中国人民保险公司内部审计工作规范的暂行规定

第一篇：中国人民保险公司内部审计工作规范的暂行规定

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中国人民保险公司内部审计工作规范的暂行规定

各省、自治区、直辖市、计划单列市分公司：

现将《中国人民保险公司内部审计工作规范的暂行规定》印发给你们，望认真执行，并将执行中遇到的问题及修改意见报总公司审计部。

附件：中国人民保险公司内部审计工作规范的暂行规定

为了加强审计工作管理，提高审计工作质量，实现审计工作规范化，根据《中华人民共和国审计法》和审计署《关于贯彻执行审计规范的通知》，以及《中国人民保险公司内部审计工作暂行规定》的有关要求，结合我公司内审工作实际，对审计工作规范作如下规定：

一、审计部门工作程序

（一）审计部门要根据保险发展需要，结合本系统年度工作会议精神和审计工作会议精神，制定本单位的年度审计工作计划，经总经

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理室批准后执行，并报上一级审计部门审查或备案。

（二）根据年度审计工作计划，确定审计事项，选派审计人员组成审计组，采取适当形式落实审计任务。审计组实行组长负责制。

（三）每项审计任务完成后，要写出工作总结或审计报告。由上级部署或情况重要的，要报上一级审计部门。

（四）审计部门在执行审计计划过程中，要建立工作台账，记录审计工作情况。

（五）要及时、准确填报各类统计报表，按规定报送年度工作总结。年度工作总结的主要内容有：

1.审计任务的完成情况；

2.审计采取的主要方法、措施及效果；

3.审计工作经验与体会；

4.存在的主要问题及制定的改进措施；

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5.进一步搞好审计工作的意见与建议。

（六）按照档案管理要求，及时收集、整理每项审计任务的相关资料，立卷归档。

二、审计项目程序

（一）根据上级公司部署（或授权）和本公司、本部门具体情况，拟订审计项目工作计划和审计工作方案，经本部门、本单位领导批准后实施。

（二）经理经济责任审计和重大审计项目要由人事等有关部门提出意见或建议，经总经理室批准后方可立项。

（三）根据审计事项组成审计组，合理分工，明确责任。

1.审计组组长负责整个审计项目的实施，决定审计日程，人员分工；把握政策，掌握进度，协调与各方面的关系；审核审计报告，向领导汇报工作。

2.审计组主审负责审计项目方案的具体实施，及时了解各小组的工作情况，研究解决审计当中遇到的问题；分析审计发现的问题，对

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被审对象的主要成绩和问题作出初步评价和定性；审核各小组的审计工作底稿和分报告，综合各小组的审计情况写出审计报告。

3.审计组其他成员按照分工进行审计工作，并对所审事项的工作底稿和分报告负责。

（四）认真作好审前准备工作，至少在实施审计的3日前，向被审计单位送达审计通知（特殊审计项目除外）。

审计部门根据《中华人民共和国审计法》有关审计授权方面的规定进行授权时，要发授权审计通知，并抄送被审计单位。被授权的审计部门应按审计程序向被审计单位下达审计通知，实施审计，依法出具审计报告。审计决定由授权单位做出。

（五）审计组实施审计时，应根据审计项目要求有侧重地了解被审计单位的管理体制、机构设置、部门职责分工、业务规模、资产状况和内控制度建设等情况。

审计人员实施审计，应审查会计凭证、账簿、报表；检查现金、有价证券和实物；

审查信息系统数据、各类业务单证、重要经济合同；查阅有关文

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件、资料；向有关单位和个人调查取证等等。具体方法应根据审计项目需要进行选择。

审计人员在审计过程中应编制审计工作底稿，并保证其真实性。审计组主审应对审计所查明的事实进行核对，以保证审计结论的真实、准确。

对审计事项进行调查时，审计人员不得少于两人。审计人员向有关单位和个人调查取得的证明材料，要有提供者的签名或印章。未取得签名或印章的，审计人员应当注明原因。

（六）对审计中发现的问题，审计组应及时向有关单位和人员提出改进的意见或建议。

（七）审计事项实施终结后，审计组应在15日内提出审计报告。审计报告要经审计组集体讨论，并按规定征求被审计单位的意见。被审计单位负责人应对审计报告签署同意与否的意见（见审计文书格式7-4）。如10日内被审计单位没有对审计报告提出书面意见，可视为对审计报告无异议。审计报告要由审计部门负责人审核后提交本公司总经理室审批。

对被审计单位有违反国家财经纪律或公司有关规定的行为，需依

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法给予处理、处罚的，审计部门应在职权范围内作出处理、处罚的审计决定，并报总经理室审批。

经批准的审计报告和审计决定，应以派出（或授权）审计的公司名义发文给被审计单位及相关单位，同时抄送上级审计部门。

（八）被审计单位对审计报告和审计决定如有异议，可向上级公司内审部门提出，内审部门应按有关规定及时处理。但在未作出新的审计决定之前，审计决定不得停止执行。

（九）为了督促被审计单位落实整改措施，需进行后续审计的，应按照审计程序进行。

（十）审计项目结束后，审计组主审应按有关规定收集、整理审计过程中形成的文件和材料，列出清单，移交档案管理人员，立卷归档。

三、审计业务文书

审计公文、业务用纸的规格以及行文格式标准，应按总公司《关于公文用纸及公文格式标准等问题的通知》（人保发6号）规定执行。

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审计业务文书主要有：

（一）审计工作方案

审计部门在实施年度审计项目计划时，为了达到预期目的，由审计组根据被审计对象的情况和预计审计工作的复杂程度，编制具体的审计项目实施计划，即审计工作方案。其主要内容包括：

1.编制审计工作方案的依据；

2.审计的对象；

3.审计的目的；

4.审计的范围；

5.审计的内容与重点；

6.审计的方式；

7.审计时间及实施步骤；

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8.审计组成员的构成及其分工；

9.编制审计工作方案的日期。

（见审计文书格式1）

（二）审计通知

1.审计通知

审计通知适用于审计部门在实施审计前，向被审计单位通知有关实施审计的事项。

审计通知应以审计部门名义发文（见审计文书格式2）。主要内容包括：

（1）被审计单位名称；

（2）审计的依据、范围、内容、方式和时间；

（3）审计组组长及其他成员名单；

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（4）对被审计单位配合审计工作的具体要求；

（5）审计机构公章及签发日期。

审计部门认为需要被审计单位事前进行自查的，应在审计通知中写明白查的内容、要求和期限。

2.授权审计通知

授权审计通知适用于上级审计部门将其管辖范围之内的审计事项，授权给下级审计部门执行。授权审计通知应明确审计事项的范围、内容、时间和授权部门的其他要求。审计授权通知应以授权审计部门的名义发文（见审计文书格式3）。

3.委托审计

审计部门将特殊审计项目委托外部审计机构审计时，应按照领导的批示要求和有关规定，与外部审计机构办理委托手续。

（三）审计证据

审计证据是指审计部门收集的用以证明审计事项真相并作为审

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计结论基础的材料。

主要包括：

1.审计人员取得的以书面形式存在并证明审计事项的书面证据。它包括与审计事项有关的各种原始凭证、会计记录（记账凭证、会计账簿和各种明细表）、各种会议记录和文件；各种合同、通知书、报告书及函件等资料或复印件；

2.通过实际观察和清点，为确定与审计事项相关的事实是否确实存在而取得证明，所进行签证的审计签证单（见审计文书格式4）；

3.就审计事项向有关人员进行口头调查所形成的审计调查记录（见审计文书格式5）；

4.其他证据

（四）审计工作底稿

审计工作底稿是指审计人员在审计工作过程中所形成的与审计事项有关的工作记录。

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审计工作底稿应当记载审计人员在审计中获取的证明材料的名称、来源和时间等，并附有证明材料。

1.审计工作底稿的主要内容有：

（1）被审计单位的名称；

（2）审计项目的名称；

（3）实施审计的时间；

（4）审计过程记录；

（5）编制者姓名及编制日期；

（6）复核者姓名及复核日期；

（7）其他应说明的事项。

所有的审汁工作底稿都要标明页数和页次。

（见审计文书格式6）

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2.审计工作底稿中的审计过程记录主要包括：

（1）实施审计具体程序的记录及资料；

（2）审计测试评价的记录；

（3）审计方案及其调整变更情况的记录；

（4）审计人员的判断、评价、处理意见和建议；

（5）审计组讨论的记录和审计复核记录；

（6）审计组核实与采纳被审计单位对审计报告反馈意见的情况说明；

（7）其他与审计事项有关的记录和证明材料。

3.审计工作底稿的附件主要包括下列审计证明材料：

（1）与被审计单位财务收支有关的资料；

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（2）与被审计单位审计事项有关的法律文件、合同、协议、会议记录、往来函件、公证、鉴定等资料的原件、复印件或摘录件；

（3）其他有关的审计资料。

（五）审计报告

审计报告是指审计组对审计事项实施审计后，就审计情况和审计结果向派出公司提出的书面文书。凡发出审计通知的审计事项，审计组实施审计后，都要提出审计报告。经批准的审计报告应以公司名义发文（见审计文书格式7）。

审计报告主要包括下列内容：

1.审计的时间和内容、范围、方式。

2.被审计单位的基本情况。

3.通过审计对有关事实的揭示（主要成绩和审计中发现的问题）。

4.对审计事项的评价。即对已审计内容的概述，并结合审计方案确定的重点，对已审事项的真实性、合法性、风险性、效益性及有关

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5.依据有关的法律、法规、规章和具有普遍约束力的决定、规定和命令，对审计中发现的问题进行责任界定，以及提出的纠正、改进意见和建议；对违规违纪行为提出的处理、处罚的意见。

（六）审计决定

审计决定适用于审计部门审定审计报告后，在法定职权范围内，对被审计单位违反国家财经纪律或公司有关规定的行为，给予的处理和处罚。审计决定应以公司名义发文（见审计文书格式8），并附审计报告。

审计决定主要包括下列内容：

1.审计的范围、内容、方式和时间；

2.审计报告认定的被审计单位违反国家财经法规或公司有关规定的行为事实；

3.对违规违纪行为约定性，作出的处理、处罚决定及其依据；

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4.需要进行整改的事项；

5.处理、处罚决定执行的期限和要求。

四、审计工作档案

根据《中华人民共和国档案法》和审计署《审计机关档案工作的规定》，应将记录和反映审计部门在履行审计职能活动中直接形成的具有保存价值的各种文字、图表、声像等不同形式的记录归入审计档案。

审计档案实行谁主审谁立卷、审结卷成、定期归档的责任制。

审计档案采取按职能分类、按项目立卷、按单元排列的立卷方法。审计项目类文件和审计制度、管理类文件不能混合立卷。

（一）审计档案的分类及内容

1.制度、管理类

（1）审计工作规章制度及管理办法；

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（2）年度审计工作会议文件；

（3）年度审计工作计划、工作总结；

（4）年度审计统计报表。

2.审计项目类

审计文件材料按项目立卷，每个审计项目应单独立一个或几个卷，不得将几个审计项目的文件材料合立一个卷。相同审计项目的综合性报告可与该项目分报告合立一卷。经理经济责任审计项目按人立卷。

审计档案应先按年度后按审计项目进行分类。

当年完成的审计项目应在本年度立卷归档；跨年度的审计项目，在审计项目终结的年度立卷归档；被授权审计单位的审计项目案卷，应于审计终结后15日之内，将整理齐全、完整的审计项目档案交授权单位归档。

审计案卷内的文件材料一般应以结论性文件材料、证明性文件材料、立项性文件材料三个单元为序进行排列。应当归入审计档案的文

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件材料包括：

（1）结论性文件材料，采用逆审计程序并结合文件材料的重要程度的方法进行排列，主要内容包括：

①审计决定；

②审计报告（含审计报告初稿、修改稿、终审稿）；

③被审计单位对审计报告的书面反馈意见；

④审定审计报告的会议记录；

⑤被审计单位根据审计报告中提出的问题，制定的整改措施；

⑥检查审计决定执行情况的记录等。

（2）证明性文件材料，按与审计报告所列问题和审计评价意见相对应的顺序进行排列，主要内容包括：

①审计证据（包括审计签证单和审计调查记录）；

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②审计工作底稿；

③被审计单位提供的述职报告、工作总结等。

（3）立项性文件材料，按文件材料形成的时间顺序，并结合文件材料的重要程度进行排列，内容包括：

①审计工作方案；

②审计通知（含经理经济责任审计或重大项目审计的申报批件）；

③审计授权通知；

④有关审计项目的请示、批复、批示等。

3.审计专题调查类

（二）审计案卷内每份或每组文件之间的排列顺序规则是：

1.正件在前，附件在后；

2.定稿在前，修改稿在后；

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3.批复在前，请示在后；

4.批示在前，报告在后；

5.重要文件在前，次要文件在后；

6.汇总性文件在前，原始性文件在后。

（三）审计项目一经实施，立卷责任人（即该项目主审，下同）应及时收集本项目的文件材料；审计终结时，立卷责任人应对本审计项目形成的全部文件材料进行整理、鉴别和取舍，并按立卷的方法和规则进行组卷，经审计组组长或业务部门文书人员复查后，依照有关规定进行案卷的编目和装订。

案卷装订要整洁，文件中不得有铅笔或圆珠笔字迹，装订时不得压住文件字迹。

审计档案的保管期限按规定分为：永久、长期（16年至50年）和短期（15年及其以下）三种。

审计档案的移交时间不得迟于审计项目结束后的次年6月底。

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（四）审计档案的借阅，一般应当限定在审计机构内部。凡需将审计档案借出审计机构或要求出具审计档案证明的，应经审计部门主管领导审批。

五、以上规定由总公司审计部负责解释，自发文之日起执行。

附件：审计文书格式1-8（略）

 风险投资一般采取什么方法运作

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 融资租赁保理业务操作程序是什么样子的 http://s.yingle.com/w/jj/658579.html

 在哪些情形下,由证券交易所终止其 http://s.yingle.com/w/jj/658578.html

 贷款担保人条件详解

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 等额本息还款法详解

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 中国重汽车辆按揭贷款流程

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  以汇票 http://s.yingle.com/w/jj/658571.html 新兴产

业

收

入

存

在什

么

问

题

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 上周偏股基金净值整体下行

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 网上订购火车票网银怎样付款

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 大额可转让定期存单没有在我国发展起来 http://s.yingle.com/w/jj/658564.html

 交通事故罪的含义是什么

http://s.yingle.com/w/jj/658563.html

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 实际全损与推定全损有何区别

http://s.yingle.com/w/jj/658562.html

 上市公司股份的交付

http://s.yingle.com/w/jj/658561.html

 沈阳市公证收费标准(2018最新)参考

（三）http://s.yingle.com/w/jj/658560.html

 提前还贷需要注意哪些

http://s.yingle.com/w/jj/658559.html

 我国非银行业金融机构发展出现新动向 http://s.yingle.com/w/jj/658558.html

  质权的法律特征 http://s.yingle.com/w/jj/658557.html 钱转到

冻

结的卡

里

了

怎

么

办

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 中华人民共和国外资金融机构管理条例 http://s.yingle.com/w/jj/658555.html

 农行住房按揭贷款程序是什么

http://s.yingle.com/w/jj/658554.html

  被拖方的主要义务 http://s.yingle.com/w/jj/658553.html 任意记载事项

和汇票的利息条款

http://s.yingle.com/w/jj/658552.html

 票据权利的行使方法

http://s.yingle.com/w/jj/658551.html

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 提前还贷的利息是怎么计算的

http://s.yingle.com/w/jj/658550.html

 二手房按揭贷款工作流程

http://s.yingle.com/w/jj/658549.html

 国际贸易合同的修改与协议终止

http://s.yingle.com/w/jj/658548.html

 等额本息还款到底是不是坑呢

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  可转换债券的概述 http://s.yingle.com/w/jj/658543.html 反补

贴的种

类

有

什

么

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据

对

股

市

双

重

影

响

凸

现

http://s.yingle.com/w/jj/658535.html

 国际常用的付款方法有什么

http://s.yingle.com/w/jj/658534.html

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http://s.yingle.com/w/jj/658533.html

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  反补贴有什么意义 http://s.yingle.com/w/jj/658531.html 办理外

汇的程

序

是

什

么

样

子的

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 银行存款利息分段算

http://s.yingle.com/w/jj/658529.html

 可以出质的权利范围

http://s.yingle.com/w/jj/658528.html

  融资的途径有哪些 http://s.yingle.com/w/jj/658527.html 基金的定

期

定

额

业

务

及

其好

处

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 保定市公证收费标准(2018最新)

（三）http://s.yingle.com/w/jj/658525.html

  提前还贷如何办理 http://s.yingle.com/w/jj/658524.html 储户1.5

亿

元

消

失

银

行

承

担

责

任

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（三）http://s.yingle.com/w/jj/658495.html

 汇出行受理汇兑委托程序是什么样子的 http://s.yingle.com/w/jj/658494.html

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第二篇：烟草行业内部审计工作暂行规定

烟草行业内部审计工作暂行规定

国家烟草专卖局中国烟草总公司关于印发烟草行业内部审计工作暂行规定的通

知

2009-10-1

5国烟审〔2009〕401号

行业各直属单位，国家局、总公司机关各部门、各单位：

为规范烟草行业内部审计工作，切实发挥内部审计监督作用，现将《烟草行业内部审计工作暂行规定》印发给你们，请遵照执行。

二ＯＯ九年十月十日

烟草行业内部审计工作暂行规定

第一章总则

第一条为履行中国烟草总公司的出资人职责，规范行业内部审计工作，保障行业所属单位财务管理、会计核算和生产经营符合国家各项法律法规规定，促进国有资产保值增值的实现，根据《中华人民共和国审计法》及《审计署关于内部审计工作的规定》（审计署令第4号）等有关法律规章，制订本规定。

第二条企业内部审计要按照国家有关规定，依照内部审计准则的要求，通过独立、客观、公正的审计监督，检查经济活动过程中的各项制度和业务的健全性、合法性和有效性，发现问题，提出管理建议，促进经营目标的实现。

第三条本规定适用于国家烟草专卖局、中国烟草总公司所属企业（所属事业单位和关联企业可以参照执行）。

第二章机构设置

第四条省级烟草专卖局（公司）、工业公司必须设立独立的审计机构,配备专职审计人员原则上不得少于五人；地市级公司和卷烟厂、必须设立独立的审计机构且配备的专职审计人员原则上不得少于三人。省级烟草专卖局（公司）、工业公司可依据生产规模、下属企业数量等情况，适当增加专职审计人员，以满足实际审计工作需要。

第五条审计机构配备的专职审计人员必须具备从事审计工作所需要的专业知识并取得相关专业证书。

审计机构负责人要具备中级以上的专业技术职称并具有三年以上的审计或财务管理工作经验。审计机构负责人的任免必须征得上级审计机构的同意。

第三章权限与职责

第六条 企业要依据国家有关法律法规，完善内部审计管理规章制度，保障审计机构拥有履行职责所必需的权限：

（一）参加企业有关经营和财务管理决策会议，协助企业有关业务部门研究制订和修改企业有关规章制度并督促落实。

（二）检查被审计单位会计账簿、报表、凭证和现场勘察相关资产，有权查阅有关生产经营管理活动等方面的文件、会议记录、计算机软件等相关资料。

（三）对正在进行的严重违法违规和严重损失浪费行为，可做出临时制止决定并及时向董事会（或企业主要负责人）报告。

（四）对可能被转移、隐匿、篡改、毁弃的会计凭证、会计账簿、会计报表以及与生产经营管理活动有关的资料，经企业主要负责人或有关权力机构授权可暂予以封存。

第七条 根据国家有关规定，结合出资人财务监督和企业管理工作的需要，企业审计机构要履行以下主要职责：

（一）制订企业内部审计工作制度，编制企业内部审计工作计划。

（二）对本企业及其所属企业内部控制系统的健全性、合理性和有效性进行检查评价，评价企业有关业务的经营风险。

（三）开展对所属企业法定代表人或主要负责人进行经济责任审计。

（四）依据国家财税制度及烟草专卖法律法规，对烟草专卖品的生产、经营、管理进行审计监督。

（五）对本企业及其所属企业的财务预算、财务收支、财务决算、资产质量、经营绩效以及其它有关的经济活动进行审计监督。

（六）对本企业及其所属企业的基建工程和重大技术改造、大修等的立项、概（预）算、决算和竣工交付使用进行审计监督。

（七）对本企业及其所属企业的物资（劳务）采购、产品销售、工程招标、对外投资及风险控制等经济活动进行审计监督。

（八）对本企业及其所属企业的经营绩效及有关经济活动进行审计监督与评价。

(九)围绕本企业及其所属企业的生产经营活动进行日常审计监督，主要对预算管理、专项资金管理、存货管理、固定资产投资、成本费用支出以及大额物资采购等环节开展日常审计监督。

（十）完善内部审计基础工作，推进审计信息化等各类审计方式、方法的创新，促进行业审计工作规范化、标准化。

（十一）其他内部审计工作。

第八条 企业审计机构对本企业及其所属企业的经营绩效及有关经济活动的评价工作，依据国家烟草专卖局、中国烟草总公司有关经营绩效评价规定进行。

第九条 企业审计机构相关审计工作要与外部审计相互协调并按有关规定对外部审计提供必要的支持和相关工作资料。

第四章 工作程序

第十条按照审计工作计划，编制审计项目实施方案，确定工作重点。

第十一条实施审计项目五日前向被审计单位(者)送达审计通知书，被审计单位（者）接到审计通知书后，要做好接受审计的各项准备。

第十二条审计机构派出审计组并指定审计组长（或主审），实行审计组长（或主审）负责制。第十三条审计组通过实施必要的审计程序，运用恰当的审计方法，保证审计项目工作质量，控制审计风险。

第十四条审计组要于现场审计结束前，就审计工作底稿记录的内容与被审计单位（者）交换意见，被审计单位(者)必须在收到审计工作底稿三日内完成书面意见签署。

第十五条审计组在取得签有书面意见的审计工作底稿三日后向被审计单位（者）提交审计报告征求意见稿，被审计单位(者)对审计报告征求意见稿有异议的，要在收到审计报告征求意见稿之日起十日内提出书面反馈意见。

第十六条企业审计机构对审计报告反映的重大事项要在征求有关企业内部职能部门意见后作出审计结论；企业审计机构审定审计报告后下达附有正式审计报告的审计意见书。

第十七条被审计单位(者)对审计结论或审计意见书如有异议，要在收到之日起十日内，向下达审计意见书的审计机构提出书面复议申请；企业审计机构要在收到复议申请书之日起一个月内做出复议决定。审计意见书在复议申请期内继续有效。

第十八条被审计单位(者)要在收到审计意见书之日起一个月内，将审计意见执行情况以正式书面形式上报。

第十九条企业审计机构对已实施的审计项目要开展后续审计，跟踪检查并督促被审计单位落实审计意见。

第二十条企业审计机构要促进审计成果利用机制的建立健全及完善并将审计成果利用情况纳入后续审计范围。

第二十一条审计事项必须按照档案管理办法建立审计档案并按规定适时将审计档案移交档案部门管理。

第五章工作要求

第二十二条企业内部审计人员要严格遵守审计职业道德规范，审计人员与审计事项有利害关系的要执行回避原则。

第二十三条企业审计机构要根据国家及烟草行业有关规定和企业内部管理需要有效开展内部审计工作，加强内部监督，纠正违规行为，规避经营风险。

第二十四条企业审计机构对审计发现的被审计单位(者)违反国家法律法规和行业制度与规定的行为要及时报告并提出审计意见；对被审计单位内部控制制度建设与执行情况进行评价并提出管理建议。第二十五条企业审计机构要根据本规定组织开展内部审计工作，审计机构对其出具的审计报告的客观真实性负责。

第二十六条企业内部审计机构下列工作事项要报上一级审计机构：

（一）审计工作计划和工作总结报告。

（二）审计发现的重大违法违纪问题、重大资产损失情况、重大经济案件及重大经营风险等。

（三）不落实审计意见的。

（四）其他需上报的审计事项。

第二十七条各单位要建立健全审计机构与人员依法行使职权与履行职责的保障机制，为内部审计工作开展创造工作条件，单位各职能部门应积极支持与配合审计工作。

第二十八条各单位要保证审计机构所必需的审计工作经费并列入企业财务预算。

第二十九条各单位要为审计人员后续教育和专业技术职务资格的考评提供条件。

第三十条 各单位对于认真履行职责、忠于职守、坚持原则、做出显著成绩的内部审计人员，要给予奖励。

第三十一条各单位要及时对于打击报复内部审计人员问题予以纠正；涉嫌犯罪的，依法移交司法机关处理。受打击报复的企业内部审计人员有权直接向国家烟草专卖局、中国烟草总公司报告相关情况。第三十二条 各单位对于滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守、泄漏秘密的内部审计人员，由所在单位依照国家有关规定给予纪律处分；涉嫌犯罪的，依法移交司法机关处理。

第六章 附 则

第三十三条本规定由国家烟草专卖局、中国烟草总公司负责解释。第三十四条本规定自印发之日起执行。

第三篇：内部审计工作规范手册

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内部审计工作手册

目 录

序言 第一部分 内部审计办法

第二部分 内部审计具体规范 内部审计具体规范第1 号──审计方案编制规范 内部审计具体规范第2 号──审计通知书规范 内部审计具体规范第3 号──审计证据规范 内部审计具体规范第4 号──审计工作底稿规范 内部审计具体规范第5 号──审计事项评价规范 内部审计具体规范第6 号──审计报告编审规范 内部审计具体规范第7 号──审计复核工作规范 内部审计具体规范第8 号──审计文书处理规范 附表一：财务审计部发文字号登记目录表 附表二：上行文件登记表 附表三：下行文件登记表 附表四：收文登记表 附表五：财务审计部发文征求意见反馈统计表 内部审计具体规范第9 号──审计档案工作规范 附件：审计档案密级及保存期限表 第三部分 内部审计实务指南

内部审计实务指南第1 号──商贸业务及财务审计指南 附件一：商贸业务内部控制制度要点指引 附件二：商贸业务内部控制调查问卷 内部审计实务指南第2 号──工程预、决算审计指南 内部审计实务指南第3 号──内部控制制度评价指南 附件：各类交易业务错弊指引 内部审计实务指南第4 号──货币资金收支结存审计指南 内部审计实务指南第5 号──结算业务审计指南 内部审计实务指南第6 号──固定资产审计指南 内部审计实务指南第7 号──成本费用审计指南 内部审计实务指南第8 号——经济效益审计评价指南 附件：经济效益评价指标体系 第四部分 附录

附录一：审计工作一般流程图 附录二：投资项目审计工作流程图 附录三：经济效益审计工作流程图 附录四：离任审计工作流程图

内部独立审计工作规范手册

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序 言

本序言旨在说明财务审计部内部独立审计工作规范手册（以下简称“审计手册”）的目标、体系、制定与发布程序，并对其规范内容、约束力及适用范围进行解释。本序言由财务审计部负责解释。

一、审计手册的制定依据与目标

1． 审计手册依据《内部审计办法》制定。2． 制定审计手册的目标：

2．1 建立执行内部独立审计工作的权威性标准，规范内部审计人员的工作行为，促使内部审 计人员恪守独立、客观、公正的基本原则，有效地发挥内部审计的监督和服务作用。2．2 促使各审计人员按照统一的工作标准行使内部独立审计工作，提高审计工作质量，提高 业务素质和工作水平。

2．3 明确审计人员责任，维护公司利益，保护投资者和其他利益关系人的合法权益，促进集团发展。

二、审计手册的体系

1． 审计手册是内部审计人员工作规范体系的重要组成部分。2． 审计手册由以下三个层次组成： 2．1 内部审计办法。

内部审计办法是内部审计工作的基本大纲，是对内部审计人员专业胜任能力的基本要求和审计行为的基本规范，是制定内部审计具体规范和内部审计指南的基本依据。2．2 内部审计具体规范。

内部审计具体规范是依据内部审计办法制定的，是对内部审计人员实施一般审计业务、出具 审计报告的具体规范。2．3 内部审计实务指南。

内部审计实务指南是依据内部审计办法和内部审计具体规范制定的，为内部审计人员依据 内部审计办法和内部审计具体规范实施审计工作时，对一般审计和特殊目的、特殊性质的审计工 作提供可操作的指导意见。

三、审计手册的约束力

1． 内部审计办法、审计具体规范是内部审计人员进行审计工作、出具审计报告的基本要 求，各审计人员进行审计工作，应当遵照执行。

2． 实务指南是对审计人员实施审计工作的具体指导，除非有适当的证据证明有更合适的 程序指导某一特定事项的审计，审计人员应当参照执行。

四、审计手册的适用范围

1． 审计手册仅适用于集团内部审计人员进行审计工作的全过程。

2． 审计人员对被审计单位（部门）进行独立审计时，不论该单位（部门）是否以营利为 目的，也不论其规模大小和组织关系如何，只要是以发表审计意见为目的，都应遵循审计手册。3． 在特定情况或特别授权下，内部审计人员可以应用内部审计手册或采取独立态度执行 其他有关独立工作任务。

五、审计手册的制定、发布与修订程序

1． 选定项目。财务审计部提出审计手册制定计划方案，经征求总办成员意见后，由执行总裁审批立项。

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2． 拟订初稿。财务审计部根据确定的计划方案，进行调查研究，起草初稿。3． 征求意见。财务审计部向有关部门发布征求意见稿，广泛征求各有关部门意见。

4． 修改送审定稿。财务审计部根据各方面意见修改征求意见稿，呈送总裁办成员审核，根据审核意见定稿。5． 发布。总裁或执行总裁批准发布审计手册之各项目。

6． 修订。审计手册由财务审计部负责修订，集团总办批准发布。

集团内部审计办法

第一章 总则

第一条 为建立健全内部审计制度，加强集团内部的管理和监督，提高企业管理水平，根据国家颁发的有关内部审计管理条例，结合本集团具体情况，特制定本办法。

第二条 财务审计部是在集团公司董事会的直接领导下，根据国家的方针政策、财经法规、本集团及各下属公司章程、财会制度及有关文件规定，对集团公司各部门及下属企业的财务收支 及其经济活动的真实性、合法性和效益性进行系统地审查、核实、评价和监督。

第二章 审计机构和审计人员

第三条 集团公司设财务审计部，由财务审计部主任和审计员组成，具体负责集团公司及下属企业的各项审计工作。财务审计部直属集团董事会领导，业务上受深圳市国家审计机构指导和监督。财务审计部主任由总裁或执行总裁提名，董事会聘任，对总裁负责并报告工作。

第四条 财务审计部依照法律、政策规定，独立行使审计监督权，不参与正常的经济业务，不受其他部门、单位和个人的干预，保持内部审计机构的独立性、公正性和权威性。第五条 审计人员要努力学习和掌握国家的财经法律、法规、政策以及公司的有关规章制度，熟悉相关的理论和专业知识，精通审计业务。

第六条 审计人员必须遵守以下行为规范，不得滥用职权，徇私舞弊，玩忽职守：

（一）依法审计；

（二）廉洁奉公；

（三）忠于职守；

（四）坚持原则；

（五）客观公正；

（六）保守秘密。

第七条 按照集团审计制度的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、公正性是审计中心的审计责任；建立健全内部控制制度，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实、合法完整是被审计单位的会计责任。财务审计部的审计责任不能替代、减轻或免除被审计单位的会计责任。

第八条 审计人员依法行使职权受国家法律保护，任何单位和个人不得打击报复。

第九条 财务审计部根据审计工作的特殊需要，经总裁或执行总裁批准，可以聘请或召集临时专业人员，对审计中某些专门事项协同审查与鉴定。

第三章 审计职责

第十条 财务审计部对下列单位的财务收支及经济活动进行审计监督：

（一）集团公司内部各部门；

（二）集团所属的全资企业和控股企业，包括在境外和内地省份所设立的企业、分公司、办事处、联络处等。

第十一条 财务审计部的主要职责是：

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（一）主持编制、执行和控制本中心工作计划，报集团执行总裁核准；

（二）主持编制本中心预算方案，报集团执行总裁审议、核准；

（三）监督集团公司及下属企业贯彻执行国家有关政策、财经法律、法规、制度和财经纪律；

（四）监督董事会决议及公司经营方针、政策、规章制度、计划和预算的落实及执行情况；

（五）对内部财会控制制度的健全性、适应性、有效性及执行情况进行审计监督；

（六）对集团公司及下属企业资金、财产、权益的安全完整进行审计监督；

（七）定期或不定期地对集团公司及下属企业经济核算和会计报表的真实性、准确性进行综合审计；

（八）总结与研究集团各部门及下属企业的财务状况，提出具体整改意见与整改措施；

（九）在集团总裁的领导下，对集团重大投资项目的可行性和有效性进行专项审计，并

将审计报告及时呈报集团总裁办公会议或董事会；

（十）在集团总裁的领导下，对集团基建、技术改造、重大维修工程项目预算的执行、工程成本的真实性和经济效益进行专项审计，并将审计报告及时呈报集团总裁办公会议或董事会；

（十一）在集团总裁的领导下，对集团公司及下属企业有关重大经营方针、资金调配方案、经济合同等重要文件的合法性、有效性及执行情况进行专项审计，并将审计报告及时呈报集团总裁办公会议或董事会；

（一）在集团总裁的领导下，负责对集团公司及下属企业高层管理人员离任、调任和任期目标完成情况的审计工作，并将审计报告及时呈报集团总裁办公会议或董事会；

（二）在集团总裁的领导下，对承包、租赁经营的经济责任和负责人离任的经济责任情况，对兴办合资、合作经营企业及合作项目所投入资金、财产的使用及其效益情况，以及以集团资产抵押贷款或对外提供担保情况进行审计监督，并及时将审计报告呈报集团总裁办公会议或董事会；

（三）负责建立和健全审计制度、审计档案管理制度等，认真做好审计资料立卷归档工作；

（四）参加省市统一组织的审计活动；

（五）负责办理总裁或董事会交办的其他事宜。

第四章 审计职权

第十二条 财务审计部有权要求集团内各部门、各企业按时报送预算或者财务收支计划、预算执行情况、财务决算、会计报表以及财务审计部认为与财务收支及经济活动有关的规章制度、经济合同等一切文件资料，被审计单位不得拒绝、拖延、谎报。

第十三条 财务审计部进行审计时，有权检查被审计单位的会计报表、帐簿、凭证、资金及其他财产，查阅有关的文件、资料，被审计单位不得拒绝。

第十四条 财务审计部进行审计时，有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，索取有关证明材料。有关单位和个人应当支持、协助财务审计部工作，如实向财务审计部反映情况，提供有关证明材料。

第十五条 财务审计部有权对正在进行的严重损害集团利益，违反财经法规和集团各项规章制度及酿成严重损失的行为等，提请总裁作出临时的制止决定。

第十六条 对阻挠拖延、破坏审计工作以及拒绝提供有关资料的被审计单位，经总裁批准，可以采取封存有关帐册、资产和冻结资金等临时措施，并提出追究有关人员责任的建议。

第十七条 有权提出改进管理、提高效益的建议以及纠正违反财经法纪行为的意见。对违反财经法纪和公司董事会有关决议的单位和个人，对严重失职造成重大损失的有关责任人员，可建议总裁给予必要的行政处分；对触犯刑律的，可建议移送司法机关依法追究刑事责任。

第十八条 财务审计部签发的审计报告、审计建议和集团总裁办公会议或董事会确定的审计决定，被审计单位必须按要求认真执行。财务审计部有权督促、检查被审计单位执行情况，纠正和制止一切不正当的经营活动与财务收支，限期改进工作。

第十九条 对审计工作中的重大事项必须向总裁如实报告。

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第五章 审计工作程序

第二十条 编制审计工作计划。

财务审计部在年初应根据董事会的要求和本集团公司具体情况，确定审计重点，编制审计工作计划，经执行总裁批准后执行。

第二十一条 确定审计对象和制订项目审计方案。

财务审计部根据批准的审计工作计划，结合具体情况，确定审计对象，并指定项目负责人。项目负责人在对被审计单位的生产经营、财务收支等情况初步了解的基础上，编制项目审 计方案，确定具体的审计时间、范围和审计方式等，经财务审计部主任批准后实施。第二十二条 发出审计通知书。

除突击审计外，财务审计部根据批准的项目审计方案，成立审计组并在项目审计开始三天 前，将审计的时间、范围、内容、方式、要求及审计人员名单等事项通知被审计单位。第二十三条 搜集审计证据。

在审计过程中，审计人员要根据审计工作具体要求，科学、严密地搜集并分析审计证据，认真编写审计工作底稿，记录审计过程，获取有价值的审计证据，并对审计中发现的问题，可随 时向有关企业、部门和人员提出改进意见。第二十四条 提出审计报告，作出审计决定建议。

财务审计部在对审计事项进行审计后，应进行综合分析，写出审计报告初稿，征求被审计 单位意见。被审计单位应当自接到审计报告初稿之日起五日内提出书面意见；自接到审计报告五

日内未提出书面意见的，视同无异议。当被审计单位对审计结论有不同意见时，首先对事实和数据是否确切可以提出补充意见，经审计组查明后修改或补充，对审计报告的法规依据，处理建议的内容也可提出不同的看法财务审计部可以采纳或维持原报告结论。

财务审计部在征求补充被审计单位意见后，提出正式审计报告，报送总裁审定批示，由总 裁办公会议或董事会作出审计决定或由财务审计部作出审计意见书，抄送被审计单位并通知其执 行；若需其他有关单位或部门协助执行的，应当制发协助执行审计决定通知书。第二十五条 检查审计决定的执行情况。

被审计单位或者协助执行的有关单位、部门应当自审计意见书和审计决定送达之日起一个 月内，将审计决定的执行情况书面报告财务审计部。

财务审计部应当自审计意见书和审计决定送达之日起二个月内，检查审计决定的执行情况。被审计单位未按规定期限和要求执行审计决定的，财务审计部应当责令执行；仍不执行的，提请总 裁裁决。

第二十六条 复审。

被审计单位对审计结论和决定如有异议，应在收到审计结论和决定之日起五日内向总裁提 出书面复审申请，总裁对是否有必要复审作出决定。

复审小组人员由总裁直接指定（审计人员与被审计单位当事人回避），在总裁作出复审决 定之日起三十日内进行复审。

在复审中如发现隐瞒或漏审、错审等情况，复审小组应重新作出审计结论。在申请复审和 复审期间，原审计结论和决定应照常执行。

复审小组的复审结论和决定为终审结论和决定，被审计单位必须执行。第二十七条 建立审计档案。

财务审计部办理的每一审计事项都必须按规定要求在审计结论和决定后一个月内建立审 计档案，并妥善保管，以备考查。

审计档案未经总裁批准不得销毁，亦不得擅自借其他单位和部门调阅。

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第六章 奖惩

第二十八条 对忠于职守，秉公办事，客观公正，实事求是，工作成绩显著的审计人员和对 揭发检举违反财经纪律、抵制不正之风的有功人员给予表扬和物质奖励，并对举报人保密。第二十九条 对有下列行为之一的单位、单位负责人及直接责任人员，财务审计部可报请执 行总裁批准，视其情节严重情况给予警告、通报批评、经济处罚和行政处分或移交司法机关依法 追究法律责任：

（一）拒绝提供有关文件、帐册、凭证、会计报表、资料和证明材料的；

（二）以各种手段阻挠、破坏审计人员行使职权，干扰影响审计工作正常进行的；

（三）弄虚作假、隐瞒事实真相或提供伪证的；

（四）拒不执行审计结论和审计决定的；

（五）打击报复审计人员和举报人的。

第三十条 审计人员有下列行为之一的，经总裁批准后，视其情节轻重，可给予警告、通 报批评、经济处罚和行政处分或移交司法机关依法追究法律责任：

（一）利用职权谋取私利的；

（二）弄虚作假、徇私舞弊的；

（三）专业过失，给集团造成较大损失的；

（四）泄露集团秘密的。

第七章 附则

第三十一条 本办法如有与国家颁发的审计法规相抵触的，以国家颁发的审计法规为准。

第三十二条 本办法若有未尽事宜，可由财务审计部报总裁批准后补充修订，其解释权属财务审计部。第三十三条 本办法自总裁办公会议或董事会审议批准之日起执行，修订时亦同。

内部审计具体规范第1 号 ——审计方案编制规范

第一条 为了规范审计方案的编制，及时、有序、高效地执行审计业务，保证审计工作质 量，根据集团《内部审计办法》，制定本规范。

第二条 本规范所称审计方案，是指财务审计部为了使审计组能够顺利完成项目审计业务，达到预期审计目的，在执行审计程序之前编制的具体审计项目工作计划。

第三条 本规范所称审计方案编制，是指审计方案的编写、修订、审核、批准和调整。第四条 财务审计部实施审计时，应当根据审计项目计划或指令和被审计单位的情况及 预计审计工作的复杂程度，决定是否编制审计方案。

预计审计时间短、审计目标单

一、情况简单的审计项目，可以不编制审计方案。第五条 审计方案由审计组编写，实行审计组组长负责制。

第六条 审计组编制审计方案时，应当考虑项目审计的要求、审计成本效益和可操作性，并对审计重要性、财会及经营活动的风险程度进行适当评估。

第七条 审计人员可以同被审计单位的有关人员就审计方案的某些要点和某些审计程序

进行讨论，使被审计单位有关人员配合审计程序的执行及有关协调工作，但独立编制审计方案仍 是审计人员的责任。

第八条 审计组编写审计方案前，应当调查了解被审计单位的下列情况，并要求被审计单 位提供有关资料：

（一）业务性质、经营规模与特点及管理组织结构；

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（二）经营情况与经营风险；

（三）合同、协议、章程、营业执照、法人代码证、税务登记证、贷款证等法律性文件；

（四）计划审计期间的各种经济活动合同和分析性资料、各项预算及执行情况；

（五）银行帐户、会计报表及其他有关的会计资料；

（六）财务会计机构及工作情况；

（七）相关内部控制制度；

（八）相关的重要会议记录；

（九）前次接受审计、检查的情况；

（十）有关行业和财经政策及宏观经济形势对被审计单位的影响；

（十一）其他与编制审计方案相关的重要情况。

第九条 审计组编写审计方案时，应当收集、了解与审计事项有关的法律、法规、规章、政策和其他文件资料。

第十条 审计组对曾经审计的单位，应当注意利用原有的审计档案资料。第十一条 审计方案的主要内容包括：

（一）编制审计方案的依据；

（二）被审计单位的名称和基本情况；

（三）审计目的、审计范围及审计策略；

（四）重要财会及经济活动问题及重点审计区域；

（五）审计工作进度及时间预算；

（六）审计组组成及人员分工；

（七）重要性水平的确定及风险的评估；

（八）需被审计单位配合支持的事项；

（九）编制审计方案的日期；

（十）其他有关内容。

第十二条 审计方案应当由财务审计部主任审核和批准。第十三条 对审计方案，应审核以下主要事项：

（一）审计目的、审计范围及重点审计领域的确定是否恰当；

（二）时间预算是否合理；

（三）审计小组成员的选派与分工是否恰当；

（四）对被审计单位的内部控制制度的信赖程度是否恰当；

（五）对审计重要性的确定及风险的评估是否恰当；

（六）审计程序能否达到审计目标；

（七）审计程序是否适合各审计项目的具体情况；

（八）其他需要审核的事项。

第一条 审计方案应当在具体实施前下达至审计小组的全体成员。

第十五条 审计组在实施审计过程中，发现审计方案不适应实际需要时，可以根据具体情 况按照规定及时调整。

第十六条 审计组调整审计方案，应当向财务审计部主任说明调整的理由，书面提出调整建 议，报经财务审计部主任同意后实施。

第十七条 审计组在特殊情况下不能按前条规定办理调整审计方案签批手续的，可以口头

请示财务审计部主任同意后，调整并实施审计方案。项目审计结束时，审计组应当及时补办签批手续。第十八条 审计组应当将编制审计方案形成的资料归入审计档案。

第十九条 审计方案的执行情况应当作为检查、考核项目审计质量的重要内容。第二十条 本规范由财务审计部负责解释和修改。

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内部审计具体规范第2 号 ──审计通知书规范

第一条 为了规范审计通知书的编发，明确审计通知书的内容，根据集团《内部审计办法》，制定本规范。第二条 本规范所称审计通知书，是指财务审计部在实施审计或要求企业、部门自查前向被 审计单位通知有关实施审计、自查的范围、内容、时间等事项的书面文书。

第三条 审计通知书由财务审计部主任依据计划工作任务与目标或总裁、执行总裁临时交办 的书面指令审计任务签发。

第四条 采取突击审计时，由审计人员至现场向被审单位负责人出示审计通知书；其他普 通审计，财务审计部必须在实施审计三天前向被审计单位送达审计通知书。

第五条 审计通知书可以采取电子邮件、传真、邮寄、自送、自取等方式送达，收文单位 必须办理签收手续。

第六条 审计通知书应当包括以下基本内容：

（一）标题；

（二）被审计单位名称；

（三）审计的依据、范围、内容、方式和预计时间；

（四）对被审计单位配合审计工作的具体要求；

（五）审计人员名单；

（六）财务审计部印章、主任签名及签发日期；

（七）财务审计部认为应当写明的其他事项。

第七条 审计通知书应当明确对被审计单位的以下要求：

（一）及时提供审计人员所要求的全部资料；

（二）为审计人员的审计提供必要的条件及合作；

（三）审计费用的承担方式；

（四）其他要求事项。

第八条 财务审计部认为需要被审计单位自查的，应当在审计通知书中写明自查的内容、要求和期限。

内部审计具体规范第3 号 ——审计证据规范

第一条 为了规范审计人员获取审计证据，保证审计证据的客观性、相关性、充分性与 合法性，根据集团《内部审计办法》，制定本规范。

第二条 本规范所称审计证据，是指审计人员在执行审计业务过程中，为形成审计意见所获取的证据。第三条 审计证据有下列几种：

（一）以书面形式存在并证明审计事项的书面证据；

（二）以实物形态存在并证明审计事项的实物证据；

（三）以录音录像或计算机储存、处理的证明审计事项的视听材料或其他介质材料；

（四）与审计事项有关人员提供的言证材料；

（五）专门机构或专门人员的鉴定结论和勘验笔录；

（六）其他证据。

第四条 审计人员收集审计证据，必须遵守下列要求：

（一）客观公正、实事求是，防止主观臆断，保证审计证据具有客观性；

（二）对收集的审计证据进行分析、判断，决定取舍，保证审计证据具有与审计目标相关联的相关性；

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（三）足以证明审计事项的真相，保证审计证据具有充分性；

（四）严格遵守法律、法规规定，保证审计证据具有合法性。第五条 审计证据的可靠程度通常可参照下述标准来判断：

（一）书面证据比口头证据可靠；

（二）外部证据比内部证据可靠；

（三）审计人员自行获得的证据比由被审计单位提供的证据可靠；

（四）内部控制较好时的内部证据比内部控制较差时的内部证据可靠；

（五）不同来源或不同性质的审计证据能相互印证时，审计证据更为可靠。

第六条 审计人员可以通过检查、监督盘点、观察、查询、函证以及录音、录像、拍照、复印、计算和分析性复核等方法，收集审计证据。

第七条 审计中如有特殊需要，可以指派或者聘请专门机构或有专门知识的人员，对审 计事项中某些专门问题进行鉴定，取得鉴定结论，作为审计证据。

第八条 审计人员现场收集的审计证据，应当经过审计组组长复核后，视情况需要，交 被审计单位有关人员签名作实或由被审计单位或者被审计单位有关部门负责人签名或盖章。第九条 审计人员调查取得的其他审计证据，应当注明来源，并由提供者签名或盖章。第十条 被审计单位或有关人员对其出具的审计证据拒绝签名或盖章的，审计人员应当

在审计证据或另附的材料上注明拒绝签名或盖章的原因和日期。拒绝签名或盖章的原因不影响事 实存在的，该证据仍可以作为审计证据。

第十一条 审计人员对被审计单位或有关人员有异议的审计证据，应当进行核实，对确 有错误和偏差的，应当重新取证。

第十二条 审计组应当对收据的审计证据，进行整理、归纳、分类、分析和评价，作成 审计工作底稿，以便形成相应的审计结论。

第十三条 审计组应当在编写审计报告前，对审计证据的可靠性、客观性、相关性、充

分性和合法性进行鉴定。经过鉴定，发现审计证据不够充分、有力、可靠的重要事项，审计人员 应当进一步收集审计证明材料。

第十四条 审计证据应当编入审计工作底稿，并按照内部审计具体规范第9 号──审计 档案工作规范的规定，归入审计档案。

第十五条 本规范由财务审计部负责解释和修改。

内部审计具体规范第4 号 ——审计工作底稿规范

第一条 为了规范审计工作底稿的编制、复核、使用及管理，根据集团《内部审计 办法》，制定本规范。

第二条 本规范所称审计工作底稿，是指审计人员在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。第三条 审计工作底稿一般分为综合类工作底稿、业务类工作底稿和备查类工作底稿。

综合类工作底稿是指审计人员在审计计划和审计报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审计工作底稿。业务类工作底稿是指审计人员在审计实施阶段执行具体审计程序，逐项逐事编制形成的审计工作底稿。备查类工作底稿是指审计人员在审计过程中形成的、对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。

第四条 审计工作底稿的主要要素是：

（一）被审计单位名称；

（二）审计项目或审计事项名称；

（三）审计项目或审计事项反映的时点或期间；

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（四）编制者的姓名及编制日期；

（五）复核者的姓名及复核日期；

（六）索引号及页次；

（七）审计过程记录；

（八）审计评价及/或审计结论；

（九）其他应说明的事项。

第五条 审计工作底稿中的审计过程记录主要包括：

（一）实施具体审计程序的记录及资料；

（二）审计测试评价的记录；

（三）审计人员的判断、评价、处理意见和建议；

（四）审计组讨论的记录和审计复核记录；

（五）其他与审计事项有关的记录和证明材料；

（六）查证过程标识及简略符号。第六条 常用审计工作底稿包括：

（一）与被审计单位审计事项有关的法律文件、合同、协议、会议记录、往来函件、公证 书、鉴定资料等的原件、复制件或摘录件；

（二）被审计单位的未审计会计报表或业务报告及审计差异调整表；

（三）实施具体审计程序的记录和资料；

（四）审计报告或审计建议书底稿；

（五）其他有关的审计资料。

第七条 编制审计工作底稿应当做到内容完整、真实，重点突出，如实反映被审计单位的 财务收支情况，以及审计方案编制和实施的情况。审计工作底稿不得被擅自删减或修改。第八条 编制审计工作底稿应当做到观点明确，条理清楚，用词恰当，字迹清晰，格式规 范、标识一致；审计工作底稿中载明的事项、时间、地点、当事人、数据、计量、计算方法和因 果关系必须准确无误、前后一致；相关的证明材料如有矛盾，应当予以鉴别和说明。

第九条 相关的审计工作底稿之间应当具有清晰的勾稽关系，相互引用时应交叉注明索引编号。第十条 审计工作底稿应当由财务审计部主任在审计实施中、审计报告形成前期、审计报告 提交总裁或执行总裁前进行复核。

第一条 必要时，审计人员应当根据复核意见对审计工作底稿予以补充、修改，或作出书面说明。第十二条 审计工作底稿未经财务审计部主任批准，不得对外提供。第十三条 审计工作底稿必须归类整理，纳入项目审计档案。

内部审计具体规范第5 号 ──审计事项评价规范

第一条 为了规范审计事项评价行为，保证审计事项评价质量，根据集团《内部审计办法》，制定本规范。第二条 本规范所称审计事项评价，是指财务审计部对被审计单位会计资料及或业务资料所 反映的财务收支及或经济活动的真实、合法、效益（效率）及相关内部控制制度进行的综合评价。第三条 财务审计部应当依据国家有关的法律、法规、规章、政策和集团的各项规章制度对 审计事项进行评价。

第四条 财务审计部对审计事项的评价，应当坚持实事求是，客观公正的原则。第五条 对审计事项真实性的评价：

（一）凡被审计单位提供的帐表数据或经济活动业务资料等会计与业务记录或业务处理与 财务审计部依照现行的会计制度和国家财务收支的规定或其他法规、制度及集团规章

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制度进行审计后认定的数据或事实相符的，可视为帐务或业务处理符合有关会计准 则（列出相关会计准则的名称）或有关法规的要求，会计资料或业务资料真实地反 映了有关期间财务收支情况及或经济活动状况；

（二）凡被审计单位提供的帐表数据或经济活动业务资料等会计与业务记录与财务审计部依 照现行的会计制度和国家财务收支的规定或其他法规、制度及集团规章制度进行审 计后认定的数据或事实有较大差距的，应当指出存在的问题，并视为会计资料或业 务资料不能真实地反映有关期间财务收支情况及或经济活动状况。第六条 对____审计事项合法性的评价：

（一）凡财务收支或经济活动等方面未发现违规事实的，可认定为财务收支或经济活动等 符合财经法规的规定；

（二）凡财务收支或经济活动等方面有违规事实的，应当揭示违规事实，视违规行为的情 节轻重程度，认定其财务收支或经济活动有违反财经法规的行为或严重违反财经法规的行为。对被审单位财务收支或经济活动等方面存在的违规事实，财务审计部应当责令其予以纠正。第七条 财务审计部在财务收支真实性、合法性的基础上，从下列内容中对审计事项的效益（效率）性进行评价：

（一）以经济效益（经济效果、经营效率）实绩与当期计划（目标指标）比较；

（二）与历史同期水平进行比较；

（三）与同业先进水平进行比较。

对审计事项进行评价时，应当指出不可比因素，并结合上述各项因素比较结果，做出客观公正的评价。第八条 对与财务收支或经济活动有关的内部控制制度的评价：

（一）依据相关内部控制制度的设置情况，作出健全或部分健全、不健全的评价；

（二）依据相关内部控制制度的执行情况，作出有效或部分有效、无效的评价。第九条 对财务收支审计事项应当重点评价：

（一）财务预算执行和决算情况；

（二）税款缴纳情况；

（三）与财务收支有关的内部控制制度的设置与执行情况；

（四）其他财务收支情况。

第十条 对建设（投资）项目审计事项应当重点评价：

（一）投资计划、资金来源落实情况；

（二）建设规模、标准的执行和概(预)算决算编制、审核情况；

（三）财务收支情况及投资效果。

第十一条 对专项资金审计事项应当重点评价：专项资金的审批、来源、使用、管理，以 及取得经济效益或社会效益情况。

第十二条 财务审计部对下列事项不作评价：

（一）审计过程中未涉及的具体事项；

（二）证据不足、评价依据或标准不明确的事项。

第十三条 财务审计部对审计事项的评价，在审计工作底稿、审计报告和审计意见书中反映。第十四条 本规范由财务审计部负责解释和修改。

内部审计具体规范第6 号 ──审计报告编审规范

第一条 为了规范审计报告编审行为，保证审计工作质量，根据集团《内部审计办法》，制定本规范。

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第二条 本规范所称审计报告，是指财务审计部对审计事项实施了必要的审计程序后，就审

计工作情况和审计结果向集团董事会或主管领导及或被审单位提出的具有内部约束力的正式书面文件。第三条 本规范所称被审计单位，是指根据集团执行总裁指令或经核准的审计工作计划中 确定的集团内部各部门、各下属企业、全资子公司、控股公司等审计对象。

第四条 凡集团执行总裁、总裁、总裁办公会议、董事会批准的审计事项，财务审计部实施 审计后，都应当提出审计报告。

第五条 财务审计部出具的审计报告，应当由财务审计部主任和财务审计部签章后，径送集团董 事会或主管领导，无需经其他单位审定。第六条 审计报告应当包括下列基本要素：

（一）报告字号；

（二）标题，即“审计报告”；

（三）主送部门，即集团董事会/总裁办公会议/总裁/执行总裁；

（四）审计报告的内容；

（五）财务审计部主任签名；

（六）财务审计部印章；

（七）报告日期；

（八）抄送部门等。

第七条 审计报告应根据审计目标和被审计单位的具体情况撰写。不同的审计目标、审计 种类和不同被审计单位的具体情况，审计报告的内容不尽相同，通常包括以下几个方面：

（一）审计的范围、内容、方式、时间；

（二）会计责任与审计责任；

（三）审计依据，即集团《内部审计办法》和与审计范围、内容相关的各种管理制度；

（四）已实施的主要审计程序；

（五）被审计单位的基本情况或基本评价；

（六）存在问题，详细列出在审计中发现的问题，揭示违反集团规定的财务收支或经营活 动情况，分析这些问题造成的影响及危害等；

（七）审计意见，对已审计的财务收支或经营活动及相关资料的概括表述，结合审计方案 确定的重点及审计中发现的重大问题，围绕财务收支和经营活动的真实性、合法性、合规性、效益性，及被审计单位应负的经济责任等作出评价性意见；

（八）审计处理建议，对违反集团规定的财务收支行为或经营活动进行定性，提出处理、处罚建议及其依据等；

（九）改进建议，对经营管理、财务管理、资产管理等的薄弱环节提出改进的措施等；

（十）审计附件，如原始记录、调查记录等在审计中发现的有关重大证据，如属必要，则 作为审计报告的附件。

第八条 审计报告应当内容完整，事实清楚，依据充分适当，用字表述准确，段落结构合 理，层次清晰，文字符合规范。

第九条 审计人员撰写审计报告的过程主要分为以下几个步骤：

（一）汇总情况。审计人员实施了必要的审计程序后，将审计工作底稿以及相关资料进行 汇总，并对有关的问题进行重点说明。

（二）分析、整理和筛选审计证据。审计人员对所掌握的审计证据进行分析、整理和筛选，剔除不真实的和次要的审计证据，保留重要的审计证据，保证审计证据和审计报告的质量。

（三）确定审计报告的主要内容。重要的内容应当写入审计报告，次要的内容可以通过其 他适当的形式向被审计单位转达。

（四）分析原因和拟出建议。根据被审计单位存在的各种问题，分析问题的原因和本质，江西联创光电科技股份有限公司

进而拟订改进这些问题的建议。

（五）撰写初稿。财务审计部根据工作底稿的复核，认为需要修改和调整审计报告的，应当 根据实事求是的原则，对审计报告作出必要的修改和调整。

（六）定稿和报送。财务审计部主任对审计报告进行审定，作出修改定稿，按规定报送集团 董事会/总裁办公会议/总裁/执行总裁。

（七）审计报告存档、调用等依内部审计具体规范第9 号──审计档案工作规范及集团档 案管理规定办理。

第十条 财务审计部主任审定审计报告的主要内容是：

（一）与审计事项有关的事实是否清楚；

（二）被审计单位对审计报告的意见是否正确；

（三）审计评价意见是否恰当；

（四）定性、处理、处罚建议是否合法、合规、恰当。

财务审计部主任在审核定性、处理、处罚建议时，若属必要，应当征询法律中心的专业意见。第十一条 财务审计部主管部门或主管领导依据审计报告作出的审计决定，依照集团公文文 书的有关规定执行。

第十二条 本规范由财务审计部负责解释、修改。

内部审计具体规范第7 号 ──审计复核工作规范

第一条 为了规范审计复核工作，强化财务审计部内部控制、管理机制，严格依法审计，保 证审计工作质量，根据集团《内部审计办法》，制定本规范。

第二条 本规范所称审计复核，是指财务审计部主任在财务审计部审定审计报告和作出审计意 见书、审计决定前，对审计工作底稿、审计报告、审计意见书、或审计决定代拟稿进行审查，并 提出意见的行为。

第三条 财务审计部主任在复核时应当履行下列职责：

（一）审查审计工作底稿、审计报告、审计意见书、审计决定，提出复核意见；

（二）了解、研究审计复核工作中带有普遍性的问题，并有针对性地指导下级审计人员改 进审计行政执法工作。

第四条 财务审计部主任根据审计组认定的审计事实，依照法律、法规、规章和具有普遍约 束力的决定、命令，复核审计报告、审计意见书、审计决定。

第五条 财务审计部主任应当对审计报告、审计意见书、审计决定的下列事项进行复核：

（一）与审计事项有关的事实是否清楚；

（二）收集的审计证据是否具有客观性、相关性、充分性和合法性；

（三）适用法律、法规、规章和具有普遍约束力的决定、命令等是否正确；

（四）审计评价意见是否恰当；

（五）定性、处理、处罚建议是否适当；

（六）审计程序是否符合规定；

（七）其他有关事项。

第六条 审计员应当向财务审计部主任提交下列材料：

（一）审计报告、审计意见书、审计决定草稿；

（二）审计工作底稿及证明材料；

（三）财务审计部主任要求提交的其他材料。

第七条 财务审计部主任在复核过程中，发现审计工作底稿、审计报告、审计意见书、审计

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决定中的主要审计事项事实不清、证据不充分的，应当通知审计员限期补正。

第八条 财务审计部主任对审计工作底稿、审计报告、审计意见书、审计决定复核后，分别 提出以下复核意见：

（一）审计程序符合规定、主要审计事项事实清楚，证明主要事实的证据确凿，定性意见

准确，处理、处罚意见适当，适用法律、法规、规章和具有普遍约束力的决定、命令正确，审计评价和提出审计建议的意见恰当，内容完整，用词准确的，提出肯定性意见；

（二）经过补正，主要事实仍然不清、证据仍不充分的，提出否定性意见；

（三）定性、处理、处罚意见无法律依据的，提出否定性意见；

（四）定性意见不准确，处理、处罚意见不恰当，审计评价和提出审计建议的意见不恰当，适用法律、法规、规章和具有普遍约束力的决定、命令错误，内容不完整，用词不 准确的，提出修改意见；

（五）审计程序不符合规定的，提出纠正意见和改进建议。

第九条 财务审计部主任应当自收到审计工作底稿、审计报告、审计意见书、审计决定复核 材料之日起分别在3 日内提出复核意见。特殊情况下，提出复核意见的时间可以适当延长。复核期间遇有节假日的，节假日期间不包括在复核时间内。

遇有本办法第七条规定的情形时，补正的时间不包括在复核时间内。第十条 本办法由财务审计部负责解释与修改。

内部审计具体规范第8 号 ──审计文书处理规范

第一条 为了规范财务审计部的文书处理工作，保证审计工作质量，提高办事效率，根据集 团内部审计办法并参照本集团文书档案管理的有关规定，特制定本规范。

第二条 本规范所称财务审计部文书，是指财务审计部在审计工作中形成的具有集团内部效力 和规范格式的书面文件，包括：

（一）向执行总裁、总裁、总裁办、董事会、市审计局及其他上级部门呈报的各种上行文书；

（二）向集团内各中心、部门、全资子公司、控股公司、投资联营公司及其他关联企业下 发的各种下行文件。

第三条 本规范所称文书处理，是指文书的拟制、办理、管理、立卷归档等工作。

第四条 集团秘书部是文书处理的管理机构，主管本中心及集团其他部门、单位的文书处理工作。第五条 财务审计部文书按其性质分为行政性文件和业务性文件，并依不同性质编制文件字号。第六条 文书一般由发文部门、秘密等级、份数序号、紧急程度、发文字号、签发人、标 题、主送部门、正文、附件、印章、成文时间、附注、抄送部门等部分组成。

第七条 文书文稿由财务审计部经办人拟订后，必须经中心主任进行审核。审核的重点是： 是否需要行文，是否符合国家法律、法规和方针、政策及集团有关规定，文字表述、文种使用、文书格式是否符合规定。未经财务审计部主任审核的文稿，不得呈送上级签发或核准签发。第八条 财务审计部文件依文件级别及重要程度，经批准后，分别由集团董事会、总裁办、集团公司、总裁、执行总裁、财务审计部、财务审计部主任等名义签发，并加具有关印章或亲笔签名。签发文书，主批人应当在签发栏明确签署意见，并写上姓名和签发日期。

第九条 文书办理分为收文和发文。收文办理一般包括传递、签收、登记、承办、查办、立卷、归档、销毁等程序；发文办理一般包括拟稿、审核、审批、签发、缮印、用印、登记、分

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发、立卷、归档、销毁等程序。

财务审计部收发文书时，必须分别记入收文登记表、上行文件登记表或下行文件登记表，注 明文件名称、文号、文件去向及签收人等。

第十条 对已签发的文书文稿，不得擅自改动。如发现有疑义，必须做改动的，提出改动 意见和说明，经原签发部门领导人同意，并在原稿改动处加盖校正印章。

第十一条 财务审计部的秘密文件，除绝密和注明不准翻印的文件必须经总裁或执行总裁批

准翻印外，其余文件经财务审计部主任批准，可以翻印。所有文件在翻印时，应当注明翻印的部门、单位、时间、份数和印发范围。

第十二条 财务审计部文件应按本规范第五条所列十三类文件分年分别顺序编号，并录入电 脑载入发文字号目录登记表内。所有文件和有关材料应当根据集团《内部审计具体规范第9 号─ ─审计档案工作规范》立卷归档。发文字号目录登记表每半年向秘书部备案存档，而秘级原件则 即时交秘书部存档。

第十三条 没有归档和存查价值的文书，经过鉴定和主管领导人批准，由秘书部统一组织，在指定地点监销。第十四条 本规范没有规定的其他事项依集团文书档案管理有关规定执行。第十五条 本规范由财务审计部或秘书部负责解释。附表一：财务审计部发文字号登记目录表 附表二：上行文件登记表 附表三：下行文件登记表 附表四：收文登记表

附表五：财务审计部发文征求意见反馈统计表

内部审计具体规范第9 号 ——审计档案工作规范

第一条 为了加强审计档案工作，确保审计档案的安全完整，充分发挥审计档案的作用，根据集团《内部审计办法》、《档案管理规定》和保密管理规定及有关电脑文件资料管理规 定等，制定本规范。

第二条 本规范所称审计档案，是指财务审计部在进行审计监督或审计调查活动中直接形 成的，具有保存价值的以书面或电子介质表达的各种文字、图表、声像等不同形式的历史记录。第三条 本规范所称审计档案工作，是指财务审计部对审计档案进行的搜集、整理、保管、利用、统计、鉴定和移交。

第四条 财务审计部档案管理员的职责是：

（一）认真贯彻执行国家和集团关于档案管理工作和保密管理工作的法规、规定，依法 建立本中心的审计档案管理工作规章、制度；

（二）按照集团有关规定，做好审计档案的搜集、整理、保管、利用、统计工作，为审 计工作服务；定期对本中心库存审计档案进行鉴定，如期移交存入应由集团秘书 部保管的审计档案；

第五条 审计档案的建立实行谁审计谁立卷、审结卷成、定期归档的责任制度；采取按 项目立卷、按单元排列的立卷方法。第六条 应当归入审计档案的文件材料是：

（一）审计通知书、审计意见书、审计决定（代拟稿）、审计报告、审计建议书等审计公文；

（二）审计工作底稿、审计证据；

（三）审计工作方案、审定审计报告的会议纪要、检查审计决定、审计意见书或建议书执行情况的记录等文件材料；

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（四）有关审计项目的请示、报告、批示、询证函、复函等文件材料；

（五）与具体审计项目或审计事项有关的员工来信等举报材料；

（六）其他应归入审计档案的文件材料。第七条 不归入审计档案的文件材料是：

（一）与具体审计项目无关的行政文书及审计综合管理文书；

（二）未用作审计依据，或未经核实的证明性材料；

（三）审计所依据的法规、政策文件中的无关条款及其他参考材料；

（四）其他不应归入审计档案的文件材料。

第八条 审计文件材料按项目立卷，一个审计项目可立一个卷或几个卷，一般不得将几

个审计项目的文件材料合并立为一个卷。每一审计项目在签发审计结论和审计决定后一个月内立 卷，跨的审计项目，在项目审计终结的立卷。第九条 审计案卷内每份或每组文件之间的排列规则是：

（一）正件在前，附件在后；

（二）定稿在前，修改稿在后；

（三）批示在前，报告在后；

（四）重要文件在前，次要文件在后；

（五）汇总性文件在前，原始性文件在后。

第十条 审计项目一经实施，立卷责任人即应及时搜集本项目的文件材料；审计终结时，立卷责任人应对本审计项目形成的全部文件材料进行整理、鉴别和取舍，并按立卷的办法和规则 进行组卷，经财务审计部主任复查后，依照有关规定进行案卷的编目和装订。第十一条 审计档案的鉴定，应当依据有关审计档案保管期限的规定进行。审计档案的

保管期限应当按照项目审计案卷的保存价值确定，分为永久（20 年以上）、长期（5 至20 年）和短期（5 年及其以下）三种。

第十二条 审计档案在划定保管期限的基础上，可以采用“加组织机构”的组合方 法排列和编目。审计案卷排列方法应当统一，前后保持一致，不可任意变动。

第十三条 审计档案的密级及其保存期限，按卷内文件的最高密级确定，并按有关规定作出标识。第十四条 积极开展审计档案的利用工作，根据需要编制适用的检索工具和参考材料，做到迅速、准确地查找和利用案卷。

第十五条 查阅审计档案，一般应当限定在财务审计部内部。凡需将审计档案借出审计中

心或要求出具审计档案证明的，应经财务审计部主任或集团总裁审批。调阅存于秘书部的审计档案,须经总裁审批。

第十六条 本规范由财务审计部负责解释和修改。

内部审计实务指南第1 号

——商贸业务及财务审计指南

第一条 为规范商贸业务的财务审计监督，提高审计工作质量和效率，根据集团《内部审计办法》，制定本指南。

第二条 本指南所称商贸业务财务审计，是指财务审计部对集团及各下属企业、控股公司和联 营公司等独立企业或集团内部各相对独立的成本中心、利润中心所从事的商品物资（不包括固定 资产）的采购、储运、验收、入库和销售、发运、收付款、帐务处理等各个控制环节和控制功能、程序、记录等各控制手段的有效性、真实性、合理性和合法性等影响财会控制的事项进行的审计监督。第三条 商贸业务审计的目的是：

（一）监督审查期内所有货物的采购、运输、验收入库、储存、调拨、出库发运、销售各环节活动的真实

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性、合法性，确保经营方针、政策的贯彻执行，以及评价内部控制制度的完善程度，促进加强购销存管理；

（二）检查采购与销货预算计划和采购资金、库存资金、销货资金及营业现金流量预算计划的执行情况；

（三）查实采购、销货、库存货物的品种、质量、数量及金额的真实性和正确性；

（四）监督审查购销过程中严格执行国家政策法令、财经法纪和集团的预算制度及履约情况；

（五）揭发和防止购销过程中出现的投机倒把、营私舞弊、贪污盗窃及各种损失浪费等错弊现象。第四条 采购业务内部控制系统的审查

（一）采购内部控制制度主要相关内容包括： 1． 计划预算管理制度； 2． 采购制度； 3． 采购与验收制度； 4． 发货制度； 5． 储存保管制度；

6． 进货凭证和付款管理制度； 7． 调拨与退料制度；

8． 货物收、发、结存设帐控制制度；

9． 货物收发凭证连续编号、复写纸套写以及填制传递管理制度； 10． 消防安全及保险制度；

11． 采购管理报告及采购分析制度等。主要内部控制制度控制要点参见附录。

（二）审查的重点内容

1． 检查采购计划预算编制、审批及其执行情况； 2． 检查、评价采购合同的签订及其执行情况；

3． 检查、评价采购所涉及的业务部门和业务环节的职责分工情况；

4． 检查、评价采购业务过程的手续制度，主要包括请购、订购、验收、付款和记录等各环节； 5． 检查、评价货物购进会计核算控制，查明是否经常进行帐簿登记和核对。

（三）审查的方式

对上述货物购进内部控制系统进行审查、评价，可用两种方式同时或选用一种进行： 6． 逻辑评价，就是以货物采购业务的某种标准控制系统、模式与企业实际制订 的相应内部控制系统进行比较、评价，找出其逻辑缺陷；

7． 符合性测试，可选用帐务追索和实务追索两种方法。前者是按货物购进业务 的帐务处理系统，检查、评价货物采购业务内部控制系统的实际缺陷，详见第4 号指南；后者是顺着企业正在进行的采购业务，跟踪采购内部控制系统是否实行，从而发现其实际缺陷。第五条 采购预算（计划）业务处理的审查

（一）审查目的

1.了解采购预算（计划）的编制、编制预算的资料来源、内容是否确实可靠； 2.核查采购预算是否与销货预算相配合，销货预算变更后，是否调整采购预算； 3.采购预算是否确实执行，差异原因是否查明。

（二）审查重点与程序

获取请购单、采购预算表、销货预算表和购销存计划表作如下审查： 1.预算编制审查

（1）采购预算的编制是否与销货（需用）预算相配合衔接。采购预算是否考虑存货政策和采购政策，是否考虑存量管制，并制定安全存量、最低最高存量及请购点、经济批量等因素；（2）预算编制是否分类分品种规格列明数量、金额、单位及供应商等资料。

2.实际请购是否与采购预算相配合，并严格控制；是否机动配合销货和管理使用及库存而作出适当调整。

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3.实际采购与预算产生的量差和价差有无查明原因，并作出适当的记录和调整。第六条 请购业务处理的审查

（一）审查目的

1.了解请购业务是否依规定办理；

2.审核请购是否与预算符合，并依授权权限核准； 3.请购内容是否作出良好的台帐登记控制。

（二）审查重点与程序

获取请购单、安全存量控制表等，作如下审查：

1.各种类别商品（货物）是否由负责请购的部门和专人开立请购单，并依授权核准后办理采购事宜； 2.请购单是否连续编号，空白和作废的请购单是否妥善保存； 3.请购单内容填报是否详实，并经授权主管人员签批；

4.请购单上的货品规格、数量、质量等如有变更，是否经授权主管领导批准； 5.紧急采购是否经常发生，其原因是否充分适当；

6.请购数量是否有预算，是否配合库存需要或售卖需要或自用需要。第七条 货物采购合同签约业务处理的审查

（一）审查目的：

以国家《合同法》和集团《合同管理办法》等为依据，检查评价采购合同的适用 性、合法性和执行情况。

（二）审查重点与程序

1.审查合同内订购的商品货物及其品种、规格、数量、质量、交货期及价格是否符 合采购预算计划的要求和销售、使用部门的请购需要，并适合销售或使用进度安排； 2.审查订购货物的价格是否合理，交货方式和结算方式是否适当；

3.审查、评价合同是否依据经济合同法签订，主要包括供货单位经济性质与信誉、手续是否完备、有无经双方主要领导审查批准，副本有无交财会部门备查； 4.审查采购人员有无与外单位不法分子相勾结，签订假合同、骗取货款进行私分或 在物品采购过程中存在索贿、受贿的情况。第八条 采购业务处理的审查

（一）审查目的

1.审查采购询价、招标、议价、比价等方式的决定是否合理，并依规定程序办理； 2.评估采购业务手续或程序是否合理。

（二）审查重点与程序

获取请购单、采购合同、文件呈批表、供应商资料卡等资料，作如下检查： 1.审查采购人员是否选择最有利的采购方式办理采购，以节省采购资金和成本； 2.各种货物的采购手续与程序是否都于规定期限内处理完毕，若限期变更，有无依 规定通知仓库、财务等有关部门；

3.各项货物的供应商是否货比三家，对各供应商是否均建立了供应商资料卡，并逐期更新有关信息； 4.调阅采购档案，审查其中询价报价单、订购单或合同等是否办理齐全，前后一贯，是否依采购程序规定办理；

5.订购单（请购单）或采购合同的内容，采购货物的名称、规格、单位、数量、单 价、金额、交货期、装卸地点、包装、运输方法、运费、付款结算办法、验收、保险等是否规定完备，内容是否符合相关合同法规定； 6.是否保存完整的市场调查资料，每次询价是否均有记录。第九条 验收业务处理的审查

（一）审查目的

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1.了解验收业务的验收程序是否符合规定、有效、合理； 2.查明是否存在如下现象：

（1）货物已经到达而长期未验收入库，使货物没有实物负责人进行管理；（2）货物已验收入库，而仍然保留在采购帐户上；

（3）由于验收把关不严，使实际购入货物的品种、质量、数量和规格、单价与合同不符，或者不符合经营管理需要，导致长期积压；

（4）由于验收把关不严，使实际购入货物的品种、数量、质量、规格、单价与发 货票不符，导致帐实不符、虚假长余或短缺。

（二）审查重点与程序

获取请购单、验收单、送货单、发票等作如下检查：

1.采购部门是否会同需用或销售部门、验收部门及其他有关部门或专人共同验收； 2.有关技术部分是否指派有专业技术人员负责测试验收；

3.是否遵守短交以补足为原则，超交以退回为原则，并及时办理往来文件；

4.检验不符标准但尚可使用或售卖，是否予以扣款，无法使用或售卖的有无退回供应商，并办理相关文件； 5.分批收取的有无收足，如遇短缺，瑕疵破损或品质不达要求有无报告并办理相关文件立即处理； 6.有关商品货物进货是否设立控制商品货物进货的登记事项和记录；

7.商品货物检验人员是否依据送货发票上之品名、货号、数量、单价逐一点验和或 计量，并将正确之商品货物实收数填列于实收栏内；

8.商品货物检验人员对于验收时遇有商品货物不符、标签不合的情形是否做适当处理； 9.对于送货商品货物有退出事项的，是否按规定开立放行单交检验人员检视其品名、数量是否一致，其不符处是否采取对策措施； 10.查验货物实际运达期与合同交货期是否相符；

11.查验收货单是否及时登记库存实物帐，并与财会部门会计记录核对相符。第十条 采购成本业务处理的审查

（一）审查目的：

采购成本构成项目的合规性、采购费用分配比例的合理性、采购价格的合法性和采购成本计算方法的科学性。

（二）审查重点与程序

1.货物采购成本项目中包括一些不应列入的项目记入采购成本，如将包装物押金、采购人员奖金和生活困难补助、供货单位应负担的运杂费，不能及时支付货款的 罚金和责任事故造成的损失等。相反，也可能将应列入的项目未列入。如购入货 物的外地运杂费、合理损耗及入库前整理、挑选等费用。

2.货物采购成本未按适当标准或比例摊入各种货物，而是任意进行分配等；

3.货物采购价格偏离订价和市场价格，它可能意味采购人员故意抬高进价，从供货方索贿受贿等； 4.货物采购成本计算不正确，如企业或者少列货物成本，或者多列货物成本。第十一条 在途货物的审查

（一）审查目的：确保在途货物安全、完整、正确。

（二）审查重点与程序

1.供货单位未及时发货，或货不对路，或发错了收货地； 2.货物在运输途中被盗窃、丢失、挪用，造成货物损失；

3.货物运达后，长期未验收入库，造成货物质量损失，如霉烂变质等。第十二条 不履行合约或罚款业务处理的审查

（一）审查目的

10.查核不履行合约的原因及扣款的执行情形；

11.核算不履行合约对公司销售（经营或管理）所产生的损失；

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12.查核罚款计算的正确性。

（二）审查重点与程序

获取采购合同、交货异常报告单、索赔处理单等，作如下审查： 1.查明延期交货的购货是否按合约规定罚款；

2.所交货物品质、规格与合约不符，但可使用或售卖，如因急需，免予验收使用，有否经有关主管事前认可，是否按扣款或减价处理；

3.如因检验不合退回更换，或因故申请延期交货，有否事先报请公司有关主管同意，并依合约确定逾期罚款或其他处理办法；

4.因供应商违约另行采购，而超出原采购价损失部分，其差额如按合约应由原订合 约供应商负责，如未付款是否办理扣款或处理文件；

5.供应商发生违约或索赔案件，是否将此情形录入供应商资料卡，以避免此类事件重复发生； 6.逾期已久而尚未交货的合约，应逐一查核其原因；

7.违约扣款是否列入跟催，会计是否列帐，有无变价相抵销其他科目。第十三条 仓储管理业务处理的审查

（一）审查目的：审查商品的收发、储存、结报等手续是否依规定办理，其正确性、适 时性与安全性如何。

（二）审查重点与程序

获取验收单、领发货单、商品（货物）管制卡、安全检查日报表等，作如下审查： 1.商品（货物）的储存，是否依类别分存各库（罐）或分档保存，各库（档）是否

分设，各仓（档）是否设分区货架并分格编号，编号是否清晰有系统规则，收货及发货是否便捷。2.库房（油罐）安全措施是否完善，例如库房（油罐）承载量是否经过勘察而无安全顾虑，库房是否加锁，消防配备是否足够，库房温度湿度是否调节，易燃、易爆的危险性货物，是否与其他货物隔离并作警示性标语，有无办妥足够的保险。

3.供应商交运商品货物时，应该对送货单、发票、装箱单等单据，与请购单内容核对无误后办理收验货手续。4.交货入库数量超过或未达订购量部分，是否作妥当处理。

5.供应商送货时是否均适时开立验收单实施品质检验，以确保货物品质。6.所有领货，是否均根据经正式核准的领货单办理。

7.领货量异常时，有否查明原因，对于已领货未办手续的，或已办手续未提领的，有无追踪控制。第十四条 付款业务处理的审查

（一）审查目的：审查采购付款业务是否按规定办理。

（二）审查重点与程序

获取请购单、验收单、供应商发票、传票（记帐凭证）、应付帐款明细帐（表）等，作如下审查： 1.财会部门是否依内部稽核规定，详细审查商品货物采购付款所有的凭证。

2.国内采购是否于办妥验收手续，备齐有关凭证送会计部门审核后，编制传票（记帐凭证）后再付款。3.国外进口采购是否根据报关资料办理结汇手续。

4.交货期延误或品质、数量不符的采购，是否按合约规定执行扣款或罚款手续。5.出纳付款是否根据会计部门填制的传票（记帐凭证）签发支票，签发支票是否划 线，并在发票人签章处加盖“禁止背书转让”戳记。

6.预付购货款部分，应核对传票（记帐凭证）与原始凭证、请购单、合同书、进口报单等是否相符。7.有关银行结汇、海关报关、支付保险公司、船运公司等预付款项与规定标准及合约是否相符，制定标准是否适当，计费方式是否合理。对于无支付标准的各种相关费用，是否依责权事先报准支付。8.预付货款和预付费用入帐、转销、收回及调整时所应附的原始凭证是否经核准，内容是否正常。悬列较久，或转销金额与原列金额不符，留存尾数尚未冲销的，应查明原因。9.依据应付帐款明细表核对明细帐、总帐是否相符。

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10.依据应付帐款明细表观察本期冲销情形，如有久欠未还，或性质不明的，应查明原因。11.调阅原始文件、合约、凭证，查证应付帐款余额是否正确。必要时发函向卖方查证积欠金额。

12.查阅有否已收料，并经检验合格已发领用部门使用或售卖而仍未列帐及付款等情形，如有应查明原因。13.查阅有关付款支出及法律文书，检查采购违约罚款支出的原因和数额是否真实正确。

14.查验退货与折让记录同验收入库记录单据核对，检查退货与折让的原因是否真实，进货退出和折让的收回记录和回单是否相符，相关会计处理是否正确，退货与折让款是否已经收妥，特别注意审查有无隐匿赔款、罚金、退款等情况。

第十五条 货物售卖、领用、发出业务处理的审查

（一）领用审查。首先检查发料凭证与帐簿发货记录是否相符；其次，查核成本结转，有无错漏；再次，查核其实际用量，有无多余货退回，如有多余货退回，应作调整。

（二）委托外部加工货物的审查。重点应审查对双方签订的委托加工合同，发出加工 货物的品种、质量和数量，发货与收货记录，加工费的支付，多余货的退回。

（三）货物出售审查。审查出售凭证，并与发货记录核对是否相符。审查重点应放在有无套购贩卖、投机牟利、营私舞弊等情况。审查程序是先审查出售的货物是紧俏稀缺，还是多余积压；其次，了解购进单位的经营业务和用途；再次，检查其出售价格，是否低于或超过规定同类货物的价格，如削价出售，有无经主管领导批准。

第十六条 存货的财务审计

（一）审计目标 1.确定存货是否存在；

2.确定存货是否归被审计单位所有； 3.确定存货增减变动的记录是否完整；

4.确定存货的品质状况，存货跌价的计提是否合理； 5.确定存货的计价方法是否恰当； 6.确定存货年末余额是否正确；

7.确定存货在会计报表上的披露是否恰当。

（二）审计程序

1.核对各存货项目明细帐与总帐的余额是否相符。2.检查审计期间资产负债表结算日存货的实际存在：（1）参与存货盘点的事前规划，或向其索取存货盘点计划；

（2）审计人员亲临现场观察存货盘点，监督盘点计划的执行，并作适当抽点；（3）盘点结束后索取盘点明细表、汇总表副本进行复核，并选择数额较大、收发 频繁的存货项目与仓库部门和财会部门的永续盘存记录进行核对。

3.如未参与资产负债表结算日盘点，应在审计外勤工作时对存货进行抽盘：

（1）获取并检查期末存货盘点计划及存货盘点明细表、汇总表，评价盘点的可信程度；（2）根据存货盘点的可信程度，选择重点的存货项目进行抽查盘点或全面盘点，并倒推计算出资产负债表结算日的存货数量。

4.在监盘或抽盘存货时，要检查有无代他人保存和来料加工的存货，有无未作帐务 处理而置于（或寄存）他处的存货，这些存货是否正确列示于存货盘点表中。5.在监盘或抽盘存货时，要注意观察存货的品质状况，要征询技术人员、财务人员、仓库管理人员的意见，以了解和确定存货中属于残次、毁损、滞销积压的存货及其对当年损益的影响。6.获取存货盘点盈亏调整和损失处理记录，检查重大存货盘盈盘亏和损失的原因有

无充分合理的解释，重大存货盘盈盘亏和损失的会计处理是否已经授权审批，是否正确及时地入帐。7.检查存货跌价损失准备状况及其计提和结转的依据、方法和会计处理是否正确，是否经授权批准，前后期是否一致。

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8.查阅资产负债表结算日前后若干天的存货增减变动的有关帐簿记录和原始凭证，检查有无存货跨期记录现象。如有，应作出记录，必要时作适当调整。

9.根据存货计价方法，按ABC 分类法抽查期末结存量比较大的存货的计价是否正确。

10.抽查采购帐户，对大额的采购业务，追查自订货至到货验收、入库全过程的合同、凭证、帐簿记录，以确定其是否完整、正确，抽查有无购货折让、购货退回、损坏赔偿、调换等事项，抽查若干在途货物项目，追查至相关购货合同及购货发票，并复核采购成本的正确性。

不设“材料或商品采购”科目的，上述检查方法适用于对在途货物和原材料、外购商品、备品配件、办公用品、包装物等货物购进的检查。

11.抽查存货发出的原始凭证是否齐全、内容是否完整，计价是否正确。

12.抽查委托外部加工货物发出收回的合同、凭证，核对其计费、计价是否正确，会 计处理是否及时、正确；有无长期未收回的委托外部加工货物，必要时对委托外 部加工货物的实际存在进行函证或现场调查。

13.抽查大额分期收款发出商品的原始凭证及相关协议、合同，确定其是否按约定时 间收回货款，如有逾期或其他异常事项，由被审计单位作出合理解释，必要时进行函证。14.低值易耗品与固定资产的划分是否合理，其摊销方法及摊销金额的确定是否正确。

15.对业已进帐并纳入资产负债表内的受托代销商品或代保管货物，可参照存货的检查方法进行检查；对未进帐、列于资产负债表外的受托代销商品或代保管货物的检查，可依据“受托代销商品备查簿”等类似登记簿进行实物盘点，与“备查簿”及相关记录核对一致。如有差异，查明原因作出记录。16.抽查库存商品的发出凭证，核对其品种、数量和实际成本与商品销售成本是否相符。17.了解存货的保险情况和存货防护措施的完善程度，并作出相应记录。18.验明存货是否已在资产负债表上恰当披露。第十七条 待处理流动资产净损失的审查

（一）审计目标

4.确定待处理流动资产损溢的发生是否真实、转销是否合理； 5.确定待处理流动资产损溢发生和转销的记录是否完整； 6.确定待处理流动资产损溢的年末余额是否正确；

7.确定待处理流动资产损溢在会计报表上的披露是否恰当。

（二）审计重点与程序

获取流动资产盘盈盘亏、毁损报废明细表，作如下审查： 1.复核加计是否正确，并与明细帐、总帐金额核对相符。2.查明损溢原因，审查转销时的审批手续是否完备。

3.检查有无应予处理而未处理，长期挂帐的待处理流动资产损溢，如有应作记录，必要时作适当调整。4.检查会计处理是否符合有关规定； 5.验明列示是否恰当。

第十八条 销货业务内部控制系统的审查

（一）销货内部控制制度主要相关内容包括： 1． 市场及销货预测制度 2． 销售预算计划管理制度 3． 客户信用评估制度

4． 销货合同和订货记录制度（台帐制度）5． 销货发票和结算制度 6． 发货记录和送货回单制度 7． 销货退回和折让制度

8． 积极推销处理呆滞积压货物制度

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9． 销货管理报告及销货分析制度 主要内部控制制度控制要点参见附录。

（二）审查的重点内容

1． 检查销货计划预算编制、审批及其执行情况； 2． 检查、评价销货合同的签订及其执行情况；

3． 检查、评价销货所涉及的业务部门和业务环节的职责分工情况；

4． 检查、评价销货业务过程的手续制度，主要包括报价、签约、出库发货、收款和记帐等各环节； 5． 检查、评价销货会计核算控制，查明是否经常进行帐簿登记和核对。

（三）审查的方式

对上述销货内部控制系统进行审查、评价，可用两种方式同时或选用一种进行： 1． 逻辑评价，就是以销货业务的某种标准控制系统、模式与企业实际制订的相应内 部控制系统进行比较、评价，找出其逻辑缺陷；

2． 符合性测试，它可选用帐务追索和实务追索两种方法。前者是按销货业务的帐务处理系统，检查、评价销货业务内部控制系统的实际缺陷，详见第4 号指南；后者是顺着企业正在进行的销货业务，跟踪销货内部控制系统是否实行，从而发现其实际缺陷。第十九条 销售预算（计划）业务处理的审查

（一）审查目的

1． 了解销售预算（计划）的编制、编制预算的资料来源、内容是否确实可靠；

2． 核查销售预算是否与市场需求和供货能力相配合，市场需求变化后，是否调整销售预算； 3． 销售预算是否确实执行，差异原因是否查明。

（二）审查重点与程序

获取上同期销售明细表、销售预算表、有关市场需求动态等资料作如下审查： 1． 预算编制审查

（1）销售预算的编制是否与市场需求相配合衔接。销售预算是否考虑公司现有市 场占有率和目标市场占有率，是否考虑供货能力等因素；

（2）销售预算编制是否分类分品种规格列明数量、金额、单位及主要客户等资料。2． 实际销售是否与销售预算相配合，是否机动配合市场需求和供货能力而作出适当调整。3． 实际销售与预算产生的量差和价差有无查明原因，并作出适当的记录和调整。第二十条 客户信用限额评估业务处理的审查

（一）审查目的

1． 审查赊销客户信用是否确实； 2． 审查赊销客户是否办理保证与抵押。

（二）审查重点及程序

获取客户资料卡、客户信用申请表、客户办理不动产（资产）抵押及或担保资料等，作如下审查： 1． 客户信用资料是否建卡，是否填注财务及信用状况； 2． 是否设卡登记有关赊帐情形，是否有超过授信额度情况； 3． 客户信用总额的拟定，是否考虑信用、担保与抵押额度；

4． 对于信用不良或曾遭退票等不良记录的客户或担保人，是否变更交易形式或变更信用额度； 5． 抵押权设定，是否取得他项权利证明书正本资料并办理有关法定手续；

6． 赊销客户是否填妥担保契约书，是否至少每年重新办理对保工作，并由第三者每半年对保一次。第二十一条 定价业务处理的审查

（一）审查目的：查核售价的订定是否合理，是否依规定程序经过核决。

（二）审查重点及程序

获取价目表、订货单（合同）、应收帐款对帐单等资料作如下审查：

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1． 底价的订定是否考虑成本及市价或同业公布的参考价； 2． 底价下跌是否合理；

3． 售价低于底价是否获授权核准； 4． 售价低于底价的理由是否充分；

5． 核对业务部门定期报准的销售价目表与实际收款的单价是否相符；

6． 应收帐款对帐单所载收款内容是否异常，有差异时，其差异原因是否合理。第二十二条 发票业务处理的审查

（一）审查目的：审查发票是否依规定开具，开具时间是否正确及时，是否有溢开或漏开情形。

（二）审查重点及程序

获取发票、作废发票、出货单等资料作如下审查： 2． 审查已出货的出货单是否均已开具发票；

3． 出货单未开发票的，是否于预收货款时即已开立；

4． 发票开具的品名、数量与定单（合约）、出货单内容是否相符； 5． 发票存根联与客户收执联是否一致；

6． 审查是否有预开发票（未收款）而虚列销货收入的情形； 7． 检查发票作废的理由是否适当。第二十三条 客户投诉处理业务处理的审查

（三）审查目的：了解客户投诉发生的原因，及其处理是否适当。

（四）审查重点及程序

获取客户投诉问题处理报告等资料作如下审查：

2． 客户投诉案件发生时，业务部门有否填写“客户投诉问题处理报告”，并知会 相关部门办理调查、勘察工作，以确定责任的归属； 3． 客户投诉案件是否按规定期限处理完毕；

4． 客户投诉责任确定后，是否依规定作行政处分或罚扣奖金；

5． 对客户申诉案件，是否迅速处理答复，客户所提意见，是否分类统计并分析检讨，以作为今后改进的参考。

第二十四条 销货折让及销货退回业务处理的审查

（一）审查目的：审查销货折让及销货退回是否均依规定权限核准处理，金额是否合理。

（二）审查重点及程序

获取退货单、销货折让申请表、销货折让（退回）证明书、客户投诉问题处理报告等资料作如下检查： 2． 核对文件（事项）签呈表、销货折让申请单、发票复印件、客户投诉问题处理 报告、销货退回折让证明单等是否与帐载金额相符；

3． 收款通知单所载折让、折扣是否属实，是否经授权的相关主管核准； 4． 审查何类客户退货较多，有无特殊原因； 5． 退货是否按规定记帐，是否按规定扣绩效奖金；

6． 审查退货原因，理赔是否合理，有无核准程序，对于退货理赔案件，有否检讨改进。第二十五条 销货收入与应收帐款业务处理的审查

（三）审查目的：

2． 审查帐列营业收入是否确属本期，包括项目是否正确；

3． 查核营业收入有关的凭证、单据、记录等内部控制及内部流程中控制功能是否良好； 4． 确定销货与应收帐款的内部控制确实被遵循； 5． 查证帐列应收帐款的正确性。

（四）审查重点及程序

获取销货日报表、应收帐款明细帐、销货发票、出货单、客户对帐单等资料作

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如下审查：

1． 核对各月份发票所载营业收入额与帐簿记录数是否相符； 2． 现销与现金日记帐核对、赊销与应收帐款明细帐核对是否相符；

3． 出货单、销货发票是否连续编号控制；更改、涂销有无经授权核准；出货单与统一发票内容是否一致； 4． 获取或编制应收帐款帐龄分析表，并将超过规定期限尚未收现的，列明债务人、金额及原因加以追查； 5． 核对应收帐款明细帐、总分类帐及有关凭证是否相符；

6． 呆帐冲销是否事先经授权的主管核准照办。冲销的金额及事实是否查证属实，已冲销呆帐是否记录于备查簿并指定专人追查；

7． 因销货退回及折让所发生的应收帐款减少，是否经授权主管核准，并分析退货及折让的发生原因。第二十六条 营业收入的财务审计

（一）审计目标

1． 确定商品销售收入和其他业务利润的记录是否完整；

2． 确定商品销售退回、销售折让是否经授权批准，并及时入帐； 3． 确定商品销售收入发生额是否正确； 4． 确定其他业务利润的计算是否正确；

5． 确定商品销售收入和其他业务利润在会计报表上的披露是否恰当。

（二）审计程序

1． 获取或编制商品销售收入和其他业务收支明细表，复核其加计是否准确，并与 相关明细帐和总帐的余额核对相符；

2． 将审计期间的销售收入与同期销售收入预算和上同期间的销售收入进行 比较，分析商品销售的结构和价格变动是否正常，并分析异常变动的原因； 3． 比较审计期间各月各种商品销售收入的波动情况，分析其变动趋势是否正确，并查明异常现象和重大波动的原因；

4． 抽查销售业务的原始凭证（发票、运货单据），并追查至记帐凭证及明细帐，确定销售收入是否真实，销售记录是否完整；

5． 抽查大额其他业务收支项目，检查原始凭证是否齐全，有无授权批准，会计期间划分是否恰当，其他业务收入与其他业务支出是否配比，有关税金的计算是否正确，会计处理是否正确； 6． 对异常的其他业务收支项目，应追查其入帐依据及有关法律性文件是否充分； 7． 实施截止日测试，抽查资产负债表日前后的销售收入与退货记录，检查销售业 务的会计处理有无跨现象，对跨的重大销售项目应予以调整；

8． 结合对资产负债表日应收帐款的函证程序，查明有无未经认可的大额销售； 9． 检查销售退回与折让手续是否符合规定，是否按规定进行了会计处理； 1.检查以外币结算的商品销售收入的折算方法是否正确； 2.验明商品销售收入和其他业务利润是否在损益表上适当披露。第一条 本指南由财务审计部负责解释、修改。

内部审计实务指南第1 号之附件一 ——商贸业务内部控制制度要点指引

一、销货预测内部控制要点指引

1． 业务经营部门书面评估未来两、三年内影响销货的有关因素及变化，主要包括：（1）商品货物供应渠道（地区、商户、品种、数量、价格等）；（2）消费及使用者对商品货物（品种、牌子等）的偏好；（3）行业前景（政治、经济、文化等层面）；

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（4）潜在竞争者；

（5）销售渠道（地区、客商、品种、数量、价格等）（6）其他因素。

2． 拟定未来拓展方向，并考虑：（1）自身优势和劣势；（2）外界机会和威胁；（3）自身资源的限制与措施。

二、销货预算计划控制制度要点指引

1． 根据销货预测、经营策略和经营及管理判断作为销货预算的基础； 2． 销货计划书内容应包括：（1）市场展望；

（2）商品货物拓展方案；

（3）销货地区和新客户的开发、老客户的维持、不良客户的淘汰方案；（4）广告及其他增加销货量的行销措施方案；（5）订价政策；

（6）信用额度评估厘定及跟催帐款政策；（7）经营费用的限制；

（8）本可能遭遇的困难和克服对象。

3． 利用销售计划书，确定各种具体化的数量指标，编制销售预算。4． 预算与实绩差异的分析评估报告。

三、合约（定单）内部控制要点指引

1． 接受定单或签署合约的授权批准、盖章手续必须齐全； 2． 定单或合约条款涂改、更正应有盖章或注记；

3． 业务人员报价应依规定程序并经授权办理，售价应考虑预计成本的正确性，并加计合理的利润； 4． 核准售价及或金额不能超过权限；

5． 业务人员与客户谈妥交易应经客户确认，对于交货期进度应列入控制台帐； 6． 单价、总额等计算必须正确； 7． 优惠条件与公司规定应相符；

8． 应注意品质要求条件必须符合国家或公司规定；

9． 合约变更时应即时处理并知会客户、财会部门和法律部门。

四、赊销信用额度评估（“授信”）控制制度要点指引

1． 若客户并非即时付现而采用信用赊销的销货，业务人员应先调阅往来顾客资料，有无过去交易往来记录； 2． 若为新客户，则由业务部门填妥客户资料，送财务部信用评估人进行授信审核。注：资料至 少应包括客户登记卡、以往交易情况、财务及信用状况。

3． 信用评估部门（财务部）接获业务部门资料后，应配合业务部门再深入调查客户资料； 4． 授信单位将搜集资料整理分析评估后，决定授信额度上限，注：客户授信总额的拟定，应考 虑对方的资本额、营业状况、开业期间、信用、保证及抵押额度等内容。

5． 若授信部门经评估后，认为此客户信用不佳，可与业务部门联系，讨论是否接受此定单或合约。6． 若虽信用评估不佳，但仍须接此定单或合约，则由总经理转呈执行董事或董事长决定是否要 求现金付款或担保抵押。

7． 若接受担保或保证条款时，由业务部门追踪至初审客户设定担保或保证的各项手续。注：必须办妥保证书并经法律中心审核，同时至少每年重新办理对保工作并由第三者每半年 对保一次。

8． 若采用抵押保证，经初步办理妥当后，将有关资料送财务部授信人再审核。

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9． 若通过则由授信部门评估后给予信用额度，若未通过则由授信部门决定是否再增加担保品或 保证，或是要求款到交货。

1.客户合约或定单金额未超过信用额度，则接受此定单或签约，并出货，对于未办妥手续或超 过授信总额的出货，应经个案报依授权人限额规定特批核准。

2.若合约金额超过信用额度，则再交由授信部门审核信用，是否增加额度。额度的任何变更，仍需经由授信部门再次评估审定。

3.客户签约时，若累计的应收帐款及未兑现票据（支票、汇票等）已超过原订授信额度时，应 停止出货或超过额度部分以现金或不可撤销信用证方式交易，并由授信部门及业务部门人员 于三天内重新评估授信额度，依裁决权限呈准后，方可出货。注：对新增客户或转向其他公 司购货的，必须分析其变更原因，并检讨改进。

4.授信部门在接获退票通知，或得知某客户已停业、财务危机等信息时，经初步查明证实，应 立即通知油库（仓管部门）停止出货，俟危机解除后方可恢复正常出货。

5.授信部门应当视情节需要，随时机动陪同业务部人员前往可能有问题的客户进行状况了解，以决定拟采取的措施。

五、出库交货业务内部控制要点指引

1． 业务部门应每周定期以与客户谈妥的合约或定单列出出货日或装船日为交货期基准管理的 进度控制表或台帐，交油库和财务部门，并组织准时出货，如有逾期，应检讨逾期未交原因，提出改善对策。

2． 油库应与业务部门协调，对库存量必须及时反映业务部门处理。3． 业务部门在交运前必须在规定时间内着手准备各种文件和出货手续。

4． 业务部门应按交货日期填写销货通知单，通知油库、财务部门出货开票收款，油库和财务部 门应开立出货单和发票。出货单和发票应相互交叉填写出货单和发票号码。

5． 出库时，油库应按实际出货将品名、规格、数量等登入库存明细帐。交货种类、数量应与合 约、发票的内容相一致。

六、开票业务内部控制要点指引

1． 出货确认销售收入时，应即开出发票。开立发票时须符合增值税管理有关规定。2． 发票内容须与出货内容相符合，并将发票号码填于出货单上。

3． 收回原发票，须填写发票作废申请，并由客户签章。发票作废申请理由仅限于：（1）发票内容开错；

（2）发票所载数量与客户签收数量不符且超过规定差异比例；（3）因故遭受退货；

（4）符合国税部门规定的其他情况。

4． 原发票取回，若为当月开出发票，则直接订于存根联上加盖作废印章才可开出新发票。5． 于原出库单存根和作废发票上注明重新开立的发票号码。

6． 若为已申报增值税的发票，或原开立发票的发票联和抵扣联因故不能收回时，应与税务机关

协调妥善处理税务事项。财务部门应俟原发票联和抵扣联收到后，才将发票作废并重新开立正确的发票，同时将有关单据予以另卷保存，以便检查核对作废原因。

七、应收帐款帐务处理内部控制要点指引

1． 财会人员应根据出库单会计联、发票编制记帐凭证经复核核准后过入客户别应收帐款明细 帐。应收帐款明细帐余额与未收款的客户签收的出库单金额必须相符。2． 出库单及或运单经客户签收后交由财务人员按时收款。

3． 每月结帐一次，由会计人员提供业务员—客户别应收帐款明细表，由业务部经理核对欠款客 户签收联与应收帐款明细表二者是否相符，不符应立即追查原因。

4． 财务人员收到客户款项，填写收款通知单，经出纳人员签收无误后交由会计人员冲帐，销货

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明细表应与收款通知单相符。

5． 每月编制应收帐款帐岭分析表，并将超过六十天尚未收现的，列表注明债务人、金额及原因并加以查明。6． 财会部门每月核对应收帐款明细帐、总分类帐、暨有关凭证是否相符。7． 财会部门每月定期向债务人函证应收帐款余额予以对帐确认。

8． 确定呆帐准备的评估提列是否适当足够，已确定的坏帐是否已列损失。9． 呆帐冲销应收帐款，须经授权主管核准，并作备查记录。

1.因销货退回及折让所发生的应收帐款减少，须经授权主管核准，并扣抵应收帐款。

八、收款业务内部控制要点指引

1． 出货单及或运单经客户签收退回后，由业务部门交财会人员按时收款。收到客户款项时，应 由收款人员填写收款通知单，于收款当日连同收取的款项一并送交出纳处。

2． 会计部门每月结帐后，编制客户别应收帐款明细表，由业务部门主管核对尚未收款的出货单签收联两者是否相符；另编制每月对帐单与客户核对本月销货金额是否正确，如有不符应立即追查原因。3． 会计部门每月编制应收帐款帐龄分析表，将超过规定期限尚未收现的，列表通知业务部跟催 收款，及通知信用部门评估核准人采取必要行动。4． 如所收受为票据时应注意检查下列项目：（1）到期日；

（2）出票人签章、帐号；（3）支票金额大写是否错误；（4）涂改部分应有出票人签章；

（5）若客户使用期票，应请其承兑背书。

5． 出纳收到款项及票据时，应立即缴存银行，每日并应编制现金及银行存款日报表，连同银行 存款日记簿或存折呈送财务部经理审核。

6． 如收到远期票据，亦应送请银行托收，托收后将托收登记簿呈财务部经理审核。送存票据到 期时，应查核是否已入帐。

7． 每月底应由不担任出纳或应收帐款帐务工作的人员编制银行存款调节表，注明帐载与银行记 录不符理由，呈报财务部经理复核。

8． 票据更换或延兑应向财务总监报告，注明理由，报经核准并记录其延后兑现情形，通知信用 评估核准人。如有蓄意拖延或换票的情形，应特别列入记录客户登记卡。

9． 经退票的票据先转入催收帐款，再予追收，另填写退票处理报告，将退票交与收款人员处理，并将处理情形记入处理报告中，通知信用评估人和业务部门追踪处理。

1.附有抵押品的票据，应加盘点，并确定其价值。附息票据应计算利息收入及应收利息。2.注意事项：

（1）收款业务的控制重点应注重发货、开具发票及按期收款等有关手续之间的密切联系，不致 产生脱节或疏漏现象。

（2）应收帐款的认真稽核及按期勤于催收极为重要。呆帐发生情况及增减变动原因应即时查 明，迅速采取必要行动以期改进。

（3）收款通知单存根联应连续编号，不可跳号；如有作废，应收回收款通知单业务联并盖作废章。（4）非销货客户的应收票据，应留意取得原因；其帐务处理上应与销货的应收票据分别处理。因背书转让取得的，应另行列示。

（5）原始或背书转让的票据，应注意追索时效。（6）列为呆帐冲销的票据，应注意是否经主管核准。

（7）每月底核对银行对帐单及送存银行托收的票据时，公司帐载应与银行记录相符合。如有不 符是否有编制调节表，列明不符原因。调节表应由出纳及应收帐款登录员以外的第三人负责编制。

九、异常帐款处理业务内部控制要点指引

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1． 异常帐款发生后，业务人员应于发生之日起三日内，据实填写异常帐款报告并检讨相关资料 呈请业务部经理签注意见后，转呈财务总监专案处理。

2． 财务总监于收到异常帐款报告后三日内与经办人员及业务部经理会商，并由负责经办人员依 实际情况研拟多项书面处理方案，应依规定的授权权限呈请核定后专案处理。3． 经核定后的异常帐款报告书应各复印一份通知会计、出纳。

4． 异常帐款发生原因必须详细予以分析检讨，并采取各种防范改进措施。

十、客户投诉业务内部控制指引

1． 业务人员于收到客户申诉案件时，应即分类统计并分析检讨申诉内容，明确责任归属，如属 公司责任但非为质量异常的，由业务人员前往客户处深入了解原因，并依公司有关规定迅速 协助客户解决问题。

2． 申诉案件如属公司货物质量异常时，由业务人员会同供货单位深入了解原因，协助客户解决 问题，必要时得取回样本，有技术单位作质量分析与鉴定。

3． 业务人员于客诉案件初步处理后，应立即填写客户投诉问题处理报告，写明客户名称、货品 品名、数量、批号、交运日期、客户要求及合理的理赔金额等资料，送请单位主管。

4． 客户投诉问题处理报告经呈部门主管核阅，并转送相关单位进行异常原因分析及质量鉴定与 测试，并提出异常原因与改善意见后，呈总经理核签。

5． 若客户同意上述处理方式，达成共识，则视规定为换货或理赔。

6． 若最后判定原因非为公司责任时，应通知客户，告知其原因及公司不理赔的理由。向顾客沟 通、解说时应和颜悦色。

7． 若属赔偿、退货、折让的案件，由业务部门将拟议的处理情形填入客户投诉问题处理报告，呈总经理批示后，据以处理。发生该类案件，应按规定扣减绩效奖金，退货应按规定折价登帐。8． 退货时，由业务部门收回出售货品退回仓库。另依退回货品状况、退货管理办法或处理意见 决定退货价格、数量，并填写退（换）货报告。若需理赔，依“客户投诉处理办法”计算索 赔或折让金额。

9． 将上述销售事故由发生到理赔，依事件别，记录整理分析，为未来处理同类案件等作参考。对于理赔案件，必须详加检讨并采取适当的改进措施，对于销售事故需奖惩的，亦应确实执行。1.退货的原发票必须即时收回，每笔退货均交由会计及仓库登帐，对退换的货品应依规定调整内容。

十一、销货折让业务内部控制指引

1． 销货折让必须经权责主管核准后办理，并在发票和收款通知单中注明，且须取得客户签章折让证明单。2． 折价后实际售价的核决权限须符合授权规定。3． 折让金额的核决权限须符合授权规定。

4． 销售特案的折让应注明所属特案条件，经授权核准无误后，始可予以折让。

十二、销货报告及差异分析控制指引

1． 就下列项目分别比较实际与预算差异的金额，以分析商品别售价、成本、毛利，检讨商品别经营价值。（1）各主要品种、规格货物的单位平均售价、销量、销货收入。（2）销货折扣及折让；

（3）各种主要品种、规格货物的单位平均销货成本、总销货成本；（4）销货单位毛利和总毛利；

（5）单位平均经营费用和总经营费用；

（6）业务人员平均销货额和毛利额，全体人员平均销售额和毛利额。

2． 比较商品别、客户别及地区别的实际与目标的差距，找出差异原因并改善。

3． 分析营业收入的消长，利用前后多期趋势变化，分析数量、单价、营业额增减与市场景气、销路拓展情形。

4． 若原因不明，则针对造成差异影响最大的科目详加分析，并列出可行方案。

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5． 就差异原因，找出各种改善对策，同时对销售目标的差异就各业务人员应负的差异责任，应列入考评记录。

6． 依不同商品别编制销货毛利分析表，比较各批商品对公司净利的贡献。7． 注意点：

（1）核对销货成本的计算、表达、费用分摊应力求正确。

（2）各项经营成本的归属必须正确，有关支付的发票、收据亦须正确。（3）销货成本的计算应依公司规定及会计制度确实执行。

（4）编制商品别的销货毛利分析表时，应考虑各项不同交易条件，如F.O.B 或C&F，而在同一 基础上相互比较；又比较分析时应计入直接的经营费用，如运费、保险费、佣金等。（5）计算方法的变更，影响损益等因素应作一比较，并作必要的充分表述。（6）有关调整项目对成本或盘盈（亏）的影响列入本期应经核准，金额力求合理。（7）检查货品交运日期、入帐日期、收款日期、结汇日期，应无参差拖延异常事项。（8）销货折让或退回，有无经过核准，并检讨原因。（9）比较不同客户的售价、佣金率的差异情形。（10）比较同一客户，不同期间佣金率的变动情形。

（11）运费必须合理，依规定费率支付，是否有装运方式不合理，致运费增加情形。（12）油单领用登记必须详实，同时详细统计每一车辆（机组）用油的合理性。

十三、请购采购业务控制要点指引

1． 采购系依销售预算或实际需用进度，由业务部门或使用部门经办人员填具请购单，经授权人 核准后再办理，并将请购核准记录填入请购单内。请购单必须详细注明参考厂商、规格型号 及需用日期、数量、预估单价、金额等内容，如申请物品需采用特别运送及保存方式的，应 标注注意事项。

2． 请购单必须经仓管人员先作库存审核余缺，并签注意见，核准时应遵照核决权限办理。3． 紧急采购不应经常发生，事后应补开请购单，原因是否为不可抗力，有无改善计划。4． 应定期检讨请购单有无延迟采购情形，请购数量应符合经济采购量要求。

5． 请购单经相关权责主管核准后，依规定办理采购。采购承办人员接获请购单后，应备妥有关 资料及预计采购厂商、数量等，呈单位授权主管核准后办理。

6． 采购方式应视货物性质、金额大小，是否经常使用（应分为常用品、常备品和非常备品），及市场竞争情况等因素加以考虑，然后选定访价采购、议价采购、比价采购、合约采购、招 标采购和紧急采购等采购方式。

7． 采购部门应建立完整的采购资料记录，亦即每次办理采购业务后，即将不同采购方式的订购 及询价资料，分类填入供应商资料卡，以供日后参考。8． 合同和订购单的订立：

采购单位依核准的请购单，填制采购合同或订购单，除一联自存，一联寄交供应商外，副联并同请购单送仓管验收部门（数量栏空白，由仓管人员于验收时填具），日后据以办理验 收，另一副联送交财会部门，凭以审核并办理付款事宜。9． 注意事项：

（1）询价资料平日应注意收集，力求详实完备，并保持最新时效，供应商资料亦应随时更新，保持正确记录。

（2）请购单必须经主管核准后，方得办理采购。

（3）办理比价、议价、招标等业务应符合公司规定。外购进度亦依预定采购程序加以控制追踪。（4）大量采购以合约采购为原则，并应保持二家同时供货，以免受到供货质量等的限制。（5）重要采购合约签订前须由法律中心专家审核。

（6）为提高进货品质，降低进货成本及便于管理，应建立可完全配合的协作供应商。

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（7）遇到市场上有关各项商品的供应将大幅变化时，须通知有关部门，以便事先联系，报告呈核后，采取应变措施。

十四、验收业务内控要点指引

1． 采购部门于确定日期后应通知油库等仓储部门预作仓位安排及作卸货准备。

2． 供应商交货时，公司仓管人员应就供应商检附的送货单（运单）、发票（收执联与抵扣联）与订购单核对无误后，由其指示卸货地点，并依指定的方式卸货。3． 属计重的货物入库时，应办理过重计量。

4． 卸货完毕后，仓储人员应依计量单核对其重量（容积），或依计数的方式核对数量。点收无 误后，仓储人员应开立验收单。

5． 采购的货品，如属经常使用的商品、备件或规格特殊的机械设备，仓储人员于收妥后，依检 验规范或买卖合约办理取样检验，并开立检验报告，连同样品送检验部门或请购部门办理检验。6． 货物检验规范应包括：（1）取样样品数。

（2）依该货物性质的重要性列出检验项目。

（3）各检验项目的品质标准或可接受范围。品质标准应采数值表示为原则。

7． 检验部门（单位）检验结果评定样品系正常或异常，并就检验情形加以书面说明，以供收用与否的参考。8． 仓储部门收到检验结果通知检验合格，应即正式验收并登入商品实物帐进货栏内，办理入库 并于备注栏注明验收单的编号，以便查考。

9． 仓储部门办妥验收入库后，应将检验报告、发票等加盖验收戳记并由主管人签章连同验收单 送采购部门办理请款。

1.若检验不合格，则依采购部门批示意见办理退货、更换、扣款或索赔。延期交货或逾期未交 货的应依合约规定罚款或没收保证金。2.注意事项：

（1）油品验收业务应依照油品检验规范规定办理。

（2）取得发票的货物名称、规格、数量、金额与送货单及或验收单必须相符。（3）货物验收，必须会同验收部门与采购部门办理。

（4）如已分批收货时，仓储人员应在订购单上注明分批收货日期、数量，以复印件送采购人员。（5）不合格的货物应通知采购部门退回或扣款。

十五、与采购合约不符业务内控要点

1． 仓储人员及采购人员应定期每周核对已发出的采购合约或订购单，如发现有逾期未交货情 况，应与供应商联系，请其尽快依约送货。

2． 采购承办人员根据验收单上实收数量，与订购单或采购合约核对，若发现逾期未交货或已交 货而逾期，且合约上订有罚款规定的，应与供应商联系，请其改善并依合约规定执行罚款。3． 若供应商愿意接受罚款，承办人员可直接在请款单上金额内直接扣除，并应备注说明扣款原 因，供上级领导参考。

4． 若供应商所交的货品，品质未符合要求但可使用或售卖，如因紧急需求不能等待更换，改以 货款中扣减的，承办人员应以书面签呈先取得上级领导核准，再通知仓储人员收货。

5． 逾期原因如因非人力所能抵抗的灾害，供应商申请免罚的，承办人员应先行以签呈核准，并 于请款时粘贴于请款单之后。

6． 采购部门对于货款已支付，经售货或使用部门发现质量不符合规定时，应处罚失职人员，并 应计算公司损失金额，与供应商取得联系，依照合约催讨规定的罚款，必要时会同法律中心 人员依法律途径解决。

7． 供应商违约逾期已久尚未交货，因而另行采购，其超出原订购的货款的，差额应由原订约厂 商负担。其对于销货逾期所产生的损失，一并由原订约供应商负担。上述情况采购人员于订

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约时，应先列明于合约上。

8． 采购人员收回的罚款，应于当天缴至出纳入帐，不得与其他货款相抵。9． 注意要点

（1）各项违约案件应依法律中心及合约的规定作适当处理。

（2）所交货物如因检验不合格退回更换的，则其交货日期应以调换补送货物到达日期为准。（3）所交货物的质量、规格与合约不符，但可使用或售卖，如因急需免予验收使用，有否经有 关授权主管事前认可，按规定扣款或减价处理。

（4）如因检验不合格退回更换，或因故申请延期交货，必须事前报请公司有关授权主管同意，并确定逾期罚款或其他处理办理。

（5）如因非人力所能抗拒的灾害而申请逾期免罚的，必须事后立即出具认可证件。（6）因事实无法依采购合约所订裁决的，其违约案件处理方式，必须经有权人员批准。

第一条 付款业务内控要点

1． 仓储人员于办理收货手续完毕并经检验部门检验合格后，应即将各项验收单或入库单、装运 单等单据及统一发票（抵扣、收执二联）转送采购部门请款。

2． 采购部门收到仓储部门转来的请款凭证，查核无误后，即将收货情况注记于验收单上，并按 供应商分别保存，备供应商请款时据以查考。请款凭证经授权主管核准后转财会部门审核。3． 财会部门收到自采购部门转来的请款文件（采购单、验收单、统一发票、供应商请款单等）依内部稽核办法规定审核无误后，制作传票（记帐凭证），记入应付帐款分类帐内。

4． 财会部门经上述审核程序后，若有不合规定或异常情况的，应及时向经办部门和上级领导反映。5． 公司购货付款以每月一次为原则。请款时，采购部门经办人员应先核对验收记录后，填写付 款申请单，并附有关原始单据经主管核准后，送财会部门开出支票。财会部门对于已付款的 原始凭证应加盖“已付讫”戳印。

6． 为求一般小额零星采购在采购及请款业务上方便，采购部门可视实际需要设置定额的采购零 用金。其数额依公司核决权限和财务制度有关规定办理。7． 注意要点：

（1）出纳付款时，应严格核对支付凭证上的金额数目及领款人身份证与印鉴必须相符，如有疑 问，应于查询后始能支付。

（2）支付款项，除有特殊理由须以现金支付外，其余一律开立抬头划线支票；如受款人坚持免 予划线或抬头时，应即联络采购或经办人员，并呈报财务总监及执行总裁核准，准予免填。（3）出纳人员对各项货款及费用的支付，其支票或现款均应交与受款人或供应商，公司人员不 得代领；如因特殊原因必须代领的，必须经授权主管核准。

（4）支付手续应俟支付单据经审核完毕并经会计人员编制传票（记帐凭证）后才进行。（5）请购案交货延期罚款暨质量不良罚扣的列计，必应经过详细核对，确认合理。（6）已届法定或约定支付期限，尚未付款的，应追查其原因并由经办人员呈报催办情形。（7）支票送盖印鉴时应在支出传票（记帐凭证）上注明银行户头、支票号码及日期。

（8）已付款原始凭证应盖“付讫”章，支付传票（记帐凭证）背后应有领款人签章，以免重复 付款或冒领事情发生。

（9）领款日期与列帐日期相隔甚久的，应查明其原因。

内部审计实务指南第1 号之附件二 ——商贸业务内部控制调查问卷

一、采购业务

1． 采购中的“现货供应”项目占多大比例？

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2． 采购中现货供应的计划比例是多少？

3． 采用何种控制程序来调查供应商的经营情况和索赔权利？ 4． 在与供应商业务洽谈中采用何种程序和手续？ 5． 哪些采购洽谈已经转派给其它企业组织？ 6． 采用何种手段跟踪供应商的交货情况？

7． 采购经办人有什么权利花费额外资金以促使超期供货的支付？ 8． 采购部门为跟踪活动发布了何种定期报告？ 9． 采购部门如何判定供应商业务处理的质量？ 1.制订了哪些衡量标准？

2.采取了哪些步骤针对单一供应渠道的开发和首选渠道？

3.建立了哪些控制措施以保证企业能对供方的装运短缺、拒收的货物等获得退款？ 4.对采购定单的凭证（合约）制订了哪些程序？ 5.发放采购单（合约）之前需要哪些批准手续？ 6.是否与某些供应商签有互惠协定？ 7.如果有，是哪些供应商？ 8.协定的内容是什么？

9.采用哪些程序控制供应商的超量装运？

10.如何处理发票与采购定单（合约）的价值不一致？ 11.如何处理供应商的提前发货？

12.如何保持价格和货源档案能反映最新情况？ 13.为取消定单（合约）制订了何种精心的安排？

14.为发送给各供应商的定单（合约）金额编制何种报告？ 15.如何保持采购部门的工作手册使之反映最新情况？

16.在过去3 年里，采购部门雇员占整个企业员工的比率是多少？ 17.在过去3 年里，采购部门雇员的人均采购量是多少？ 18.现行采购部门实际执行了什么培训计划？

19.采取什么政策来鼓励采购人员参加业务技术研究和讨论会？

20.采购部门在多大程度上与供应商进行合作，以使其推进他们自己的成本降低活动和计划？ 21.按采购部门经理的观点，企业面临哪三个最重要的问题？ 22.从公司总部得到了哪种形式的帮助？ 23.部门还希望得到什么形式的帮助？

二、销售业务

24.是否把主要的已售货物和大致的市场占有份额编列成表？ 25.表述销售经理对各种货物的销售前景的看法。26.企业有哪些主要客户？

27.对各主要客户销售哪几类商品？

28.企业在多大程度上利用了商人、代理商和推销商？ 29.在企业的主要货物系列中，谁是最有力的竞争对手？

30.按重要销售地区和客户反映的过去3 年间销售和利润呈何种趋势？

31.销售部门是否系统地、定期地比较销售预测、预算和销售实绩，并力图确定产生差异的原因？

32.销售部门编制哪几类定期和当期报告，以反映各种已售项目的实际销售额、实际利润和预算结果的比较？ 33.目前正在采用哪些市场分析功能？

34.哪一种货物系列最需要强化销售力量？为什么？

35.为改善获利能力，对疲软货物投入了多少强化销售线力量？

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36.广告计划如何与其它促销力量相结合？

37.全面广告计划是建立在什么基础上？以控制为总获利能力达到最大而支出的费用，方能对实 际和预算支出进行月度比较？

38.如何保持企业商品目录能及时反映最新动态？ 39.销售部门正在实行何种培训计划？ 40.企业商品如何定价？

41.销售员在确定价格时有多少自由度？ 42.如何衡量销售员的绩效？

43.多少时间发布一次定期销售报告？发布对象是谁？ 44.如何分析销货退回并确定原因？

45.已发运但未开发票货物项目的数量和价值大约有多少？ 46.采用什么销售程序来审核过剩和过时的销售库存？ 47.在过去3 年里，因过剩和过时而销帐的存货总额是多少？ 48.销售员是否制订交货日程计划表？编制基础是什么？ 49.销售手册的分发对象是谁？

50.按什么程序可发现销售手册是否能保持反映最新动态？ 51.对企业内部的业务活动推行何种书面程序？ 52.变更销售方针和程序需要谁的批准？

53.按销售经理的观点，企业面临哪两个或三个最重要的问题？ 54.销售部门从公司总部得到哪种形式的销售帮助？ 55.还希望得到其它什么帮助？

内部审计实务指南第2 号 ──工程预、决算审核

第一章 总 则

第一条 为了规范财务审计部执行工程预、决算审核业务，明确工作要求，保证审计质量，根据国家审计署、中国人民建设银行、建设部制定的《关于固定资产投资项目开工前审计暂行办

法》和《基本建设项目竣工决算审计试行办法》、集团《内部审计办法》，结合本集团实际情况，制定本指南。

第二条 本指南所称工程预、决算审核，是指财务审计部依据工作任务或总裁指令，对被审 核单位的基本建设工程、技改技措工程、设备安装工程、维修工程等的预算、结算、决算及其相 关资料的真实、合法、合规进行审查、核实、评价和监督，并出具审核报告。

本指南所称被审核单位，是指负责编制工程预、决算文件并接受财务审计部审核的项目法人 单位或其他单位，一般包括投资开发部、工程部、行政部、财务部、下属企业及其相应部门。本指南所称工程预算，是指根据工程项目施工图设计阶段的施工图纸、预算定额、预算单 价及有关取费标准，计算工程项目价格的文件。

本指南所称工程结算，是指根据工程合同实施过程中所发生的超出原施工合同范围的工程 变更情况，包括对于影响造价的设备、材料价差及设计变更等，应按合同规定的调整范围及调价 方法，对工程合同的施工图预算价格或合同价格进行必要的修正或调整，确定工程项目竣工后最 终结算价格的文件。

本指南所称工程决算，亦称工程竣工决算，是指在建设项目或单项工程完工时编制的，综 合反映建设时间、建设成果和财务状况的文件。工程决算财务文件一般反映建设项目从筹建到竣

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工投产全过程的全部实际支出，包括建筑工程费用、安装工程费用、设备工器具购置费和工程间 接费用等。

第三条 财务审计部执行工程的其他审核业务，除有特定要求者外，应当参照本指南办理。

第二章 一般原则

第四条 按照本指南的要求出具工程预、决算审核报告，并保证审核报告的真实性、合法

性，是财务审计部的审核责任；保证预、决算及相关资料的合法、公允、完整，合理编制并充分披 露工程预、决算是被审核单位的责任。

第五条 财务审计部进行工程预、决算审核的目的，是对被审核单位工程预、决算所依据的 定额标准、选用的取费标准及工程量计算规则是否符合有关规定，在所有重大方面是否公允地反 映了工程建设成果进行审核，并发表审核意见。

第六条 工程预算、结算具有固有的不确定性，不能避免主观判断，财务审计部不应对预算 结果的可实现程度作出保证。

第七条 由于工程预、决算需要由专业技术人员编制的特殊性，财务审计部在实施预、决算 审核时应当考虑自身能力。必要时，应当聘请专家协助工作。

第八条 财务审计部应当将工程预、决算审核业务的实施过程及其结果记录于审核工作底 稿，并进行必要的复核。

第三章 审核计划

第九条 在下达审计通知或实施审核前，财务审计部应当与被审核单位就工程预、决算审核 的目的与具体范围，双方的责任、义务等交换意见，并考虑自身能力和能否保持独立性，初步评 估风险，以确定审核程序。

第十条 财务审计部在实施审核之前应当了解被审单位以下情况：

（一）工程项目性质、承建方式等建设情况；

（二）应提供给财务审计部的相关资料是否齐全；

（三）建设工程所用材料中，由被审核单位提供部分的比重，施工单位自行采购部分的比重；

（四）工程价款的财务结算概况；

（五）审核验证的工程项目是否经其他机构审查验证过，其他机构的审查验证意见、处理情况；

（六）施工现场的水文地质条件、气候条件、场地条件、水电供应条件、交通条件；

（七）除核实工程价格外，工程有无其他要求，有无涉及其他方面的问题需要审核。第十一条 工程预、决算审核的范围应当根据有关法规的规定及工程实际情况确定。财务审计部在确定审核范围时，应当向被审核单位了解工程情况及影响建设成果的以下关键 因素：

（一）编制工程预、决算的经验与能力；

（二）编制工程预、决算的程序；

（三）工程预、决算的目的与范围；

（四）工程建设时间的长短。

第十二条 财务审计部实施工程预、决算审核业务，应当在充分了解被审核单位有关情况的

基础上，制定审核计划，对审核工作做出合理安排，并根据审核过程中的情况变化，予以修改或补充。第十三条 财务审计部应当获取被审核单位工程预、决算的书面文件和编制预、决算所依据 的下列有关资料：

（一）施工图；

（二）概算资料；

（三）合同；

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（四）实物工程量计算书；

（五）材料费用资料；

（六）付款资料；

（七）取费资料；

（八）有关证照；

（九）施工组织设计；

（十）招投标工程的有关文件；

（十一）其他有关资料。

第十四条 财务审计部应当于必要时召集被审核单位和施工单位参加审前会商，并将会商情 况记录于审核工作底稿。

第四章 审核实施

第十五条 工程预、决算审核的目标与内容：

（一）工程量：工程量计算是否准确、真实，计算方法是否符合规则；

（二）定额：定额的套用和基价的换算是否符合规定及正确；

（三）费用：工程直接费用、间接费用和其他费用的计算是否符合规定及正确；

（四）材料差价：系数、材料价差等的计算是否符合规定，单项价差的材料价格是否符合 规定，购料凭证是否符合规定及真实，是否与当时市场实际价格相吻合；

（五）资料：所提供的等级证明、营业执照、洽谈单、清工记录、工程变更表、竣工验收 单等资料是否符合规定及真实，手续是否齐全。第十六条 工程预、决算审核的依据：

（一）国家和地方主管部门制订的统一定额标准；

（二）国家和地方主管部门制订、颁布的有关建设政策、规定；

（三）国家有关的工程质量验收标准、标准图及其技术要求；

（四）经集团财务审计部认可的施工承包合同及其有关证件、凭证，如施工组织设计、等级 证明、设计变更表、现场洽谈单等；

（五）设计图纸交底会审的会议纪要。第十七条 工程预、决算审核的程序为：

工程签约前编制的工程预算书，经集团工程部或企业主管工程的业务部门审核后，连同施

工图和承建单位等级证明、营业执照等有关资料送集团财务审计部。财务审计部对上述资料进行审核，最后确定工程预算总造价。在财务审计部确定工程预算总造价后，有关企业和总部有关部门才能签 订合同据以组织施工与分期支付工程款。

工程竣工时编制的工程决算书，经集团工程部或企业主管工程的业务部门审核后，连同工

程竣工验收单、项目洽谈单、清工记录和工程变更资料（补充协议或合同）等，送集团财务审计部 审计后方可依据审计结论进行财务决算，并根据审计确定的工程决算总造价和合同条款支付工程余款。第十八条 工程预、决算审计办法，一般应采取全面审计，条件暂不具备的，可采取抽审 法，但对每一项抽审工程的预、决算具体项目需采用详查法。

第十九条 财务审计部在实施工程预、结算审核时，应当重点检查以下事项：

（一）单项工程预、结算编制是否确实以有关资料为依据，包括：

1、工程直接费计算是否以国家及地方政府颁布的定额为依据；

2、工程间接费是否按工程的性质、类别、承包方式及施工企业级别等具体条件执行相应 计算基数和费率标准计算确定；

3、利润、税金和管理费的计算基数、利润率、税率是否符合规定；

4、工程价格是否准确；

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（二）其他工程和费用是否属于该项工程；

（三）多个单项工程构成一个建设项目时，审查建设项目是否包含各个分项工程，费用内容是否正确；

（四）预备费计算所使用的计算基数和费率是否正确，回收金额的计算是否与有关要求一致。第二十条 财务审计部在实施工程决算审核时，应当重点检查以下事项：

（一）本指南第十九条规定的预、结算检查项目；

（二）工程资金来源、资金结余及工程支出等财务情况；

（三）工期和工程质量情况；

（四）其他。

第二十一条 财务审计部实施工程决算审核时，除重点检查本指南第二十条规定内容外，还 应当检查以下事项：

（一）被审核单位是否有预算外工程项目，有无自行扩大投资规模的情况；

（二）各项费用支出是否合法，有无将应当计入生产经营成本的费用挤入工程成本或将工 程支出挤入生产经营成本；

（三）交付使用资产是否真实可靠，有无多报、虚报完成工程量及虚列应付债务或转移工 程基建资金等情况；

（四）历年的各项拨款数额和结余资金是否真实正确，应收回的设备材料以及拆除临时建 筑和原有房屋及建筑物的残值是否作价收回，对器材的盘盈、盘亏及销售盘亏是否 按照有关规定及时处理；

（五）报废工程是否经主管机关审批；

（六）竣工投产时间是否符合国家计划规定期限；

（七）有无隐匿、截留或拖延不交应交财政部门的各项收入；

（八）尾项工程的建设情况；

（九）其他。

第二十二条 财务审计部在实施工程决算审核过程中，应当会同被审核单位、施工单位，对 下列事项进行现场查勘核实：

（一）分项工程；

（二）实际施工用料与预、结算不一致的；

（三）变更设计的工程项目；

（四）必须丈量的工程项目。

第二十三条 财务审计部在实施预、决算审核过程中遇到下列情况时，应当取得适当的证据：

（一）变更工程设计的；

（二）被审核单位直接提供未曾计价材料的；

（三）施工中使用建筑材料超出预、决算规定价格的；

（四）变更施工企业资质的。

第二十四条 财务审计部在实施工程预、决算审核过程中遇到下列情况时，应当取得被审核 单位、施工单位双方的签证证据：

（一）预、结算与图纸不符，或者施工情况与图纸不符的；

（二）经丈量工程项目的实物工程量与原预、结算计算的数据不符的；

（三）施工用料发生变化的。

第二十五条 财务审计部在判断工程预、决算是否运用了不合理定额和取费标准时，应当特 别关注以下事项：

（一）对预、决算结果有重大影响的；

（二）特别容易受关键因素变动影响的；

（三）具有高度不确定性的。

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第二十六条 财务审计部在审核过程中没有责任专门就工程预、决算中的定额标准、取费标 准发表意见，也不宜评价超越其专长范围的定额、取费。

第二十七条 财务审计部执行工程预、决算审核业务，应当取得被审核单位有关工程预、决 算的管理声明书。

第二十八条 财务审计部应当就审核后的初审意见与集团董事会或总裁办、被审核单位和施 工单位会审，并考虑初审意见的签证结果对追加审核程序和审核结论的影响。

第二十九条 如工程预、决算已经财政部门或其他部门审核过，财务审计部可在提出初审意 见前，就审核验证的差异部分与财政部门或其他部门交换意见。

第五章 审核报告

第三十条 财务审计部应当在实施必要的审核程序后，以经过核实的证据为依据，形成审核 意见，出具审核报告。

第三十一条 审核报告应当依照内部审计具体规范第六号的基本内容执行。第三十二条 审核报告的标题应当统一规范为“工程预或决算审核报告”。第三十三条 审核报告的范围应当说明以下内容：

（一）审核范围，包括已审核工程预、决算的名称、建设时间及被审核单位、施工单位和 设计单位名称；

（二）工程预、决算的编制责任和财务审计部的审核责任；

（三）审核依据，即内部审计办法和本指南；

（四）已实施的主要审核程序与方法。

第三十四条 审核报告的意见应当说明以下内容：

（一）审核后的工程预、决算金额、核增（减）金额；

（二）工程预、决算编制是否符合规定的定额标准、取费标准和工程量的计算规则；

（三）在所有重大方面是否公允地反映了工程建设成果。

财务审计部与被审核单位在上述方面存在异议，且无法协商一致时，或财务审计部认为必要时，应当在意见段之后增列说明段予以说明。

第六章 附 则

第三十五条 本指南由财务审计部负责解释和修改。

内部审计实务指南第3 号

——内部控制制度评价指南

第一章 总则

第一条 为了规范审计工作中研究与评价被审计单位的内部控制，评估管理风险，提高工作 效率，保证审计质量，根据集团《内部审计办法》规定，制定本指南。

第二条 本指南所称内部控制，是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的 安全和完整，防止、发现、纠正失误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的 政策、制度与程序。内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序。

第三条 本指南所称管理风险，是指被审计单位可能存在重大经营与管理失误或舞弊的各种 机会，包括固有风险、控制风险和内部监督、检查风险。

第四条 审计人员执行会计报表一般审计以外的其他审计业务，除有特定要求者外，亦应当 参照本指南办理。

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第二章 一般原则

第五条 建立健全内部控制，保护资产的安全、完整，保证业务交易资料的真实、合法、完 整，是被审计单位的管理责任。被审计单位管理当局应当贯彻实施其内部控制，防止发生、及时 发现并纠正失误与舞弊等管理风险。

第六条 审计人员应当对拟信赖的内部控制进行符合性测试，据以确定对实质性测试的性

质、时间和范围的影响。由于审计测试及被审计单位内部控制的固有限制，审计人员进行审计时，并不能保证发现所有失误或舞弊等管理风险。

第七条 审计人员对会计报表的审计并非专为发现失误或舞弊等管理风险。如果要求对可能 存在的失误或舞弊等管理风险进行专门审计，审计人员应当考虑自身能力和应当保持应有的职业

谨慎，合理应用专业判断，对管理风险进行评估，制定并实施相应的审计程序，以发现和降低管理风险。第八条 审计人员应当将研究、评估内部控制和评估管理风险的过程及结果记录于审计工作底稿。

第三章 内部控制

第九条 健全的内部控制一般应当实现以下目标：

一、保证业务交易活动按照适当的授权进行；

二、保证所有业务交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适 当的帐户，使会计报表的编制符合会计准则和内部管理的相关要求；

三、保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权；

四、保证帐面资产与实存资产定期核对相符。

第十条 审计人员在确定内部控制的可信赖程度时，应当保持应有的职业谨慎，充分关 注内部控制的以下固有限制：

一． 内部控制的设计和运行受制于成本与效益原则； 二． 内部控制一般仅针对常规业务活动而设计；

三． 即使是设计完善的内部控制，也可能因执行人员有粗心大意、精力分散、判断失 误以及对指令的误解而失效；

四． 内部控制可能因有关人员相互勾结、内外串通而失效； 五． 内部控制可能因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效； 六． 内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。

第十一条 在编制审计方案时，审计人员应当了解被审计单位内部控制的设计和运行情况。

在确定了解内部控制所应当实施审计程序的性质、时间和范围时，审计人员应当主要考虑下列因素：

一、被审计单位经营规模及业务复杂程度；

二、被审计单位数据处理系统类型及复杂程度；

三、会计与审计的重要性；

四、相关内部控制类型；

五、相关内部控制的记录方式；

六、固有风险的评估结果。

第十二条 审计人员了解内部控制时，应当合理利用以往的专业经验。对于重要的内部控制，通常还可实施以下程序：

一、询问被审计单位有关人员，并查阅相关内部控制文件；

二、检查内部控制生成的文件和记录；

三、观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况；

四、选择若干具有代表性的交易和事项进行符合测试。

第十三条 审计人员应当充分了解控制环境，以评价被审计单位管理阶层对内部控制及其重

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要性的态度、认识和措施。影响控制环境的主要因素有：

一、经营管理的观念、方式和风格；

二、组织结构和权利、职责的划分方法；

三、控制系统。

第十四条 审计人员应当充分了解会计系统，以识别和理解：

一、被审计单位交易和事项的主要类别；

二、各类主要交易和事项的发生过程；

三、重要的会计凭证、帐簿记录以及会计报表项目；

四、重大交易和事项的会计处理过程。

第十五条 审计人员应当充分了解以下主要控制程序，以合理确定相关审计程序：

一、交易授权；

二、职责划分；

三、凭证与记录控制；

四、资产接触与记录使用；

五、独立稽核或检查。

第十六条 内部独立的管理稽核或检查是被审计单位控制系统的重要组成部分，审计员应当 考虑下列因素，对内部管理稽核工作质量进行研究和评价，以确定是否利用其工作结果：

一、内部管理稽核人员的独立性；

二、内部管理稽核人员的经验和能力；

三、内部管理稽核程序的性质、时间和范围；

四、内部管理稽核人员所获取的稽核凭据的充分性和适当性；

五、管理阶层对内部稽核工作的重视程度。

第十七条 审计人员可采用文字叙述、调查问卷、核对表、流程图等方法对内部控制进行了 解和评价，并形成审计工作底稿。

第十八条 审计人员应当将审计过程中注意到的内部控制重大缺陷，告知被审计单位管理阶 层。必要时，可出具审计建议书。

第一章 对失误与舞弊的审计关注

第十九条 审计人员在编制和实施审计方案时，应当充分关注可能存在的导致经营管理的严 重失误与舞弊。

一、失误主要包括：

1、原始记录和会计数据的计算、抄写错误；

2、对事实的疏忽和误解；

3、对经营管理方针、政策和会计政策的误用。

二、舞弊主要包括：

1、伪造、变造原始记录或凭证；

2、侵占资产；

3、隐瞒或删除交易或事项；

4、记录虚假的交易或事项；

5、蓄意使用不当的经营管理方针政策和会计政策。

第二十条 审计人员在编制审计计划时，应当充分考虑导致经营管理严重失误与舞弊存在的 可能性。除内部控制的固有限制外，下列情况会增加失误与舞弊的可能性：

一、被审计单位管理人员的品行或能力存在问题；

二、被审计单位管理人员遭受异常压力；

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三、被审计单位存在异常交易；

四、审计人员难以获取充分、适当的审计证据。

第二十一条 审计人员应当向审计单位管理阶层了解已发现的、可能导致经营管理的严重失 误与舞弊，并根据其严重程度和处理结果，在编制和实施审计方案时予以特别关注。第二十二条 审计人员在实施审计计划时，应当保持应有的职业谨慎，充分关注失误与舞弊 可能存在的迹象。

第二章 经营管理风险

第二十三条 在编制审计方案时，审计人员应当对会计报表或被审计资料整体的固有风险进 行评估。固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一帐户或交易类别或事项单独或连同其他 帐户、交易类别或事项发生重大错报或漏报或失误的可能性。审计人员应当考虑固有风险的评估

对各重要帐户或交易类别或审计事项的认定所产生的影响，或者直接假定这种认定的固有风险为高水平。第二十四条 审计人员应当合理运用专业判断，考虑下列事项，评估固有风险：

一、管理人员的品行和能力；

二、管理人员特别是财务人员或经办人员的变动情况；

三、管理人员遭受的异常压力；

四、业务性质；

五、影响被审计单位所在行业的环境因素；

六、容易产生错报的会计报表项目；

七、需要利用非审计专业人员之专家工作结果予以佐证的重要交易和事项的复杂程度；

八、确定相关金额时，需要运用估计和判断的程度；

九、容易受损失或被挪用的资产；

十、会计期间内，尤其是临近会计期末发生的异常及复杂程度；

十一、在正常的会计或业务处理程序中容易被漏记的交易和事项。

第二十五条 审计人员了解内部控制并评估固有风险后，应当对各重要帐户或交易类别或事 项的相关认定所涉及的控制风险作出初步评估。控制风险是指某一帐户或交易类别或事项单独或 连同其他帐户、交易类别或事项产生失误或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。第二十六条 出现下列情况之一时，审计人员应当将重要帐户或交易类别或事项的部分或全 部认定的控制风险评估为高水平：

一、被审计单位内部控制失效；

二、审计人员难以对内部控制的有效性作出评估；

三、审计人员不拟进行符合性测试。

第二十七条 审计人员对某一会计报表或交易或事项认定的控制风险进行初步评估时，如果 同时出现下列情况，不应将控制风险评估为高水平：

一、相关的内部控制可能防止、发现或纠正重大错报或漏报或失误。

二、审计人员拟进行符合性测试。

第二十八条 审计人员如拟信赖内部控制，应当实施符合性测试程序，以评估控制风险。初 步评估的控制风险水平越低，审计人员就应获取越多的关于内部控制设计合理和运行有效的证据。第二十九条 审计人员可实施以下符合性测试程序：

一、检查交易和事项的凭证资料；

二、询问并实地观察未留下审计轨迹的内部控制的运行情况；

三、重新实施相关内部控制程序。

第三十条 出现下列情况之一时，审计人员可不进行符合性测试，而直接实施实质性测试程序：

一、相关内部控制不存在；

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二、相关内部控制虽然存在，但审计人员通过了解发现并未有效运行；

三、符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。第三十一条 审计人员应当根据符合性测试结果，评估内部控制的设计和运行是否与控制风 险初步评估结论相一致。如果存在偏差，应当修正对控制风险的评估，并据以修改实质性测试程 序的性质、时间和范围。

第三十二条 审计人员应当了解内部控制在所审计会计期间的运用是否一贯。如发生显著变 动，应当考虑分别进行测试。

第三十三条 终结审计之前，审计人员应当根据实质性测试的结果和其他审计证据，对控制 风险进行最终评估，并检查其是否与控制风险初步评估结论相一致。如不一致，应当考虑是否追 加相应的审计程序。

第三十四条 由于控制风险与固有风险相互联系，审计人员应当对固有风险与控制风险进行 综合评估，并据以作为检查风险评估基础。检查风险是指某一帐户或交易类别或事项单独或连同 其他帐户、交易类别产生重大错报或漏报或失误，而未能被实质性测试发现的可能性。固有风险 及控制风险的评估对检查风险有直接影响，固有风险和控制风险的水平越高，审计人员就应实施 越详细的实质性测试程序，并着重考虑其性质，时间和范围，以将检查风险降低至可接受的水平。第三十五条 不论固有风险和控制风险的评估结果如何，审计人员均应对各重要帐户或交易 类别或事项进行实质性测试。如果经实施有关审计程序仍认为某一重要帐户或交易类别或事项认 定的检查风险不能降低至可接受的水平，应当向总裁汇报相关意见。

第三章 对失误或舞弊的审计处理

第三十六条 审计人员在审计过程中发现失误或舞弊可能存在的迹象时，应当对其重要性进 行评估，并确定是否修改或追加审计程序。

第三十七条 审计人员在修改或追加审计程序时，应当考虑有迹象存在的失误或舞弊的类 型、发生的可能性及其对会计报表或经营管理等相关事项的影响程度。

第三十八条 审计人员实施修改或追加的审计程序后，应当获取充分、适当的审计证据，以 证实失误或舞弊是否存在。如果失误或舞弊确实存在，审计人员应当确定其对会计报表或经营管 理等相关事项的影响，并提请被审计单位管理阶层或总裁进行适当处理。

第三十九条 如果失误或舞弊未能被内部控制防止、发现或纠正，审计人员应当考虑重新评 估相关内部控制的有效性。必要时，应当修改或追加相关实质性测试程序。第四十条 对于涉及失误或舞弊人员，审计人员应当重新考虑其所作陈述的可靠性。第四十一条 审计人员应以适当方式向被审计单位管理阶层或总裁告知审计过程中发现的 重大失误及所有舞弊，并详细记录于审计工作底稿。

第四十二条 对于涉嫌重大失误或舞弊的人员，审计人员应当向被审计单位高层管理人员或 总裁报告。当怀疑最高层管理人员涉及舞弊时，审计人员应当向总裁建议考虑采取适当的措施。

第七章 主要业务内部控制关键点符合性测试常规程序指引

第四十三条 销售与收款循环测试

一、抽取销售发票，作如下检查：

1、核对销售发票、销售合同、销售订单所载明的品名、规格、数量、价格是否一致；

2、检查销售合同、赊销是否经授权核准；

3、核对相应的运货单或提货单（出库单）副本，检查销售发票日期与运货或提货日期是否一致；

4、检查销售发票中所列商品的单价并与商品价目表或合同价核对；

5、复核销售发票中列示的数量、单价和金额；

6、从销售发票追查至销售记帐凭证或销售记帐凭证汇总表；

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7、从销售记帐凭证或销售记帐凭证汇总表追查至总分类帐及明细分类帐。

十、抽取一定时期内的销售发票，检查其是否连续编号、有否缺号，作废发票的处理是否正确。

十一、抽取运货单，并与相关的销售发票核对，检查已发出的商品是否均已向顾客开出发票。

四、检查销售退回、折让、折扣的核准：

1、检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经授权主管人员核准的贷项通知单；

2、检查所退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告；

3、销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职责是否分离；

4、现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人的职责是否分离。

五、抽取收款凭证，作如下检查：

1、是否将记录收款与保管现金的职责分离；

2、收到货款是否开具收款收据；

3、是否定期核对记帐、过帐和送存银行的金额；

4、是否定期编制银行存款余额调节表，其编制人是否与出纳保持职责分离；

5、是否定期与顾客对帐。

第四十四条 购置与付款循环测试：

一、抽取购货合同（或其他凭证），对购货合同及请购单的下列内容进行核对：

1、货物名称、规格、型号、请购量；

11、授权批准、批准采购量、采购限价；

12、单价、合计金额等。

二、审核与所抽取购货合同有关的供应商发票、验收报告、入库单、付款结 算凭证、记帐凭证，并追查至相关的明细帐与总帐。

三、固定资产和在建工程内部控制制度的符合性测试：

1、抽查新增固定资产和在建工程项目有无预算，是否经过授权批准；

2、抽查已完工在建工程转入的固定资产是否办理竣工验收和移交使用手续；

3、抽查固定资产的折旧方法和折旧率是否符合规定，前后期是否一致；

4、抽查固定资产的毁损、报废、清理是否经过技术鉴定和授权批准；

5、抽查固定资产定期盘点制度是否得到遵循。

四、付款业务内部控制制度的符合性测试。抽取付款凭据，作如下检查：

1、检查是否实行费用预算控制，是否明确款项支付权限；

2、编制付款凭证时，是否与订购合同、预(决)算计划、验收单和发票相核对；

10、检查支付货款的付款凭证和银行存款日记帐、有关明细帐及总分类帐的记录是否明确；

11、核对检查记入有关明细帐户的原始凭证，如订货单、验收单、购买发票的正 确性、合法性及其金额是否与相关明细帐一致，有关凭证是否经过批准；

12、款项支付凭证是否及时入帐，货款支出与记帐的职责是否分离。第四十五条 仓储与存货循环测试：

一、仓储与存货业务循环相关的内部控制制度的符合性测试：

1、大额的存货采购是否签订购货合同，有无审批制度；

2、存货的入库是否严格履行验收手续，对名称、规格、型号、数量、质量和 价格等是否逐项核对，并及时入帐；

1、存货的发出手续是否按规定办理，是否及时登记仓库帐并与会计记录核对；

2、存货的采购、验收、保管、运输、付款等职责是否严格分离；

3、存货的分检、堆放、仓储条件等是否良好；

4、是否建立定期盘点制度，发生的盘盈、盘亏、盘损、报废是否及时按规定审批处理。

二、销售成本计价方法是否符合财务会计制度的规定，是否发生重大变更。

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第四十六条 工薪与人事循环测试

一、工资及应付工资相关内部控制制度的符合性测试：

1、工资标准的制定及变动是否经授权批准；

2、计时、计件工资的原始记录是否齐全。

二、选择若干时期的工资汇总表，检查：

1、工资汇总表的计算是否正确；

2、应付工资总额与人工费用分配汇总表中合计数是否相符；

3、代扣款项的帐务处理是否正确。

三、抽查工资单，从中选取不同类型员工，检查：

1、员工工资卡或人事档案，以确定工资发放依据；

2、员工工资标准及实发工资额的计算是否正确；

3、实际工时统计记录（或产量统计报告）与员工个人钟点卡（或产量记录）是否相符；

4、员工加班加点记录与主管人员签证的月度加班汇总表是否相符。

四、人工成本测试：

1、对于采用计时工资制的，抽取实际工时统计记录、员工工资分类表及人 工费用分配汇总表等；

（1）选样核对人工成本与人工费用分配汇总表中相应的实际工资费用是否相符；（2）核对实际工时统计记录与人工费用分配汇总表中相应的实际工时是否相符；（3）抽取并核对相关部门若干期间的工时台帐、打钟卡与实际工时统计记录是否相符；（4）当没有实际工时统计记录时，根据员工工资分类表，计算复合人工费用 分配汇总表中相应的人工费用是否合理。

2、对于采用计件工资制的，抽取产量统计报告、个人（小组）产量记录和经批 准的单位工资标准或计件工资制度：

（1）核对按统计的考核工作量和单位工资标准计算的人工费用与相关帐户中人工成本是否相符；（2）抽取若干人工（小组）的工作记录，检查是否被汇总计入工作量统计报告。第四十七条 融资与投资循环测试

一、融资业务相关内部控制制度的符合性测试：

1、检查融资业务内部控制制度的遵循情况，并做出相应记录；

2、公司债券和股票交易是否均经董事会授权的人员办理，属巨额交易的，是 否对被授权者规定明确的限额，超过限额是否获得董事会的批准；

3、融资借款是否均签订借款合同，抵押担保是否获得授权批准；

4、利息支出是否按期入帐，是否划清资本性支出和收益性支出；

5、实收资本是否经过注册会计师验证并作会计处理。

二、投资业务相关内部控制制度的符合性测试：

1、投资项目是否均经授权批准，投资金额是否及时入帐；

2、是否与被投资单位签订投资合同、协议，是否获得被投资单位出具的投资证明；

1、长期投资的核算方法是否符合有关财务会计制度的规定，相关的投资收益会 计处理是否正确，手续是否齐全；

2、有价证券的买卖是否经适当授权，是否妥善保管并定期盘点核对。第四十八条 现金和银行存款的符合性测试

一、由于现金和银行存款收支业务分散于各个业务循环，且其记录错误有时 难以通过上述业务循环的符合性测试发现，因此，一般应单独对现金和 银行存款的内部控制制度进行测试。

一、检查货币资金内部控制制度是否建立并严格执行：

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1、款项的收支是否按规定的程序和权限办理；

2、是否存在与本单位经营无关的款项收支情况；

3、是否存在出租、出借银行帐户的情况；

4、出纳与会计的职责是否严格分离；

3、货币资金和有价证券是否妥善保管，是否定期盘点、核对；

4、拨付所属资金、公司拨入资金的核算内容是否与内部往来混淆。

二、抽取收款凭证：

1、核对收款凭证与存入银行帐户的日期和金额是否相符；

2、核对现金、银行存款日记帐的收入金额是否正确；

3、核对收款凭证与银行对帐单是否相符；

4、核对收款凭证与应收款项明细帐的有关记录是否相符；

5、核对实收金额与销售发票是否一致。

三、抽取付款凭证：

1、检查付款的授权批准手续是否符合规定；

2、核对现金、银行存款日记帐的付出金额是否正确；

3、核对付款凭证与银行对帐单是否相符；

4、核对付款凭证与应付款项明细帐的记录是否一致；

5、核对实付金额与购货发票是否相符。

四、抽取一定期间的现金、银行存款日记帐与总帐核对。

五、抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核，重大差异是否调整。

六、检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上一致。

第四十九条 审计人员在对各业务循环内部控制制度进行符合性测试之后，根据搜集的审 计证据，可以对各个业务循环的内部控制制度做出评价，确定其可靠程度以及存在的薄弱环节和 缺点，最终确定在实质性测试中对哪些环节适当减少审计程序，哪些环节应增加审计程序，作重 点审查，以减少经营管理风险。

第一章 附则

第一条 本指南由财务审计部负责解释和修改。

内部审计实务指南第3 号之附件 ——各类交易业务错弊指引

由于审计测试及被审计单位内部控制的固有限制，审计人员依照集团《内部审计办法》进

行审计，并不能保证发现所有的错误与舞弊。为了使审计人员在编制和实施审计计划时，充分关 注各类交易业务可能存在的一般性而非针对性的错误与舞弊，特制定本指引。

一、现金交易业务常见的主要错弊

1． 企业用不符合财务制度的凭证（白条）顶替库存现金； 2．直接从销售收入中“坐支”现金； 3．建立帐外“小金库”，公款私存； 4．利用本单位帐户为其他单位套取现金； 5．扩大现金开支范围，为职工滥发奖金实物； 6．个人长期借用企业现金，不予归还。

二、银行存款交易业务常见的主要错弊

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1． 银行收款不入帐，套取转移企业资金，即将收到的支票存入银行，财务不登记入帐，同时开 出一张同收入款等额的支票将资金转移，财务也不入帐，空中飞。其目的多属贪污、建帐外 小金库、为他人套取现金等。

2． 直接虚列维修费、劳务费等无实物购入的支出，从银行提取资金，化公为私。

3． 利用银行存款帐帐、帐单（银行对帐单）长期不符的混乱情况，转移资金、公款私存。4． 出借帐户、支票、付款委托书等。

5． 不执行国家外汇管理规定，进行逃汇、套汇、私自买卖外汇、变相买卖外汇、倒买倒卖外汇 以及私自借贷外汇、私自境外存款。

6． 外汇核销、汇兑不准确、不规范，不符合财务制度和会计制度有关规定，汇兑损益计算不准、分配不对，折合汇率标准的选择不符合有关规定或经常变动、不固定，违反一致性原则。

三、其他货币资金交易业务常见的主要错弊

1． 违反原规定用途被挪作他用。

2． 剩余款项不及时收回清算，长期挂帐。3． 转移资金的一种手段。

四、短期投资业务常见的主要错弊

1． 投资资金来源不当。如用变卖固定资产收入投资，用应上交款项进行投资等等。

2． 对外投资是假，转移资金是真。企业以对外投资名义转移资金，从事非法经营活动，向个体、私营企业转借资金。

3． 用公款进行私人投资活动，收益被私分。

4． 短期投资计价方法、入帐时间不对，收益确认不准确、帐务处理不正确。

5． 投资收益不入帐，形成帐外资金、“小金库”，期末未并入“本年利润”之中。

五、应收帐款及预付帐款交易业务常见的主要错弊

1． 利用应收帐款项目虚增销售额。企业为了完成与国家或上级单位承诺的经济指标或签定的经 济合同，采用虚列应收项目方法，虚增销售，隐瞒亏损。或是发生的销售退货、销售折让与 折扣不及时调整应收帐款。

2． 转移已经收回的应收帐款，挪作他用。

3． 计提坏帐准备的计算标准、方法、帐务处理不准确、不适当，或有意利用坏帐准备计提或虚 设坏帐损失调节企业期间费用。

4． 将实际发生的坏帐损失长期挂帐，使企业债权虚增；已核定的、并冲减应收帐款的坏帐损失 又收回后，没有在“应收帐款”上反映，从而转移资金、形成帐外“小金库”等；将部分发 生坏帐损失的应收帐款项目的全部金额列为坏帐损失处理，虚减企业债权。

5． 利用预付帐款方式转移企业资金、挪作他用，弄虚作假，形成帐外资金或为个人贪污。6． 预付帐款合理并有合同依据，但实际预付数额大于约定数额，在所购货物收到、清算货款时 又未予以相应扣除多预付部分。

六、待摊费用交易业务常见的主要错弊

1． 将应计入“递延资产”的待摊费用归入“待摊费用”科目核算。

2． 待摊费用项目不合理，违反了有关财务、会计制度及有关经济法规的规定，如企业将应上交 国家的税金通过待摊费用计入成本，罚没款计入待摊费用等等。

3． 分摊期与实际受益期不一致，如保险费受益期跨年，而企业反在本年内几个月即待摊完毕。4． 分摊金额和比例计算不正确，造成多摊或少摊，或摊销帐务处理不正确。5． 将应计入待摊费用的项目没有计入待摊而是一次计入成本或挂帐。6． 利用待摊费用人为调节成本，隐瞒利润或虚增盈利。

七、存货交易业务常见的主要错弊

由于存货占流动资产比重较大，且种类、品种、规格等形式又繁多，既是管理核算的重点、江西联创光电科技股份有限公司

难点，又是不法分子攫取的主要目标，因此存货的各种错弊表现也不胜枚举。以下是常见的主要 错弊形式：

1． 由于企业货物入库管理不严，缺乏必要的稽核手续，由此采购人员很容易利用缺斤少两、实 际数少于报帐数的方法，转移企业资金，货物归个人所有。如有的采购员与供货单位串通，使企业付100 公斤货物的货款实际却收到90 公斤。另外10 公斤的货款被采购员与供货单位 私分。易于出现这类问题的货物大多是不太容易计量的物资。

2． 企业货款早已付清，可货物较长时间未收到，其实已被挪作他用。或货物虽已入库，但采购 人员没有交回发票单据，企业只好长期过帐。

3． 将工程、职工生活福利设施建设等用货物计入生产经营管理用货物，造成企业经营成本不实。4． 为调节企业盈余，完成承包、考核指标或隐瞒盈利，利用多摊或少摊发货成本调节成本，或 直接将已销或耗用货物挂帐，不计入成本。

5． 货物等保管不善，给企业带来大量损失浪费，造成变形损坏、丢失等。

6． 利用委托加工货物方式，向委托加工单位多付货物、加工费，个人从中渔利，贪污公款。7． 对周转使用的包装容器失控，造成包装容器大量丢失、毁损。

8． 出租、出借包装容器的押金、租金不入帐，形成帐外“小金库”，仓库的“小钱柜”。9． 低值易耗品与固定资产划分不正确，一般企业易将应归固定资产的财产误列入低值易耗品，特别是那些形状小、但价值大的物品。如手提电话等现代电子办公、通信用品等。10.财务核算方面易出现的错弊：(1)货物成本结转不正确。

(2)购货折扣没有相应冲减采购成本，以全价计价从而转移折扣资金，形成帐外“小金库“。(3)核算销售过程领用包装容器，没有区分单独计价和不单独计价，而是一概将包装物成本计入 销售费用或其他业务支出。

(4)企业收回包装容器及再领出使用没有在“包装物——库存已入包装物“中反映。或采用一次 或分次摊销法摊销包装物成本的企业，没有建立收回及在用包装物的备查记录。

(5)采用分次摊销低值易耗品时，没有区分应归入一年内摊销的“待摊费用“和一年以上摊销完 毕的”递延资产“，而是一律记入”待摊费用“中。

11.以采购存货的名义，利用“预付帐款“方式转移企业资金财产，挪作他用。

12.将参加展销的货物转移未入库、销售退货不入帐、残值收入不入帐，形成帐外物资、资金，为个人贪污提供了便利条件。

八、长期投资交易业务常见的主要错弊

1． 长期投资的资金来源不对。如企业用变卖固定资产收入、长期借款、工程用款等资金从事投 资活动。

2． 以长期投资方式转移企业资金，使企业资产出现“体外“循环，不被企业控制，长期为企业” 地下经济“服务。特别是外埠联营方式长期投资，资金一旦投出即不受企业财务控制，长期 没有投资收益，而实际收益留存外埠联营单位，供企业人员去外埠花用。这种长期投资实质 是企业帐外”银行“。

3． 长期投资计价不正确。或没有包括投资手续费、佣金等费用支付，或将已含的宣告发放但尚 未支付的股利或应计利息计入投资成本，待实际收取这部分利息或股利时转作他用或被私分。4． 在股票投资中混淆成本法与权益法核算方式；根据完成承包或考核指标需要，用投资收益调 节盈余。

5． 混淆长短期投资界限，将应属于长期投资项目列入短期投资核算，虚增企业流动资产。或相 反，将短期投资列入长期投资人为削弱企业偿债能力。

6． 债券折价和溢价摊销不正确。将折价购进债券的帐面价值按债券面值记录，而将折价部分转 移、挪用或私分；或将溢价部分直接计入生产成本、期间费用等。

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7． 企业购买债券的应计利息核算不正确。特别是企业所购债券的发行日或付息日与会计不 一致时，企业年终没有调整应计利息，从而没有正确反映各会计期间的收益情况。如企业10 月1 日购入债券，付息日为第二年3 月1 日，企业在购债券年年终应预计该年最后三个月的 应计利息，但企业没有预计，使年终投资收益不实。

8． 长期投资收回时核算及帐务处理不正确，或有意隐瞒收益或亏损，或收回投资被挪用，特别 是收回的现金和有形资产部分。

九、无形资产、递延资产业务常见的主要错弊

1． 在无形资产取得、计价方面常见的主要错弊形式：

(1)将不能确指为取得无形资产而发生的支出全部计入无形资产价值。

(2)将购买无形资产时有关部门收取的相关费用没有计入无形资产价值，而是直接计入期间费用。(3)自创无形资产失败后，将费用从生产成本中转出作无形资产核算，而没有计入当期损益。(4)将商标宣传的广告费计入无形资产。

(5)非专利技术和商誉，在没有经过法定评估机构评估情况下，擅自资本化并列入无形资产。(6)将土地使用费计入无形资产核算。

(7)有意利用虚设无形资产来调节企业期间费用，使企业经营成果不实。2． 无形资产转让业务常见的主要错弊形式：

(1)混淆无形资产使用权转让和所有权转让，出让方转让无形资产使用权或所有权后，不再进行 无形资产摊销或继续摊销无形资产；受让方误将购入的无形资产使用权作资产所有权，虚设 无形资产，或购入无形资产所有权后，将资产价值一次计入期间费用，没有实行摊销。

(2)转让无形资产帐务处理不正确，不符合会计制度规定，如转让收入没有计入“其他业务收入” 而是冲减生产成本，或取得无形资产的支出没有计入无形资产（取得所有权）、管理费用、产 品销售费用等，而是计入其他资产或成本价值等。特别是转让土地使用权时，没有将补交的 土地出让金计入无形资产、留给出让单位的土地出让收益金没有计入营业外收入等等。(3)借无形资产转让而转移企业资金，化公为私或挪作他用。3． 无形资产投资、摊销常见的主要错弊形式：

(1)用无形资产所有权进行投资，没有相应减少无形资产，增加相应对外投资，而是帐面继续保 留无形资产并摊销其价值。

(2)将用无形资产使用权进行对外投资的无形资产虚减，虚增对外投资。

(3)接受投资方取得无形资产使用权后没有相应增加“无形资产”、“实收资本”，或误将取得无形资产使用权计作“无形资产”。

(4)无形资产摊销不均匀，按受益期限均摊或摊销帐务处理不正确；或由于虚增无形资产而使摊 销不实。

4． 递延资产中，误将安装在融资租入固定资产上的可以移动的独立设备如暖气设备、通风设备 等，计入融资租入固定资产改良支出。

5． 将一年内的待摊费用按递延资产核算，虚增会计收益。

6． 利用递延资产、无形资产有意调节企业盈亏、转移资产、资金及隐瞒企业不合理开支。

十、固定资产交易业务常见的主要错弊

1． 固定资产折旧范围不正确，或扩大或缩小。最常见的是：将已提维简费、复置金、管网基金 等固定资产同时计提折旧，或已提足折旧而仍继续摊提，或对租借固定资产照提折旧，或对 已使用并办理结算手续后入帐的固定资产不计提折旧，以保完成承包或考核指标。

2． 任意改变折旧方法。如有的企业将全年折旧集中在半年或10 个月内摊提，余半年或两个月 不提折旧；或转出固定资产照提折旧等等。

3． 借委托外单位加工、搞联营之机，向外单位多转移固定资产，个人从中谋私利。

4． 将应列入固定资产的设备、器材等列入低值易耗品。如将价值在2000 元以上的BP 机、手提

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电话等体积小固定资产，误计入低值易耗品中核算。5． 接受捐赠固定资产不入帐，长期形成帐外财产。

6． 将融资租入固定资产支付的利息、手续费等计入固定资产原值，而没有计入财务费用。7． 需要安装的固定资产没有计入在建工程中核算，而是直接增加固定资产并计提折旧。

8． 在“在建工程”中核算固定资产价值时，将不属于固定资产专项工程的其他支出也计入固定 资产价值，虚增固定资产计价。

9． 企业筹建期间或“在建工程”完工期限与借款利息、汇兑损益关系划分不清，多计或少计固 定资产价值。企业筹建期间，发生的借款利息或汇兑损益，没有将其中应由固定资产负担部 分计入固定资产。或处于在建中的固定资产，在其未交付使用或虽已交付使用但未办理竣工 决算手续之前发生的利息和汇兑损益，应计入固定资产原值而没有计入，造成虚减固定资产

十一、流动负债业务常见的主要错弊

1． 利用“应付帐款”虚构债务，将已实现的销售收入、材料盘盈款等转入应付帐款。2． 利用“应付帐款”转移企业收入，为其他单位套购物资，而后从中隐匿收入，贪污受贿。

3． 企业已取得的销售折扣，通过“应付帐款”从企业转出，被个人私分或挪作他用，或增加成本费用等。

4． 应付帐款长期挂帐，使企业负债不实。

5． 利用“预收帐款”为其他单位转移资金、贪污分子贪污公款提供方便，然后个人从中收受贿赂。

6． 利用预收帐款转移企业收入或隐瞒企业销售收入。7． 企业因非商品交易而采用商业票据结算方式。

8． 将因无资金支付到期的应付票据而银行给予的罚息，计入成本费用。

9． 企业用改变短期借款用途，用于购置固定资产投资建设、股票、债券交易等投资活动中。

1.用短期借款弥补亏损、充抵收入，隐瞒企业经营真相。

2.利用应付工资中应计入生产成本等项目工资和应计入“在建工程”项目中工资的互相挤占，调节当期损益，隐瞒真实情况。

3.将应在营业外支出和应在职工福利费中列支的费用，入帐科目不适当。

4.固定资产投资方向调节税没有在“在建工程”中核算，而是计入生产成本。5.企业代扣代缴的税金拖欠不上交，或将代扣代缴税金转移，挪作他用。

6.在“应付利润”中将应付给其他单位利润部分长期挂帐，为其他单位建立帐外“银行”。7.在权益法核算下，企业没有根据应付利润数额如实转增投资人投资，或用现金、银行存款支付应付投资人收益后，又错误地同时虚增投资人“实收资本”。

8.在“应付福利费”计提过程中，擅自提高比例，或将应在“在建工程”中列支的福利费，在成本费用中计提，虚增成本。

9.企业不按规定用途使用福利费，如用于奖金发放等。

10.利用“预提费用”调节企业成本。如将根本不属于本期应付未付的费用，在本期进行预提。

11.其他暂收和应付款长期挂帐，挪用暂收资金或被私分贪污；利用“其他应付款”、“其他应交款”等挂列收入，隐瞒利润等等。

十二、长期负债业务常见的主要错弊

1． 企业改变长期借款用途。如用基建专项借款搞债券投资、计划外工程项目等。

2． 利用长期借款利息和有关费用在固定资产价值和当期损益间的分配，调节企业成本费用，隐瞒企业经营真实性。

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3． 有意拖欠长期借款本息不予归还，或因借款投资决策失误，造成企业无力还本付息。4． 没有经过国家有关部门批准，擅自发行债券，或以集资名义发行企业内部债券，为职工谋非法利益。

5． 债券溢价收益不入帐，转移收益资金挪作他用，或将折价损失计入生产成本。

6． 折价和溢价发行债券没有在债券到期前的利息支出中分摊，而是当时全部计入当期成本费用或损益之中。

7． 发行债券利息支出帐务处理不正确，用来调节生产成本，或将应计入固定资产成本的利息支出计入成本、费用；或将属于生产成本、当期损益的利息支出计入固定资产筹建工程。

8． 债券发行超出国家规定范围，违反国家批准规定的利率，擅自变动利率发行。

9． 融资租入固定资产支付的利息和手续费，没有在安装、组建期间与交付使用期间正确划分，或将支付的利息、手续费从一开始就直接计入当期损益，或全部归入固定资产价值中，造成企业经营成果不实，固定资产价值确定不准确。

1.在采用补偿贸易方式偿还引进设备款的核算中，企业将在经销产品与返销还款产品、以及正常劳务收入与来料加工收入相混淆，隐瞒企业营业收入。

十三、成本费用业务常见的主要错弊

1． 将非经营部门发生的费用计入经营费用成本，或把经营费用在营业外支出和在建工程项目中列支。

2． 部门领用备品配件过多，没有及时退库而大量积压在使用单位，成本核算时将多领维修配件计入成本。

3． 待摊费用未按受益对象分摊，摊销期限不合理，各期分配标准不统一；预提费用项目余额年

终未冲减成本。

4． 职工福利经费、教育经费、工会经费、业务招待费等未按规定比例计列，或提取基数不实，实际开支乱列。

5． 乱挤乱摊成本。将不应计入成本费用的支出计入成本。如将赞助费、协会会费等计入经营费用，将资本性支出一次计入成本等。

6． 虚减商品成本。将应计入成本的费用不计入成本，如将进口费用等挂帐，以虚增利润，完成承包考核指标。

7． 将经营人员工资与非经营人员工资混淆，将成本费用支出与营业外支出相混淆，将成本费用与期间费用混淆。

8． 存货成本计算方法经常变动，违反一致性原则。

9． 由于其他会计核算不正确造成企业成本不实，如固定资产不入帐，少提折旧等。

十四、所有者权益项目常见的主要错弊

1． 投资资本计价不准，造成实收资本不实。在货币资金中，企业实际还未收到投入货币资金，就以合同规定金额、日期增记实收资本，造成实收资本虚增。

2． 企业在筹建期间，实收资本等于注册所需资本，待正常营业后，又将投资资本抽回，使“实收资本”名存实亡。

3． 企业误计或有意利用汇率调节以外币投资的实收资本，如将外币以当日最低价折算人民币，登记实收资本。

4． 以实物投资时，其实际价值实际远小于投入资本登记价值，虚增投资人权益。

5． 无形资产投资作价不准确，没有经过有关部门审批、评估，且非专有技术和专利技术并非中国所必须，不适应中国现实条件。

6． 企业将接受捐赠固定资产、资金，资产评估净增值等没有相应增加“资本公积”，而

第四篇：5内部审计工作规范

内部审计工作规范

 总则

(一)根据有关于内部审计工作规定，结合公司的实际情况制定本规定。

(二)内部审计的目的是加强公司及所属公司的管理和监督，维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益。

(三)内部审计是在公司总经理的直接领导下，对公司各部门以及公司所属单位的财务收支和经济效益等进行监督，独立行使审计职权，对总经理负责并报告工作，在业务上同时受上级审计计机构的领导和地方审计机关的监督。

 内部审计的任务

1.主要任务有：

(1)对公司及所属公司的资金、财产的完整安全进行监督审计。

(2)对公司及所属公司的财务收支计划、投资和经费的预算，信贷计划，外汇收支计划和经济合同的执行以及经济效益进行审计监督。

(3)对公司及所属公司的会计报表进行审计。

(4)对公司及所属公司的承包经营责任的审计评议，配合上级审计机构对公司主要领导人及所属公司的主要领导人的离任经济责任进行

审计。

(5)对公司及其他所属各公司基建工程项目的概(预)算的执行、建设成本的真实性和经济效益进行审计。

(6)对公司及所属公司的内部控制制度的健全、有效及执行情况进行监督检查。

(7)对严重违反财经纪律，侵占国家、公司资产，严重损失浪费等损害国家、公司利益的行为进行专案审计。

(8)贯彻执行有关审计法规，制定或参与研究本公司及所属公司有关的规章制度。

2.办理公司领导、上级审计机构交办的其他审计事项，以及配合上级审计部门和会计师事务所对公司及所属公司进行审计。

3.对公司的下列项目审计部必须会签(不包括子公司)：

(1)基建项目；

(2)经济合同，包括采购合同；

(3)公司的会计报表。

4.审计部不定时对上述项目的执行情况进行抽查。

 职权

1.主要职权

(1)根据内部审计工作的需要，被审计单位应按时向审计部报送有关计划、预算、决算报表和文件资料等。

(2)检查实物、凭证、帐册、有关文件和资料。

(3)参与有关的会议。

(4)索取有关的证明材料。

(5)对正在进行的严重违反财经法纪、严重损失浪费行为作出临时制止的决定。

(6)对阻挠、破坏审计工作以及拒绝提供有关资料的，经公司领导批准可以采取必要的临时措施，并提出追究有关人员责任的建议。

(7)监督被审计单位严格执行审计决定。

(8)对审计工作中的重大事项有权直接向上级审计机构如实反映。

2.对违反财经法纪和大量浪费的被审计单位的直接责任人员和单位负责人，可建议公司总经理给予行政处分，情节特别严重的可建议移送司法机关依法追究刑事责任。

 工作程序

1.审计部在年初应根据上级审计部门的部署结合公司的具体情况确定审计工作计划，报请总经理批准后实施。

2.在实施审计计划时应拟订审计方案，审计范围、内容、方式和时间，并通知被审计单位要求提供必要的工作条件。

3.在审计中必须做好工作底稿，记录审计过程，各种旁证材料齐全，作好调查记录并应有相关人员的签名盖章。

4.审计中如有争议应如实反映给领导，必须依法有据，实事求是地提出解决办法，切忌主观、武断。

5.每项审计工作结束最迟不得超过两个星期提出审计报告。

6.审计报告的要求；

(1)事实清楚(2)数据确实(3)依法有据(4)建议恰当

7.审计报告在征求补充审计单位意见后(不是同意审计报告)，报送公司经理审定批示，作出审计结论和处理决定，通知被审计单位执行。

8.被审计单位在听取审计部审计报告草稿后有不同意见时，首先对事实和数据是否确切可提出补充意见，经审计部查明后修改或补充，对审计报告的法规依据，处理建议的内容也可以提出不同的看法，审计部可以采纳或维护报告。

9.被审计单位对总经理指示的审计报告必须执行，审计部必须在一定时期内向总经理报告执行结果。

10.审计报告后由于情况变化和有新的重要数据，事实查明后，被审计单位应向审计部报告的同时向总经理报告，由总经理决定原审计报告修改或继续执行。

11.每个审计报告以及工作底稿附件等必须在一个月内整理装订成册归档备查。

 奖惩

1.对审计工作成绩显著的工作人员以及在揭发检举中的有功人员给予表扬和奖励。

2.审计人员泄漏机密，有以权谋私、舞弊行为者应给予行政处分，情节严重而构成犯罪的提请司法机关依法追究其刑事责任。

3.对打击、报复、检举、揭发的人员不论其职位高低，在公司内部由总经理根据情节严重情况给予行政经济处分，情节特别严重的报有关部门处理直到依法追究法律责任。

第五篇：内部审计工作

第四章 集团审计中心

内部审计工作

一、审计职责

集团审计中心，代表集团对各公司、各直属部门有关工作事项进行审计，独立行使内部审计职权。其职责是：

（一）拟定集团有关审计事项的规章制度，提交集团会议研究。

（二）负责对集团各公司的内部审计、离任审计和专项审计。

（三）负责检查集团各公司贯彻执行集团公司规定、规章制度情况，负责对各公司及其高层管理人员的所有经济活动、经济效益及任期经济责任进行审计。

（四）负责检查和评估各公司各种财务数据、报表的准确性、真实性和公正性，其中包括检查财务数据的采集、衡量分类及汇报的方法是否符合有关的标准和规章制度。

（五）负责对各公司开展财务预算、资产经营、经济效益、内控制度、固定资产投资、任期经济责任等审计。

二、审计内容

（一）审核集团所属被审计公司的财务收支、经营活动，保证经营数据来源合法真实。

（二）评价集团所属被审计单位经营成果和经济效益，各项活动是否符合成本效益，揭示不经济、不合理的行为。

（三）评价、考核各公司综合性经济指标的完成情况，分析偏离期望值原因。

（四）评价被审计公司财务部门的工作质量和监控能力，发现问题并指导工作。

（五）发现集团各公司先进的、科学有效的管理经验和管理办法，及时总结和反馈。

（六）对各公司审计具体内容如下：

1、酒店

（1）应收应付往来款的金额、账龄，应收款和月收入额的配比程度，与历史数据对比增减变化情况。

（2）采购报价制度、询价制度的执行情况，核查报价是否存在异常波动。

（3）酒店综合毛利率以及各经营部门的毛利率的变化情况，是否存在异常。

（4）成本构成，用因素分析法分析成本变动的原因，追查是数量因素还是价格变动引起。

（5）资产保养、维修，检查资产的闲置和利用情况。（6）存货盘点，账物核实，检查以旧换新制度的执行情况，账物是否相符。

2、地产（1）资金支付审批程序，高息借款的支付利息情况。（2）各项工程款合同执行情况，是否存在超合同支付款项问题。

（3）房产销售、按揭贷款、开发成本和费用情况。（4）贷款业主月供欠缴情况。（5）代收代付款的收支情况等。

3、典当

（1）逾期费息的金额、回收进度。

（2）贷款的账龄分析，关注时间较长的贷款情况。（3）放款流程规范性。（4）关注费息率变化。（5）收当物品的定价程序。

（6）绝当物品、寄卖品和黄金等销售情况。

4、物业

（1）物业费、暖气费收费率。

（2）水费、车位费等其他费用的收缴情况。（3）小区内是否存在占地经营未收款现象。

（4）维修程序是否合理，是否有人进行维修回访等。

三、审计权限

（一）有权要求被审计单位负责人和有关人员介绍经营管理情况。

（二）有权审核被审计单位凭证、帐表、预决算,检查资金和现场勘察有关资产的使用、管理,查阅有关合同、协议和决议等有关经营活动方面的文件和会议记录等资料,查阅会计年报、计算机软件和电子数据等相关资料。

（三）有权参加被审计单位的重要业务工作会议和有关经营、财务工作会议。

（四）对审计涉及的有关事项进行调查，索取有关文件、资料等证明材料。

（五）对正在进行的严重违反财经、规章制度等行为造成损失或浪费的，经领导同意，做出临时制止决定。

（六）对阻挠、妨碍审计工作及拒绝提供有关资料的情况，经领导批准，可临时做出处理，并建议追究责任。

（七）提出改进管理、提高效益的建议。

（八）对审计中出现的问题，视情节轻重给予通报和罚款。

（九）审计中心经批准有权抽调集团及各公司相关人员担任临时审计人员参与内部审计工作。

四、审计程序

（一）年初拟订当年审计项目和工作重点，经批准后组织实施。

（二）常规审计每月安排一次，另根据实际需要，还可安排专项和临时审计内容，对阳光通道反映的问题随时审计检查。

（三）认真阅览各公司的管理制度、业务流程等；了解被审计单位的基本情况，而后制定审计项目。

（四）对审计中发现的问题,向有关部门和人员提出意见和建议，如发现重大问题,及时向主管领导报告。

（五）审计结束后,对审计情况写出审计报告，对审计发现的重大问题或线索，可直接向董事长报告。

（六）对审计建议的落实情况，由被审计单位进行整改落实，事后反馈。对审计结果有异议的事项，十天内做出答复。

五、审计要求

（一）具有较高的审计技能,正确运用内部审计程序、方法和专业知识能力、综合分析及文字表达能力。

（二）依法审计，不得滥用职权，徇私舞弊，泄露秘密，玩忽职守，认真做好本职工作。

（三）讲求职业道德,遵守审计工作纪律,保持审计工作的独立性,保证审计结果客观公正。

（四）对违反审计工作规定的单位和个人，根据所犯错误情节给予处罚。

（五）审计中心，对办理的审计事项，必须建立审计资料档案，严格管理。

（六）审计人员调、离职时，应在专人监交下办理移交手续。

六、处罚意见

（一）对审计中首次出现的问题，情节较轻者给予批评。

（二）对上次审计报告中的问题再次重复出现，情节较轻者需对责任人罚款100元，对连带部门第一负责人罚款50元。

（三）对审计中出现的问题较重者，对责任人罚款200元，对连带部门第一负责人罚款100元。

（四）对审计中出现的问题给公司造成重大损失者，对责任人不低于500元的罚款，对连带部门第一负责人不低于300元的罚款，问题和罚款金额报批准后执行。