电费、个人保险、公积金，适用于单位先垫付了职工个人部分再在工资中扣除）

其他应付款——明细（代扣个人保险、公积金，适用于单位先在工资中扣除再缴职工个人部分）

贷：零余额账户用款额度

例8：非义教单位发放工资时代扣水电费、防汛费、个人保险、住房公积金、个人借款、花旗贷款等。

借：事业支出——财政补助支出/其他资金支出——基本支出——工资福利支出——明细科目同义教阶段。

贷：其他应收款——明细（代扣水电费、防汛费、个人借款、花旗贷款；代扣职工保险、公积金，适用于单位先垫付了职工个人部分再在工资中扣除）

其他应付款——明细（代扣保险、公积金，适用于单位先在工资中扣除再代缴职工个人部分）

零余额账户用款额度（各项扣除后余额）

例9：财政下达稳岗补贴、公益性岗位补贴指标，单位申报用款计划通过财政审批。（下例均简写收到XX款项，财政下达指

标，单位申报用款计划过程略）

借：零余额账户用款额度

贷：公共财政预算拨款——基本支出——人员经费 例10：非义教单位收到财政拨包干经费，同时财政代扣防汛费、残保金、花旗贷款等。

借：零余额账户用款额度（扣除后实际拨款数）

其他应收款（防汛费、花旗贷款）

事业支出——财政补助支出(其他资金支出)——基本支出——商品和服务支出——其他（残保金）

贷：公共财政预算拨款——基本支出——人员经费 例11：收到彩票公益金资金拨款用于建乡村少年宫、社会实践基地，对高中生进行资助（仅指滋惠计划，国家助学金列公共财政预算拨款）、对贫困教师（励耕计划）、贫困幼师（雨润计划）进行补助。

借：零余额账户用款额度

贷：政府性基金预算拨款——项目支出——明细（乡村少年宫、社会实践基地）【支出列项目支出】

其他收入——其他（滋惠计划、励耕计划、雨润计划）【支出列对个人和家庭补助支出，学生资金列助学金，教师资金列救济费】

例12：收到各级拨教育附加资金（如狮小、孱小、向群、胡小）

借：零余额账户用款额度

贷：政府性基金拨款——基本支出/项目支出——明细 例13:2014年以前新建一栋教学楼200万元，至2013年末分批次拨工程款150万元，记预付工程款，因乙方未开正式税票未列支出，年终结转时结余已分配入事业基金，2014年工程竣工，拨回工程款40万元，财政预留5%工程款计10万元作为质保金，学校给乙方开往来收据10万元，到期后财政直接支付。（1）2014年新建账时继续使用原预付账款

（2）2014年财政直接支付工程款40万元，乙方提供收款收据和财政支付凭证。

借：预付账款——XX公司 40万 贷：公共财政拨款——项目支出——房屋建筑物构建 40万（3）乙方提供200万元全额税票，学校开10万元质保金往来据

借：事业支出——财政补助支出——项目支出——房屋建筑物构建——教学楼 200万

贷：预付账款——XX公司 190万

其他应付款——XX公司 10万

同时：借：固定资产——房屋 200万

贷：非流动资产基金——固定资产 200万（4）因2014年教学楼建设财政拨款收入少于支出，年末财政补助结转——项目支出结转——房屋建筑物构建余额必定在借方，则需另填写一张凭证，从历年事业基金中转入该项目的结余资金

150万元以弥补当年亏损。

借：事业基金——一般基金 150万 贷：财政补助结转——项目支出结转——房屋建筑物150万 2014年底，财政补助结转——项目支出结转——房屋建筑物余额依旧为借方10万元。

（5）2015年质保期到，财政拨付质保金

借：其他应付款——XX公司 10万 贷：公共财政预算拨款——项目支出——房屋建筑物 10万（6）2015年因为只有收入没有支出，当年财政补助结转——项目支出结转——房屋建筑物余额为贷方10万元，与年初借方10万元相抵，科目余额为零。

例14：2014年新建一栋教学楼，总额200万元，根据工程形象进度分次拨款190万元直接支付到乙方，工程竣工后公司提供全额税票，学校开出10万元质保金往来据，到期后财政直接支付质保金，同时该工程发生各种办证费用16万元，财政将资金拨付到校支付。【此例适用于建标准化运动场】

（1）分批次申请财政支付工程款190万元，乙方提供收款收据和财政支付凭证（2015年1月起要求乙方提供正规税务发票计财科方予办理工程款支付申请，下同）

借：事业支出——财政补助支出——项目支出——房屋建筑物构建——教学楼 190万

贷：公共财政预算拨款——项目支出——房屋建筑物190万

同时，借：在建工程——教学楼 190万

贷：非流动资产基金——在建工程 190万（2）财政拨各种办证费到校

借：银行存款/零余额账用款额度（2015年1月起）16万

贷：公共财政预算拨款——项目支出——房屋建筑物 16万（3）支付各种办证费到相关部门

借：事业支出——财政补助支出——项目支出——房屋建筑物构建——教学楼 16万

贷：银行存款/零余额账用款额度（2015年1月起）

16万

同时，借：在建工程 16万

贷：非流动资产基金——在建工程 16万（4）工程竣工，乙方提供200万元全额税票，财政扣质保金10万元【以后用财政应返还额度科目，现在暂不使用】，学校开出10万元质保金往来收据

借：事业支出——财政补助支出——项目支出——房屋建筑物构建——教学楼 10万

贷：其他应付款——XX公司 10万 同时,借：在建工程——教学楼 10万

贷：非流动资产基金——在建工程 10万（5）教学楼投入使用，入固定资产账

借：固定资产——房屋建筑物 216万

贷：非流动资产基金——固定资产 216万 同时，借：非流动资产基金——在建工程 216万

贷：在建工程——教学楼 216万（6）质保期到，财政拨质保金

借：其他应付款——XX公司 10万

贷：公共财政预算拨款——项目支出——房屋建筑物 10万

例15：2014年改/扩建教学楼投资200万元，教学楼原值300万元，各种办证费16万元，质保金10万元。（1）将原教学楼转入在建工程，附立项依据和项目批文

借：在建工程——教学楼 300万

贷：非流动资产基金——在建工程 300万 同时，借：非流动资产基金——固定资产 300万

贷：固定资产——房屋建筑物 300万（2）分期拨款，支付各种办证费，收、付质保金同例15，唯一不同的是固定资产入账价值发生变化

借：固定资产——房屋建筑物 516万

贷：非流动资产基金——固定资产 516万 同时，借：非流动资产基金——在建工程 516万

贷：在建工程——教学楼 516万

例16：乡镇学校教师在校园内建设安居性住房12套，每户交纳10万元住房保证金（多退少补），工程前期办理土地使用相关费用1万元由学校支付，工程竣工后经审计总造价为112万元，除办理土地使用相关费用1万元，开支其他办证费用8万元，则平均每户实际需交住房保证金10万元，入住时每户交1万元腾退金。

（1）收到住房保证金

借：库存现金 120万

贷：应缴财政专户款 120万（2）缴非税局

借：应缴财政专户款 120万

贷：库存现金 120万（3）返回

借：零余额账户用款额度 120万

贷：其他收入——其他 120万（4）交土地使用相关费用

借：事业支出—财政补助支出—商品和服务支出—手续费

1万

贷：零余额账户用款额度 1万 同时，借：在建工程——安居房 1万

贷：非流动资产基金——在建工程 1万（5）支其他办证费用

借：事业支出——其他资金支出——项目支出——房屋建筑物构建——安居房 8万

贷：零余额账户用款额度 8万

同时，借：在建工程——安居房 8万

贷：非流动资产基金——在建工程 8万（6）根据工程形象进度拨付工程款，乙方提供全额税票，预留5%质保金

借：事业支出——其他资金支出——项目支出——房屋建筑物构建——安居房 112万

贷：零余额账户用款额度 106.4万 其他应付款——XX公司 5.6万 同时，借：在建工程——安居房 112万

贷：非流动资产基金——在建工程 112万（7）工程竣工，投入使用，入固定资产账

借：固定资产——房屋建筑物 121万

贷：非流动资产基金——固定资产 121万 同时，借：非流动资产基金——在建工程 121万

贷：在建工程——教学楼 121万（8）质保期到，支付质保金

借：其他应付款——XX公司 5.6万

贷：零余额账户用款额度 5.6万（9）入住时收腾退金12万元。

借：库存现金 12万 贷：应缴财政专户款 12万（10）缴非税局

借：应缴财政专户款 12万

贷：库存现金 12万（11）返回

借：零余额账户用款额度 12万

贷：其他应付款 12万

例17：单位购回需要安装的设备，设备价款50万元，运费1万元，安装调试等费用2万元，设备质保金5万元，一年后支付设备质保金。

(1)支付购买款，运费，安装调试费

借：事业支出—— 财政补助支出/其他资金支出——项目支出——办公设备购臵/专用设备购臵 [购臵] 50万

事业支出—— 财政补助支出/其他资金支出——基本支出[或项目支出]——商品和服务支出——其他[运费] 1万

事业支出—— 财政补助支出/其他资金支出——基本支出[或项目支出]——商品和服务支出——劳务费[安装调] 2万

贷：零余额账户用款额度 48万

其他应付款——XX公司 5万 同时，借：在建工程——设备安装 53万

贷：非流动资产基金——在建工程 53万（2）设备验收合格，投入使用

借：固定资产——通用设备/专用设备 53万

贷：非流动资产基金——固定资产 53万

同时，借：非流动资产基金——在建工程 53万

贷：在建工程——设备安装 53万（3）质保期到，支付质保金

借：其他应付款——XX公司 5万

贷：库存现金、零余额账户用款额度 5万

例18：学校通过国资办对3间门面进行公开招租，年租金入15万元，国资办扣除1.5万元非转经（行政事业单位国有非经营性资产转经营性资产所取得收入而征收的资产占用费简称“非转经”），给学校开出了正规发票，并将其余租金转入学校在非税局的账户。

（1）非转经入账【附合同，及非转经收据列收列支】

借：其他支出——税费支出 1.5万

贷：其他收入——租金收入 1.5万（2）从非税局返还租金

借：零余额账户用款额度 13.5万

贷：其他收入——租金收入 13.5万

例19：张三向单位借款1万元，已逾期三年，经民主理财小组认定确实无法收回，经国资办批准核销。（1）准备核销，转入待处臵资产

借：待处臵资产损溢——处臵资产价值 1万

贷：其他应收款——张三 1万（2）经批准核销

借：其他支出——资产处臵损失 1万

贷：待处臵资产损溢——处臵资产价值 1万（3）如果处臵后张三还款

借：库存现金 1万 贷：应缴财政专户款 1万（4）缴存非税局

借：应缴财政专户款 1万 贷：库存现金 1万（5）返回

借：零余额账户用款额度 1万 贷：其他收入——收回已核销应收及预付款项 1万 例20：学校已入账的固定资产原值50万报废，残值收入1万元，处理费用0.3万元。（该例同样适用盘亏、捐出、转让）（1）准备核销，转入待处臵资产

借：待处臵资产损溢——处臵资产价值 50万

贷：固定资产——明细 50万（2）经国资办批准核销固定资产

借：非流动资产基金——固定资产 50万

贷：待处臵资产损溢——处臵资产价值 50万（3）处臵残值收入

借：库存现金 1万

贷：应缴财政专户款 1万

（4）残值收入缴财政专户

借：应缴财政专户款 1万

贷：库存现金 1万（5）处臵过程中发生的费用

借：待处臵资产损溢——处臵净收入 0.3万

贷：库存现金、零余额账户用款额度 0.3万（6）从财政专户返还

借：零余额账户用款额度 1万

贷：待处臵资产损溢——处臵净收入 1万（7）对处臵资产净收入入账，该科目余额为贷方0.7万元

借：待处臵资产损溢——处臵净收入 0.7万

贷：其他收入——其他 0.7万（8）如果残值收入小于处臵费用，那么待处臵资产损溢——处臵净收入余额在借方

借：其他支出——资产处臵损失 贷：待处臵资产损溢——处臵净收入

例21：学校对教学楼进行维修，不增加固定资产价值 借：事业支出——财政补助支出/其他资金支出——基本支出——商品和服务支出——维修费

贷：库存现金、零余额账户用款额度

例22：支付安保人员、保洁人员、宿舍管理人员劳动报酬以及购臵相关设施工具，绿化带、草坪、批量灌木（大型乔木）

支出以及因绿化美化发生的相关费用，向有关部门交垃圾处理费用等。

借：事业支出-财政补助支出/其他资金支出-基本支出-商品和服务支出-物业管理费

贷：库存现金、零余额账户用款额度

对可纳入固定资产管理的工具，大型乔木同时记固定资产和非流动资产基金。

例23：学校工会组织的职工球类比赛以及其他集体活动发生的所有费用，学生运动会、重大节日学生庆祝活动所发生的所有费用。

借：事业支出-财政补助支出/其他资金支出-商品和服务支出-工会经费【工会经组织的活动】/其他商品和服务支出-学生活动费用【学生相关活动】

贷：库存现金、零余额账户用款额度

例24：学校购实验室药品，易损玻璃器皿，学生演出服装，教师校服，学生床上用品，幼儿园小型教玩具，职业教育实训易耗器材，球拍球类，美术道具、画板画笔，音乐教学易耗用品、社会实践活动手工制作耗材等。

借：事业支出-财政补助支出/其他资金支出-商品和服务支出-专用材料费

贷：库存现金、零余额账户用款额度 例25：收、支骨干教师补助。

（1）财政下达指标，单位申报用款计划通过审批

借：零余额账户用款额度

贷：公共财政预算拨款-人员经费（2）单位发放骨干教师补助

借：事业支出-财政补助支出-基本支出-对个人和家庭补助支出-其他对个人和家庭补助支出

贷：库存现金、零余额账户用款额度

例26：中小学校购1000元及以上符合固定资产特性的办公桌椅、家具、档案柜、电脑、打印机、复印机、传真机、照（摄）像机、空调、碎纸机、扫描仪、投影仪等。

借：事业支出-财政补助支出/其他资金支出-项目支出-其他资本性支出-办公设备购臵-明细【不足1000元的记入商品和服务支出-办公费，不记入固定资产】

贷：库存现金、零余额账户用款额度 同时：记入固定资产（略）

例27：中小学校购1000元及以上符合固定资产特性的体育器材设备、音乐教学设备、美术教学设备、理化生实验器材、通用技术实验室器材、课桌椅、食堂设备、发电设备（变压器）、特殊教育康复设备、职业教育实训设备、集中供暖（热水）设备、学前教育教玩具、科普设备、社会实践活动相关设备、监控安保设备、标准化考点设备、网上阅卷设备等。

借：事业支出-财政补助支出/其他资金支出-项目支出-其他

资本性支出-专用设备购臵-明细

贷：库存现金、零余额账户用款额度 同时：记入固定资产（略）例28：年终财政补助结转的处理

（1）财政补助结转——基本支出结转年终余额一般在贷方，表示本年收入大于支出，如果在借方，则说明账做错了，要么是少记了财政补助收入，要么是将非财政补助支出记成了财政补助支出，需要根据实际情况进行调整；财政补助结转——基本支出结转不参与结余分配，直接累计到下年继续使用；未完工的财政补助结转——项目支出结转也同基本支出结转处理。（2）如果财政将财政补助结转资金调配走

借：财政补助结转——基本支出结转/项目支出结转——明细

贷：零余额账户用款额度

如果财政从其他单位调入财政补助结转资金做相反分录。（3）如果项目本年已经完成，财政将结转项目资金拨付到单位使用，则可以转入财政补助结余，作为以后项目支出的收入来源。

借：财政补助结转——项目支出结转——明细

贷：财政补助结余

（4）财政补助结余不参与分配，如果财政将结余调配走。（财政历年并未将项目资金结余部分拨付至单位，相当于调配走）

借：财政补助结余

贷：零余额账户用款额度 从其他单位调入做相反分录

例29：年终非财政补助结转的处理。非财政补助结转的使用与财政补助结转相同，唯一不同的是非财政补助结转如果项目已经结束，年终直接分配入事业基金。

借：非财政补助结转

贷：事业基金

例30：年终事业结余为正数，即余额在贷方，则需进行分配。

（1）转入非财政补助结余分配

借：事业结余

贷：非财政补助结余分配

（2）按规定提取专用基金，余额分配入事业基金

借：非财政补助结余分配

贷：专用基金——明细 事业基金

例31：年终事业结余为负数，即余额在借方，如果历年滚存的事业基金能够弥补当年亏损，年终则按如下处理。（1）转入非财政补助结余分配

借：非财政补助结余分配

贷：事业结余

（2）当年亏损转入事业基金借方

借：事业基金

贷：非财政补助结余分配

如果历年滚存的事业基金不能弥补当年亏损，且财政补助结转-基本支出结转贷方余额大于弥补后的差额部分，建议将差额部分额度的支出调整到财政补助支出-基本支出中的相应科目中去。如果按以上两步处理后当年事业结余年末仍然为负数则继续按（1）（2）步处理。

例32：动用专用基金为教师体检，添臵公共健身设施，发放奖助学金。【在专用基金贷方有余额的前提下，否则列事业支出的相应科目】

借：专用基金——明细 贷：库存现金、零余额账户用款额度

同时：对符合固定资产特性的资产记入固定资产（略）例33:会计年末奖励性绩效工资因考核结果没有出来，无法按制度结算到人，需到下一个会计初发放，为了如实反应当年的支出状况，需列支入账。义务教育阶段以下拨的奖励性绩效工资额度为基数，非义教阶段以人社部门批准的额度结合本单位实际情况在不举债的情况下制定的方案数除去12月前已列支绩效工资额度的余额为依据。当年入账： 【附自制凭证】

借：事业支出-财政补助支出/其他资金支出-基本支出-工资福利支出-绩效工资-30%奖励性绩效工资

贷：应付职工薪酬-工资（离退休费）考核结果出来后造册发放到人：【附花名册】

借：应付职工薪酬-工资（离退休费）

贷：库存现金、零余额账户用款额度

例34：高中因违规招生，将非税局资金调整到相关学校。（1）调出资金单位：凭非税资金申请书和非税资金结报单在非税收入备查账中调减，返回零余额账户时做如下财务处理

借：其他支出——其他（附非税资金申请书和非税收入结报单

零余额账户用款额度 贷：事业收入-明细

（2）收到资金单位：凭附非税资金结报单在非税收入备查账中调增。

借：应缴财政专户款 贷：应缴财政专户款

返回时，借：零余额账户用款额度

贷：其他收入——其他

例35：由代发银行直接打卡发放高中、中职国家助学金。【附资助中心盖章的财政支付凭证原件或复印件，代发银行打卡记录】

借：事业支出-财政补助支出-基本支出-对个人和家庭补助支出-助学金

贷：公共财政预算拨款-人员经费 例36：民办幼儿园奖补资金的账务处理

由乡镇中心学校（或独立建账的乡镇中心幼儿园）列收列支，统一核算，由所属民办幼儿园提供收款收据和加盖园章的园舍维修、教玩具、学生生活学习设备等票据复印件。

收到：借：零余额账户用款额度

贷：其他应付款——XX幼儿园奖补资金 支出做相反分录

乡镇中心学校或中心幼儿园不记固定资产。

第五篇：核算员

2010年是中心执行项目管理的第一年，在领导的关心指导和同志们的帮助下，我认真履行工作职责，努力学习，勤奋工作，较好地完成了各项工作任务。现将一年来学习、工作情况总结如下：

一、政治思想方面

我认真学习党和国家的各种路线、方针、政策，学习邓小平理论、“三个代表”重要思想和党的 “十七大四中全会”精神，不断加深对科学发展观的理解和领会，确保在思想上、行动上和党中央保持一致。作为一名财务工作人员，在工作中本人怀着高度的责任感，以<<会计法>>为准绳，按原则处理事情，恪尽职守，廉洁奉公,任劳任怨；与此同时，参加了一系列财务人员培训的学习，做到有心去学、用心去学，夯实开展工作的理论基础。虚心向领导和同事学习、请教，把书本知识转化为实践经验。同时关注长江委及机关服务中心的改革和发展的动态，以便更好的为我局服务。此外，还积极响应上级指示，参加了单位组织的各种文体活动。

二、爱岗敬业方面

一年来，我主要负责基建、事业费、一期集资建房的会计核算工作，基建报表、预算、住房改革支出报表的汇总及财务用友软件的运行维护，账套的结转打印、科目设置调整等工作，在实际工作中，本着客观、严谨、细致的原则，在办理会计事务时做到实事求是、细心审核、加强监督，严格执行财务纪律，按照财务报账制度和会计基础工作规范化的要求进行财务报账工作，对待来报账的同志，能够做到一视同仁，热情服务、耐心讲解，做好会计法律法规的宣传工作。在工作过程中，不刁难同志、不拖延报账时间：对真实、合法的凭证，及时给予报销；对不合规的凭证，指明原因，要求改正。努力提高工作效率和服务质量，确保会计信息的真实、合法、准确、完整，切实发挥了财务核算和监督的作用。

其他日常工作：今年完成了易文辉、余波两位同志预备党员的发展工作、工会工作、10月份参加水利部组织的水利基本建设竣工财务决算的验收工作及基建审计、自查等工作。

三、工作作风方面

在工作中，我尊敬领导、团结同事，正确处理好与领导、同事之间的关系；时刻牢记自己是一名普通的共产党员，踏实进取，努力发挥党员的先锋模范作用，以吃苦在前、享乐在后，树立大局意识、服务意识，始终保持严谨认真的工作态度、一丝不苟的工作作风，戒骄戒躁、勤勤恳恳，兢兢业业，并且能够从每一件事情上进行总结，不断摸索，掌握方法，提高工作效率和工作质量。平时我能够做到虚心向同事学习，汲取他们的长处，反思自己不足。在生活上，勤俭节约、任劳任怨、对人真诚、热爱工作、与人和谐融洽，处处严格规范自己的言行，毫不松懈地培养自己的综合素质和能力。

四、存在不足方面

过去的一年，我在会计岗位上又有了新的提高，也取得了一些成绩。同时也存在一些不足，比如：知识面还不够宽，学习还不够深刻、系统，以后会要求更高，管理更严，唯有更加努力学习，在理念、理论和知识各方面更新和进步，才能履行好职责；还要进一步增强工作的创造性。要善于在繁重的工作中磨炼意志，增长才干。要打破长期形成的心理定势和思维定势，根据工作需要，不断调整自己的思维方式，创新工作方法。

五、今后努力方向

新的一年意味着新的起点、新的机遇、新的挑战，我决心再接再厉，在以后的工作中扬长避短，克服不足、认真学习、勤奋工作，使自己能一直紧跟单位发展的步伐，为单位今后的繁荣发展做出应有的贡献。