盘点年终奖的九种发放形式及其税务处理

第一篇：盘点年终奖的九种发放形式及其税务处理

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盘点年终奖的九种发放形式及其税务处理

每到岁末年终，企业财务与员工就尤为关注年终奖个人所得税的缴纳问题。年终奖的发放形式不一样，计算方法不同，税额也会有很大的差距。

现行年终奖个人 所得税计算方法及要求，按《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发【2005】9号）的规定计算： “纳税人取得全年一次性奖金，应单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税”，这要比合并到当月工资薪金计算的税负小一些，是一项个人所得税的优惠计算政策。

下面详解九种年终奖的发放形式及其税务处理方法：

一，员工当月的工资薪金超过【3500】元，再发放的年终奖单独作为一个月的工资计算缴纳个人所得税。

全年一次性奖金，单独作为一个月计算时，除以12个月，但计算税额时，速算扣除数只允许扣除一次。

例一：赵某2013年1月工资5000，年终奖24000，无其它收入。赵某工资部分应缴纳个人所得税：（5000-3500）*3%=45元

赵某年终奖（24000）部分应缴纳个人所得税计算：先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，即：24000/12=2000元，再按其商数确定适用税下载【儒思HR】APP 免费观看微视频提问专家更方便！

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率为10%，速算扣除数为105。赵某年终奖24000应缴纳个人所得税：24000*10%-105=2295元。赵某2013年1月份应缴纳个人所得税2340元。

二，员工当月的工资薪金不超过3500元，再发放的年终奖单独作为一个月的工资计算缴纳个人所得税。

但可以将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，作为应纳税所得额。其中“雇员当月工资薪金所得”以收入额扣除规定标准的免税所得（如按规定缴纳的社会保险和住房公积金等）后的数额。

例二：钱某2013年1月工资2000，年终奖24000，无其它收入。

钱某当月工资2000元，未超过费用扣除标准3500元，不需要缴纳个人所得税。钱某2013年1月当月工资薪金所得与费用扣除额的差额为3500-2000=1500元。

钱某年终奖24000元，先减除“当月工资薪金所得与费用扣除额的差额（1500元）”，22500元为应纳税所得额。22500除以12个月，即：22500/12=1875元，再按其商数确定适用税率为10%，速算扣除数为105。

钱某年终奖24000应缴纳个人所得税：（24000-1500）*10%-105=2145元。钱某2013年1月份应缴纳个人所得税2145元。

三，员工一个年度在两个以上单位工作过，只能按照国税发【2005】9号文件规定，在一个纳税年度内，对每一个纳税人年终奖计税办法只允许采用一次，纳下载【儒思HR】APP 免费观看微视频提问专家更方便！

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税人可以自由选择采用该计税办法的时间和发放单位计算。

该条款的要点是：

1、一个员工2013年1月发放的年终奖适用了除以12找税率的优惠计算政策，2013年其它月份就不能再适用了。

2、一个员工一年一次，在两处以上取得年终奖，也只能适用一次。3，员工即使工作时间不足12个月，也可以适用一次。

例三：孙某2012年1-3月在石油企业工作，2012年4-8月跳槽到电信企业，2012年9月至今跳槽到房地产企业工作，如果孙某2012年12月在房地产企业取得工资5000，年终奖24000，其它无收入，虽然钱某只2012年在房地产企业工作4个月，但其应缴纳个人所得税与例一赵某相同，即当月工资部分应缴纳个人所得税45，年终奖部分也是除12找税率，应缴纳个税2295元。房地产企业计提年终奖时，计提、发放会计处理同例一。

四，员工同一月份在两个以上单位取得年终奖，可以选择一个单位的一次性奖金按照国税发[2005]9号文件优惠办法计算，从另一单位取得的年终奖合并到当月工资薪金项目缴税。

国税发【2005】9号文件规定：“在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次”。如果同一个人同月在两个企业都取得了年终一次性 奖金，纳税人在自行申报时，不可以将这两项奖金合并计算缴纳个人所得税，享受下载【儒思HR】APP 免费观看微视频提问专家更方便！

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一次性奖金的政策；对该个人按规定只能享受一次全年一次性奖金的优惠算法。

例四：李某2013年1月工资5000，取得本企业发放的年终奖24000元，另取得兼职单位发放的年终奖6000元，无其它收入。

李某本企业年终奖（24000）部分应缴纳个人所得税计算：先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，即：24000/12=2000元，再按其商数确定适用税率为10%，速算扣除数为105。李某本企业年终奖24000应缴纳个人所得税：24000*10%-105=2295元。李某取得的兼职单位发放6000元年终奖应合并到李某当月工资薪金中计算缴纳。如果兼职单位按发放年终奖计算个人所得税，代扣代缴了个人所得税6000*3%=180元。

李某在本企业取得工资5000元，本企业代扣代缴（5000-3500）*3%-=45元个人所得税。年终汇算清缴，李某工资部分应缴纳个人所得税：（5000+6000-3500）*20%-555=945元。应补缴工资薪金的个人所得税：945-180-45=720元。

李某所在本企业计提年终奖时，计提、发放会计处理同例一。

五、员工无论在本单位工作多长时间，都可以按照国税发【2005】9号文件规定：“先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数”。

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如果取得年终奖的职员在本年度工作未满12个月，也应除以“12”来确定适用税率，因为一年一个人只能用一次。

例：周某是2012年应届大学毕业生，2012年7月入职，以前没有工作。2012年12月工资3500元，年终奖24000元，周某当月工资3500元不需要纳税。

周某年终奖（24000）部分应缴纳个人所得税计算：

先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，即：24000/12=2000元，再按其商数确定适用税率为10%，速算扣除数为105。

周某年终奖24000应缴纳个人所得税：24000*10%-105=2295元。

企业计提年终奖时，计提、发放会计处理同例一。

六、补发年终奖需要在发放时按规定计算缴纳个人所得税。国税发【2005】9号文件规定：“雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税”。

年终奖本月发放了一部分，按税法的有关规定计算了个人所得税，后在次月又补发年终奖，不能与上月的年终奖合并计算个人所得税，应合并到再发放当月工资中计算个人所得税。

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例六：吴某2013年1月工资5000，按本企业考核要求，应得年终奖30000元，当月发放了24000元，余下6000元，准备在2013年7月再发放。2013年1月实际取得所得为29000元，无其它收入。

2013年1月，赵某工资部分应缴纳个人所得税：（5000-3500）*3%=45元 吴某实际取得的年终奖（24000）部分应缴纳个人所得税计算：

先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，即：24000/12=2000元，再按其商数确定适用税率为10%，速算扣除数为105。

吴某实际取得的年终奖24000应缴纳个人所得税：24000*10%-105=2295元。

对于吴某预计在2013年7月取得的年终奖（6000）的税务处理：

个人所得税：2013年7月实际取得时，需要合并到取得当月工资薪金项目缴纳个人所得税。

企业所得税：如果1月计提了6000元应付职工薪酬，在预缴企业所得税时，可以按会计利润计算预缴。

如果7月份发放了这6000元年终奖，年终汇算清缴按工资薪金项目规定在税前扣除。

如果计提的6000元年终奖在2013年度汇算清缴前仍未发放，依据国税函【2009】3号文件和国家税务总局公告2011年34号的规定，企业工资薪金计提而未发下载【儒思HR】APP 免费观看微视频提问专家更方便！

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放的数额（6000），不允许在税前扣除。

企业计提年终奖时，计提、发放会计处理同例一。

七、实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资也要按国税发【2005】9号文件规定计算缴纳个人所得税，并且在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。

例七：郑某2012年年薪12万元，每月发放工资5000元，2012年12月终按照绩效考核补发2012年度剩余年薪60000元。

郑某2012年每个月工资部分应缴纳个人所得税：（5000-3500）*3%=45元，全年合计45*12=540元。

郑某2012年12月补发的年薪60000元应缴纳个人所得计算：

先将雇员当月内取得的年薪，除以12个月，即：60000/12=5000元，再按其商数确定适用税率为20%，速算扣除数为555。

郑某补发年薪60000元应缴纳个人所得税： 60000*20%-555=11445元。

八、关于雇主为雇员代付全年一次性奖金全部或部分税款问题，年终奖的个人所得税，无论是自行缴纳、代扣代缴，还是雇主为雇员代付全部或部分税款，其缴下载【儒思HR】APP 免费观看微视频提问专家更方便！

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纳的个人所得税税额是相同的。如有不同，一定出现了错误。

国家税务总局2011年28号公告《关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告》规定：雇主为雇员负担全年一次性奖 金部分个人所得税款，属于雇员又额外增加了收入，应将雇主负担的这部分税款并入雇员的全年一次性奖金，换算为应纳税所得额后，按照规定方法计征个人所得 税。

例八：王某2012年度每月工资收入5000元，2012年12月发放全年一次性奖金24000元。该单位全部负担王某的年终奖的个人所得税。

王某2012年12月当月工资5000元，应缴纳个人所得税45元。

王某全年一次性奖金24000元，由企业代付个人所得税。

王某应纳税所得额＝（未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入【24000】－当月工资薪金低于费用扣除标准的差额【0】－不含税级距的速算扣除数A【105】×雇主负担比例【100%】）÷（1－不含税级距的适用税率A【10%】×雇主负担比例【100%】）

即：（24000-105）/（1-10%）=26550元

王某年终奖应缴纳个人所得税： 26550*10%-105=2550元。

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按照《国家税务总局关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告》（国家税务总局公告2011年第28号）第四条的规 定，雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分，按照工资薪金支出的扣除标准进行税务处理。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得 税时不得税前扣除。

企业负担年终奖个人所得税的会计处理

计提年终奖时，按含税奖金额计提： 借：管理费用（等）

26550

贷：应付职工薪酬——奖金（等）26550

发放时：

借：应付职工薪酬——奖金（等）26550

贷：银行存款

24000

应交税费--应交个人所得税

2550

缴纳税金时：

借：应交税费--应交个人所得税 2550

贷：银行存款 2550 下载【儒思HR】APP 免费观看微视频提问专家更方便！

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九、多发1元年奖金，可能导致多交一万元的个人所得税--关注年终奖个人所得税无效问题。

由于国税发[2005]9号文件规定的年终奖计算方法是：先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。而计算公式的应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数。

其中，年终奖除12找税率，但只允许减除一次“速算扣除数”，而不是十二次，由此导致在计算年终奖个人所得税时会出现员工应缴纳的个人所得税，并不与年终奖额度同比例增加。由此造成应得年终奖金额度高的员工，可能要比年终资金额度低的员工实际到手的会更少。

例九：2013年1月冯某取得年终奖18000元，找税率：（18000/12=1500），因此其年终奖适用税率为3%。冯某年终奖应缴纳个人所得税18000*3%=540元。税后收入为17460元。

陈某2013年1月取得年终奖18001元，找税率：（18001/12=1500.1），因此其年终奖适用税率为10%，速算扣除数为105。陈某取得18001元年终奖应缴纳个人所得税18001*10%-105=1695.1元。

陈某年终奖税后所得为16305.9元。陈某因为多发一元，造成多缴个人所得税1154.1元。类似情况在税收实践中多有发生。这是由于国税发[2005]9号文件下载【儒思HR】APP 免费观看微视频提问专家更方便！

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规定的税额计算方法的原因，导致所得与税额的不匹配。

导致上述不合理的年终奖无效区间如下： 【18000--19283】 【54000--60187】 【108000--114600】 【420000--447500】 【60000--606538】 【960000--1120000】

如果发放的年终奖在上述无效区域内，会造成单位多发奖金，而个人税后所得变少的结果。

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第二篇：年终奖九种发放形式及不同的税务处理(精)

年终奖九种发放形式及不同的税务处理

作者：肖宏伟

年终岁尾，总结表彰，年终奖的个人所得税如何缴纳，是财务和员工关注的焦点问题，不同的发放形式，不同的计算方法，税额差距很大。现行的年终奖个人所得税计算方法及要求，按《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发【2005】9号）的规定计算，要比合并到当月工资薪金计算的税负小一些，是一项个人所得税的优惠计算政策。

国税发【2005】9号文件基本规定是：“纳税人取得全年一次性奖金，应单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税”。由于单位发放给员工的年终奖形式不同，个人所得税计算方法也不尽相同。

一，员工当月的工资薪金超过【3500】元，再发放的年终奖单独作为一个月的工资计算缴纳个人所得税。

全年一次性奖金，单独作为一个月计算时，除以12找税率，但计算税额时，速算扣除数只允许扣除一次。

例一：赵某2013年1月工资5000，年终奖24000，无其它收入。

赵某工资部分应缴纳个人所得税：（5000-3500）*3%=45元

赵某年终奖（24000）部分应缴纳个人所得税计算：

先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，即：24000/12=2000元，再按其商数确定适用税率为10%，速算扣除数为105。

赵某年终奖24000应缴纳个人所得税：24000*10%-105=2295元。

赵某2013年1月份应缴纳个人所得税2340元。

二，员工当月的工资薪金不超过3500元，再发放的年终奖单独作为一个月的工资计算缴纳个人所得税。

但可以将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，作为应纳税所得额。其中“雇员当月工资薪金所得”以收入额扣除规定标准的免税所得（如按规定缴纳的社会保险和住房公积金等）后的数额。

例二：钱某2013年1月工资2000，年终奖24000，无其它收入。

钱某当月工资2000元，未超过费用扣除标准3500元，不需要缴纳个人所得税。

钱某2013年1月当月工资薪金所得与费用扣除额的差额为3500-2000=1500元。

钱某年终奖24000元，先减除“当月工资薪金所得与费用扣除额的差额（1500元）”，22500元为应纳税所得额。

22500除以12个月，即：22500/12=1875元，再按其商数确定适用税率为10%，速算扣除数为105。

钱某年终奖24000应缴纳个人所得税：（24000-1500）*10%-105=2145元。

钱某2013年1月份应缴纳个人所得税2145元。

三，员工一个在两个以上单位工作过，只能按照国税发【2005】9号文件规定，在一个纳税内，对每一个纳税人年终奖计税办法只允许采用一次，纳税人可以自由选择采用该计税办法的时间和发放单位计算。

该条款的要点是：

1，一个员工2013年1月发放的年终奖适用了除以12找税率的优惠计算政策，2013年其它月份就不能再适用了。

2，一个员工一年一次，在两处以上取得年终奖，也只能适用一次。

3，员工即使工作时间不足12个月，也可以适用一次。

例三：孙某2012年1-3月在石油企业工作，2012年4-8月跳槽到电信企业，2012年9月至今跳槽到房地产企业工作，如果孙某2012年12月在房地产企业取得工资5000，年终奖24000，其它无收入，虽然钱某只2012年在房地产企业工作4个月，但其应缴纳个人所得税与例一赵某相同，即当月工资部分应缴纳个人所得税45，年终奖部分也是除12找税率，应缴纳个税2295元。

房地产企业计提年终奖时，计提、发放会计处理同例一。

四，员工同一月份在两个以上单位取得年终奖，可以选择一个单位的一次性奖金按照国税发[2005]9号文件优惠办法计算，从另一单位取得的年终奖合并到当月工资薪金项目缴税。

国税发【2005】9号文件规定：“在一个纳税内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次”。如果同一个人同月在两个企业都取得了年终一次性奖金，纳税人在自行申报时，不可以将这两项奖金合并计算缴纳个人所得税，享受一次性奖金的政策；对该个人按规定只能享受一次全年一次性奖金的优惠算法。

例四：李某2013年1月工资5000，取得本企业发放的年终奖24000元，另取得兼职单位发放的年终奖6000元，无其它收入。

李某本企业年终奖（24000）部分应缴纳个人所得税计算：先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，即：24000/12=2000元，再按其商数确定适用税率为10%，速算扣除数为105。

李某本企业年终奖24000应缴纳个人所得税：24000*10%-105=2295元。

李某取得的兼职单位发放6000元年终奖应合并到李某当月工资薪金中计算缴纳。如果兼职单位按发放年终奖计算个人所得税，代扣代缴了个人所得税6000*3%=180元。

李某在本企业取得工资5000元，本企业代扣代缴（5000-3500）*3%-=45元个人所得税。

年终汇算清缴，李某工资部分应缴纳个人所得税：（5000+6000-3500）*20%-555=945元。

应补缴工资薪金的个人所得税：945-180-45=720元。

李某所在本企业计提年终奖时，计提、发放会计处理同例一。

五、员工无论在本单位工作多长时间，都可以按照国税发【2005】9号文件规定：“先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数”。

如果取得年终奖的职员在本工作未满12个月，也应除以“12”来确定适用税率，因为一年一个人只能用一次。

例：周某是2012年应届大学毕业生，2012年7月入职，以前没有工作。2012年12月工资3500元，年终奖24000元，周某当月工资3500元不需要纳税。

周某年终奖（24000）部分应缴纳个人所得税计算：

先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，即：24000/12=2000元，再按其商数确定适用税率为10%，速算扣除数为105。

周某年终奖24000应缴纳个人所得税：24000*10%-105=2295元。

企业计提年终奖时，计提、发放会计处理同例一。

六、补发年终奖需要在发放时按规定计算缴纳个人所得税。国税发【2005】9号文件规定：“雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税”。

年终奖本月发放了一部分,按税法的有关规定计算了个人所得税,后在次月又补发年终奖,不能与上月的年终奖合并计算个人所得税,应合并到再发放当月工资中计算个人所得税。

例六：吴某2013年1月工资5000，按本企业考核要求，应得年终奖30000元，当月发放了24000元，余下6000元，准备在2013年7月再发放。2013年1月实际取得所得为29000元，无其它收入。

2013年1月，赵某工资部分应缴纳个人所得税：（5000-3500）*3%=45元

吴某实际取得的年终奖（24000）部分应缴纳个人所得税计算：

先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，即：24000/12=2000元，再按其商数确定适用税率为10%，速算扣除数为105。

吴某实际取得的年终奖24000应缴纳个人所得税：24000*10%-105=2295元。

对于吴某预计在2013年7月取得的年终奖（6000）的税务处理：

个人所得税：2013年7月实际取得时，需要合并到取得当月工资薪金项目缴纳个人所得税。

企业所得税：如果1月计提了6000元应付职工薪酬，在预缴企业所得税时，可以按会计利润计算预缴。

如果7月份发放了这6000元年终奖，年终汇算清缴按工资薪金项目规定在税前扣除。

如果计提的6000元年终奖在2013汇算清缴前仍未发放，依据国税函【2009】3号文件和国家税务总局公告2011年34号的规定，企业工资薪金计提而未发放的数额（6000），不允许在税前扣除。

企业计提年终奖时，计提、发放会计处理同例一。在此，向会计人推荐一本财务管理全过程实战图书《战略预算-管理界的工业革命》，很值得一读。

七、实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资也要按国税发【2005】9号文件规定计算缴纳个人所得税，并且在一个纳税内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。

例七：郑某2012年年薪12万元，每月发放工资5000元，2012年12月终按照绩效考核补发2012剩余年薪60000元。

郑某2012年每个月工资部分应缴纳个人所得税：（5000-3500）*3%=45元，全年合计45*12=540元。

郑某2012年12月补发的年薪60000元应缴纳个人所得计算：

先将雇员当月内取得的年薪，除以12个月，即：60000/12=5000元，再按其商数确定适用税率为20%，速算扣除数为555。

郑某补发年薪60000元应缴纳个人所得税：60000*20%-555=11445元。

八、关于雇主为雇员代付全年一次性奖金全部或部分税款问题，年终奖的个人所得税，无论是自行缴纳、代扣代缴，还是雇主为雇员代付全部或部分税款，其缴纳的个人所得税税额是相同的。如有不同，一定出现了错误。

国家税务总局2011年28号公告《关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告》规定：雇主为雇员负担全年一次性奖金部分个人所得税款，属于雇员又额外增加了收入，应将雇主负担的这部分税款并入雇员的全年一次性奖金，换算为应纳税所得额后，按照规定方法计征个人所得税。

例八：王某2012每月工资收入5000元，2012年12月发放全年一次性奖金24000元。该单位全部负担王某的年终奖的个人所得税。

王某2012年12月当月工资5000元，应缴纳个人所得税45元。

王某全年一次性奖金24000元，由企业代付个人所得税。

王某应纳税所得额＝（未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入【24000】－当月工资薪金低于费用扣除标准的差额【0】－不含税级距的速算扣除数A【105】×雇主负担比例【100%】）÷（1－不含税级距的适用税率A【10%】×雇主负担比例【100%】）

即：（24000-105）/（1-10%）=26550元

王某年终奖应缴纳个人所得税：26550*10%-105=2550元。

按照《国家税务总局关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告》（国家税务总局公告2011年第28号）第四条的规定，雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分，按照工资薪金支出的扣除标准进行税务处理。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。

企业负担年终奖个人所得税的会计处理

九，多发1元年奖金，可能导致多交一万元的个人所得税--关注年终奖个人所得税无效问题。

由于国税发[2005]9号文件规定的年终奖计算方法是：先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。而计算公式的应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数。

其中，年终奖除12找税率，但只允许减除一次“速算扣除数”，而不是十二次，由此导致在计算年终奖个人所得税时会出现员工应缴纳的个人所得税，并不与年终奖额度同比例增加。由此造成应得年终奖金额度高的员工，可能要比年终资金额度低的员工实际到手的会更少。

例九：2013年1月冯某取得年终奖18000元，找税率：（18000/12=1500），因此其年终奖适用税率为3%。冯某年终奖应缴纳个人所得税18000*3%=540

元。税后收入为17460元。

陈某2013年1月取得年终奖18001元，找税率：（18001/12=1500.1），因此其年终奖适用税率为10%，速算扣除数为105。陈某取得18001元年终奖应缴纳个人所得税18001*10%-105=1695.1元。

陈某年终奖税后所得为16305.9元。陈某因为多发一元，造成多缴个人所得税1154.1元。类似情况在税收实践中多有发生。这是由于国税发[2005]9号文件规定的税额计算方法的原因，导致所得与税额的不匹配。

导致上述不合理的年终奖无效区间如下：

【18000--19283】、【54000-60187】、【108000-114600】、【420000-447500】、【60000-606538】、【960000-1120000】。

如果发放的年终奖在上述无效区域内，会造成单位多发奖金，而个人税后所得变少的结果。

避免上述不合理现象，一是减少或增加一定数额年终奖，使发放的年终奖在无效区间外。二是在无效区间内的部分年终奖，转化为其它奖励或补贴，与当月工资合并纳税。

全年一次性奖金的计算方法不是十全十美的，但国税发【2005】9号文件规定如此，我们只有执行。税收法律和政策文件是用来遵从的。纳税人和扣缴义务

人所能做的，只能是在税收政策规定的范围内合理发放年终奖，以争取相对合理的税负。

最后，向会计人推荐一本财务管理全过程实战图书《战略预算-管理界的工业革命》，很值得一读。

第三篇：浅谈账外资产的成因、形式及税务处理

浅谈账外资产的成因、形式及税务处理

一个企业为了谋求生存和发展，就必须适应市场竞争的需要，他的再生产过程应当是不断发展壮大的过程。然而，在现实工作中我们发现，个别企业在规模不断扩张、经济效益不断提升的同时，对外报表却是长期亏损或微利。通过稽查，我们发现这些企业的实有资产与账面资产严重不符，即形成所谓的账外资产（包括现金、实物和债权等有形资产），正是这些账外资产为企业偷税提供了可能。下面就账外资产的成因、形式及税务处理谈几点看法。

一、账外资产的成因

企业账外资产的形成可以说是多种原因导致，比如说为了逃避注册资本时的验资费虚假注资隐瞒实收资本，以及收发货物计量不准确等原因。但是，导致形成账外资产的常见原因是为偷逃税金所致。

一是虚列支出，虚列支出直接导致成本费用加大，应税所得额减少，偷逃所得税。同时如果是接受虚开的增值税专用发票，又可增大进项税额，减少应纳增值税。

二是隐瞒应税收入。企业利用无票收入部分进行收入不计账或少计账，以此达到偷逃增值税和所得税的目的。

三是接受现金捐赠不入账，以期偷逃所得税。市场经济条件下，企业要想生存和发展就必须维持并且扩大再生产，那么，由于虚列支出或隐瞒收入的资金则须又投入到再生产之中，很显然，这些没有来源的资金部分就会形成账外资产。

二、账外资产的表现形式

企业由于偷逃税行为而行成的账外资产最初为货币资金，当又投入到再生产时，就会存在于各个生产和流通环节，表现为不同的资金形态。

1、账外固定资产。多表现为新上的固定资产如设备、厂房、土地不在账目上反映。

2、存货溢余。包括产成品、在产品、原材料等货物，在实际盘点时实际数量大于账面数量。

3、虚假应付账款。主要表现是企业账面上的“应付账款”大于实际对应客户的“应付账款”，而实际上已用账外资金部分和全部偿付，原因是企业按约定期限偿付债务时，账面资金没有足够的余额用于支付。另一种情况最常见的是“其它应付款”，企业为防止出现虚假应付款而引起的风险，多采取虚拟人名或以股东及经营者的身份，做为应付款的对方，并根据账外现金情况转为企业账内资金重新进入现金流转。

4、隐瞒账户。即将账外的货币资金存放于未向税务机关报告的银行账户，或存放在个人储蓄账户之中。

5、盘亏。盘亏做为账外资产存在的一种特殊表现形式，比如产成品出售后不计收入，一方面是产成品盘亏，而另一方面则是收入的隐瞒。

账外资产的存在具有周期循环性。一般情况讲当企业的账外资产足够多时，造成实际经营规模与账目反映情况相距甚远，此时，企业有可能采取再次注资等其它合法的形式将账外资产转为账内资产，所以账外资产的存在具有一定的时限性，同时，企业如重复以往的偷税行为，则会又出现新的账外资产。但是，任何企业也不可能对账外资产做到及时处置以转入账内资产，由此产生账外资产的周期性。

三、账外资产与应纳税费的关系

企业采取不同偷税手段所形成的账外资产，其账外资产额与偷漏税费之间的比例关系不同。企业采用虚列支出所形成的账外资产，主要影响企业所得税，按所得税税率33％计算，账外资产额与偷逃税金比为1：0．33。在采取虚开增值税专用发票、运票发票、废旧物资收购票、农副产品收购票等可抵扣增值税销项税额时，同时影响流转税金，且影响增值税的比例就是其抵扣税的比例。

如果企业采取隐瞒收入的方法进行偷税，那么，即影响所得税又影响流转税。按增值税率17％，企业所得税率33％，城建税率7％，教育费附加3％，平均销售利润率10％，且个人所得税忽略不计。

1、单纯隐瞒收入型。即所有支出全部入账，只是隐瞒部分收入。

10000元账外资产影响流转税10000÷1．17x17％=1452．99元；

城建税1452．99x7％=101．7l元；

附加费1452．99x3％=43．59元；

企业所得税(10000—1452．99一101．21—43．59)x33％=2772．56元。

税费合计为43740．85元。

也就是说账外资产金额与偷逃税费之比为l：0．437。

2、购、销均隐瞒即缩小规模型。这种类型偷税手段情况下，其偷逃税金额则不能按账外资金直接计算，须根据其平均销售利润率推算出销售额。此时的账外资产是由隐瞒收入的利润和所偷逃的增值税金组成，账外资产金额除以毛利率和增值税率之和等于不含税销售额。

10000元账外资产影响增值税10000元÷(10％+17％)x17％=6296．29元；

城建税6296．29x7％=440．74元；

教育费附加6296．29x3％=188．88元；

企业所得税(10000—6296．29—440．74—188．88)x33％=10“．50元；

共影响税费4970．41元。

即账外资产金额与偷逃税费之比为l：0．79。

四、账外资产税务处理中的误区

在日常税务稽查中，对账外资产常常有两种倾向，一种是注重账面逻辑的审查，忽视账实的核对，或者对溢余的货物不做处理和进一步追究；另一种是对产成品或库存商品的盘亏金额按偷税直接处理。

事实上这两种做法都存在偏差，一是账外资产只是偷税行为导致资金存在形式的现象，并非是偷税的过程，还有账外资金形成仍有诸多其它原因，因此，在现代社会无罪推定原则指导下，账外资产不能做为定案的直接根据。二是盘亏或盘盈是一个问题的两个方面，都是因账实不符所引起的，做为账外资产一经发现则必须进一步查明其原因。三是以产成品盘亏做为定案依据，容易产生推理错误。例如一企业某月生产产品100件，账面入库80件，实际出售90件，计账收入为60件，那么，月底实际库存为10件，账面库为20件，隐瞒收入数量为30件，盘亏10件。因此，以直接盘亏数量10件，做为隐瞒收入的数量显然有误。如果上例中当月账面产品入库为60件，那么，月末盘盈10件，仍然隐瞒了销售数量30件。

五、账外资产税务处理

对账外资产处理我们主要有两种形式，一是核定征收，二是其它证据佐证下，以账外资产金额为根据按偷税处理。

1、账目混乱，不能准确核算应纳税金，按规定核定其应纳税额。

对企业账目与现有资产严重不符，企业又提不出合理的理由，如统计错误，估计误差等，则可以定该企业账目混乱难以查账。按照征管法第三十五条第四款和实施细则之规定进行处理。这种情况一般适用于存货上有出入，不涉及较大其它账外资产并且不能取得账外资产形成的相关证据。此外，这种处理方法只是对检查期的纳税情况进行核定征收，不具有追溯性，相对其他税务处理较轻。

2、与其它证据相结合，形成证据链条，按偷税处理。

一个企业存有账外资产并不能直接证明该企业具有偷税行为，只能做为一种间接证据，按照无罪推定的原则，在没有其它证据的情况下，仅凭间接证据不能定案，为此要十分注重对其它证据的搜集，就是通过其它证据证明账外资产是由隐瞒收入或虚列支出而形成，并由于形成完整证据链条以做为定案根据。这些相关证据一般指账外资产资金来源是企业小金库和账外收入，或证明其隐瞒了实际生产产量，或账面单价与实际售价不符以及纳税人在询问笔录中承认账外资产资金来源于隐瞒收入和取得虚构支出的行为等有关情况，这些证据的形式可以是签定结论，现场堪查记录，询问笔录、书证，其它录音录像资料等。

总之，账外资产的形成原因复杂多样，形成时间跨度大，以账外资产和相关证据做为定案根据一般涉及金额较大，处理上具有一定追溯性。为此，在具体运用上要充分听取纳税人申辩和陈述，对提出的异议一定慎重对待，即要保护国家税金不受损失，又要维护纳税人的正当权益不受侵害。

第四篇：浅谈账外资产的成因、形式及税务处理

一个企业为了谋求生存和发展，就必须适应市场竞争的需要，他的再生产过程应当是不断发展壮大的过程。然而，在现实工作中我们发现，个别企业在规模不断扩张、经济效益不断提升的同时，对外报表却是长期亏损或微利。通过稽查，我们发现这些企业的实有资产与账面资产严重不符，即形成所谓的账外资产（包括现金、实物和债权等有形资产），正是这些账外资产为企业偷税提供了可能。下面就账外资产的成因、形式及税务处理谈几点看法。

一、账外资产的成因

企业账外资产的形成可以说是多种原因导致，比如说为了逃避注册资本时的验资费虚假注资隐瞒实收资本，以及收发货物计量不准确等原因。但是，导致形成账外资产的常见原因是为偷逃税金所致。一是虚列支出，虚列支出直接导致成本费用加大，应税所得额减少，偷逃所得税。同时如果是接受虚开的增值税专用发票，又可增大进项税额，减少应纳增值税。二是隐瞒应税收入。企业利用无票收入部分进行收入不计账或少计账，以此达到偷逃增值税和所得税的目的。三是接受现金捐赠不入账，以期偷逃所得税。市场经济条件下，企业要想生存和发展就必须维持并且扩大再生产，那么，由于虚列支出或隐瞒收入的资金则须又投入到再生产之中，很显然，这些没有来源的资金部分就会形成账外资产。

二、账外资产的表现形式

企业由于偷逃税行为而行成的账外资产最初为货币资金，当又投入到再生产时，就会存在于各个生产和流通环节，表现为不同的资金形态。

1、账外固定资产。多表现为新上的固定资产如设备、厂房、土地不在账目上反映。

2、存货溢余。包括产成品、在产品、原材料等货物，在实际盘点时实际数量大于账面数量。

3、虚假应付账款。主要表现是企业账面上的“应付账款”大于实际对应客户的“应付账款”，而实际上已用账外资金部分和全部偿付，原因是企业按约定期限偿付债务时，账面资金没有足够的余额用于支付。另一种情况最常见的是“其它应付款”，企业为防止出现虚假应付款而引起的风险，多采取虚拟人名或以股东及经营者的身份，做为应付款的对方，并根据账外现金情况转为企业账内资金重新进入现金流转。

4、隐瞒账户。即将账外的货币资金存放于未向税务机关报告的银行账户，或存放在个人储蓄账户之中。

5、盘亏。盘亏做为账外资产存在的一种特殊表现形式，比如产成品出售后不计收入，一方面是产成品盘亏，而另一方面则是收入的隐瞒。账外资产的存在具有周期循环性。一般情况讲当企业的账外资产足够多时，造成实际经营规模与账目反映情况相距甚远，此时，企业有可能采取再次注资等其它合法的形式将账外资产转为账内资产，所以账外资产的存在具有一定的时限性，同时，企业如重复以往的偷税行为，则会又出现新的账外资产。但是，任何企业也不可能对账外资产做到及时处置以转入账内资产，由此产生账外资产的周期性。

三、账外资产与应纳税费的关系

企业采取不同偷税手段所形成的账外资产，其账外资产额与偷漏税费之间的比例关系不同。企业采用虚列支出所形成的账外资产，主要影响企业所得税，按所得税税率33％计算，账外资产额与偷逃税金比为1：0．33。在采取虚开增值税专用发票、运票发票、废旧物资收购票、农副产品收购票等可抵扣增值税销项税额时，同时影响流转税金，且影响增值税的比例就是其抵扣税的比例。如果企业采取隐瞒收入的方法进行偷税，那么，即影响所得税又影响流转税。按增值税率17％，企业所得税率33％，城建税率7％，教育费附加3％，平均销售利润率10％，且个人所得税忽略不计。

1、单纯隐瞒收入型。即所有支出全部入账，只是隐瞒部分收入。10000元账外资产影响流转税10000÷1．17X17％=1452．99元；城建税1452．99X7％=101．7l元；附加费1452．99X3％=43．59元；企业所得税(10000—1452．99一101．21—43．59)X33％=2772．56元。税费合计为43740．85元。也就是说账外资产金额与偷逃税费之比为l：0．437。

2、购、销均隐瞒即缩小规模型。这种类型

第五篇：税务注销的形式区分及实务处理

税务注销的形式区分及实务处理

2012-9-3中国会计网

税务注销大体分为两种情形：解散和变更；自然注销的方式不同，其税务处理也就大不相同，本文针对税务注销这一专题进行汇总，从政策法规对其所作出的时间、内容、义务等规定进行分析，总结其注销所涉及的流程，着重强调特别事项（企业所得税亏损弥补、增值税进项税额抵扣和清算期清算）的税务处理。

一、涉及情形

（一）解散式税务注销

发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务。

注：财产清算时，固定资产的处置、剩余财产的分配及个人所得税的统算。

（二）变更式税务注销

因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关。

注：无需财产清算，只需做单纯税费清算注销。

二、法律依据

（一）时间规定

《中华人民共和国税收征收管理法》第16条（强调注销的时效性）

1.从事生产、经营的纳税人，税务登记内容发生变化的，自工商行政管理机关办理变更登记之日起三十日内或者在向工商行政管理机关申请办理注销登记之前，持有关证件向税务机关申报办理变更或者注销税务登记。

2.境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当在项目完工、离开中国前15日内，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

（二）内容规定

《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第十五条 + 《税务登记管理办法》第二十八条、第二十九条、第三十条（规定注销的具体情形）

1.纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记；按照规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

2.纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关申请办理变更或者注销登记前或者住所、经营地点变动前，向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并在30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。

3.纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

（三）义务规定

《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第十六条 + 《税务登记管理办法》第三十一条（要求结清“两不相欠“）

1.纳税人在办理注销税务登记前，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件。

2.纳税人办理注销税务登记前，应当向税务机关提交相关证明文件和资料，结清应纳税款、多退（免）税款、滞纳金和罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件，经税务机关核准后，办理注销税务登记手续。

三、注销流程

（本文只针对税务注销流程进行分析，公司工商、银行等注销流程请查阅相关资料。）

（一）缴销国地税发票

由企业财务人员完成；账务清算处理即将完成或完成后不再使用发票即可进行。

（二）出具税务注销报告（最复杂、最耗时环节）

税务师事务所完成报告出具，公司财务人员配合提供财务资料；账务清算处理完成后即可进行。

（三）办理税务注销手续

1.资料准备齐全（申请审批表 + 股东会决议 + 税务注销报告 + 发票领购簿及缴销结果 + 税务登记证正副本）即可分别向国地税办理；

2.提交资料后约20个工作日，以取得税务注销通知书为准。

四、特别事项

（一）企业所得税亏损弥补

1.针对解散式税务注销

注销后就不存在以后所得税汇算清缴事项，自然就不存在亏损弥补。

2.针对变更式税务注销

所谓变更，就是公司名称、公司住址、公司经营地点发生改变，能否进行亏损弥补，关键看主管税务机关、税务登记号（申报系统）是否改变，如果改变，就不能弥补以前的亏损。

（二）增值税进项税额抵扣

1.针对解散式税务注销（抵扣行为中断）

国家税务总局《关于印发〈增值税问题解答〉的通知》规定，对纳税人倒闭、破产、解散、停业后销售的货物，应按现行税法的规定征税。对纳税人期初存货中尚未抵扣的已征税款，以及征税后出现的进项税额大于销项税额后不足抵扣部分，税务机关不再退税。

2.针对变更式税务注销（抵扣行为延续）

国家税务总局《关于一般纳税人迁移有关增值税问题的公告》规定，因住所、经营地点变动，按照相关规定，在工商行政管理部门作变更登记处理，但因涉及改变税务登记机关，需要办理注销税务登记并重新办理税务登记的，在迁达地重新办理税务登记后，其增值税一般纳税人资格予以保留，办理注销税务登记前尚未抵扣的进项税额允许继续抵扣。

迁达地主管税务机关应将迁出地主管税务机关传递来的《增值税一般纳税人迁移进项税额转移单》与纳税人报送资料进行认真核对，对其迁移前尚未抵扣的进项税额，在确认无误后，允许纳税人继续申报抵扣。

（三）清算期清算

1.针对解散式税务注销

根据《关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》相关规定，企业在不再持续经营，发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时，对清算所得、清算所得税、股息分配等事项的处理。企业的解散，意味着对所有的生产经营活动、资产负债、剩余财产需要进行一一清算处理。

2.针对变更式税务注销

所谓变更式税务注销，不符合《关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》相关条件，不满足清算期清算的要求；简单理解，“变更”只是涉及到地域性的税务问题，生产经营活动还将继续，最关键的是纳税义务还将发生。只是由于地域改变，主管税务机关（国地税）发生变化，需要对其税务进行清算注销。