税收风险管理指标 解释分析[5篇材料]

第一篇：税收风险管理指标 解释分析

税收风险管理指标+解释

税收风险管理主要是针对纳税人少缴税款,虚开发票等税收违法行为进行的管理，其主要管理手段是通过税收风险指标对税收管理中存在的风险进行识别，然后采取纳税辅导、风险提醒、管理员核查、纳税评估、税务稽查、专项整治等应对措施消除风险，以达到提高征管质量的目的。

风险指标设计主要遵循三项原则。

一是企业财务报表反映的相关数据违背经营常规的要求。如往来金额过大，库存过大，成本费用过大等。

二是申报税款低于当期各项税收平均指标或最低指标。如企业存在理论少缴税款，增值税低税负，所得税低贡献率，长期有收入无税款等。

三是风险指标数据的取得要有征管信息系统的支持，即能通过征管信息系统提取到该数据。根据上述原则选取的风险指标按照企业经营过程和申报结果可分为：资金往来异常，货物异常，收入异常，成本费用异常，税负异常，抵扣异常等六大类，三十五个指标，基本涵盖了企业生产经营的全过程。以后，随着对各种风险指标的研究，成熟一个添加一个，以满足风险监控的需要。

现将六大类三十五项指标详细分述如下：

一、A级风险指标也称特级风险指标（6个）

A级风险指标主要是对可能存在虚假交易和虚开虚抵隐患的行为进行监控的指标，这些指标出现异常是最高级别的税收风险。

A1、应收账款大于销售收入：虚假交易，虚开隐患。

应收账款是核算企业销售后未收回的货款，出现应收账款大于销售收入，说明除本期销售没收回货款外，上期销售也有大量没收回的货款，这就是只销售货物不收回货款（或基本不收回货款）的情况。一个没有经营性现金流的交易行为我们有理由怀疑其交易的真实性。如果其交易存在虚假或部分虚假，则虚开的风险是巨大的。

另外，应收账款大于销售收入现象也可能是企业乱记账，乱对应科目造成。例如，企业销售的未开票货物（以后还要开票），正确的应记应收账款和主营业务收入的增加，而企业错误地记为应收账款的增加和库存商品（产成品、在途商品）的减少等。A2、应付帐款大于销售收入：虚假交易，虚开隐患。

应付账款是核算企业购进货物应付未付的货款。应付账款大于销售收入说明企业销售的货物购进时都没有（或绝大部分没有）付款，购货长期不用付款使交易的虚假成分增大，虚开的风险也很大。A3、新认定一般纳税人3个月销售收入超过1个亿或6个月超过3个亿：虚开隐患。

按正常规律，新认定一般纳税人经营初期由于资金、市场营销经验、客户忠诚度等原因短期内销售收入一般不会很大。对在短期内销售暴增的新开业户应注意其经营业务的真实性，防止虚开和突然注销。

A4、期间费用总额大于销售收入的30%：虚抵，虚开隐患。

企业毛利率一般不会超过30%（个别企业除外），如果期间费用大于销售收入的30%，则企业经营根本无利可图，是不能正常运转的。企业期间费用大于30%一般是由于非正常费用挤入造成的，最常见的一是多列运费，二是多列成品油，三是多列过桥过路费，四是虚构工资津补贴等，五是多列其他各项杂费等。其中许多项目既多抵进项税又多列支费用。A5、增值税超高税负企业:所得税隐患，虚开隐患。

商贸企业税负超过2%（即企业有11.76%的毛利），从增值税负的角度反算，企业的毛利均超过了正常水平，但在实际经营中，这些企业税负高并不是因为毛利高造成，而是由于不能取得合法有效的进项发票所致。即这部分企业入账的成本费用中有很多发票的取得是与实际经营不符的，即有的是找来的假票，有的是与经营无关的其他发票,有的是代开的其他发票，还有一些是白条入账，这些不合理、不规范的进货发票和费用发票在计算所得税时是不能列支的，那么企业在所得税方面就存在很大的隐

患。由于这些企业进项发票无法正常取得，使我们对其业务的真实性很难判断。因此这些企业中极易存在虚开增值税专用发票的隐患。

A6、存货与留抵税金不匹配：虚开隐患，虚抵隐患。

企业留抵税金是反映存货中所含的税金，其最大数额不应大于存货×17%。造成留抵税金大于存货×17%的原因一是企业销售价格低于进货成本，即成本大于收入。二是有非成本因素的税金抵扣过大，如固定资产、运费、成品油、农产品等。三是进项票取得不及时，即估价入库的货物已销售，但进项发票滞后取得。以上无论哪种情况，税收上都存在明显疑点

二、B级风险指标也称高级风险指标（10个）

B级风险指标主要是针对企业可能存在十分明显的偷税行为，而且数额可能较大的行为进行监控的指标。这些指标出现异常是高级别税收风险，绝大部分存在明显的偷税疑点。B1、存在“理论少缴税款”现象：偷税风险。

所谓“存在理论少缴税款”就是根据我国增值税的设计原理和计算方法，用一个相对准确的公式计算出每个企业理论上应纳的增值税额，用这个理论应纳税额减去实际缴纳的税额就是存在的理论少缴税额。

根据增值税设计原理，企业应纳增值税=企业毛利额（增值额）×17%，但中国的增值税实行扣税法计算，一些费用项目固定资产的进项是可以抵扣的，主要包括运费、汽油费、固定资产、等。同时，我国增值税是按月计算的，所以还应考虑到期初期末留抵税金的影响，其中工业企业生产成本中还包括一些活劳动（非抵扣项目），经测算，一般工业成本中的非抵扣项目占5%以上。综合考虑以上因素，我们得出商业企业和工业企业理论少缴税款的公式：

商业企业理论少缴税款=（销售收入-销售成本）×17%-申报应纳税额-运费抵扣-固定资产抵扣-|（期初留抵-期末留抵）| 工业企业理论少缴税款=（销售收入-销售成本×95%）×17%-申报应纳税额-运费抵扣-固定资产抵扣-|（期初留抵-期末留抵）| 对每户企业理论少缴税款的计算解决了用行业平均税负进行监控导致的疑点不准确和操作性不强的问题，例如某企业毛利率是20%，税负应达到3.4%（20%×17%），但该企业通过各种作弊手段使自己的税负始终在2.1%左右，而税务机关对该企业所在行业的平均税负监控值为1.8%，虽然该企业实际税负较低，但税务机关始终监控不到，实际上该企业的偷税率仍在38.24%（（3.4-2.1）÷3.4×100%），对这类企业，通过理

论少缴税额的计算就使其暴露在税务监管之下。

对存在理论少缴税款的企业，虽然指明了其存在的问题，但存在问题的具体环节和科目还需要进一步检查评估才能找到，但至少给我们提供了其纳税额与所挣毛利额差距很大的线索，这类企业容易存在虚抵、延压收入等税收问题。

B2、存货为负数：多转成本等偷税风险。

存货是不应该为负数的，存货负数反映为企业多结转了成本，造成这种的原因一是人为抬高结转成本价格，二是人为多转数量，三是销售产品与实际结转产品的品种不对，如销售了5个水杯，结转了5个轮胎等，税收疑点相当明显。

B3、既有预收账款又有存货：隐瞒收入，偷税风险。

预收账款是核算企业销售货物时先收货款但没有发货的款项。预收账款一般是在企业销售的货物比较紧俏的情况下发生的，即购货需要先付款预定，否则买不到货。因此，有预收账款的货物凭其紧俏程度一般不应有大额存货。如果企业既有预收账款又有存货则可能存在货物已经发出但没有记销售的情况。

B4、存货大于销售收入的30%：隐瞒收入，偷税风险。

商业企业存货是库存商品，工业企业存货是原材料、在产品、产成品等。按照存货周转率的要求，企业的存货一年至少要周转5圈以上，即存货为销售成本的20%。在企业存货周转率考核中，低于3（圈）的为不达标，即存货为销售成本的33%以上为不达标，反映为存货太大。

存货周转率=当期累计销售成本/平均存货平均存货=当期累计销售成本/存货周转率

假定当期累计销售成本为100，若周转率最低为3，则平均存货=100/3=33.33。

假定企业销售毛利为10%，则存货最高（剔除个别特殊企业）应占销售收入的30%，超过30%则为异常状况。

另外，从实际经营情况看，存货达到销售收入30%，则意味着存货够3.6个月销售，已经超出企业一般备货2-3个月储量的要求。

企业超大库存往往是货物已经销售，但不记销售、不转成本、不申报纳税而长期趴在库存中隐藏，使账面库存与实际库存不符，形成库存虚数。有的企业库存商品明细账记载某商品进货后几年都不动，实际早已无货，且数额巨大，动辄几百万、几千万，甚至上亿元库存，税收疑点十分明显。B5、销售成本大于销售收入：虚转成本，价格倒挂，偷税风险。

销售成本大于销售收入就是低于成本价销售的行为。由于市场行情原因，有时企业可能短期或个别交易存在低于成本价销售的情况，但如果某企业长期存在低于成本价销售则存在较大异常。造成这种情况的原因一是企业售价没问题，是人为多转成本造成了成本大于收入。二是企业成本没问题，是人为压低开票价格，使开票价低于实际交易价格，从而逃避纳税。三是企业低价销售是为了促进销售数量吃厂家的返利，这部分返利最少应能抵消企业低价销售部分的损失，但这部分返利企业往往不记账。B6、全年有销售收入无增值税企业：虚抵，隐瞒收入，偷税风险。

对有销售收入但没实现增值税的企业，这显然是异常状况，但出现这种状况的企业往往用以下理由应对税务机关：一是开业初期进货量大，所以一直没抵扣完，或是为了完成年度销售任务进货多，全年也没抵扣完，一直有留抵。这种情况多存在于各种地区代理商、总经销等企业，但实际上企业存在着定期返利或实际销售后人为不记账仍在库存商品账户中趴着等状况。二是长年低于进价销售导致不实现税款，主要是经营公用事业产品的企业，如水、电、热力、煤气、天然气、汽柴油等国家控制价格的单位，但实际上国家对这些单位都留有一定的利润空间，或给予一定的补贴。三是对区域总代理企业低价销售产品造成长期不实现税款，主要是区域总代理和生产厂家之间存在关联交易，实际购买价与开票价格不符，厂家通过对总代理考

核，在月底或季度末对代理商价格进行调整或让利。四是其他人为压低产品售价，造成购销倒挂或人为虚抵进项等也是造成长年不实现税款的原因。因此无论什么情况，全年不实现税款都存在着较大的隐患，应彻底查清。

B7、应收账款为负数：隐瞒收入，偷税风险。

应收账款为负数就是实际收回的货款多于应收的货款，即多收回了货款。正常情况下是不应出现的，这种情况一般是企业将收回的货款记在应收货款的反方以隐瞒收入造成。另外，导致应收账款为负数的还可能是企业乱用错用科目，隐瞒其他事项造成。B8、应付账款为负数：隐瞒收入，偷税风险。

应付账款负数反映的是没有应付的货款，而有收回的货款。这种情况可能存在企业将收回的货款隐瞒在该科目逃避纳税的行为。

B9、预付账款为负数：隐瞒收入，偷税风险。

预付账款负数反映的是没有预付的货款而有收回的货款，这种情况可能存在企业将收回的货款隐瞒在该科目逃避纳税的行为。

B10、商业零售企业无票收入低于总收入30%：隐瞒收入，偷税风险。

对商业零售企业特别是经营终端消费品的烟酒、食品、手机、家电、服装、汽车修理等企业一般应该有无票收入，因为这些企业100%地开票纳税是很难做到的，根据过去已发案件统计和省局纳税服

务处对个体零售纳税人调查及国有商业零售企业无票收入占总销售收入比例绝大部分高于30%的事实等，其无票收入一般在总收入的30%--70%之间。

三、C级风险指标也称中级风险指标（10个）

C级风险指标是对不直接涉税项目异常进行的监控，这些项目虽然异常但是不能直接确定其是否存在偷税，还需要结合账簿和企业经营情况检查后确定。这些指标异常，涉及偷税风险较大，但须进一步核实，是中级风险。

C1、其他应收款大于收入：可能存在隐瞒收入、虚假交易、偷税的风险。

其他应收款、其他应付款是核算不涉及货物交易的应收应付款项。按正常说其应是不涉税科目，但有的企业就是钻这样的空子，将有货物交易的本应计入应收账款和应付账款的款项专门混入其他应收、其他应付科目，这样就要求将其他应收款、其他应付款比照应收账款和应付账款的要求进行异常监控，当然，也可能是股权交易、资金拆借、分红分息、返利等形成的。

C2、其他应付款大于销售收入：可能存在隐瞒收入、虚假交易、偷税的风险。

参照“应付账款大于销售收入”的说明。

C3、流转税申报收入与所得税申报收入及损益表收入不一致:可能存在隐瞒收入、偷税的风险。

流转税申报收入与所得税申报收入及损益表收入不一致一般是由以下情况造成。一是企业是兼营单位，有营业税项目，如交通运输、建筑安装收入等，这样导致申报收入不一致。出现这种情况要注意企业财务核算上是否将增值税项目和非增值税项目的核算严格分开，是否存在两个项目在一个帐内核算，营业税业务的抵扣税金在增值税项目抵扣；所得税方面，两项业务的成本计算和结转截然不同，有无乱转、多转成本费用现象。二是税务机关评估、稽查中查出的少计收入部分只补充申报了流转税，没有补充申报所得税，或只补充申报了所得税没有补充申报流转税，或者只调整了损益表的收入没进行纳税申报表调整，导致三者收入不一致和少缴税款。三是人为故意或计算错误造成。有的企业将销售材料收入、下脚料收入、废品收入等故意不申报增值税，只申报所得税等，造成三者不一致和少缴税款。C4、增值税超低税负企业：可能存在虚抵、隐瞒收入、偷税的风险。

我们对工业、商业零售、商业批发三大类上市公司的公开财务数据进行统计得出，95%的工业和商业零售企业的毛利率在7%以上，95%的商业批发企业毛利率在0.8%以上。因此，正常经营的工业和商业零售企业的税负应在1.19%以上（毛利率7%×税率17%），商业批发企业税负应在0.136%以上（毛利率0.8%×税率17%），当然对非正常经营和亏损企业则另当别论。

对低税负企业应加强日常监控管理，了解企业生产经营的真实情况，掌握单个商品的销售毛利率，测算其合理税负应该是多少；对超低税负企业，要通过评估和稽查手段进行检查剖析，每查一户要彻底解决一户存在的问题。

要注意超低税负企业和低于行业平均税负企业的区别，超低税负企业存在税收问题的概率很高，而低于行业平均税负企业存在税收问题的概率相对较低。

C5、所得税超低贡献率企业：可能存在多列支出、少列收入、偷税的风险。

工业和商业零售企业最低毛利率为7%，商业批发最低毛利率为0.8%，企业费用率占毛利率的比例一般为30%-40%之间，我们按高费用率40%计算，毛利中最低应有60%是纯利，即工业的纯利率为4.2%（7%×60%），商业的纯利率0.48%（0.8%×60%），那么，工业和商业零售企业的所得税贡献率最低应为1.05%（4.2%×25%），商业批发企业的所得税贡献率最低应为0.12%（0.48%×25%），对毛利率数值的采用只是按一般正常情况下大多数企业的取值，个别特例企业不足以影响指标的实用性。

对低贡献率企业检查和低税负企业的检查基本相同，一要靠日常对企业毛利和纯利情况的掌握和监控，二要靠账实结合的评估检查。

C6、运费抵扣异常：可能存在虚抵运费、偷税的风险。

运费抵扣税额占到总进项税额1%以上的视为异常，应予以检查，主要是防止虚抵运费，既影响增值税又影响所得税。

C7、有在建工程又有留抵税金：可能存在多抵进项、偷税的风险。

凡有在建工程的，其工程材料往往与生产经营的原材料、商品货物等容易混淆，在建工程进项税予以抵扣，部分生产材料被在建工程领用但仍摊入生产成本，还有基建运费、利息等混转现象。因此，凡有在建工程的单位均应对其详细检查。

C8、固定资产大额抵扣，导致当期不实现增值税：可能存在超范围抵扣、偷税的风险。

要查看固定资产是否本单位应抵扣的项目，有无将土建部分抵扣，或将关联单位的固定资产抵扣等。查看大的项目中固定资产的抵扣范围是否正确等。防止多抵和虚抵固定资产。

C9、农产品抵扣异常：农产品收购企业的农产品抵扣超过总进项的98%，其他企业农产品抵扣超过总进项的10%，可能存在虚抵农产品、偷税的风险。

对使用农产品收购发票的农产品初加工企业和经销企业，主要包括棉花、花生、粮食、油菜籽等，如果农产品抵扣税额超过98%或经营额过大，要结合实际分析其购销存数量的真实性，以防止虚开收购发票多抵进项和向下游虚开增值税专用发票。

对使用农产品作为原辅材料的企业，如酿酒、食品加工等，农产品抵扣比例超过全部进项税额的10%（不含面粉加工）的要进行详细检查，看是否真实需要那么多的农产品，有无从农产品收购企业接受虚开的现象。

C10、待处理流动资产损失金额达到销售收入的1%或绝对额超过50万元以上：可能存在真销售、虚假损失、不转进项税等偷税风险。

待处理流动资产损失是核算流动资产盘亏、报废、损毁但还未经批准转销处理的损失。该项损失中既涉及已抵扣税金的进项转出，又涉及批准核销后减少应税所得，因此该项损失应查清具体形成原因和处理是否正确。

该项损失在税收上容易出现的问题主要是企业将已销售的货物不记销售，长期在库存中趴着，库存较大无法掩盖时，通过盘亏、报废、损毁等各种理由计入待处理流动资产损失，并分期或一次转入损失处理，冲减利润，但对其所涉及的进项税金往往不予进项转出，能蒙混过去就蒙过去。

四、D类风险指标也称一般风险指标（9个）

D类风险指标是指对间接涉税的科目、项目出现数据异常可能导致税收问题进行监控的指标，该类指标异常一般可能出现少缴税款的问题，但不是恶性行为，是一般性税收风险。

D1、营业外收入超过销售收入的1%或绝对额超过50万元：可能存在隐瞒应税收入、偷税的风险。

营业外收入是核算与企业生产经营无直接关系的收入。企业营业外收入数额较大时，就需要弄清该部分收入到底是什么收入，是否应该纳税，防止有的企业将应税收入故意计入营业外收入以逃避纳税。如有的企业将下脚料收入和销售废品收入，违约金收入等计入营业外收入。

D2、补贴收入超过销售收入的1%或绝对额超过50万元：可能存在隐瞒应税收入、偷税的风险。

补贴收入主要核算税费返还和财政补贴款，这部分收入中财政补贴是免税的，但返还的税费是要合并缴纳所得税的，如福利企业退还的增值税及有的企业把上级部门各种费用性返还等都计入补贴收入，这都是要合并纳税的。因此应查清补贴收入的具体项目和内容。

D3、预提费用超过销售收入的1%或绝对额在50万元以上：可能存在多列费用、偷税的风险。

预提费用主要核算预提的租金、保险费、利息、修理费等。但有的企业为了扩大当期费用或对不同属期的费用进行人为调节，故意多提预提费用；还有的企业将不属于预提范围的事项进行预提，如预提运费，预提工资等造成核算期预提费用较大。因此，如果预提费用超过销售收入的1%，则仅预提费用就消耗1%的利润，应详细查清预提的费用是否合理，是否影响当期所得税。

D4、待摊费用超过销售收入的1%或绝对额在50万元以上：可能存在多列费用、偷税的风险。

待摊费用主要核算各种预先支付但不能一次摊入成本费用的支出。主要包括开办费、预付的租金、保险费、修理费等。如果待摊费用金额过大，则很可能企业将不属于待摊费用的项目混入了待摊费用。如将基建支出、与生产经营无关的摊派、集资款、捐献，以及运费、上级管理费、统筹费、违约金等各种杂费列入待摊项目。因此，待摊费用较大时就有扩大成本费用挤占利润之嫌。应查明每笔待摊费用的真实性质。

D5、营业外支出超过销售收入的1%或绝对额超过50万元：可能存在多列费用、偷税的风险。

营业外支出金额较大时主要是查企业是否将应由税后列支的与生产经营无关的各种罚款、滞纳金、违约金、赞助、捐赠等列入营业外支出；同时对应列入营业外支出的固定资产、流动资产净损失、各种减值准备等要查看其计算是否正确，是否存在多列支出的现象。

D6、有长期投资或短期投资但无投资收益：可能存在帐外经营或隐瞒分红、分息，偷税的风险。

对有长期投资或短期投资但没有投资收益的要查看其投资项目的性质、座落地点、机构级次、股份比例、及分配方案、纳税方式等;看是否有应分配所得、是否按规定纳税，有无帐外经营等。D7、其他应收款为负数：可能存在隐瞒应税收入、偷税的风险。

参照“应收账款为负数”的说明。

D8、其他应付款为负数：可能存在隐瞒应税收入、偷税的风险。

参照“应付账款为负数”的说明。

D9、海关进口专用缴款书抵扣超过总进项40%：可能存在虚抵进项，偷税的风险。

海关进口专用缴款书抵扣额超过总进项40%说明该企业经营的商品或消耗的原料从国外进口占比较大，要结合企业生产经营情况，看其从国外进口的货物是否企业必须的，查看其生产经营现场是否真正有国外进口货物及消耗比例是否正常，查看其进口完税凭证手续是否齐全，交易是否真实。

关于税收风险提醒有关指标解释

一、税收指标

二、财务指标

三、配比指标

一、税收指标

（一）本期增值税税负=应纳税额/应税销售收入

（二）增值税税负变动率=(本期增值税税负-同期增值税税负)/同期增值税税负

（三）增值税修正税负=(应纳税额+NVL(本期免抵税额，0)+固定资产进项税额)/(应税销售收入+货物销售额（免抵调）)免抵退税额=离岸价格*汇率*出口货物退税率-免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格*出口货物退税率

（1）当月留抵税额≤免抵退税额 退税额=当月留抵税额 免抵税额=免抵退税额-留抵税额（2）当月留抵税额>免抵退税额 退税额=免抵退税额 免抵税额=0

（四）进项税额控制额差异率=(进项税额控制额-本期进项税额)/本期进项税额

进项税额控制额=（期末存货较期初增加额+本期销售成本）×主要外购货物的增值税税率（农产品13%、海关完税凭证13%或17%、废旧物资10%）+本期运费支出数×7%。

（五）本期农产品进项税额抵扣率=农产品收购发票抵扣税额/进项税额

（六）本期运费占应税收入比=抵扣运费金额/应税销售收入

（七）本期进项税额转出比=进项税转出额/进项税额

（八）本期应纳税额占进项税额比（国际处专用）=应纳税额/进项税额

（九）息税前利润率（国际处）=(主营业务利润+其他业务利润)/((资产期初数+资产总额期末数)/2)备注：企业可能存在隐瞒应税收入或收入体外循环等方面的风险

（十）本期材料投入百分比=(防伪税控开具金额-固定资产进项金额)/(应税销售收入+货物销售额（简易征收）+货物销售额（免抵调）+货物销售额（免税））？

（十一）原材料占成本的比例=((进项税额-申报抵扣运费税额-固定资产进项税额)/0.17+存货期初数-存货期末数+NVL(本期生产企业进料加工进口料件中的组成计税价格，0))/主营业务成本

（十二）本期销售收入结构异常=(本期主营业务收入-本期应税销售收入)/本期应税销售收入

（十三）主营业务成本差异额风险识别（大企业处_通用）=(进项税额-固定资产进项税额)/0.17+(累计折旧期末数-同期累计折旧期末数)+本期工资薪金支出-(存货期末数-存货期初数)/2-主营业务成本

（十四）本期预收账款余额与全部销售收入比=预收帐款月末数/(应税销售收入+货物销售额（简易征收）+货物销售额（免抵调）+货物销售额（免税）)

（十五）本期生产型出口企业还原增值税税负=((销项税额+货物销售额（免抵调）*0.17-(进项税额-进项税转出额+期初留抵税额-期末留抵税额+评估期免抵退办法出口货物不得抵扣进项税额)))/(应税销售收入+货物销售额（免抵调）)注：不包括出口销售额，即扣除出口因素影响。

二、财务指标

（一）销售毛利率=（销售收入-销售成本）/销售收入

（二）销售毛利变动率=(本期销售毛利率-同期毛利率)/同期毛利率

（三）销售费用率=(营业费用+管理费用+财务费用)/主营业务收入

（四）存货变动率=绝对值(存货期末数-存货期初数)/存货期初数

（五）存货周转率=本期主营业务成本/((存货期初数+存货期末数)/2)

（六）存货周转变动率=(本期存货周转率-同期存货周转率)/同期存货周转率

（七）销售收入电费比=抵扣电费金额/主营业务收入

（八）产值耗电变动率=((本期购进电费/本期近似产值)-(同期购进电费/同期近似产值))/(同期购进电费/同期近似产值)

（九）本期万元产值电力耗用比=抵扣电费金额/((应税销售收入+货物销售额（免抵调）)/10000)

（十）本期投入产出率=本期近似原材料/本期近似产值

（十一）投入产出变动率=((本期近似原材料/本期近似产值)-(同期近似原材料/同期近似产值))/(同期近似原材料/同期近似产值)

（十二）销售额变动率=绝对值(主营业务收入-同期主营业务收入)/同期主营业务收入

三、配比指标

（一）主营业务成本与全部销售收入弹性系数=ABS(主营业务成本变动率-全部销售收入变动率)（1）主营业务成本变动率=（本期主营业务成本-上期主要业务成本）/上期主要业务成本（2）全部销售收入变动率=（本期销售收入-上期销售收入）/上期销售收入

二）主营业务收入成本变动率弹性系数=主营业务收入变动率/主营业务成本变动率

（1）主营业务成本变动率=（本期主营业务成本-上期主要业务成本）/上期主要业务成本（2）主营业务收入变动率=（本期主营业务收入-上期主营业务收入）/上期主营业务收入

（三）主营业务成本差异额风险识别（大企业处_通用）=(进项税额-固定资产进项税额)/0.17+(累计折旧期末数-同期累计折旧期末数)+本期工资薪金支出-(存货期末数-存货期初数)/2-主营业务成本

主营业务成本变动差异额风险识别（大企业处_通用）=主营业务成本*((主营业务收入-同期主营业务收入)/同期主营业务收入)-(主营业务成本-同期主营业务成本)

第二篇：税收风险管理指标

税收风险管理指标

目 录

一、A级风险指标也称特级风险指标（6个）2 A1、应收账款大于销售收入：虚假交易，虚开隐患。2 A2、应付帐款大于销售收入：虚假交易，虚开隐患。2 A3、新认定一般纳税人3个月销售收入超过1个亿或6个月超过3个亿：虚开隐患。2 A4、期间费用总额大于销售收入的30%：虚抵，虚开隐患。3 A5、增值税超高税负企业:所得税隐患，虚开隐患。3 A6、存货与留抵税金不匹配：虚开隐患，虚抵隐患。3

二、B级风险指标也称高级风险指标（10个）4 B1、存在“理论少缴税款”现象：偷税风险。4 B2、存货为负数：多转成本等偷税风险。5 B3、既有预收账款又有存货：隐瞒收入，偷税风险。5 B4、存货大于销售收入的30%：隐瞒收入，偷税风险。6 B5、销售成本大于销售收入：虚转成本，价格倒挂，偷税风险。7 B6、全年有销售收入无增值税企业：虚抵，隐瞒收入，偷税风险。7 B7、应收账款为负数：隐瞒收入，偷税风险。8 B8、应付账款为负数：隐瞒收入，偷税风险。8 B9、预付账款为负数：隐瞒收入，偷税风险。8 B10、商业零售企业无票收入低于总收入30%：隐瞒收入，偷税风险。8

三、C级风险指标也称中级风险指标（10个）9 C1、其他应收款大于收入：可能存在隐瞒收入、虚假交易、偷税的风险。9 C2、其他应付款大于销售收入：可能存在隐瞒收入、虚假交易、偷税的风险。9 C3、流转税申报收入与所得税申报收入及损益表收入不一致:可能存在隐瞒收入、偷税的风险。9 C4、增值税超低税负企业：可能存在虚抵、隐瞒收入、偷税的风险。10 C5、所得税超低贡献率企业：可能存在多列支出、少列收入、偷税的风险。11 C6、运费抵扣异常：可能存在虚抵运费、偷税的风险。11 C7、有在建工程又有留抵税金：可能存在多抵进项、偷税的风险。11 C8、固定资产大额抵扣，导致当期不实现增值税：可能存在超范围抵扣、偷税的风险。12 C9、农产品抵扣异常：农产品收购企业的农产品抵扣超过总进项的98%，其他企业农产品抵扣超过总进项的10%，可能存在虚抵农产品、偷税的风险。12 C10、待处理流动资产损失金额达到销售收入的1%或绝对额超过50万元以上：可能存在真销售、虚假损失、不转进项税等偷税风险。12

四、D类风险指标也称一般风险指标（9个）13 D1、营业外收入超过销售收入的1%或绝对额超过50万元：可能存在隐瞒应税收入、偷税的风险。13 D2、补贴收入超过销售收入的1%或绝对额超过50万元：可能存在隐瞒应税收入、偷税的风险。13 D3、预提费用超过销售收入的1%或绝对额在50万元以上：可能存在多列费用、偷税的风险。14 D4、待摊费用超过销售收入的1%或绝对额在50万元以上：可能存在多列费用、偷税的风险。14 D5、营业外支出超过销售收入的1%或绝对额超过50万元：可能存在多列费用、偷税的风险。15 D6、有长期投资或短期投资但无投资收益：可能存在帐外经营或隐瞒分红、分息，偷税的风险。15 D7、其他应收款为负数：可能存在隐瞒应税收入、偷税的风险。15 D8、其他应付款为负数：可能存在隐瞒应税收入、偷税的风险。15 D9、海关进口专用缴款书抵扣超过总进项40%：可能存在虚抵进项，偷税的风险。15

税收风险管理指标

税收风险管理主要是针对纳税人少缴税款,虚开发票等税收违法行为进行的管理，其主要管理手段是通过税收风险指标对税收管理中存在的风险进行识别，然后采取纳税辅导、风险提醒、管理员核查、纳税评估、税务稽查、专项整治等应对措施消除风险，以达到提高征管质量的目的。

风险指标设计主要遵循三项原则。一是企业财务报表反映的相关数据违背经营常规的要求。如往来金额过大，库存过大，成本费用过大等。二是申报税款低于当期各项税收平均指标或最低指标。如企业存在理论少缴税款，增值税低税负，所得税低贡献率，长期有收入无税款等。三是风险指标数据的取得要有征管信息系统的支持，即能通过征管信息系统提取到该数据。

根据上述原则选取的风险指标按照企业经营过程和申报结果可分为：资金往来异常，货物异常，收入异常，成本费用异常，税负异常，抵扣异常等六大类，三十五个指标，基本涵盖了企业生产经营的全过程。以后，随着对各种风险指标的研究，成熟一个添加一个，以满足风险监控的需要。现将六大类三十五项指标详细分述如下：

一、A级风险指标也称特级风险指标（6个）

A级风险指标主要是对可能存在虚假交易和虚开虚抵隐患的行为进行监控的指标，这些指标出现异常是最高级别的税收风险。

A1、应收账款大于销售收入：虚假交易，虚开隐患。

应收账款是核算企业销售后未收回的货款，出现应收账款大于销售收入，说明除本期销售没收回货款外，上期销售也有大量没收回的货款，这就是只销售货物不收回货款（或基本不收回货款）的情况。一个没有经营性现金流的交易行为我们有理由怀疑其交易的真实性。如果其交易存在虚假或部分虚假，则虚开的风险是巨大的。

另外，应收账款大于销售收入现象也可能是企业乱记账，乱对应科目造成。例如，企业销售的未开票货物（以后还要开票），正确的应记应收账款和主营业务收入的增加，而企业错误地记为应收账款的增加和库存商品（产成品、在途商品）的减少等。

A2、应付帐款大于销售收入：虚假交易，虚开隐患。

应付账款是核算企业购进货物应付未付的货款。应付账款大于销售收入说明企业销售的货物购进时都没有（或绝大部分没有）付款，购货长期不用付款使交易的虚假成分增大，虚开的风险也很大。A3、新认定一般纳税人3个月销售收入超过1个亿或6个月超过3个亿：虚开隐患。

按正常规律，新认定一般纳税人经营初期由于资金、市场营销经验、客户忠诚度等原因短期内销售收入一般不会很大。对在短期内销售暴增的新开业户应注意其经营业务的真实性，防止虚开和突然注销。A4、期间费用总额大于销售收入的30%：虚抵，虚开隐患。

企业毛利率一般不会超过30%（个别企业除外），如果期间费用大于销售收入的30%，则企业经营根本无利可图，是不能正常运转的。企业期间费用大于30%一般是由于非正常费用挤入造成的，最常见的一是多列运费，二是多列成品油，三是多列过桥过路费，四是虚构工资津补贴等，五是多列其他各项杂费等。其中许多项目既多抵进项税又多列支费用。

A5、增值税超高税负企业:所得税隐患，虚开隐患。

商贸企业税负超过2%（即企业有11.76%的毛利），从增值税负的角度反算，企业的毛利均超过了正常水平，但在实际经营中，这些企业税负高并不是因为毛利高造成，而是由于不能取得合法有效的进项发票所致。即这部分企业入账的成本费用中有很多发票的取得是与实际经营不符的，即有的是找来的假票，有的是与经营无关的其他发票,有的是代开的其他发票，还有一些是白条入账，这些不合理、不规范的进货发票和费用发票在计算所得税时是不能列支的，那么企业在所得税方面就存在很大的隐患。由于这些企业进项发票无法正常取得，使我们对其业务的真实性很难判断。因此这些企业中极易存在虚开增值税专用发票的隐患。

A6、存货与留抵税金不匹配：虚开隐患，虚抵隐患。企业留抵税金是反映存货中所含的税金，其最大数额不应大于存货×17%。造成留抵税金大于存货×17%的原因一是企业销售价格低于进货成本，即成本大于收入。二是有非成本因素的税金抵扣过大，如固定资产、运费、成品油、农产品等。三是进项票取得不及时，即估价入库的货物已销售，但进项发票滞后取得。以上无论哪种情况，税收上都存在明显疑点

二、B级风险指标也称高级风险指标（10个）

B级风险指标主要是针对企业可能存在十分明显的偷税行为，而且数额可能较大的行为进行监控的指标。这些指标出现异常是高级别税收风险，绝大部分存在明显的偷税疑点。B1、存在“理论少缴税款”现象：偷税风险。

所谓“存在理论少缴税款”就是根据我国增值税的设计原理和计算方法，用一个相对准确的公式计算出每个企业理论上应纳的增值税额，用这个理论应纳税额减去实际缴纳的税额就是存在的理论少缴税额。根据增值税设计原理，企业应纳增值税=企业毛利额（增值额）×17%，但中国的增值税实行扣税法计算，一些费用项目固定资产的进项是可以抵扣的，主要包括运费、汽油费、固定资产等。同时，我国增值税是按月计算的，所以还应考虑到期初期末留抵税金的影响，其中工业企业生产成本中还包括一些活劳动（非抵扣项目），经测算，一般工业成本中的非抵扣项目占5%以上。综合考虑以上因素，我们得出商业企业和工业企业理论少缴税款的公式：

商业企业理论少缴税款=（销售收入-销售成本）×17%-申报应纳税额-运费抵扣-固定资产抵扣-|（期初留抵-期末留抵）| 工业企业理论少缴税款=（销售收入-销售成本×95%）×17%-申报应纳税额-运费抵扣-固定资产抵扣-|（期初留抵-期末留抵）| 对每户企业理论少缴税款的计算解决了用行业平均税负进行监控导致的疑点不准确和操作性不强的问题，例如某企业毛利率是20%，税负应达到3.4%（20%×17%），但该企业通过各种作弊手段使自己的税负始终在2.1%左右，而税务机关对该企业所在行业的平均税负监控值为1.8%，虽然该企业实际税负较低，但税务机关始终监控不到，实际上该企业的偷税率仍在38.24%（（3.4-2.1）÷3.4×100%），对这类企业，通过理论少缴税额的计算就使其暴露在税务监管之下。

对存在理论少缴税款的企业，虽然指明了其存在的问题，但存在问题的具体环节和科目还需要进一步检查评估才能找到，但至少给我们提供了其纳税额与所挣毛利额差距很大的线索，这类企业容易存在虚抵、延压收入等税收问题。

B2、存货为负数：多转成本等偷税风险。

存货是不应该为负数的，存货负数反映为企业多结转了成本，造成这种的原因一是人为抬高结转成本价格，二是人为多转数量，三是销售产品与实际结转产品的品种不对，如销售了5个水杯，结转了5个轮胎等，税收疑点相当明显。

B3、既有预收账款又有存货：隐瞒收入，偷税风险。

预收账款是核算企业销售货物时先收货款但没有发货的款项。预收账款一般是在企业销售的货物比较紧俏的情况下发生的，即购货需要先付款预定，否则买不到货。因此，有预收账款的货物凭其紧俏程度一般不应有大额存货。如果企业既有预收账款又有存货则可能存在货物已经发出但没有记销售的情况。B4、存货大于销售收入的30%：隐瞒收入，偷税风险。

商业企业存货是库存商品，工业企业存货是原材料、在产品、产成品等。按照存货周转率的要求，企业的存货一年至少要周转5圈以上，即存货为销售成本的20%。在企业存货周转率考核中，低于3（圈）的为不达标，即存货为销售成本的33%以上为不达标，反映为存货太大。存货周转率=当期累计销售成本/平均存货平均存货=当期累计销售成本/存货周转率

假定当期累计销售成本为100，若周转率最低为3，则平均存货=100/3=33.33。

假定企业销售毛利为10%，则存货最高（剔除个别特殊企业）应占销售收入的30%，超过30%则为异常状况。另外，从实际经营情况看，存货达到销售收入30%，则意味着存货够3.6个月销售，已经超出企业一般备货2-3个月储量的要求。

企业超大库存往往是货物已经销售，但不记销售、不转成本、不申报纳税而长期趴在库存中隐藏，使账面库存与实际库存不符，形成库存虚数。有的企业库存商品明细账记载某商品进货后几年都不动，实际早已无货，且数额巨大，动辄几百万、几千万，甚至上亿元库存，税收疑点十分明显。B5、销售成本大于销售收入：虚转成本，价格倒挂，偷税风险。

销售成本大于销售收入就是低于成本价销售的行为。由于市场行情原因，有时企业可能短期或个别交易存在低于成本价销售的情况，但如果某企业长期存在低于成本价销售则存在较大异常。造成这种情况的原因一是企业售价没问题，是人为多转成本造成了成本大于收入。二是企业成本没问题，是人为压低开票价格，使开票价低于实际交易价格，从而逃避纳税。三是企业低价销售是为了促进销售数量吃厂家的返利，这部分返利最少应能抵消企业低价销售部分的损失，但这部分返利企业往往不记账。B6、全年有销售收入无增值税企业：虚抵，隐瞒收入，偷税风险。

对有销售收入但没实现增值税的企业，这显然是异常状况，但出现这种状况的企业往往用以下理由应对税务机关：一是开业初期进货量大，所以一直没抵扣完，或是为了完成销售任务进货多，全年也没抵扣完，一直有留抵。这种情况多存在于各种地区代理商、总经销等企业，但实际上企业存在着定期返利或实际销售后人为不记账仍在库存商品账户中趴着等状况。二是长年低于进价销售导致不实现税款，主要是经营公用事业产品的企业，如水、电、热力、煤气、天然气、汽柴油等国家控制价格的单位，但实际上国家对这些单位都留有一定的利润空间，或给予一定的补贴。三是对区域总代理企业低价销售产品造成长期不实现税款，主要是区域总代理和生产厂家之间存在关联交易，实际购买价与开票价格不符，厂家通过对总代理考核，在月底或季度末对代理商价格进行调整或让利。四是其他人为压低产品售价，造成购销倒挂或人为虚抵进项等也是造成长年不实现税款的原因。因此无论什么情况，全年不实现税款都存在着较大的隐患，应彻底查清。

B7、应收账款为负数：隐瞒收入，偷税风险。

应收账款为负数就是实际收回的货款多于应收的货款，即多收回了货款。正常情况下是不应出现的，这种情况一般是企业将收回的货款记在应收货款的反方以隐瞒收入造成。另外，导致应收账款为负数的还可能是企业乱用错用科目，隐瞒其他事项造成。B8、应付账款为负数：隐瞒收入，偷税风险。

应付账款负数反映的是没有应付的货款，而有收回的货款。这种情况可能存在企业将收回的货款隐瞒在该科目逃避纳税的行为。

B9、预付账款为负数：隐瞒收入，偷税风险。

预付账款负数反映的是没有预付的货款而有收回的货款，这种情况可能存在企业将收回的货款隐瞒在该科目逃避纳税的行为。

B10、商业零售企业无票收入低于总收入30%：隐瞒收入，偷税风险。

对商业零售企业特别是经营终端消费品的烟酒、食品、手机、家电、服装、汽车修理等企业一般应该有无票收入，因为这些企业100%地开票纳税是很难做到的，根据过去已发案件统计和省局纳税服务处对个体零售纳税人调查及国有商业零售企业无票收入占总销售收入比例绝大部分高于30%的事实等，其无票收入一般在总收入的30%--70%之间。

三、C级风险指标也称中级风险指标（10个）

C级风险指标是对不直接涉税项目异常进行的监控，这些项目虽然异常但是不能直接确定其是否存在偷税，还需要结合账簿和企业经营情况检查后确定。这些指标异常，涉及偷税风险较大，但须进一步核实，是中级风险。

C1、其他应收款大于收入：可能存在隐瞒收入、虚假交易、偷税的风险。

其他应收款、其他应付款是核算不涉及货物交易的应收应付款项。按正常说其应是不涉税科目，但有的企业就是钻这样的空子，将有货物交易的本应计入应收账款和应付账款的款项专门混入其他应收、其他应付科目，这样就要求将其他应收款、其他应付款比照应收账款和应付账款的要求进行异常监控，当然，也可能是股权交易、资金拆借、分红分息、返利等形成的。

C2、其他应付款大于销售收入：可能存在隐瞒收入、虚假交易、偷税的风险。参照“应付账款大于销售收入”的说明。

C3、流转税申报收入与所得税申报收入及损益表收入不一致:可能存在隐瞒收入、偷税的风险。

流转税申报收入与所得税申报收入及损益表收入不一致一般是由以下情况造成。一是企业是兼营单位，有营业税项目，如交通运输、建筑安装收入等，这样导致申报收入不一致。出现这种情况要注意企业财务核算上是否将增值税项目和非增值税项目的核算严格分开，是否存在两个项目在一个帐内核算，营业税业务的抵扣税金在增值税项目抵扣；所得税方面，两项业务的成本计算和结转截然不同，有无乱转、多转成本费用现象。二是税务机关评估、稽查中查出的少计收入部分只补充申报了流转税，没有补充申报所得税，或只补充申报了所得税没有补充申报流转税，或者只调整了损益表的收入没进行纳税申报表调整，导致三者收入不一致和少缴税款。三是人为故意或计算错误造成。有的企业将销售材料收入、下脚料收入、废品收入等故意不申报增值税，只申报所得税等，造成三者不一致和少缴税款。C4、增值税超低税负企业：可能存在虚抵、隐瞒收入、偷税的风险。

我们对工业、商业零售、商业批发三大类上市公司的公开财务数据进行统计得出，95%的工业和商业零售企业的毛利率在7%以上，95%的商业批发企业毛利率在0.8%以上。因此，正常经营的工业和商业零售企业的税负应在1.19%以上（毛利率7%×税率17%），商业批发企业税负应在0.136%以上（毛利率0.8%×税率17%），当然对非正常经营和亏损企业则另当别论。

对低税负企业应加强日常监控管理，了解企业生产经营的真实情况，掌握单个商品的销售毛利率，测算其合理税负应该是多少；对超低税负企业，要通过评估和稽查手段进行检查剖析，每查一户要彻底解决一户存在的问题。

要注意超低税负企业和低于行业平均税负企业的区别，超低税负企业存在税收问题的概率很高，而低于行业平均税负企业存在税收问题的概率相对较低。

C5、所得税超低贡献率企业：可能存在多列支出、少列收入、偷税的风险。

工业和商业零售企业最低毛利率为7%，商业批发最低毛利率为0.8%，企业费用率占毛利率的比例一般为30%-40%之间，我们按高费用率40%计算，毛利中最低应有60%是纯利，即工业的纯利率为4.2%（7%×60%），商业的纯利率0.48%（0.8%×60%），那么，工业和商业零售企业的所得税贡献率最低应为1.05%（4.2%×25%），商业批发企业的所得税贡献率最低应为0.12%（0.48%×25%），对毛利率数值的采用只是按一般正常情况下大多数企业的取值，个别特例企业不足以影响指标的实用性。

对低贡献率企业检查和低税负企业的检查基本相同，一要靠日常对企业毛利和纯利情况的掌握和监控，二要靠账实结合的评估检查。

C6、运费抵扣异常：可能存在虚抵运费、偷税的风险。

运费抵扣税额占到总进项税额1%以上的视为异常，应予以检查，主要是防止虚抵运费，既影响增值税又影响所得税。

C7、有在建工程又有留抵税金：可能存在多抵进项、偷税的风险。

凡有在建工程的，其工程材料往往与生产经营的原材料、商品货物等容易混淆，在建工程进项税予以抵扣，部分生产材料被在建工程领用但仍摊入生产成本，还有基建运费、利息等混转现象。因此，凡有在建工程的单位均应对其详细检查。

C8、固定资产大额抵扣，导致当期不实现增值税：可能存在超范围抵扣、偷税的风险。

要查看固定资产是否本单位应抵扣的项目，有无将土建部分抵扣，或将关联单位的固定资产抵扣等。查看大的项目中固定资产的抵扣范围是否正确等。防止多抵和虚抵固定资产。

C9、农产品抵扣异常：农产品收购企业的农产品抵扣超过总进项的98%，其他企业农产品抵扣超过总进项的10%，可能存在虚抵农产品、偷税的风险。

对使用农产品收购发票的农产品初加工企业和经销企业，主要包括棉花、花生、粮食、油菜籽等，如果农产品抵扣税额超过98%或经营额过大，要结合实际分析其购销存数量的真实性，以防止虚开收购发票多抵进项和向下游虚开增值税专用发票。

对使用农产品作为原辅材料的企业，如酿酒、食品加工等，农产品抵扣比例超过全部进项税额的10%（不含面粉加工）的要进行详细检查，看是否真实需要那么多的农产品，有无从农产品收购企业接受虚开的现象。

C10、待处理流动资产损失金额达到销售收入的1%或绝对额超过50万元以上：可能存在真销售、虚假损失、不转进项税等偷税风险。

待处理流动资产损失是核算流动资产盘亏、报废、损毁但还未经批准转销处理的损失。该项损失中既涉及已抵扣税金的进项转出，又涉及批准核销后减少应税所得，因此该项损失应查清具体形成原因和处理是否正确。

该项损失在税收上容易出现的问题主要是企业将已销售的货物不记销售，长期在库存中趴着，库存较大无法掩盖时，通过盘亏、报废、损毁等各种理由计入待处理流动资产损失，并分期或一次转入损失处理，冲减利润，但对其所涉及的进项税金往往不予进项转出，能蒙混过去就蒙过去。

四、D类风险指标也称一般风险指标（9个）

D类风险指标是指对间接涉税的科目、项目出现数据异常可能导致税收问题进行监控的指标，该类指标异常一般可能出现少缴税款的问题，但不是恶性行为，是一般性税收风险。

D1、营业外收入超过销售收入的1%或绝对额超过50万元：可能存在隐瞒应税收入、偷税的风险。营业外收入是核算与企业生产经营无直接关系的收入。企业营业外收入数额较大时，就需要弄清该部分收入到底是什么收入，是否应该纳税，防止有的企业将应税收入故意计入营业外收入以逃避纳税。如有的企业将下脚料收入和销售废品收入，违约金收入等计入营业外收入。

D2、补贴收入超过销售收入的1%或绝对额超过50万元：可能存在隐瞒应税收入、偷税的风险。补贴收入主要核算税费返还和财政补贴款，这部分收入中财政补贴是免税的，但返还的税费是要合并缴纳所得税的，如福利企业退还的增值税及有的企业把上级部门各种费用性返还等都计入补贴收入，这都是要合并纳税的。因此应查清补贴收入的具体项目和内容。

D3、预提费用超过销售收入的1%或绝对额在50万元以上：可能存在多列费用、偷税的风险。

预提费用主要核算预提的租金、保险费、利息、修理费等。但有的企业为了扩大当期费用或对不同属期的费用进行人为调节，故意多提预提费用；还有的企业将不属于预提范围的事项进行预提，如预提运费，预提工资等造成核算期预提费用较大。因此，如果预提费用超过销售收入的1%，则仅预提费用就消耗1%的利润，应详细查清预提的费用是否合理，是否影响当期所得税。

D4、待摊费用超过销售收入的1%或绝对额在50万元以上：可能存在多列费用、偷税的风险。

待摊费用主要核算各种预先支付但不能一次摊入成本费用的支出。主要包括开办费、预付的租金、保险费、修理费等。如果待摊费用金额过大，则很可能企业将不属于待摊费用的项目混入了待摊费用。如将基建支出、与生产经营无关的摊派、集资款、捐献，以及运费、上级管理费、统筹费、违约金等各种杂费列入待摊项目。因此，待摊费用较大时就有扩大成本费用挤占利润之嫌。应查明每笔待摊费用的真实性质。D5、营业外支出超过销售收入的1%或绝对额超过50万元：可能存在多列费用、偷税的风险。

营业外支出金额较大时主要是查企业是否将应由税后列支的与生产经营无关的各种罚款、滞纳金、违约金、赞助、捐赠等列入营业外支出；同时对应列入营业外支出的固定资产、流动资产净损失、各种减值准备等要查看其计算是否正确，是否存在多列支出的现象。

D6、有长期投资或短期投资但无投资收益：可能存在帐外经营或隐瞒分红、分息，偷税的风险。对有长期投资或短期投资但没有投资收益的要查看其投资项目的性质、座落地点、机构级次、股份比例、及分配方案、纳税方式等;看是否有应分配所得、是否按规定纳税，有无帐外经营等。D7、其他应收款为负数：可能存在隐瞒应税收入、偷税的风险。参照“应收账款为负数”的说明。

D8、其他应付款为负数：可能存在隐瞒应税收入、偷税的风险。参照“应付账款为负数”的说明。

D9、海关进口专用缴款书抵扣超过总进项40%：可能存在虚抵进项，偷税的风险。

海关进口专用缴款书抵扣额超过总进项40%说明该企业经营的商品或消耗的原料从国外进口占比较大，要结合企业生产经营情况，看其从国外进口的货物是否企业必须的，查看其生产经营现场是否真正有国外进口货物及消耗比例是否正常，查看其进口完税凭证手续是否齐全，交易是否真实。

第三篇：重点税源企业税收风险分析指标

重点税源企业税收风险分析指标

工业企业：

1、虚拟税负率-----增值税指标

小于标准值0.8为异常

标准值按企业所在细类行业宁波市的平均值

虚拟税负率=（销项税额+简易计税办法计算的应纳税额+(本期免抵退办法出口货物销售额+本期（期末存货-期初存货）*0.8）*0.17-本期进项税额+本期进项税额转出+本期申报抵扣进项的固定资产进项税额-本期免抵退办法不予抵扣的进项税额）/(本期应征增值税货物及劳务不含税销售额+本期免抵退办法出口货物销售额+按简易征收办法计税销售额)

2、毛利率----所得税指标

小于标准值0.8为异常

标准值按企业所在细类行业宁波市的平均值

毛利率=（本期主营业务收入-本期主营业务成本）/上期主营业务收入

3、虚拟税负变动率与毛利率变动率的配比率---增值税指标.小于0.8大于1.2异常 虚拟税负变动率与毛利率变动率的配比率=（（本期应征增值税货物及劳务不含税销售额+本期免抵退办法出口货物销售额+本期（期末存货-期初存货）*0.8）*0.17-本期进项税额+本期进项税额转出+本期申报抵扣进项的固定资产进项税额-本期免抵退办法不予抵扣的进项税额）*(上期应征增值税货物及劳务不含税销售额+上期免抵退办法出口货物销售额)*（上期主营业务收入-上期主营业务成本）*本期主营业务收入/（（上期应征增值税货物及劳务不含税销售额+上期免抵退办法出口货物销售额+上期（期末存货-期初存货）*0.8）*0.17-上期进项税额+上期进项税额转出+上期申报抵扣进项的固定资产进项税额-上期免抵退办法不予抵扣的进项税额）/(本期应征增值税货物及劳务不含税销售额+本期免抵退办法出口货物销售额)/（本期主营业务收入-本期主营业务成本）/上期主营业务收入

4、进项税额变动率与应税销售额变动率的配比率------增值税指标小于0.8大于1.2异常 进项税额变动率与应税销售额变动率的配比率=本期进项税额*上期应征增值税货物及劳务不含税销售额/本期应征增值税货物及劳务不含税销售额/上期进项税额

5、主营业务收入变动率与主营业务利润变动率的配比率-----所得税指标

小于0.8大于1.2异常

主营业务收入变动率与主营业务利润变动率的配比率= 本期主营业务收入*(上期主营业务收入-上期主营业务成本)/上期主营业务收入/(本期主营业务收入-本期主营业务成本)

6、主营业务成本变动率与主营业务收入变动率的配比率-----所得税指标

小于0.8大于1.2异常

主营业务成本变动率与主营业务收入变动率的配比率=本期主营业务成本*上期主营业务收入/上期主营业务成本/本期主营业务收入

7、其他应收款与银行借款配比-----所得税指标

大于0.3异常 其他应收款与银行借款配比=（（其他应收款期初+其他应收款期末）/2）/（财务费用/5.6%）假定银行借款年利率5.6%

8、期间费用占主营业务收入比例------所得税指标

大于25%为异常

期间费用占主营业务收入比例=（销售费用+管理费用+财务费用）/主营业务收入

9、存货周转天数变动率------财务指标

小于0.5或大于1.5为异常

10、存货周转天数------财务指标

小于7天或大于90天位异常 1、2、3、7、8赋值每项12分，4、5、6、9、10赋值每项8分

商业企业：

1、虚拟税负率-----增值税指标

小于标准值0.8为异常

标准值按企业所在细类行业宁波市的平均值

虚拟税负率=（（本期应征增值税货物及劳务不含税销售额+本期免抵退办法出口货物销售额+本期（期末存货-期初存货）*0.95）*0.17-本期进项税额+本期进项税额转出+本期申报抵扣进项的固定资产进项税额-本期免抵退办法不予抵扣的进项税额）/(本期应征增值税货物及劳务不含税销售额+本期免抵退办法出口货物销售额)

2、毛利率----所得税指标

小于标准值0.8为异常

标准值按企业所在细类行业宁波市的平均值

毛利率=（本期主营业务收入-本期主营业务成本）/上期主营业务收入

3、虚拟税负变动率与毛利率变动率的配比率---增值税指标

小于0.8大于1.2异常

虚拟税负变动率与毛利率变动率的配比率=（（本期应征增值税货物及劳务不含税销售额+本期出口货物免税销售额+本期（期末存货-期初存货））*0.17-本期进项税额+本期进项税额转出+本期申报抵扣进项的固定资产进项税额-本期出口货物不予抵扣的进项税额）*(上期应征增值税货物及劳务不含税销售额+上期出口货物免税销售额)*（上期主营业务收入-上期主营业务成本）*本期主营业务收入/（（上期应征增值税货物及劳务不含税销售额+上期出口货物免税销售额+上期（期末存货-期初存货））*0.17-上期进项税额+上期进项税额转出+上期申报抵扣进项的固定资产进项税额-上期出口货物不予抵扣的进项税额）/(本期应征增值税货物及劳务不含税销售额+本期出口货物免税销售额)/（本期主营业务收入-本期主营业务成本）/上期主营业务收入

4、进项税额变动率与应税销售额变动率的配比率------增值税指标

进项税额变动率与应税销售额变动率的配比率=本期进项税额*上期应征增值税货物及劳务不含税销售额/上期应征增值税货物及劳务不含税销售额/上期进项税额

5、主营业务收入变动率与主营业务利润变动率的配比率-----所得税指标

小于0.8大于1.2异常

主营业务收入变动率与主营业务利润变动率的配比率= 本期主营业务收入*(上期主营业务收入-上期主营业务成本)/上期主营业务收入/(本期主营业务收入-本期主营业务成本)

6、主营业务成本变动率与主营业务收入变动率的配比率-----所得税指标

小于0.8大于1.2异常

主营业务成本变动率与主营业务收入变动率的配比率=本期主营业务成本*上期主营业务收入/上期主营业务成本/本期主营业务收入

7、期间费用占主营业务收入比例------所得税指标

大于30%为异常

期间费用占主营业务收入比例=（销售费用+管理费用+财务费用）/主营业务收入

8、增值额（实缴增值税/适用税率）与毛利（主营业务收入-主营业务成本）配比-----所得税指标(假设适用税率17%)

小于0.8大于1.10为异常（（本期应征增值税货物及劳务不含税销售额+本期免抵退办法出口货物销售额+-本期进项税额+本期进项税额转出+本期申报抵扣进项的固定资产进项税额-本期免抵退办法不予抵扣的进项税额）/0.17/(主营业务收入-主营业务成本）

9、存货周转天数变动率------财务指标

小于0.5或大于1.5为异常

10、存货周转天数------财务指标

小于7天或大于90天位异常 1、2、3、7、8赋值每项12分，4、5、6、9、10赋值每项8分

第四篇：税收风险管理

税收风险管理，是指以最小的税收成本代价降低税收流失的一系列程序。它由目标确定、风险识别、风险评估、风险处理、评价和修正5部分组成。其中，风险识别、风险评估、风险处理是最主要的环节。

一是人力资源配置有待优化。调研中看出，该局部分人员不能完全适应税收管理员职责的要求，存在“大户管不透、中户管不细、小户管不住”的现象；个别人员的素质难以适应无差别的税收管理的要求，人力资源配置尚欠考量，配置效率低下。二是税收管理员职责界定有待规范。一方面税收管理员日常工作繁杂，精力分散，存在疏于管理、淡化责任的现象；另一方面，由于税收管理员各自分片工作，一管到底，工作无法形成合力，且缺乏有效地监控制约，难以规避执法风险。三是风险管理意识有待增强。不少干部把规避执法责任作为税收风险管理的主要目的，没有将减少税收流失、提高税收征管质效和纳税人遵从度作为税收风险管理的主要目标,存在与实际工作“两张皮”的现象等。

推进以风险管理为导向的税收专业化管理实践

○程音胜

以风险管理为导向，推进税收专业化管理，是落实科学化、精细化管理要求的重要途径和基本方法。以灌南县国税局为例，去年该局按照“科学分类、探索规律、整合资源、集约管理”的要求，按行业成立了四个专业化管理分局：第二分局负责全县所有县本级企业、房地产企业、商贸企业等行业的税收管理，第三分局负责全县所有个体工商户的税收管理，第四分局负责全县所有金属加工、木材加工等行业的税收管理，第五分局负责全县所有化工、船舶修造等行业的税收管理。实践证明，专业化管理分局的成立，为减少税收流失、促进行业税负公平、防范税收风险、提高纳税遵从度和税收征管质效奠定了基础。

当前税收管理中存在的不足

一是人力资源配置有待优化。调研中看出，该局部分人员不能完全适应税收管理员职责的要求，存在“大户管不透、中户管不细、小户管不住”的现象；个别人员的素质难以适应无差别的税收管理的要求，人力资源配置尚欠考量，配置效率低下。二是税收管理员职责界定有待规范。一方面税收管理员日常工作繁杂，精力分散，存在疏于管理、淡化责任的现象；另一方面，由于税收管理员各自分片工作，一管到底，工作无法形成合力，且缺乏有效地监控制约，难以规避执法风险。三是风险管理意识有待增强。不少干部把规避执法责任作为税收风险管理的主要目的，没有将减少税收流失、提高税收征管质效和纳税人遵从度作为税收风险管理的主要目标,存在与实际工作“两张皮”的现象等。

推进以风险管理为导向的税收专业化管理的举措

如何有效解决上述问题，该局主要从四个“化”入手：

优化人力资源配置。创新税收管理员制度，将业务能力强、管理水平高、工作责任心强的管理员选调到县局机关，建立专业化管理团队，专门从事税收分析、税源监控、把握税源发展趋势、以专业纳税评估为主要内容的税收风险应对等深层次税源管理工作；责任区税收管理员主要由那些年龄较大、业务能力相对较低、熟悉当地情况的干部担任，其职责主要负责实地调查、数据维护、开展格式化巡查、发票核查、税收执行等事务性工作。

强化大企业管理。今年该局在第二分局加挂大企业管理科，根据大企业税收风险管理的特点，开展有针对性的、“点对点”的风险应对、税源监控、全面审计等工作，指导大企业所在专业化管理分局做好税源管理、日常检查等事务性工作。尝试推行客户协调员制度，对重点大企业实现个性化服务和全程服务，不断提高大企业自觉遵从意识和自我遵从能力。

细化个体税收管理。按照专业化管理的要求，今年该局发挥第三分局专业管理个体税收的优势，在个体定期定额达点户中按照专卖店、专业市场、重点行业等进行细分，成立专业化责任区。专门设置查账征收户责任区，配备责任心较强、业务水平较高的干部担任税收管理员。同时，参考属地、规模等因素，做好定额测算核定工作，全面推行定额大公开，按地域适时公开定额清册，利用社会力量实施监督制约，减少漏征漏管，确保税负公平。

深化行业税收管理。一是创建纳税评估数据模型。综合行业聚集度、税源规模、贸易方式、产品品种等因素，以及大企业的具体情况，明确各行业和大企业税收风险管理的重点，根据各行业及各大企业的经营和核算特点，完善各行业和大企业纳税评估数据模型，编写各行业和大企业税收管理指南。二是成立行业税收管理协会。通过协会，共商行业税收管理措施，为行业税收管理搜集第一手资料，指导纳税评估和税务稽查。三是建立行业税收情报库。拓展从第三方获取信息的渠道，建立日常情报搜集制度和内外情报交换制度，采集行业有关经济指标、财务指标、税负指标等，解决行业管理信息总量欠缺、征纳信息不对称的问题。四是构建税收管理绩效评价机制。有序开展税收风险管理讲评，实行责任区每月自评、专业化管理分局所有责任区每月互评、县局每季度点评，形成以内部办公网为平台的“月度讲评项目化、季度讲评任务化”的税收风险管理讲评格局。

推进税收专业化管理产生的效应是凸现的，它使岗位职责更加明晰，管理机制更加合理，工作重点更加突出，风险管理更加到位，征管质效更加明显。

第五篇：主要指标解释

主要指标解释

单位详细名称指经有关部门批准正式使用的单位全称。企业的详细名称按工商部门登记的名称填写。未经工商管理部门注册的企业，填写主要经营活动名称。

组织机构代码指根据中华人民共和国国家标准《全国组织机构代码编制规则》（GB11714-1997），由组织机构代码登记主管部门给每个企业、事业单位、机关、社会团体和民办非企业等单位颁发的在全国范围内唯一的、始终不变的法定代码。组织机构代码共9位，无论是法人单位还是产业活动单位，组织机构代码均由8位无属性的数字和1位校验码组成。

（1）法定代码填写规定

已经领取了法定代码的法人单位和产业活动单位必须使用法定代码，不得使用临时代码。在填写时，要按照技术监督部门颁发的《中华人民共和国组织机构代码证》上的代码填写（也可参照税务部门颁发的税务登记证书上的税务登记号的后九位填写）。

产业活动单位是本部的，如果没有法定代码，使用法人单位法定代码的前八位，第九位校验码填“B”。

（2）临时代码使用规定

尚未领到法定代码或不属于法定代码赋码范围的单位，一律由各级统计部门从临时码段中赋予代码。

统一社会信用代码统一社会信用代码由十八位的阿拉伯数字或大写英文字母（不使用I、O、Z、S、V）组成。第1位：登记管理部门代码，使用阿拉伯数字或英文字母表示。分为1机构编制；5民政；9工商；Y其他。第2位：机构类别代码，使用阿拉伯数字表示。分为：机构编制：1机关，2事业单位，3中央编办直接管理机构编制的群众团体；民政：1社会团体，2民办非企业单位，3基金会；工商：1企业，2个体工商户，3农民专业合作社；其他：不再具体划分机构类别，统一用1表示。第3—8位：登记管理机关行政区划码，使用阿拉伯数字表示。（参照《中华人民共和国行政区划代码》〔GB/T 2260—2007〕）。第9—17位：主体标识码（组织机构代码），使用阿拉伯数字或英文字母表示。（参照《全国组织机构代码编制规则》〔GB 11714—1997〕）第18位：校验码，使用阿拉伯数字或英文字母表示。已经领取了统一社会信用代码的法人单位和产业活动单位必须填写统一社会信用代码。在填写时，要按照《营业执照》（证书）上的统一社会信用代码填写。

众创指通过创业创新服务平台聚集全社会各类创新资源，降低创业创新成本。主要形式有创客空间、创业咖啡、创新工场，大型互联网企业、行业领军企业通过网络平台向各类创业创新主体开放技术、开发、营销、推广等资源，以及企业通过内部资源平台开展的创新活动。

众包指借助互联网等手段，将传统由特定企业和机构完成的任务向自愿参与的所有企业和个人进行分工。主要形式有大中型制造企业通过互联网众包平台聚集跨区域标准化产能，来满足大规模标准化产品订单的制造需求，以及以社区生活服务业为核心的电子商务服务平台。

众扶指通过政府和公益机构支持、企业帮扶援助、个人互助互扶等多种方式，共助小微企业和创业者成长。主要形式有开源社区、开发者社群、资源共享平台、捐赠平台、创业沙龙等各类互助平台。

众筹指通过互联网平台向社会募集资金，更灵活高效满足产品开发、企业成长和个人创业的融资需求。主要形式有消费电子、智能家居、健康设备、特色农产品等创新产品开展的实物众筹，小微企业等创业者的股权众筹，以及互联网企业依法合规设立的网络借贷平台。

专业空间指从事众创活动的各类科技园、孵化器、创业基地、农民工返乡创业园等线上线下相结合的大众创业万众创新载体，线上虚拟众创空间，创客空间、创业咖啡、创新工场等新型众创空间等。

网络平台创新指从事众创活动的大型互联网企业、行业领军企业通过网络平台向各类创业创新主体开放技术、开发、营销、推广等资源，鼓励各类电子商务平台为小微企业和创业者提供支撑，降低创业门槛，加强创业创新资源共享与合作，促进创新成果及时转化，构建开放式创业创新体系。

内部众创机制指从事众创活动的企业通过企业内部资源平台化，积极培育内部创客文化，激发员工创造力；通过投资员工创业开拓新的业务领域、开发创新产品，提升市场适应能力和创新能力；通过建立健全股权激励机制，突破成长中的管理瓶颈，形成持续的创新动力。

借助互联网平台分发业务指从事众包活动的企业通过网络平台将业务进行分发，促进成本降低和提质增效，推动产品技术的跨学科融合创新，促进产品规划与市场需求无缝对接，满足大规模标准化产品订单的制造需求，构筑产品服务运维体系，实现知识内容的创造、更新和汇集，形成大众智慧集聚共享新模式。

借助互联网平台交付业务指从事众包活动的企业通过网络平台进行业务交付，促进成本降低和提质增效，推动产品技术的跨学科融合创新，促进产品规划与市场需求无缝对接，满足大规模标准化产品订单的制造需求，构筑产品服务运维体系，实现知识内容的创造、更新和汇集，形成大众智慧集聚共享新模式。

借助互联网平台提供生活服务指从事众包活动的企业利用互联网技术高效对接供需信息，优化传统生活服务行业的组织运营模式，推动整合利用分散闲置社会资源的分享经济新型服务模式，发展以社区生活服务业为核心的电子商务服务平台。获得政府和公益机构支持指从事众扶活动的企业高校和科研院所、行业协会、产业联盟等机构和组织开展合作，利用公共科技资源和信息资源开放共享，推动公共资源对小微企业和创业者的支持，降低大众创业、万众创新的成本。

获得企业帮扶援助指从事众扶活动的企业中有条件的企业，设立公益性创业基金，开展创业培训和指导，贡献基础性专利或技术资源，通过生产协作、开放平台、共享资源、开放标准等方式，带动上下游小微企业和创业者发展，推动产业链协同创新。

获得个人帮扶援助指从事众扶活动的企业通过开源社区、开发者社群、资源共享平台、捐赠平台、创业沙龙、网络平台、线下社区、公益组织等途径扶助大众创业就业，帮促成功企业家以天使投资、慈善、指导帮扶等方式支持创业者创业，促进互助互扶，营造深入人心、氛围浓厚的众扶文化。

通过互联网向社会募集资金指从事众筹活动的企业在消费电子、智能家居、健康设备、特色农产品等创新产品和艺术、出版、影视等创意项目上开展实物众筹，帮助将创新创意付诸实践，提供快速、便捷、普惠化服务。

通过互联网进行股权众筹指从事众筹活动的企业将股权众筹作为传统股权融资方式的有益补充，帮助小微企业和创业者通过股权众筹融资方式募集早期股本。

通过互联网借贷指互联网企业依法合规设立网络借贷平台，为投融资双方提供借贷信息交互、撮合、资信评估等服务，积极运用互联网技术优势构建风险控制体系。

期末从业人员指报告期末最后一日24时在企业工作，并取得工资或其他形式劳动报酬的人员数。该指标为时点指标，不包括最后一日当天及以前已经与单位解除劳动合同关系的人员，是在岗职工、劳务派遣人员及其他从业人员之和。

营业收入指企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。营业收入合计包括“主营业务收入”和“其他业务收入”。

利润总额指企业在一定会计期间的经营成果，是生产经营过程中各种收入扣除各种耗费后的盈余，反映企业在报告期内实现的盈亏总额。根据会计“利润表”中“利润总额”项目的本期金额数填报。

众包业务金额指报告期内第三方企业（个人）通过该网络平台开展众包业务而签订的项目合同（协议）总金额。

众筹资金总额指报告期内平台企业（单位）借助平台为第三方企业或个人开展众筹业务而募集的资金总额。