第一篇：银行基本业务审计
银行基本业务审计要点一
一
现金业务
第一节
基本风险和控制目标
一、基本风险
银行在办理现金收付、运送和保管过程中常常出现以下弊端： 1．损失现金；
2．现金帐目出现错误；
3．没有建立处理现金业务的责任踪迹； 4．收付现金的效率低下；
5．没有建立和实施出纳员个人业绩考评制度； 6．在办理现金业务的过程中违反国家法规。
二、控制目标
银行应针对上述基本风险，建立现金控制制度的目标： 1．确保现金安全存放；
2．对每天的现金交易进行独立的核对；
3．对各种现金交易建立和保持完整的责任踪迹；
4．消灭出纳差错，杜绝挪用现金，把现金损失减少到最低程度； 5．保证高效率的出纳运作；
6．对每位出纳员和每个出纳部门进行严格的业绩考评； 7．确保现金交易业务按国家的法规处理。
第二节
控制特征
银行应根据上述控制目标，建立相应的控制制度：
1．应将出纳职责与其他职责分离开来：出纳员不能同时负责为客户开立新帐户，也不能同时负责帐户的记帐工作(现金日记帐除外)。
2．出纳员接受客户存入的现金时，必须当面将现金点清，向客户开具存款收据时应在收据上签上自己的姓名，出纳员付出现金或承兑和兑现票据的具体程序必须规范和具有强制性。应确定每个出纳员对处理每笔现金交易和保管每笔现金资金所应担负的责任。
3．现金的存放必须确保安全。银行的金库、保险柜、报警系统和保安系统在装备水平上必须达到同业最低标准。对大额现金的存放必须实行双重控制措施。对每个出纳员和整个出纳系统持有的现金余额必须作出限制，以使其维持在最低余额水准。对各出纳员上报的现金余额，应经常进行监督性核验。在每个出纳员度假或离职以前以及突然离岗超过一天之后，应对该出纳员的现金进行监督性清点。
4．现金交易应由出纳员记入日记帐。出纳员每天经手的各种现金送款单、票据、存款和取款凭单以及其它会计分录凭证应由复核部门独立地进行加总和平衡(即借方发生额应等于贷方发生额)。出现不平衡的情况，则应向有关出纳监督员报告，以便查找原因和作出更正。由此产生的现金损失则按有关出纳员记入出纳长短款帐户。
5．出纳员必须经过全面系统的培训以便应付可能遇到的各种情况，和做到以高效周到的服务满足顾客的需要。
6．应建立衡量出纳员业绩的数量和质量标准，并据以考评各出纳员。第三节
审计目标和程序
一、对出纳员持有的现金进行突击清点
二、观察和验证出纳员是否遵守了安全和控制制度
三、将出纳员报告的现金总额与现金总帐余额进行试算平衡
四、审查和分析出纳长短款帐户
五、清点备用现金
六、同时清点出纳系统的全部现金
七、审查现金控制制度问卷的答案
八、全面评价现金控制制度的充分性、有效性和效率以及出纳运作的质量 第四节
控制问卷
对现金的控制制度，审计师设计的调查问卷中应包括以下问题： 1．在非营业时间里，所有的货币是否都锁进金库或保险柜。2．金库是否装备有合格的防盗防抢报警等装置。3．金库的开启是否由定时锁控制。
4．金库是否在每个营业日都最晚打开、最早锁闭。
5．金库备用现金箱是否置于一个由双层锁保护的特别隔间内。6．金库中备用现金的动用是否由双人监管，共同记录。7．对备用现金的货币名称和金额是否进行了记录。8．各出纳员是否持有自己的现金。
9．每位出纳员在金库中是否都拥有属于自己的隔间，以用来隔夜储存自己持有的现金。10．每位出纳员的工作岗位是否都备有上锁的现金保管设施，以供出纳员离岗时存放现金。11．每位出纳员的工作岗位是否都装备了防盗报警装置。12．顾客免下车存取现金的营业网点是否装有防弹玻璃等防弹设施，以确保出纳员生命财产的安全。
13．对首席出纳员、运钞出纳员和大额现金交易网点是否进行了特别的安全防护。14．对出纳员是否建立和实施了现金限额制度。
15．各分支机构所持有的现金总额是否维持在合理的最低水准。16．出纳员对其持有的超额周转现金是否进行特别的防护。
17．所有出纳员的现金总额是否每天都与中央复核部门所加总的现金总额核对相符。18．出纳员所持有的现金是否定期由指定专人进行突击核点，对核点情况是否记录保存。19．在每个出纳员度假之前或突然离岗超过一天以后，是否对该出纳员的现金进行清点。20．出纳员是否在其经手的交易凭证和现金封条上签字或盖章。21．收到顾客现金时，出纳员是否向顾客提供收据。
22．是否对出纳员进行了业务培训，以指导其经办各种现金交易业务。23．在出纳员的聘用条件上是否要求应聘者具有较强的工作能力，一定的工作经验及良好的道德水准。
24．出纳员在工作上是否受到严格监督，是否得到大力帮助以及是否有机会参加专业培训。25．是否实行出纳岗位轮换制度。
26．是否禁止出纳员办理自己私人支票的收付业务。
27．是否允许出纳员接收非本国货币作为其现金的一部分。28．是否禁止出纳员接触会计部门的帐簿。
29．出纳员的职责是否限制在办理出纳交易的范围内。30．处理现金交易的效率是否较高。31．出纳长短款项是否按日结清。32．出纳长短款项是否记入按出纳员设置的出纳长短款帐户，以反映各出纳员累计发生的出纳长短款总金额。33．出纳经理是否审核现金出纳长短款项帐户。
二、存放同业和同业存放 第一节
基本风险和控制目标
一、基本风险
银行存放同业与同业存放业务中常常出现以下风险：
1．挪用存放同业资金，并导致存放同业帐户出现透支情况。2．帐务上漏记存放同业资金或同业存放资金。3．备付金准备不足。
4．存放同业帐户上资金闲置过多。5．没有为顾客提供周到的服务。
6．从同业存放帐户或存放同业帐户中错误付款或重复付款，且款项无法追回，导致资金损失。
二、控制目标
针对上述基本风险，银行应确立存放同业与同业存放控制制度的目标：
1．正确记录存放同业款项与同业存放款项的收付金额，确保存放同业款项与同业存放款项的安全。
2．做好与代理行的对帐工作，确保本行帐务余额与代理行帐务余额相符。3．对各项有关交易均以正式的单证授权，以便分清责任。4．在存放同业帐户中保留必要的余额，并定期将余额情况向主管帐户头寸的官员进行汇报，以便将多余的头寸进行投资，或对不足的头寸进行拆借补足。
5．做好帐户头寸分析，确保本行从代理行帐户中所获利益大于本行存放代理行资金的机会成本和本行的服务费用。
6．提高办理代理行业务及进行有关帐务处理的工作效率。第二节
控制特征
根据上述控制目标，银行应建立以下控制制度： 1．对办理帐户头寸调拨的业务人员做到慎重聘用。
2．把资金调拨职责、授权职责和帐户调节职责分离开来，不得一人二职。3．建立日常的帐户调节制度。
4．保持完整的帐户调节记录，并由监督人员进行审核。5．对本行的银行汇票进行编号控制。
6．对签字盖印机的使用进行控制，防止滥用。
7．对空白汇票实行共同保管(即由两人同时保管，互相牵制)。8．由高级经理人员对本行头寸表进行审核。
以上八个方面的控制制度是针对存放同业而言的。针对同业存放的控制制度有：
9．在同业存放帐户项下发生借记(即付款)事项时，向有关代理行(即在本行存入款项的其他银行)编发正式的借记通知书(即付款通知书)。
10．定期向代理行寄发对帐单，将对帐单直接寄给代理行的对帐部门。11．向代理行提供贷记通知书(即收款通知书)，可以作为一项追加的控制。第三节
审计目标和程序
一、分析和描述控制制度
二、确认存放同业帐户与同业存放帐户余额
三、调节存放同业帐户余额
四、审查汇票的签发和清算
五、审核存放同业帐户和同业存放帐户的活期余额，查证活期余额是否合乎要求
六、验证存放同业帐户定期余额产生的利息收入和同业存放帐户定期余额产生的利息支出
七、对控制制度的充分性、有效性和效率以及后续经营的质量作出结论 第四节
控制问卷
存放同业与同业存放控制制度的审计问卷，应包括以下问题： 1．是否指定专人负责支用存放同业帐款。
2．在采用签字盖印机签署汇票的情况下，是否对签字机进行特别控制，以防止滥用。3．在存放同业帐户中是否只存有有限的资金，以供代理行对盖印签字的汇票进行付款。4．所有汇票是否都进行事先编号，且根据不同的帐户行(即汇票的付款行)而编制不同序列的号码。
5．签发后六个月未清偿的汇票是否置于特别控制之中。6．是否按存款帐户的控制制度来控制同业存放帐户。7．是否还对同业存放帐户进行特别的控制。
8．是否根据向代理行提供的服务范围对同业存放余额进行具体分析。
9．存放同业帐户的收付款通知书、已付汇票和对帐单是否直接寄给本行独立的帐户调节部门(或岗位)。
10．帐户调节人员是否被禁止拥有支取存放同业帐款的权利。
11．是否禁止调节人员处理现金、现金项目或有价证券，是否禁止其进行帐务处理。12．是否根据既定的频率计划，对存放同业帐户定期进行调节。
13．对本行的每一开户行是否都设有一个明细存放同业帐户与之对应。14．是否根据对帐单定期对差异项目进行逐个调节，以列出每个差异项目的发生日期和金额。15．是否对对帐单的更改进行审核，是否将已付汇票逐一或按总额与对帐单进行比较核对。16．调节记录是否保存完整。
17．在调节记录中各调节项目是否按发生日期记录清楚。
18．本行关于存放同业事项的政策是否由董事会制定和批准执行。19．本行的开户行是否经董事会批准指定。
20．是否制定了帐户平均余额方针，用以指导确定在每个开户行中存放的平均余额。21．对各受权人员的身份及权限范围是否进行了明确的规定。22．是否指定了一名职员或监督员负责定期正确地调节帐户。23．是否制定了有关核销老调节项目的方针。
24．对本行有关存放同业与同业存放的政策是否每年审议一次。
三、投资和相关收入
第一节
基本风险和控制目标
一、基本风险
银行在办理投资业务中常见的风险如下：
1．投资不能回收。即银行购入的有价证券到期不能或不能完全兑现，或者是有价证券的买卖价格倒挂，发生损失。
2．对购入的有价证券保管不善，发生票券丢失或被盗的情况。
3．对投资业务不按银行监理机构或公认会计原则的要求进行会计处理，造成会计核算混乱不堪。
4．挪用或侵吞用来购买有价证券的资金、出售有价证券所得的资金、证券到期收回的资金以及应收的证券利息。
二、控制目标
银行应针对上述基本风险，确立有关投资业务的控制目标：
1．确保各项投资交易(如购买、出售或到期兑付)均由专人提出，并经董事会批准。2．对投资证券进行安全保管。
3．建立完善的责任追踪制度，实施和健全双人控制管理。4．会计记录和会计报告做到正确、完整、及时和前后一致。5．加强对到期证券本息的回收和运用。第二节
审计目标和程序
一、对有关的总帐与所属的明细帐进行试算平衡
二、核实已入帐的投资证券的实际拥有情况
三、详细分析投资业务的处理过程
四、审查投资交易是否由指定人员发起，是否经董事会审批
五、审查投资证券是否以成本价入帐
六、审查到期收回的和售出的投资证券价款是否正确入帐
七、审查证券利得和损失是否正确入帐
八、审查应收利息、累计折价摊销和累计溢价摊销金额是否正确
九、审查利息收益、折价摊销和溢价摊销金额是否正确
十、审查双重控制是否有效，有关凭证是否健全
十一、查证有关信息的准确性
十二、对投资证券控制制度的充分性、有效性和效率进行总结性评价 第三节
控制问卷
审计师对投资证券控制制度的审计问卷，应包括以下问题：
1．本行的总体投资战略和投资政策是否正式成文，并经董事会批准执行。
2．董事会或其下属的投资委员会是否对投资证券的购买、出售和调换进行了正式授权。3．是否只有经董事会或投资委员会指定的人员才有权发起投资交易。
4．在董事会或投资委员会的会议记录中是否记录了对投资交易的批准决定。5．本行投资业务的经纪人是否经董事会慎重选择和正式批准。6．对持有的投资证券，是否定期审查其信用级别和市场价值。
7．对投资证券是否进行了明细帐记录，投资明细帐是否按月与投资总帐进行试算平衡。8．负责上述试算平衡的职员是否与投资证券的交易授权、收发保管、帐务记录等职责没有直接关联。9．投资会计系统所记录的数据是否能满足合理确定应计利息收益和证券利得或损失的需要。10．上述数据是否有来自独立渠道的充分证据(如经纪人开具的发票、代理行的通知等)进行证实。
11．投资明细帐的记帐职责是否与投资业务的实际执行职责相分离，亦即，负责记帐的职员是否被禁止发起投资交易或被禁止接触投资证券。12．投资会计报告的编报人员是否被禁止拥有投资权限；报告的内容是否经过监督人员的复核和审查。
13．每笔投资交易的原始凭证是否由不负责发起投资的职员进行审核。
14．购入的各种投资证券在可能的情况下是否都由代理行(或代保管机构)进行保管。15．在证券由代保管机构代为保管的情况下，本行是否持有代保管收据。16．存放在本行内的证券是否由双重锁锁存，并实行共同保管制度。
17．对双重锁钥匙采取的防范措施是否达到任何一人都不可能同时拿到两把钥匙的安全程度。
18．归本行拥有的证券是否与不归本行拥有但由本行持有的证券分开存放。
19．对投资证券的移动是否实行了双重控制，如对证券的入库或出库是否有两人签字等。20．是否对投资收益作出预算。21．投资收益是否由独立于投资授权和明细记帐这两项职责的职员负责收取和存放。22．投资证券利得和损失是否在实现时进行计算和确认。23．对不能赎回的投资证券进行核销，是否经过董事会批准。
24．本行的投资业绩与其他投资机构相比，是否在证券的信用等级、到期期限和实际收益率上具有优势。
银行基本业务审计要点二
一、商业贷款和抵押品 一
基本风险和控制目标
银行商业贷款部门的工作任务有以下七项： 1．受理贷款申请，调查借款人的信用状况； 2．办理贷款支付，建立会计记录； 3．负责收贷收息；
4．负责贷款的会计核算和会计报告； 5．监控贷款的执行情况； 6．建立和审查贷款档案；
7．负责抵押品的收入、保管和发还工作。
一、基本风险
银行在办理商业贷款活动中的基本风险是：
1．无贷款政策可依(包括贷款政策不适合)，有贷款政策不依，信贷过于集中，贷款信息不准确和不完整，致使银行遭受较大的信贷损失。
2．工作出现差错，致使贷款利息收益发生流失，以及银行信誉受到损害。
3．不按有关的法律和法规办事，而受到法律或法规的处分、罚款或其他制裁。
4．对来自外部的欺诈行为不能进行有效的防范，而致使银行蒙受损失。来自银行外部的欺诈行为主要有：借款人编制虚假的财务信息，以伪造的证券作为抵押品，以及对抵押品进行挪用或转换等。
5．对来自内部的欺诈行为不能进行有效的防范，而致使银行蒙受损失。来自内部的欺诈行为主要有：内部人员截留和挪用借款人归还的本息金额，侵吞抵押品，捏造虚假贷款，以及在贷款发放过程中收受回扣等。
6．擅自更改与贷款帐户有关的信息，如更改借款人信息(包括借款人姓名或名称、地址等)，以及贷款历史信息(包括贷款所属种类、抵押品、偿还金额、拖欠时间、展期期限、到期日期、分期还款计划等)。7．隐瞒逾期贷款信息。
8．将偿还的贷款金额记错贷款帐户。
9．对偿还的贷款金额不分本息，笼统入帐。
以上第6、7、8、9项风险是采用计算机进行贷款业务会计处理情况下的基本风险；在手工处理情况下，则不常发生。
二、控制目标
各银行应针对商业贷款活动中的上述基本风险，确定内部控制制度的基本目标：
1．制订适当的贷款政策，防止信贷过于集中，确保贷款信息的正确性和完整性，把有关的损失减少到最低限度。
2．消灭工作差错，保护银行收益，维护银行信誉。3．遵守有关的法律和法规,做到依法经营贷款业务 4．保护银行免遭内外欺诈,确保贷款安全运营 二
审计目标和程序
一、审查商业贷款控制制度，评价其充分性
二、对贷款余额进行试算平衡
三、选取具有代表性的贷款样本
四、直接与借款人确认抽样贷款余额
五、审查所有的非正常贷款 非正常贷款包括逾期贷款、利息未按期收回的贷款、重整贷款以及商业贷款部门认定的有问题的贷款
六、审查贷款项下的票据
七、审核贷款抵押品
八、审查贷款的运作程序和贷款部门对贷款的监控情况
九、审查信贷档案
十、审查贷款是否合乎有关的法律和法规
十一、对本行商业贷款控制制度的充分性、有效性和效率作出审计结论
三
控制问卷
审计师对有关商业贷款控制制度的审计问卷应包括以下问题： 1．董事会是否正式制订和批准了本行的总体贷款政策。
2．贷款政策是否规定了各级信贷官员和贷款与贴现委员会的贷款限额。3．商业贷款部门是否在贷款方针中明确规定了以下问题：
(1)各类贷款的信贷规模；
(2)贷款的主要投放地区；
(3)贷款利率和费率；
(4)各类贷款的期限范围；
(5)拖欠贷款的划分、报告和催收。
4．是否具有独立于信贷职能的贷款检查职能。5．对信贷的集中情况，是否进行定期报告。6．商业贷款政策每年是否至少审查一次。
7．对借款人提交的贷款票据是否进行连续编号，并记入票据登记簿。
8．在营业时间内，对票据是否进行安全保护；在非营业时间内，是否将票据存入保管库中，妥为保管。
9．所有的票据是否经贷款官员签署(即在票据上签上贷款官员的词首字母)。10．是否禁止本行职员持有借款人已签字的空白票据。
11．贷款是否采用本票或采取转存借款人帐户的方式进行支付。
12．对所发放的每笔贷款，是否都相应地保存有经借款人签字的借款申请书。13．是否为每个借款人建立了信贷档案。
14．对信贷档案中有关信息的现时性(如借款人应提交最近一期的财务报表)，是否有一定的控制程序予以保证。
15．信贷档案中是否包括以下内容：
(1)关于贷款目的的说明；
(2)关于贷款支付的说明；
(3)贷款偿还计划；
(4)贷款调查报告；
(5)借款人最近一期的财务报表；
(6)与借款人会谈的备忘录。16．商业贷款明细帐的建帐和过帐工作，是否由不接触现金或无权签发本票和汇票的职员负责进行。
17．商业贷款明细帐是否按日过帐，是否按日与贷款总帐进行核对调节。18．贷款明细帐与总帐之间的调节事项是否由不接触现金的职员进行查询。19．贷款明细帐与总帐之间的试算平衡是否经常进行，进行这项工作的职员是否不负责办理商业贷款业务和记录商业贷款明细帐。
20．对贷款余额进行查询的职员是否不接触现金。
21．调整贷款的文件是否由不接触现金的职员进行核验。
22．是否将商业贷款分录记入了日记帐，是否将日记帐每天与总帐进行核对调节。23．是否将已清偿贷款项下的票据或有关文件及时退给借款人；是否在退回的票据上或有关文件上加盖了“已清偿”戳记，表示票据或文件已经注销。
24．在贷款发生逾期时，是否向借款人编发逾期通知书；负责这项工作的职员是否不接触现金。
25．在收到借款人交来的抵押品时，是否开具一式多联和预编号码的抵押品记录单；记录单是否至少包括三联：一联作客户的收据；一联作为抵押品的明细帐记录；一联作为抵押品登记副本。
26．对可流通抵押品，是否由双人共同保管；两位保管员在抵押品的收发环节是否都在抵押品记录单上同时签字。
27．是否把作为抵押品的股票与这种股票的授权转让书分开保存。
28．从保管库里临时提取用来抵押的证券，是否采用了预编号码的出库单进行控制。29．对所有抵押品的价值和状况，是否采取了充分的程序进行监控。
30．对作为抵押品的证券所产生的利息，是否采取了充分的程序进行保护和使之完整无损。31．是否采取了充分的程序，以确保本行在必要时能立即对抵押品进行清算变现。32．对逾期贷款，是否采取了有系统的和不断强化的程序进行跟踪催收。
33．对逾期贷款、有问题贷款和未清贷款承诺总额，是否采取了系统的程序向董事会进行报告。
34．本行在办理商业贷款业务中是否遵守了有关的法律和法规，遵守情况是否有凭有据，是否经过检查。
二、不动产抵押贷款和建筑贷款
不动产抵押贷款，是以不动产作抵押的贷款，亦即是以抵押契据、信托契约、土地契约和不动产的其他置留权契约进行担保的贷款。
银行不动产抵押贷款部门的工作任务有以下六项：
1．受理贷款申请，调查借款人的信用状况，以及对抵押财产进行评估，据以作出贷款决策； 2．办理贷款资金的支付，建立会计记录； 3．办妥和保存与贷款有关的各种文件； 4．负责贷款的会计核算和会计报告； 5．监控贷款的执行情况。一
基本风险和控制目标
一、基本风险
在不动产抵押贷款活动中，银行常常出现或遇到的风险有以下方面：
1．无贷款政策可依(包括贷款政策不适当)，有贷款政策不依，信贷过于集中，以及贷款信息不准确和不完整，致使银行遭受较大的信贷损失。
2．工作出现差错，致使贷款利息收益发出流失，以及银行信誉受到损害。
3．不按有关的法律和法规办事，而受到法律和法规的处分、罚款和其他制裁。
4．对抵押财产的价值评审不严(通常发生在贷款需求较旺的情况下)，而对分期偿贷计划或借款人的偿还能力又考虑不周，从而导致借款人不能偿还贷款而抵押财产价值又不够抵补贷款本息的局面，而使银行遭受损失。
5．借款人不能按规定的成本和工期完成建筑工程，致使贷款失去安全性。
6．对来自外部的欺诈行为不能进行有效的防范，而致使银行蒙受损失。来自银行外部的欺诈行为主要有：借款人编造虚假的财务信息，对贷款资金进行挪用等。
7．对来自内部的期诈行为不能进行有效的防范，而致使银行蒙受损失。来自银行内部的欺诈行为主要有：内部人员截留和挪用借款人归还的贷款本息，捏造虚假贷款，以及在贷款发放过程中的收受回扣等。
8．抵押契约出现错误，抵押财产的投保不当，抵押财产置留权税赋由银行负担，以及抵押财产的产权不完整(即除银行外还有其他人也对抵押财产享有优选置留权或权益)，由此使银行蒙受与抵押财产有关的损失。
9．擅自更改与贷款帐户有关的重要信息，如更改借款人信息(包括借款人的姓名、地址等)，以及贷款历史信息(包括贷款所属种类、抵押财产、已偿金额、拖欠时间、展期期限、到期日期、分期还款计划等)。10．隐瞒逾期贷款信息。
11．将借款人偿还的款项记借贷款户头。
12．对借款人偿还的金额不分本息，笼统入帐。
二、控制目标
各银行应针对不动产抵押贷款活动中的上述基本风险，确定内部控制制度的基本目标； 1．制订适当的贷款政策，防止信贷过于集中，确保贷款信息的正确性和完整性，把有关的损失减少到最低限度。
2．避免缴纳抵押财产置留权税赋，防范抵押财产灾害保险中途终止。3．尽量消灭工作差错，以保护银行收益和维护银行信誉 4．遵守有关的法律和法规，做到依法经营。
5．防范借款人伪造财务信息，防止贷款资金被借款人挪作他用，以保护银行免遭外部欺诈所带来的损失。
6．防范银行内部人员伪造票据捏造虚假贷款，截留和侵吞借款人偿还的款项，以及挪用贷款本金和利息收入。二
审计目标和程序
一、审查不动产抵押贷款的控制制度，评价这些制度的充分性
二、对贷款余额进行试算平衡
三、选取具有代表性的贷款样本
四、直接与借款人确认抽样贷款余额
五、审查新发放贷款的文件
六、审查贷款运作程序
七、审查不动产抵押贷款部门对非正常贷款的监控情况
八、对本行不动产抵押贷款控制制度的充分性、有效性和效率作出审计结论 三
控制问卷
对不动产抵押贷款控制制度的审计问卷，应包括以下问题： 1．是否具有合适的不动产抵押贷款政策。2．每年是否至少审查一次不动产抵押贷款政策。
3．所有票据是否按序编号，是否在票据登记簿上进行了登记。
4．所有票据在营业时间内是否受到保护，在夜间是否得到了妥善保管。5．贷款批准官员是否在所批贷款的票据上签署本人姓名(的词首字母)。6．不动产抵押贷款承诺是否以书面形式发出。
7．本行对(上次审计以来)新发放的贷款，是否制定了有关贷款费率、利率、期限和抵押财产的书面计划。
8．贷款是否采用本票或贷记借款人帐户的方式进行支付。9．是否设有专人负责不动产抵押贷款文件的档案工作。10．是否编制文件清单以保证贷款文件按要求收妥和存档。
11．在贷款文件档案中是否保存有经借款人签字的每笔不动产抵押贷款申请书。12．对去向不明的文件，是否制订了系统追查程序。
13．是否指定专人负责检查贷款关闭帐户后所有文件的起草、执行及存档情况； 14．不动产抵押贷款明细帐的建帐和过帐工作，是否由不接触现金或无权签发本票和汇票的职员负责进行。
15．不动产抵押贷款明细帐是否按日过帐，是否按日与贷款总帐进行核对调节。16．贷款明细帐与总帐之间的调节事项是否由不接触现金的职员进行查询。17．贷款明细帐与总帐之间的试算平衡是否经常进行，进行这项工作的职员是否不负责办理不动产抵押贷款业务和登记不动产抵押贷款明细帐。18．对贷款余额进行查询的职员是否不接触现金。
19．调整贷款的文件是否由不接触现金的职员进行核验。
20．是否将不动产抵押贷款分录记入了日记帐，是否将日记帐每天与总帐进行核对调节。21．在贷款发生逾期时，是否向借款人编发逾期通知书；负责这项工作的职员是否不接触现金。
22．是否制订了系统的和不断强化的逾期贷款催收程序。
23．是否制订了向董事会报告各种非正常贷款(如还款逾期不止一次的贷款、还本正常而利息拖欠的贷款、不动产抵押贷款承诺总余额和有问题贷款)的系统程序。
24．是否将已清偿贷款项下的票据或其他有关文件及时退给借款人；是否在退回的票据或其他有关文件上加盖了“已清偿”戳记，表示票据或有关文件已经注销。
25．本行已持有其产权证书的抵押财产是否在帐务上转作本行拥有的其他不动产。
26．是否制订了有关程序，以保证本行遵守国家和地方关于贷款限额、贷款信息陈报以及反歧视和高利贷等内容的法律规定。
27．是否制订了有关程序，以保证本行遵守贷款担保机构或贷款保险机构的要求。28．就建筑贷款来讲，本行是否要求承包商和主要分包商就其专业技能提交充分的证明文件。29．本行是否要求对各建筑阶段都要进行成本明细估算。30．建筑协议和贷款协议是否经本行律师和其他专家审查。
31．对建筑协议的更改是否必须经过本行律师、长期贷款人、建筑设计商、项目管理工程师以及主要租户的书面批准。32．建筑协议和贷款协议是否规定了工程的完工日期，是否禁止在本行没有批准的情况下擅自开工，是否规定了本行对工程现场进行检查的权利和按工程进度支付贷款的权利，以及在发生违约的情况下，贷款人对工程进行及时而全面控制的权利。
33．在董事会或贷款贴现委员会的会议记录中是否记录了对抵押财产估价师进行授权的内容。
34．是否只有在对工程的现场检查报告得到审查通过后，以及只有在承包商、借款人、现场检查官和信贷官员进行书面授权后，才能对贷款按事先安排好的计划进行支付。35．本行的律师是否对长期贷款人所作出的赎回承诺的可接受性进行审查。36．本行是否审查长期贷款人的财务报表，以确定其承担财务责任的能力。
37．本行是否持有承包商支付代扣的员工税款、建筑险保险费、工人补偿保险费和公共义务保险费的凭证。
38．本行是否持有抵押财产所有者支付不动产税和灾害保险费的文件凭证。
普华公司关于银行内审及风险管理的模式
(一)普华公司根据平衡计分卡（Balanced card）原理设计的内部内审模型。
该模型的中心思想是将内部内审定位为银行内部的一种服务即：必须为银行创造价值，因此内部内审必须能够提供满足客户期望的产品。具体模型见下图：
上述模型中，清晰定义内部内审的使命是提高内部内审质量和效果的前提和关键。为此：
1、首先，必须分析客户的期望是什么，以识别推动内部内审创造价值的内在因素。在普华的模型中，上述行为被定义为“价值的鉴定和对口”。该模型认为内部内审的价值推动力主要体现在两个方面：一是享有利益者的要求，这里的“享有利益者”即为内部内审的“客户”，从内部看主要包括董事会/审计委员会、各级管理层；从外部看主要包括监管当局、外部审计师等，对不同的“享有利益者“而言，内部内审的价值是不同的。二是风险管理，即内部内审关注的重点从单纯的财政管理向银行整体风险管理转变，根据银行风险管理的需要来安排内审资源。对于内部内审而言，识别价值推动力是提高审计效果的前提，上述两方面的价值推动力决定了内部内审的定位，即内部内审提供什么样的产品，进而决定了内部内审的策略和程序。
2、在价值鉴定的基础上，设计内部内审的产品、建立架构、制定明确的政策和程序，并在人力资源的配置等方面作出安排。在普华的模型中，上述行为被定义为内部内审的“价值创造”过程。
3、建立内部内审自身的绩效评估机制。在普华的模型中，建立这个机制的目的在于：一是检讨内部内审的策略是否与价值推动力保持一致，并根据检讨的结果对差异进行修正，同时寻找新的价值创造机会；二是检讨内部内审策略和程序的有效性。实质上，这种检讨评估机制是对内部内审的再认识过程，通过这种再认识不断地反思内部内审在定位、策略及程序等方面存在的差距和不足，及时采取措施加以改善，从而把工作做得更好。上述检讨评估机制提供了一种在工作中学习工作的方法，是“实践、认识，再实践、再认识”的方法论在内部内审工作中的具体应用。
(二)风险管理
普华国际会计公司按照巴塞尔委员会颁布的新资本框架以及利率风险管理指导原则、衍生金融产品风险管理指导原则、信用风险管理指导原则以及流动性风险管理指导原则等文件精神，系统的介绍了目前国际上通行的风险管理原理和国外商业银行风险管理的最佳作法。具体的模型见下图：
上述模型的核心思想主要体现在：
1、明确金融机构的领导层必须对风险管理负完全的责任，即风险管理必须由全权负责整个金融机构业务的最高层自上而下的推行。因此，有效的风险管理首先需要领导层的重视和参与。
2、风险管理是一个系统工程，需要在整个金融机构范围建立一个全面的风险管理体系，包括完整的组织架构、报告线路和监督制约机制。其核心是建立一个独立的、拥有可以批准风险管理策略的风险管理组（委员会）；一个独立并清晰定义职责的风险管理职能部门，从整个组织层面上评估、衡量以及报告金融机构所面临的全部风险，包括可以量化的信用风险和市场风险以及不可量化的策略风险和操作风险，风险管理职能部门向风险管理组负责并报告。
3、业务部门的风险主要由其主管负责，业务部门必须有专人负责风险管理和日常的评估、监控，并建立内部风险管理信息的传递反馈机制。因此各级管理层要加强风险意识，建立健全风险管理机制。
4、风险管理的政策和目标必须与金融机构的经营政策和目标相匹配。具体而言，有效的风险管理包括以下五个相互联系的部分： g风险管理策略
g独立的风险管理职能
g风险的衡量、报告和控制 g操作控制 g风险管理系统(三)风险管理内审
从内审策略看，各项内审均体现了以风险为导向的思路，具体内审路径则是“由自上而下到自下而上”、“由宏观到微观再由微观到宏观”的过程。上述思路的理论基础即是上面所提到的风险管理原理和COSO理论。具体而言，首先从宏观的角度，从上到下分析评估被查单位的控制环境(如高级管理层对风险的态度和胃口、风险管理的策略是否恰当、人员素质、责任是否匹配和明确)、风险评估以及衡量和报告的程序是否健全性、对风险管理的系统是否有监督等，据此从宏观上分析被查单位可能存在风险的领域。其次，根据上述评估的结果，对具体的业务进行抽样检查，以验证策略和控制措施是否被有效执行。具体检查时，检查的重心和资源的分配均以风险为导向。第一步，从整个工作流程入手，分析其可能存在的风险；第二步，分析对于可能存在的风险应当有那些具体的控制措施；第三步，确定具体的内审策略，如内审目的和程序，以验证控制措施是否存在，是否一贯地发挥作用。通过这种对于微观层面的具体的程序和环节的检查，从宏观的角度进行研究，并向上寻找控制系统方面哪里出了问题。
巴林银行的财务监管漏洞
巴林银行创建于1793年，创始人是弗朗西斯·巴林爵士，由于经营灵活变通、富于创新，巴林银行很快就在国际金融领域获得了巨大的成功。其业务范围也相当广泛，无论是到刚果提炼铜矿，从澳大利亚贩运羊毛，还是开掘巴拿马运河，巴林银行都可以为之提供贷款。但巴林银行有别于普通的商业银行，它不开发普通客户存款业务，故其资金来源比较有限，只能靠自身的力量来谋求生存和发展。在1803年，刚刚诞生的美国从法国手中购买南部的路易斯安纳州时，所用资金就出自巴林银行。1886年，巴林银行发行“吉尼士”证券，购买者手持申请表如潮水一样涌进银行，后来不得不动用警力来维持，很多人排上几个小时后，买下少量股票，然后伺机抛出。等到第二天抛出时，股票价格已涨了一倍。20世纪初，巴林银行荣幸地获得了一个特殊客户：英国王室。由于巴林银行的卓越贡献，巴林家族先后获得了五个世袭的爵位。这可算得上一个世界记录，从而奠定了巴林银行显赫地位的基础。
里森于1989年7月10日正式到巴林银行工作。这之前，他是摩根·斯坦利银行清算部的一名职员。进入巴林银行后，他很快争取到了到印尼分部工作的机会。由于他富有耐心和毅力，善于逻辑推理，能很快地解决以前未能解决的许多问题，使工作有了起色，因此，他被视为期货与期权结算方面的专家，伦敦总部对里森在印尼的工作相当满意，并允诺可以在海外给他安排一个合适的职务。1992年，巴林总部决定派他到新加坡分行成立期货与期权交易部门，并出任总经理。无论做什么交易，错误都在所难免。但关键是看你怎样处理这些错误。在期货交易中更是如此。有人会将“买进”手势误为“卖出”手势；有人会在错误的价位购进合同；有人可能不够谨慎；有人可能本该购买6月份期货却买进了3月份的期货，等等。一旦失误，就会给银行造成损失，在出现这些错误之后，银行必须迅速妥善处理。如果错误无法挽回，惟一可行的办法，就是将该荐错误转入电脑中一个被称为“错误帐户”的帐户中，然后向银行总部报告。里森于1992年在新加坡任期货交易员时，巴林银行原来有一个帐号这“99905”的“错误帐号”，专门处理交易过程中因疏忽所造成的错误。这原是一个金融体系运作过程中正常的错误帐户。1992年夏天，伦敦总部全面负责清算工作的哥顿·鲍塞给里森打了一下电话，要求里森另外设立一个“错误帐户”，记录较小的错误，并自行在新加坡处理，以免麻烦伦敦的工作。于是里森马上找来了负责办公室清算的利塞尔，向她咨询是否可以另立一个档案。很快，利塞尔就在电脑里键入了一些命令，问他需要什么帐号。在中国文化里，“8”是一个非常吉利的数字，因此里森以此作为他的吉祥数字，由于贴必须是五位数，这样帐号为“88888”的“错误帐户”便诞生了。几周之后，伦敦总部又打来了电话，总部配置了新的电脑，要求新加坡分行还是按规矩行行事，所有的错误记录仍由“99905”帐户直接向伦敦报告。“88888”错误帐户刚刚建立就被搁置不用了，但它却成为一个真正的“错误帐户”存于电脑之中，而且总部这时已经注意到了新加坡分行出现的错误很多，但里森都巧妙地搪塞而过。“88888”这个被人忽略的帐户，提供了里森日后制造假帐的机会，如果当时取消这一帐户，则巴林的历史可能会重写了。1992年7月17日，里森手下一名加入巴林仅一个星期的交易员金·王犯一个错误：客户（富士银行）要求买进20口日经指数期货合约时，此交易员误为卖出20口，这个错误在里森当天晚上进行清算工作时被发现。欲纠正此项错误，须买回40口合约，表示至当日的收盘价计算，其损失为2万英镑，并应报告伦敦总公司。但在种种考虑下，里森决定利错误帐户“88888”，承接了40口日经指数期货空头合约，以掩盖这个失误。另一个与此同出一辙的错误是里森的好友及委托执行人乔治犯的。因为乔治是他最好的朋友，所以里森示意他卖出的100份9月的期货全被他买进，价值高达8000万英镑，而且好几份交易的凭证根本没填写。如果乔治的错误泄露出去，里森不得不告别他已很如意的生活。将乔治出现的几次错误记入“88888帐号”对里森来说是举手之劳。但至少有三个问题困扰着他：一是如何弥补这些错误；二是将错误记入“88888”帐号后如何躲过伦敦总部月底的内部审计；三是SIMEX每天都要他们追加保证金，他们会计算出新加坡分行每天赔进多少。“88888”帐户也可以被显示在SIMEX大屏幕止。为了弥补手下员工的失误，里森将自己赚的佣金转入帐户，但其前提当然是这些失误不能太大，所引起的损失金额也不是太大，但乔治造成的错误确实太大了。为了赚回足够的钱来补偿所有损失，里森承担愈来愈大的风险，他当时从事大量跨式部位交易，因为当时日经指数稳定，里森从此将多交易中赚取期权权利金。若运气不好，日经指数变动剧烈，此交易将使巴林承受极大损失。里森在一段时日内做得还极顺手。到1993年7月，他已将“88888”号帐户亏扣的600万英镑专为略有盈余，当时他的年薪为5万英磅，年终奖金则将近10万英磅。如果里森就此打住，那么，巴林的历史也会改变。除了为交易遮掩错误，另一个严重的失误是为了争取日经市场上最大的客户波尼弗伊。在1993年下旬，接连几天，每天市场价格破纪录地飞涨1000多点，用于清算记录的电脑屏幕故障频繁，无数笔交易入帐工作都积压起来。因为系统无法正常工作，交易记录都靠人力。等到发现各种错误里，里森在一天之内的损失便已高达将近170万美元。在无路可走的情况下，里森决定继续隐藏这些失误。1994年，城森对损失的金额已经麻木了，88888号帐户的损失，由2000万、3000万英镑，到7月时已达5000万英镑。事实上，里森当时所做的许多交易，是在被市场走势牵着鼻子走，并非出于他对市场的预期如何。他已成为被其风险部位操纵的傀儡。他当时能想，是哪一种方向的市场变动会使他反败为胜，能补足88888号帐户中的亏损，便试着影响市场往那个方向变动。里森自传中描述：“我为自己变成这样一个骗子感到羞愧——开始是比较小的错误，但现已整个包围着我，像是癌症一样„„我的母亲绝对不是要把我抚养成这个样子的。”
从制度上看，巴林最根本的问题在于交易与清算角色的混淆。里森在1992年去新加坡后，任职巴林新加坡期货交易部兼清处部经理。作为一名交易员，里森本来应有的工作是代巴林客户买卖衍生性商品，并代替巴林从事套利这两种工作，基本上是没有太大的风险。因为代客操作，风险由客户自己承担，交易员只是赚取佣金，而套利行为亦只赚取市场间的差价。例如里森利用新加坡及大阪市场极短时间内的不同价格，替巴林赚取利润。一般银行对予其交易员持有一定额度的风险部位的许可。但为防止交易员在其所属银行暴露在过多的风险中，这种许可额度通常定得相当有限。而通过清算部门每天的结算工作，银行对其交易员和风险部位的情况也可予以有效了解并掌握。但不幸的是，里森却一人身兼交易与清算二职。如果里森只负责清算部门，如同他本来被赋予的职责一样，那么他便没有必要、也没有机会为其他交易员的失误行为瞒天过海，也就不会造成最后不可收拾的局面。在扣失达到5000万英镑时，巴林银行总部帝派人调查里森的帐目。事实上，每天都有一张资产负债表，每天都有明显的记录，可看出里森的问题。即使是月底，里森为掩盖问题所制造的假帐，也极易被发现——如果巴林真有严格的审查制度。里森假造花旗银行有5000万项镑存款，但这5000万已被挪用来补偿88888号帐户中的损失了。查了一个月帐，却没有人去查花旗银行的帐目，以致没有人发现花旗银行帐户中并没有5000万英镑的存款。关于资产负债表，巴林银行董事长彼得、巴林还曾经在1994年3月有过一段评语，认为资产债表没有什么用，因为它的组成，在短期间内就可能发生重大的变化，因此，彼得·巴林说：“若以为揭露更多资产负债表的数据，就能增加对一个集团的了解，那真是幼稚无知。”对资产负债表不重视的巴林董事长付出的代价之商，也实在没有人想像得到吧！另外，在1995年1月11日，新加坡期货交易所的审计与税务部发函巴林，提出他他们对维持的88888号帐户所需资金总是的一些疑虑，而且此时里森已需每天要求伦敦汇入1000多万英镑，以支付其追加保证金。事实上，从1993年到1994年，巴林银行在SIMEX及日本市场投入的资金已超过11000万英镑，超出了英格兰银行规定英国银行的海外总资金不应超过25%的限制。为此，巴林银行曾与英格兰银行进行多次会谈。在1994年5月，得到英格兰银行主管商业银行监察的高级官员之“默许”，但此默许并未留下任何证明文件，因为没有请示英格兰银行有关部门的最高负责人，违反了英格兰银行的内部规定。在发现总是至其后巴林倒闭的两个月时间里，有很多巴林的高级及资深人员曾对此总是加以关切，更有巴林总部的审计部门正式加以调查。但是这些调查，都被里森以轻易的方式蒙骗过去。里森对这段时间的描述为：“对于没有人来制止我的这件事，我觉得不可思议。伦敦的人应该知道我的数字都是假的，这些人都应该知道我每天向伦敦总部要求的现金是不对的，但他们仍旧支付这些钱。”从金融伦理角度而言，如果对以上所有参与“巴林事件”的金融从业人员评分，都应给不及格的分数。尤其是巴林的许多高层管理者，完全不去深究可能的问题，而一味相信里森，并期待他为巴林套利赚钱。尤其具有讽刺意味的是，在巴林破产的两个月前，即1994年12月，于纽约举行的一个巴林金融成果会议上，250名在世界各地的巴林银行工作者，还将里森当成巴林的英雄，对其报以长时间热烈的掌声。l995年1月18日，日本神户大地震，其后数日东京日经指数大幅度下跌，里森一方面遭受更大的损失，另一方面购买更庞大数量的日经指数期货合约，希望日经指数会上涨到理想的价格范围。l月30日，里森以每天1000万英镑的速度从伦敦获得资金，已买进了3万口日经指数期货，并卖空日本政府债券。2月10日，里森以新加坡期货交易所交易史上创纪录的数量，已握有55000口日经期货及2万口日本政府债券合约。交易数量愈大，损失愈大。所有这些交易，均进入88888账户。账户上的交易，以其兼任清查之职权予以隐瞒，但追加保证金所须的资金却是无法隐藏的。里森以各种借口继续转账。这种松散的程度，实在令人难以置信。2月中旬，巴林银行全部的股份资金只有47000万英镑。1995年2月23日，在巴林期货的最后一日，里森对影响市场走向的努力彻底失败。日经股价收盘降至17885点，而里森的日经期货多头风险部位已达6万余口合约；其日本政府债券在价格一路上扬之际，其空头风险部位亦已达26000口合约。里森为巴林所带来的损失，在巴林的高级主管仍做着次日分红的美梦时，终于达到了86000万英镑的高点，造成了世界上最老牌的巴林银行终结的命运。新加坡在1995年10月17日公布的有关巴林银行破产的报告及里森自传中的一个感慨，也是最能表达我们对巴林事件的遗憾。报告结论中的一段：“巴林集团如果在1995年2月之前能够及时采取行动，那么他们还有可能避免崩溃。截至1995年1月底，即使已发生重大损失，这些损失毕竟也只是最终损失的1/4。如果说巴林的管理阶层直到破产之前仍然对“88888”账户的事一无所知，我们只能说他们一直在逃避事实”。里森说：“有一群人本来可以揭穿并阻止我的把戏，但他们没有这么做。我不知道他们的疏忽与罪犯级的疏忽之间界限何在，也不清楚他们是否对我负有什么责任。但如果是在任何其他一家银行，我是不会有机会开始这项犯罪的。”
第二篇：银行会计基本业务(一)
银行基本业务--之对公业务--会计业务基础知识
第一部分 会计业务基础知识 第一章 会计科目
第一节 银行会计科目体系
会计科目是对会计要素的具体内容，按照其相同的特征和资金性质、业务特点、经营管理和核算要求进行科学分类而确立的会计核算项目。银行会计科目是会计制度的重要组成部分，是指导和规范银行会计核算的必要前提和进行经营分析的基础。
银行会计科目体系由一级科目、二级科目和核算代码组成。一级科目代号由４位数字组成，二级科目由６位数字组成，核算代码由5位数字组成。科目编号采取先按业务大类归并、再按流动性划分的原则编排。核算代码的设置较为灵活，可以从不同角度对二级科目核算的信息进一步分类统计，以满足各业务部门的多方面管理需要以及某些特殊的管理需求。
会计科目包括表内科目和表外科目。表内业务会计科目分为资产类、负债类、资产负债共同类、所有者权益类、损益类。表外业务科目分为或有事项类、委托代理业务类、备查登记类。会计科目为本外币业务共用。
一、表内科目
（一）资产类 用以核算现金、贵金属、存放中央银行准备金、应收账款、各种贷款、投资、固定资产、无形资产及其他资产等。
（二）负债类
用以核算各项存款、各项应付款、各项借款、发行债券及应解(汇出)汇款等。
（三）所有者权益类
用以核算实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润及利润分配。
（四）资产负债共同类
用以核算待清算辖内往来、法定存款准备金、银行财务往来、外汇买卖等。
（五）损益类
用以核算各项收入、各项支出、营业费用、税金、汇兑损益等。
二、表外科目
（一）或有事项类
用于核算签发银行承兑汇票、开出信用证及保函、保兑信用证及保函、开出提货担保等或有事项以及期权、掉期等衍生金融产品中所拥有的权利和承担的责任。
（二）委托代理业务类
用于核算代理开发银行贷款、代理开发银行逾期贷款及代理开发银行贷款利息等。
（三）备查登记类
用于核算有价单证、空白重要凭证、代保管有价值品、应收托收款项、代收托收款项、收到信用证及保函、未收贷款利息、未履行贷款承诺等。
第二节 会计科目管理
会计科目由会计结算部门统一管理。全行会计科目（包括一级科目、二级科目）的设立、编号、使用说明以及停用、撤销均由总行会计结算部统一负责。各一级分行均不得自行设立会计科目，确实需要增设会计科目的，应报总行会计结算部批准，由总行统一增设。各行应严格按照总行会计科目使用范围、要求正确使用会计科目，监控辖属科目使用情况。未经总行授权不得使用总行专用科目。
银行核心系统账户会计科目，可根据账户余额、积数情况分别采用以下方法调整：
一、联机调整
当账户余额、积数为零时，通过联机交易调整；
二、批量调整
当账户余额、积数不为零时，通过分录结转或上报生产变更，经一级分行批准后，转报总行数据中心调整，同时调整总账累计发生额。第二章 记账规则及方法 第一节 账户设置
银行核心系统将账户分为往来户、贷款户、内部户、表外户等。所有经济业务的记录都是通过账户进行的。账户的核算网点号决定了账务归属，物理网点号决定了业务归属，科目号决定了资金在不同科目（或专户）间的流向，账号则决定了资金在不同分户间的流向。
一、账号规则
账户的账号由19位构成，包括：地区号4位、网点号4位、应用号2位、顺序号7位、校验位号2位。每个账户都有自己的账号及对应的科目号，账户的科目号隐含在系统的账户信息中。
二、账户分类
银行核心系统按账户性质进行分类，并通过应用号加以区别。各类账户的应用号如下：
01—活期 02—定期存单 03—定活两便 04—零存整取 05—存本取息 06—小额质押贷款 07—国库券 08—个人通知存款
09—往来户 10—贷款户 11—内部户 12—贴现户 13—表外户 14—单位定期(通知)存款户 15—个人住房贷款 16—定期一本通 17—两得利存款 18—财务账户 19—一般存款户 21—贷记账户（银行卡）
22—准贷记账户（银行卡）23—借记专用账户（银行卡）24—预付专用账户（银行卡）29—专用存款户
39—临时存款 40—公积金账户 97—个人综合账户 98—个人贷款综合账户 第二节 记账方法
银行表内和表外业务会计核算均采用借贷记账法。借贷记账法是以会计科目为主体，以“借”、“贷”为记账符号，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，记录和反映资金增减变化情况的一种复式记账方法。
银行核心系统采用“一记双讫”和“单边”交易两种记账方式。“一记双讫”交易指一个交易同时记载借、贷方账务；“单边”交易指一个交易只处理借方或贷方账务，必须同时使用另一“单边”交易或计算机批量补充方式以确保账务的借贷平衡。
外汇业务会计核算采用外币分账制，一切凭证、账簿、报表，平时都按原币种填制凭证、登记账簿、编制报表，年终决算时先分别编制原币种决算报表，再按决算牌价折成人民币并入人民币决算报表。第三节 记账规则 会计核算必须遵循有账有据、当时记账、事权划分、当日结账、内外对账、事后监督的原则。核算质量要达到账账、账款、账据、账实、账表、账折、内外账务七相符。
一、手工记账
（一）账簿必须根据合法有效凭证记载，做到内容完整、数字准确、摘要简明、字迹清晰，严禁弄虚作假。
（二）记账应用蓝、黑墨水钢笔书写，复写账页可用蓝色圆珠笔、双面蓝色复写纸书写。红色墨水只用于划线和冲账及规定用红字批注的有关文字说明。
（三）账簿上的一切记载，不得涂改、挖补、刀刮、皮擦，禁止使用涂改液销蚀，发现错账时要及时按规定方式更正。
（四）账簿上所写文字及金额，应占全格二分之一。摘要栏文字一格写不完时，可连续在下一格填写，但其金额应填在文字最后一格的金额栏内。金额结平时，应在金额栏的“借或贷”栏写“平”，金额栏元以“—0—”表示。
（五）现金收入先收款后记账，现金付出先记账后付款，抵现业务先记付款账后收款；转账业务先记借后记贷，先记账后签回单；代收他行票据，收妥入账。
二、计算机记账
（一）数据输入必须由有权人办理，非有权人不得输入任何数据。
（二）数据输入必须依据合法有效凭证（其中票据金额、日期、收款人名称更改的为无效凭证），做到数字准确，摘要齐全、处理及时。调整账户信息必须根据业务主管签章的“调整计算机账户信息通知单”办理。支付款项不得超过存款余额、贷款限额或拨款（经费）限额、法人账户透支限额。
（三）现金收入先收款后记账，现金付出先记账后付款，抵现业务先记付款账后收款；转账业务先借后贷，先记账后签回单；代收他行票据，收妥入账。柜员记账必须打印记账信息。
（四）柜员自制凭证上机处理，必须经业务主管签批。第四节 错账冲正
一、当日错账
（一）手工记账错账处理
1、账簿上写错日期和金额，应以一道红线划销全行数字，将正确数字写在划销数字上方，由经办柜员在红线左端盖章证明。如果划错红线，可在红线两端用红色墨水划“×”销去，并由经办柜员在右端盖章证明。文字写错，只需将错字用红线划销，将正确文字写在划销文字上方，并由经办柜员在更正处盖章。
2、凭证填错账号和金额而发生的错账，应先更正凭证，并按照1项办法更正账簿。
3、在经办业务中，由于计算错误而发生的错账，发现后应按 1、2项办法进行更正。
4、账页记载错误无法更改时，不得撕毁，须经业务主管同意，另换账页记载，经过业务主办复核并在错误账页上划交叉红线注销，由经办柜员、业务主办、业务主管盖章证明。注销的账页另行保管，待装订账页时附于该户账页之后备查。
（二）计算机记账错账处理
由原经办柜员使用反交易处理，现金业务冲账需同时清点钱箱，个人现金及转账业务冲正需经客户确认。
二、隔日错账
隔日或以后发现的错账，应填制错账冲正凭证，经业务主管审查签批后办理。计算机操作使用隔日红字冲正交易冲正，用蓝字补账交易补记账；手工操作用红字冲销错账，用蓝字补记入账。
（一）记账串户
应填制错账冲正凭证办理冲正。红字凭证的摘要中注明“冲销×月×日错账”字样（文字、数字均为红字），蓝字凭证的摘要中注明“补记冲正×月×日账”字样，经办柜员应按红字凭证记入错账串户账户，按蓝字凭证记入正确的账户。原错账凭证上用红字注明“已于×月×日冲正”字样（已上缩微应用无法在原始凭证上标注“已于×月×日冲正”字样的，手工登记差错事故登记簿，下同）。
（二）科目、账户或金额因凭证填制错误，账簿随之记错
应填制红字错账冲正凭证，将错误账务全数冲销，再按正确的科目、账户、金额重新填制蓝字凭证补记入账，摘要栏均应写明情况。同时在原错误凭证上用红字注明“已于×月×日冲正”字样。
三、跨年错账
发现上错账，应填制蓝字反方向凭证冲正，不得更改决算报表。凭证的摘要栏应注明情况，原错账凭证上应用红字注明“已于×年×月×日冲正”字样。
四、划转差错
系统内同城或异地划款差错要凭划出行查询查复书调账，划入行无权自行调账。
（一）划出行处理方法
划出行发生差错，向异地收款单位开户行发送查询查复书，要求冲正调账，俟款项划回后再作账务处理。
（二）划入行账务处理方法
划入行收到划出行的查询查复书或电报，立即凭以填制特种转账凭证（查询查复书、电报附后）进行冲正调账，如存款不足应负责追索，可以分次扣款。
（三）划入行凭划出行查询查复书冲正调账，由此产生的一切问题由划出行负责
五、需通过主机调整的错账
由于系统运行造成的错账以及由于柜员操作失误造成的自身无法处理的错账，按照数据中心的有关规定办理。第三章 会计核算要素 第一节 会计凭证
一、会计凭证基本要素
会计凭证是银行业务活动的原始记录和记账依据。会计凭证应具备下列基本要素：凭证日期，收、付款人的开户行名称、户名和账号，货币符号和大小写金额，款项来源、用途、经济业务摘要及附件张数，客户签章，银行及有关人员签章等。
二、会计凭证分类
（一）会计凭证按照业务发生时间分为原始凭证和记账凭证。记账凭证应根据原始凭证填制，对于具备记账基本要素的原始凭证，可为记账凭证。如：存单、支票、进账单等既是原始凭证，又可为记账凭证。
（二）按照形式不同，会计凭证可分为单式凭证和复式凭证。单式凭证是指一项经济业务发生后，按照应借、贷账户，分别在两张或两张以上的凭证中填制的凭证。如：转账借方凭证、转账贷方凭证等；复式凭证是指一项经济业务发生后，在一张凭证上填列所有的有对转关系的应借、应贷账户。如外汇会计凭证等．
（三）按使用范围不同，会计凭证可分为基本凭证和特定凭证两种。基本凭证是根据合法原始凭证或业务事实编制，凭以记账的凭证，如：现金收入凭证、现金付出凭证等。特定凭证是根据业务的特殊需要而制订的各种专用凭证，用以代替记账凭证。如委托收款凭证、银行卡存取款单等，（四）按照管理方式不同分为重要凭证和一般凭证。重要凭证是经银行或单位填写并签章后即具有支付款项功能的凭证。如存单、业务委托书等。空白重要凭证应以“一份一元”为记账单位纳入表外科目分户核算；一般凭证是银行作为记账凭据填用，但不具备支付效力的凭证。如外汇结汇凭证、进账单等。
（五）按照用户对象不同，分为个人用户凭证和单位用户凭证。个人用户凭证是指银行对个人用户办理存取款业务时所使用的有关凭证。如定期一本通存折、整存整取定期储蓄存单、定活两便储蓄存单、存款证明书等；单位用户凭证是指银行对单位用户办理有关业务时所使用的凭证。如活期结算存折、协议存款凭证、业务委托书等。
（六）按照按使用对象不同，分为自用凭证和外售凭证。自用凭证是指银行各专业在办理业务中使用的，银行负责设计、印制的各类空白重要凭证或一般凭证，包括各种账表、凭证、资料等。外售凭证指银行各专业在办理业务中，向客户出售的各类空白重要凭证或一般凭证。
此外会计凭证还包括外来凭证（如缴款书、税票、财政拨款书）和代理业务凭证（如：话费单据、保险费收据等）。
三、凭证填写基本要求
填写会计凭证和票据及结算凭证，必须做到标准化、规范化，要要素全、数字正确、字迹清晰、不错漏、不潦草，防止涂改。
（一）中文大写金额数字应用正楷或行书填写，如壹、貳、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整（正）等字样。不得用一、二、三、四、五、六、七、八、九、十、念、毛、另（或０）填写，不得自造简化字。
（二）中文大写金额数字到“元”为止的，在“元”之后，应写“整”（或“正”）字，在“角”之后可以不写正“整”（或“正”）字。大写金额数字有“分”的，“分”后面不写“整”（或“正”）字。
（三）中文大写金额数字前应标明“人民币”字样，大写金额数字应紧接“人民币”字样填写，不得流有空白。大写金额数字前未印“人民币”字样的，应加填“人民币”三字。
（四）阿拉伯小写金额数字中有“０”时，中文大写应按照汉语语言规律、金额数字构成和防止涂改的要求进行填写。当阿拉伯数字中间有“０”时，中文大写金额要写“零”字；阿拉伯数字中间连续有几个“０”时，中文大写金额中间可以只写一个“零”字；阿拉伯数字万位或元位是“０”，或者数字中间连续有几个“０”，万位、元位也是“０”，但千位、角位不是“０”时，中文大写金额中可以只写一个零字，也可以不写“零”；阿拉伯金额数字角位是“０”，而分位不是“０”时，中文大写金额“元”后面应写“零”字。
（五）阿拉伯小写金额数字前面，均应填写人民币符号“￥”（或草写：￥）。阿拉伯小写金额数字要认真填写，不得连写分辨不清。
（六）票据的出票日期必须用中文大写。为防止变造票据的出票日期，在填写月、日时，月为壹、貳和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾的，应在其前加“零”；日为拾壹至拾玖的，应在其前加“壹”。第二节 会计账簿
一、账簿种类
会计账簿分为基本账簿和辅助账簿两种。
（一）基本账簿
1、流水账是按照业务发生时间先后顺序逐日逐笔登记的账簿。
2、分户账是按照账户连续记载各项交易的明细记录。除有关业务规定的专用格式外，分户账分为以下三种：
甲种账，用于不计息或余额表计息以及银行内部科目账户； 乙种账，用于在账页上计息的账户；
丙种账，用于逐笔销账的账务，并兼有分户明细的作用。
3、总账
按照会计科目设置，每日按会计科目借贷发生额分别记载，并结出余额的账簿。
（二）辅助账簿
1、登记簿是适应表内、表外科目的某些业务需要分户设置的账簿，用以控制重要空白凭证、有价单证和实物或其他会计事项的重要账簿，必须严密手续，及时记载。银行核心系统手工登记簿包括以下几种：（1）空白重要凭证登记薄，用于控制和反映空白重要凭证的领取、发放、作废等业务；其中柜员空白重要凭证使用登记簿，用于记载柜员空白重要凭证的领入、使用、上缴、结存和交接等情况。（2）印章保管使用登记簿，用于记载已用和备用的所有重要业务印章和有关印模的领用、使用、交接、上缴、销毁情况。
（3）挂失登记簿，用于记载目前系统电子登记簿无法记载的挂失申请及处理结果，适用于信用卡、贷记卡（含国际卡）、灵通卡、交通卡和卡密码的挂失。
（4）柜员登记簿，用于记载（代理业务、网上银行等）柜员岗位变动及柜员其他相关信息变化的情况。
（5）重要物品交接登记簿，用于记载网点已用或未用的各项重要物品，如密押器、密押IC卡、密码、钥匙、密钥、压数机等的登记、保管、交接、使用、上缴、销毁情况。
（6）凭证（资料）交接登记簿，用于银行内部、银行之间、银企之间所有票据凭证和各种报表、账簿、磁媒体、光盘等交接。（7）开销户登记簿，用于记载网点的各类单位账户开户、销户情况。（8）差错事故登记簿，用于记载事后监督过程中发现的业务柜员差错事故情况。其中ATM（CDM）差错登记簿，用于记载网点ATM、CDM业务差错及处理结果。
（9）待处理抵（质）押品登记簿，用于记载和反映抵（质）押品的收入、付出、结余情况。（10）有价单证登记簿，用于记载有价单证的调入、调出、出售、结存、交接及上缴情况。在发生对外出售金融债券、代理发行政府债券、中央银行债券、其他企业债券、旅行支票、定额存单、定额本票及其他印有固定面值金额的有价单证业务柜组和管辖行调入、调出时记载使用。
（11）协助有权机关查询、冻结、扣划登记簿，用于记载银行协助有权机关查询、冻结、扣划、解冻企业、事业单位、机关、团体及个人存款或其他代保管物品的情况。
（12）应急业务登记簿，用于记载网点应急业务发生及处理情况。（13）会计档案保管登记簿，用于记载档案入库、保管、销毁情况，适用于各类需保管的会计书面档案、缩微档案、数据资料的软盘、磁带、光盘等会计资料入库时使用。其中会计档案销毁清册，用于记载档案销毁情况的详细记录。
（14）调阅会计档案登记簿，用于记载银行内部和外部查阅会计档案的情况。
（15）人员交接登记簿，用于记载管理人员或业务人员因工作调动或其他原因离岗时，为明确责任和衔接工作所办理的交接事项和内容。（16）查询查复登记簿，用于对记载交换、跨系统行间在计算机内不能进行查询、查复处理的相关内容。
（17）上门收款、收单登记簿，用于记载银行办理上门收款、收单的情况。（18）银行卡特约单位机具管理登记簿，是银行卡业务专用登记簿，用于登记特约单位、网点机具使用情况。
（19）检查人员工作记录，用于各级检查人员对网点的日常监督检查、查库情况的内容、问题及处理情况的详细记录。
（20）工作日志，用于记载网点处理营业过程中发生的重要业务处理备忘、重大事项或其他需要记载的重要内容。
（21）网点服务器（终端）运行情况登记簿，用于记载网点日常工作中网点服务器、终端、计算机或ATM、CDM、自动兑换机等自助设备、银行卡大额授权编密机等的运行情况及故障处理情况。
（22）自助设备没收磁卡登记簿，用于记载网点自助设备每日吞没卡的返还、上交、销毁情况。
（23）重要区域人员出入登记簿，用于记载除金库主任、副主任、管库人员或经批准的查库人员外，其他经金库主任或副主任批准的人员进出金库库区的情况，以及为保证网点、机房等重要区域的现金、技术等的安全，登记进出人员情况备查。
（24）现金库存明细登记簿，用于记载库房库存现金完整券、未整券、残破券的明细情况。
（25）退票登记簿，用于记载对网点受理票据、交换提入票据做退票处理或提出票据被退回的情况。
（26）银行卡业务索授权登记簿，用于记载发卡机构的授权人员根据特约单位或网点的索权要求办理授权业务的情况，适用于目前系统无法实现自动索授权的信用卡、贷记卡、国际卡、外卡等外币购物、消费业务以及外卡取现的索授权情况。
2、余额表是填制分户账余额的明细表，是核对总账与分户账余额和计算利息的重要工具。
二、账簿记载与结转
（一）月度结转
总账按月结转，将上月账页的“上年末余额”、“自年初累计发生额”、“月末余额”分别过入新账相应栏次。年初建新账时，只过入“上年末余额”。会计科目变动，应根据新的会计科目结转对照表的新科目余额立账。
（二）结转
终了，各科目分户账，除按规定可以继续沿用（如卡片账的未销账卡）外，均应更换新账页。计算机打印的分户账，程序设计与手工记账要求相同。甲、乙、丙种格式（含登记簿）的分户账，除过入上年末余额外，应在日期栏填写新1月1日，摘要栏加盖“上年结转”戳记。乙种账页还应过入上年末计息积数，同时在上年旧账页最后一行余额下加盖“结转下年”戳记。有销账日期栏的账页，应逐笔结转并加注该笔上年发生的日期和内容，在上年旧账页各笔未销账的销账日期栏加盖“结转下年”。
结转完毕，应加计新账页余额与该科目总账余额核对，以确保无误。第三节 会计专用印章 会计专用印章是指各级行处所在本、外币会计核算过程中，在票据、凭证、报表、函件、证实书等上加盖的印章，是银行对内对外发生权责关系，具有法律效力的重要依据。目前由总行统一管理的会计业务印章有以下几种：
一、业务公章
用于对外出具存款证明、资信证明书、委托调查报告，签发单位定期存款存单、协议存款凭证、余额对账单、借款人欠息通知单、业务电报、挂失回单、止付通知、证实书、假币收缴凭证及其它需要加盖业务公章的重要单证或报表。
二、存单（折）专用章
用于对外签发个人存单、存折、债券收款单等有价单证和重要单证。
三、业务清讫章
用于所有机构、网点办理本外币现金、转账业务时，加盖在现金进账回单、现金支票、现金收付款凭证及作为现金收入、现金付款的其他凭证，表内、表外转账票据、凭证及回单等。
四、结算专用章
用于办理票据贴现业务；发出、收到和办理托收承付、委托收款结算凭证；发出信汇结算凭证及结算业务的查询查复等。
五、受理凭证专用章
用于银行受理客户提交（含本行和他行）而尚未进行转账处理的各种凭证的回单及上门服务凭证等。印章上必须刻有“收妥抵用”字样。
六、汇票专用章 用于签发全国银行汇票、承兑商业汇票；办理承兑汇票转贴现和再贴现时的背书等。
七、辖内往来专用章
用于辖内往来凭证和划转清单及查询查复等。
八、现金调拨专用章
用于各营业机构与现金业务库办理现金调拨业务的审批。
九、因私售汇审批专用章 用于因私售汇业务购汇通知书。
十、因私售汇供汇专用章
用于因私售汇业务处理完毕后，加盖在客户护照的备注页上。
十一、信用证专用章
用于办理国内信用证结算业务；
十二、事后监督专用章
用于事后监督的查询书、整改通知书；
十三、银行卡授权专用章
用于银行卡的业务授权，包括异地大额、挂失等；
十四、证券开户专用章
用于代理深交所实时开立A股股东账户。
十五、转讫章
用于涉及系统外的转账票据、凭证及回单等支付结算业务。此外，会计业务印章还包括由人民银行和外汇管理局统一管理业务印章以及代理业务印章，如：票据交换章、假币章、收汇结汇专用章等。
第四节 会计报表
一、会计报表的编制要求
会计报表是综合反映本会计期间资金营运、财务状况和经营成果的书面文件，必须真实、完整、及时准确。
二、会计报表的种类及编报方法
（一）对外会计报表
会计报表数据必须真实、准确、内容完整、编报及时。机构负责人应对会计报表的真实性、完整性负责。
1、资产负债表，根据当期业务状况表各科目的余额编制。
2、利润表，根据损益科目分户账结转前的余额编制。
3、利润分配表，由法人机构按年编制。
4、现金流量表，根据资产负债和利润表的有关项目及其他相关资料分析编制。
5、合并会计报表，根据资产负债表、利润表，现金流量表计算填列。
6、中央银行及财政部要求报送的其他报表。
（二）内部会计报表
1、日计表，分币种按日编制，每日根据总账各科目发生额和余额填制。
2、月计表，分币种编制，每月根据总账各科目的上月末余额，本月发生额和月末余额填制。
3、半年报，分币种编制，根据总账1—6月的累计发生额和六月末余额填制，每年六月末编制，逐级汇总上报总行。
4、资产负债表，每月按人民币业务月计表的各科目余额编制。
5、业务状况报告表，根据总账一级科目上年末余额、本年累计发生额和本年末余额分币种填制。
6、外汇牌价变动科目余额差额表，根据上年末外币各科目折算为人民币的余额，与本年年终按决算日国家规定的人民币汇率折算的人民币余额之间的差额填制，以衔接业务状况报告表余额。
7、资本与风险准备金变动表，根据实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润、贷款呆账准备金、坏账准备金科目年初、年末余额和本年发生额填制。
8、会计科目专户明细表，根据总账一级科目上期末余额、本期累计发生额和本期末余额分币种填制。
9、其他管理类会计报表，如事后监督情况表、会计人员情况表等。
第三篇：银行票据业务的主要审计内容和方法
银行票据业务的主要审计内容和方法
本文介绍了银行票据业务的主要审计内容和方法，供大家参考。
一、评审银行票据业务的相关内控制度
1、通过审阅相关政策、制度，如相关从事票据业务的申请和人行的批复文件、有关业务办理的制度规定、相关业务流程图解说明、各岗位责任制度等，了解各项制度的建立健全情况；通过询问有关票据业务接受申请、记录、审查审批、检查等环节的工作人员以及有关银行领导，了解他们对控制票据业务重要性和相关法规制度的认识、对本岗位工作的认识和熟悉程度。尤其要注意各项制度与国家的有关法律法规等是否一致。
2、抽查票据业务的整个流程及其有关表单记录，关注主要的控制措施的贯彻执行。主要有票据查验、批准、检查等职责是否分工明确、保证相互独立；有无按审批权限的要求得到有效的批准；业务的记录是否及时准确完整；银行空白票据、票据业务档案是否及时得到安全保管等。银行内部稽核检查有无定期或不定期进行，有无对有关业务作出评价、提出意见。
3、选取关键的控制点进行测试，判断其有无真正发挥作用，对相关内控制度的合法合规性、健全性和合理性进行评价，以便确定审计范围和审计重点。
二、审查票据的承兑、贴现、转贴现、再贴现等业务的真实性、合法性和完整性，以及票据业务反映和揭示的及时性和充分性
1、抽审业务档案，包括正在审批尚未办理的、已办理未到期的、已过到期日的票据。主要对以下几个方面进行审查：
审查持票人承兑或贴现申请书以及所附有关营业执照、与出票人或其直接前手之间的增值税发票的商品交易合同复印件、申请人及保证人近期的资产负债表、损益表等有关财务会计报表，申请人提供的抵押担保或质押等保证资料或是证明保证人资格和保证能力的资料等；
审查银行查验票据情况的工作记录，包括用以核实汇票的真实性查询电报或信函及其回电、回函，或其他方式的查询记录。对企业偿债能力、获利能力、资信情况及生产经营管理情况调查和评价的资料，业务审批书上逐级报批所签署的决策意见；
审查相关协议，关注约定双方的权利、义务和责任的条款。
2、抽查有关会计核算资料。
审查相关业务本金部分是否及时准确进行核算，表内、表外资产负债的反映是否真实可靠。审查有关的收入是否按权责发生制原则完整、正确地记录到相应的会计期间。对于付款人到期不能付款需要银行垫付时，银行有无及时进行正确有账务处理；
审查会计有关的保证金是否及时足额人账，对收到的抵押、质押资产是否进行了登记； 审查银行各类报表资料是否与账本凭证相符，全面、准确地反映银行票据的情况。
3、可抽取部分票据业务向有关票据各当事人进行函证。
对在合法性、真实性等方面存有较大嫌疑的票据可安排对有关当事人进行外调，或到税务、工商求证等。
三、对银行票据业务进行分析性测试，分析其合法性、盈利能力和经营风险
1、通过计算资本充足率、流动资产与流动负债的比率、贷款余额与存款余额的比率等来分析判断银行承兑、贴现总量是否控制在核定的限额以内；
2、将贴现申请人按某一期间内平均授信金额大小排序，并可结合贷款等其他授信情况，综合分析银行主要授信的行业、集中于某一企业或企业集团的资金量有多少，计算对同一借款人的贷款余额与商业银行资本金余额的比例；
3、计算无力承付银行垫付资金的业务量占相关业务总量的比率，并对其成因进行综合分析，在付款人方面，是确实有支付困难还是有意抵赖或者一开始就有意舞弊；在银行方面，是审查不力、还是有关人员知情；不报或者确实是超出银行可控范围、或者由突发偶然因素等造成的。
4、分别计算承兑、贴现等业务的平均收益率，考虑包括存款利息、拆借息、支付的各项查询成本、人员办公费用以及有关呆账、坏账等的直接或间接成本在内，估算出相关的平均成本，综合分析其税前净收益、分析收费率和贴现率的合理性。
第四篇：银行授信业务操作的审计要点
银行授信业务操作的审计要点
1、授权管理的审计。审计授权层次是否清晰，授权事项、范围是否确定，责任是否明确，授权形式是否合规，授权及变动是否有书面依据。授信业务环节中不相容职务是否分离，以防止道德风险和操作风险的发生。授信业务的调查和审批部门是否分设，各部门、各负责人是否严格按规定程序操作。是否对所有客户进行了综合授信额度的审查、认定并据以实行。贷款是否符合信贷流程，是否符合贷审分离、贷审会制度和审批权限，授信业务审查要点是否落实，风险揭示及防范措施是否充分和完备。是否严格执行授信审批程序，有无逆程序操作和放松授信标准的情况。
2、凭证和记录的审计。审计授信业务流程中是否设置和使用适当的凭证和记录，以确保授信业务活动记载准确，能够全面反映授信业务的操作轨迹。如贷审会记录、授信业务审批传递单、授信业务审定单、贷款合同、放款凭证等书面记录是否完整反映业务轨迹。
3、授信业务操作环节的审计。(1)调查环节审计。贷前调查是否做到双人调查、实地查看。对借款人的管理水平、生产经营情况和财务状况、发展前景、还款能力、信誉情况，借款的合法性、安全性、盈利性是否作了认真细致的调查并写出信息充分的调查报告，以作为授信审查和决策的依据。(2)审查环节审计。审查人员对调查人员提供的资料是否进行认真的复核，审查意见是否简单地建立在调查人员所作的调查结论基础上。贷时审查是否根据借款人的资金需要和有关贷款条件的规定对借款人的申请进行认真的审查，有无认真揭示业务风险，并提出降低风险对策。(3)贷后管理环节审计。是否保持与借款人的密切联系，贷后检查有无做到双人交叉，现场检查；是否进行定期的信贷分析，发现问题是否及时上报，并采取相应的措施以防范信贷资产风险。授信业务档案是否齐备。信息资料收集、记载、归档是否及时和完整。信贷员管理考核制度是否健全、有效。从事信贷重要岗位人员在离开本岗位时，是否对其在任职期间和职责权限内所发放贷款的风险情况进行检查认定，并严格工作移交手续。(4)决策环节审计。决策层次是否清晰，责任是否明确，决策执行的反馈及调整是否及时。
稽核员开展信贷检查贷款管理的专项稽核
（1）重点稽核贷款“三查”制度的执行情况，是否认真执行“审贷分离”“分级审批”制度,贷款手续是否完整、合法、合规，贷款清收责任是否明确。
（2）贷款利率的执行情况：有无擅自提高贷款利率，对社员贷款是否体现了利率优惠，对逾期、挤占挪用贷款是否按中国人民银行规定计收加罚息，有无少收、多收或擅自停、减、免挂息的行为。
（3）对贷款大户和重点项目的贷款，贷后是否明确专人负责跟踪监控，以及报告制度。
（4）贷款档案建立是否完善、齐全，是否有专人保管。
（5）贷款的账、卡、簿等是否健全，是否相等，小额农贷的建档发卡是否真实、内容是否完善，小额农贷借款金额是否小于或等于核定金额。（6）贷款形态调整是否及时，科目归属是否正确。（7）贷款是否有利转本、收贷不入帐等行为。
（8）贷款延期是否按规定办理，是否超权限发放贷款。
（9）抵押及质押贷款是否属实，是否建立了抵质押登记簿，帐物是否相等。（10）是否冒名、借名贷款。在办理贷款时是否强行扣缴股金。重点在于防范计算机抹帐和修改帐户信息以及中途离岗退出操作界面,还有重要空白凭证的管理
业务精、电脑熟、法律、制度记心理、把握尺度靠自己各派驻稽核站：
年关临近，正是各社业绩冲刺的关键时期，各站在督促和检查各经营单位贯彻落实市联社发布的《切实加强内控管理通知》文件精神的同时，一定要加强对业务风险关键点的稽核，在日常稽核过程中注意以下稽核要点：
（一）营业机构柜面业务
一、会计基本制度：
1、客户重要空白凭证的发售、保管、使用、作废
关注点：发售的数量是否合理，与客户的信用记录是否相符，发售的手续是否齐全，柜员有无代客户保管重要空白凭证，作废凭证是否有签收并剪角处理。
2、社内住来对账
3、分析业务状况表、资产负债表
关注点：注意转存资金、贷款、表外资产的账务处理是否正确。
二、现金出纳及个人业务：
1、对公账户大额提现及提现转私人账户，非基本账户提现。
关注点：提现的资金来源是否正常，审批是否到位、是否符合现金管理和反洗钱的规定。大额转账或提现是否经过电话核实。
2、ATM加钞管理
关注点：是否按照要求双人加钞，双人清点现金，有无逃避监控设备。
3、ATM长短款的处理
关注点：长短款是否及时处理，是否有长期挂账的现象，特别注意有没有客户投诉的长短款。对于客户的投诉是否及时跟进。
四、国际业务：
1、个人外币兑换。关注兑换使用的牌价是否合规；关注人民币外汇买卖科目（2811）余额的方向和趋势。
2、外币业务有无发生结算现象，关注有无开展外币代收付业务。
3、关注个人5万美元以上外币的结汇、兑换。检查有无外管局核准件。
五、联行结算：
1、查询查复书处理
关注点：查询查复是否及时处理，有无长期查而不复，特别关注大额（5万元以上）的查询。
2、电子联行的自由查询
关注点：对于客户或他行提出的更改入账账号或人名是否有合法的凭据，处理是否合理，不应同时受理更改收款账号和人名的申请。
3、对联行挂账的处理
关注点：处理是否及时，账务处理是否附有相关凭据或说明。
4、来账退汇或退汇重提
关注点：来账退汇是否有授权，并按原邮路退回。退汇重提的依据是否合理，要求只能对因柜员差错而错汇的的汇款才能重提，并要和原凭证核对，对于客户自行要求改汇、重汇的需要有正式书面申请。
5、联行账务核对
六、中间业务：
1、代发工资 关注点：是否签定有关代付协议，并在有效期内，代发工资是否真实，有否通过该途径转移大额资金。对于代发工资有关数据的修改或变动，是否取得合法的依据。
2、代收付的收费是否准确，减免的收费是否合理。
七、内控综合管理：
1、授权卡的管理
授权人是否存在岗位制约，授权卡的保管是否合理，授权行为是否亲自处理，并审核业务。
2、柜员业务权限、保管的印押证是否正常，制约是否有效。
3、网点负责人或社相关领导是否有按规定期检查或辅导业务
关注点：柜员尾箱营业末是否有复点，重要空白凭证和印章管理是否合规。
八、账户管理：
1、原账户更改名称及印鉴的更改
关注点：更改的依据是否合法、足够并留有存档。更改前后的凭证、印鉴是否衔接，对于应作废的凭证及印鉴是否处理恰当。
2、账户挂失
关注点：挂失处理是否及时，相关凭证是否齐全，若密码挂失是否执行间隔期。
（二）信贷资金业务
1、贷前调查
关注点：有无不符合借款人、保证人贷款条件发放贷款现象，以防止降低贷款门槛发放贷款造成贷款损失。
2、贷款用途
关注点：加强借款人贷款资金用途的管理的检查，特别是项目贷款资金是否安排到位，防止挪用贷款资金等可能造成贷款损失风险的发生。
3、贷后催收
加强对贷后催收的检查，有无未及时发生催收通知而丧失诉讼时效、借款人保证人出现危及贷款安全情形而未及时采取清收措施造成贷款追收困难情况。
4、内外帐核对
关注点：检查借款人及保证人公章、法人代表签字是否与贷款合同、借据一致，防止两者不一致造成贷款的合法性失效现象发生。
5、保证贷款
关注点：借款人与保证人关系的检查，对借款人与保证人的法人代表是同一人或关联企业的应引起重视，有无保证人有名无实造成保证人保证能力不足现象。
6、抵押贷款
关注点：抵押贷款抵押物的检查，对抵押物评估价值远高于原值、抵押物尚未完全竣工、商业价值不高的应引起重视，防止抵押物评估价值过高、抵押物变现能力不足所造成贷款损失风险。
7、个人贷款
关注点：对个人保证贷款资金实际使用人的检查，有无借用他人名义贷款、冒名贷款及多笔贷款资金转入同一帐户（变相贷款超限额）等可能造成贷款损失风险的发生。
8、个人楼宇按揭贷款
关注点：对个人楼宇按揭贷款借款人身份及还款能力检查，对发展商内部员工按揭、一人多套按揭、供楼资金来源相同的应引起关注，有无发展商借用内部员工或其他关联人套取楼宇按揭贷款资金现象。
9、抵债资产
关注点：抵债资产入帐价值是否按规定确定，有无抵债资产虚增入帐价值；抵债资产的取得、处置变现是否严格按有关规定进行审批和财务核算，有无未经审批违规接收及处置抵债资产的现象。
10、呆帐认定和核销 关注点：有无在借款人或保证人尚存在还款能力的情况下给予呆帐认定和核销现象，有无借款人或保证人转移资产、借解散、破产之名逃废我社贷款债务的现象。
（三）财务管理
一、财务管理审批制度
各社财管会的运作是否真正落实到位，有无结合本社实际，制定详细的财务开支管理细则，细则是否合理。对大额财务开支有无遵循“民主理财、集体审批”原则，实行集体审议决策。
关注点：财务管理制度是否健全、有无“一支笔”的个人独断行为。
二、重大财务开支
凡需上报审批的有关开支项目有无按权限履行报批手续，报批的手续是否完备，有无先斩后奏、隐瞒不报现象。
关注点：呆帐核销、固定资产购置、递延资产列支。
三、财务支出
各项费用支出是否真实、合法、合理；有无随意开支、乱摊成本、营私舞弊的现象。
1、利息支出
关注点：年末有无按权责发生制计提应付利息，有无异常利息支出。
2、营业费用
关注点：业务宣传费、业务招待费、外事费、公杂费、会议费和修理费等的使用，有无虚列支出套取资金、私设小金库的现象。咨询费、诉讼费的列支有无按规定上报审批。
租赁费一次性支付两年或两年以上的是否按权责发生制要求列支。
3、营业外支出
关注点：其他福利费5万、其他营业外支出5万元以上需授权的费用有无化整为零现象。
四、财务收入
各项收入是否及时、准确、完整，防止遗漏、转移和截留私分。
关注点：利息收入有无以贷收息现象。金融机构往来收入、中间业务收入入帐是否及时、准确，有无转移收入。租赁收入有无全额、及时入帐。
五、过渡性资金
过渡性科目的使用是否合规。关注点：有无擅自违规列帐和长期挂帐
信合事业一片难
发表: 2006-10-31 23:52:443、未按规定实行资金集中统一管理
该行自成立以来，一直未能实现全行资金的集中统一管金自求平衡的分散式管理体系，造成资金使用效率不高（1）未能完全控制支行之间的资金拆借。如2003年×笔共10.07亿元拆借，2002年12月至2003年6月×拆借资金余额6000万元。
（2）总部未能有效控制支行存放同业账户。虽经多方清末，该行××家支行存放同业账户仍有192个，月末余额存放同业账户多达5至6个。有的支行在异地开有存放在中国银行晋江支行设立同业账户。
4、未严格执行现金管理制度
（1）存在一般户取现现象。在××支行开立一般存款账工程技术有限公司”于2002年4月26日至5月31日支2.5万元。
（2）个别专用存款账户取现未经人民银行审批。在××的“××市××实业有限公司”每月至少支取1笔现金（3）未按内部规定定期查库。按照该行内部管理规定，一次，但2001年至2002年两年间只对现金库查库3次（4）存在大额取现漏登现象。2003年1月至8月，××支行取现30笔共565万元，该支行没有在“大额取现
5、账户管理不严格
（1）为企业违规开办基本存款账户。××支行2003年有基本账户开户许可证的企业开设了基本账户。
（2）个别临时账户长期使用。××电器厂等四户企业在户均为1999年5至6月开户，至今没有到人民银行申请
6、与企业对账方面存在薄弱环节。抽查发现，该行××企业客户到柜台来取的方式发出银企对账单，2002年1807户，发出对账单170份，仅占开户数21.06%，返回开户企业的20%；××支行出纳员利用企业不经常与银账单不套写方法，造成企业、银行入账金额不一致，自25月间，数次截留侵占企业资金达33万元。
7、未严格执行柜台业务操作规程
（1）部分债券买卖、回购、系统外拆出等业务未按规定月9日“银行间债券正回购成交通知单”（成交编号R203年1月23日“银行间债券逆回购成交通知单”（成交5），复核员在行长签章之后才复核签章。部份回购业务签章或没有经办员、复核员签章。
（2）存款实名制管理有漏洞。经抽查该行××支行200储蓄存款凭条，发现有5份凭条客户未填写身份证号码储户信息。
（3）大额存单没有实行双签。如××支行签发20万元存单，登记薄（存款日志）上只有制表人一人签字，缺（4）印章管理不规范。2001年至2003年6月，个人金全部放在个人金融部19楼办公室的储藏室的纸箱保管患。
8、未实行强制休假制度，部分重要岗位未实行轮岗。如个人金融、财务会计等部门重要岗位都没有强制休假；岗位人员和会计主管没有进行轮岗，××支行现任会计月担任会计科副科长至今，没有进行过岗位轮换。
（四）信息交流与反馈机制不完善
该行没有建立涵盖全行重要业务活动的管理信息系统，行切实有效的安全保护和独立的监督检查；档案管理有缺会计信息失真，资产质量反映不真实；没有建立通畅的制，信息传递效率低下。
1、管理信息系统不完整
该行现有的管理信息系统未能涵盖业务的所有方面，如理系统，缺少对同一客户、集团客户各类表内外授信业客户和集团的关联企业在不同支行之间的贷款不能进行
2、部分会计信息不真实
（1）不按规定及时计提折旧，造成利润反映不够真实。1999年交付使用，但未按规定转入固定资产，因而200定计提这部分固定资产的折旧。该行于2002年7月补提旧××万元。2000固定资产折旧××万元，至今该
成该行利润反映不真实。
（2）未严格核算应收未收利息，虚增营业利润。在200未按照相关财务管理规定将两呆贷款的应收未收利息由计1950.2万元，造成利润虚增。其主要原因是支行为完务和经营指标，从本行小集体利益出发，对账面利润进（3）其他应收款挂账不合理。××支行2003年5月27款科目划转309.93万元到“139” 其他应收款科目。××城市信用社”于1993年2月4日代售××证券有万元企业债券款，不应在“139”其他应收款挂账。（4）投资科目核算不准确。2003年1至6月，该行二级市场买入期限在1年以内的债券105.45亿元，应在“而该行全部在“长期投资”科目核算。
（5）记账不及时。如，××支行2003年2月12日和 别向总行卖出、买入1000万元国债，但两笔交易直到2记入账。
3、信贷资产质量反映不实
该行《关于对贷款借新还旧有关问题的通知》违反人民条标准，扩大了借新还旧贷款的范围。2001年初至200贷款××笔，××亿元，其中借新还旧贷款就达××笔发放贷款的22.91%和28.9%，造成信贷资产质量反映行于2002年12月31日为××建筑材料有限公司贷款2（期限：2002.12.31-2003.7.14），该企业至2002年1万元。
天蓝蓝，海蓝蓝
信合事业一片难
发表: 2006-10-31 23:53:444、档案管理系统存在缺陷
（1）对贷款台账格式没有作出统一要求，以贷款分户账录”登记簿来代替台账，对贷款展期、收息、还贷等变管理记录不完整。
（2）部分贷款档案缺少必要的企业财务资料，没有档案订成册、资料混乱，缺少借款借据、贷前调查报告、贷（3）有关软件开发文档没有集中统一管理，没有建立软网申请档案没有按年份装订成册、要素填写不全；软件
5、内部信息横向沟通渠道不畅
（1）会计部门与信贷部门信息沟通不及时，出现××投款户对外付款、造成实际委托存款少于委托贷款2.72万（2）软件开发部门与业务部门之间的交流沟通不足，使显缺陷。如该行开发的综合业务系统不具备自动拒绝用
强制用户修改密码的功能，开发的住房维修基金系统未别操作员竟然使用三位数的密码。
（五）监督评价与纠正机制存在重大缺陷
1、没有建立完善的稽核报告和信息反馈机制
该行没有建立稽核部门对董事会、监事会的报告渠道，监督职能的有效履行。另外，该行综合部门也没有设置机构，以保证员工、部门和分支机构发现突发性风险问题
2、稽核监督的力度不够，缺乏权威性
该行稽核部门对同级业务部门没有开展过检查，也没有过任何检查；风险揭示未能向事中和事前延伸；稽核处的整改措施。各职能部门的监督管理职能弱化，没有形关业务进行定期检查的制度，自我纠错机制运转状况不存在的主要问题表现在以下几方面:
（1）稽核监督缺乏独立性。该行专职稽核员和兼职稽核配，总行稽核部门仅在工作上给予指导，人员未实行全（2）稽核力量薄弱。该行稽核部门仅有员工9人，所辖名专职稽核员和43名兼职稽核员，现有稽核人员仅能应无力对全行各项业务进行全面稽核。
（3）开展稽核周期长、频率低。2001年至2003年上对三家支行进行了稽核；配合会计部门对财务工作进行抽查了30家和51家支行。
（4）稽核工作缺乏深度和广度。该行稽核检查未涉足信机等业务领域，稽核工作的业务面较窄。从15家支行抽限于空白重要凭证、会计传票、账簿的设置等一些事后度和深度不够。（5）纠正和处理不力。该行对稽核中发现问题的纠正措且未能及时纠正现行制度和管理中存在的问题。
3、未能有效利用外部审计。
该行在稽核力量较弱、素质偏低的情况下，没有充分使稽核力量不足的矛盾。对已经完成的外部审计，也没有全面系统的改进，对外审成果的利用不足。
五、整改建议
（一）促使股东大会有效行使职权
该行应按照《中华人民共和国公司法》以及本行章程的并做好股东大会会前、会中和会后工作。对于中小股东该行应尽快完善股东大会召集办法，减少该行支行负责比例，以增加中小股东代表的代表性。同时，股东大会事绩效评价制度，并依据该制度对董事和监事进行奖惩
（二）完善董事会的职能结构，发挥董事会的决策作用鉴于该行在公司治理方面的核心问题是其董事会职能严中于高级管理层。而根据该行目前的实际情况，还不宜种治理机关。为了尽快使该行公司治理发挥有效作用，建逐步加强董事会的决策作用。
1、第一步，在2003年底前，建议该行建立专职的董事的人员和必要的资源。董事会办公室成立以后，要进行学习其他城市商业银行和股份制商业银行的先进经验，的经营目标和发展战略，完善对高级管理层的激励与约健康发展的根本。
2、第二步，该行应该按照《股份制商业银行公司治理指行独立董事和外部监事制度指引》的要求，一是在适当整，并考虑引入独立董事；二是在董事会增加中小股东各方利益。在此基础上，逐步设立董事会下审计、关联专门委员会，以落实相关具体责任。
3、长远来看，合理的股权结构是良好公司治理的基础，才能提高股东及董事对银行公司治理的参与度，才能从的作用。建议该行自2004年开始，着手从国内外寻找而引入先进的管理经验和管理技术，切实提高经营管理目前高级管理层业务素质的实际情况，建议该行在合适层中逐步调整与补充熟悉银行业务的人员比重。
（三）加强监事会的监督作用
鉴于目前该行监事会的人员和运行情况，为有效发挥监面，该行应建立相应制度以确保监事会获得足够信息，会提供稽核报告等制度，使监事会在审核各项财务报表和列席董事会的方式来获取银行信息的基础上，获得充面监事会有权力借助外审力量，加强对银行的审计。通会对董事会、高级管理层履职尽职的监督职能。
（四）营造良好的内部控制环境
1.高级管理层应切实履行内部控制职责。高级管理层应担的责任，定期组织对全行内部控制进行独立、有效和全及时弥补内部控制缺陷。
天蓝蓝，海蓝蓝
信合事业一片难
发表: 2006-10-31 23:54:2
42.调整职责，对职责冲突的岗位采取适当的分离
建议该行进一步明确划分相关部门之间、岗位之间、上建立职责分离、横向与纵向相互监督制约的机制。职责务必须进行分离，要重点解决该行普遍存在的经营职能问题。首先，纪委书记身负重要监督责任，不宜继续分个人金融部的分管应该调整。其次，对同时分管公司金业部的副行长的业务分工也要进行调整，避免出现信贷业第三，还要调整各个部门的业务分工，强化贷款审查部部等业务拓展部门的审批权限，真正做到前后台分离。
时，要明确划分员工的职责，避免由同一员工承担多个另外，建议该行成立专门的部门专司相关法律事务，或的专业岗位，加强对法律工作的管理。
3.加强安全建设。要加强对支行的安全管理，加大安全安人员聘用不符合规定的，应及时督促其进行调整。4.加大干部交流力度。应按照干部交流的有关规定，尽行正副行长进行交流。
（五）健全内部控制制度
鉴于该行内控机制仍不健全，建议该行根据《商业银行内对各项内部控制制度进行全面的完善与清理。
1、尽快建立全行的统一授信系统。对同一客户及关联客户表内外授信进行综合评估，以切实防范信用风险。
2、尽快完善授权及转授权制度。建议该行根据各业务部分支机构的经营管理水平、风险管理能力和业务发展需系，各业务部门和分支机构的业务活动均应以全行整体为目标，确保总部对其进行有效的监督管理控制。
3、尽快健全其它各项缺失的管理制度，并在日常业务操制度。建议该行尽快制订有关大额现金支付操作、重要岗位轮岗等方面的制度；尽快完善有关重要空白凭证管地计算机灾难备份中心，修订计算机受到技术攻击的应操作中，严格按照既定制度进行规范化操作，通过加强在各个业务岗位和各支行得到确实执行，逐步减少并努力
（六）要严格执行信贷管理制度
该行要加强信贷管理，严格执行各项信贷管理制度，减贷款，应严格执行关系人贷款的有关规定，不得以优于系人发放贷款。
（七）逐步实现资金的集中统一管理
建议该行逐步上收资金管理权限，切实做到资金业务的行在资金管理上的块块分割，取消支行之间的互相拆借，以提高资金使用效率，并切实防范资金业务风险。
（八）加强信息系统建设
1、尽快实现经营管理的信息化，建立贯穿各级机构、覆库和管理信息系统，做到及时、准确提供经营管理所需
2、建立有效的会计系统，认真执行人民银行关于贷款借保会计数据、信贷资产质量等信息的真实性。建立完整采取安全可靠的数据备份、转移、保管和销毁措施，确止突发事件。
（九）加强稽核工作，确保内控制度的有效执行
建议该行加快稽核系统的改革，一是赋予稽核部门充分源，应尽快实行全行稽核系统的垂直管理，为稽核部门高、工作能力强的工作人员，确保稽核工作的有效开展稽核工作面，将对各项内部控制制度执行情况的监督检任务之一，通过加强稽核来确保内部控制制度的有效执
理力度，提出切实可行的整改措施，并督促落实到位。加强各职能部门对相关业务的监督管理职能，形成良好
（十）进一步完善激励与约束机制
建议该行对现有薪酬制度进行改革，薪酬标准由以职位岗位、技能和业绩为基础，充分发挥薪酬对员工的激励究制度，将绩效评价与内部控制状况挂钩，对违法违规照规章制度进行业务操作的氛围，培育健康的内控文化2，制定审计方略：即方法。包括出警神速，保密性要强，到达前3分钟才能通知柀审领导。这样又履行手续，又防止了对方“做手脚”，3，占领要害，控制要点。首先要占领会计岗，信贷岗。控制借据、凭证、现金、信贷档案等，打出日计表，4，核对余额：重点核对1246科目，分组核打，汇总。对不上日计表，再勾明细表。被抽出的借据就是“十不准”贷款。
5，核对信息录入：是重点的重点。身份证网址是www.xiexiebang.com.如果身份证复印件姓名、地址，客户信息录入的身份证号码与网上查出的不一致，肯定是跨区贷款、重复贷款或风险贷款。对搞虚假客户信息的财会、信贷人员要严惩。
6，对外调查：对弄虚作假替换逾期贷款所立的大据，冒名顶替贷款。要问清地址、电话号码、门牌号码、特征，担保人情况等。不要当事人引路，另外调查，㈠内控制度稽核 ⑴岗位设置
通过询问和调阅有关内部管理制度、各部门岗位责任制及有关业务操作规程、各岗位人员的名单等资料，检查设置的岗位是否符合规定，是否存在重要岗位、要害岗位兼职的现象，各岗位设置是否存在明显的缺陷、疏漏或隐患。⑵各岗位职责分工
通过调阅岗位责任制，查看各个岗位是否具备正式、成文的职责说明，分工是否体现相互监督和横向制约原则。一是检查各岗位之间在职能上是否相互制约，贷款的调查岗、检查岗和决策岗在职能上是否分离；计算机的业务操作与授权是否分离；二是检查重要岗位的设置能否防范风险，是否遵循了必要的分离原则，如汇票印、证、押是否实行“三分开”，重要空白凭证保管与使用是否分离，临柜人员与复核员是否分离等。
⑶重要岗位人员是否实行定期轮岗
调阅重要岗位人员的交接登记簿、工作资料，查看重要岗位人员是否按照规定实行定期轮岗制度，并与会计凭证上的纪录进行校对。行长是否坚持“五个一”检查，重点检查行长“五个一”登记簿记录，询问有关人员，查看行长是否坚持每月不定期执行一次库存现金检查、重要空白凭证检查、经费检查、贷款会办记录、安全保卫检查。
⑷会计主管执行委派制
根据会计主管委派制度，检查会计主管人员是否积极支持、配合、协助被委派单位负责人合规合法的经营管理，做好参谋和助手；是否督促贯彻执行本行各项制度，落实内部管理规定、工作制度的操作规程；是否对支行的费用开支、业务经营、会计档案管理等工作的合规性进行管理和监督；是否对会计差错、事故和违规违纪行为及时组织追查，分析原因并落实整改措施；是否对总行职能管理和监督部门要求了解的有关情况，如实汇报，积极协助和配合上级单位的会计检查工作；是否每季向总行报告单位资金运作和经营效益情况，及时报告被委派单位财会管理中的重大问题；是否对被委派单位上报的财务报表和财务报告的真实性承担责任；是否履行授权范围内的其他管理职责和工作职责。⑸稽核期内是否发生违规经营而受处罚
通过检查业务经营资料，查看是否发生违规经营。同时如前期因违规经营而受到处罚，是否整改落实，是否有重复违规现象存在。㈡财务会计控制稽核
(1)财务收支是否真实，费用列支是否合规，①、费用凭证的合法性、真实性；是否有超标准、超范围列支；应有个人负担的是否有集体列支。
②、利息收支情况：复核定期结息、利率的执行情况；有无随意不计利息或少计利息；有无调整计息积数的情况、有无手工补收、付利息的情况等。
③、金融机构往来利息收支：利率是否按规定执行，是否及时入帐，有无不入帐或少入帐的情况，有无多支少收的情况。
④、应收应付款项：应收款是否为正常业务挂帐，须报总行审批是否有审批手续、票据是否合规、齐全；是否有利用应收应付款任意借款给他人或为他人垫资；帐户变动情况是否正常。
⑤、手续费收支：手续费收入是否入帐，有无不入帐或少入帐；手续费支出手续是否合规，有无超标准、超范围列支。
⑥其他收支情况：资产（抵贷资产）租赁、变卖收入情况；是否存在帐外经营情况；各项提留是否按标准计提、是否按规定上划；表内表外应收未收利息增减变动情况是否正常、检查变动的原因及帐务处理情况。⑵财产管理
固定资产和低值易耗品每年年底是否进行盘点；实物与登记簿、帐面数是否一致；是否按季计提折旧、方法是否正确；折旧卡累计折旧与报表数是否一致；购建是否报批、报废是否处理。
自有资产管理是否规范,收到租金是否及时入帐等。⑶会计、出纳基本制度
Ⅰ、帐户管理
⑴、结算账户开立、使用、变更与撤消及账户重要资料的管理。
开销户登记簿登记是否齐全，检查单位存款账户开立是否符合账户管理规定；是否存在公款私存现象；检查存款人撤销银行结算账户是否有记录，是否在其基本存款账户开户登记证上注明销户日期并签章；检查存款人变更账户名称、法定代表人等开户信息时手续是否齐全，修改客户信息是否及时；存款人的印鉴是否做相应变更；检查存款人撤销银行结算账户时是否缴回未用重要空白凭证、结算凭证和开户登记证；柜员是否审核无误并将重要票据作作废处理；存款人确实无法缴回未用重要空白凭证、结算凭证的，是否由存款人出具保证书并承诺承担由此引起的一切经济责任；检查注册验资临时存款账户撤销，其资金是否退还给原汇款人账户；提取现金的，营业机构是否认真审查缴存现金时的现金交款单原件及有效身份证件，是否留存现金交款单原件及有效身份证件复印件；检查已转入“长期不动户”和对按规定时间从“长期不动户”转入“营业外收入”的款项（均要抄列明细清单），存款人要求支取原账户款项时，是否提供了合法拥有账户支配权的证明文件。⑵储蓄存款账户的管理。
是否严格执行储蓄实名制规定；定期存款提前支取是否符合有关规定；存单、存折、卡的挂失手续是否合规、挂失记录是否齐全、补发手续是否完善；存款的冻结、止付、划款等是否符合规定。⑶对帐制度
是否坚持每年第一季度为对账季，由内勤负责核对贷款、由外勤负责核对存款，回收率要求100%；其余三个季度存款不低于90%、贷款不低于99%；是否对未达账项进行跟踪核对；是否坚持按月进行同业往来账务核对，余额对账单发出、收回是否及时，签发时是否有签收手续，账务核对是否正确；总行与支行之间的往来，是否按月自上而下寄送对账单，是否逐笔勾对发生额和余额，往来账务是否核对相符。⑷大额资金支付管理
检查营业机构是否设立相应的岗位，分工是否明确，职责是否清晰；检查是否对开户单位建立客户身份登记制度；检查办理大额资金支付，是否有合法的支付凭证；是否建立分级审批制度；预约是否符合规定，是否摘录有效证件；是否建立了大额现金支付台账制度和月度统计分析制度；检查现金支取的用途是否符合规定；是否按规定进行大额现金支付审批、备案。⑸对存款人可疑资金支付管理。
检查是否按要求成立专门的反洗钱小组，建立和完善相应的办事程序；是否严格遵循“了解你的客户”的原则，审查客户资金来源的真实性和合法性；分工是否明确，职责是否清晰；是否制定了反洗钱业务的学习、宣传工作计划，是否有相关工作记录；是否对大额和可疑人民币资金支付交易进行记录；是否对交易异常的存款账户进行监控和分析；是否对频繁大额存取等异常情况设置标识、限制或停止取款等加以控制，是否及时向银行业监督管理机构通报可疑交易。⑹、同城交换和大额支付系统
检查同城票据岗位设置是否合理，职责分工是否明确；科目分户设置是否正确；是否按照当地人民银行有关规定准确、及时、安全办理票据交换业务；有无随意压票、退票、截留挪用客户和他行资金、无理拒绝支付应由银行支付的票据款项的行为；是否每日核对收妥抵用凭证与清单。
检查大额支付是否实行柜面即时受理、即时录入、即时记账；是否有压汇或拖延处理时间的现象；支付交易是否坚持换人复核，是否存在有超权限授权的情况；是否坚持每天打印支付往、来账清单，清单与支付业务凭证是否一致；撤销支付业务是否经过主管员审核同意；挂账业务处理是否及时，有无故意拖延处理时间；查询、查复是否处理及时、规范，是否进行登记。⑺、基本制度执行和会计核算质量 a、基本制度
1、挂失手续是否齐全，有无建立挂失登记簿，挂失补发是否符合规定，挂失资料是否妥善保管。
2、会计档案是否归档及时，调阅手续是否齐全。
3、是否执行当时记帐、换人复核制度，复核是否及时。
4、汇票签发是否执行印、证、压“三分开”制度，是否存在交叉保管现象，交接手续是否齐全。
5、借方凭证是否执行印鉴核对制度，核对是否及时。
6、非营业时间现金、印章、压数机、重要空白凭证、有价单证是否入箱上锁、入库保管，柜员离柜是否退出操作系统，款、证、章是否入箱上锁。
7、柜员是否执行每天二次轧库，记录是否齐全，是否执行库包双人双锁、卡把复核制度。
8、错帐冲正是否符合规定，有无审批及换岗处理。
9、领回现金是否及时清点，现金调拨是否即时开出现金调拨单。
10、库房是否执行“双人管库、同进同出”，库房钥匙是否执行“垂直交接”原则。
11、代保管抵（质）押物品是否有登记，出库是否有客户签收。
12、重要空白凭证是否按种类开设表外科目，是否指定专人管理，管理是否符合规定；领用手续是否齐全，有无预先盖好印章备用及携带外出办业务的情况；出售是否加盖领用单位印鉴章，作废是否加盖“作废”章，并订入当天传票中，交接手续是否齐全。
13、ATM机密码、钥匙是否执行分管、单线交接，加钞及轧点时是否坚持两人在场，密码使用时，钥匙管理员是否做到暂时回避。
14、ATM机长款是否及时查明原因，有无隐瞒不报或不入帐的情况。
15、其他各项规章制度的执行情况。b、会计结算质量
⑴、凭证检查：检查内容包括①传票装订是否及时；②凭证基本要素是否齐全、正确；③进行印鉴抽查核对；④大额汇款是否摘录身份证；⑤现金支票是否有领款人签名及摘录身份证；⑥定期存款提前支取手续是否齐全；⑦交换提出、提入、收妥抵用入帐是否与清单一致；⑧各科目日结单与传票是否一致；⑨是否按序装订、编号。
⑵、总分核对：①内部手工帐簿帐户设立是否齐全，账页使用是否正确，记载是否正确，销帐是否及时；②借据明细与各科目是否一致，科目归属是否正确，借据要素是否齐全、正确；③库存现金检查，各库包现金与帐面数是否一致；④重要空白凭证检查，帐实是否相符；销号是否衔接，有无跳号使用；⑤抵（质）押物品帐面数与实物是否一致，进出库记录是否齐全；⑥汇票保证金、应解汇款帐、卡是否相符，应解汇款支取时手续是否齐全；⑦定期结息收息入帐是否与损益一致，应收利息帐实是否相符；⑧抵贷资产、票据置换帐据是否一致，历年帐销案存档案与表外科目是否一致，核销手续是否符合规定；⑨历年尾零户核对，未销明细与余额是否一致，支取手续是否符合规定。
⑶、各类登记簿检查：①登记簿是否按规定设立，是否齐全，是否使用统一新版的登记簿；②各类登记簿有无漏登记、错登记、总分不符、销号不衔接等情况。㈢、信贷管理控制稽核 A．制度执行情况：
1、严格贷款逐级审批制度,检查是否存在越权放贷行为，有无与贷审会审批条件不符的贷款。
2、检查是否按季度对授信企业的基本情况、财务情况、非财务因素、担保情况、现金流量进行分析；是否按贷审会授信要求逐季下降；授信要求条件是否落实。
3、贷款三查制度。①贷前调查，检查借款人的贷款主体资格认定是否符合规定；借款是否有正式借款申请书，内容是否完整；借款人是否符合贷款基本条件；是否提供财务报表和必要的资料，是否存在提供虚假报表、隐瞒重要事实的情况；是否对借款人进行信用等级评估，内容的完整和评估的质量如何；是否核实担保人资信状况和抵押品状况；是否对借款用途及合法性、安全性、赢利性进行调查，是否存在用贷款炒卖证券、期货、房地产，牟取非法收入，从事股本权益投资情况；借款人是否在本行中的二个支行贷款；调查人员对贷款能否发放是否提出明确、客观的意见。②贷时审查，检查是否与借款人签订了借款合同、保证合同或抵押合同，合同要求和内容是否齐全完整，签订的合同是否具有法律效力；是否根据借款人的生产经营周期、还款能力等情况合理确定贷款期限；贷款利率的确定是否符合规定，是否按合同约定及时发放贷款；是否办妥他行权证；关联交易是否按总行关于关联交易管理办法操作。③贷后检查，是否按季写出贷后检查报告，是否建立贷款档案管理制度，是否定期对借款企业进行走访，分类排队，采取区别对待措施，是否及时发出贷款到期催收通知或电话通知(电话通知的查看台帐)。
4、严防操作风险,检查三岗分设情况:是否按规定设立调查岗、检查岗和决策岗，各岗是否由本人签署，意见是否明确。
5、会办制度。检查各支行是否建立贷款会办小组，会办记录是否完整，会办意见是否明确，会办人员是否签字。
6、利率执行。检查是否按总行规定或批准的利率执行，有无违反人民银行利率政策，有无变相降低贷款利率，如确需降低利率的，检查有否总行批复。
7、检查贷款科目是否混用，有无长期贷款在流动资金科目发放。
8、贷款展期。是否按发放的权限逐级审批，展期期限是否超过规定。
9、是否严格执行《贷款通则》规定，有无向关系人发放贷款。
10、有无自批自贷行为。
11、有无发放冒名顶替贷款。
12、检查借款人身份证件和营业执照,看有无跨地区贷款。
13、有无帮助企业转贷情况。
14、是否存在同一借款人在我行两家以上（含两家）支行取得新增贷款。
15、内有无违规为企业或个人拆借资金担保（包括开保函、空头还贷证明单、空头存单、空头支票、汇票等）。
16、有无未经批准为企业注册资本金直接发放贷款。
17、贷款合同专用章是否按总行规定使用，是否建立贷款合同专用章登记制度。
18、不良贷款的认定是否符合规定的权限、程序，是否按“五级分类法”的要求划分并如实反映贷款形态。
19、不良贷款是否按规定催收（含置换贷款）。20、呆账核销申报、审核、核销是否符合规定。
21、已核销呆账贷款，是否做到账销案存，继续主张权利。
B．依法管贷情况：
1、抵押手续方面。
按各户贷款余额逐笔检查抵押贷款的他行权证,看是否对抵押物进行了选择、鉴定、估价，并提出合理的抵押率，所取得抵押物品的他行权证是否真实、有效；检查发放贷款合同编号与抵押合同编号是否一致，贷款发放金额是否超过最高权利价；检查公司制贷款，是否有董事会同意贷款决议、同意抵押决议书，第三人抵押的是否有承诺书，如第三人为公司，是否有董事会同意抵押决议书；检查董事会同意贷款、抵押决议填写内容是否为伪造、克隆；抵押物是否参加保险。
2、质押手续方面。
检查质押物是否规范、合法，出质人与借款人是否为同一人，他人出质物是否出具承诺书，出质人（含财产共有人）是否同时出具承诺、提供有效身份证明；出质物是否进行冻结止付，出质金额与借款金额是否超过人民银行规定比例；质押贷款期限是否超过质物期限。
3、保证手续方面。
检查保证人是否具有保证资格，是否存在公司为股东提供担保，保证人是否具备担保能力（保证人对外担保总额、注册资本、自身负债），贷款展期是否征得保证人同意并办妥相应手续，公司制企业对外担保，是否有董事会、股东会同意保证决议书，是否存在相互担保、循环担保的情况。
C、贷款档案管理方面： Ⅰ、企事业单位贷款档案。
1、客户的基本情况，⑴借款人名称、地址、职工人数、占地面积及建筑物面积；⑵建立信贷关系申请书、贷款企业印鉴卡、法人代表身份证复印件、营业执照、贷款卡码、税务登记证、公司章程或合资协议、借款企业董事会决议、董事会同意抵（质）押意见书、企业验资报告、企业工商年检报告（营业执照副本）、企业代码书、企业法人授权委托证明书、企业财产保险单等；⑶特殊行业生产经营许可证、房产开发商贷款“四证”（国有土地使用证、建设用地规划许可证、建设工程规划许可证、建设施工许可证）、中长期项目贷款有关部门批准文件。
2、借款人和保证人的财务信息，⑴借款人的资产负债表、损益表、现金流量表、借款人的其他财务信息，例如在其他金融机构的融资情况；⑵保证人的资产负债表、损益表、营业执照、董事会同意保证决议。
3、重要文件，⑴借款人的贷款申请；⑵借款申请书、信贷调查报告、会办记录（中长期贷款的可行性分析报告）、上级有关审批部门的审批意见或批准文件、与贷款用途相符的购销合同；⑶借款合同、贷款授信额度；⑷贷款担保的法律性文件，包括抵押合同、保证合同、质押合同、抵押品评估报告、财产所有权证（例如土地证、房产证等）；⑸借款人还款计划或还款承诺。
4、信贷员贷后检查记录，大额贷款经济活动分析、借款人还款记录和贷款催收记录。
Ⅱ、自然人、一般客户和其他客户档案：
1、农户、种养业贷款档案：借款人申请书，种养业承包合同、农户种养业经济档案联系卡、借款人及保证人身份证、短期借款申请书、会办记录、借款合同、贷款担保的有关法律性文件。
2、个体、工商户贷款档案：借款人申请书，购销合同、营业执照复印件、公司型企业财务报表、借款人身份证、短期借款申请书、会办记录、借款合同、贷款担保的有关法律性文件。（包括抵押、质押、保证合同、抵押品评估报告、财产所有权证及其他项权证）。
3、关停企业贷款档案：企业关停时财务报表、关停时审计报告、工商行政管理部门歇业证书、借款借据、抵押担保合同文本、期限管理卡、贷款催收通知单；借款借据金额与期限管理卡金额应一致。㈣、安全保卫控制稽核
⑴上级部门来检查是否验看介绍信后放入大门，外单位来检查工作是否有本单位领导陪同后放入大门；
⑵支行领导是否经常开展本单位的安全保卫检查；
⑶自卫武器是否人手一件，是否放置在随手可取的地方； ⑷灭火器材是否配备，设备是否完好； ⑸是否能认真执行守库值班制度； ⑹是否熟悉各项应急预案；
⑺CK报警系统是否处于正常工作状态； ⑻是否每天坚持使用“CK”报警系统； ⑼营业场所及门前监控是否每天正常录像； ⑽营业间的边门或通勤门是否即开即锁； ⑾是否认真执行“三不留”规定。㈤、计算机风险控制稽核
⑴计算机系统的各项管理制度，机房管理是否严格，机房环境是否整洁，各电子设备运转是否正常；
⑵业务授权是否严格执行；
⑶柜员密码是否定期更换，柜员调动是否及时注销原操作员号，是否设置了不恰当的操作员号；
⑷数据修改申请是否及时记录于会计主管工作日记。
六、稽核组成员的分工
稽核组组长：□□，负责稽核工作的组织、协调，组织进场谈话，审核稽核报告，对稽核组工作负全部责任。
主稽人：□□，负责稽核组成员工作分工，复核稽核工作底稿、稽核事实确认书，对稽核材料进行汇总，编制稽核报告。
稽核组成员：□□负责管理控制稽核及安全保卫控制稽核；□□、□□负责财务会计控制稽核；、□□、□□负责信贷管理控制稽核；□□负责电子数据下载及分析、计算机风险控制稽核。各成员负责编制分工内稽核事项工作底稿、稽核事实确认书，对分工稽核事项负全部责任。
七、稽核依据 检查依据如下： 《支付结算办法》 《储蓄管理条例》
《个人存款账户实名制规定》
《人民币银行结算账户管理办法》 《金融机构反洗钱规定》
《大额实时支付系统业务管理办法》 《人民银行同城票据交换管理办法》 《人民币银行结算账户管理办法》
《人民币银行结算账户管理办法实施细则》 《人民币大额和可疑支付交易报告管理办法》 《中国人民银行支付结算办法》
《中国人民银行关于印发〈支付结算办法〉的通知》
《中国人民银行关于进一步加强大额现金支付管理的通知》 《昆山农村商业银行会计基本制度》 《昆山农村商业银行出纳基本制度》
《昆山农村商业银行会计业务管理工作规范》 《昆山农村商业银行财务管理实施细则》
《昆山农村商业银行固定资产管理核算办法》 《昆山农村商业银行综合柜员制操作规程》
《昆山农村商业银行验印系统和操作管理暂行办法》 《昆山农村商业银行库存现金和重要空白凭证管理细则》 《昆山农村商业银行ＡＴＭ机管理办法》 《中国人民银行贷款通则》 《中华人民共和国担保法》 《中国人民银行贷款通则》
《昆山农村商业银行贷款管理制度》
《昆山农村商业银行客户授信管理办法》 《昆山农村商业银行贷款管理制度》
《昆山农村商业银行抵贷资产管理办法》
《昆山农村商业商业银行信贷档案管理办法》 《昆山农村商业银行安全保卫管理办法》 《昆山农村商业银行计算机管理制度》
八、稽核的方法和要求
1、听取行长的工作汇报，召开职工座谈会。
2、现场观察一线柜员业务操作，检查各项业务规章制度落实情况。
3、根据稽核内容，调阅财务会计报表、帐簿、信贷档案、会议记录等资料，通过抽查、碰打、盘点、核对等方式对稽核事项逐项落实；调阅2005年 月 日„ 共计
天会计凭证。
4、根据□□支行
月底信贷报表,按四级分类无不良贷款；按2005年底五级分类有 户次级贷款
万元；综合上述情况，确定如下
户贷款单位进行核查：„„
合计金额
万元，占企业单位总户数 %，占单位贷款总额 %；自然人贷款剔
户
万元，其余全部核对。
5、行内往来、同业往来、其它应收应付款、银行承兑汇票保证金、现金、重要空白凭证、有价单证等，以
月
日余额进行核对。
6、单位存款根据半年内借方发生额累计不超过5万元且余额5万元以上单位全部进行核对,经过计算机筛选确定以下单位进行上门核对: ……
7、对在稽核过程中发现的重大问题，必须在第一时间向总行主要领导汇报。
8、实行稽核项目责任制。稽核组组长负总责，主稽人及成员对分工事项负责。稽核人员要严格按照稽核方案实施稽核，稽核过程中无论是否发现问题，均必须详细编写工作底稿，真实地反映稽核工作过程。
对在检查中发现的问题要由被稽核单位负责人及相关责任人现场签名确认。
9、稽核结束后应对稽核情况进行总结、汇总分析，及时完成稽核报告。稽核报告应对稽核发现的问题提出针对性整改意见、对有关责任人员的违规违纪行为提出与违规事实、处罚办法相适应的处理建议。
10、根据领导对稽核报告的批示及被稽核单位的反馈意见，拟写稽核结论及处理意见，下发被稽核单位执行。
11、严格执行稽核纪律。要严于职守，不徇私情，不得接受被稽核单位的宴请、娱乐消费，树立和维护稽核队伍形象。
12、做好稽核保密工作。对调阅资料按规定手续进行交接，防止稽核资料的泄密。
九、本稽核方案报经分管领导审批同意后实施。
账外账的检查方法：
一、来源追查法
这是一种从账外资金来源上查找线索的方法。某些单位历年有些相对稳定的收入，比如租金等，却突然在财务账上消失了；还有的单位某些收入年年有增加，而骤然减少了，如果将这些问题查个水落石出，这些收入则往往进入了账外账。因此，在检查账外账时，首先要搞清楚该单位的业务收入情况，包括正常业务收入和非正常业务收入；再看该单位财务账上是否有这些收入，账上收入是否与实际收入相符。如果账上没有这些收入或收入的金额与实际情况相差太大，就要进行追查。这样，从账外资金来源上找线索，就能检查出账外账来。比如租金收入，财务检查时，基本检查方法就是先按被检查单位的租赁合同整理出该单位的每月基本租金收入统计表，然后打印出该单位在营业部开立的费用帐户明细表，结合财务手工帐本5151-租赁收入科目明细，逐项核对租金收入是否入帐。
二、支出探疑法
这是一种从账外资金支出上追根求源的检查方法。正如所有资金都具有来源和去向两个方面一样，小金库，也有其来源和去向。也就是说账外账的私设手段不论多么隐蔽，必然“来有踪去有影”。私设账外账的单位大多数为了逃避监督，把一些不正当的开支在“小金库”报销。还有的单位利用“小金库”增发奖金实物，购置奢侈品或用于请客送礼、大吃大喝，也有用来搞账外经营、投资的。针对这些情况采用支出探疑法十分必要，主要查不合理支出。账外账的支出由于涉及的人员多、范围广，难免露马脚。在查账工作中，若发现来历不明的支出时，要追根求源，这样就可以查出账外账。比如通过查看传票，查看2621-工会经费是否按规定列支或是否存在挪用情况，2641-职工福利费是否按规定列支，有无以业务拓展费等形式套支资金供少部分人吃喝、送礼使用，有无以职工伙食补贴形式但职工实际并无享受补贴套取资金；查看5321-业务招待费、外事费是否控制使用，发票是否合规合法，摘要内容与发票内容是否一致，是否与收款单位的经营范围一致，内容填写是否齐全，日期、大小写金额、印章是否正确并符合规定,是否是正式的税务发票或经税务部门审查盖章的发票；查看5321-会议费是否经常发生，是否经常以每人30元会议标准列支会议费，但实际资金存放入小金库备用情况；由于5321-公杂费无比例控制和金额控制，因此要对大额费用进行跟踪，看发票上注明的实物是否存在，是否分配到申请使用的网点处，是否存在利用他人发票套取资金情况，通过帐实核对法进行检查。
三、询查追踪法
这是一种收集信息、抓住线索、寻找突破口的审查方法。由于账外账具有很大的隐蔽性，在没有发现其他线索的情况下，就需要注意收集有关信息或采取走询查路线的办法。许多账外账都是从对有关信息的分析过程中间接发现或和所检查单位相关人员聊天时得到相关信息的。因此，检查账外账要重视收集与分析有关信息，抓住线索，寻找突破口，追查到底。
四、综合分析法
是指通过综合分析情况后，对私设账外账作出判断，进行突击检查的一种方法。在对一个单位进行检查时，可以通过综合分析被查单位的有关情况，从而判断该单位是否有私设账外账的可能性。如果有则可采取突击检查的办法清查账外账。查账人员要熟悉被查单位的基本情况，如：财会核算程序、财务核算的各种资料，以及该单位有关部门的设置和人员的具体分工等内部控制制度情况以及财务情况后，再进行检查。也可以通过从会计凭证、账簿、报表上发现异常数据，抓住疑点，深查细找。比如查看手工帐1391-其他应收款明细，看是否有违规挂帐套取资金逃避费用控制情况的。
五、相互核对法
这种方法是指书面资料的相关记录之间，或是书面资料的记录与实物之间，或是收款单位与付款单位之间进行相互印证，查处账外账的一种方法。具体包括以下两个方面：
1、收付核对法：检查某一单位收入或支出时，又与相关的付款或收款单位进行核对的方法。
2、账实核对法：即查对账目与实物是否一致的方法。特别是在资产科目中，要仔细核对大额的资产列支明细情况，核对非经营性的机具设备、办公家私是否有报总行审批，或者虽然是报总行审批，但实际使用却不在申请使用的网点处等；或者帐目列支为某种资产的，盘查实物却没有；或者，单位申报审批的是某种普通资产，但实际却是购置总行控制审批的奢侈品等。一）、对信贷管理内部控制的稽核
信贷管理方面的内部控制主要是指信贷管理部门利用内部分工产生的相互制约、相互监督的关系，是对本部门的信贷经营管理活动进行组织、制约、考核和调节的措施和方法。其主要体现的是岗位制约、授权分责、流程控制的内部控制原则。
1、信贷岗位的设置是否符合“审贷分离、权限管理、分级审批”的信贷管理原则，是否做到“因事设岗、以岗定责、分工明确”。
2、贷款的审批是否按规定的程序逐级审批，有无越权审批、先批后贷和化整为零现象，有无落实“程序否决制”。
3、岗位责任制是否明确，各岗位之间是否形成有效的制约。
4、贷前调查是否实地进行，调查是否真实、充分，是否坚持“双人调查”。
5、各岗位签批意见是否齐全。
6、贷后检查是否及时、全面。
（二）内外帐务核对的稽核。
1、核对贷款内外帐是否相符。
要点：个人贷款可主要根据欠息主文件按一定比例对欠息金额较大或欠息期数较多的客户通过随机抽样进行核对。核对的方法可通过客户贷款查询表进行书面核对或通过电话与客户联系进行确认，注意应对无法找到借款人或无法联系到借款人的贷款进行重点关注，防止出现冒名贷款现象。
2、核对贷款内部帐务是否相符。
要点：核对营业部的信贷报表、客户部的信贷报表和管理部的信贷报表是否一致。核对客户部的贷款主档与贷款档案的笔数和金额是否相符。必要时突击检查营业部的贷款帐户余额与贷款档案的笔数和金额是否相符。注意检查当月提前偿还的贷款是否留有完整的信贷档案资料，防止出现贷款挪用现象。
3、核对利息核算是否准确。
要点：通过核对贷款应收未收利息清单、业务状况表的方法核对应收未收息清单1321科目、107科目余额与业务状况表1321科目、107科目余额是否相符。通过核对2011科目、2111科目、1321科目的发生额与5011科目的发生额是否一一对应的方法核对1321科目、5011科目发生额的真实性(表内利息核销则1321科目的发生额与1291科目的发生额一一对应)。通过核对5011科目、1321科目（历年贷款应收利息）在本年是否只有贷方发生额而没有借方发生额的方法核对5011科目、1321科目（历年贷款应收利息）发生额的真实性。1321科目是否没有出现负数贷方发生额，当5011科目出现负数贷方发生额时是否有相应的1321科目贷方发生额对应。107科目贷方发生额或负数借方发生额是否有相应的利息收入（表外利息核销除外）。注意检查业务状况表、应收未收利息清单和5011科目内部明细帐，对1321科目、107科目的本月余额突然增加或5011科目的本月余额突然减少的，应通过1805交易和2901交易核查1321科目和5011科目本月发生额的真实性。
4、个人贷款的电脑稽核方法。
要点：灵活运用查询某一活期储蓄帐户明细（0607）、贷款户明细查询（1609）、交易特征设定查询（2901、2922）、内部帐明细查询（1807）、查询柜员财务交易流水帐（0002）等交易对个贷资金的去向、还贷资金的来源、贷款的结算帐户和与贷款的结算帐户相关联的帐户多次出现20万元以上发生额的要重点进行关注，个贷的私人帐户的余额具有一致性（多笔贷款同一天发放、留足扣息金额、余额相同）的要特别引起重视，彻底核查。
（二）个人贷款主要风险关键点的稽核。
1、借款人和担保人的条件是否合规。
要点：申请个人保证贷款借款人和保证人是否具备深圳户籍，是否有合法稳定的收入来源（检查有无工资收入证明和是否具有分红资格），其年龄加贷款期限是否未超过65岁。已婚的申请人申请10万元（不含）以上个人保证贷款是否以夫妻双方名义申请。注意防止借款人条件不合规的贷款（如假冒村民贷款）。借款人和担保人的资料是否真实，有无采用虚假证明材料（如虚假身份证明和股权资格证明等）。五类客户申请个人保证贷款30万元以上（不含30万元），须由至少一个五类客户作保证人；申请个人保证贷款10万元（不含）-30万元（含）之间，可由一个五类客户单独提供保证，也可由两个其他客户作保证人；申请个人保证贷款10万元（含）以下，由一个客户作保证人。非五类客户申请个人保证贷款10万元以下（含10万元），由一个保证人承担连带保证责任；申请个人保证贷款10万元（不含10万元）以上，须由两个保证人承担连带保证责任。
2、个人抵押贷款手续是否齐全有效。
要点：抵押物是否符合要求（在深圳市范围内、具有较强变现能力的可抵押物）。抵押手续是否合规（房地产抵押最高不超过抵押物净值的60%，其他不超过50%，抵押物是否经我社认可的中介机构评估）。保险手续是否合规（保险额不低于贷款金额的100%，我社为保险第一受益人）。
3、出帐手续是否合规。
要点：是否先办完抵押、保险后才出帐，贷款各要素是否正确无误。
4、个人贷款的限额和期限是否严格按规定执行，有无超限额放贷或随意延长贷款期限的现象。
要点：个人保证贷款最高限额是否不超过50万元。个人保证贷款（额度）和信用贷款（额度）及对外承担保证余额之和是否不超过80万元。个人保证贷款期限是否不超过5年，个人抵押贷款最长不超过8年。个人贷款有无超限额放款现象（如借款人利用信息不对称故意跨区超限额贷款）。跨区个人贷款有无报市联社审批。
5、个人贷款有无违规办理借新还旧和展期手续。
要点：使用查询私人帐户历史记录方法检查有无违规办理借新还旧，检查有无违规办理展期看期限是否合规。
6、个人贷款的操作程序是否合规，有无先签合同后进行审批现象。要点：检查有无客户已签合同但被客户经理告知贷款不成功而未收回贷款资料现象，注意防止利用客户贷款资料进行冒名顶替贷款。
7、贷后管理是否合规。
要点：未扣到本息的应立即口头催收通知，对连续三期未扣到本息的应发出书面催收通知，对连续六次未扣到本息的应由客户经理撰写书面报告提交客户部经理采取法律途径。
（三）个人小额信用贷款授信额度主要风险关键点的稽核
1、借款人的条件是否合规。
要点：申请个人小额信用贷款授信额度借款人是否具备深圳户籍，是否有合法稳定的收入来源（检查有无工资收入和分红证明），其年龄加授信期限是否未超过65岁。
2、个人小额信用贷款授信额度最高限额是否为10万元。
要点：各笔个人小额信用贷款授信总额不超过10万元，同时不得超过借款人年固定收入，其中对村民指近三年平均分红收入与与房屋租金收入，对“四类客户”指年工资收入。
3、个人小额信用贷款的限额和期限是否严格按规定执行。
要点：申请人在他行和我社已有保证贷款和信用贷款及本次申请额度之和是否不超过50万元，同时申请人在他行和我社已有保证贷款和信用贷款及本次申请额度之和加或有负债是否不超过80万元。个人小额信用贷款授信额度授信期限最长为两年。
4、个人小额信用贷款授信额度通过自助方式出帐。
要点；注意是否由借款人在柜台设定贷款密码，凭贷款密码选择柜台、电话银行、或自助终端获得贷款资金。
5、贷款资金不得进行银证通转帐。
要点：查询借款人帐户是否超出贷款资金部分才进行银证通转帐。
（四）、个人楼宇按揭贷款主要风险关键点的稽核
个人楼宇按揭贷款可分为住宅按揭贷款、商铺按揭贷款、写字楼按揭贷款和厂房按揭贷款。稽核时主要审查发展商和借款人的条件是否符合，楼宇情况是否合规，保证金帐户的使用是否合规，抵押和保险手续是否合规等。
1、发展商的资格是否合规。
要点：发展商是深圳市成立的合法的房地产开发、经营企业，具有较强资金实力和开发能力，并愿为借款人提供不可撤销连带责任担保。银行借款按时还本付息，或虽不能按时还本付息但愿以该售楼款优先偿还我社债务。注意发展商是否在其他银行有无过不良记录而转向信用社申请贷款。
2、借款人的条件是否合规。要点：借款人具备合法民事主体资格，借款人年龄与贷款年限之和小于或等于65（借款人为企业法人的，其已经营时间与贷款期限之和不超过企业章程规定的经营期限），有合法稳定的收入，具备偿还本息能力，借款人已向发展商支付规定比例以上的首期款，借款人承诺以所购房产作为贷款抵押物。注意对借款人为发展商的内部职工或亲属、一人购买二套以上、首期款以现金收款单交纳而未存入发展商帐户的进行重点关注，应结合查询楼宇按揭贷款的还贷资金来源、存入楼宇按揭贷款的还贷资金的经办人、抵押手续是否真实等情况判断借款人的真实性，以及时发现和防范“假按揭”现象的发生。
3、抵押手续是否真实。
要点：可根据欠息主文件对欠息金额较大或欠息期数较多的
贷款通过随机抽样抽取一定比例到国土局或档案局进行核对，通过核对业主和房号的方法核实办理抵押手续的真实性，以及时发现和防范“假按揭”现象的发生。
4、楼宇情况是否合规。
要点：具有国土局核发的《房地产证》或发展商与国土局签订的土地使用权有偿转让合同，具有计划局核发的《固定资产投资立顶批文》、具有建设局核发的《施工许可证》、具有国土局核发的《建设工程规划许可证》、《销售许可证》或《预售许可证》。楼宇地理位置是否较佳，工程实施方和监理方的技术力量是否较强，工程能否如期竣工和按期入伙。注意防止发展商利用不合格楼宇或虚增楼价方法进行套现。注意防止楼宇质量不过关使借款人与发展商产生纠纷拖欠贷款。注意楼盘的套数与申请贷款的套数是否相符。
5、售楼专用帐户和保证金专用帐户的使用和管理是否合规。
要点：发展商是否按规定在我社开立售楼专用帐户，发展商收到借款人的首期款是否存入该帐户。发展商是否在我社开立保证金专用帐户，保证金的比例是否合规（首期三成以上不低于贷款总额10%，首期三成以下不低于贷款总额20%）。发展商将房产证交与我社保管，且业主已偿还贷款本金达10%以后，发展商才可以自由使用保证金。
6、按揭的最高成数与期限是否合规。
要点：住宅项目的个人按揭最高为八成三十年，企业法人最高为六成十年。非住宅项目（商铺、写字楼、厂房）最高为六成十年。
7、是否按市联社审批的额度和期限发放楼宇按揭贷款，有无超额度超期限发放楼宇按揭贷款现象。
要点：个人楼宇按揭贷款总额及期限不能超出市联社审批的额度和期限。
8、保险手续是否合规。
要点：预售楼花的，发展商须在《楼宇按揭协议》签订前购买“建筑工程一切险”，保险期限至入伙日止，金额不低于工程概算总价。业主须为抵押楼宇购买“房屋按揭险”，保险期限与贷款期限相同，金额等于所购楼宇的售价。两者的受益人为我社。
9、按揭贷款的出帐手续是否合规。
要点：借据、合同、贷款审批表、贷款批复通知书各项内容是否一致。贷款额是否直接转入发展商在我社的专用帐户。贷款出帐后，发展商是否及时将相当于贷款额的楼宇售卖 发票和付清房款证明开出交与我社。
10、保证和回购是否按规定的程序进行。
要点：业主不能如约支付贷款本息和有关费用（到期未还清本息、连续6期或累计9期未偿还本息），我社可要求发展商履行保证和回购责任。
（五）、信贷档案的管理是否合规。
要点：信贷档案是否及时归档。档案资料的使用是否经信用社信贷负责人批准并按规定进行登记。档案资料经批准带离现场的是否留下复印件并由借用人签字确认后才能带走。房产证、保单等重要权益凭证管理是否合规。综合员逐项登记抵（质）押物凭证管理登记表，分管信贷员每月与保管人员进行核查，并作出记录。
此外，对个人贷款和楼宇按揭贷款的稽核除了对上述主要风险关键点进行检查外，在检查过程中如出现下列情况，各稽核站要深入调查，分析原因，明确责任，提出处理意见：
1．利用虚假资料发放的贷款； 2．贷款关键要素出现差错的；
3．越权审批发放贷款（含借新还旧）的； 4．以贷收息的；
5．降低条件，突击发放的信用贷款； 6．抵押物、质物没有现场核查记录的；
7．抵押物未登记过户或保险过期没有续保的；
8、贷款借据和合同未执行面签的；
9．借款人账户资金活动异常，有明显套现嫌疑的； 10．售楼价格大幅波动或明显高于其他同类楼价的； 11．连续欠供三期以上或者出现大面积集中欠供的； 12．按揭保证金比率明显偏低（低于5%）的； 13．楼按业主无法联系的； 14．发展商内部职工按揭的；
15．同一楼盘多套房产业主同名的；
16．不同业主的供楼资金来源同一人的；
17．委托发展商或律师办理抵押登记手续的；
18．深圳市房地产买卖合同（预售）手工编号的； 19．贷款户财务状况出现异常危及贷款安全的； 20．没有按合同约定用途使用贷款的；
21．逾期贷款未及时发放《催收通知书》的； 22．三个月以上没有贷后检查或回访记录的。
附件2：个人贷款和楼宇按揭贷款稽核方法表格 稽核项目
稽核要点
稽核方法
内部控制
信贷岗位的设置是否合规
询证信贷人员
贷款是否按规定的程序审批
检查贷款审批表
岗位责任制是否明确
询证信贷人员
贷前调查是否真实、充分，是否坚持“双人调查”
检查贷款调查报告
各岗位签批意见是否齐全
检查贷款审批表
贷后检查是否及时、全面
检查贷后调查报告
内外帐务
核对贷款内外帐是否相符
书面或电话询证
核对贷款内部帐务是否相符
检查贷款报告和贷款档案
核对利息核算是否准确
检查业务状况表、利息清单、内部帐明细、电脑记录
个人贷款的电脑稽核方法
检查个贷资金去向、经办人
个人贷款
借款人和担保人的条件是否合规
检查收入和证明材料
个人抵押贷款手续是否齐全有效
检查抵押物权证和保险单
出帐手续是否合规
现场观察、检查贷款要素
个人贷款的限额和期限是否严格按规定执行
查询个人征信系统、检查贷款期限
个人贷款有无违规办理借新还旧和展期手续
查询贷款帐户和个人帐户的还贷记录
个人贷款的操作程序是否合规
现场观察和询证信贷人员
贷后管理是否合规
检查欠息期数和相应措施
授信额度
借款人的条件是否合规
检查收入和证明材料
个人小额信用贷款授信额度最高限额是否为10万元
检查贷款余额和历史记录，年固定收入不得超出限额
个人小额信用贷款的限额和期限是否严格按规定执行
查询个人征信系统、检查贷款期限
个人小额信用贷款授信额度通过自助方式出帐
检查是否由借款人设定贷款密码
贷款资金不得进行银证通转帐
检查授信资金去向
楼宇按揭
发展商的资格是否合规
检查发展商的资格证书
借款人的条件是否合规
检查借款人身份、收入和首期款等证明材料
抵押手续是否真实
检查是否由信贷员办理抵押、到国土局或档案局核对抵押
楼宇情况是否合规
检查证件是否齐全和现场观察楼盘
售楼专用帐户和保证金专用帐户的使用和管理是否合规
检查帐户历史明细和余额
按揭的最高成数与期限是否合规
检查按揭贷款协议书
是否按市联社审批的额度和期限发放楼宇按揭贷款
检查贷款的总额和期限
保险手续是否合规
检查是否办理保险
按揭贷款的出帐手续是否合规
现场观察、检查贷款要素
保证和回购是否按规定程序进行
检查欠息期数和相应措施
第五篇：审计案例_销售与收款业务银行审计案例
银行审计案例1：
某实业发展有限责任公司成立于97年6月，注册资本1000万元，业务范围包括影视等。至2002年8月31日，公司资产2561万元，负债213万元，净资产2344万元。公司总经理任期为1997年6月至2002年8月，需对总经理进行任期经济责任审计（即离任审计）。
我所四名从业人员对此项目进行了审计，其中一人负责银行存款审计，审计时间为2002年11月7日至11月12日，审计收费4万元。
本所出具了正式审计报告，列示了经审计确认的2002年8月31日的资产负债表和97年6月至2002年8月的损益表，并对公司内部控制进行了正面评价，未对货币资金内部控制提出疑问。
审计报告出具不久，公司发现，出纳采用伪造银行对账单等手段贪污公款80万元，即银行存款少80万元，并将此情况通报本所。
审查审计工作底稿，可见审计人员主要进行了四个审计程序：编制了银行存款明细表，三核对相符；获取了银行对账单，其余额与明细账调节相符；摘录了30笔会计分录，无审计意见；复印了2张会计凭证及其原始单据，无审计意见。
我们发现银行存款审计方面存在如下问题：
1.未进行内部控制的调查和符合性测试，完全依赖实质性测试。货币资金内部控制有“审核”、“核对”、“对账”三个控制点，从本案来看，前两项做得较好，后一个控制点没有，即“由非出纳人员逐笔核对银行日记账和银行对账单，并编制银行余额调节表。”因此，货币资金内部控制存在严重缺陷，未引起重视。
2.未对银行存款余额进行函证，仅核对了银行对账单和调节表。因为“对账”控制点没有，与其相关的银行对账单和调节表的证明力大打折扣，而函证这一关键程序未执行。
3.公司提供的银行对账单存在明显的异常，未引起注意，并查明原因。如2001年12月与2002年8月的对账单字体明显不同，2001年12月31日对账单余额有手工改动痕迹（盖了银行章和人名章，后证实是伪造的）。
项目组织管理方面存在的问题：
审计计划阶段仅有业务约定书，没有编制审计计划，在审计总结中有这样的描述：本次主要针对以下会计科目的重点项目及大额业务采取凭证抽查等方法进行审计：应收账款、预收账款、应交税金和损益类科目。
从上述总结可以看出，现场审计工作存在重大失误，其一，对重点项目采用凭证抽查的方法是不当的，分析性复核、函证、监盘才是最重要的审计方法；其二，从资产负债表分析，应收账款、预收账款、应交税金三个科目余额，分别占
资产比率仅为0.1％、2％、1％；而货币资金和长期投资分别占资产比率为37％和45％，未作为审计重点。
从审计工作底稿的内容来看，绝大部分是各种各样的复印件，包括账页、凭证、合同等，具有强大证明力的审计证据明显不足。
质量控制方面存在的问题：
三级复核流于形式。从现有的工作底稿来看，项目经理无任何复核记录，部门主任仅签了一个名字，质监部仅对长式报告的内容等提出了5条复核意见。
按《三级复核规范》、《审计程序执行情况核对问卷》明确责任：
项目经理：未编制审计计划并经核准；未详细复核全部审计工作底稿；未编制完整的审计工作总结。
部门主任：未对审计计划进行审核；未对重点审计项目工作底稿进行详细复核；未审核项目经理编写的审计总结和审计程序执行情况核对问卷（未签字）。
质监部：未审阅审计工作总结；未对重要的工作底稿进行复核。
整改建议：综上所述，这是一件严重的审计责任事故，虽然没有人来追究我们的审计责任，但我们必须引以为戒。
审计计划批准：一般项目由部门主任批准，重大项目由分所领导批准；会计报表重要科目的审计，应严格按审计程序表执行，任何关键审计程序的改变，必须经计划批准人批准。
要严格按照本所《三级复核规范》执行三级复核程序，并编制复核记录。
银行存款的审计，按审计程序表规定所有余额均应进行函证；如客户原因或其他原因不能进行函证（如会计人员不配合，应与最高层沟通）时，应视为审计范围受到限制，发表相应的审计意见；当存在部分未函证情况，经判断，可出具标准无保留意见时，应取得最高管理层的关于未函证余额的书面声明。
银行审计案例2：
某公司注册资本67100万元，业务范围包括房地产、旅游等。至2002年6月30日，审计前公司资产113291万元，负债3674万元，净资产109617万元。公司总经理任期为1996年1月至2002年6月，需对总经理进行任期经济责任审计（即离任审计）。
审计范围包括母公司和纳入合并范围的酒店等四个核算单位。其中该酒店已委托经营，至2002年6月30日，审计前酒店资产18589万元（其中货币资金607万元，占酒店资产总额的3％，占公司合并会计报表货币资金比例为6％），占公司合并会计报表资产比例为16％，负债553万元，净资产18035万元。
我所四名从业人员对该酒店进行了审计，银行存款科目由其中一人审计。审计时间是2002年7月25日至7月27日，审计收费18万元，该项目无须单独出具审计报告。
经审计，我所出具了长式审计报告，列示了审计确认的2002年6月30日的资产负债表和1996年1月至2002年6月的损益表，并对公司内部控制进行了评价，未对货币资金内部控制提出疑问。
审计报告出具不久，公司发现，酒店出纳采用伪造银行对账单等手段贪污公款100多万元，即银行存款少100多万元，并将些情况通报本所。经查审计工作底稿，我们发现如下问题：
1.银行存款审计方面存在的问题：审计人员仅获取了所有银行存款账户的明细账、余额调节表、对账单及资金明细表的复印件，无任何审计轨迹，存在的问题同案例1.2.项目组织管理方面存在的问题：本项目包括由母公司（含分公司）与子公司组成的企业集团，但项目经理编制的总体项目计划并没有对分公司和子公司的审计做出具体安排，审计总结也没有涉及分公司、子公司的审计情况。该酒店审计小组也未根据总体审计计划编制该子公司的审计计划，子公司审计完成后也没有编制审计总结，因此，看不出总体项目联系和组织管理。
3.质量控制方面存在的问题：三级复核未认真执行。从现有的工作底稿来看，项目经理无任何复核记录，也未指定项目小组负责人进行复核；部门主任仅签了一个名字，质监部仅对长式报告的内容等提出了书面复核意见。
按《三级复核规范》、《审计程序执行情况核对问卷》明确责任：
项目经理：审计计划编制不规范，特别是对分公司、子公司的审计没有详细的安排，无法对其审计质量进行控制；未详细复核全部审计工作底稿或指定项目小组负责人对其负责的部分进行复核；未编制完整的审计工作总结，也没有要求项目小组负责人就其负责的部分编制审计总结。
部门主任：未对审计计划进行审核；未审核项目经理编写的审计总结。
质监部：未审阅审计工作总结。
改进建议：虽然该项目银行存款余额不大，就本次舞弊的金额也仅占酒店总资产的l％，占公司合并会计报表资产总额的0.1％，未超过审计重要性水平，但就该酒店银行存款审计而言，仍是一件严重的审计责任事故，我们必须引以为戒。
我们应研究在具有多个会计主体，并划分若干个审计小组的情况下，项目经理对项目如何进行组织管理的问题。项目经理在编制审计计划时，必须对各个审计小组的审计进行具体的安排，对其审计质量进行控制，并指定小组负责人，明确其职责，通过计划、总结、问题请示等沟通的形式，始终保持对整个项目的控制。
一般情况下，项目经理直接制定分公司、子公司审计计划，项目小组执行计划，并保持与项目经理的经常沟通，记录于审计工作底稿，项目经理可以亲自或委托项目小组负责人对其负责的审计工作底稿进行复核。
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