第十四讲 关于公款旅游问题的定性及处理[★]

第一篇：第十四讲 关于公款旅游问题的定性及处理

第十四讲 关于公款旅游问题的定性及处理

作者：吴云燕 日期：2016/7/12 来源：州纪委党风政风监督室 点击：7290 公款旅游严重损害了党和政府的形象，败坏了党风政风，影响了党群、干群关系，滋长了享乐主义，诱发了腐败问题。今天，我主要就公款旅游的违纪构成、表现、认定、定性及处理等与大家共同学习交流。谨以此抛砖引玉。

一、公款旅游的构成要件

公款旅游一般有公款国内旅游和公款出国（境）旅游两种。

公款国内旅游，是指用公款旅游或者以考察、学习、培训、调研、招商、参展、参加会议等名义，变相用公款支付全部或者部分旅游费用的行为。

公款出国（境）旅游，是指无出国（境）公务，组织或者参加用公款支付全部或者部分费用，到国（境）外进行参观、游览等活动的行为；其中包括无实质性公务，以考察、学习、培训、研讨、招商、参展、参加会议等名义，变相用公款出国（境）旅游的行为。

全国贯彻落实中央八项规定精神情况月报分公款国内旅游和公款出国（境）旅游进行统计，二者都是近年违反中央八项规定精神较突出的典型问题。

2016以来，全国查处违反中央八项规定精神问题15055起，20951人受到处理，给予党纪政纪处分15745人。其中，查处公款国内旅游问题885起，1517人受到处理，给予党纪政纪处分1265人；查处公款出国（境）旅游问题80起，111人受到处理，给予党纪政纪处分93人。全省2016年以来查处违反中央八项规定精神问题163起，210人受到处理，给予党纪政纪处分167人。其中，查处公款国内旅游问题10起，14人受到处理，给予党纪政纪处分14人；公款出国（境）旅游，目前全省还没有查处的。十八大以来全州各级纪检监察机关查处违反八项规定精神问题163起，295人受到处理，给予党纪政纪处分30人。其中，查处公款国内旅游问题2起，占1.2％，2人受到党政纪处分。

本违纪行为的客体是复杂客体，既侵犯廉洁自律制度、规范，又侵犯国家财务管理制度。本违纪行为的客观方面违反了《中国共产党纪律处分条例》、《中华人民共和国公务员法》、《党政机关厉行节约反对浪费条例》等有关规定，具有挥霍浪费公共财产的行为，侵犯了党政机关职权的廉洁性及公职人员职务的廉洁性，侵犯了党和国家及集体、人民的利益，挥霍浪费国家、集体财产和财政资金，侵犯了国家财经管理制度。

本违纪行为的主体是特殊主体，即党和国家工作人员或者其他从事公务的人员。本违纪行为在主观方面是故意，即明知自己的行为是挥霍浪费公共财产，即用公款支付旅游费用的行为，仍然实施该行为。

二、公款旅游的表现及成因

（一）公款旅游的主要表现

党中央、国务院对公款旅游一直三令五申、明令禁止。中央八项规定实施以来，公款旅游问题得到了一定程度遏制。但仍有个别领导干部搞“变通”“变异”“变装”，顶风违纪。从各地查处的案例来看，主要有以下四种表现和特点。

一是“福利”游。把公款旅游当作职工福利，抓紧时间，瞄准机会潇洒一番。

案例1，曲靖市陆良县板桥镇党委书记俞丽娥组织公款旅游问题。经板桥镇党政领导班子会议研究决定，由镇妇联组织全镇中层以上领导、全镇妇女干部职工56人及村委会妇女主任19人共75人，由俞丽娥带队到四川宜宾竹海游玩。中层以上干部及妇女干部职工由镇政府每人补助500元，共补助26377元，村委会妇女主任的费用由各村委会自行解决。俞丽娥作为板桥镇党委主要领导，顶风违纪带领职工公款旅游，对此负有主要领导责任。俞丽娥受到党内警告处分。每人补助的500元现金全部退交镇财政。

案例2，文山州文山市新平街道办事处新平坝社区原党委书记王建勇公款旅游问题。王建勇未经请示，使用社区征地补助款，组织社区和居民小组干部及家属58人分别到北京、天津、南京、杭州、安徽等华东五省市旅游，共计支付公款113210元；多次挪用公路建设项目补偿款累计187900.35元，受到撤销党内职务处分，公款旅游违纪款全部收回退还集体账户。

案例3，大理州宾川县力角初级中学校长杨志能公款旅游问题。2015年5月29日，杨志能没有经过力角中心校领导同意，私自组织力角初级中学领导、初三年级班主任和部分家属共计28人，于2015年5月30日上午，开着6辆私家车到大理、洱源、下关等地游玩，用公款开支外出费用3219元。杨志能受到党内警告处分。

案例4，武定县狮山镇永宁村党总支书记、村委会主任段家永违规公款旅游等问题。永宁村村委会违规向村组干部发放过节费、电话费；向上级部门赠送礼品；违规组织村组干部等19人外出旅游考察，用公款报销费用。段家永受到党内严重警告处分，相关违规支出经费予以收缴。

二是“借壳”游。借公务出差之机旅游观光，费用差旅报销。

案例1，北京市怀柔区委常委、区委办公室主任周东金，区人大常委会副主任朱淑霞等6人以考察调研为由赴外地公款旅游。周东金被给予党内警告处分，朱淑霞被给予行政警告处分。

案例2，宁夏固原市建设工程质量监督站原站长张宝相等14名干部职工分三批以参加培训为名，先后到西安、青岛、大连、昆明、张家界等地旅游，旅费在下属企业报销。张宝相被免职并受到党内严重警告处分，违规报销的费用收缴财政。

案例3，2014年7月至9月，遵义市正安县乐俭乡原党委书记胡志勇、乡长冉胜利等人连续3次“顺道”出游，产生的1.6万元费用全部以代开发票方式在乡财政所报销。第一次是借体检之名。2014年7月，胡志勇、冉胜利组织班子成员和股级干部15人到重庆体检，结束后没有立即返回，而是到武隆仙女山国家森林公园游玩，费用由公款报销。第二次是借考察项目之名。2014年8月，胡志勇、冉胜利和乡政府出纳等一行5人到四川成都龙泉驿考察枇杷项目，考察结束后又分别到都江堰、乐山、青城山、峨眉山、赤水游玩，相关费用均由公款支付。第三次是借项目签约之名。2014年9月，胡志勇带领两名班子成员和乡政府出纳等5人到湖南长沙签订辣椒项目订单，后又赴凤凰古城景区游玩，此次消费仍全部由公款买单。2015年5月，乡党委书记胡志勇、乡长冉胜利、乡政法委书记刘举新，分别被开除党籍；乡人大主席付春江被给予留党察看二年处分；乡纪委书记旺哲、副乡长向雷被给予留党察看一年处分；乡党政办副主任兼出纳王伟被给予党内严重警告处分。可惜，借出差、考察等名义，连续3个月3次“顺道”公款旅游，屡触“红线”毁掉了一个乡领导班子。

案例4，2014年4月至2015年4月，景洪市重点工程征地中心主任韩林卫，副主任柯志宏、庄伟，先后两次在泼水节期间，以学习考察名义违规组织职工到省外、国外公款旅游，公款支付旅游费用388300元。2015年9月6日，韩林卫受到行政撤职处分，庄伟受到行政记大过处分，柯志宏受到党内严重警告处分。

三是“变相”游。以考察、学习、培训、研讨、招商、参展等名义变相公款出国（境）旅游。案例1，湖北省十堰市郧阳区11名干部以当地房地产开发企业协会外出考察交流为名，赴台湾、法国、德国、奥地利、意大利等地公款旅游，从该协会核销费用25万余元，相关人员受到党纪政纪处分。

案例2，同济大学经济与管理学院建设管理与房地产系组织教师及家属共44人赴英国旅游，公款支付旅游费用共计424004.25元。该系副主任马国丰受到留党察看一年处分，系主任乐云受到党内严重警告处分，学院院长霍佳震受到党内警告处分，有关人员退还应由个人承担的旅游费用。

案例3，湖北省大冶市图书馆党支部书记、馆长周连生利用到外地参加会议之便，未经组织批准，先后4次使用公款到俄罗斯以及西安市、厦门市、神农架林区等地旅游。大冶市纪委给予周连生撤销党内职务和行政撤职处分。

四是“公权”游。接受服务对象的邀请和安排，利用“公权”旅游。

案例1，都江堰市医疗保险管理局财务科科长文迪颖、市社保局办公室主任方针，接受有业务往来的交通银行都江堰支行邀请，前往大理旅游。都江堰市纪委给予文迪颖、方针党内警告处分，旅游费用退还给交通银行都江堰支行。

案例2，玉溪市澄江县委常委、常务副县长师燕忠和县委常委、组织部部长张绍东在带队考察中航工业集团投资建设项目和哈尔滨、沈阳、大连三个城市棚户区改造项目期间，接受地方项目负责人李某出资安排的旅游观光、观看演出及宴请活动。经研究，玉溪市纪委分别给予师燕忠、张绍东党内警告处分。

案例3，大理市教育局营养办公室主任董福洪违规接受企业赞助旅游问题。2013年至2014年，董福洪两次接受学生饮用奶供货企业邀请，组织下属相关负责人45人到外地旅游，共花费63840.4元。大理市教育局给予董福洪党内严重警告处分，所有旅游费用由参与旅游人员承担。

（二）公款旅游屡禁不止的原因

公款旅游陋习甚深，群众反映强烈。公款旅游被群众称为“景区的腐败”，既浪费国家资财，又滋长享乐主义，影响党群干群关系，损害党和国家形象。党的十八大以来，从中央到地方，三令五申严禁公款旅游，对公款旅游重拳出击，严厉整治，一寸不让，取得了明显成效，面上的公款旅游问题得到有效遏制。究其原因：

一是权力利益化，产生及时享乐心理。一些部门领导宗旨意识、大局意识缺乏，部门利益小团体利益思想严重，阳奉阴违，搞上有政策，下有对策，把手中的权利看成是一种凭证，把公款旅游当作变相的福利待遇。“权利过期作废，抓紧时间，瞄准机会，出去潇洒一番”。这种心态是公款旅游屡禁不止的主要原因。

二是不正之风的影响，产生效仿心理。看到别人公款旅游，若自己不效仿就好象落后了，怕别人说自己傻，在由衷佩服、羡慕的同时，竟相效仿。

三是心理失衡，产生攀比心理。改革开放使人们生活水平提高，一些领导干部在相互接触中，看到有些人天南海北，潇潇洒洒，心理失衡，产生攀比心理。

四是认为“法不责众”，产生侥幸心理。“三人一伙，五人一团”外出公款旅游，既使调查处理，也因涉及人员多，责任分散不好追究。真正要追究个别负责人，也因其他“利益共沾者”消极抵触而难以达到应有的惩处效果。五是变相“福利”,产生利益驱动心理。近些年来，随着财政制度日趋规范，监管力度不断加大和加强，一些单位以现金物资的形式发放福利已越来越困难，于是以考察学习等名义组织干部职工公款旅游成为为干部职工变相谋福利的理想途径，这也是使公款旅游屡禁不止的重要原因。

三、公款旅游的认定

判断是否公款旅游，重点注意两点：

（一）是否具有挥霍浪费国家、集体财产和财政资金的行为

即必须具有用公款支付或报销旅游费用的行为。不论是国内旅游还是出国（境）旅游，必须是用公款支付（报销）旅游费用的，才构成本违纪；如果是自费在国内旅游或者出国（境）旅游，都不构成本违纪行为。

需要指出的是，有的单位旅游用的钱，是与其他单位合作获得的创收。有人认为这些创收应该属于单位职工的奖励和福利，不能算作公款旅游。对于这一认识误区，中纪委专家指出，创收是利用国家资源和单位无形资产获得的，这些收入应纳入单位收入管理范围，决不能随意支配。

（二）准确区分公款出国（境）旅游行为与非法谋求公款出国（境）行为

前者是无实质性出国（境）公务，以考察、学习、培训、研讨、招商、参展、参加会议等名义用公款出国（境）旅游；后者是以不正当手段谋求用公款出国（境）。

公款出国（境）旅游的，对直接责任者和领导责任者，情节较轻的，给予警告或者严重警告处分；情节较重的，给予撤销党内职务或者留党察看处分；情节严重的，给予开除党籍处分。

以不正当方式谋求本人或者其他人用公款出国（境），情节较轻的，给予警告处分；情节较重的，给予严重警告处分；情节严重的，给予撤销党内职务处分。

四、公款旅游的调查取证

有关作风建设问题的调查取证，前面几讲都有涉及，基本方法大同小异，这里不再赘述。只想强调，在公款旅游问题的具体调查中，注意把握两点：

（一）要查明公款旅游的组织者，分清直接责任和领导责任。

案例1，贵州省毕节市百里杜鹃管理区农办变相公款旅游问题。2013年9月，该区农办接到“某科技培训中心”的培训通知，要求根据实际组派人员，于10月16日至21日参加在湖南省张家界市举办的“全国村镇供水工程施工及质量验收疑难问题解析与建后管理培训班”。9月16日，区农办原党组书记、主任韦世品主持召开主任办公会，同意由区农办党组成员、水利局局长陈贵福带队一行8人参加培训。10月16日，陈贵福等8人到张家界某培训酒店报到，报到处通知每人交3800多元的培训费。“通知上不是明确培训费是1200元吗？怎么让交这么多！”陈贵福等询问报到处后，被告知了培训行程——在酒店培训半天，然后到天门山、武陵源、凤凰古城等景区“实地考察”四天半，费用全部开成培训费发票。

“这不是变相公款旅游吗？”刚听到情况时，陈贵福有些担心，便找参训人员一起商量。大家商量后认为，平时工作辛苦，既然这是“上级”的安排，也算是一种慰劳，况且其他单位人员也参加了活动，又有正式开具的培训发票，回去汇报、报销时统一说是培训就行了。抱着侥幸心理，陈贵福让一起参加培训的区农办财务人员统一交了培训费用共计30776元。回来后，陈贵福等报销了相关费用（含门票、观光车票、培训费及期间食宿费等）36270元。

2015年12月，区纪工委、监察局对参加旅游者进行了党纪政纪立案，给予区农办党组成员、水利局局长陈贵福党内警告处分，给予区农办会计熊齐莲、报账员王玲行政警告处分，并责令参加人员退缴旅游花费。同时，区纪工委、监察局还就“两个责任”落实不力，追究了相关人员的责任：给予负有主体责任的区农办党组书记、主任韦世品党内警告处分，区农办副主任张绪荣行政记过处分；并责令负有监督责任的区农办纪检组组长熊启新作书面检讨。

在这起案件中，陈贵福等人明知“培训是假、公款旅游是真”，没有毅然拒绝参与，抱着侥幸心理参加活动，违反了纪律，理当受到处分。而在批准参训与报销费用等环节上，相关责任主体没有把好关、守住门，反映了该单位管党治党不严、责任落实不力。在具体调查中，要分清直接违纪人员、负主体责任的党组主要领导、负监督责任的纪检组领导的责任，依纪作出处理。

这一问题的查处警示我们，身为党员干部，心中一定要有清晰的公私观念、清醒的纪律意识。不该享受的“好处”，一概不要；不能碰的“红线”，一律不碰。而负有监督、管理、教育责任的党组织有关领导，一定要担起责任，敢于严管严教，防止小纰漏变成大问题，防止因一时松懈导致分管范围内的党员干部发生违纪问题，最终误人误己。同时，这一问题也提醒我们，面对许多所谓机构、协会、中心组织的培训等活动，要注意仔细分析研判，认真辨别真伪，防止其借用“合法外衣”大搞隐形“四风”。

案例2，南通市人力资源和社会保障局副局长朱正春等人违规借公务活动之机绕道旅游问题。朱正春先后3次借带队前往成都、长沙、拉萨开展人才招聘之机，分别绕道西岭雪山、韶山、林芝等地旅游，花费公款合计2.084万元。朱正春受到党内严重警告处分，并责令退缴旅游费用。该局局长江航履行主体责任不力，对公务出差审批把关不严，对朱正春等人借公务活动之机绕道旅游负领导责任，受到党内警告处分。

（二）要查明公款旅游造成的经济损失和不良影响，责令退赔用公款支付的各项费用。旅游本是私事，自然不能用公款支付，不能让公款旅游成为一种理所当然的“待遇”，更不能成为一种“特权”。要旅游，就花自己的钱。“公款姓公，一分一厘都不能乱花；公权为民，一丝一毫都不能私用”。有关公款旅游问题，要查清公款支付的各项旅游费用，并责令退赔。

案例1，洱源县农业局局长李瑞昌公款旅游问题。2013年6月，李瑞昌借外出考察之机，带领本单位6名职工到长春、大连、郑州、西安等地旅游，违规报销费用37736元。洱源县监察局给予李瑞昌行政记大过处分，违规报销的费用由参与旅游的7人共同承担。

案例2，漯河市史志档案局党组书记、局长王英才等人违规公款旅游问题。2014年12月，王英才和副局长王献民、纪检组长赵清智在昆明参加培训期间，违规到腾冲和西双版纳游玩4天，后将8480元旅游费用在单位报销。2015年12月18日，漯河市纪委给予王英才党内严重警告处分，分别给予王献民、赵清智党内警告处分，责令个人承担旅游费用。

案例3，2014年10月，时任桐庐县住建局城乡规划处党支部委员、主任的吴鸿权，以参加2014年城乡建设统计培训班为名，与他人在北海市、南宁市、凭祥市等地游玩，并将住宿发票、往返机票、外出期间伙食补助和公杂补助等费用共计4456元在所在单位和下属单位报销。吴鸿权受到撤销党内职务、行政撤职处分，违规报销费用全部退还。

案例4，武定县交通运输局党组书记魏启东违规组织公款旅游问题。魏启东在担任武定县交通运输局党委书记、武定县分洲水库工程建设管理局局长期间，于2011年7月至10月，先后两次组织管理局的职工及职工家属到西双版纳、广西桂林、贵州黄果树瀑布等地旅游，合计支出费用73499元在分洲水库工程建设管理局报销。2015年9月，魏启东受到党内严重警告处分，相关费用全额退缴县财政。

五、公款旅游的定性及处理

（一）定性

1、违纪行为发生在2015年12月31日前，依据2003年12月31日颁布的《中国共产党纪律处分条例》，定性为违反廉洁自律规定、挥霍浪费公共财产错误。其行为依据分则对应的具体条款来处理。

2、违纪行为发生在2016年1月1日之后，依据2015年10月18日颁布的《中国共产党纪律处分条例》，定性为违反廉洁纪律错误。其行为依据《中国共产党纪律处分条例》分则对应的具体条款来处理。

案例1，2014年10月21日至25日，上海市奉贤区奉浦社区党工委书记王少峰和奉浦社区调研员钟洪葵带领奉浦社区干部共11人赴福建省慰问现役奉浦籍士兵，期间到厦门市鼓浪屿、福州市平潭县仙人井和半洋石帆等景点游玩，并以购买土特产名义为每人发放现金1000元；钟洪葵还于2014年5月14日至18日，在赴四川省绵阳市慰问现役奉浦籍士兵时，到黄龙、九寨沟等景点游玩。奉贤区纪委给予王少峰党内警告处分，给予钟洪葵党内严重警告处分，责令有关人员退赔违纪所得。

在定性上，上述王少峰等人的行为属于违反廉洁纪律、在探兵活动中借机公款旅游错误。案例2，2012年5月，大理州发展改革委副主任、州物价局局长李灿赴东北考察期间，擅自参加哈尔滨至漠河的旅行团，并在某企业违规报销个人费用2万元。大理州纪委给予李灿党内严重警告处分，收缴违纪资金。

在定性上，上述李灿的行为属于违反廉洁自律规定、违规公款旅游错误。

案例3，2015年8月7日至9日，晋中市开发区科技办计划科兼综合科科长魏小明借赴北京业务培训之机，携其妻子公款旅游。经晋中开发区纪工委会议2016年4月25日研究，决定给予魏小明党内严重警告处分，并责令退缴相关费用1018元。

在定性上，上述魏小明的行为属于违反廉洁自律规定、违规公款旅游错误。

（二）处理

1、违纪行为发生在2015年12月31日前的中共党员，依据2003年12月31日颁布的《中国共产党纪律处分条例》及2014年12月中央纪委发布的《用公款出国（境）旅游及相关违纪行为适用<中国共产党纪律处分条例）若干问题的解释》进行处理。

（1）用公款旅游或者变相用公款旅游的，依照《中国共产党纪律处分条例》第七十八条的规定处理；其中，情节较轻的，给予警告或者严重警告处分；情节较重的，给予撤销党内职务或者留党察看处分；情节严重的，给予开除党籍处分。

（2）用公款出国（境）旅游的，依照《中国共产党纪律处分条例》第七十八条的规定处理；其中，对于组织者，给予撤销党内职务或者留党察看处分，情节严重的，给予开除党籍处分。

（3）以不正当方式谋求本人或者他人用公款出国（境），有下列行为之一的，依照《中国共产党纪律处分条例》第六十八条的规定处理：

一是虚报出国（境）公务骗取批准的；

二是购买、伪造邀请函或者编造虚假日程骗取批准的；

三是采取伪造个人身份、资料等形式，安排与出国（境）公务无关人员出国（境）的； 四是避开主管部门委托非主管部门办理因公出国（境）审核审批手续的； 五是违反因公出国（境）管理规定，将一个团组拆分为若干团组报批或者审核审批的；

六是其他以不正当方式谋求本人或者他人用公款出国（境）的。

（4）组织以营利为目的的跨地区、跨部门团组用公款出国（境）的，依照《中国共产党纪律处分条例》第七十七条的规定处理。

（5）擅自批准或者同意延长在国（境）外停留时间，绕道安排行程，或者到未经批准进行公务活动的国家（地区）、城市，造成不良影响或者经济损失的，依照《中国共产党纪律处分条例》第六十九条的规定处理。

（6）因公出国（境）派出单位和审核审批管理部门滥用职权或者玩忽职守，致使发生用公款出国（境）旅游行为，造成较大损失的，依照《中国共产党纪律处分条例》第一百二十七条的规定处理；虽未造成较大损失，但给本地区、本单位造成严重不良影响的，依照《中国共产党纪律处分条例》第一百三十九条的规定处理。

（7）对本地区、本部门、本系统、本单位发生的用公款出国（境）旅游行为不制止、不查处，造成较大损失的，依照《中国共产党纪律处分条例》第一百二十七条的规定处理；虽未造成较大损失，但给本地区、本部门、本系统、本单位造成严重不良影响的，依照《中国共产党纪律处分条例》第一百三十九条的规定处理。

党组织负责人有前款所列行为的，依照《中国共产党纪律处分条例》第一百二十八条的规定处理。

（8）用公款出国（境）旅游的，依照《中国共产党纪律处分条例》第四十一条的规定，应当责令其退赔用公款支付的各项费用。

2、违纪行为发生在2016年1月1日之后的中共党员，依据2015年10月18日颁布的《中国共产党纪律处分条例》进行处理。

（1）用公款旅游、借公务差旅之机旅游或者以公务差旅为名变相旅游的，依照《中国共产党纪律处分条例》第九十八条的规定处理；其中，对直接责任者和领导责任者，情节较轻的，给予警告或者严重警告处分；情节较重的，给予撤销党内职务或者留党察看处分；情节严重的，给予开除党籍处分。

（2）以考察、学习、培训、研讨、招商、参展等名义变相用公款出国（境）旅游的，依照《中国共产党纪律处分条例》第九十八条的规定处理；其中，对直接责任者和领导责任者，情节较轻的，给予警告或者严重警告处分；情节较重的，给予撤销党内职务或者留党察看处分；情节严重的，给予开除党籍处分。

（3）接受可能影响公正执行公务的旅游安排，依照《中国共产党纪律处分条例》第八十六条的规定处理；其中，情节较重的，给予警告或者严重警告处分；情节严重的，给予撤销党内职务或者留党察看处分。

3、国家公务员或者其他从事公务的非中共党员，依据《中华人民共和国公务员法》、《行政机关公务员处分条例》进行处理。

根据《中华人民共和国公务员法》第五十三条、《行政机关公务员处分条例》第二十四条有关规定，违反财经纪律，挥霍浪费国家资财的，给予警告处分；情节较重的，给予记过或者记大过处分；情节严重的，给予降级或者撤职处分。

4、事业单位工作人员，依据《事业单位工作人员处分暂行规定》进行处理。《事业单位工作人员处分暂行规定》第十八条规定，用公款旅游或者变相用公款旅游的，给予警告或者记过处分；情节较重的，给予降低岗位等级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分。

（三）条规适用

1、党和国家工作人员或者其他从事公务的中共党员，公款旅游及相关违纪行为发生在2015年12月31日前，适用2003年颁布的《中国共产党纪律处分条例》第四十一、六十八、六十九、七十七、七十八、一百二十七、一百二十八、一百三十九条。

2、党和国家工作人员或者其他从事公务的中共党员，公款出国（境）旅游及相关违纪行为发生在2015年12月31日前，适用中央纪委《用公款出国（境）旅游及相关违纪行为适用<中国共产党纪律处分条例）若干问题的解释》（中纪发[2010] 27号）。

3、党和国家工作人员或者其他从事公务的中共党员，违纪行为发生在2016年1月1日之后，适用2015年颁布的《中国共产党纪律处分条例》第八十六条、九十八条。

4、国家公务员或者其他从事公务的非中共党员，适用《中华人民共和国公务员法》第五十三条、行政机关公务员处分条例》第二十四条。

5、事业单位工作人员，适用《事业单位工作人员处分暂行规定》第十八条。

第二篇：单位公款旅游问题自查报告

根据xx文件和县纪委《关于在全县展开***旅游题目自查自纠活动》xx号文件要求，我局针对本单位的***旅游题目扎实展开自查自纠，现将情况汇报以下： ***旅游是严重的违游记为，与建设清正廉洁型政府背道而驰，严重违反八项规定，助长“四风”题目的滋生，为继续落实好中心八项规定，我局专门针对***旅游题目召开了局务会，并在全体职工大会上屡次申明，严禁单位或个人以考察学习、交换等名义外出旅游，严厉查处借出差之机，绕道或中途滞留旅游、借用公车旅游或度假等违游记为，因公事出差的要限期返岗，鼓励全体职工相互监督，勇于举报。

经自查，今年以来我局没有组织干职工外出旅游，未发生领导干部借用公车旅游、度假，借出差之机旅游、配偶或子女利用领导干部职权要求和接受***私人旅游等违游记为。我局将继续抓好***旅游题目的监督管理，为领导干部敲警钟，一经查处将从严处理。

第三篇：企事业单位公款旅游问题自查报告

企事业单位公款旅游问题自查报告

根据xx文件以及县纪委《关于在全县开展公款旅游问题自查自纠活动》xx号文件要求，我局针对本单位的公款旅游问题扎实开展自查自纠，现将情况汇报如下：

公款旅游是严重的违纪行为，与建设清正廉洁型政府背道而驰，严重违反八项规定，助长“四风”问题的滋生，为继续落实好中央八项规定，我局专门针对公款旅游问题召开了局务会，并在全体职工大会上多次申明，严禁单位或个人以考察学习、交流等名义外出旅游，严厉查处借出差之机，绕道或中途滞留旅游、借用公车旅游或度假等违纪行为，因公事出差的要限期返岗，鼓励全体职工互相监督，勇于举报。

经自查，今年以来我局没有组织干职工外出旅游，未发生领导干部借用公车旅游、度假，借出差之机旅游、配偶或子女利用领导干部职权要求和接受公款私人旅游等违纪行为。我局将继续抓好公款旅游问题的监督管理，为领导干部敲警钟，一经查处将从严处理。

第四篇：审计常用违纪问题定性及处理（推荐）

审计常用违纪问题定性及处理<珍藏版> 1.应缴未缴预算收入

表现形式：应纳入预算的各项基金、行政事业性收费等（不含罚没收入）未按规定上缴国库或财政，或者截留、动用应当上缴的预算收入。

定性依据：违反了《中华人民共和国预算法》第四十六条“有预算收入上缴任务的部门和单位，必须依照法律、行政法规和国务院财政部门的规定，将应当上缴的预算资金及时、足额地上缴国家金库（以下简称国库），不得截留、占用、挪用或者拖欠。”

处理处罚：依［2004］国务院令第427号《财政违法行为处罚处分条例》第四条(一)款“隐瞒应当上缴的财政收入”；(二)款“滞留、截留、挪用应当上缴的财政收入”；(三)款“坐支应当上缴的财政收入”之规定：责令改正，调整有关会计账目，收缴应当上缴的财政收入，限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处。2.部门预算编制不完整

表现形式：部分单位应纳入部门预算编制范围实际未纳入；单位收入、支出未全部纳入部门预算编制。

定性依据：违反了《中华人民共和国预算法》第六条“各部门预算由本部门所属各单位预算组成。”和第七条“单位预算是指列入部门预算的国家机关、社会团体和其他单位的收支预算。”（95）国务院令第186号《中华人民共和国预算法实施条例》第十七条“各部门、各单位编制预算草案的依据：(一)法律、法规；(二)本级政府的指示和要求以及本级政府财政部门的部署；(三)本部门、本单位的职责、任务和事业发展计划；(四)本部门、本单位的定员定额标准；(五)本部门、本单位上一预算执行情况和本预算收支变化因素。” ［1998］财政部令第9号《行政单位财务规则》第十条“行政单位的各项收入和支出应当全部纳入单位预算统一管理，统筹安排使用。” ［1996］财政部令第8号《事业单位财务规则》第十三条“事业单位的各项收入全部纳入单位预算，统一核算，统一管理。” 处理处罚：依［2004］国务院令第427号《财政违法行为处罚处分条例》第七条(二)款“违反规定编制、批复预算或者决算”之规定：责令改正，追回有关款项，限期调整有关预算科目和预算级次。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告、记过或者记大过处分；情节较重的，给予降级处分；情节严重的，给予撤职处分。3.违规调整预算

表现形式：自行将财政部门批复的预算调整，改变支出科目、数额。

定性依据：违反了《中华人民共和国预算法》第五十七条“各部门、各单位的预算支出应当按照预算科目执行。不同预算科目间的预算资金需要调剂使用的，必须按照国务院财政部门的规定报经批准。”（95）国务院令第186号《中华人民共和国预算法实施条例》第六十二条“各部门、各单位的预算支出，必须按照本级政府财政部门批复的预算科目和数额执行，不得挪用；确需作出调整的，必须经本级政府财政部门同意”。

处理处罚：依［2004］国务院令第427号《财政违法行为处罚处分条例》第七条(三)款“违反规定调整预算”之规定：责令改正，追回有关款项，限期调整有关预算科目和预算级次。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告、记过或者记大过处分；情节较重的，给予降级处分；情节严重的，给予撤职处分。4.白条进账

表现形式：原始凭证未使用财政部门和税务部门监制章的规定发票的。

定性依据：违反了〔1993〕财政部令第6号《中华人民共和国发票管理办法》第二十一条 “所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票,取得发票时，不得要求变更品名和金额”。第二十二条“ 不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收”。

处理处罚：依[1993]财政部令第6号《中华人民共和国发票管理办法》第三十六条

（四）款“未按照规定取得发票的” 之规定：责令限期改正，没收非法所得（指查证少缴、漏缴的税款），可以并处一万元以下的罚款。5.挤占、挪用拨入的预算资金、专项拨款

表现形式：将财政拨入的事业费、专项拨款等改变用途，用于行政性支出、基本建设、滥发钱物、经商办企业、转为有偿使用以及其他挤占挪用等。

定性依据：违反了（95）国务院令第186号《中华人民共和国预算法实施条例》第三十八条“各级政府、各部门、各单位应当加强对预算支出的管理，严格执行预算和财政制度，不得擅自扩大支出范围、提高开支标准；严格按照预算规定的支出用途使用资金；建立健全财务制度和会计核算体系，按照标准考核、监督，提高资金使用效益。”

处理处罚：依《中华人民共和国预算法》第五十七条“各部门、各单位的预算支出应当按照预算科目执行。不同预算科目间的预算资金需要调剂使用的，必须按照国务院财政部门的规定报经批准。”（95）国务院令第186号《中华人民共和国预算法实施条例》第六十二条“各部门、各单位的预算支出，必须按照本级政府财政部门批复的预算科目和数额执行，不得挪用；确需作出调整的，必须经本级政府财政部门同意”。国发〔1996〕29号《关于加强预算外资金管理的决定》第八条第六部分“对擅自将财政预算拨款挪作他用或转为有偿使用的，其资金一律追回上缴上一级财政，并相应核减以后的财政预算拨款，同时给予有关责任人相应的处分。” 和［2004］国务院令第427号《财政违法行为处罚处分条例》第六条(二)款“截留、挪用财政资金”之规定：责令改正，调整有关会计账目，追回有关财政资金，限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分。

6.挤占预算内支出

表现形式：部门、单位违反规定将不应当在预算内支出的款项转为预算内支出。

定性依据：违反了《中华人民共和国预算法》第五十条“各部门、各单位应当加强对预算收入和支出的管理，不得截留或者动用应当上缴的预算收入，也不得将不应当在预算内支出的款项转为预算内支出。

处理处罚：《中华人民共和国预算法》第七十五条“隐瞒预算收入或者将不应当在预算内支出的款项转为预算内支出的，由上一级政府或者本级政府财政部门责令纠正，并由上级机关给予负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员行政处分”及《财政违法行为处罚处分条例》第六条(五)款“其他违反规定使用、骗取财政资金的行为”之规定：（同上）7.应拨未拨所属单位预算内外资金

表现形式：主管部门将财政拨入应拨付所属单位的事业费、专项拨款等预算资金及财政专户返还的预算外资金等滞留挂账或少下拨、不下拨。

定性依据：违反了《中华人民共和国预算法》第四十七条“各级政府、各部门、各单位的支出必须按照预算执行。”财预字［1998］49号《行政单位会计制度》第四十九条“主管单位收到财政专户核算的预算外资金属于应返还所属单位的部分应及时转拨所属单位，不得在„暂存款‟挂账。”

处理处罚：［2004］国务院令第427号《财政违法行为处罚处分条例》第六条

（三）款“滞留应当下拨的财政资金”之规定：责令改正，调整有关会计账目，追回有关财政资金，限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分。8.虚报冒领财政拨款

表现形式：虚报预算支出项目，重复编制预算项目，骗取财政拨款；虚报人员编制，骗取行政事业经费以及其他虚报冒领等。

定性依据：违反了（95）国务院令第186号《中华人民共和国预算法实施条例》第十七条“各部门、各单位编制预算草案的依据：(一)法律、法规；(二)本级政府的指示和要求以及本级政府财政部门的部署；(三)本部门、本单位的职责、任务和事业发展计划；(四)本部门、本单位的定员定额标准；(五)本部门、本单位上一预算执行情况和本预算收支变化因素。

处理处罚：［2004］国务院令第427号《财政违法行为处罚处分条例》第六条

（一）款“以虚报、冒领等手段骗取财政资金”之规定：责令改正，调整有关会计账目，追回有关财政资金，限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分。

9.虚列预算支出（未按规定列当年支出）

表现形式：虚列支出，将当年未实际支出的款项列当年支出，或者应属于当年的支出未按规定在当年列支出等（未支列支、少支多报、以拨坐支、随意扩大结转项目、虚列结转支出、减少结余或扩大赤字的数额）。

定性依据：违反了（95）国务院令第186号《中华人民共和国预算法实施条例》第六十七条“政府财政部门、各部门、各单位在每一预算终了时，应当清理核实全年预算收入、支出数字和往来款项，做好决算数字的对账工作。不得把本的收入和支出转为下的收入和支出，不得把下的收入和支出列为本的收入和支出；不得把预算内收入和支出转为预算之外，不得随意把预算外收入和支出转为预算之内。”财预字［1998］49号《行政单位会计制度》第四十一条“行政单位的各项支出按实际支出数额记账”、第四十八条

（一）款“凡属本年的各项收入，都要及时入账。本年的各项应缴预算款和应缴财政专户的预算外资金，要在年终前全部上缴。属于本年的各项支出，要按规定的支出渠道如实列报”。

（二）款“单位支出决算，一律以基层用款单位截止12月31日止的本年实际支出数为准，不得将年终前预拨下级单位的下年预算拨款列入本年的支出，也不得以上级会计单位的拨款数代替基层会计单位的实际支出数”;财预字［1997］286号《事业单位会计准则》第十六条“会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制”。

处理处罚：依［2004］国务院令第427号《财政违法行为处罚处分条例》第七条(一)款“虚增、虚减财政收入或者财政支出”之规定：责令改正，追回有关款项，限期调整有关预算科目和预算级次。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告、记过或者记大过处分；情节较重的，给予降级处分；情节严重的，给予撤职处分。10.预算内资金转预算外

表现形式：部门、单位将收取应上缴的预算内收入转作预算外收入。

定性依据：国发〔1996〕29号《关于加强预算外资金管理的决定》第一条“各级人民政府要严格按照《中华人民共和国预算法》和财政法规的要求，切实加强对财政预算资金和预算外资金的管理，完善对财政资金的监督检查制度。任何地区、部门和单位都不得隐瞒财政收入，将财政预算资金转为预算外资金……”。财综字（1996）104号《预算外资金管理实施办法》第四十三条第（一）项“隐瞒财政预算收入，将预算资金转为预算外资金，按违反财经纪律或违法行为进行处罚”。

处理处罚：〔1996〕29号《关于加强预算外资金管理的决定》第八条第三款：“对隐瞒财政预算收入，将预算资金转为预算外的，要将违反规定的收入全部上缴上一级财政。同时，要追究有关部门和本级政府领导人的责任，依据情节轻重给予处分直至撤销其职务。” 财综字〔1996〕104号《预算外资金管理实施办法》第四十四条第（一）项“要将违反规定的收入全部上缴上一级财政。同时，追究有关人员和领导的责任，依据情节轻重给予行政处分直至撤销其职务”。

隐瞒、转移预算外资金收入：将预算外资金收入记入往来款科目、暂存在所属单位账户上或者另设账户单独核算私设“小金库”、公款私存。11.行政事业单位隐瞒收入、在往来中列收列支

表现形式：应当纳入单位收入管理的款项在往来中列收列支，致使这部分收入和支出在年终决算无法反映。

定性依据：财预字［1998］49好《行政单位会计制度》第四十九条“行政单位的往来款项，年终前应尽量清理完毕。按照有关规定应当转作各项收入和各项支出的往来款项要及时转入各有关帐户，编入本年决算”。［1998］财政部令第9号《行政单位财务规则》第十条“ 行政单位的各项收入和支出应当全部纳入单位预算统一管理，统筹安排使用”。财预字[1997]288号《事业单位会计制度》第三部分“事业单位的往来款项，年终前应尽量清理完毕。按照有关规定应当转作各项收入或各项支出的往来款项要及时转入各有关账户，编入本年决算。”［1996］财政部令第8号《事业单位财务规则》第十三条“事业单位的各项收入全部纳入单位预算，统一核算，统一管理”。

处理处罚：依［2004］国务院令第427号《财政违法行为处罚处分条例》第七条(一)款“虚增、虚减财政收入或者财政支出”之规定：责令改正，追回有关款项，限期调整有关预算科目和预算级次。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告、记过或者记大过处分；情节较重的，给予降级处分；情节严重的，给予撤职处分。此外，隐瞒的收入属事业单位的经营收入的，换应当依照税收法律法规规定进行纳税处理（行政事业单位分别引用）12.截留、挪用水资源费

表现形式：单位将收取的水资源费未按规定上缴。

定性依据：违反了省政府令［2003］第4号《甘肃省水资源费征收管理办法》第十五条“水资源费作为水利专项资金，实行收支两条线、专款专用的办法，不得坐支、截留、挪用。” 处理处罚：依《甘肃省水资源费征收管理办法》第十五条“坐支、截留、挪用水资源费的，或不按本办法的规定上缴水资源费的，上级水行政主管部门应会同同级财政、审计部门进行清查，收缴违纪资金，并按国家有关规定进行处理”及［2004］国务院令第427号《财政违法行为处罚处分条例》第四条(二)款“滞留、截留、挪用应当上缴的财政收入”之规定：责令改正，调整有关会计账目，收缴应当上缴的财政收入，限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处。13.隐瞒、转移预算外资金收入

表现形式：将预算外资金收入记入往来款科目、暂存在所属单位帐户或者另设帐户单独核算私设“小金库”、公款私存。

定性依据：违反了国发［1996］29号《关于加强预算外资金管理的决定》第一条“各部门、各单位未经财政部门批准，不得擅自将财政拨款转为有偿使用，更不得设置帐外帐和“小金库”。”第七条“……严禁将预算外资金转交非财务机构管理、帐外设帐、私设“小金库”和公款私存”和财综字［1996］104号《预算外资金管理实施办法》第四十三条第（五）项及《甘肃省预算外资金管理条例》第十三条“各部门、各单位的预算外资金，必须由本单位的财务部门统一管理，收入上缴同级财政专户。严禁将预算外资金转交非财务机构管理，帐外设帐，私设“小金库”和公款私存。”

处理处罚：依国发［1996］29号《关于加强预算外资金管理的决定》第八条第六款“对用预算外资金私设“小金库”、搞房地产等计划外投资、从事股票、期货交易和不按规定要求开设预算外资金帐户等违反规定的活动，以及滥发奖金和实物的，除责令追回资金上缴同级财政外，还要依照有关规定予以处罚，并依据情节轻重给予当事人和有关领导处分。”财综字［1996］104号《预算外资金管理实施办法》第四十四条第（二）项；《甘肃省预算外资金管理条例》第二十九条

（四）款之规定：没收其全部款项，处违法款项1倍至2倍的罚款。

14.违规使用预算外资金

表现形式：（1）用预算外资金炒股票、炒房地产、进行期货交易、拆借资金等；（2）超过规定标准，用预算外资金发放奖金、津贴、补贴、实物；（3）未经有权部门批准，用预算外资金购置专控商品；（4）未经有权部门批准搞计划外固定资产投资的。

定性依据：违反了《甘肃省预算外资金管理条例》第十六条各部门、各单位要严格按国家规定和经财政部门核定的预算外资金收支计划和单位财务收支计划使用预算外资金。专项用于公共工程、公共事业的基金和收费，以及其他专项资金，要按计划和规定用途专款专用，由财政部门审核后分期拨付资金。用于基本建设的，须经财政部门严格审查资金来源后，将资金存入同级财政部门在建设银行开设的预算外资金专户，纳入基本建设计划。用于购买商品房和专控商品的，须经财政部门审查资金来源符合规定后，方可办理审批手续。用于发放工资、奖金、补贴、津贴和用作福利的，要提出用款计划，经同级财政部门审查同意后按国家和省的有关规定执行。

处理处罚：依《甘肃省预算外资金管理条例》第二十九条

（六）款之规定：责令限期纠正，处违法款项15％至30％的罚款。15.违规使用收费票据

表现形式：擅自印制和使用收费票据；私自刻制、使用和伪造票据监（印）制章；伪造、制贩假收费票据；未按规定使用收费票据、票据内容填写不全；擅自转借、转让、代开、买卖、销毁、涂改收费票据；利用收费票据乱收费或收取超出规定范围和标准的收费或政府性基金；互相串用各种票据；丢失毁损收费票据。

定性依据：：违反了财综字〔1998〕104号《行政事业收费和政府性基金票据管理规定》第二十条“下列行为属于违反收费票据管理规定的行为：

（一）未经批准，擅自印制和使用收费票据的；

（二）私自刻制、使用和伪造票据监（印）制章的；

（三）伪造、制贩假收费票据的；

（四）未按规定使用收费票据的；

（五）擅自转借、转让、代开、买卖、销毁、涂改收费票据的；

（六）利用收费票据乱收费或收取超出规定范围和标准的收费或政府性基金的；

（七）互相串用各种票据的；

（八）不按规定接受财政部门及其委托票据管理机构的监督管理或不按规定提供有关资料的；

（九）管理不善，丢失毁损收费票据的。”第十八条“收费单位应建立收费票据使用登记制度，设置收费票据登记簿，定期向同级财政部门报告收费票据的购领、使用、结存情况。收费票据在启用前，应当检查票据是否有缺页、漏页、重号等情况，一经发现，应及时向同级财政部门报告。使用时，票据填写必须内容完整，字迹工整，印章齐全。如填写错误，应另行填开。填错的票据应加盖作废戳记，保存其各联备查，不得涂改、挖补、撕毁。如发生票据丢失，应及时声明作废，查明原因，写出书面报告，报同级财政部门处理。”

处理处罚：行政性收费依财综字〔1998〕104号《行政事业收费和政府性基金票据管理规定》第二十一条之规定: 对具有上述行为的单位和个人，有违法所得的，由财政部门或其委托的票据管理机构依法予以没收，并可处以警告或罚款。对非法经营活动中的违法行，处以1000元以下罚款；对经营活动中的违法行，有违法所得的，处以违法金额3倍以下不超过30000元的罚款，没有违法所得的，处以10000元下罚款。构成犯罪的，移交司法机关依法追究有关责任人的刑事责任。

事业性收费及其他依［2004］国务院令第427号《财政违法行为处罚处分条例》单位和个人有下列违反财政收入票据管理规定的行为之一的，销毁非法印制的票据，没收违法所得和作案工具。对单位处５０００元以上１０万元以下的罚款；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处３０００元以上５万元以下的罚款。属于国家公务员的，还应当给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分：

（一）违反规定印制财政收入票据；

（二）转借、串用、代开财政收入票据；

（三）伪造、变造、买卖、擅自销毁财政收入票据；

（四）伪造、使用伪造的财政收入票据监（印）制章；

（五）其他违反财政收入票据管理规定的行为。

16.违规使用发票

表现形式：转借、转让、代开发票或者私自拆本使用发票、自行扩大专业发票使用范围以及未按规定印制、生产、领购、取得、保管、开具发票。

定性依据：《中华人民共和国发票管理办法》（〔1993〕财政部令第6号）第二十五条“任何单位和个人不得转借、转让、代开发票；未经税务机关批准，不得拆本使用发票；不得自行扩大专业发票使用范围。”第三十六条第一款“违反发票管理法规的行为包括：

（一）未按照规定印制发票或者生产发票防伪专用品的；

（二）未按照规定领购发票的；

（三）未按照规定开具发票的；

（四）未按照规定取得发票的；

（五）未按照规定保管发票的；

（六）未按照规定接受税务机关检查的。”

处理处罚：《中华人民共和国发票管理办法》（〔1993〕财政部令第6号）第三十六条第二款“对有前款所列行为之一的单位和个人，由税务机关责令限期改正，没收非法所得，可以并处一万元以下的罚款。有前款所列两种或者两种以上行为的，可以分别处罚。” 17.违规收费

表现形式：擅自设立收费项目、扩大收费范围、提高收费标准、无收费许可证收费等。

定性依据：违反了《甘肃省价格管理条例》第十八条

（二）款“事业性收费标准，由省人民政府价格主管部门会同有关部门根据提供的服务内容、合理耗费 以及服务质量和数量，按照以收抵支的原则确定。”第十九条“行政性收费实行中央和省两级审批。规定由省级审批的行政性收费，立项由省人民政府财政部门会同价格主管部门审定；标准由省人民政府价格主管部门会同财政部门审定。重要 的收费项目和标准，报省人民政府批准，并报国家有 关部门备案。其他任何单位和个人不得擅自制定行政性、事业性收费项目、标准和扩大收费 范围，提高收费标准。”国发［1996］29号《关于加强预算外资金管理的决定》第四条“收取或提取预算外资金必须依照法律、法规和有法律效力的规章制度所规定的项目、范围、标准和程序执行。行政事业性收费要严格执行中央、省两级审批的管理制度。”《甘肃省预算外资金管理条例》第七条“各部门、各单位的预算外资金必须依照法律、法规和省人民政府的规章规定的范围、标准、程序和办法征收和提取。未经国家和省批准，不得擅自增加收费项目、扩大范围、提高标准。”

处理处罚：依《甘肃省价格管理条例》第三十七条“行政性、事业性收费单位违反本条例第十九条、第二十条规 定，自立收费项目、提高收费标准和扩大收费范围收费的，没收违法所得，并可处违法所得1倍以上3倍以下罚款；情节严重的，可处违法所得3倍以上5倍以下罚款，并可暂扣或吊销 收费许可证。”国发［1996］29号《关于加强预算外资金管理的决定》第八条五款“对违反国家规定擅自设立行政事业性收费、基金项目或扩大范围、提高标准的，违法金额一律没收上缴财政。同时追究有关领导的责任，依据情节轻重给予处分直至撤销其职务。”《甘肃省预算外资金管理条例》第二十九条

（一）“违反本条例第七条第一款规定的，责令取消擅自增加的收费项目，纠正擅自扩大的范围和提高的标准，没收违法所得，并处违法所得１倍至３倍的罚款”。18.违规向企业摊派

表现形式：在法律、法规规定之外向企业摊派费用；强制企业赞助、资助、捐献财物；强制企业参加法定项目以外的保险等。

定性依据：《禁止向企业摊派暂行条例》第五条“法律、法规规定的征收费用项目，任何单位不得超出征收的范围，提高征收的标准，变更征收的办法。”第六条“不得强制企业赞助、资助、捐献财物。”第七条“除法律、法规规定外，不得强制企业购买有价证券或以其他形式向企业集资。”第八条“除法律、法规规定的强制保险项目外，不得强制企业参加保险。”第九条“除法律、法规规定外，不得将公益性义务劳动改变为向企业摊派财物。”第十条“不得违反本条例规定向企业进行其他形式的摊派。”

处理处罚：《禁止向企业摊派暂行条例》第十八条“经审计机关确认为摊派行为的，审计机关应当通知摊派单位停止摊派行为，并限期退回摊派的财物；期满不退回的，审计机关可以书面通知摊派单位的开户银行从其有关存款中扣还。摊派财物已不存在而无法追回时，审计机关可以通知有关部门扣缴相当于所摊派财物价值的款额，或采取其他经济补偿措施。”第十九条“对摊派单位的负责人和直接责任人员，监察机关或有关主管部门可根据情节轻重给予相应的行政处分。” 19．往来款长期挂账

表现形式：部门、单位往来款未予及时清理，长期挂账。

定性和处理处罚依据：财预字［1997］286号《事业单位会计准则》第二十三条第四款“各种应收及预付款项应当定期与债务人对账核实，及时清算、催收。”第三十条“各种应付款项及应缴款项应及时清理并按规定办理结算，不得长期挂账。” ［1998］财政部令第9号《行政单位财务规则》第二十九条“行政单位应当严格控制暂付款的规模，并及时进行清理，不得长期挂账。”第三十六条“行政单位应当加强对暂存款项的管理，不得将应当纳入单位收入管理的款项列入暂存款项；对各种暂存款项应当及时清理、结算，不得长期挂账。” 20．行政单位专项资金结余、事业单位经营收支结余未单独核算

表现形式：行政单位使用专项资金的结余、事业单位经营收支结余部分未单独核算。

处理处罚依据：财预字［1998］49号《行政单位会计制度》第三十三条……“行政单位的正常经费结余与专项资金结余应分别核算。” [1996] 财政部令第8号 《事业单位财务规则》第二十条

（二）款“经营收支结余应当单独反映。”

21．行政事业单位招待费超支

表现形式：全年列支的招待费超过规定标准。

定性依据：违反了财预字〔1998〕159号《行政事业单位业务招待费列支管理规定》第三条“业务招待费的开支标准

（一）地方各级行政事业单位的业务招待费的开支标准，由各地人民政府根据当地实际情况确定，但不得超过当年单位预算中„公务费‟的2%。”

处理处罚：依《财政违法行为处罚处分条例》第六条(四)款“违反规定扩大开支范围，提高开支标准”之规定：责令改正，调整有关会计账目，追回有关财政资金，限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分。

22．私设“小金库”

表现形式：在本单位财务会计部门账外或未纳入预算管理私存私放资金（属预算外资金的按第13条“隐瞒、转移预算外资金收入”办理）。

定性依据：违反了财监字〔1995〕29号《关于清理检查“小金库”的具体规定》第二条“凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门账内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金，均属„小金库‟，都要清理检查。”

处理处罚：依《财政违法行为处罚处分条例》第十七条“单位和个人违反财务管理的规定，私存私放财政资金或者其他公款的，责令改正，调整有关会计账目，追回私存私放的资金，没收违法所得。对单位处3000元以上5万元以下的罚款；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处2000元以上2万元以下的罚款。属于国家公务员的，还应当给予记大过处分；情节严重的，给予降级或者撤职处分”。

“小金库”事实与《财政违法行为处罚处分条例》对应不上的，可依据《中华人民共和国审计法实施条例》第五十二条“对本级各部门（含直属单位）和下级政府违反预算的行为或者其他违反国家规定的财政收支行为，审计机关在法定的职权范围内，区别情况对违法取得的资产按照以下规定处理：

（一）责令限制缴纳、上缴应当缴纳或者上缴的财政收入；

（二）责令限期退还被侵占的国有资产；

（三）责令限期退还违法所得；

（四）责令冲转或者调整有关会计账目；

（五）采取其他纠正措施。”第五十三条“对被审计单位违反国家规定的财务收支行为，由审计机关在法定职权范围内责令改正，给予警告，通报批评，依照本条例第五十二条规定对违法取得的资产作出处理；有违法所得的，处以违法所得１倍以上５倍以下的罚款；没有违法所得的，处以５万元以下的罚款。对被审计单位负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员，审计机关认为应当给予行政处分或者纪律处分的，向有关部门、单位提出给予行政处分或者纪律处分的建议。”

对“小金库”纳税处理，依据有关税收法律法规处理。

23．私设 “账外账”

表现形式：违反《会计法》规定，在依法设置的会计账簿外另设会计账簿登记、核算单位有关账务。

定性依据：违反了《中华人民共和国会计法》第十六条“各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。”

处理处罚：依《中华人民共和国会计法》第四十二条

（二）款“私设会计账簿的”：由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处二千元以上二万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。

24．原始凭证不符合规定

表现形式：未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的。

定性依据：违反了《中华人民共和国会计法》第十四条“会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章，原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。”

处理处罚：依《中华人民共和国会计法》第四十二条

（三）款“未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的”：（同上）25．登记账簿不符合规定

表现形式：登记会计账簿，会计凭证未经审核或不符合有关规定。

定性依据：违反了《中华人民共和国会计法》第十五条“会计账簿登记，必须以经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。”

处理处罚：依《中华人民共和国会计法》第四十二条

（四）款“以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的”：（同上）

26．随意变更会计处理方法

表现形式：采用的会计处理方法，前后各期不一致。

定性依据：违反了《中华人民共和国会计法》第十八条“各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。”

处理处罚：依《中华人民共和国会计法》第四十二条

（五）款“随意变更会计处理方法的”：（同上）27．会计资料毁损、灭失

表现形式：未按规定妥善保管会计资料，造成会计资料毁损、灭失。

定性依据：违反了《中华人民共和国会计法》第二十三条“各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。会计档案的保管期限和销毁办法，由国务院财政部门会同有关部门制定。

处理处罚：依《中华人民共和国会计法》第四十二条

（八）款“未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的”：（同上）

28．财务报告编制依据不一致，财务报告不真实

表现形式：账簿报表不一致，或者向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告不一致，财务会计报告不真实。

定性依据：违反了《中华人民共和国会计法》第二十条“财务会计报告应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制，并符合本法和国家统一的会计制度关于财务会计报告的编制要求、提供对象和提供期限的规定；其他法律、行政法规另有规定的，从其规定。财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。”

处理处罚：依《中华人民共和国会计法》第四十二条

（六）款“向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的”：（同上）

29．编造虚假账册等会计资料

表现形式：伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告。

定性依据：违反了《中华人民共和国会计法》第九条“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。”第十三条“会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定。”

处理处罚：依《中华人民共和国会计法》第四十三条“伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。有前款行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；对其中的会计人员，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。”

30．隐匿销毁会计资料

表现形式：隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告。

定性依据：违反了《中华人民共和国会计法》第二十三条“各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。会计档案的保管期限和销毁办法，由国务院财政部门会同有关部门制定。”

处理处罚：依《中华人民共和国会计法》第四十四条“隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。有前款行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；对其中的会计人员，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。” 31．库存现金超限额 表现形式：单位财务日常库存现金量过大，超过规定范围。

定性依据：违反了银发〔1988〕288号《现金管理暂行条例实施细则》第四条“各开户单位的库存现金都要核定限额。”

处理处罚：依银发〔1988〕288号《现金管理暂行条例实施细则》第二十条第（二）项“超出核定的库存现金限额留存现金的，按超出额的１０—３０％处罚”之规定处理。32．坐收坐支现金

表现形式：从单位收入的现金中直接支付现金。

定性依据：违反了银发〔1988〕288号《现金管理暂行条例实施细则》第十一条 “……

（二）开户单位支付现金，可以从本单位现金库存中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）”。

处理处罚：依银发〔1988〕288号《现金管理暂行条例实施细则》第二十条第（四）项“未经批准坐支或者未按开户银行核定坐支额度和使用范围坐支现金的，按坐支金额１０—３０％处罚”之规定处理。33．白条抵库

表现形式：用不符合财务制度的凭证顶替库存现金。

定性依据：违反了银发〔1988〕288号《现金管理暂行条例实施细则》第十二条…… “不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金”。

处理处罚：依银发〔1988〕288号《现金管理暂行条例实施细则》第二十条第（三）项“用不符合财务制度规定的凭证顶替库存现金的，按凭证额１０—３０％处罚”之规定处理。

34．公款私存

表现形式：将公款转为个人名义的储蓄存款。

定性依据：违反了《储蓄管理条例》第三条第二款“任何单位和个人不得将公款以个人名义转为储蓄存款。” 银发〔1997〕485号《人民币单位存款管理办法》第八条“任何单位和个人不得将公款以个人名义转为储蓄存款。任何个人不得将私款以单位名义存入金融机构；任何单位不得将个人或其他单位的款项以本单位名义存入金融机构”。

处理处罚：依《中华人民共和国商业银行法》第七十七条

（三）款“将单位的资金以个人名义开立帐户存储的” 由中国人民银行责令改正，有违法所得的，没收违法所得，可以处以违法所得一倍以上三倍以下罚款，没有违法所得的，可以处以五万元以上三十万元以下罚款。银发〔1988〕288号《现金管理暂行条例实施细则》第二十条第（十三）项“将单位的现金收入以个人储蓄方式存入银行的，按存入金额３０—５０％处罚”。公款私存构成“小金库”的，按“小金库”的有关规定处理。

35．多头开户

表现形式：违反规定开设多个银行账户

定性依据：违反了财预字［1998］49号《行政单位会计制度》第二十二条

（三）款“行政单位必须严格银行存款的开户管理，禁止多头开户。” 财政部令［1998］第9号《行政单位财务规则》第二十八条“行政单位应当由财务部门统一开设和管理银行存款账户。行政单位开设银行存款账户，应当报主管预算单位或者同级财政部门审批。” 财预字［1997］288号《事业单位会计制度》第二部分

（一）“银行账户的管理，由会计部门统一在银行开户，避免多头开户。” 银发〔1994〕255号《银行账户管理办法》第八条“存款人只能在银行开立一个基本存款账户。本办法另有规定的除外。”第三十二条“存款人不得违反本办法的规定在多家银行机构开立基本存款账户。存款人不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户”。

处理处罚：依银发〔1994〕255号《银行账户管理办法》第三十五条“开户银行、存款人违反本办法第三十条、第三十一条、第三十二条和第三十三条第一款规定开设账户的，要限期撤销多余账户，并根据其性质和情节按规定处以罚款。” 《财政违法行为处罚处分条例》第十一条“国家机关及其工作人员违反国家有关账户管理规定，擅自在金融机构开立、使用账户的，责令改正，调整有关会计账目，追回有关财政资金，没收违法所得，依法撤销擅自开立的账户。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予降级处分；情节严重的，给予撤职或者开除处分”。

36．行政事业单位国有资产重大流失

表现形式：行政事业单位国有资产管理不善，造成重大流失。

定性依据：违反了国资事发〔1995〕17号《行政事业单位国有资产管理办法》第三条“行政事业资产管理的主要任条是：建立和健全各项规章制度；明晰产权关系，实施产权管理；保障资产的安全和完整；推动资产的合理配置和节约、有效使用；对经营性资产实行有偿使用并监督其实现保值增值。”

处理处罚：依国资事发〔1995〕17号《行政事业单位国有资产管理办法》第三十九条“行政事业资产的占有、使用单位，有下列行为之一的，国有资产管理部门和主管部门有权责令其改正，并按管理权限，由上级机关或所在单位追究主管领导和直接责任人员的责任：

（一）未按其职责要求，资产管理不善，造成重大流失的”。《财政违法行为处罚处分条例》第八条国家机关及其工作人员违反国有资产管理的规定，擅自占有、使用、处置国有资产的，责令改正，调整有关会计账目，限期退还违法所得和被侵占的国有资产。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分。37．违规建设楼堂馆所

表现形式：楼堂馆所的建设未经过严格的审批程序，经批准建设的楼堂馆所未列入部门、地方基建投资计划，或擅自扩大建设规模，提高建设标准，增加投资概算，建设经营性的楼堂馆所。

定性依据：违反了《楼堂管所建设管理暂行条例》第六条“楼堂馆所的建设必须经过严格的审批程序，经批准建设的楼堂馆所必须列入部门、地方基建投资计划。任何单位未经报批程序不得擅自建设，不得搞计划外工程。”第十一条“楼堂馆所项目实行„先审计，后建设‟的原则。”第十七条“经过批准的楼堂馆所项目，建设时必须列入部门、地方的基本建设计划。”第十九条“机关、团体不得建设经营性的楼堂馆所，也不得以其直属单位的名义或者其他名义建设经营性的楼堂馆所。”第二十条“楼堂馆所项目必须依据国家批准的文件进行规划、设计、施工、拨款，任何单位和个人不得擅自扩大建设规模，提高建设标准，增加投资概算。第二十二条“需要由国家预算内投资安排楼堂馆所建设的，中央单位项目必须经国家计委批准，地方项目必须经省、自治区、直辖市和计划单列市计委批准。银行贷款按计划可以用于安排涉外的旅游旅馆、写字楼等经营性项目，非经营性的项目不得安排使用。”

处理处罚：依《楼堂管所建设管理暂行条例》第三十一条“违反本条例，有下列行为之一的，给予主要负责人和直接责任者以经济处罚、行政处分：

（一）楼堂馆所项目未列入部门、地方基本建设计划或者开工报告尚未批准，擅自进行建设的；

（二）擅自提高建设标准的；

（三）挪用企业流动资金、生产发展资金、各类救济资金、扶贫资金、教育经费和其他专项资金进行楼堂馆所建设的；

（四）其他违反本条例的行为，造成经济损失的。”第三十二条“违反本条例，有下列行为之一的，全部或者部分没收建设项目，并给予主要负责人和直接责任者以经济处罚、行政处分：

（一）项目建议书未经批准，擅自进行建设的；

（二）将全民所有制单位的资金转移到集体所有制单位，以集体所有制单位名义修建楼堂馆所的，以资金购买或者以物资等换取集体所有制单位楼堂馆所的；

（三）未经有关部门批准，用国家预算内投资和银行贷款进行楼堂馆所建设的；

（四）机关、团体以各种名义建设经营性楼堂馆所的；

（五）擅自扩大建设规模的。”

38．偷税

表现形式：伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐薄、记帐凭证；在帐簿上多列支出、少列收入；经税务机关通知申报而拒不申报；进行虚假的纳税申报，被审单位通过以上任何一种方式造成不缴、少缴税款的均定性为偷税。

定性依据：违反了《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条和《中华人民共和国***税暂行条例》第**条之规定{《中华人民共和国增值税暂行条例》第一、二条；《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条；《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第三、四条和第七条；《中华人民共和国房产税暂行条例》第三、四条；《中华人民共和国印花税暂行条例》第二条；《中华人民共和国土地增值税暂行条例》第二、七条；《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第一条；《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》第三条；《征收教育费附加的暂行规定》第三条；《中华人民共和国个人所得税法》第一条}之规定。处理处罚：依《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条之规定，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

39.不进行纳税申报不缴或少缴应纳税款

表现形式： 被审计单位未按法律规定或税务机关核定的日期办理纳税申报均定性为不缴或少缴税金。

定性依据：违反了《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条和《中华人民共和国***税暂行条例》第**条之规定{《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十三条；《中华人民共和国营业税暂行条例》第十三条；《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第十六条；《中华人民共和国土地增值税暂行条例》第十条；《中华人民共和国房产税暂行条例》第七条和《甘肃省房产税施行细则》第七条。

处理处罚：依《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条(二)之规定由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。40.欠税

未按规定期限缴纳或解缴税款的行为均定性为欠税。一般表现为帐务处理已提取税款，已作纳税申报但实际尚未缴纳税款。如果已过纳税期限，税务机关通知申报而没有申报，即是作了帐务处理，也不应认定为欠税，而应以偷税定性处理处罚。

定性依据：违反《中华人民共和国**税暂行条例》第**条之规定。（具体同上）处理处罚：依《中华人民共和国税收征收管理法》第六十八条规定责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，除依照本法第四十条的规定采取强制执行措施追缴其不缴或少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。41.漏税

漏税是由于因失误产生，失误造成的不缴、少缴税款则应按漏税定性处理。

定性依据：违反了《中华人民共和国税收征收管理法》第五十二条和《中华人民共和国***税暂行条例》第**条之规定（具体条例条款同偷税）。

处理处罚：依《中华人民共和国税收征收管理法》第五十二条之规定因税务机关的责任，在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年（仅对漏税有此期限限制）。

对于违反企业所得税条例的行为还应遵循《企业所得税税前扣除办法》（2000年第九期财经审计法规）定性处理。42.房租收入应交未缴税金

定性依据：按照38—41区别情况具体定性。

处理处罚：缴纳收入5％的营业税；12％的房产税（县城、镇所在地）；3％的所得税；1‰的印花税；按营业税额的5％（乡所在地为1％）和3％分别征收城建税和教育费附加。并按照38—41区别情况具体处理。

43．无预算采购

表现形式：无政府采购预算而实施了政府采购项目，挤占其他财政性资金。

定性依据：违反了《中华人民共和国政府采购法》第六条”政府采购应当严格按照批准的预算执行。”第三十三条“负有编制部门预算职责的部门在编制下一财政部门预算时，应当将该财政政府采购的项目及资金预算列出，报本级财政部门汇总。部门预算的审批，按预算管理权限和程序进行。”（95）国务院令第186号《中华人民共和国预算法实施条例》第三十八条“各级政府、各部门、各单位应当加强对预算支出的管理，严格执行预算和财政制度，不得擅自扩大支出范围、提高开支标准；严格按照预算规定的支出用途使用资金；建立健全财务制度和会计核算体系，按照标准考核、监督，提高资金使用效益。”

处理处罚：依（95）国务院令第186号《中华人民共和国预算法实施条例》第六十二条“各部门、各单位的预算支出，必须按照本级政府财政部门批复的预算科目和数额执行，不得挪用；确需作出调整的，必须经本级政府财政部门同意。”《中华人民共和国预算法》第五十七条“各部门、各单位的预算支出应当按照预算科目执行。不同预算科目间的预算资金需要调剂使用的，必须按照国务院财政部门的规定报经批准。” 44．应当集中采购项目而自行采购

表现形式：依法应纳入政府采购的项目未进行集中采购，而自行进行采购。

定性依据：违反了《中华人民共和国政府采购法》第七条

（三）款“纳入集中采购目录的政府采购项目，应当实行集中采购。”第十八条“采购人采购纳入集中采购目录的政府采购项目，必须委托集中采购机构代理采购。”

处理处罚：依《中华人民共和国政府采购法》第七十四条“采购人对应当实行集中采购的政府采购项目，不委托集中采购机构实行集中采购的，由政府采购监督管理部门责令改正；拒不改正的，停止按预算向其支付资金，由其上级行政主管部门或者有关机关依法给予其直接负责的主管人员和其他直接责任人员处分。”

45．擅自提高政府采购标准

表现形式：不按规定提高政府采购标准。

定性依据：违反了《中华人民共和国政府采购法》第八条“政府采购限额标准，属于中央预算的政府采购项目，由国务院确定并公布；属于地方预算的政府采购项目，由省、自治区、直辖市人民政府或者其授权的机构确定并公布。”

处理处罚：依《中华人民共和国政府采购法》第七十一条“采购人、采购代理机构有下列情形之一的，责令限期改正，给予警告，可以并处罚款，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，由其行政主管部门或者有关机关给予处分，并予通报：……

（二）擅自提高采购标准的；”。

46．转移、隐匿会计资料、资产

表现形式：被审计单位转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料；转移、隐匿所持有的违反国家规定取得的资产。

定性依据：违反了《中华人民共和国审计法》第三十四条“审计机关进行审计时，被审计单位不得转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料，不得转移、隐匿所持有的违反国家规定取得的资产。”

处理处罚：依[1997]国务院令第231号《中华人民共和国审计法实施条例》第三十二条“审计机关有根据认为被审计单位可能转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料的，有权采取取证措施；必要时，经审计机关负责人批准，有权暂时封存被审计单位与违反国家规定的财政收支或者财务收支有关的账册资料。”第三十三条“审计机关依法进行审计监督时，被审计单位不得转移、隐匿所持有的下列违反国家规定取得的资产：

（一）弄虚作假骗取的财政拨款、银行贷款以及物资；

（二）违反国家规定享受国家补贴、补助、贴息、免息、减税、免税、退税等优惠政策取得的资产；

（三）违反国家规定向他人收取的款项、实物；

（四）违反国家规定处分国有资产取得的收益；

（五）违反国家规定取得的其他资产。审计机关依照法定程序，可以通知对被审计单位资金拨付负有管理职责或者对其资金使用负有监督职责的部门，暂停拨付与违反国家规定的财政收支、财务收支行为直接有关的款项；已经拨付的，暂停使用。”第五十条“审计机关发现被审计单位转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料的，有权予以制止，责令交出、改正或者采取措施予以补救，并采取本条例第三十二条规定的措施。”第五十一条“审计机关发现被审计单位转移、隐匿违法取得的资产的，有权予以制止，或者提请人民政府或者有关主管部门予以制止，或者依法申请人民法院采取财产保全措施。”

47．拒绝、阻碍审计

表现形式：被审计单位拒绝或者拖延提供与审计事项有关的资料的，或者拒绝、阻碍检查。

定性依据：违反了《中华人民共和国审计法》第三十一条“审计机关有权要求被审计单位按照规定报送预算或者财务收支计划、预算执行情况、决算、财务报告，社会审计机构出具的审计报告，以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料，被审计单位不得拒绝、拖延、谎报。”第三十二条“审计机关进行审计时，有权检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料和资产，被审计单位不得拒绝。”

处理处罚：依《中华人民共和国审计法》第四十九条“被审计单位违反审计法的规定，拒绝或者拖延提供与审计事项有关的资料的，或者拒绝、阻碍检查的，由审计机关责令改正，可以通报批评，给予警告；拒不改正的，按照下列规定追究责任：

（一）对被审计单位处以5万元以下的罚款；

（二）对被审计单位负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员，审计机关认为应当给予行政处分或者纪律处分的，向有关部门、单位提出给予行政处分或者纪律处分的建议；

（三）构成犯罪的，依法追究刑事责任。依照前款规定追究责任后，被审计单位仍须接受审计机关的审计监督。” 48．违规担保

表现形式：行政机关，学校、医院、幼儿园等以公益为目的的事业单位违反规定给借贷活动提供担保。

定性依据：违反了《中华人民共和国担保法》第八条“国家机关不得为保证人，但经国务院批准为使用外国政府或者国际经济组织贷款进行转贷的除外。”第九条“学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业单位、杜会团体不得为保证人。”国办发〔1993〕11号《关于严禁行政机关为经济活动提供担保的通知》第二条“今后各级行政机关一律不得为国内企事业单位间的经济活动提供担保，已经提供担保的，要立即采取有效措施加以纠正。”

处理处罚：依国办发〔1993〕11号《关于严禁行政机关为经济活动提供担保的通知》第三条“对违反规定自行为企事业单位间经济活动提供担保的行政机关，要追究批准人的责任。对因提供担保而引起合同纠纷，造成经济损失的，要对提供担保的行政机关领导人和直接责任人员给予处罚，情节严重的，要依法追究其刑事责任”。并依《财政违法行为处罚处分条例》第十条“国家机关及其工作人员违反《中华人民共和国担保法》及国家有关规定，擅自提供担保的，责令改正，没收违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告、记过或者记大过处分；造成损失的，给予降级或者撤职处分；造成重大损失的，给予开除处分。” 49.截留挪用罚没收入

表现形式：罚没收入未按规定上缴国库或财政，或者截留、动用应当上缴的罚没收入 定性依据：违反了《中华人民共和国预算法》第四十六条“有预算收入上缴任务的部门和单位，必须依照法律、行政法规和国务院财政部门的规定，将应当上缴的预算资金及时、足额地上缴国家金库（以下简称国库），不得截留、占用、挪用或者拖欠。”［2004］省政府令第十六号《甘肃省罚款没收财物管理办法》第三条

（一）款“本办法所称“罚没财物”是指：(一)执法机关依法实施刑罚、行政处罚，对自然人、法人或者其他组织处以的罚金、罚款，没收的财产、违法所得及非法财物；”第十六条：“罚款、没收违法所得或没收非法财物变价款，必须全部上缴国库，任何执法机关或者个人不得以任何形式截留、私分和挪用。” 处理处罚：依［2004］国务院令第427号（下同）《财政违法行为处罚处分条例》第四条(二)款“滞留、截留、挪用应当上缴的财政收入”之规定：责令改正，调整有关会计账目，收缴应当上缴的财政收入，限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分。并依［2004］省政府令第十六号《甘肃省罚款没收财物管理办法》第三十四条 “有下列情形之一的，由有关监督机关没收非法所得，并对有关单位处以1000元以下罚款，对直接责任人员处以200元以下的罚款：(六)擅自处理罚款没收财物的”。50.挤占挪用或虚列小型农田水利和水土保持补助费

表现形式：小型农田水利和水土保持补助费不按规定使用或弄虚作假、乱拉乱用、以拨作支、以领代报的。

定性依据：违反了《中华人民共和国预算法实施条例》第三十八条“各级政府、各部门、各单位应当加强对预算支出的管理，严格执行预算和财政制度，不得擅自扩大支出范围、提高开支标准；严格按照预算规定的支出用途使用资金……。”第六十二条“各部门、各单位的预算支出，必须按照本级政府部门批复的预算科目和数额执行，不得挪用；确需作出调整的，必须经本级政府财政部门同意。”

财政部(87)财农402《小型农田水利和水土保持补助费管理的规定》第二条 “ 小农水补助费是国家预算安排用于扶持农村发展小型农田水利、防治水土流失、建设小水电站和抗旱的专项资金，任何部门或单位都不得挪用或变相挪用。” 第十九条 “各级水利部门，应加强财务管理。配备专职财会人员，遵守财会制度、财经纪律，财务收支、物料领发必须按规定办理，不得以拨代支，以领代报，更不得弄虚作假、乱拉乱用。”

处理处罚：依《财政违法行为处罚处分条例》第六条(二)款“截留、挪用财政资金”之规定：责令改正，调整有关会计账目，追回有关财政资金，限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分。51.经营者不执行政府指导价、政府定价乱涨价的行为

表现形式：经营单位不按规定执行国家规定的差率、乱收回扣、变相抬高商品价格等。定性依据：违反了《中华人民共和国价格法》第十二条“经营者进行价格活动，应当遵守法律法律、法规，执行依法制定的政府指导价、政府定价和法定的价格干预措施、紧急措施。” 处理处罚：依［1999］国家计委令第1号《价格违法行为行政处罚规定》第七条

（一）款“超出政府指导价浮动幅度指导价格的；”

（二）款“高于或者低于政府定价制定价格的；”

（三）“擅自制定属于政府指导价、政府定价范围内的商品或者服务价格的；”

（四）款“提前或者推迟执行政府指导价、政府定价的；”

（十一）款“不执行政府指导价、政府定价的其他行为。”责令改正，没收违法所得，可以并处违法所得5倍以下的罚款；没有违法所得的，可处以2万元以上20万元以下的罚款；情节严重的，责令停业整顿。52.滞留、挤占、挪用农业综合开发资金

定性依据：违反了《中华人民共和国预算法实施条例》第三十八条“各级政府、各部门、各单位应当加强对预算支出的管理，严格执行预算和财政制度，不得擅自扩大支出范围、提高开支标准；严格按照预算规定的支出用途使用资金……。”第六十二条“各部门、各单位的预算支出，必须按照本级政府部门批复的预算科目和数额执行，不得挪用；确需作出调整的，必须经本级政府财政部门同意。”

财发［2002］25号关于印发《关于进一步加强农业综合开发资金管理的若干意见》的通知第四项农业综合开发资金的使用和管理：

（二）“农业综合开发资金要严格按规定范围使用，主要用于新建、改建和加固小型水库、拦河坝、排灌站、机电井、灌排渠系、科技推广、改良土壤、机耕路、农牧机械、草场围栏、畜禽棚舍、水产养殖池与设备、农田防护林、完善农业支持服务体系、农产品生产厂房与设备、农产品产地批发市场等。”

（三）“农业综合开发资金的使用要坚持“专账核算、专人管理、专款专用”的原则，严禁挤占挪用。各级财政部门必须及时足额下拨财政资金。农业综合开发资金核算必须严格执行国家农业综合开发资金会计制度。”

（四）“财政部门应根据工程进度及时拨借财政资金，无正当理由，不得任意缓拨或停拨。”财农综字（1995）32号《 关于纠正农业综合开发资金违纪违规问题的通知》第二项“各地区、各部门要按农业综合开发资金支出内容和使用范围，坚持专款专用，任何单位和个人都不得滞留、挤占、挪用农业综合开发资金”。

处理处罚：依《财政违法行为处罚处分条例》第六条(二)款“截留、挪用财政资金；”

（三）“ 滞留应当下拨的财政资金”之规定：责令改正，调整有关会计账目，追回有关财政资金，限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分。53.滞留、挤占、挪用支援经济不发达地区发展资金

表现形式：支援经济不发达地区发展资金不按规定用途使用。

定性依据：违反了《中华人民共和国预算法实施条例》第三十八条“各级政府、各部门、各单位应当加强对预算支出的管理，严格执行预算和财政制度，不得擅自扩大支出范围、提高开支标准；严格按照预算规定的支出用途使用资金……。”第六十二条“各部门、各单位的预算支出，必须按照本级政府部门批复的预算科目和数额执行，不得挪用；确需作出调整的，必须经本级政府财政部门同意。”

财农字［1999］83号《支援不发达地区发展资金管理办法》第五条“发展资金的使用范围是：改善老、少、边、穷地区农牧业基础设施建设；发展种植业、养殖业；利用当地资源带动地区经济发展，有利于老、少、边、穷地区群众脱贫致富的项目；修建乡村道路、桥梁；发展农村文化教育卫生事业；开展农民实用技术培训；防治地方病等。”第六条“发展资金不得用于下列各项支出：（１）行政事业单位开支和人员经费；（２）各种奖金、津贴和福利补助；（３）弥补企业亏损；（４）修建楼、堂、馆、所及住宅；（５）各部门经济实体的开支或经费；（６）弥补预算支出缺口；（７）修建大中型基建项目；（８）购置交通工具及通讯设备；（９）小额信贷；（１０）其他与发展资金使用宗旨相违背的支出。”

处理处罚：（同上）54.滞留、挤占、挪用扶贫资金

表现形式：“三西”农业建设专项补助资金、新增财政扶贫资金、以工代赈资金和扶贫专项贷款不按规定用途使用。

定性依据：违反了《中华人民共和国预算法实施条例》第三十八条“各级政府、各部门、各单位应当加强对预算支出的管理，严格执行预算和财政制度，不得擅自扩大支出范围、提高开支标准；严格按照预算规定的支出用途使用资金……。”第六十二条“各部门、各单位的预算支出，必须按照本级政府部门批复的预算科目和数额执行，不得挪用；确需作出调整的，必须经本级政府财政部门同意。”

国办发［1997］24号《国家扶贫资金管理办法》第五条“支援经济不发达地区发展资金和新增财政扶贫资金，重点用于改善贫困地区的农牧业生产条件，发展多种经营，修建乡村道路，普及义务教育和扫除文盲，开展农民实用技术培训，防治地方病等。

„三西‟农业建设专项补助资金的管理使用，按照财政部制定的《“三西”农业建设专项补助资金使用管理办法》（财农字〔１９９５〕１０号）执行。

以工代赈资金，重点用于修建县、乡公路（不含省道、国道）和为扶贫开发项目配套的道路，建设基本农田（含畜牧草场、果林地），兴修农田水利，解决人畜饮水问题等。

扶贫专项贷款，重点支持有助于直接解决农村贫困人口温饱的种植业、养殖业和以当地农副产品为原料的加工业中效益好、有还贷能力的项目。” 财农字(2000)18号 《财政扶贫资金管理办法》第十一条“中央财政扶贫资金不得用于下列各项支出：

（一）行政事业机构开支和人员经费；

（二）各种奖金、津贴和福利补助；

（三）弥补企业亏损；

（四）修建楼、堂、馆、所及住宅

（五）各部门的经济实体；

（六）弥补预算支出缺口和偿还债务；

（七）大中型基建项目；

（八）交通工具及通讯设备（汽车、手机、传呼机等）；

（九）小额信贷及其他形式的有偿使用；

（十）城市基础设施建设和城市扶贫；

（十一）其他与财政扶贫资金使用范围不相符的支出。” 处理处罚：（同上）

55.卫生医疗机构医疗收费未纳入财政专户

表现形式：卫生医疗机构的挂号收入、床位收入、诊察收入、检查收入、治疗收入、放射收入、手术收入、化验收入、护理收入、制剂收入、培训收入、救护车收入、废品变价收入、利息收入、其他收入等未纳入财政专户。

定性依据：违反了省财政厅、监察厅甘财综发［1999］第73号《关于卫生医疗机构医疗收费收入纳入财政专户管理的通知》第二项：“卫生医疗机构的医疗收费收入在未纳入财政预算管理之前，按照预算外资金的有关规定，实行财政专户，收支两条线管理，使用省财政厅统一印制的事业性收费票据。《甘肃省预算外资金管理条例》第十五条

（一）款“各部门各单位当月的预算外资金，必须在下月的十五日之前存入同级财政预算外资金专户”。处理处罚：依《甘肃省预算外资金管理条例》第二十九条

（五）款：给予警告，并处违法款项5％至10％的罚款。

56.预算外资金未按规定专户储存的

定性依据：违反了《甘肃省预算外资金管理条例》第十五条

（一）款“各部门各单位当月的预算外资金，必须在下月的十五日之前存入同级财政预算外资金专户”。

处理处罚：依《甘肃省预算外资金管理条例》第二十九条

（五）款：给予警告，并处违法款项5％至10％的罚款。

57.滞留、截留、挪用农业税灾情减免款

表现形式：农业税灾情减免款未及时、足额减免到农户。

定性依据：违反了《甘肃省农民承担费用和劳务监督管理办法》第八条“……不得截留给农民的各种补款、救济款、预购定金，优惠物资和返还的减免税费挪作他用或顶替村提留和乡统筹”。

处理处罚：依《财政违法行为处罚处分条例》第六条(二)款“截留、挪用财政资金；”

（三）“ 滞留应当下拨的财政资金”之规定：责令改正，调整有关会计账目，追回有关财政资金，限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分。58.挤占、挪用社会保险基金

表现形式：扩大开支范围、提高开支标准使用社会保险基金。定性依据：违反了财政部、劳动和社会保障部财社字〔1999〕60号《社会保险基金财务制度 》第六条“基金纳入单独的社会保障基金财政专户，实行收支两条线管理，专款专用，任何地区、部门、单位和个人均不得挤占、挪用，也不得用于平衡财政预算。”第七条“基金根据国家要求实行统一管理，按险种分别建帐，分帐核算，专款专用，自求平衡，不得相互挤占和调剂。” 第十八条“基金要根据社会保险的统筹范围，按照国家规定的项目和标准支出，任何地区、部门、单位和个人不得以任何借口增加支出项目和提高开支标准。” 处理处罚：依《社会保险基金财务制度 》第四十六条“下列行为属于违纪或违法行为：

（一）截留、挤占、挪用、贪污基金；

（二）擅自增提、减免社会保险费；

（三）不按时、按规定标准支付社会保险待遇的有关款项；

（四）未按时将基金收入存入财政专户；

（五）未按时、足额将财政专户基金拨付到支出户；

（六）其他违反国家法律、法规规定的行为。” 第四十七条“有第四十六条所列行为的，应区别情况限期纠正，并作帐务处理。

（一）即时追回基金；

（二）即时退还多退、补足减免的基金；

（三）即时足额补发或追回社会保险待遇的有关款项；

（四）即时缴存财政专户；

（五）即时足额将财政专户基金拨付到支出户；

（六）国家法律、法规及财政部规定的其他处理办法。” 并依《财政违法行为处罚处分条例》第六条(二)款“截留、挪用财政资金”之规定：责令改正，调整有关会计账目，追回有关财政资金，限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分。

59.商业银行违规购建固定资产

表现形式：购建固定资产无计划、超规模逃避监督的行为。

定性依据：违反了财商字[1997]43号《关于国有独资商业银行财务管理的规定》第七项

（一）“全行固定资产和在建工程当年购建资金总额原则上不得超过当年提取的折旧额，严禁购建帐外固定资产和在建工程以及通过挂往来帐等方式逃避固定资产和在建工程购建资金控制。”

（二）“年末考核固定资产和在建工程当年购建资金总额的计算公式为：本年末固定资产原值和在建工程余额之和－上年末固定资产原值和在建工程余额之和。”

处理处罚：依财商字[1997]43号《关于国有独资商业银行财务管理的规定》第七项

（三）“各行固定资产和在建工程当年购建资金总额超过财政部下达的计划指标，对超额部分、购建帐外固定资产和在建工程以及通过挂往来帐等方式逃避固定资产和在建工程购建资金指标控制占用的资金，处以100％的罚款，全额上交财政；同时，相应扣减下一固定资产和在建工程购建资金指标”。

60.商业银行业务管理费用率或业务管理费用额高于上级行下达的财务计划指标，采取挂往来帐等办法逃避控制的行为

表现形式：多支少报、少计支出造成成本费用不实的。

定性依据：违反了财商字[1993]11号《金融保险企业财务制度》第四条“企业应遵循权责发生制原则。凡是应属本期的收入和支出，不论款项是否在本期收付，都应当作为本期的收入和支出；凡是不属于本期的收入和支出，即使款项已在本期收付，也不应作为本期的收入和支出处理。”第五十七条“企业在业务经营过程中发生的与业务经营有关的支出，包括各项利息支出（含贴息）、赔款支出、金融机构往来利息支出、各种准备金以及有关支出，按规定计入成本。” 财商字[1997]43号《关于国有独资商业银行财务管理的规定》第三项“加强费用支出控制，财政部对各总行实行业务管理费用率办法。业务管理费按《金融保险企业财务制度》第五十八条第十一款的规定计算；营业收入包括利息收入、与人行往来收入、手续费收入、汇兑收益、其它营业收入和投资收益，但不含同业往来收入和系统内往来收入。

各总行在财政部核定的全行业务管理费用率内分别核定分支机构和总行本级以及直属机构的业务管理费用率或业务管理费支出计划，不得超额分配”。《中华人民共和国会计法》第二十六条“公司、企业进行会计核算不得有下列行为：

（三）随意改变费用、成本的确认标准或者计量方法，虚列、多列、不列或者少列费用、成本”。

处理处罚：依《中华人民共和国会计法》第四十二条“违反本法规定，有下列行为之一的，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处二千元以上二万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分：

（五）随意变更会计处理方法的”。

第五篇：公款私存涉嫌犯罪该如何定性

公款私存涉嫌犯罪该如何定性

广东省江门市人民检察院 谈 振

摘要：本文对在公款私存过程中出现的涉嫌犯罪行为应该如何定性进行了探讨，对所涉嫌犯罪行为究竟是构成挪用公款罪还是贪污罪进行了初步分析。对此类行为仅按挪用公款罪处罚不符合刑法基本原则，也可按贪污罪处理，对于同一犯罪故意而触犯二个犯罪行为可按牵连犯的原则处罚。

关键词：公款私存；挪用公款；贪污；牵连犯

公款私存现象在我国现实经济生活中大量存在，因其往往是逃避监管而为的行为，极易导致贪污、挪用等犯罪行为的发生。对公款私存过程中出现的犯罪行为该如何定性，司法实践中莫衷一是，甚至于在对同一件案件如何定性上存在着截然相反的观点，争议颇大，本文尝试着对此进行探讨。

一、公款私存的定义及其与私设“小金库”的区别：

公款，是指国家和集体所有的货币资金。何谓公款私存，目前学术界尚无权威、统一的定义。根据《商业银行法》第48条“任何单位和个人不得将单位的资金以个人名义开立帐户存储”，《人民币单位存款管理办法》（银发[1997]485号）第八条“任何单位和个人都不得将公款以个人名义转为储蓄存款”，国务院《储蓄管理条例》第三条“任何单位和个人不得以个人名义将公款转为储蓄存款”。笔者认为：公款私存是指单位或个人将公款以个人名义转为储蓄存款的行为。

公款私存通常表现为二种形式：一种是帐内私存，是指虽然纳入单位法定会计帐簿、法定科目，但却未按规定存放资金。如财务人员将收取的现金或单位的银行存款违规以个人名义存入银行，同时在单位“现金”、“银行存款”科目上反映；另一种表现形式是帐外私存，在单位法定会计帐簿、法定帐目外以个人名义存放资金。司法实践中还存在一种情况，如财务人员为了获取利息而将公款秘密私设单位账户存放，公款最终归还单位，利息据为已有。在这种情况下，虽不是以个人名义存放资金，但实质上仍是公款私存，可视为公款私存的一种特殊形式。

为了进一步明确公款私存的含义，这里有必要将其与私设“小金库”行为进行简单区分：何谓“小金库”，根据国务院办公厅《转发财政部、审计署、中国人民银行关于清理检查“小金库”意见的通知》（国办发[1995]第29号）第1条“凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计帐内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金均属小金库”，私设小金库，应是指在本单位财务会计帐外或未纳入预算管理私存私放资金的行为。

公款私存与私设“小金库”在表现形式上都有在单位帐外存放资金的行为，但两者有细微不同：私设“小金库”通常是单位行为，而公款私存既有单位行为，又有个人行为；私设“小金库”既可以将公款以私人名义储存，又可以单位名义或第三方名义储存，而公款私存一般以私人名义储存；私设“小金库”只能是在单位帐外设置，而公款私存既可是在单位帐内，也可是在帐外。两者虽有差别，但却不是截然对立的，两者在涵盖的范围上有相当部分是重合的，有的财务行为可能既属于“公款私存”行为，又属于私设“小金库”的行为。

二、公款私存形成的原因及其危害：

公款私存现象在我国现实的经济生活中普遍存在，究其原因，不尽相同，归纳起来，主要有如下几种：

1.逃避债务

有的单位在经济活动中，因种种原因，长期拖欠银行贷款、国家税款或外单位债务，担心把钱存在银行帐户上会被银行扣款、被税务机关扣税或被法院强制执行，为达到躲债、逃税和逃避法院强制执行的目的而有意将公款以个人名义私存。

2.逃避监管

有些单位或个人利用单位财务制度执行不严，内部控制不健全，为了谋取私利将公款私存。这里分为二种情况：一是单位领导为了将公款用于一些不合理开支，发奖金、搞福利，也有的为了自己吃喝玩乐用钱方便，或为了自己中饱私囊而授意下属将公款私存；另一种情况是单位财务人员、销售人员等为了谋取个人私利而将公款私存。3.金融机构揽储

各商业银行、信用社等金融机构为了自身的经济利益，对其职员均规定有揽储任务。职员为了完成任务，找关系、托朋友揽储，乱拉存款，造成一些单位将公款私存。

4.财务人员为资金周转方便而临时性设立私人帐户

此种情况较为复杂，根据《商业银行法》的有关规定，单位开设银行帐户有规定的条件和限制性规定，有时财务人员为了收款方便和资金安全，将所取公款直接到收款地金融机构就近以个人名义开户储存或银行存款机上存入；也有的单位因收费项目繁多，财务人员图省事而集中收取，先让对方将钱存入或转入到个人帐户上，然后分门别类进行分解。在这一过程中出现了公款私存的情况„„，这种情况在边远地区、交通不便的地方表现得尤其突出.5.财务人员的错误认识

有的财务人员认为，为方便存储而设立的公款私存帐户，开支均在单位帐上反映，同时保证了资金安全，公款私存并不违规。

公款私存严重地违反了国家的法律法规、财经纪律，将公款私存，掩盖了违纪问题；私存资金随意开支，助长了奢侈浪费等社会不正之风，严重腐蚀了干部队伍；逃避监管，致使国有资产大量流失；也给一些违法违纪的人洗钱提供了可乘之机，致使挪用公款、贪污的犯罪现象时有发生。

三、公款私存的法律规制

对单位和个人公款私存的行为，我国法律法规均作出了明确规定。《商业银行法》第七十九的规定，对“将单位的资金以个人名义开立帐户存储的”行为，应“没收违法所得，违法所得5万元以上的，并处违法所得一倍以上五倍以下罚款；没有违法所得或者违法所得不足五万元的，处五万元以上十万元以下罚款”，对公款私存的行为规定了没收违法所得、罚款的行政处罚。《现金管理暂行条例实施细则》第二十条，《公司法》第二百一十一条也作了类似规定。

2005年2月1日起起施行的《财政违法行为处分条例》对公款私存的行为，采取双罚制，即同时对单位和直接责任人员进行处罚，第十七条规定：“单位和个人违反财务管理的规定，私存私放财政资金或者其他公款的，责令改正，调整有关会计账目，追回私存私放的资金，没收违法所得。对单位处3000元以上5万元以下的罚款；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处2000元以上2万元以下的罚款。”

对于共产党员，还应按照《中国共产党纪律处分条例》第一百二十三条的规定给予党纪处分，该条例第一百二十三条对于公款私存行为规定了警告、严重警告、撤销党内职务、留党察看、开除党籍的处分。

四、公款私存涉嫌犯罪该如何定性

公款私存不仅严重地违反了国家的法律法规、财务规章制度，而且在公款私存过程中，出现了侵吞公款私存所产生的利息；将私存银行存单为他人提供质押；为个人私利为他人完成揽储任务；将私存资金用于炒股、贩毒、做生意、购私房等违法行为。对其中涉嫌犯罪的行为该如何定性呢？

在司法理论界及司法实务中，在对违法行为进行定性时，所涉行为是属于单位行为还是个人行为，对定性有着决定性的影响。在公款私存过程中，对于单位行为，因为是单位主观意志支配下的行为，公款无论是帐内私存还是帐外私存，只是存放形式的的不同，与单位法定帐户上的资金并没有实质上的差别。在这一过程中无论是单位还是个人涉嫌犯罪，如贪污、挪用、私分等，可直接按所涉嫌罪名处理。

但若属于个人行为，情况则不同。我们知道，根据我国刑法学原理，一个行为是否构成犯罪，是根据这一行为是否符合刑法的犯罪构成来判断的，犯罪构成：犯罪的主体、犯罪的主观方面、犯罪的客体、犯罪的客观方面，它是一系列主客观要件的有机统一体。同时一个构成犯罪的行为也必须符合我国刑法的基本原则，这里要着重强调主客观相统一的的刑事责任原则，主客观相统一的的刑事责任原则要求对于犯罪嫌疑人、被告人追究刑事责任，必须同时具备主客观两方面的条件，如果缺少其中主观或客观任何一个方面的条件，犯罪就不能成立，该原则反对主观归罪和客观归罪【1】。一个犯罪行为是否构成犯罪，不能只看客观行为，同时还要看主观；不能只重危害行为或者发生危害结果，而不问行为人主观上是否有认识；不能重形式而轻实质，要求主客观要素必须同时具备。

因而在公款私存过程中，行为人若是为了资金安全，为临时周转或错误认识等原因而为的行为因其主观上没有非法获取公款使用权的目的，客观上也并没有妨碍单位对公款的使用，则不构成挪用公款罪。至于为帮人完成揽储任务的公款私存行为，虽然违反了财经纪律，可以给予一定的政纪、党纪处分，但公款并没有给他人使用，没有被挪用，而不应以犯罪论处，如果行为人从中获取财物，符合受贿罪构成条件的，自应以受贿罪论处。

司法实践中，财务人员擅自决定将公款私存，将私存银行存单为他人提供质押担保，此种行为该如何定性？

众所周知，金融机构存单折属于有价证券。根据最高人民法院[2003]167号《全国法院审理经济犯罪案件工作座谈会纪要》中关于挪用有价证券、金融凭证用于质押行为“与挪用公款为他人提供担保没有实质的区别，符合刑法关于挪用公款罪规定的，以挪用公款罪处罚，挪用公款数额以实际或者可能承担的风险数额认定。”按照我国民法通则及合同法的有关规定，将私存银行存单质押，使公款处于风险之中，在什么情况下“符合刑法关于挪用公款罪规定的”，具体要分以下几种情况：

（一）质押期间超过三个月的，符合“挪用公款数额较大，超过三个月未还”的，不论公款是否被抵偿到期债务，以挪用公款罪论处。

（二）质押期间三个月以下，则分三种情况：（1）约定未到期前之前的质押期间是否属于挪用。在质押期间，公款虽然在质权人的控制下，公款事实上处于一种可能抵偿的风险中，在此种情况下，质押行为似是挪用公款的行为，实质上不符合挪用公款罪的特征，因而不能按挪用公款罪论处；（2）债务人到期无力偿还，公款被抵偿到期债务，符合挪用公款罪的特征，应按挪用公款罪论处；（3）没有发生单位公款被抵偿到期个人债务的事实，公款的使用权没有受到侵害，则不构成挪用公款罪。

在司法实践中，最为常见的是行为人为了侵吞利息而公款私存，对此行为涉嫌犯罪该如何定性，实践中争论较大，对此，我们进行深入地探讨。

相当部分人认为，此行为应认定为挪用公款罪，理由是：①将公款存入私人帐户后，其单位也就失去了对其公款的控制权，个人则完全掌握了公款的支配权，公款的使用权受到了侵害，是挪用公款的行为；②根据最高人民法院1998年4月颁布的《关于审理挪用公款罪应具体应用法律若干问题的解释》第二条第二项的规定：“挪用公款存入银行、用于集资、购买股票、国债等，属于挪用公款进行营利活动。”利用职务之便，擅自将公款私存用于生息，是一种挪用公款进行营利活动的行为；③根据该解释的规定，挪用公款进行营利活动“所获取的利息、收益等违法所得，应当追缴，但不计入挪用公款的数额。“公款私存所产生的利息应属于挪用公款行为所带来的违法所得，即非法所得，而非“公款”，因而不能将私存所生利息占为已有行为认定为“贪污”；④将私存所生利息占为已有行为是挪用公款行为的目的和结果，二者是一个完整的行为，不宜分为挪用和贪污两种行为定性。

首先，我们来分析一下公款私存所产生的“利息”是否属于公款。根据民法通则和物权法的规定，银行利息属于法定孳息，法定孳息是指根据法律关系所产生的孳息。关于法定孳息的归属，学界和实务界一般认为应由原物的所有权人、持有人或原物的合法占有人收取【2】。除法律另有规定或当事人另有约定外，孳息归原物的合法占有人收取【3】。《物权法》第二百四十三条也规定：“不动产或动产被占有人占有的，权利人可以请求返还原物及其孳息”。可见，公款所生利息应属于公款的所有权人即单位所有，从性质上讲也应属于“公款”。侵吞私存利息者属于恶意占有人，恶意占有人无权对占有物进行使用、收益，对真正的权利人负有返还占有物的义务，所收取的孳息也应返还权利人【4】。另外，我们还要看到，公款私存与公款公存只是资金存放形式的不同，没有实质上的差别，两者所获利息具有等值性，只要公款金额、银行利率、存入时间是具体的、确定的，可获取的利息也是具体的、确定的，是客观存在的，——这与将公款用于集资、购买股票是不同的，后者所产生的收益具有不确定性。

既然公款私存所获取的利息是公款，那公款私存涉嫌犯罪究竟该如何定性呢？我们进一步展开分析：

我们前面说过，公款私存通常表现为帐内、帐外私存两种形式，帐内私存是指将单位银行存款不存放在单位银行帐户上，而私存入个人帐户中或是违规将超过限额的库存现金私存。在帐内私存中，行为人的目的仅仅是为了获取存款利息，而且为了掩盖这一目的，行为人在单位需要使用资金时一般都能及时将公款从私人户中取出公用，不会妨碍单位对私存公款的使用。此时形式上公款似乎是在私人控制下，但实质上公款的使用权仍在单位，并没有受到实质的侵害，不存在挪用公款的行为。在这种情况下，私存公款侵吞利息的行为若涉嫌犯罪，可只按贪污论处。另外一种情况是帐外私存，通常表现为将各种现金收入截留不入帐（虽不入帐但所占有的公款在单位财务帐目上反映出来或虽没有反映，但私存一段时间后归还给单位），或收到现金后不及时上交，私自截留，在下次收到货款（或应收帐款）后补交上次的的截留款，不断循环入帐，将截留部分私存吃利息；以支付“货款”、“差旅费”名义将单位银行帐户中公款转入个人银行帐户私存„„，在这一过程中，私存吃利息涉嫌犯罪，该如何定性？

我们在上面已分析了公款私存所形成的利息在性质上仍然属于公款，我们接着分析一下在公款私存吃利息这一过程到底是一个行为还是二个行为。首先，行为人主观上是为了非法获取公款私存利息而将公款占有，很明显有一个挪用公款的行为，其次行为人在非法占有的目的下将公款所生利息秘密据为已有，有一个贪污的行为，因而在公款私存侵吞利息这一行为过程中有二个行为，即挪用行为和贪污行为，且挪用行为与贪污行为之间有牵连关系，挪用是手段行为，贪污是目的行为，手段行为和目的行为分别触犯了不同的罪名，即挪用公款罪与贪污罪。按刑法中有关罪数原理，完全符合牵连犯的规定，从一重罪处罚【5】，在挪用公款罪与贪污罪二者之间，择一重者予以处罚。

在这种情况下，按牵连犯的处罚原则处罚，也符合刑法主客观相统一的刑事责任基本原则，对此不再累述。我们还要看到，按牵连犯的处罚原则处罚，也完全符合刑法中罪刑相适应的基本原则。我们不妨看一下我国《刑法》对挪用公款罪和贪污罪的处罚规定：对挪用公款罪的最高刑事处罚，《刑法》第384条规定，挪用公款罪，“情节严重的，处5年以上有期徒刑”，因客观原因，在一审宣判前“挪用公款数额巨大不退还的，处10年以上有期徒刑或无期徒刑”。根据《关于审理挪用公款罪应具体应用法律若干问题的解释》第三条的解释，“情节严重”是指“挪用公款数额巨大（以十五万元至二十万元为其起点），或者数额虽未达到巨大，但挪用公款手段恶劣；多次挪用公款；因挪用公款严重影响生产、经营，造成严重损失等情形”。而对贪污罪的最高刑事处罚，《刑法》第383条第1款规定，“个人贪污数额在10万元以上的，处10年以上有期徒刑或无期徒刑，可以并处没收财产；情节特别严重的，处死刑，并处没收财产。”可见，《刑法》对贪污罪的处罚远比对挪用公款罪的处罚重得多，在实践中，挪用公款数额巨大，而所获利息十几万元至几十万元，若按挪用公款罪处罚显然比按贪污罪处罚轻很多，不符合刑法的罪刑相适应的基本原则。

再者，我们从另一个角度，从反方面来看，也可发现按牵连犯的处罚原则处罚，可以解决司法实践中的困惑。我们不妨举例说明，在以拆后补前，以循环入帐截留公款私存吃息过程中，财务人员在收到第二笔现金后，不及时入帐存入银行，而是全部或部分截留私存，待第二笔货款（或应收帐款）收回后，用第二笔货款（或应收帐款）收取的现金补交上次挪用的金额或将所私存的第一笔货款（或应收帐款）私存存取出补交上次挪用的金额或将第二笔货款（或应收帐款）收取的现金截留私存吃息，如此不断循环入帐，从而实现对公款的挪用。若只按挪用公款罪处罚，那么对挪用公款的金额该如何认定呢？根据最高人民法院1998年4月颁布的《关于审理挪用公款罪应具体应用法律若干问题的解释》第四条明确规定“多次挪用公款，并以后次挪用的公款归还前次挪用的公款，挪用公款数额以案发时未还的实际数额认定”，在司法实践中，若在案发前将公款全部归还了，对例中挪用行为该如何定性？若只按挪用公款罪处理，则挪用金额如何计算，又是多少；对侵吞利息（若利息金额在贪污罪规定最低金额以上）行为又该如何定性？

综上所述，对于公款私存过程中出现的犯罪行为，我们要结合刑法的基本原则，具体问题具体分析，予以正确定性，或定挪用或定贪污或按牵连犯从一重罪处罚。

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