第一篇：“营改增”后汽车融资租赁业的涉税困境及处理建议
“营改增”后汽车融资租赁业的涉税困境及处理建议
一、汽车融资租赁的主要模式
汽车融资租赁是指出租人根据与承租人签订的汽车融资租赁合同，向承租人指定的供应方(汽车制造商或经销商)购买合同规定的车辆并交付承租人使用(或者由供应方直接向承租人提供车辆)，并以承租人支付租金为条件，在合同结束的时候将该车辆的物权转让给承租人的租赁方式。汽车融资租赁的主要运作模式有两种：
1.直接融资租赁方式。在该模式下，融资租赁公司根据汽车使用方(承租方)的要求采购汽车，汽车生产厂家或经销商(出卖方)将购买汽车的增值税发票开给融资租赁公司(出租方)，融资租赁公司和承租方签订融资租赁合同，将汽车租赁给承租方使用并收取租赁费。这种模式主要适用于不上牌汽车。由于不上牌汽车业务范围受限，因此该模式在汽车租赁业务中所占比重较小。
2.融资性售后回租方式。在该模式下，承租方将从汽车生产厂家或经销商(出卖方)购买的汽车以融资为目的将汽车出售给融资租赁企业(出租方)后，又签订租赁协议将该项资产从融资租赁企业租回。这种模式主要是适用于上牌汽车。由于上路汽车必须挂牌经营，车辆使用权必须与车辆发票所有人保持一致，因此售后回租是汽车融资租赁最主要的一种模式。
在该模式下，由于出租方不能取得购进汽车的增值税专用发票，使得增值税销项税计算与进项税的抵扣成为“营改增”的热点和难点。
二、“营改增”后汽车融资租赁业务的税务处理
汽车融资租赁属于有形动产租赁，是营改增的试点范围。下面对两种模式下汽车融资租赁的涉税环节进行分析。
1.在直租方式下，涉及增值税的环节主要有两个：第一个是出租方从汽车制造商或经销商处取得设备，第二个是出租方把设备租赁给承租方并按期收取租金。在第一个环节中，出租方从出卖方取得购进汽车的增值税专用发票，可以一次性抵扣进项税。而在第二个环节中增值税专用发票应如何开具呢?是租赁开始时一次性开具还是约定收取租金时分期开具?根据财税[2013]37号规定，增值税纳税义务发生时间为纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。而取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期。从上述规定可以看出，对于出租方来说，可以在租赁合同约定日期给承租方开具发票并收取租金，也就是分期开票。在该模式下，涉税环节清晰，增值税链条完整，租赁公司还可以得到一次性抵扣进项税，分期计算销项税的好处。
2.在售后回租业务中，涉及增值税的环节主要有三个。第一个是承租方从汽车制造商或经销商处取得设备，第二个是承租方在名义上把设备出售给出租方，第三个是出租方把设备租赁给承租方并按期收取租金。
在第一个环节中，由于车辆上牌必须要有机动车销售统一发票，而租赁公司并没有开具该发票的资质，因此对于需要牌照运营的企业(承租方，现为增值税纳税人，如交通运输企业)来说，只能由汽车生产厂家或经销商直接给其开具机动车销售统一发票，并凭票挂牌、运营，并抵扣进项税。虽然本环节设备价款是由租赁公司支付的，但租赁公司不能取得购入设备的增值税发票。
在第二个环节中，对于承租方形式上把设备销售给出租方的这种行为，由于并不符合销售收入的确认条件，因此承租方并不能给出租方提供增值税发票。国家税务总局2010年第13号公告规定：融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。也就是说，租赁公司在此环节也不能取得进项税抵扣的票据。
在第三个环节中，租赁公司在按期收到租赁款时，要按所收款项(包括收回的本金和利息及其他费用)给交运企业开具全额增值税发票。财税[2013]37号规定：经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用(包括残值)扣除由出租方承担的有形动产的贷款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、关税、进口环节消费税、安装费、保险费的余额为销售额。
由上述分析可知，在售后回租方式下，租赁公司要按所收全部款项(不得扣除本金)计算销项税，但又没有设备购入的发票，也就是没有进项税可以抵扣。这样就使得出租方的实际税负过重，与其名义税率17%基本相同。这比“营改增”前按5%税率交差额营业税相差甚远。其实税负重的原因很容易解释：由于制度设计的缺陷，出租方没有进项税抵扣，而承租方的进项税却进行了重复抵扣：在收到出卖方开具的机动车销售统一发票与出租方开具的增值税发票时各抵扣了一次进项税。这显然是极度不利于汽车融资租赁业的发展。
三、案例分析
例：A公司(增值税一般纳税人)为承租方，需要购买1辆含税价117万元的某品牌某型号客车。由于资金短缺，与B汽车融资租赁公司(增值税一般纳税人)达成协议。
协议主要内容：①由B向经销商C(增值税一般纳税人)购入该品牌该型号客车，再租给A(B从银行融资的成本为6%)。②在租赁开始日(2013年8月1日)B一次性收取2%的服务费计2.34万元。③租期为3年，以后每年的8月1日B收取租金45.40万元(租赁内含报酬率为8%)。
要求：假设不考虑其他费用，计算B租赁公司该笔业务的总收益及应交增值税。(1)租赁利息收入为19.20万元，计算见表1。
(2)融资利息支出为14.31万元，计算见表2。
(3)毛收益=服务费收入+利息收入-利息支出=2.34/1.17+19.20/1.17-14.31/1.17=6.18(万元)。(4)应交增值税计算如下。
增值税计算依据：财税[2013]37号规定，要按照收款金额即租赁开始日收取的服务费2.34万元，第一年租金45.4万元，第二年租金45.4万元，第三年租金45.4万元开具增值税发票。而每年向银行支付金额43.77万元中只有利息支出14.31万元(7.02+4.81+2.48)是可以从销售额中扣除的。
①在直租模式下，B取得购进增值税专用发票可以抵扣进项税。应纳增值税=(2.34+45.4+45.4+45.4)÷1.17×0.17-14.31÷1.17×0.17—117÷1.17×0.17=1.05(万元)。②在售后回租模式下，由于A公司要上牌运营需要机动车销售统一发票，就直接由C开票给A，而购车资金由B支付，B公司不能取得购入增值税专用发票。应纳增值税=(2.34+45.4+45.4+45.4)/1.17×0.17-14.31/1.17×0.17=18.05(万元)。(5)营改增前后税负分析。在税改前，该笔业务应交营业税=(服务费收入+利息收入-利息支出)×5%=(2.34+19.20-14.31)×5%=0.361 5万元。由此可知，在税改后，无论是直租模式还是售后回租模式，企业的税负均比以前有了大幅上升。
直租模式下，税改后增值税税负是税改前营业税税负的2.9倍(1.05÷0.361 5)，也可以通过17%÷(1+17%)/5%=2.9计算;而在售后回租模式下，税改后增值税税负是税改前营业税税负的49.93倍(18.05÷0.361 5)，租赁公司该笔租赁业务取得的毛收益6.18万元竟远不能覆盖其应交的增值税税负18.05万元(还未考虑城建税及附加)。
显而易见，税负增加的原因主要是不能取得进项税抵扣的票据，而这种致命伤是不能通过租赁公司定价模式改变、税负转嫁等措施可解决的。
那么本环节少抵扣的进项税在哪个环节多抵扣了呢?现在看一下交运公司A。A在购进汽车后，依据机动车销售统一发票，可以抵扣17万元的进项税，在收到B开具的全额增值税发票时，又可以抵扣进项税(2.34+45.4+45.4+45.4)÷1.17×0.17=20.13万元。很明显，A引入设备的进项税在租入开始时与在付款时得到了重复抵扣。
四、建议
由上面分析可知，在不考虑其他因素下，融资租赁业务，特别是售后回租业务的增值税实际税负骤增，影响了企业正常业务的开展。虽然财税[2013]37号规定对于经批准经营融资租赁业务的试点纳税人，若提供有形动产融资租赁服务增值税实际税负超过3%的，超过部分实行增值税即征即退政策，但截止目前，并没有权威部门对实际税负的计算作出详细解释，税收优惠不能落实到位。
更重要的是，即征即退毕竟只是税收优惠的范畴，一旦税收优惠政策取消或改变，租赁企业将陷入无法持续经营的困境，因此，税收优惠只能暂时性地使问题得到缓解，而出租方进项税无法抵扣，承租方进项税重复抵扣的税收设计问题还是没有解决。因此笔者建议：
1.对于直接融资租赁业务，由于取得了汽车购进的发票，在收取租金时应该依据现行政策按照收取租金全额开票，这不仅符合“营改增”的初衷，保持了增值税链条的完整清晰，也体现了实质重于形式的原则。虽然税改后单个租赁业务税负增加了1.9倍，但增加的税负可以从日常经营管理中所取得的增值税专用发票如购入经营用动产、办公用品等的进项税抵扣中得到部分补偿。
2.对于融资性售后回租业务，由于不能取得汽车购进的发票，在收取租金时应该按照扣除本金后的差额来开具发票并确认收入。因为售后回租更加体现了“融资”的实质，租赁公司收取的租金并不都是租赁公司的收入，只有其中的利息收入部分才是收入，收到归还的本金不应包括在销项税的计税依据中。
如在上例售后回租模式下，在约定日期按照协议规定收取服务费和租金时，应只按照确认的收入部分计算销项税。即分别按收取的2.34万元的服务费，第一年9.36万元、第二年6.48万元、第三年3.36万元的利息收入开具增值税发票。B应纳增值税=(2.34+9.36+6.48+3.36)÷1.17×0.17-14.31÷1.17×0.17=1.05万元。
这种税务处理方式下租赁公司该笔租赁业务取得的净收益6.18万元才有可能超过其应交的增值税1.05万元及其他费用，与直租模式下税负一致，为租赁业务不同模式的发展提供了税收支持。
对于承租方A公司也不会重复抵扣进项税，这样不仅保证了增值税征收链条的完整，也照顾了链条中每个具体环节的涉税利益。
当然，对租赁业这两种租赁模式不同的税务处理，不仅增加了企业财税核算的复杂性，也增加了税务部门监管的难度，但在税改初期，只有通过双方的共同努力，才能一一化解面临的具体问题，达到双赢的目的。
第二篇：“营改增”后汽车销售企业要注意哪些涉税风险？
“营改增”后汽车销售企业要注意哪些涉税风险？
来源：中国税务报 作者：岳凡宋 熊国军 时间：2013-08-05
新的“营改增”文件规定，应征消费税的摩托车、汽车和游艇被纳入增值税抵扣范围。这一规定完善了增值税链条，降低了企业税负，有助于提升摩托车、汽车和游艇的消费。那么，这一规定将对汽车购销业务产生哪些影响？汽车销售企业应做好哪些准备？应如何防范税收风险？本文结合相关税收政策，从购销双方涉及的汽车营销、购置、处置等业务环节予以分析。
“营改增”文件中与汽车销售相关的涉税规定主要有3个。一是《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》第二十二条规定：“下列进项税额准予从销项税额中抵扣：
（一）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。”二是《应税服务范围注释》第二条规定：“原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。”三是《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》第九条规定，按照试点实施办法和本规定认定的一般纳税人，销售自己使用过的本地区试点实施之日（含）以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的本地区试点实施之日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。使用过的固定资产，指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。
根据上述规定，汽车销售企业需要注意以下五个方面的事项。
第一，汽车销售企业应适时采用新的营销推广策略，提升销售业绩。比如适时推出“以旧换新”业务。假设某公司有一批旧车，汽车销售企业就可以建议客户尽快卖掉旧车，购买新车，这样客户在得到新车的同时，立刻就能增加一笔可抵扣的进项税。这样既拉动了汽车消费需求，又通过促进以旧换新间接为环保事业作贡献。
第二，做好准备，确保顺利抵扣进项税。8月1日以后，可能有更多的增值税一般纳税人以单位的名义购买汽车，以便抵扣增值税。因此，汽车销售企业应及时与主管税务机关取得联系，确保开具给客户的税控机动车销售统一发票能够通过税务机关认证，同时提醒购买汽车的增值税一般纳税人取得发票后，要严格的按照规定的期限进行认证和申报抵扣进项税。第三，严格按照法规规定时间开具、收取发票。在销售过程中，可能会出现个别客户在8月1日前已经办完交款、提车等手续，但是要求汽车销售企业在8月1日以后开具发票的情况。在此提请汽车销售企业注意，应严格按照发票管理办法、增值税暂行条例及实施细则等相关法规规定的发票开具时间开具发票，不得人为拖延。否则，如果客户在8月1日以前购车但在8月1日以后取得发票并抵扣进项税而造成国家税款流失，汽车销售企业则涉嫌未按规定开具发票可能遭受罚款等处罚。
如果汽车销售企业真遇到此类业务该怎么办呢？建议客户先预缴定金或货款，在8月1日以后提车。根据《增值税暂行条例实施细则》第三十八条的规定，采取预收货款方式销售货物，增值税纳税义务发生时间为货物发出的当天。这样汽车销售企业的增值税纳税义务就在8月1日以后，就可以在实际提车之日开具机动车销售统一发票，客户就可以抵扣进项税了。
第四，汽车销售企业要及时调整试驾车业务处理流程，准确申报抵扣进项税。目前试驾车业务的流程如下：A从厂家购买汽车——抵扣进项税；B转为试驾车（自己给自己开具机动车销售统一发票）——计提销项税；C处置试驾车——按照4%征收率减半征收增值税。按照新的规定，这一流程将变为：A从厂家购买汽车——抵扣进项税；B转为试驾车（自己给自己开具机动车销售统一发票）——计提销项税；C认证并抵扣自己给自己开具机动车销售统一发票所列进项税；D处置试驾车——按照17%计提销项税。
从上述流程分析，新规定执行后，多了一道进项税抵扣环节，对汽车销售企业更有税收优势。例如：某汽车销售企业购进汽车1台，价款10万元，进项税1.7万元；将其作为试驾车，按新车的售价为10.5万元（不含税）转为固定资产，半年后以8万元（不含税）处置该试驾车。
“营改增”前，转为试驾车环节应计提销项税1.785万元（10.5×17%），该汽车缴纳增值税850元（1.785万元-1.7万元）；处置环节则需要缴纳增值税1600元[8万元×（4%÷2）]，合计缴纳增值税2450元。
“营改增”后，转为试驾车环节缴纳增值税850元；同时认证抵扣进项税1.785万元。处置环节计提销项税1.36万元（8万元×17%），该业务合计缴纳增值税-3400元[850+（1.36万元-1.785万元）]，可以用于抵扣其他销项税。通过对比分析，试驾车的进项税由原来的缴税变成现在可以抵扣其他业务的销项税，这是对汽车销售企业的一大利好。
第五，处置汽车时正确申报缴纳增值税。目前，二手车的增值税申报缴纳一般由二手车交易市场接受税务机关委托按照4%征收率减半征收。“营改增”以后，处置汽车的企业以及二手车交易市场要分清该汽车是在8月1日前购进的还是以后购进的，并分别按照适用税率缴税或者按照4%征收率减半征收增值税。
http://blog.sina.com.cn/s/blog_5ed646f70102emhs.html
第三篇：营改增后,钢结构企业涉税处理及合同筹划
营改增后，钢结构企业涉税处理及合同筹划
钢结构工程是指建筑物或构筑物的主体承重梁、柱等均使用以钢为主要材料，并以工厂制作、现场安装的方式完成的建筑工程，是通过对钢板的切割、焊接、除锈、喷漆等工艺制作成钢结构，同时为其客户进行安装，以达到其使用效能。主要应用于大跨度、多高层的公共建筑，以及钢结构住宅、门式钢架轻钢房屋等方面，是近十年来发展最快的建筑行业之一。
“营改增”后，如果既从事钢结构等的生产销售，又提供安装工程等建筑服务，为混合销售行为，其构成要件是：必须是一个纳税人提供，销售行为必须是一项，该项行为必须既涉及服务又涉及货物。
《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）修改了混合销售的表述，明确了处理原则，“混合”的内涵较营改增前有了质的变化。
【“营改增”前】根据《增值税暂行条例实施细则》第五条规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。第六条规定，纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：
（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为......此次“营改增”后，营业税全部改征增值税，已不存在既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的概念。
【“营改增”后】财税〔2016〕36号文件附件1第四十条规定：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。
【举例说明】
案例
一、A公司（仅有安装资质的钢结构安装企业）签订包工包料的合同1000万，其中材料价款600万，安装服务价款400万元，A公司从外购买钢结构并提供安装服务，发生混合销售行为。由于其经营的主业是建筑安装业务，外购钢构、设备和建筑材料进行施工应按照建筑服务11%税率计算缴纳增值税，计税依据为1000万元，而不按照销售商品17%税率征税。
案例
二、B公司（具有生产、销售和安装资质的生产制造企业或销售企业），在销售合同中分别注明销售材料价款600万元和提供安装服务价款400万元，分别按照销售货物17%税率（计税依据600万元）和提供建筑服务11%税率（计税依据400万元）缴纳增值税。未分别注明的，按照混合销售的原则，应按照销售货物17%税率（计税依据为1000万元）计算缴纳增值税。
案例
三、C公司（具有生产、销售和安装资质的钢结构安装企业），在施工合同中分别注明销售材料价款600万元和提供安装服务价款400万元，财务上分别核算钢结构及设备、材料收入和安装收入，则钢结构及设备、材料收入按照17%税率（计税依据600万元）计算缴纳增值税，安装服务按照11%税率（计税依据400万元）计算缴纳增值税。如果施工合同中未分别注明的，当钢结构及设备、材料收入在公司年收入占比超过50%时，按照17%税率（计税依据为1000万元）计算缴纳增值税；当钢结构及设备、材料收入在公司年收入占比未超过50%时，按照11%税率（计税依据为1000万元）计算缴纳增值税。
【筹划思路】
一、对于既有钢结构生产、销售资质又有安装资质的建筑集团企业，可以将钢结构安装作为一个业务板块，不要单独注册钢结构的生产制造企业。实现钢结构年销售收入在集团收入中的占比低于50%，则按11%税率计算缴纳增值税，即企业销售钢结构和提供钢结构安装服务全部按11%税率征收。
二、对于专门从事钢结构生产和安装的企业，为了规避钢构件等设备材料年销售收入在企业收入中的占比超过50%，考虑将钢构件生产业务独立出来，形成一家专门生产、销售钢结构的企业，一家专门从事钢结构安装的建筑企业，两家企业是独立法人，均为增值税一般纳税人。让业主或发包方与安装企业签订钢结构安装的甲供工程或清包工合同，同时与钢结构生产、销售企业签订采购合同。根据财税[2016]36号文件的规定，对于甲供工程或清包工方式，钢结构安装公司可以选择简易计税，安装部分按3%征收率征税。
三、如果钢构件等设备材料年销售收入在企业收入中的占比不会超过50%，则可不拆分成两家独立企业，通过与业主或发包方签订一份销售钢构件等设备材料合同，另签订一份甲供工程或清包工合同，同样可以选择简易计税，安装部分按3%征收率征税。
温馨提示：钢结构企业应根据“营改增”后的混合销售新规，通过对主体资质进行合理拆分、合同中材料和安装服务价款单列以及销售合同和安装合同分拆等方式，降低自身税收负担。
第四篇：“营改增”试点九大涉税难题
“营改增”试点九大涉税难题
在经济下行压力增大，调结构和转变经济增长方式困难重重的背景下，营业税改征增值税（以下简称“营改增”）无疑是政府探索改革的积极信号。前不久，国务院又决定“营改增”试点由上海市扩大到北京等8省市，明年还将继续扩大试点地区和试点行业。根据相关报道，上海“营改增”试点取得了成功的经验，也暴露出了不少的涉税问题。如何应对和解决这些难题，值得参与试点的北京等8个省、市思考和借鉴。笔者
以为，目前“营改增”试点九个方面的涉税难题有待解决。
一、“营改增”税收政策不够完善
据笔者了解，试点地区的部分企业反映，由于配套政策没有及时跟上，“营改增”相关规定缺乏操作性，某些政策截至目前尚未出台操作性强的细则，致使企业在税务处理方面无法规范操作，因此，希望财税部
门应尽快出台相关细则。具体有以下几个方面：
（一）零税率企业不能开具增值税专用发票。
某航运公司属于一般纳税人，主营国际航运，目前享受零税率待遇，但税务部门仍规定该类企业只能开具普通发票，造成货物代理公司因无法抵扣进项税额，不愿接受该公司的普通发票。企业希望税务部门尽快出台有针对性的政策，给予零税率企业开具增值税专用发票的权利，以解决上下游企业“营改增”试点
中出现的矛盾。
（二）财税[2011]131号文件操作缺乏操作指引。
在财政部和国家税务总局《关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知》（财税[2011]131号）出台之后，由于缺乏操作指引，上海试点中各区税务部门仍然遵循不同的标准。有些区采取先收税，待具体政策出来后再把超额征收部分退还纳税人的做法，有些区则先不征税，等待操作细则出来后，再保
留向纳税人追缴的权利。
（三）向“境外单位提供服务”的定义不够明确。
某公司与境外甲公司签订了设计服务合同，合同约定由该公司协助甲公司向境内乙公司提供服务，服务费由甲公司支付给该公司。该公司想知道自己的服务是否属于向境外单位提供服务而适用零税率。而实
践中，不同地方的税务局对于上述问题的意见也不同。
（四）向境外单位提供应税服务执行标准不一。
在应税服务出口适用免税方面，根据财税[2011]131号文，上海试点中，向境外单位提供的9种应税服务的申请、审批手续比较繁杂，这让纳税人和税务部门都感觉非常头疼。由于暂时还没有统一的操作方法，上海市税务部门目前也不能明确是否允许纳税人在进行增值税申报时，直接填报为免税服务。
二、部分试点企业税负增加
（一）部分物流企业实际税负提高。
货物运输服务是物流企业最基本的服务，且实际可抵扣项目较少，导致试点后企业实际税负大幅增加。据2011年3月中国物流与采购联合会对65家大型物流企业的调查，2008～2010年三年年均营业税实际负担率为1.3%，其中货物运输业务负担率平均为1.88%.实行增值税后，即使货物运输企业发生的可抵扣购进项目中，全部可以取得增值税专用发票进行进项税额抵扣，实际增值税负担率也会增加到4.2%，上升幅度为123%.从目前已获得的数据分析，试点存在的主要问题集中在：货物运输企业运输业务税负有较大幅度增加，物流业务各环节税率依然未能统一。同时，税改试点操作过程中，还有一些具体问题亟待明确，包括快递物流企业适用税率不明确，物流企业集团及其分、子公司无法合并缴纳增值税，增值税发票征管，现行的增值税会计核算方法不符合行业特点等。这些问题中，有些属于事先预料到的，希望企业
通过内部消化予以解决，有些则属于新出现的问题，需要在今后的税改中完善。
（二）逾四成交通运输企业一般纳税人税负增加。
调查显示，部分交通运输企业一般纳税人税负增加。上海宝山物流协会反映，“营改增”后，运输企业
税负有所上升，而从事单一运输的一般纳税人企业税负明显增加。
（三）此外，信息技术服务业、文化创意服务业和鉴证咨询服务业等企业的运营成本主要由人工费、房屋租金和物业管理费等构成。调查显示，这部分支出不能抵扣，而其他部分抵扣进项税额也较少，因此
此类企业在试点中总体获益不多。该情况在劳动密集型企业反映也比较突出。
三、试点扩围地区征纳成本加大
目前的财政体制中，增值税由国税机关征收，实行中央和地方按75：25的比例分享；营业税则为地税机关征收，全部归属地方。在“营改增”试点地区，相关增值税继续由国税机关统一负责征收，但收入则归属地方。这一设计考虑到了地方财政的现实状况，是对现有分税体制的一种完善。然而在“营改增”的税改过渡期，企业需要同时接受国税与地税两个税务机关的管理与稽查，仅办证费用就增加一倍。两个税收征管机构的重复配置，提高了征税成本，造成了社会资源的大量浪费，企业难免为此疲于奔波应付。作为“营改增”试点扩围地区的10省、市、计划单列市，与上海有一个比明显的区别，那就是上海的国税、地税是合二为一的，而其他省市则是国税、地税分设。未来执行“营改增”的职能部门将是国税局，税收征收主体主管税务机关发生了变化。由地方税务局征收营业税，改为国家税务局征收增值税。相对于上海而言，加入增值税试点扩围的地区，将对国税局的工作带来较大的挑战。此外，国、地税征管是两套系统，对企业来说操作起来很麻烦。对税务机构也是一样，政策培训、发票系统的更改等也需要时间。“营改增”实施后，很多纳税人就要重新适应国税的管理，而很多营业税纳税人并没有跟国税局打交道的经验。
四、税率结构设计欠合理
按照试点方案，在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增设了11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%的税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用6%的税率。在确定税率的时候，规划设计不是很周到，对行业的划分不够细致。有些行业的抵扣比较合适，比如咨询业等，过去税率是5%，现在是6%，只要稍有抵扣，税负就是降低的。但有些行业就会出现税负增加的现象，比如交通运输业，此前税率是3%，现在变为11%，要保持税负不变，抵扣水平要达到8%，如果不能做到8%的抵扣，那么税负就会增加。出现这种现象的主要原因是上海“营改增”试点的税率结构设计欠合理，部分行业原营业税差额征收的优惠幅度更大，改征增值税后，税率因此不降反升。由于行业
税率划分还不够细致，抵扣链条还不够完善，因此，才需要在更大范围推广“营改增”试点，完善抵扣链条。下一步在扩围的过程中，为避免“营改增”之后，税负大幅增加的情况再次出现，推广地区应该对每个行业做细致的研究。针对某一个地区或某一个行业的“营改增”，要测算试点企业的进项到底能有多少，进而再
制定税率应该定到多少，并在改革之初找好应对问题的解决方案。
五、进项税额抵扣太少推高税负
按照规定，对于增值税一般纳税人，其应税额就是当期的销项税额抵扣当期进项税额后的余额。进项税额的多少，直接关系到最终纳税额的多少。进项税额太少导致应税额过多，最终推高税负，这也是目前
上海市在试点过程中，遭遇最多的难题。如：
交通运输企业：可抵扣的项目主要为购置运输工具和燃油、修理费所含的进项税。但在有限的抵扣项
目里，企业要真正抵扣也并非易事。
物流公司：购置运输工具可进行抵扣，但实际情况是，由于运输工具购置成本高、使用年限长，多数相对成熟的大中型企业，未来几年或更长时间不可能有大额资产购置，因此实际可抵扣的税很少。对于中小型的物流公司来说这一项可抵扣的项目很难用上。即使能够抵扣这也不会给企业减少太大的压力。“一家物流企业的成本构成中，30%-40%是油费、30%-40%是路桥费，20%的人力成本。但是按照现在上海的试点方案，交通运输企业的人力成本、路桥费、房屋租金、保险费等主要成本均不在抵扣范围，而可
以抵扣的燃油、修理费等费用在总成本中所占比重不足40%.会计师事务所：主要成本构成中固定成本和人工成本较高，如工资薪金、房屋租金、业务信息费、交通食宿等，而这些成本比重较大，因而不能产生进项税，其成本可抵扣的项目比重过低，仅有办公用品、电脑设备、水电费、设备维修等费用可供抵扣。
六、虚开发票难以监管
在税收监管方面，增值税是可以抵扣的，“营改增”以后，假发票，虚假抵扣难以管理，由于存在某些政策性缺陷，会出现企业虚开发票的问题。比如一般纳税人接收试点地区交通运输业小规模纳税人向税务机关代开的增值税专用发票，是按照发票上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算抵扣进行税额的，而小规模纳税人是按照简易征收率3%缴纳增值税，这与增值税税收制度设计相悖，存在增值税征收链条断
裂的问题，这样会出现小规模交通运输企业虚开发票的问题，给监管带来新的难题。“
七、会计税务核算难度加大
传统营业税为主的行业，会计核算往往比较简单，改成增值税以后，会计核算相对比较复杂，难度也随之增大。日前，财政部发布了《关于印发〈营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定〉的通知》（财会[2012]13号）。对“营改增”试点企业的会计处理问题作了明确。范围包括试点纳税人差额征税的会计处理、增值税期末留抵税额的会计处理、取得过渡性财政扶持资金的会计处理、税控专用设备和技术维护费抵减税额的会计处理等内容。并在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录一般纳税人试点企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额。企业财税人员在调整和和运用会计
处理规定时，还需要培训和适应，这也给税务机关进行纳税指导带来较大的工作量。
八、营业税优惠政策延续享受过滥
试点开始前有很多享受营业税优惠政策的企业，按照规定优惠政策还将延续，虽然营业税和增值税都属于流转税，但由于增值税优惠的标准和内容与营业税不同，计税依据和征税方式也是不一样的。从计税依据来看，营业税纳税人基本上按照其提供营业税应税劳务取得的营业额、转让额、销售额，依照该营业税应税劳务适用的税率，计算缴纳营业税。而增值税是以纳税人生产经营活动产生的增值额为征税对象，在实际操作中采取的是环环征收、道道抵扣的征收方式，纳税人购买增值税应税项目时缴纳的增值税可以在销售应税项目时全额抵扣，只需对本环节的增加值缴纳增值税。因为营业税和增值税的计税依据不同，因此，两者是不能作简单的数字比较的。营业税优惠政策究竟该如何连续？税务机关如果从严控制，一些企业可能失去享受优惠政策的机会，最后只能将优惠之门打开，尽量放宽准入条件。在这种情况下，不可
避免会有一些企业钻政策的空子，对此应当如何去防范，也是亟待解决的问题。
九、鉴证咨询协作服务项目重复纳税
我国现行营业税法不支持鉴证咨询服务、总分包服务实行营业税“差额纳税”的特殊政策，造成了协作项目重复纳税。即总承包人需按与客户签订的合同金额纳税，而协作单位也要依据分包协议金额申报纳税。从发展的眼光看，随着税务师行业自身服务不断专业化的要求，行业之间，鉴证咨询服务业之间，或试点地区之间，试点地区与非试点地区企业之间的协作服务已成常态。如一家税务师事务所和其他税务师事务所、会计师事务所、律师事务所、资产评估事务所等专业服务机构，联手为客户提供服务的情形越来越多见，如果继续沿用传统的营业税体制，在一定程度上影响和制约了行业的发展。上海市税务机关对七类具有鉴证职能事务所之间开展协作项目，实行营业税差额征税的具体作法值得借鉴和推行。根据上海市地方税务局关于印发本市《营业税差额征税管理办法》的通知（沪地税货）[2010]28号文第三十九条规定，对本市有鉴证职能的会计、税务、资产评估、律师、房地产土地估价、工程造价、专利代理等七类具有鉴证职能事务所（公司）之间开展协作项目，视同代理业务，可按取得的全部收入扣除支付给协作方相关费
用后的余额为计税营业额。
第五篇：生活服务业营改增涉税会计处理--会计继续教育2018昆山
《生活服务业营改增涉税会计处理》
随堂随练
单项选择题（共1题）
1.生活性服务业的成本核算的特殊性不包括（）。提供服务的无形性
提供服务的同步性
提供服务的异质性
提供服务的有型性
判断题（共1题）
2.生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。（）正确
错误
单项选择题（共1题）
1.下列各项会计不属于企业会计范畴的有（）。地质勘查单位会计
施工企业会计
房地产企业会计
保险业会计
判断题（共1题）
2.小规模纳税人就执行小企业会计准则。（）正确
错误
单项选择题（共1题）
1.下列关于外币折算的所得税规定中不正确的是（）。
折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价
纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更
纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后可根据实际情况随时变更 纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算
判断题（共1题）
2.酒店餐饮企业除了服务外，还有商品的加工和销售。因此，会计核算时，需根据经营业务的特点，采用不同的核算方法。（）正确
错误
单项选择题（共1题）
1.下列业务属于服务性经营业务的是（）。酒店客房内的食品饮料的销售服务
酒店企业附属的餐饮部门进行酒店住宿的配套服务
酒店企业为了方便住客购物，开设一些消费者需要购买物品的商场
旅馆的住宿、美容美发、洗涤等
判断题（共1题）
2.客房业务收入确认以收到款项的时间来确定。（）正确
错误
单项选择题（共1题）
1.餐饮企业外卖业务的增值税处理正确的是（）。按照视同销售处理
按照餐饮销售处理
按照混合销售处理
按照商品销售处理
判断题（共1题）
2.酒店住宿的同时，免费提供餐饮服务不做视同销售处理，不再计算缴纳增值税。（）正确
错误
单项选择题（共1题）1.酒店餐饮企业购入的下列项目的进项税额不可一次性扣除的有（）。购进食材、调料佐料
购进经营用车、厨房用具
房屋租赁费、维修费
购进经营用房产
判断题（共1题）
2.酒店餐饮部的人工费用直接计入营业成本中。（）正确
错误
单项选择题（共1题）
1.酒店餐饮企业原材料的分类不包括（）。原料及主要材料
燃料
物料用品
包装物
判断题（共1题）
2.酒店餐饮企业顾客用于打包饭菜不单独计价的包装物，不必进行会计核算。（）正确
错误
单项选择题（共1题）
1.某企业2016年5月购进不动产不含税价款100万元，进项税额11万元，本期可抵扣的进项税额是（）万元。0 11 4.4 6.6
判断题（共1题）
2.在固定资产的增值税会计核算中应注意区分动产和不动产进行固定资产的进项税额抵扣。（）正确
错误
单项选择题（共1题）
1.旅行社不包括（）。组团社
接团社
本地社
判断题（共1题）
2.旅游服务企业的营业成本和费用核算有其自身的特点。成本项目和费用主要是按营业成本和营业费用划分的。管理费用和财务费用作为当期费用单独核算，从每期的营业收入中直接扣除。正确
错误
单项选择题（共1题）
1.下列关于旅行社收入的描述不准确的是（）。
劳务收入是指旅行社向其他旅行社提供当地或全程导游翻译人员所得的收入
票务收入是指旅行社代办国内外客票所得的收入
零星服务收入是接待零散旅游者和承办委托服务事项所得的收入
综合服务收入是向旅游者一次性收取的费用
判断题（共1题）
2.接团是社负责根据国内外旅游者不同的要求，将旅游者组成各类旅行团，并负责旅行团在当地的游览活动。（）正确
错误
单项选择题（共1题）
1.下列关于旅游企业直接成本的特点的描述不准确的是（）。必须有直接的认定或承担对象
不存在费用的期末分摊问题
成本费用的划分、确认和核算要比其他行业更为简单、方便 成本费用的划分、确认和核算要比其他行业更为复杂
判断题（共1题）
2.代收代付费用是旅行社在组团或接团过程中直接用于游客完成旅游过程的各种费用和支出直接。（）正确
错误
单项选择题（共1题）
1.旅性社组团营业收入的核算正确的是（）。组团业务，一般都是先收款，后支付费用
组团业务，一般都是同时收款和支付费用
当提供旅游服务时，按季根据旅行团明细表进行结算
判断题（共1题）
2.旅行社的接团业务，一般都是提供服务前向组团社进行结算，也可以向组团社预收部分定金，按期结算。（）正确
错误
单项选择题（共1题）
1.接待旅行团过程中直接支付的代收代付费用不包括（）。房费
餐费
交通费
导游费
判断题（共1题）
2.旅行社接团成本与组团直接成本有紧密的联系，组团社的拨付成本就是接团社的营业收入，所以接团成本与组团成本所包含的内容是一致的。（）正确
错误 单项选择题（共1题）
1.医院收入中的其他收入不包括（）。培训收入
食堂收入
租金收入
科教项目收入
判断题（共1题）
2.医疗收入应当在提供医疗服务（包括发出药品）并收讫价款或取得收款权利时，按照国家规定的医疗服务项目收费标准计算确定的金额确认入账。医院给予病人或其他付费方的折扣不计入医疗收入。（）正确
错误
单项选择题（共1题）
1.医疗业务成本不包括医院开展医疗服务及其辅助活动发生的（）。人员经费
耗用的药品及卫生材料费
提取的医疗风险基金
财政补助收入和科教项目收入形成的固定资产折旧和无形资产摊销
判断题（共1题）
2.医院开展医疗服务及其辅助活动发生的各项费用，包括人员经费、耗用的药品及卫生材料费、固定资产折旧费、无形资产摊销费、提取医疗风险基金和其他费用，包括财政补助收入和科教项目收入形成的固定资产折旧和无形资产摊销。（）正确
错误
单项选择题（共1题）
1.民间非营利组织的筹资费用包括（）。为了获得捐赠资产而发生的费用
为组织和管理其业务活动所发生的各项费用
聘请中介机构费
应偿还的受赠资产 判断题（共1题）代管基金是指企业接受业主管理委员会或者物业产权人、使用人委托代管的房屋共用部位维修基金和共用设施设备维修基金。应当专户存储，专款专用，并定期接受业主管理委员会或者物业产权人、使用人的检 2.民间非营利组织费用是指为开展业务活动所发生的、导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的流出。费用应当按照其功能分为业务活动成本、管理费用、财务费用和其他费用。（）正确
错误
单项选择题（共1题）
1.高等学校会计制度规定（）。
高等学校会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制
高等学校会计核算一律采用收付实现制
高等学校会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用
判断题（共1题）
2.高等学校的财务报表由会计报表及其附注构成。会计报表包括资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表。（）正确
错误
单项选择题（共1题）
1.下列关于物业管理经营收入确认的描述正确的是（）。
长期工程（包括劳务）合同，一般应根据完成进度法或者完成合同法合理确认营业收入
长期工程（包括劳务）合同，应在长期工程（包括劳务）合同完成时确认营业收入
物业大修收入应当大修服务完成时确认营业收入的实现
判断题（共1题）
2.物业管理企业固定成本比率较低，人工成本在成本中的比例比较低、成本中有相当部分属预防性支出。（）正确
错误 单项选择题（共1题）
1.下列关于物业管理经营收入确认的描述正确的是（）。
长期工程（包括劳务）合同，一般应根据完成进度法或者完成合同法合理确认营业收入
长期工程（包括劳务）合同，应在长期工程（包括劳务）合同完成时确认营业收入
物业大修收入应当大修服务完成时确认营业收入的实现
判断题（共1题）
2.物业管理企业固定成本比率较低，人工成本在成本中的比例比较低、成本中有相当部分属预防性支出。（）正确
错误
单项选择题（共1题）
1.小规模纳税人提供劳务派遣服务的增值税处理正确的是（）。
以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税
以取得的全部价款为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税
选择差额纳税，以取得的全部价款扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额
判断题（共1题）
2.如果是和劳务公司签的合同派往客户单位工作，则属于人力资源外包服务；反之，如果是和客户单位签的合同，只是代其员工发放工资和代缴五险一金，则属于劳务派遣服务。（）正确
错误
作业1：
单项选择题（共5题）
1.下列各项会计不属于企业会计范畴的有（）。地质勘查单位会计
施工企业会计
房地产企业会计
保险业会计
2.医疗业务成本不包括医院开展医疗服务及其辅助活动发生的（）。财政补助收入和科教项目收入形成的固定资产折旧和无形资产摊销
提取的医疗风险基金
耗用的药品及卫生材料费
人员经费
3.旅性社组团营业收入的核算正确的是（）。
当提供旅游服务时，按季根据旅行团明细表进行结算
组团业务，一般都是同时收款和支付费用
组团业务，一般都是先收款，后支付费用
4.下列关于旅游企业直接成本的特点的描述不准确的是（）。成本费用的划分、确认和核算要比其他行业更为复杂
成本费用的划分、确认和核算要比其他行业更为简单、方便
必须有直接的认定或承担对象
不存在费用的期末分摊问题
5.下列关于旅行社收入的描述不准确的是（）。
劳务收入是指旅行社向其他旅行社提供当地或全程导游翻译人员所得的收入
票务收入是指旅行社代办国内外客票所得的收入
零星服务收入是接待零散旅游者和承办委托服务事项所得的收入
综合服务收入是向旅游者一次性收取的费用
判断题（共5题）
6.一般纳税人的餐饮企业，从农民手中收购大量的蔬菜和鲜活肉、蛋，企业自行开具增值税普通发票（左上角有收购字样）可按规定扣除增值税进项税额。（）正确
错误
7.代管基金是指企业接受业主管理委员会或者物业产权人、使用人委托代管的房屋共用部位维修基金和共用设施设备维修基金。应当专户存储，专款专用，并定期接受业主管理委员会或者物业产权人、使用人的检查与监督。（）正确
错误
8.民办营利性教育医疗机构的会计核算按民间非盈利组织会计制度执行。（）错误
正确
9.民间非营利组织费用是指为开展业务活动所发生的、导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的流出。费用应当按照其功能分为业务活动成本、管理费用、财务费用和其他费用。（）正确
错误
10.我国目前组织旅行团的收费方式，主要采用费用包干方式，即旅游者按照旅游路线和旅行天数向当地旅行社一次交清旅游费用。（）错误
正确
作业2：
单项选择题（共5题）
1.下列各项会计不属于企业会计范畴的有（）。地质勘查单位会计
施工企业会计
房地产企业会计
保险业会计
2.医疗业务成本不包括医院开展医疗服务及其辅助活动发生的（）。财政补助收入和科教项目收入形成的固定资产折旧和无形资产摊销
提取的医疗风险基金
耗用的药品及卫生材料费
人员经费
3.医院收入中的其他收入不包括（）。科教项目收入
租金收入
食堂收入
培训收入
4.旅性社组团营业收入的核算正确的是（）。
当提供旅游服务时，按季根据旅行团明细表进行结算
组团业务，一般都是先收款，后支付费用
组团业务，一般都是同时收款和支付费用
5.酒店餐饮企业购入的下列项目的进项税额不可一次性扣除的有（）。购进食材、调料佐料
购进经营用车、厨房用具
房屋租赁费、维修费
购进经营用房产
判断题（共5题）
6.消费者消费餐费100元，用10元抵值券抵减10元餐费，实际支付90元，酒店应按100元开具发票。（）正确
错误
7.试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。（）正确
错误
8.旅游企业在经营中发生的人工费用直接计入营业成本。（）错误
正确
9.旅游服务企业的营业成本和费用核算有其自身的特点。成本项目和费用主要是按营业成本和营业费用划分的。管理费用和财务费用作为当期费用单独核算，从每期的营业收入中直接扣除。正确
错误
10.接团社负责根据国内外旅游者不同的要求，将旅游者组成各类旅行团，并负责旅行团在当地的游览活动。错误
正确
作业3： 单项选择题（共5题）
1.下列业务属于服务性经营业务的是（）。酒店客房内的食品饮料的销售服务
酒店企业附属的餐饮部门进行酒店住宿的配套服务
酒店企业为了方便住客购物，开设一些消费者需要购买物品的商场
旅馆的住宿、美容美发、洗涤等
2.医疗业务成本不包括医院开展医疗服务及其辅助活动发生的（）。财政补助收入和科教项目收入形成的固定资产折旧和无形资产摊销
提取的医疗风险基金
耗用的药品及卫生材料费
人员经费
3.某企业2016年5月购进不动产不含税价款100万元，进项税额11万元，本期可抵扣的进项税额是（）万元。6.6
4.4 11 0
4.小规模纳税人提供劳务派遣服务的增值税处理正确的是（）。
选择差额纳税，以取得的全部价款扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额
以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税
以取得的全部价款为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税 5.酒店餐饮企业原材料的分类不包括（）。原料及主要材料
燃料
物料用品
包装物
判断题（共5题）
6.纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。（）正确
错误 7.高等学校的财务报表由会计报表及其附注构成。会计报表包括资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表。（）正确
错误
8.旅行社接团成本与组团直接成本有紧密的联系，组团社的拨付成本就是接团社的营业收入，所以接团成本与组团成本所包含的内容是一致的。（）错误
正确
9.在固定资产的增值税会计核算中应注意区分动产和不动产进行固定资产的进项税额抵扣。（）正确
错误
10.消费者消费餐费100元，用10元抵值券抵减10元餐费，实际支付90元，酒店应按100元开具发票。（）错误
正确
作业4：
单项选择题（共5题）
1.酒店餐饮企业原材料的分类不包括（）。原料及主要材料
燃料
物料用品
包装物 旅游业一般纳税人与具备一般纳税人资格的劳务派遣公司合作，可以取得11%税率的增值税专用发票进行进项税
2.医疗业务成本不包括医院开展医疗服务及其辅助活动发生的（）。财政补助收入和科教项目收入形成的固定资产折旧和无形资产摊销
提取的医疗风险基金
耗用的药品及卫生材料费 人员经费
3.医院收入中的其他收入不包括（）。科教项目收入
租金收入
食堂收入 培训收入
4.下列关于旅行社收入的描述不准确的是（）。综合服务收入是向旅游者一次性收取的费用
劳务收入是指旅行社向其他旅行社提供当地或全程导游翻译人员所得的收入
票务收入是指旅行社代办国内外客票所得的收入
零星服务收入是接待零散旅游者和承办委托服务事项所得的收入
5.小规模纳税人提供劳务派遣服务的增值税处理正确的是（）。
以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税
以取得的全部价款为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税
选择差额纳税，以取得的全部价款扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额
判断题（共5题）
6.医疗收入应当在提供医疗服务（包括发出药品）并收讫价款或取得收款权利时，按照国家规定的医疗服务项目收费标准计算确定的金额确认入账。医院给予病人或其他付费方的折扣不计入医疗收入。（）错误
正确
7.生活服务业经营业务的开展往往带有简单性。体现为核算对象的单一性。（）错误
正确
8.民办营利性教育医疗机构的会计核算按民间非盈利组织会计制度执行。（）错误
正确
9.酒店餐饮企业物料用品的采购方法有直接采购和预先定制两种。（）正确
错误
10.其他支出包括医院本期使用财政项目补助及教学项目收入开展科研、教学项目活动所发生的各项支出。（）错误
正确
作业5：
单项选择题（共5题）
1.餐饮企业外卖业务的增值税处理正确的是（）。按照视同销售处理 按照餐饮销售处理 按照混合销售处理 按照商品销售处理
2.物业管理企业的期间费用不包括（）。业务招待费
通讯费
办公费
间接费用
3.高等学校会计制度规定（）。
高等学校会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用
高等学校会计核算一律采用收付实现制
高等学校会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制
4.接待旅行团过程中直接支付的代收代付费用不包括（）。导游费
交通费
餐费
房费
5.酒店餐饮企业购入的下列项目的进项税额不可一次性扣除的有（）。购进食材、调料佐料
购进经营用车、厨房用具
房屋租赁费、维修费
购进经营用房产
判断题（共5题）
6.在固定资产的增值税会计核算中应注意区分动产和不动产进行固定资产的进项税额抵扣。（）正确
错误
7.物业管理企业固定成本比率较低，人工成本在成本中的比例比较低、成本中有相当部分属预防性支出。（）正确
错误
8.民办营利性教育医疗机构的会计核算按民间非盈利组织会计制度执行。（）错误
正确
9.旅游业一般纳税人与具备一般纳税人资格的劳务派遣公司合作，可以取得11%税率的增值税专用发票进行进项税额抵扣。（）正确
错误
10.旅游企业在材料的消耗内容上是完全相同的。（）错误
正确
作业6：
单项选择题（共5题）
1.生活性服务业的成本核算的特殊性不包括（）。提供服务的无形性
提供服务的同步性
提供服务的异质性
提供服务的有型性
2.下列关于物业管理经营收入确认的描述正确的是（）。物业大修收入应当大修服务完成时确认营业收入的实现
长期工程（包括劳务）合同，应在长期工程（包括劳务）合同完成时确认营业收入
长期工程（包括劳务）合同，一般应根据完成进度法或者完成合同法合理确认营业收入 3.接待旅行团过程中直接支付的代收代付费用不包括（）。导游费
交通费
餐费
房费
4.下列关于旅行社收入的描述不准确的是（）。综合服务收入是向旅游者一次性收取的费用
零星服务收入是接待零散旅游者和承办委托服务事项所得的收入
劳务收入是指旅行社向其他旅行社提供当地或全程导游翻译人员所得的收入
票务收入是指旅行社代办国内外客票所得的收入
5.下列关于外币折算的所得税规定中不正确的是（）。
纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算
折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价
纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更
纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后可根据实际情况随时变更
判断题（共5题）
6.旅游企业在经营中发生的人工费用直接计入营业成本。（）错误
正确
7.酒店餐饮企业除了服务外，还有商品的加工和销售。因此，会计核算时，需根据经营业务的特点，采用不同的核算方法。（）错误
正确
8.其他支出包括医院本期使用财政项目补助及教学项目收入开展科研、教学项目活动所发生的各项支出。（）错误
正确
9.代收代付费用是旅行社在组团或接团过程中直接用于游客完成旅游过程的各种费用和支出直接。（）正确
错误
10.旅行社的接团业务，一般都是提供服务前向组团社进行结算，也可以向组团社预收部分定金，按期结算。（）错误
正确
作业7：
单项选择题（共5题）
1.餐饮企业外卖业务的增值税处理正确的是（）。按照视同销售处理
按照餐饮销售处理
按照混合销售处理
按照商品销售处理
2.物业管理企业的期间费用不包括（）。业务招待费
通讯费
办公费
间接费用
3.下列关于物业管理经营收入确认的描述正确的是（）。
物业大修收入应当大修服务完成时确认营业收入的实现
长期工程（包括劳务）合同，应在长期工程（包括劳务）合同完成时确认营业收入
长期工程（包括劳务）合同，一般应根据完成进度法或者完成合同法合理确认营业收入
4.旅行社不包括（）。本地社
接团社
组团社
5.酒店餐饮企业原材料的分类不包括（）。原料及主要材料
燃料
物料用品
包装物
判断题（共5题）
6.酒店餐饮企业应对商品统一进行核算。（）错误
正确
7.医院开展医疗服务及其辅助活动发生的各项费用，包括人员经费、耗用的药品及卫生材料费、固定资产折旧费、无形资产摊销费、提取医疗风险基金和其他费用，包括财政补助收入和科教项目收入形成的固定资产折旧和无形资产摊销。（）正确
错误
8.旅行团按旅游线路逐地游览，旅游费用也随着旅游路线的延伸而不断发生。直至旅行团完成旅程离境时，旅游费用的支付才结束，营业收入也同时确认实现。（）错误
正确
9.代管基金是指企业接受业主管理委员科教项目支出是医院使用除财政补助收入以外的科研、教学项目收入开展科研、教学项目活动所发生的各项会或者物业产权人、使用人委托代管的房屋共用部位维修基金和共用设施设备维修基金。应当专户存储，专款专用，并定期接受业主管理委员会或者物业产权人、使用人的检查与监督。（）错误
正确
10.旅行社的接团业务，一般都是提供服务前向组团社进行结算，也可以向组团社预收部分定金，按期结算。（）错误
正确
作业8：
单项选择题（共5题）
1.酒店餐饮企业购入的下列项目的进项税额不可一次性扣除的有（）。购进食材、调料佐料
购进经营用车、厨房用具
房屋租赁费、维修费
购进经营用房产
2.下列关于物业管理经营收入确认的描述正确的是（）。物业大修收入应当大修服务完成时确认营业收入的实现
长期工程（包括劳务）合同，应在长期工程（包括劳务）合同完成时确认营业收入
长期工程（包括劳务）合同，一般应根据完成进度法或者完成合同法合理确认营业收入 3.医疗业务成本不包括医院开展医疗服务及其辅助活动发生的（）。财政补助收入和科教项目收入形成的固定资产折旧和无形资产摊销
提取的医疗风险基金
耗用的药品及卫生材料费
人员经费
4.接待旅行团过程中直接支付的代收代付费用不包括（）。导游费
交通费
房费
餐费
5.下列关于旅行社收入的描述不准确的是（）。
劳务收入是指旅行社向其他旅行社提供当地或全程导游翻译人员所得的收入
票务收入是指旅行社代办国内外客票所得的收入
零星服务收入是接待零散旅游者和承办委托服务事项所得的收入
综合服务收入是向旅游者一次性收取的费用
判断题（共5题）
6.客房业务收入确认以收到款项的时间来确定。（）正确
错误
7.试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。（）正确
错误
8.旅游企业在材料的消耗内容上是完全相同的。（）错误
正确
9.我国目前组织旅行团的收费方式，主要采用费用包干方式，即旅游者按照旅游路线和旅行天数向当地旅行社一次交清旅游费用。（）正确
错误
10.适用一般计税方法的试点纳税人，取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。（）错误
正确
作业9：
单项选择题（共5题）
1.下列关于外币折算的所得税规定中不正确的是（）。
纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算
折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价
纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更
纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后可根据实际情况随时变更 2.旅行社不包括（）。本地社
接团社
组团社
3.某企业2016年5月购进不动产不含税价款100万元，进项税额11万元，本期可抵扣的进项税额是（）万元。6.6
4.4 11 0
4.小规模纳税人提供劳务派遣服务的增值税处理正确的是（）。
选择差额纳税，以取得的全部价款扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额
以取得的全部价款为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税
以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税
5.酒店餐饮企业原材料的分类不包括（）。原料及主要材料
燃料
物料用品
包装物
判断题（共5题）
6.旅行社的接团业务，一般都是提供服务前向组团社进行结算，也可以向组团社预收部分定金，按期结算。（）错误
正确
7.财政补助收入是医院按部门预算隶属关系从非同级财政部门取得的各类财政补助。（）正确
错误
8.旅行社接团成本与组团直接成本有紧密的联系，组团社的拨付成本就是接团社的营业收入，所以接团成本与组团成本所包含的内容是一致的。（）错误
正确
9.旅行社组团成本按性质区分，是由两部分组成的，即拨付支出和服务支出。（）错误
正确
10.旅游业一般纳税人与具备一般纳税人资格的劳务派遣公司合作，可以取得11%税率的增值税专用发票进行进项税额抵扣。（）错误
正确
作业10：
单项选择题（共5题）
1.生活性服务业的成本核算的特殊性不包括（）。提供服务的无形性
提供服务的同步性
提供服务的异质性 提供服务的有型性
2.民间非营利组织的筹资费用包括（）。应偿还的受赠资产
聘请中介机构费
为组织和管理其业务活动所发生的各项费用
为了获得捐赠资产而发生的费用
3.旅性社组团营业收入的核算正确的是（）。
当提供旅游服务时，按季根据旅行团明细表进行结算
组团业务，一般都是同时收款和支付费用
组团业务，一般都是先收款，后支付费用
4.餐饮企业外卖业务的增值税处理正确的是（）。按照商品销售处理
按照混合销售处理
按照视同销售处理
按照餐饮销售处理
5.下列业务属于服务性经营业务的是（）。酒店客房内的食品饮料的销售服务
酒店企业附属的餐饮部门进行酒店住宿的配套服务
酒店企业为了方便住客购物，开设一些消费者需要购买物品的商场
旅馆的住宿、美容美发、洗涤等
判断题（共5题）
6.试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。（）正确
错误
7.民办营利性教育医疗机构的会计核算按民间非盈利组织会计制度执行。（）正确
错误
8.医院开展医疗服务及其辅助活动发生的各项费用，包括人员经费、耗用的药品及卫生材料费、固定资产折旧费、无形资产摊销费、提取医疗风险基金和其他费用，包括财政补助收入和科教项目收入形成的固定资产折旧和无形资产摊销。（）错误
正确
9.科教项目支出是医院使用除财政补助收入以外的科研、教学项目收入开展科研、教学项目活动所发生的各项支出。（）正确
错误
10.旅行团按旅游线路逐地游览，旅游费用也随着旅游路线的延伸而不断发生。直至旅行团完成旅程离境时，旅游费用的支付才结束，营业收入也同时确认实现。（）错误
正确
点击咨询 