基建账务及并账[五篇范文]

第一篇：基建账务及并账

zyq135333

1、可以将基建帐的收入、支出汇总，根据汇总表编制记账凭证转入到大帐中。

2、会计分录

（1）根据财政拨款汇总表入账时 借：银行存款

贷：专用基金--财政拨款

（2）根据工程支出、欠款汇总表入账时 借：在建工程 贷：银行存款等 贷：应付账款--工程欠款（3）根据工程完工结转表入账 借：专用基金--财政拨款 贷：在建工程 同时 借：固定资产 贷：固定基金

基建账的科目设置：

1、现金；

2、银行存款；

3、库存材料；

4、库存设备；

5、在建工程；

6、待摊投资；

7、交付使用资产；

8、预付工程款；

9、预付备料款；

10、其他应收款；

11、基建借款；

12、应付工程款；

13、应付器材款；

14、其他应付款；

15、应交结余；

16、基建拨款；

17、其他收入；

18、专项资金支出；

19、其他支出。基建账会计科目使用说明：

1、现金：核算基建户的库存现金。

2、银行存款：核算基建户的银行存款。

3、库存材料：核算单位购置库存的，用于基建支出的各项物资

材料。领用时，借记“在建工程”，贷记本科目。

(1)库存材料以购入价格、调拨价格作入帐价格。材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等直接列入支出。

(2)库存材料按其类别、品种等有关项目设置明细帐。

(3)库存材料的盘盈、盘亏，经报批后，直接列作当期支出的增加或减少处理。

(4)库存材料如果变价出售，直接冲减“库存材料”科目。售价与购入价的差额，列作“在建工程-其他投资”。

4、库存设备：核算单位购置库存的用于基建项目的各项设备（其入账价格，明细科目设置等同“库存材料”）

5、在建工程：核算建筑安装工程、设备安装工程和购置土地等的资金使用情况，分“建筑安装工程投资”、“设备安装工程投资”、“其他投资”三个明细科目。

(1)建筑安装工程投资：①核算 内容 ：（a）自建工程：核算基建（含改建、拆建）、装修等项目支出的资金使用情况。（b）外包工程：核算基建（含改建、拆建）、装修等项目结算资金使用情况。②核算办法：基建、装修项目支出结算时，借记本科目，贷记“银行存款”，“现金”,“库存材料”,“预付工程款”等科目。基建、装修项目竣工结转时，借记“专项资金支出”科目，贷记本科目。③按工程项目设置三级明细帐。

(1)设备安装工程投资：核算单位自行安装设备和外包设备安装工程的资金使用情况。（核算办法，明细帐设置同“建筑安装工程投资”）

(2)其他投资：核算单位购置土地及其他资金支出情况。

(3)改建和拆建的核算办法：A、对在用建筑物或和已峻工并办

理好结算手续的建筑物进行改建和拆建；①对原建筑物拆除的费用，直接列入“其他支出”，不计入建筑。②工程费用。同时，按拆除建筑物的面积占整体建筑物面积的比例，冲减原“固定资产”。③改建和拆建建筑物，因增加建筑物面积而支出的建筑费用，计入该建筑物的建筑工程费用。B、对在建建筑物进行改建和拆建，因改建、拆建所增加的建筑费用，计入该建筑物的建筑工程费用。

6、待摊投资：核算建设单位发生的构成基本建设实际支出的、按照规定分摊计入交付使用资产成本的支出。对项目单一的建设单位可不必使用本科目，直接列“在建工程”核算。

7、交付使用资产：本科目核算建设单位在竣工验收和办理结算手续后，结转交付使用资产的实际成本。借记本科目，贷记“专项资金支出”、“其他支出”、“待摊投资”。

8、预付工程款：核算单位向施工 企业 预付的基建工程和设备安装工程款项。

9、预付备料款：核算单位向施工企业预付的工程物资材料款项或自行购买材料时。

10、其他应收款：核算单位“预付工程款”、“预付备料款”以外

的其它暂付款项。

11、基建借款：核算单位为完成基建计划按规定借入的各种基建投资借款。如基建完工后尚有余额，就转入“经费户”。

12、应付工程款：核算单位应付未付的基建工程和设备安装工程款。

13、应付备料款：核算单位应付未付的设备、材料款项。

14、其他应付款：核算单位“应付工程款”和“应付备料款”以外的各项应付未付款项。

15、应交结余：工程结转后，核算单位“基建拨款”和“其他收入”与工程实际支出相抵后的结余。同时，将“结余”科目金额转回到单位的经费帐的“结余”科目。如是赤字，本科目应与“基建借款”余额一致。

16、“基建拨款”反映单位收到财政、上级部门等拨入的专门用于单位基建，设备工程的资金。其资金来源一般由单位的“经费户”转入并存于银行的基建户。该科目应按资金来源渠道和时间年度设置明细科目。项目完工结算后，与“交付使用资产”同时结转入“结余”科目。

17、“其他收入”核算单位基建拨款以外的其他收入。

18、“专项资金支出”核算单位基建工程、设备安装工程和其他基建费用的实际支出款项。明细科目按工程项目、类型设置。

19、“其他支出”核算单位基建支出等以外的其他支出。

以上不违反，行政事业单位会计制度和国有建设单位会计制度的有关规定。仅供参考。行政事业单位基建财务处理一般流程

行政事业单位基本建设资金，大部分属财政性资金，一般应对其进行单独核算，业务相对单纯，但如不理清思路，也容易出现账务处理混乱现象。笔者结合工作实际认为，行政事业单位基建账务处理一般流程可遵循以下思路。

一、收到财政等基建拨款时（“基建拨款”科目应根据核算需要设置“以前年度拨款、本年预算拨款、本年基建基金拨款、本年自筹资金拨款、本年其他拨款“等明细科目）

借：银行存款

贷：基建拨款—本年预算拨款等明细科目

二、用拨款购买设备时

借：设备投资

贷：银行存款

三、向施工企业预付工程款时

借：预付工程款—工程项目—施工单位

贷：银行存款

四、向施工企业预付备料款或自行购买材料时

借：预付备料款—工程项目—施工单位（预付备料款时）

贷：银行存款

五、向施工企业结算支付工程款时

借：建筑安装工程投资

贷：应付工程款

预付工程款

银行存款

六、发生除建筑安装工程投资和设备投资以外的并能单独形成交付使用资产价值的各种其他投资时（如购置房屋和办公家具等）

借：其他投资

贷：银行存款

七、发生江河清障、城市绿化、项目报废等特殊支出时

借：待核销基建支出

贷：银行存款

发生的待核销基建支出，应在下年初报经批准后冲销有关资金来源

借：基建拨款—以前年度拨款等

贷：待核销基建支出

八、发生建设单位管理费、土地征用及迁移补偿费和监理费等待摊投资时

借：待摊投资—明细项目

贷：银行存款

待摊投资有直接分摊和间接分摊，间接分摊一般采用概算比例法和实际比例法两种。应在竣工验收和办理结算手续后，结转交付使用资产的实际成本，一并结转应分摊的待摊投资

借：交付使用资产

贷：建筑安装工程投资

待摊投资

九、建设项目自用固定资产报废、毁损时

借：待摊投资

贷：固定资产

十、资金来源方的各种本年拨款项目，在年度决算批复后，下年初建立新账时，即转入“以前年度拨款”项目。

借：基建拨款—本年预算拨款等明细科目

贷：基建拨款—以前年度拨款

十一、交付使用资产项目的年末数，在年度财务决算批复后，第二年年初与相应的资金来源对冲

借：基建拨款—以前年度拨款

贷：交付使用资产

同时，在单位经费账上记录

借：固定资产

贷：固定基金

基建会计业务讲解

一、建设单位的基建资金运动的特点：

1、一次性运动形式，不发生资金的循环和周转（基建结束后，就要冲销基建拨款等科目，与大帐合并）

2、资金运动过程中，一般不发生资金的增值（基建形成的资产以实际成本入帐）

二、相关会计科目设置 ㈠资金来源类

⑴基建拨款（总帐科目），本年自筹资金拨款、以前年度拨款、其他拨款 ⑵基建投资借款（总帐科目）

①部门统借基建基金借款,核算建设单位向主管部门借入的由主管部门从财政统借的基建基金借款。

②部门基建基金借款，核算建设单位借入的由部门管理和安排的基建基金投资借款。

③其他投资借款，核算除以上借款以外的其他借款如：从银行等金融机构借入的款项。

⑵应收生产单位投资借款（总帐科目），核算建设单位应向生产单位收回的用基建投资借款购建并交付使用的资产价值。

⑶待冲基建支出（总帐科目），是基建投资借款的备抵科目，核算待冲销的已转知生产单位的各项交付使用的资产。

⑷应付器材款（总帐科目）⑸应付工程款（总帐科目）⑹其他应付款（总帐科目）㈡资金占用类

⑴交付使用资产（总帐科目）⑵待核销基建支出（总帐科目），核算非经营性项目发生的江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、退耕还林（草）、封山（沙）育林（草）、水土保持、城市绿化、取消项目可行性研究费、项目报废及其他经财政部门认可的不能形成资产部分的投资支出。在财政部门批复竣工决算后，冲销相应的资金。形成资产部分的投资，不在本科目核算，应在“建筑安装工程投资”等科目核算。

⑶转出投资（总帐科目），核算非经营性项目为项目配套而建成的产权不归属本单位的专用设施的实际成本。发生支出时，借“建筑安装工程投资”等科目，贷“银行存款”等。完工后，借“转出投资”，贷“建筑安装工程投资”等科目。下年初进行冲销，借“基建拨款－以前年度拨款”等科目，贷“转出投资”

产权归属本单位的，不通过本科目核算，应通过“建筑安装工程投资”等科目核算，并计入交付使用资产价值。

⑷建筑安装工程投资（总帐科目），核算建设单位按项目概算内容发生的建筑工程和安装工程的实际成本，其中不包括被安装设备本身的价值以及按照合同规定支付给施工企业的预付备料款和预付工程款。本科目应设置“建筑工程投资”和“安装工程投资”两个明细科目，并按单项工程和单位工程进行明细核算。

⑸设备投资（总帐科目），核算建设单位按照项目概算内容发生的各种设备的实际成本，包括需要安装设备、不需要安装设备和为生产准备的不够固定资产标准的工具、器具的实际成本。按设备品名进行明细核算。

需要安装设备是指必须将其整体或几个部位装配起来，安装在基础上或建筑物支架上才能使用的设备；不需要安装设备是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的设备。

⑹待摊投资（总帐科目）,核算建设单位按项目概算内容发生的，按照规定应当分摊计入交付使用资产价值的各项费用支出，二级明细科目包括：建设单位管理费、土地征用及迁移补偿费、土地复垦及补偿费、勘察设计费、研究试验费、可行性研究费、临时设施费、设备检验费、负荷联合试车费、合同公证及工程质量监理费、（贷款）项目评估费、国外借款手续费及承诺费、社会中介机构审计（查）费、招投标费、经济合同仲裁费、诉讼费、律师代理费、土地使用税、耕地占用税、车船使用税、汇兑损益、报废工程损失、坏帐损失、借款利息、固定资产损失、器材处理亏损、设备盘亏及毁损、调整器材调拨价格折价、企业债券发行费用、航道维护费、航标设施费、航测费、其他待摊投资等。（具体科目解释见《国有建设单位会计制度》）

建设单位要严格按照规定的内容和标准控制待摊投资支出，不得将非法的收费、摊派等计入待摊投资支出。待摊投资支出应按照一定的分摊方法计入各项交付使用资产价值。

⑺其他投资（总帐科目），核算建设单位按项目概算内容发生的构成基本建设实际支出的房屋购置和基本畜禽、林木等购置、饲养、培育支出以及取得各种无形资产和递延资产发生的支出。

⑻银行存款（总帐科目）⑼现金（总帐科目）

⑽预付工程款（总帐科目）⑾预付备料款（总帐科目）⑿其他应收款（总帐科目）⒀固定资产（总帐科目）

三、案例示范： 某行政机关，执行《行政单位会计制度》，2003年下半年立项建造新办公楼，通过招标与某建筑公司签订建造合同，属发包工程，工程价款分段结算，资金来源为自筹，2003年10月在某银行开设了一个基建帐户，在单位行政帐外单独建一套帐用于核算基建业务，有关会计业务处理流程简述如下:

1、2003年10月10日，将自筹资金2200万转入银行基建帐户，在单位行政帐中 借：结转自筹基建 2200 贷：银行存款——基本存款户 2200 同时，在新建的基建帐中

借:银行存款——基建户 2200 贷：基建拨款——本年自筹资金拨款 2200 2、2003年10月15日，支付城市绿化费0.2万元

借：待核销基建支出 0.2

贷：银行存款——基建户 0.2 3、2003年11月8日，从工行贷款100万元用于工程建设

借：银行存款——基建户 100

贷：基建投资借款——其他投资借款 100

4、支付银行借款利息0.1万元，借：待摊投资——借款利息 0.1 贷：银行存款——基建户 0.1 5、2003年12月1日，根据建筑公司提交“工程价款预支帐单”，在基建帐中

借：预付工程款 500 贷：银行存款——自筹资金存款 500 2003年12月30日，根据建筑公司“工程价款结算帐单”并经单位审核后，借：建筑安装工程投资 700 贷：预付工程款 500 应付工程款 200 借：应付工程款 200 贷：银行存款——基建户 200

6、建设项目在建设期间的存款利息收入计入待摊投资，冲减工程成本。

借：银行存款——基建户

贷：待摊投资——其他

7、其他一些建设过程中发生的成本，费用分别计入建筑安装工程投资、其他投资，待摊投资等科目。（详见国有建设单位会计制度）8、2003年12月31日，某附属工程完工交付使用，借：交付使用资产 20 贷：建筑安装工程投资 18 待摊投资 2 借：应收生产单位投资借款——某行政机关 20 贷：待冲基建支出 20

9、年底，基建工程仍未完工，在行政帐中，借：结余 2200 贷：结转自筹基建 2200

10、次年初,在基建帐中，⑴ 借：基建拨款——本年自筹资金拨款 2200 贷：基建拨款——以前年度拨款 2200 ⑵ 借：基建拨款——以前年度拨款 0.2 贷：待核销基建支出 0.2 ⑶ 借：待冲基建支出 20 贷：交付使用资产 20 上年若有其他交付使用资产，则

借：基建拨款——以前年度拨款

贷：交付使用资产

同时，在行政帐内，借：固定资产 20 贷：固定基金 20

11、工程于次年6月正式竣工，单位留滞承包建筑公司5％工程质量保证金75万元，待一年后支付。办理竣工决算后，根据决算价值核定资产入帐金额，在基建帐中

借：交付使用资产 2000 贷：建筑安装工程投资 1425 设备投资 300 待摊投资 200 应付工程款——质量保证金 75 至此，基建事项全部结束，撤销基建银行帐户，将基建帐与单位行政帐合并，借：基建拨款——以前年度拨款 2000 贷：交付使用资产 2000 偿清银行贷款，借：基建借款——其他投资借款 80

贷：银行存款——以前年度拨款 80 机关从基本户付基建贷款20万元，借：结余（如资产全部为今年交付，则经费支出）20

贷：银行存款——基本户 20 同时，在基建帐中

借：基建投资借款——其他投资借款 20 贷：应收生产单位投资借款 20 银行基建户的余款转存基本户

借：基建拨款——以前年度拨款 199.8 应付工程款——质量保证金 75 贷：银行存款——自筹资金存款 274.8 同时，在行政帐中，借：银行存款——基本户 274.8 贷：结余 199.8 暂存款——xx建筑公司 75 借：固定资产——新办公楼 2000 贷：固定基金 200

第二篇：行政事业单位基建并账问题研究

行政事业单位基建并账问题研究

摘要：随着我国经济发展水平的不断提高，行政事业单位的会计核算方法也一直在不断的改革和完善。新修订的《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》均已经明确要求基建并账，各行政事业单位要按照基建会计核算的有关规定单独建账与核算，同时，要定期（至少按月）将基建账相关数据并入单位“大账”。这一规定对促进行政事业单位会计信息的准确和完整、加强行政事业单位资产和负债的管理，提高行政事业单位财务风险的防范能力都发挥了重要作用。

关键词：行政事业单位 基建 并账

我国的经济发展水平在不断的提高，随着社会经济与文明的不断发展，近十多年来，包括部门预算、国库集中收付、公务卡等制度在内的一系列改革在行政事业单位中全面铺开，取得了重大的成绩，近年来，为了适应财政改革和行政事业单位财务管理改革的需要，财政部修订了《行政单位会计制度》及《事业单位会计制度》。两个新制度明确规定，行政事业单位要就涉及基建的业务按照基建会计核算的规定建账核算，并且要定期将上述相关数据并入单位“大账”。

在相关政策出台之前，我国的行政事业单位基建管理执行《基本建设财务管理规定》，会计核算采用《国有建设单位会计制度》，与基本建设相关的资产、负债及收支都只在基建账中反映，基建账数据长期“游离”于单位“大账”，仅仅是定期上报资金的使用情况。改革之前的会计核算方式存在信息不全面，上报不及时等弊端。通过基建并账，能够使报表使用者更好更全面的了解单位的会计信息。

一、行政事业单位基建并账的必要性

（一）实现了核算基础的统一

改革前，行政事业单位会计核算以收付实现制为基础，而基建会计的本质是支出的资本化，属于权责发生制的核算基础范畴。近年来，政府会计权责发生制改革的呼声越来越高，但是往往陷入一种误区，一些人认为，政府会计权责发生制改革就是完全摒弃基于收付实现制为基础的预算会计体系。虽然目前少数一些国家包括澳大利亚、加拿大等国家已经在预算管理与财务管理上实行了统一，但是，绝大多数国家仍然以收付实现制作为预算编制的基础，即使有少数国家是以权责发生制为基础来编制政府预算的，但是此类国家同样将现金管理纳入到政府预算管理中。而新制度提出的基建并账，在不改变原有框架的前提下进行合并，既满足了预算管理现金收支信息的需求，也满足了财务管理业绩评价信息的需求，在现行条件下，是一种低成本高效益的改革措施。

（二）提高了会计信息质量及时效

会计信息具有时效性，因其有助于管理层或者其他报表使用者作出决策而体现其价值的存在。因此，如果不能及时将会计信息提供给管理层或使用者，那么这些会计信息无论多可靠或相关，对于他们而言已经没有多大意义了。通过基建并账，能够全面了解一个单位完整的预算和财务信息，而按月并账的规定能够保证政府管理部门、公众、监督机构或其他报表使用者及时获得准确的会计信息。

（三）有利于提高政府决策的科学性

基建并账是财政科学化精细化管理的需要，有利于建立健全管理制度和运行机制，有利于发挥管理人员的积极作用，提高管理的实效性，有利于明确职责分工，完善岗责体系，不断提高财政管理的效能。政府的决策离不开财政科学化精细化的管理，科学化是明确方向并选择有效的路径，精细化是一步一个脚印地按照科学确定的方向前进，而基建并账正是朝着这个方向努力发展。

（四）有利于加强内部控制

2000年以来，围绕公共财政体制建设，各项公共财政改革不断深入推进，对行政事业单位的会计核算提出了更高的要求，如何用最小的成本获取最大的绩效就显得尤为重要。由于基建投入资金量大，建设周期长，基建资金来源多样，行政事业单位在基建资金的使用和管理上出现了一些问题，从而，关于基建资金使用的内部控制及绩效评价也就成为了社会公众比较关注的地方。从旧的基建会计核算办法来看，由于其脱离了单位“大账”，单位很难对基建实行内部会计控制，导致基建管理成为很多腐败的温床。新制度要求，行政事业单位除了要按照国有建设单位会计制度进行基建核算之外，还要定期纳入单位“大账”，并在对外报表中列示，这在一定程度上可以形成基建账和“大账”之间的监督与牵制。

二、基建并账中需要注意的问题

（一）基建并账的范围

新修订的《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》中，都设置了“在建工程”这一个新的会计科目，这一科目的设置，主要是用来核算单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程的实际成本。应该区分的是，单位的在建工程包含了基本建设项目和非基本建设项目两种类型，其中，基本建设项目要遵循《国有建设单位会计制度》的规定单独设置基建账进行会计核算，应当至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按照新制度对基建相关业务进行会计处理，而非基本建设项目则不需要单独设置基建账。

（二）并账科目的梳理

要做好基建并账工作，首先必须了解并熟悉目前执行的《国有建设单位会计制度》，这是做好工作的前提条件。由于基建工程一般都是短期的，一次性的项目，很多行政事业单位会计人员从未接触过基建会计，再加上对新的基建并账制度并不熟悉，往往在并账的初期感觉无从下手，建议应在熟悉《国有建设单位会计制度》和新修订的《行政事业单位会计制度》的基础上，全面了解、分析并掌握需要被并入的基建项目的基本概况、基建账上历年累计的“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“预付工程款”、“交付使用资产”、“基建投资借款”等科目余额，及时做好工作底稿，梳理分别应该转入单位“大账”的“在建工程”、“固定资产”、“长期借款”、“非流动资产基金”、“财政补助结转”等科目金额。

（三）并账的日常处理

新制度规定，基建账至少按月并入“大账”，对于已经完成期初并账的单位，在今后的日常并账业务中，可以根据本单位基建账业务量的大小选择定期汇总并账或逐笔并账，对于业务量较大的单位，定期汇总容易造成错误，易采用逐笔并账，对于业务量较少的单位，可以采用定期汇总并账或直接按月汇总并账，以减轻工作量。此外，由于基建项目需要单独建账，涉及工程项目支出的原始票据应由基建会计统一装订保管，单位“大账”上可以以原始票据复印件作为入账依据。

基建并账在改革政府会计的实践中迈出了重要的一步，能一定程度上满足行政事业单位的预算管理和财务管理的双目标需求，但是由于现行的《国有建设单位会计制度》与经济社会实际情况有了明显的偏差，应该加快修订相关制度，并尽快从国家层面出台基建并账具体的实施细则，以便不同行业涉及的基建并账业务执行统一标准。

参考文献：

[1]穆家乐.新事业单位会计制度下基建并账会计处理思考与实践[J].新会计，2013，（10）

[2]严学娜.关于事业单位基建并账有关问题的探讨[J].会计之友，2014，（6）

[3]刘冬梅.浅析新事业单位会计制度基建并大账[J].现代商业，2013，（26）

[4]陈玉燕.浅谈新制度下基建并账前的对账工作[J].中国医疗前沿，2013，（23）

第三篇：行政事业单位基建并账原理与方法思考

行政事业单位基建并账原理与方法思考

发布日期：2014年08月11日

王淑霞

新修订的行政单位会计制度及事业单位会计制度均要求基建并账，原行政事业单位会计制度是基本建设投

资单独建账，按照《国有建设单位会计制度》核算及编报表，基建资产负债信息“游离大账”，无法准确

反映行政事业单位国有资产的实际价值，新制度要求基建并账很好地解决了以上问题,使行政事业单位全

面反映财务状况，会计信息更加完整。但是，由于《国有建设单位会计制度》是1995年出台的，整个按照

“资金占用=资金来源”理念设置会计科目，科目设置复杂，且会计核算基础是权责发生制，要并账到以

收付实现制为主要核算基础的行政事业单位会计制度，确实难度大，基建账相关数据如何并入单位“大账

”，“新旧事业单位/行政单位会计制度有关衔接问题的处理规定”写得并不详细，会计人员深感无从下

手。也有观点认为，应把行政事业单位每笔基建支出直接反映到“大账”，不必单独设账，既省事又达到

会计信息完整的目的。针对以上问题与现象，笔者从会计理论与实践的角度对行政事业单位基建并账的原

理与具体并账方法进行思考，提出如下看法：

一、行政事业单位会计与基建会计分设两套账的必要性

目前，行政事业单位会计与基建会计分设两套账有其必要性： 一是二者的核算基础不一样，行政事业单位账主要反映财政资金的来龙去脉，首先要满足预算管理的要求，其会计核算基础是收付实现制（即现金收付制），只是在个别业务引入权责发生制；而基建核算是反映

基建投资支出资本化的过程，其会计核算基础必然是权责发生制，因此，在单位账中难以详细反映基建业

务来龙去脉。

二是基建往往是跨的，时间很长，基建过程发生的经济业务复杂，凭证繁多，如果在单位账中反映，则把基建投资支出业务分散“淹没”在单位账中，不利于基建日常查账及审计监督。

因此，《事业单位会计制度》明确规定“事业单位对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应

当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算”，而新旧事业单位会计制度衔接规定以及

新旧行政单位会计制度衔接规定均要求“单位应当在按照国家有关规定单独核算基本建设投资的同时，将

基建账相关数据并入单位按照新制度规定设置的会计账（大账）”。

二、基建并账的会计原理

目前政府会计要求同时满足预算管理和财务管理双重报告目标，因此，新行政单位会计制度及事业单位会

计制度要求既要能提供预算管理需要的预算收支信息，又要能提供绩效评价需要的权责发生制的财务信息，会计核算基础相应实行的是兼顾基于收付实现制的预算会计与基于权责发生制的财务会计并行融合的并

轨制，单位会计与基建会计并账就是为了能更加准确地反映政府及部门机构资产负债财务状况，这是基建

并账的会计基础。

从基建账看，其核算反映的是固定资产形成的过程，基建资金来源包括基建拨款及基建借款，基建拨款的

组成，一是同级财政拨款，二是非财政拨款（如上级拨款），三是单位自筹拨款。以上资金来源核算的结

果有两个：一是最终形成固定资产转入单位账；二是最终并没有形成固定资产，属于需要核销的投资，在

基建账挂“待核销基建支出”。因此，从会计原理来看，基建并账应并入的是最终能形成固定资产部分所

涉及的资产与负债，如果是需要核销的投资即“待核销基建支出”，应在基建账上直接核销，不能再转入

单位大账。

另外，单位自筹基建资金拨款的来源，该部分资金从单位账上转到基建账，在未结算前，先在单位挂账，基建账上也是挂着与单位的往来款，因此，基建并账时应先进行内部往来业务的调整，把该部分业务先行

抵销，以免虚增资产负债。

从单位账看，基建并账是把原来游离于单位账之外的基建过程所涉及的资产负债合并入单位账内，因此，基建并账要考虑两个方面，一是首次基建并账日的科目余额要并入单位“大账”相关的科目余额；二是每

月基建账相关科目的本期累计发生额要并入单位“大账”相关的科目发生额，其会计原理是：将本期基建

账中发生的经济业务或事项划分类别，依据每类经济业务或事项所涉及的基建账相关科目的本期发生额，按照新制度规定在“大账”中进行账务处理。

三、基建并账的方法

基建并账的步骤为：

第一步：在基建账上抵销需要核销的投资。将“待核销基建支出”与其对应的资金来源基建拨款等相互冲 销。

第二步：并账过程抵销单位账与基建账往来款项。可参照企业合并报表的方法，先核对清理单位账与基建

账有关“其他应收款”和“其他应付款”科目的金额，属于单位账与基建账内部往来的事项，进行数据分

析，然后编制内部抵销分录进行调整，防止虚增往来账款项。

第三步：首次并账--基建账科目余额转入。

首次并账日（2013年或2014年1月1日）在单位账上新设“在建工程—基建工程（基建并账）”科目，其他

基建账上有的要直接转入单位账的会计科目如“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户款额度”等，均在科目下设（基建并账）标志或明细科目，以示区别。

首次基建账余额并账的难点：

一是基建账资金占用类中哪些科目余额应并入单位账“在建工程—基建工程（基建并账）”。一般基建账

中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”以及“预付工程款”等借方余额，并入单位账“在建工程—基建工程（基建并账）”借方。

二是基建账资金来源类中的基建拨款要分析其来源分别结转。属于同级财政补助结转部分转入单位账“财

政补助结转（基建并账）”、属于同级财政补助结余部分转入单位账“财政补助结余（基建并账）”，属

于非同级财政补助结转部分转入单位账“非财政补助结转（基建并账）”科目；

三是基建账资金来源类中的基建投资借款要分析其期限及本金利息分别结转。借款期限一年或一年以上，本金分别转入事业单位账“短期借款（基建并账）”或“长期借款（基建并账）”，利息（不分期限）则

转入单位账“其他应付款（基建并账）”；行政单位账不设借款类科目，基建借款本息按照期限分别转入

“其他应付款（基建并账）”、“长期应付款（基建并账）”；

四是单位账中“非流动资产基金—固定资产、在建工程（基建并账）”的金额如何确定。因收付实现制下

行政事业单位固定资产构建支出时即全额反映事业单位的“事业支出”等（行政单位为“经费支出”等），固定资产构建支出（已付款部分）相应在事业单位账净资产设置 “非流动资产基金—固定资产、在建

工程”（行政单位账设“资产基金—固定资产、在建工程”）科目反映。因此，基建并账中并入单位账“

固定资产（基金并账）”与“在建工程—基建工程（基建并账）”的金额含有已付款与未付款部分，在并

入单位账“非流动资产基金—固定资产、在建工程（基建并账）”时应把“固定资产（基金并账）”与“

在建工程—基建工程（基建并账）”的金额减去未付款部分即基建账中的“应付工程款”、“其他应付款

”等贷方余额，调整后，单位账中“非流动资产基金—固定资产、在建工程（基建并账）”反映的是基建

中已形成的固定资产或构建中的固定资产已付款的金额。

除以上四个难点外，基建账其他科目直接转入单位账相应会计科目（基建并账）。结转后单位账（基建并

账）科目的借方合计与贷方合计存在差额的，记入单位账“事业基金（基建并账）”科目借方或贷方，总

调整后，并入单位账的会计科目借贷相等。

第四步：按月并账--基建账科目发生额转入。

将基建账当月发生的经济业务进行分类。主要包括：预付工程款、结算工程款、其他工程支出、工程交付

使用、基建借款及基建利息处理六大类业务，根据基建账中相关科目的发生额，在单位账中按照事业单位

会计制度或行政单位会计制度等新会计制度对基建相关业务进行会计处理。

1、预付工程款业务。按照基建账中本期预付的基建工程款金额借记单位账“在建工程-基建工程（基建并

账）”。

2、结算工程款业务。（1）按照基建账中“建筑安装工程投资”等科目本期借方增加额（一般为根据工程

价款结算账单确认的金额）减去已经预付的工程款金额后的金额借记单位账“在建工程-基建工程（基建

并账）”。（2）按照基建账中本期实际支付的应付工程款金额贷记单位账“非流动资产基金—在建工程

（基建并账）”。

3、其他工程支出业务。按照基建账中“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”等基建投资科目本期

借方增加额（包括因预计借款利息增加的金额）借记单位账“在建工程-基建工程（基建并账）”。

4、工程交付使用业务。按照基建账中“交付使用资产”科目的本期借方增加额借记单位账“固定资产（基建并账）”。

5、基建借款业务。按照基建账中本期增加或偿还的的基建借款本金贷记或借记单位账“长期借款/短期借

款（基建并账）”。

6、基建借款利息业务。（1）按照基建账中本期增加的应付利息金额借记单位账“在建工程—基建工程（基建并账）”。（2）按照基建账中本期实际偿还的借款利息贷记单位账 “非流动资产基金—在建工程

（基建并账）”。

除以上6种主要经济业务或事项外，若有发生其他经济业务或事项，其基建并账的处理根据上述原理进行。

基建并账把基建项目纳入单位“大账”，使得行政事业单位资产负债表完整反映所有国有资产价值，有利

于提高事业单位会计信息的完整性，促进事业单位落实“资产管理与财务管理、实物管理与价值管理相结

合”的资产管理理念和原则，反映“账实一致”的会计理念。但是，值得注意的是，目前我国不少地方基

建经费预算尚未并入部门综合预算，单位的日常行政或事业经费从财政部门相应的业务处室（行政政法处、教科文处等）获取，基建经费则从财政部门基建处获取，另外还有其他部门安排的基建经费，单位基建

并账后如果基建预算没有并账，将给单位对账带来困扰。因此，基建经费预算并入部门综合预算是行政事

业单位基建并账的重要前提。

（作者单位：厦门市财政审核中心）

-----------------------------

-----------------

打印此页

第四篇：基建项目账务处理讲解报告

基建项目账务处理讲解

1、乡道以上道路交通建设项目——交通局（基建项目）

2、《十年行动计划》、农村义务教育、“9+3”免费教育、扫盲教育、校舍建设及维修项目——教育局（补助和基建项目）

3、防沙治沙、植树造林、植被恢复、封山育林和退耕还林项目——林业局（基建和采购项目）

4、水利建设与修复、抗洪防汛、牧民新村建设及乡村机耕道建设项目——水利局（基建项目）

5、疾控中心、乡村卫生站建设项目——卫生局（基建项目）

6、村道及机耕道建设、增量增收补助项目——农业局（补助项目）

7、退牧还草、兽医站建设与动物防疫、生猪标准化养殖等项目——畜牧局（基建、采购与补助项目）

8、敬老院、农村低保和自然灾害补助项目——民政局（基建和补助项目）

9、扶贫两资、以工代赈项目——三办（补助项目）

10、城市和农村医疗救助和新农合资金项目——财政报账制

11、包虫病防治——卫生局（补助项目）

12、少生快富工程——计生委（补助项目）

（二）扶贫开发和综合防治大骨节病试点项目

1、易地育人项目——教育局（补助项目）

将儿童转移到非病区学校就读，兑现生活补助和离校期间的口粮。

2、易地搬迁项目——三办（基建项目）

3、更换粮食项目 ——粮食局（采购项目）

4、饮水安全项目——水务局（基建项目）

5、社会保障项目——财政报账制（低保、医疗救助）

6、移民安置项目 —— 移民办（补助项目）

7、调整结构项目 ——农业局（采购和补助项目）

8、卫生防治项目 ——卫生局（综合项目）（建立病情监测点、购置医疗设备、病人救治）

（三）牧民定居行动计划及帐篷新生活行动项目——定居办（基建项目和采购项目）

定居房建设、公共和基础设施建设、饮水设施建设、电力设施建设、环境保护设施建设、其它基础设施项目、配套设施建设（文体广场）、牧家书屋、牧业技术服务设施及帐篷运输等项目

（四）幸福美丽家园建设项目——众多部门（基建、采购和补助项目）

目标：完善基础设施，配套公共服务，改善人居环境，发展特色产业，不断提高农牧民收入和幸福满意度。

主要内容：“四改、两建、五通、调结构、强配套、促增收”

（五）就业促进工程——就业局（补助项目）

主要内容：农民工培训、农村劳动力技能培训、劳务扶贫培训、新型农民培训、农民实用技术培训等。

（六）扶贫解困工程——民政局（补助项目）

主要内容：医疗救助、法律援助、独生子女伤残或死亡家庭帮扶金、建档困难职工生活医疗救助、建爱心超市等。

（七）教育助学工程——教育局（基建和补助项目）

主要内容： “两免一补”、加大中职教育基础能力建设、支持示范性中职学校改善办学条件、新建城乡公办幼儿园、资助中职学生等。

（八）百姓安居工程——众多部门（基建项目）

主要内容：农村危房改造、地质灾害应急抢险及应急治理、公租房建设、棚户区改造、沼气池建设、农村人口饮水安全、新建和改造农家店等。

（九）文化体育工程——文体局（基建和采购项目）

主要内容：文化站设备采购、农家书屋建设、农民体育健身工程、全面健身路径工程、阳光儿童体育乐园、广播电视村村通工程等。

二、项目核算程序及方法

按照规定，基建项目和政府采购项目必须全部采用财政直接支付的方式。（单位经费支出采用授权支付方式）

（一）专户或专账的设置

基建项目必须进行专账核算，不能与单位事业账混同核算。

1、总账

2、明细账

（二）会计科目的设置

按照基建财务制度的规范要求设置科目

（三）记账凭证的填制（内容及依据）

1、收到基建拨款时

未纳入财政国库单一账户制度改革单位： 借：银行存款（专户或专账）贷：基建拨款

纳入财政国库单一账户制度改革单位： 借：零余额账户用款额度 贷：基建拨款

依据：财政部门的“拨款单” 或“财政授权支付额度到账通知书 ”

2、支付项目前期费用，如土地征用及迁移补偿费、土地复垦及补偿费、勘察设计费、研究试验费、可行性研究费、设计费、招投标费等费用时 借：待摊投资——列明细

贷：银行存款（零余额账户用款额度）

依据：有关合同、补偿标准及相关项目单位开具的“发票”

3、支付临时设施费、设备检验费、负荷联合试车费、合同公证及工程质量监理费、（贷款）项目评估费、国外借款手续费及承诺费、社会中介机构审计（查）费、经济合同仲裁费、诉讼费、律师代理费、土地使用税、耕地占用税、车船使用税等税费时

借：待摊投资——列明细

贷：银行存款（零余额账户用款额度）

依据：有关合同及相关项目单位开具的“发票”

4、支付建设单位管理费（不在原单位发工资的工作人员工资、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费，办公费、差旅交通费、劳动保护费、工具用具使用费、固定资产使用费、零星购置费、招募生产工人费、技术图书资料费、印花税、业务招待费、施工现场津贴、竣工验收费和其他管理性质开支）时

借：待摊投资——列明细

贷：银行存款（零余额账户用款额度）贷：库存现金

依据：发生支出的相关原始凭证

5、收到施工单位各种保证金时（辅助账）

借：银行存款（财政专户存款）贷：其他应付款——×××施工单位 依据：

Ⅰ、合同约定的保证金比例及金额 Ⅱ、银行进账单

Ⅲ、收据“记账联” 注意：

一定要进行准确详细的明细核算

6、预付工程款时

借：预付工程款——×××单位

贷：银行存款（零余额账户用款额度）依据：

Ⅰ、合同约定的预付款比例及金额 Ⅱ、转账支票存根 注意：

一定要进行准确详细的明细核算

7、审核确认应支付的工程进度款时

借：建筑安装工程投资——×××项目或标段 贷：预付工程款——×××施工单位 应付工程款——×××施工单位

依据：监理、业主、财政单位确认的“工程计量清单”

8、支付工程进度款时

借：应付工程款——×××施工单位 贷：银行存款（零余额账户用款额度）依据：

Ⅰ、合同约定的付款比例及金额

Ⅱ、监理单位认可的“工程计量清单” Ⅲ、转账支票存根

注意：

1、仔细审查“工程计量清单”

2、一定要进行准确详细的明细核算

9、采购设备、物品时

采购时： 借：器材采购

贷：银行存款（零余额账户用款额度）应付账款——×××供货单位 收到设备时：

借：库存设备——×××设备 贷：器材采购 交付安装时：

借：设备投资——×××设备 贷：库存设备——×××设备

注：不需要安装时，直接计入“交付使用资产”或“固定资产” 依据：供货单位开具的“发票”

10、待摊投资的处理

如果一个项目只有一个单项工程，则所发生的待摊投资全部由该工程承担；如果一个项目有几个单项工程，则所发生的待摊投资需要按各单项工程投资的一定比例进行分摊。

借：建筑安装工程投资——×××项目或工程 贷：待摊投资——列明细 依据：各项目费用分摊计算表

11、转出投资

是指与基本建设项目相关联，需要预先支出，但最终不构成交付使用资产，按规定应该冲销并转出的投资。

如：农业基本建设项目的田间工程，包括机井及配套、节水管道、平整土地、田间道路、田间绿化、变压器及低压线路等。田间工程开工建设时，在“建筑安装工程投资”科目核算。

由于农业基本建设项目的田间工程大部分产权不归属建设单位，当田间工程完成时，应作转出投资处理，在“转出投资”科目核算，并冲销相应的资金来源。“转出投资”科目核算建设单位为非经营性项目建设的田间工程和产权不归属本单位的专用设施的实际成本。产权归属建设单位的，计入交付使用资产价值。例如，国家批复建设良种繁育基地5万亩，由于5万亩基地产权不属于建设单位。当发生农田建设费用时：

借：建筑安装工程投资——×××项目或工程 贷：银行存款（零余额账户用款额度）当田间工程完工时： 借：转出投资

贷：建筑安装工程投资——×××项目或工程 同时，冲减资金来源： 借：基建拨款 贷：转出投资

12、办理工程结算时

借：建筑安装工程投资——×××项目或工程 贷：应付工程款——×××施工单位

依据：

Ⅰ、施工单位编制的“工程结算书”

Ⅱ、监理单位业主、财政确认的“工程计量清单”

注意：

由审计机构审查“工程结算书”，出具审计报告；建设单位编制工程决算书，财政部门批复工程决算。

13、支付工程尾款时

借：应付工程款——×××施工单位 贷：银行存款（零余额账户用款额度）

依据：

Ⅰ、合同约定的付款时间及金额 Ⅱ、施工单位编制的“工程结算书”

Ⅲ、监理单位业主、财政确认的“工程计量清单”

注意：

1、仔细审查“工程计量清单”

2、一定要进行准确详细的明细核算

14、支付施工单位质保金时（辅助账）借：其他应付款——×××施工单位 贷：银行存款（财政专户存款）依据：

Ⅰ、合同约定的保证金金额

Ⅱ、转账支票存根

Ⅲ、施工单位保证金“收据联”

15、基建项目竣工验收交付使用时

借：交付使用资产（固定资产）——明细

贷：建筑安装工程投资——×××项目或工程 设备投资——×××设备 待摊投资——明细 其他投资——

依据：工程、设备移交验收清单

（四）项目核算举例

假设某学校基本建设投资计划批复的主要建设内容和规模是：（1）土建工程：新建科教楼1500平方米，新建教学楼1000平方米，改造实验室500平方米；（2）仪器图书购置：购置实验室仪器100台，购置图书10000册。项目总投资1,000万元，其中财政资金700万元，自筹资金300万元。账务处理如下：

1、收到教育基本建设拨款700万元。

借：银行存款（零余额账户用款额度）700

贷：基建拨款 700 依据：财政部门的“拨款单” 或“财政授权支付额度 到账通知书 ”

2、支付该项目有关前期工作费用25万元。

借：待摊投资——项目明细 25 贷：银行存款（零余额账户用款额度）25 依据：有关“合同”、“发票”

3、以公开招标出包方式建科教楼，工程总造价300万元，按合同预 付工程款60万元。

借：预付工程款 60 贷：银行存款（零余额账户用款额度）60

依据：“建筑施工合同”、“发票”

4、根据施工单位当月完成的工程量，经监理、业主、财政审核后，应支付工程款90万元（按合同约定扣回预付款）。

借：建筑安装工程投资——项目或标段 90 贷： 预付工程款 60 银行存款（零余额账户用款额度）30 依据：经审核的“工程量清单”、“发票”

5、通过上级部门统一采购实验室仪器100台，款项50万元，购置图书10000册，款项25万元。

借：设备投资——×× 设备 50 —— 图书 25 贷：银行存款（零余额账户用款额度）75 依据：“采购合同”、“发票”

6、工程完工，经质量检验部门验收合格后，收到施工单位转来的有关工程结算清单，经监理、业主、财政审核后，补付工程款60万元。

借：建筑安装工程投资——项目或标段 60 贷：银行存款（零余额账户用款额度）60 依据：经审核的“工程结算清单”、“发票”

7、科教楼、教学楼、实验室交付使用时： 借：固定资产——科教楼 300 ——教学楼 450

——实验室 150 ——仪器设备 50 ——图书 25 贷：建筑安装工程投资——教学楼 300 ——教学楼 450 ——实验室 150 设备投资——×× 设备 75 待摊投资 25 依据：项目决算批复

三、基本建设财务管理中存在的主要问题

（一）会计核算不规范

会计核算是财务管理的一部分，准确无误的计量工程成本，核算费用，才能正确地对形成的固定资产进行计价。在基本建设会计核算上存在的主要问题有三点：

1.建账不规范

有的建设单位尤其是农村公路建设项目单位没有按照基本建设会计制度规定设置基本建设会计账簿，只是在事业单位账簿中统一核算，很难分清项目的资金来源状况，更谈不上项目的成本核算和管理了。

2.使用会计科目不准确

这是普遍的问题，比如：对建筑安装工程投资没分明细核算，在办理竣工财务决算的时候，很难满足竣工财务决算的报表填制工作；对建设单位管理费的核算，会计制度要求进行明细核算，有的单位只是进行到二级核算，无法分清核算的具体内容；对待摊投资的明细核算不准确，比如对存款利息的核算，应在“待摊投资—借款利息”科目中进行核算，有的单位却在“待摊投资—其他投资”中进行核算；对于预付施工单位的工程款，在预付的时候在此科目中核算，在工程计量支付工程款时应予以冲回，而有的单位是在工程完工后才冲回预付工程款，等等。3.项目建设成本核算不完整

公路工程建设项目资金来源渠道很多，主要包括：国债资金、中央专项基金、省级配套资金、县乡财政拨款和村街自筹等地方配套资金。在工程施工过程中，地方配套资金没有拨付到建设单位或者以其他方式（如投工投劳）作为投资的，出资方直接把资金拨付到施工单位，没有与建设单位履行拨款手续，建设单位无法取得入账的原始凭证，无法进行账务处理，因此造成项目归集核算的建设成本不完整。

（二）资金管理不规范

1.没有开设银行专户存储建设资金或者多头开户

财政部《关于解释〈基本建设财务管理有关管理规定〉执行中有关

问题的通知》中要求，“同一个建设项目，不论其建设资金来源性质，原则上必须在同一账户核算和管理”，在实际工作中有的建设单位没有 专户存储建设资金，而是把建设资金混同在其他资金账户中一并核算； 有的单位由于项目资金来源渠道、性质不同，造成多头开户，对同一个 建设项目在几个银行开设账户核算建设资金，违背了基本建设财务管理 的规定。

2.对施工单位垫付工程款不合规

按照基本建设会计核算的要求，在项目尚未批准开工以前，可以支付前期工作费用（但不得支付工程款）；计划任务书已经批准，初步设计和概算尚未批准的，可以支付必要的施工费用；施工企业确需备料周转金的，建设单位可根据合同规定拨付一定的备料款。备料款一般不得超过当年建筑安装工作量所需资金的25％。建设单位支付的备料款，应根据周转情况，陆续冲抵工程款。凡是不具备施工条件的，不得拨给备料款。而在实际的会计核算中，有的单位并没有按以上要求执行，随意预付给施工单位工程款，有的预付工程款比例过高，占用建设资金较多，影响了建设资金的使用效益。

3.预留工程的质量保证金不规范

按照基本建设财务管理办法规定，“建设单位必须按工程价款结算总额的5％预留工程质量保证金，待工程竣工验收一年后再清算”。有些建设单位没按规定预留质量保证金，工程质量有问题时很难向施工单位扣回应扣的款项，起不到约束施工单位确保工程质量的作用。

4.建设单位管理费支出不规范

按照基本建设单位会计核算的要求，对建设单位管理费应实行“总额控制，据实列支”，有些单位的此项费用超预算较多，挤占建设成本，有的单位按计提金额列支，有的单位却是从别的账户列转支出，违反了建设单位管理费的使用规定。

5.资金筹措不及时，尤其是地方配套资金到位迟缓，严重影响了建设进度及上级拨付资金的使用效益。6.工程价款结算不合规

没有严格按照计量支付制度支付工程价款，而是为施工单位大额垫付资金，不按工程进度拨付建设资金。

7.对工程结余资金管理不合规

按照财建〔2002〕394号文件《财政部关于印发〈基本建设财务管理规定〉的通知》规定，经营性项目的结余资金，相应转入生产经营企业的有关资产。非经营性项目的结余资金，首先用于归还项目贷款。如有结余，30%作为建设单位留成收入，主要用于项目配套设施建设、职工奖励和工程质量奖，70%按投资来源比例归还投资方。有些单位工程完工，资产交付以后，结余资金迟迟不做处理，或者干脆转到事业单位的账上，作为单位的事业基金处理。

（三）基本建设单位财务管理制度不健全或者执行不力

会计制度是执行财务管理的依据，更是一种约束。各单位应当根据国家有关法律法规和基本规范，结合部门或系统的工程项目内部控制规定，在岗位分工与授权批准、项目决策控制、概预算控制、价款支付控制、竣工决算控制、监督检查等方面建立内部控制制度，建立适合本单位业务特点和管理要求的工程项目内部控制制度，并组织实施。单位负责人对本单位工程项目内部控制的建立健全和有效实施负责。在实际的工作中，比较欠缺的制度有《筹资、融资管理制度及办法》、《概预算控制制度》、《竣工财务决算控制制度》；普遍执行不力的会计制度是《工程价款支付制度》，有的单位虽然制定了制度，但是没有严格按照制度规定支付工程价款，使制度形同虚设。

第五篇：事业单位基建会计的账务处理

事业单位基建会计的账务处理

财务 2010-05-08 20:25:11 阅读90 评论0字号：大中小 订阅laoli 的 事业单位基建会计的账务处理

对跨工程事业财务结转自筹基建数与基建财务实际支出数不符的问题,笔者建议在年终清理时,事业财务和基建财务将跨工程的当年基建拨款数调整为基建实际投资数。若实际投资数大于当年拨款数,事业财务追加拨款;若实际投资数小于当年拨款数,将小于部分双方先挂于往来账,第二年再做相反分录。下面按自筹基建经费的不同来源分别进行阐述:

(一)用当年财政拨款以外的收入安排自筹基建

1.资金结转基建专户时:

借:结转自筹基建

贷:银行存款

2.当年工程完工交付,年终结账时:

借:事业结余

贷:结转自筹基建

同时增加资产:

借:固定资产

贷:固定基金

3.跨工程年终结账时:

当基建实际投资数大于结转自筹基建数账面数时:

借:结转自筹基建(大于部分)

贷:银行存款(追加拨款)

当基建实际投资数小于结转自筹基建账面数时:

借:其他应收款——××工程项目

贷:结转自筹基建(“结转自筹基建”账户中尚未形成基建投资部分)借:事业结余

贷:结转自筹基建(基建财务实际投资数)

(二)用事业基金中的非财政拨款安排自筹基建(分录同上)

(三)用专用基金安排自筹基建(以集资建房为例)

1.教职工集资时:

借:银行存款

贷:其他应付款

2.资金结转基建专户时:

借:其他应收款(不通过“结转自筹基建”科目,避免调整当年事业结余)贷:银行存款

3.当年工程完工交付,年终结账时:

借:专用基金——住房基金

贷:其他应收款

同时增加资产和基金:

借:固定资产

贷:固定基金

4.跨工程年终结账时,不做处理。

5结算房价时:

借:其他应付款

贷:专用基金——住房基金

借或贷:现金(多退少补部分)

如果出售产权,则:

借:固定基金

贷:固定资产

(四)用银行贷款安排自筹基建

近几年随着教育事业的不断发展,许多高校利用银行贷款来解决超常规发展中建设资金严重匮乏的问题。在本文中,我们不探讨高校举债运行的规模与风险控制,仅关注用贷款形成资产的交付及贷款利息的处理问题。各高校针对此项业务的会计处理五花八门,但笔者通过多年的工作体验和探索,总结出以下两种做法,它们基本可以照顾到方方面面的需求:

1.事业财务核算法

顾名思义,取得的银行贷款以及偿还均在事业财务账面反映,基建财务按拨款处理。

(1)取得借款时:

借:银行存款

贷:借入款项——××银行

(2)转入基建专户时:

借:其他应收款——基建借款——××

工程项目

贷:银行存款

(3)年末结账时

需要将基建完工交付数、基建实际投资数与一般基金余额做一比较:若前者大于后者,即存在事业财务无力接受的交付资产或实际投资,大于部分基建挂账;若前者小于后者,则按基建交付数和基建实际投资数全额接受并列当年支出。借:结转自筹基建(以一般基金余额不出现赤字为限)

贷:其他应收款——基建借款——××工程项目

借:事业结余

贷:结转自筹基建

同时,完工资产增加固定资产账面价值:

借:固定资产

贷:固定基金

基建财务:

借:银行存款

贷:基建拨款——自筹资金拨款

借:交付使用资产(事业财务可接受的基建交付及实际投资数)

贷:建筑安装工程投资

(4)偿还借款时,事业财务:

借:借入款项——××银行

贷:银行存款

借:事业支出——基建借款——××工

贷:事业基金——投资基金

2.基建财务核算法

取得的银行贷款在基建财务账面仅反映借入和使用的情况,而还款情况由事业财务反映。这样就避免了贷款两个账户的重复核算。

(1)取得借款时

事业财务:

借:银行存款

贷:其他应付款——基建借款——

××工程项目

结转到基建账户:

借:其他应付款——基建借款——××

工程项目

贷:银行存款

同时,备查登记簿登记银行贷款指标数和已贷入数。

基建财务:

借:银行存款

贷:基建投资借款——建行投资借

款或者(下同):

贷:基建投资借款——其他投资借款——其他金融机构借款

(2)年末结账时

基建财务将基建完工交付数、基建实际投资数与事业财务一般基金余额做一比较事业财务只能保证在一般基金余额为正数的前提下接受基建交付资产及基建实际投资数并列入当年支出,超出部分基建挂账。第二年视事业财务财力情况,继续接受交付资产或让基建财务继续挂账。

事业财务:

借:结转自筹基建(以一般基金余额不出现赤字为限)

贷:其他应收款——基建借款——

××工程项目

借:事业结余

贷:结转自筹基建

同时,增加固定资产账面价值:

借:固定资产

贷:固定基金

2.基建财务核算法

取得的银行贷款在基建财务账面仅反映借入和使用的情况,而还款情况由事业财务反映。这样就避免了贷款两个账户的重复核算。

(1)取得借款时

事业财务:

借:银行存款

贷:其他应付款——基建借款——

××工程项目

结转到基建账户:

借:其他应付款——基建借款——××

贷:银行存款

同时,备查登记簿登记银行贷款指标数和已贷入数。

基建财务:

借:银行存款

贷:基建投资借款——建行投资借

款或者(下同):

贷:基建投资借款——其他投资借款——其他金融机构借款

(2)年末结账时

基建财务将基建完工交付数、基建实际投资数与事业财务一般基金余额做一比较事业财务只能保证在一般基金余额为正数的前提下接受基建交付资产及基建实际投资数并列入当年支出,超出部分基建挂账。第二年视事业财务财力情况,继续接受交付资产或让基建财务继续挂账。

事业财务:

借:结转自筹基建(以一般基金余额不出现赤字为限)

贷:其他应收款——基建借款——

××工程项目

借:事业结余

贷:结转自筹基建

同时,增加固定资产账面价值:

借:固定资产

贷:固定基金

这种办法操作相对复杂些,贷款付息时基建财务只需转账,不需动用货币资金。事业财务账面则相对比较真实地反映了负债及风险情况,有利于对高校经济运行状况进行综合评价。同时也维护了基建财务本身不具备贷款的法人主体资格和偿还能力的会计核算要求。

目前采用哪种核算方法没有统一规定。后果往往是横向之间会计信息不可比,误导授信决策。建议对那些可控风险贷款的会计处理,尽量采用负面影响小的事业财务核算法,企盼相关的政府部门及早做出统—规定。

3.银行贷款利息的处理

高校会计制度没有涉及银行贷款利息内容。本着“谁使用,谁付费”的原则,笔者认为应该将满足资本化条件的贷款利息计入在建工程成本。

(1)事业财务核算法:

其一,事业财务收到支付利息的通知时:

借:其他应收款——基建借款——××

项目工程(利息)

贷:银行存款

同时基建财务:

借:待摊投资——借款利息

贷:基建拨款——自筹资金拨款(借款利息)

其二,年末基建财务根据各项工程累计支出平均数和资本化比率计算出各工程应予资本化的贷款利息:

借:建筑安装工程投资

贷:待摊投资——借款利息

同时,将与工程支出无关或完工待交付工程的贷款利息转事业财务:基建财务:

借:基建拨款——自筹资金拨款(借款利息)

贷:待摊投资——借款利息

事业财务:

借:事业支出——借款利息(注:系与工程支出无关或已完工待交付工程的贷款利息部分)

结转自筹基建

贷:其他应收款——基建借款——××项目工程(利息)

之所以通过“基建拨款”科目而不是“银行存款”或“其他应付款”等科目核算利息,是将事业财务中的借款成本视为建设项目的资金来源的另—部分。据此再向上级行政主管部门、财政部门和发展改革部门追加基建投资计划,并将此部分资本化记入工程成本,这既符合“谁使用,谁付费”的原则,也是高校基建财务本身无能力也不应该承担还款义务的真实反映。

(2)基建财务核算法:

其一,事业财务收到支付利息通知时:

借:其他应收款——基建借款——××

项目工程(利息)

贷:银行存款

同时,基建财务:

借:待摊投资——借款利息

贷:基建投资借款——建行投资借

款(借款利息)

基建投资借款——其他投资借款——其他金融机构借款(借款利息)

其二,年末基建财务根据各项工程累计支出平均数和资本化比率计算出各工程应予资本化的贷款利息:

基建财务:

借:建筑安装工程投资

贷:待摊投资——借款利息

同时,将与工程支出无关或完工待交付工程的贷款利息转事业财务:借:基建投资借款——建行投资借款

(借款利息)

基建投资借款——其他投资借款——其他金融机构借款(借款利息)贷:待摊投资——借款利息

事业财务:

借:事业支出——借款利息(注:系与工程支出无关或已完工待交付工程的贷款利息部分)

结转自筹基建

贷:其他应收款——基建借款——

××项目工程(利息)

对于利息的偿还同偿还本金的账务处理。

上述两种会计方法的共同优点是将建设期间的借款利息资本化,真实反映了工程造价的成本。

4.年终结余分配的问题

在事业财务年终有结余的情况下,无论采用事业财务核算法或基建财务核算法,只要存在事业财务无力接受的基建交付工程(或待转在建工程实际投资)的事实,即说明此时的结余尚未扣除待交付的结转自筹基建支出,事业财务的年终结余都不能作为计提职工福利基金等的依据。

5.会计报表的填报问题

无论采取上述哪种核算办法,均不打破现有事业财务和基建财务的报表体系,既维护了现有财务核算体系,又满足了新情况下的核算要求。