第一篇：上海融资租赁业营改增后本金开票有关通知最新说法
上海融资租赁业营改增后本金开票有关通知最新说法2013-08-07 沙泉编辑整理
税管员原文
根据财税[2013]37号文，本市从8月1日起对融资租赁应税服务部分增值税涉税事宜处理如下：
一、关于销售额
1、只有有形动产融资租赁服务可以实行差额征税。以取得的全部价款和价外费用（包括残值）扣除由出租方承担的有形动产的贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、关税、进口环节消费税、安装费、保险费的余额为销售额。（注意设备价款不能作为扣额在销售收入中扣除，只能是取得进项发票然后作进项抵扣。对于不能取得进项发票的情况，我区税务局已了解情况并加以研究。）
2、扣额部分应当取得符合发票、行政法规和国家税务总局有关规定的有效凭证。否则不能扣除。
3、售后回租业务中，“取得的全部价款和价外费用”应包括出租物的本金。
（不管新老合同，只要是交增值税的合同，从8月1日起的销售收入，就应该包括本金。）
4、售后回租发生坏帐，收回设备后进行销售处理时，原则上是按照适用税率17%进行缴税。（因为承租方在购买设备款时已经进行过进项抵扣，出租方在拉回设备再销售时不应进行简易征收。这个问题我区税务局已了解情况并在进一步加以研究）
二、关于开票
1、应按照合同约定的融资业务应收款项，按期向承租人开具发票。
2、售后回租业务中，开票金额可包括约定收取的出租物本金。（也就是说融资租赁企业可根据承租方的资质情况，选择开具专用发票或普通发票，但无论开具何种发票或者不开发票，收取的出租物本金都要作为收入计算销项税额。）
3、融资租赁企业与增值税一般纳税人签订租赁物为有形动产的融资租赁合同，可在合同中约定首期就有形动产价款一次性向承租人开具增值税专用发票，以后各期，按租金总额扣除有形动产价款后的余额部分分期向承租人开具增值税专用发票。
三、关于即征即退政策
1、对增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。
2、实际税负，是指纳税人当期提供应税服务实际缴纳的增值税税额占纳税人当期提供应税服务取得的全部价款和价外费用的比例。（即，8月1日起分子、分母都必须包含本金）
3、2012年12月至2013年7月期间发生的售后回租业务，应纳税额仍按前期本市已明确的口径，但是取得的全部价款和价外费用应该包括出租物本金等。（即，分子不含本金，分母含本金）
4、8月底前先对2012年12月份的即征即退进行清理，（1）3%税负的口径就是分子不含本金，分母含本金；（2）对企业当期实际缴纳融资租赁服务增值税额扣除即征即退增值税额后的余额，与按原营业税办法缴纳的营业税相比增加的税负可享受财政返还；（3）对企业当期实际税负未超3%的，经税务核准后与按原营业税办法缴纳的营业税相比增加的税负可享受财政返还；（4）放弃享受增值税即征即退的，必须出具书面承诺证明。
（财政会兜底，超税负是参照原营业税的税负标准。）
10月底前会对2013年1-7月份进行清理。
清理的程序和资料要求再行通知。
另：我区税务局会对融资租赁行业另外召开培训会。培训会后再有什么问题可以汇总到我这里，统一上报。上海租赁豆总对税管员通知的理解
（一）营改增试点后，融资租赁公司开展有形动产售后回租业务，主要操作方式是本金部分开收据，利息部分开发票，这样操作，已经得到当地国家税务局默许，如“发现上海融资租赁售后回租业务存在与试点政
策不同的税务处理。主要是未以企业收到的全部价款及价外费用（一般为本金和利息两部分）作为增值税销售额，而仅仅以企业收到的利息作为销售额申报纳税。我们分析，营改增相关试点政策与国税总局2010年13号公告不协调，是造成上述具体执行与政策规定不符的主要原因。”见附件2《上海专员办：调研上海融资租赁售后回租业务营改增试点政策执行情况和相关建议》。
（二）所有“营改增”试点地区，营改增后所做的售后回租业务，如果原来按本金开收据，利息开发票方式操作，全部要严格执行“财税[2011]111号、财税[2013]37号文”进行修正，从营改增试点之日起，签署的所有售后回租合同，都要改为本金、利息全部开票，原来没有预先安排此部分成本费用的，会受到很大的影响。
受影响的融资租赁公司范围很广，根据营改增试点安排，从2012年1月1日，上海营改增试点以后，先后有北京（9月1日）、江苏、安徽（10月1日）、广东（含深圳）、福建（厦门）（11月1日），天津、浙江（含宁波）、湖北（12月1日）开展了“营改增”试点。而上述地区正是融资租赁企业最集中的地区。据笔者手中统计的融资租赁企业693家企业名单中，京津沪累计有400家企业，其他营改增省有174家，两者累计574家占企业总数的82.8%。
对占融资租赁规模一半的金融租赁公司来说，已经开业的22家金融租赁公司中，除昆仑金融租赁、华夏金融租赁、山西金融租赁、河北金融租赁、信达金融租赁、长城国兴金融租赁、北部湾金融租赁7家外，其余15家全部在营改增地区。2013年6月底，这15家金融租赁公司融资租赁资产规模6481亿元，占所有金融租赁公司的80.6%。15家企业2013年租赁投放金额1853亿元，占所有金融租赁公司的80.3%，其中，售后回租投放金额1570亿元，占总投放的84.7%。从上面的数据可以看出，严格执行此项规定，不论是从各类融资租赁公司还是单独分析金融租赁公司，都是影响面巨大，这也是这几天行业内讨论最激烈的事情之一。
（三）解决方式，税管员的通知里也已经说了“融资租赁企业与增值税一般纳税人签订租赁物为有形动产的融资租赁合同，可在合同中约定，首期就有形动产价款一次性向承租人开具增值税专用发票，以后各期，按租金总额扣除有形动产价款后的余额部分分期向承租人开具增值税专用发票。”即本金部分对开，签署售后回租合同起租时，承租人为一般纳税人的，向租赁公司开增值税发票，同时，租赁公司将本金部分开给承租人，即双方增值税互相抵扣，保证了资金流与发票流的基本统一（尚未完全统一，因为本金部分是分期偿还的，本金开完票，如果承租人欠租了怎么办？）。
这样操作涉及三个问题，一是国税总局2010年13号公告，售后回租业务不作为销售，但如果开票，实际上是销售，因此上海专员办建议：“国税总局应尽快通知停止执行2010年13号公告，重塑售后回租增值税链条。”
二是承租人即使是一般纳税人，但是否能开销售设备的增值税发票呢？如果营业范围里没有销售设备项目，税种核定里应该也没有，为了做成售后回租业务，还需要增加相应的税种，也是一件很麻烦的事，增加了承租人的工作量，而且本来是想要融资，结果连营业范围和税种都更改，更麻烦。
三是如果承租人是个人、小规模纳税人或其他组织，开不了增值税发票怎么办？上海专员办也建议：“在国税总局废除相关规定的同时，建议从扶持小微企业发展，支持教育、医疗改革的角度出发，对售后回租承租人为小规模纳税人、学校、医院等非增值税一般纳税人（承租人不能开出17%的销售货物发票，也不能就融资租赁企业开出的税票进行抵扣）的，考虑到避免重复征税的情况，允许融资租赁企业将支付的本金作为差额征税的扣除项目。”但如果开了这样的口子，恐怕以后的税务度量尺度不一，业务操作难度也很大。
（四）关于即征即退清理。虽然税管员通知里，也说了可以对照营业税即征即退，但也有问题。一是现在可以对照营业税来算，试点一两年之后呢，即征即退的分母也一直是大家关注的焦点。二是附加税不退，附加税较营业税时增加了2.4倍，即是原来的3.4倍（17% ⁄ 5%）。三是如果不能实现即征即退，都是半年甚至一年后清算，那多缴税金部分资金成本巨大，企业盈利基本上都会被吃掉。
第二篇：营改增相关通知
加强“营改增”后发票与业务管理的通知
根据《财政部 国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2012〕71号）的精神，自2012年10月1日起，安徽省交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税正式运行。现将营业税改增值税相关规定对我公司业务管理、财务核算产生的影响通知如下：
一、营改增涉及我单位项目
（一）、交通运输业：包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。
（二）、现代服务业
1、技术咨询服务，是指对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。
2、工程勘察勘探服务，是指在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。
3、鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。
认证服务，是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。
鉴证服务，是指具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计、税务、资产评估、律师、房地产土地评估、工程造价的鉴证。
咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。
4、广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。
5、装卸搬运服务，是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动。
二、试点地区及试点时间
上海市、北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）。
上海市应当于2012年1月1日完成新旧税制转换。北京市应当于2012年9月1日完成新旧税制转换。江苏省、安徽省应当于2012年10月1日完成新旧税制转换。福建省、广东省应当于2012年11月1日完成新旧税制转换。天津市、浙江省、湖北省应当于2012年12月1日完成新旧税制转换。
三、取得发票种类与要求
2012年10月1日至2012年12月31日为过渡期，国税局监制发票和结存的地税局监制发票允许同时使用；2013年1月1日开始，地税局监制的发票停止使用，全面使用国税局监制的发票。
1、试点地区应自试点之日起原“公路、内河货物运输业统一发票”替换为“货物运输业增值税专用发票”；原“安徽省xx市地方税务局通用机打发票”、“安徽省xx市地方税务局通用手工发票”和“安徽省xx市地方税务局通用定额发票”等发票统一替换为“安徽省国家税务局通用机打票”、“安徽省国家税务局通用手工发票”和“安徽省国家税务局通用定额发票”。
2、出租车业发票和客运发票
安徽省国家税务局监制的出租汽车发票和客运发票于2012年10月1日正式启用。
客运发票统一使用“安徽省国家税务局通用机打发票”（左右两联，180*76平推式），本票有“一个条形码”和“二个条形码”2种，纳税人根据需要选择使用。需要开具定额发票的统一使用“安徽省国家税务局通用定额发票”（左右两联，175*77），面额设壹元、贰元、伍元、拾元、贰拾元、伍拾元、壹百元七种。
出租汽车行业统一使用“安徽省国家税务局通用机打发票”（一联，44*127卷式）。需要开具定额发票的统一使用“安徽省国家税务局通用定额发票”（左右两联，175*77），面额设壹元、贰元、伍元、拾元、贰拾元、伍拾元、壹百元七种。
三、进项抵扣管理
1、自2012年10月1日起，我单位取得试点地区一般纳税人试点日后开具的“货物运输业增值税专用发票”按11%税率抵扣进项税。
2、自2012年10月1日起，我单位取得试点地区小规模纳税人试点日后由
国家税务局代开的“货物运输业增值税专用发票”按7%税率抵扣进项税；除取得增值税专用发票外，不得抵扣进项税。
3、接受试点纳税人提供的其他应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。
4、取得试点地区纳税人试点日前开具的“公路、内河货物运输业统一发票”按原规定7%抵扣进项税。安徽省2012年10月1日至2012年12月31日为过渡期，国税局监制发票和结存的地税局监制发票允许同时使用；2013年1月1日开始，地税局监制的发票停止使用，全面使用国税局监制的发票。
5、取得非试点地区交通运输业和部分现代服务业发票按原规定执行。
四、业务管理
营改增后接受试点地区应税劳务，各部门要以不增加公司成本费用为原则控制各项业务价格商定工作；对于税负降低的劳务项目，要协商洽谈费用降低。
第三篇：融资租赁营改增若干政策汇总
融资租赁营改增若干政策汇总 一、一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1+税率）
简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）
二、提供应税服务，是指有偿提供应税服务。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。非营业活动，是指：
（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。
（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。
（三）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。
（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
三、单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：
（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。
（二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
四、下列进项税额准予从销项税额中抵扣：
（一）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。
（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价×扣除率(买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税)。
（四）接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额×扣除率(运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费)。
（五）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书（以下称通用缴款书）上注明的增值税额。
增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、运输费用结算单据和通用缴款书。
纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
五、下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。
（二）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。
（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。
（四）接受的旅客运输服务。
（五）自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。
六、自本地区试点实施之日起，试点地区新认定的一般纳税人（提供货物运输服务的纳税人除外）使用增值税防伪税控系统，提供货物运输服务的一般纳税人使用货物运输业增值税专用发票税控系统。试点地区使用的增值税防伪税控系统专用设备为金税盘和报税盘，纳税人应当使用金税盘开具发票，使用报税盘领购发票、抄报税。货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备为税控盘和报税盘，纳税人应当使用税控盘开具发票，使用报税盘领购发票、抄报税。
七、增值税差额征税（原按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的）应当于申报免税销售额或享受优惠政策前，向税务机关提交《北京市营业税改征增值税优惠政策备案登记表》（附件1，可以到税务机关领取或从北京市国家税务局网站http://www.xiexiebang.com下载）2份办理备案手续，并附报有关资料。
2012年9月1日前已在主管税务机关办理了改征增值税税种登记的营业税改征增值税试点纳税人，未办理享受增值税优惠政策备案或审批手续的，自2012年12月1日起，不能继续享受相关税收优惠。2012年9月1日（含）后，在主管税务机关办理改征增值税税种登记的营业税改征增值税试点纳税人，未办理享受增值税优惠政策备案或审批手续的，不能享受相关税收优惠。
八、试点纳税人在该地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。
试点纳税人中的一般纳税人，以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。
九、原增值税一般纳税人从试点地区取得的该地区试点实施之日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），一律不得作为增值税扣税凭证。
十、试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到该地区试点实施之日前的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。
十一、按照《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2011]111号，以下简称《试点实施办法》）和《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税[2011]111号，以下简称《试点有关事项的规定》）认定的一般纳税人，销售自己使用过的本地区试点实施之日（含）以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的本地区试点实施之日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。
十二、试点纳税人（指按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人，下同）提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至本地区试点实施之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人本地区试点实施之日（含）后的销售额时予以抵减，应当向主管税务机关申请退还营业税。
试点纳税人提供应税服务在本地区试点实施之日前已缴纳营业税，本地区试点实施之日（含）后因发生退款减除营业额的，应当向主管税务机关申请退还已缴纳的营业税。
试点纳税人本地区试点实施之日前提供的应税服务，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照现行营业税政策规定补缴营业税。
十三、试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。
试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。
十四、试点纳税人中的一般纳税人按《试点有关事项的规定》第一条第（三）项确定销售额时，其支付给非试点纳税人价款中，不包括已抵扣进项税额的货物、加工修理修配劳务的价款。
十五、扣缴政策
（一）未与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人，向境内单位或者个人提供的国际运输服务，符合《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2011]111号，以下称《试点实施办法》）第六条规定的，试点期间扣缴义务人暂按3%的征收率代扣代缴增值税。应扣缴税额按照下列公式计算：应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+征收率）×征收率
（二）中华人民共和国境内的代理人和接受方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。
十六、差额征税允许扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。上述凭证是指：
（1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。
（2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。
（3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。（4）国家税务总局规定的其他凭证。
十七、增值税纳税义务发生时间为：
（一）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。
取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。
（二）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
（三）纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。
（四）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。
一、有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。
（一）有形动产融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。
（二）有形动产经营性租赁，是指在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。
远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。
光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。
干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。
二、经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。
三、有形动产融资租赁服务，应当于申报免税销售额或享受优惠政策前，向税务机关提交《北京市营业税改征增值税优惠政策备案登记表》（可以到税务机关领取或从北京市国家税务局网站http://www.xiexiebang.com下载）2份办理备案手续，并附报有关资料。报送的附报资料为：人民银行、银监会、商务部及其授权部门批准其经营融资租赁业务的证明材料及复印件1份。
2012年9月1日前已在主管税务机关办理了改征增值税税种登记的营业税改征增值税试点纳税人，未办理享受增值税优惠政策备案或审批手续的，自2012年12月1日起，不能继续享受相关税收优惠。2012年9月1日（含）后，在主管税务机关办理改征增值税税种登记的营业税改征增值税试点纳税人，未办理享受增值税优惠政策备案或审批手续的，不能享受相关税收优惠。
四、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（财税[2011]111号）第二条第（三）项、第（四）项中增值税实际税负是指，纳税人当期实际缴纳的增值税税额占纳税人当期提供应税服务取得的全部价款和价外费用的比例。
五、试点纳税人在该地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。
试点纳税人中的一般纳税人，以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。
六、现就融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题公告如下：
融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。
根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。
七、在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务：
（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。
（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。
八、试点地区的单位和个人提供的标的物在境外使用的有形动产租赁服务免征增值税。
第四篇：融资租赁营改增满月调查
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融资租赁营改增满月调查
9月1日，当“营改增”试点迎来满月时，等待和观望却依然是融资租赁业内谈论重点。
“业内都在等，等协会、监管机构、等与税总协商的结果。因为还在纠结售后回租能不能做的问题。”在位于商务部对面的君悦酒店大堂，一位不愿具名的业内人士对记者说。
一个月之前，一场在全国推行的“营改增”试点，让正在蓬勃发展的融资租赁业走到了风口浪尖——因为这一政策使得占整个行业约70%业务比例的“售后回租”成本大大增加，甚至面临业务暂停的情况。
被迫停摆的回租
“对融资租赁公司来说，营改增带来的最直接的影响，就是售后回租业务的发展，”山东济南的荣达租赁有限公司副总经理王永伦告诉记者，“因为售后回租业务占租赁业务的很大份额，所以很多租赁公司均在观望，而前期储备的售后回租客户也没有真正实现租赁业务的实施。希望短期内能有相关的、有针对性的政策和操作指南出台，引导和指引租赁行业顺利、健康地发展。”
而在北京，某知名厂商系融资租赁公司的项目经理张如（化名）则表示，这一个月最大的变化是，“8月1日之前，融资租赁公司不需要进项票，而8月1日之后，所有的融资租赁公司都需要进项票。”
工银租赁设备金融事业部主管、董事总经理王振勇在接受本报记者采访时坦言：营改增确实有影响。因为金融租赁公司开展的主要业务包括了直租、回租和厂商租赁，而其中，回租和厂商租赁此次受到明显的税改影响。
“一方面，售后回租是业内惯常采用的交易结构之一；另一方面，厂商租赁多数都是向中小企业或个体工商户提供租赁服务，也因此营改增给这块带来较大制约。”王振勇说，也正是意识到了这种影响，从去年初开始实行“营改增”试点时，“我们就主动加快了业务转型，减少回租租赁的比例，加快发展直租，起到了比较好的平衡作用。”
但他同时也指出，银行系金融租赁回租比例高，原因是多方面的，“比如受到飞机、车辆、工程机械等领域行业管理政策的限制，租赁公司不能直接采购设备出租给承租人，所以一些本身是直租的业务就做成了回租的结构；除此之外，为方便承租人实现增值税进项的抵扣，租赁公司也往往通过回租向承租人融资。”
不过，尽管“营改增”带来的回租业务短期停摆已经成为一个不争的事实，但就在政策试点落地后，依然有几家上市公司先后发布了公告，宣布与融资租赁公司开展售后回租业务。
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对此，上述不愿具名的业内人士认为：“从商业的角度来看，没有人会做赔本的买卖，所以某种程度上，或者是通过其他的方式降低了成本，或者就是没有真正意义上的交易。”
鏖战37号文
无论业界对37号文（即《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收》）有多少争议，全额开票都已经成了现实，随着8月1日“营改增”试点的全面铺开，国家税务总局明确要求“不管新老合同，售后回租业务的本金和租息均须全额征收增值税”。
虽然政策对业内的影响很大，但在谈及此次税改时，多位受访人士都持认可的态度，认为出发点是积极的。
王振勇就认为：“将增值税征收范围扩展到生产性服务业进而扩展到全部服务业，是我国税制改革的必然选择，是经济发展和公平税负的内在要求，越快完善此项改革，越能充分公平税负、促进我国制造业向服务型升级，提升经济发展的动力和活力。”
在他看来，任何变革可能都会带来阵痛，但营改增是大势所趋，对租赁行业总体来说也是利大于弊，只不过在具体的操作中，可能出现一些暂时的问题：比如在实务中，实际税负有所提高；增值税管理和财务管理的难度明显提高；存量合同与营改增衔接、追溯调整等操作困难。
而张如也表示：“从营改增本身的意义上说，税务总局的做法是正确的，鼓励了新设备的投资。”
“但对于行业而言，回租的占比太高，整体影响太大，另一个是与此前的政策也就是13号文相矛盾，”张如表示，而且涉及到新老合同，就意味着增值税的追缴，“等于说去年签了合同不仅没赚钱，还要亏钱。”
王永伦则认为，“国家出台此政策不是用来限制租赁行业发展的，以此为基础，那么此政策在执行中存在几个值得商榷的事宜：一个是由于售后回租业务的特殊性，将其租赁公司购买承租人设备的设备款计入计提增值税的基数不甚合理，因为承租人不一定均为一般纳税人，承租人不是真正意义上的销售商，即使承租人配合开具增值税发票，其中也存在着重复抵扣的现象；其次，当期超三即征即退政策对租赁行业来讲很难得到实施和执行。”
据悉，目前，包括行业协会在内的诸多机构都在积极寻求向主管部门反映，以寻求更加合适的解决方案。王振勇也表示，工银租赁正在与同业一起积极与财税部门汇报沟通，“相信随着业务发展的不断实践，一些具体的问题会得到很好的解决。”
不过，现代租赁网CEO沙泉则指出，目前业界将营改增的焦点落在能否在高税负下开展售后回租的问题上，而没有关注其他问题，“其实营改增不仅影响了售后回租，还将影响监管审批的改革和会计准则的改革。”他认为，现阶段应通过积极的协商来解决实际存在的困难，“一是尽量争取修正全额纳税，但难度很大；另一个就是退税的问题，要尽可能争取把税退得更快更多。”
变革下的机遇
近日，业内传出商务部下属机关批复的融资租赁公司，或将不能享受差额纳税和即征即退政策待遇。多位业内人士向记者证实，包括北京、浙江、江苏以及天津等部分地区的融资租赁公司称，已经接到了税务部门的通知。
上述不愿具名的业内人士认为，一旦在实际中执行，那么商务部下属机关批复的融资租赁公司一方面要面对“营改增”带来的生存压力，另一方面将难以获得差额纳税和即征即退的“平等”待遇。
谈及这样的情况，王永伦表示，按照8月27日山东国税出台的相关政策（《山东省国税局有形动产融资租赁业务增值税即征即退操作指南》），的确没有明确提到商务部下属机关审批的融资租赁公司可以享受即征即退政策，如果严格执行的话，对上述租赁公司未来的发展会是很大的制约，但他同时也指出：“可能依然有协商的空间和弹性。”
但在张如看来，尽管“营改增”给正在加速发展的行业来了一个急刹车，但从长远看，是有利的。“回租的占比太高。”张如说，从目前的市场发展和盘活存量的概念来看，融资租赁业未来的发展空间依然很大，所以此次税改既是一次调整业务模式的机会，也是一次变革的尝试。
对此，王振勇直言：“营改增对金融租赁行业最大的影响就是从经营转型到创新发展，有机遇也有挑战。将交通运输业和包括金融租赁在内的部分现代服务业的营改增转型率先拓展至全国范围，某种程度上是为金融租赁，特别是直接租赁创造了更好的发展空间。”王振勇分析说，因为它有效打通了金融租赁链接制造业和服务业、链接生产和消费的通道。
因此，金融租赁公司只要能够通过对制度变迁的预估预判，提前调整思路，主动适应这种转变，就能够实现转型发展，“在看到一些具体困难的同时，也要看到制度变迁带来的良好机遇。如果整个行业能迎难而上，应对挑战，将能够迎来更大的发展。”
事实上，目前包括工银租赁在内的多家银行系金融租赁公司自身也在不断加快业务的创新和转变，适应不断变化的市场。王振勇就表示，“工银租赁一是加快发展直接租赁，从以回租租赁为主向以直接租赁为主转型；二是加快发展飞机、船舶等交通运输设备租赁。与此同时，从债务融资向资产投资转型，提高专业化服务的能力。”
而政策如何落地，在营改增的推动下，融资租赁业已经迎来了行业的变革期。
第五篇：关于“营改增”有关事项的通知
关于“营改增”有关事项的通知
各大区、各分子公司、各部门：
经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税（以下简称“营改增”）。公司从事的建筑装饰业务属于建筑业范畴，适用有关建筑行业“营改增”政策。根据公司建筑幕墙业务的实际情况，现就 “营改增”所涉及的有关事项通知如下：
一、“营改增”政策要点
（一）新老项目区别对待
为了保证平稳过渡，“营改增”政策对新老项目实行区别对待，对于现有建筑工程项目按照以下标准划分为“老项目”和“新项目”：老项目是指符合以下条件之一的项目，（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；（2）未取得《建筑工程施工许可证》，或者《建筑工程许可证》未注明合同开工日期的，但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。新项目是指2016年5月1日以后承接的，不符合以上老项目认定条件的幕墙工程项目。
建筑工程老项目可以选择适用一般计税方法或简易计税方法，新项目原则上除了甲供工程外须适用一般计税方法。
（二）一般计税方法与简易计税方法
一般计税方法下，适用11%的建筑业增值税税率，允许抵扣材料供应及劳务分包等增值税专用发票进项税；简易计税方法下，适用征收率3%，取得的材料供应商及分包方提供的增值税专用发票不得抵扣进项税。
（三）混合销售与兼营
一项销售行为既涉及服务又涉及货物，为混合销售行为，从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为按销售货物征收增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。
纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。
二、公司应对措施
（一）对于老项目分别核定适用的计税方法
除已竣工结算的项目外，老项目可以选择适用一般计税方法或简易计税方法，财务管理中心已组织各大区财务部门结合实际情况，逐一核定了各项目适用的计税方法，请业务部门据此做好与工程委托方沟通确认工作。两种计税方法涉及到开具不同税率的增值税发票，我们所主张的计税方法可能与工程委托方不一致，对此各大区财务要协助业务部门与工程委托方做好沟通。对于确因双方对项目采用计税方法不一致而存在分歧的，由大区财务负责人在不降低项目利润水平的前提下拟定解决方案，报财务管理中心审核后与工程委托方确认。
为了让双方对计税方法的选择有据可依，我们建议双方以补充协议或备忘录形式进行书面确认，如果对方不同意签署书面协议，我方可以书面函件形式告知对方。有关补充协议、备忘录或函件需经大区财务负责人审核后方可盖章发送给工程委托方。
对于2016年5月1日之前已经竣工结算但尚未清账的老项目，公司将组织按照营业税政策清算补缴相应税款，具体安排由各大区财务部门另行通知。
（二）设立独立核算制造分公司 为了使公司从事的幕墙业务区别于混合销售行为的税务认定，从而完全符合按建筑业11%税率征税要求，经公司研究决定将幕墙生产加工业务剥离，由专门设立的制造分公司进行相应的生产加工，实现对生产加工环节单独核算，使其成为独立的、从事货物生产的纳税人。调整到位后，与工程委托方签订幕墙工程专项分包合同的主体（指江河集团、北京江河、上海江河、广州江河，以下简称“工程合同主体”）不再直接从事幕墙生产加工业务，而是由其采购原材料后委托相应的制造分公司进行生产加工，并向制造分公司支付委托加工费。制造分公司就收取的委托加工费按照17%的税率缴纳增值税，并向工程合同主体开具相应的增值税专用发票供其抵扣。为此，北京江河、广州江河以及上海江河将分别设立相应的制造分公司。
（三）对采购、分包的管理要求
“营改增”后，对于采用一般方法计税的项目，其材料采购、劳务及外协分包所取得的增值税专用发票上的进项税均可以抵扣，在合同总价款一定的情况下可抵扣进项税额成为决定采购、分包成本的重要因素，因此在比价、合同评审时应将合同总价调整为不含税价进行比较，在不含税价相同的情况下优先选择总价较低者。
原材料采购及外协加工（即受托方在工厂加工）按公司现行规定与供应商签订材料采购、生产加工合同；劳务分包（即清包工）、外协分包（即工地现场包工包料）原则上按照建筑业签订分包合同。除采用简易方法计税的项目外，原则上需要在合同中明确约定应提供增值税专用发票及执行的税率。分包供应商按照税收政策及合同约定提供相应的发票，具体要求由财务管理中心另行规定。
（四）对预缴税款的管理要求
对于合同主体机构所在地县（市、区）以外的工程项目（目前主要北京市顺义区以外的工程项目，以下简称“异地项目”），适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率计算并向工程所在地主管税务机关预缴税款；适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算并预缴税款。
预缴税款时应向工程项目所在地主管税务机关提交增值税预缴税款表、与甲方签订的建筑合同原件及复印件、与分包方签订的分包合同原件及复印件、从分包方取得的发票原件及复印件。
异地项目的项目经理或其指定人员为预缴税款相关工作直接责任人，项目主管会计负责协助办理预缴税款并按要求建立、维护预缴税款台账；涉及政策性、专业性的问题，应由项目主管会计或大区财务总监直接负责与项目所在地主管税务机关沟通、对接。预缴税款所需资金原则上在缴款当天支付到项目卡上，缴款完毕后经办人员应当立即向财务部门提供完税凭证影印件，并及时将原件交存相应的财务部门。预缴税款实行专款专用，大区财务部门须加强监管并及时清算报销；禁止项目人员擅自将预缴税款挪作他用，一经发现将严肃处理。
（五）对费用报销的要求
2016年5月1日以后，公司员工在发生有关费用时应当按规定索取相应的增值税发票，对于符合抵扣要求的增值税专用发票按扣除相应的进项税后的金额作为相关费用考核标准，具体由财务管理中心另行规定。
（六）对投标报价的要求
“营改增”政策实施后，传统营业税税制下采取综合税率计提税金的报价方式已不再适用，新的税收政策下投标报价按照“价税分离”的计价规则计算。税前工程造价为材料费、工厂加工费、现场安装人工费、施工机具使用费、间接费、利润和规费之和，各费用项目均以不包含增值税（可抵扣进项税额）的价格计算，在税前工程造价的基础上计取相应税率的增值税销项税，作为最终的含税报价。在新老政策过渡阶段，对投标报价的具体要求由集团营销管理部另行规定。
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