第一篇：关于营改增后明源ERP合同、变更、结算业务操作指引
为把控后期一般计税项目进项发票获取与合同约定的一致性，最大化实现进项税获取，降低税负的目标.。从9月7日起，明源ERP合同登记、变更、结算业务需要登记税目信息。操作说明如下：
一、完善供应商税目信息
供应商对应税目信息已初始化增加一条零税率税目，用于简易计税项目下无进项抵扣的合同选择，如果一般计税项目下签订有可抵扣进项的合同，需要在供应商信息里增加对应税率税目，以便签订合同、变更、结算业务选择对应税目信息。供应商税目信息增加方法如下：
1、进入供应商管理模块，筛选对应供应商信息，点击增值税税目标签页，新增对应税目信息。
2、点编辑按钮，然后点新增，录入对应税目信息，保存之后，后期在录入该供应商合同时可直接引入使用。
二、业务数据处理
场景一：历史合同发生变更和结算，怎么录入？
1、历史合同发生变更
1）、在变更界面税目明细列表，点击新增，应税类别选择“0税率过渡期营业税发票”，填写对应的申报及并更金额，其它操作不变。
2）、变更确认金额。确认金额界面，在税目明细列表“确认金额（含税）”字段填入对应确认金额保存。其他操作不变。
2、合同结算
1）、录入结算相关信息，录入方法和之前一样
2）、对应结算金额分摊至税目明细，然后保存。
场景二：新增合同及新合同发生变更及结算。
1、新增合同主界面信息正常录入，录入方法与之前一致。
2、录入税目明细
点击税目明细页签，点击引入供应商税目，选择对应税目（如果是简易计税不涉及进项抵扣选择零税率，如果是一般计税涉及进项抵扣选择对应应税类别，应税类别集团已统一制定维护到系统）
引入税目之后，把合同金额分摊到对应税目明细含税金额列（所有税目对应含税金额之和等于合同金额）
最后即可正常保存合同并发起审批（后续操作无变化）
2、新增合同后续变更及结算业务与历史合同变更、结算业务操作方法相同，见场景一。
第二篇：营改增建筑业异地承建业务操作指引（模版）
营改增建筑业异地承建业务操作指引
一、税务登记管理
发生建筑服务、房地产开发商销售自行开发不动产以及非其它个人出租不动产业务的外来经营纳税人，持主管税务机关开具的《外出经营活动税收管理证明》(以下简称《外管证》)向项目所在地、不动产所在地向当地国税机关办理报验登记。《外管证》到期后继续经营的纳税人，需重新办理《外管证》，向项目所在地、不动产所在地向当地国税机关办理报验登记。
二、业务操作流程
（一）异地承建建筑业项目需要以外出经营的方式办理。
（二）先在项目所在地进行“增值税预缴申报”，然后纳税人在注册地进行增值税申报。
（三）在项目所在地，纳税人如果是自开票纳税人，可以进行税费种认定，也可以不进行税费种认定；如果是代开发票的纳税人，必须要进行税费种认定。
（四）在项目所在地代开发票前，则需要先进行增值税预缴申报缴纳税款。
注册地（核心征管系统内）项目所在地（核心征管系统内）注册地（核心征管系统外）外出经营证明开具外埠纳税人报验登记税费种认定建筑业项目登记在申报时，需要将在异地通过《增值税预缴税款表》预缴的和代开发票预缴的税款在一般纳税人申报表28栏分次预缴中体现是否一般纳税人？否增值税预缴申报是是否一般纳税人？不可以再代开发票是否代开发票？是否是否代开发票（增值税普通发票）（增值税专用发票）自开（增值税专用发票）（增值税普通发票）自开（增值税普通发票）增值税预缴申报是是否一般纳税人？否增值税申报（适用于一般纳税人）增值税申报（适用于小规模纳税人）在申报时，预缴税款在主表第23栏“本期预缴税额”中体现
三、发票开具
（一）增值税一般纳税人
按现行规定自行开具增值税发票（含增值税普通发票和增值税专用发票）。不可以申请代开增值税专用发票和增值税普通发票。
（二）小规模纳税人
1.可以自行开具增值税普通发票而不能自行开具增值税专用发票的小规模纳税人，明确增值税普通发票自行开
具，增值税专用发票可以向建筑服务发生地主管国税机关申请代开。
2.起征点以下的小规模纳税人，由于其既不能开具增值税专用发票，也不能自行开具增值税普通发票，因此，这一类小规模纳税人可以向建筑服务发生地主管国税机关申请代开增值税专用发票和增值税普通发票。
第三篇：电信营改增操作（推荐）
电信企业增值税征收管理暂行办法实务操作解读
经国务院批准，自2014年6月1日起，电信业实行营业税改征增值税试点。为规范“营改增”后电信企业增值税征收管理，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》、《营业税改征增值税试点实施办法》及现行增值税有关规定，2014年5月14日，税务总局制定出台了《电信企业增值税征收管理暂行办法》(以下简称《办法》)，以明确电信企业的汇总纳税问题。《办法》核心内容是省级电信企业汇总计算所属分支机构应交增值税，抵减分支机构已经缴纳的增值税后，在总机构所在地主管税务机关申报纳税，以明确电信企业“营改增”后增值税计算缴纳问题，《办法》还明确了总分机构一般纳税人认定、分支机构税款缴纳情况如何传递、总分机构纳税期限，以及发票开具等具体税收征管问题。
一、适用范围
经省级财政部门和国家税务局批准，电信企业可以汇总申报缴纳增值税。其中电信企业，是指中国电信集团公司、中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司所属提供电信服务的企业。需要关注的是：
（一）适用电信企业汇总纳税的企业范围
首先，文件对电信企业做了限制，仅指中国电信集团公司、中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司所属提供电信服务的企业，其他提供电信服务的企业还按照正常情况征收申报；
再者，国家税务总局公告2014年第26号已对各省、自治区、直辖市和计划单列市电信企业名单进行了明确，如不在该名单的电信企业，应该经省、自治区、直辖市或者计划单列市财政厅（局）和国家税务局批准，才可以汇总申报缴纳增值税。
还需要关注的是，鉴于中国电信集团公司、中国移动通信集团公司和中国联合网络通信集团有限公司的总部主要负责行政管理，生产经营主要发生在省及省以下公司，且电信企业对外大宗采购多集中在省级公司，而应税收入主要体现在市以下公司，进销项不匹配的情况在电信企业普遍存在。税务总局因此确定对电信企业采取省以下企业预缴、省级企业汇总的方式计算缴纳增值税,即汇总纳税的级别是“各省、自治区、直辖市和计划单列市电信企业”，非中国电信集团公司、中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司。
（二）汇总纳税的内容范围
“各省、自治区、直辖市和计划单列市电信企业”汇总计算的纳税人范围是“总机构（企业本身）及其所属电信企业”，汇总的增值税范围是“提供电信服务及其他应税服务”。
（三）其他规定
总分支机构发生除电信服务及其他应税服务以外的增值税应税行为，按照增值税条例及相关规定就地申报纳税。
二、应纳税额的计算
总机构应当依据《电信企业分支机构增值税汇总纳税信息传递单》，汇总计算当期提供电信服务及其他应税服务的应纳税额，抵减分支机构提供电信服务及其他应税服务当期已缴纳的增值税额后，向主管税务机关申报纳税。抵减不完的，可以结转下期继续抵减。计算公式为：
总机构当期汇总应纳税额＝当期汇总销项税额－当期汇总的允许抵扣的进项税额
1、总机构当期汇总销项税额，为总机构及其分支机构当期提供电信服务及其他应税服务的销售额和增值税适用税率计算，即：总机构当期汇总的销项税额=Σ总机构及其分支机构当期提供电信服务及其他应税服务的销售额×适用税率。
需要提醒的是：
（1）汇总的销售额范围是“提供电信服务及其他应税服务”，总分支机构发生除电信服务及其他应税服务以外的增值税应税行为，按照增值税条例及相关规定就地申报纳税。
（2）上述公式中的“适用税率”为“提供电信服务及其他应税服务”的适用税率，不仅仅是提供电信服务适用的税率11%或6%，还有可能是提供有形动产租赁服务的适用税率17%等其他应税服务适用的税率。
（3）按照暂行办法规定，上述公式仅仅是汇总“销售额”，不包括预收款，需要跟分支机构的应预缴税额计算的公式存在差异，其中分支机构的应预缴税额计算的公式是应预缴税额=（销售额＋预收款）×预征率，这差异会造成汇总计算时分支机构的销售额和分支机构的应预缴税额计算预缴的基数不一致，详见后面分析。
（4）汇总的销售额包括免税项目的销售额，对应的税率为0%。
2、总机构当期汇总的进项税额，是指总机构及其分支机构提供电信服务及其他应税服务而购进货物、接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税额。
汇总的进项税额具体原则是，分支机构用于提供电信服务及其他应税服务的进项税额，统一汇总到总机构抵扣；用于电信服务及其他应税服务以外的进项税额，在就地申报抵扣，不进行汇总抵扣；无法准确划分的进项税额，按照收入比例进行划分；无法拆分的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁项目的进项税额，比照用于免税项目的处理原则，不进行划分，统一由总公司抵扣。
（1）总机构及其分支机构取得的与电信服务及其他应税服务相关的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁的进项税额，由总机构汇总缴纳增值税时抵扣。需要提醒的是，“固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁”只要与“电信服务及其他应税服务”相关，既可以总机构汇总缴纳增值税时抵扣，即使其产生的进项税额无法准确划分，也不需要按照（3）的公式进行划分。
（2）总机构及其分支机构用于电信服务及其他应税服务以外的进项税额不得汇总。
（3）总机构及其分支机构用于提供电信服务及其他应税服务的进项税额与不得汇总的进项税额无法准确划分的，按照试点实施办法第二十六条确定的原则执行，即按照以下公式划分：
提供邮政服务的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×当期提供电信服务及其他应税服务销售额÷当期全部应征增值税销售额（不含免税和简易计税的销售额）
（4）总机构汇总的进项税额计算流程
3.总机构当期应补（退）税额＝总机构当期汇总应纳税额－分支机构当期已缴纳税额分支机构当期已缴纳税额，按照销售额和预征率计算应预缴税额，按月向主管税务机关申报纳税，不得抵扣进项税额。计算公式为：应预缴税额=（销售额＋预收款）×预征率
（1）销售额为分支机构对外（包括向电信服务及其他应税服务接受方和本总机构、分支机构外的其他电信企业）提供电信服务及其他应税服务取得的收入；预收款为分支机构以销售电信充值卡（储值卡）、预存话费等方式收取的预收性质的款项。
需要关注的是，预收款和销售额的关系，就是前期已汇总的预收款结转为销售额时，计算时需要剔除，如:某电信企业2014年6月份，提供电信服务及其他应税服务销售额200万元，预收款120万元，预征率为1%，则应预缴税额=（200＋120）×1%=32（万元）。2014年7月份，提供电信服务及其他应税服务销售额220万元（含由2014年6月份预收款转入收入10万元），预收款100万元，预征率为1%，则应预缴税额=（220-10＋100）×1%=31（万元）。
（2）销售额不包括免税项目的销售额；预收款不包括免税项目的预收款。
（3）预征率确定
各省电信企业业务量有多有少，盈利能力也存在较大差异，为保证预征率的设定符合各省实际情况，《办法》规定，电信企业分支机构的预征率由各省、自治区、直辖市和计划单
列市国税局商同级财政部门确定。
需要提醒的是，计算应预缴税额时，预征率是单一的，不需要根据应税服务种类进行划分计算。
4.总机构应纳税额计算
当总机构当期应补（退）税额≥0时，总机构应纳税额=总机构当期应补税额＋除提供电信服务及其他应税服务以外的增值税应税行为应纳增值税当总机构当期应补（退）税额<0时，总机构应纳税额=除提供电信服务及其他应税服务以外的增值税应税行为应纳增值税。
总机构当期应退税额抵减不完的，可以结转下期继续抵减，且只能抵减总机构汇总计算提供电信服务及其他应税服务应纳税额。
具体计算流程：
5.分支机构应纳税额=应预缴税额＋除提供电信服务及其他应税服务以外的增值税应税行为应纳增值税=（销售额＋预收款）×预征率＋除提供电信服务及其他应税服务以外的增值税应税行为应纳增值税。
6.除提供电信服务及其他应税服务以外的增值税应税行为应纳增值税问题。
总分支机构发生除电信服务及其他应税服务以外的增值税应税行为，按照增值税条例及相关规定就地申报纳税。
三、其他规定
（一）纳税期限或申报期限
1、总机构的纳税期限为一个季度。
2、总机构应当在开具增值税专用发票的次月申报期结束前向主管税务机关报税。
3、总机构及其分支机构取得的增值税扣税凭证，应当按照有关规定到主管税务机关办理认证或者申请稽核比对。
总机构汇总的允许抵扣的进项税额，应当在季度终了后的第一个申报期内申报抵扣。
4、分支机构应按月将提供电信服务及其他应税服务的销售额、预收款、进项税额和已缴纳增值税额归集汇总，填写《电信企业分支机构增值税汇总纳税信息传递单》，报送主管税务机关签章确认后，于次月
汇总的进项税额包括用于免税项目的进项税额。
（二）纳税人认定管理
总机构及其分支机构，一律由主管税务机关认定为增值税一般纳税人。
（三）发票管理
1、电信企业通过手机短信公益特服号为公益机构接受捐款提供服务，如果捐款人索取增值税专用发票的，应按照捐款人支付的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐款后的余额开具增值税专用发票。
2、电信企业普通发票的适用暂由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局确定。
各省、自治区分支机构可以使用上级分支机构统一领取的增值税专用发票和普通发票；
总机构“一窗式”比对内容中，不含分支机构按照本办法第八条规定就地申报纳税的专用发票销项金额和税额
（四）其他事项
分支机构提供邮政服务申报不实的，由其主管税务机关按适用税率全额补征增值税。
2、兜底条款：总机构及其分支机构的其他增值税涉税事项，按照增值税条例、试点实施办法及相关规定执行。
第四篇：《“营改增”后建造合同会计处理指引》
“营改增”后建造合同会计处理指引
根据<企业会计准则第15号-建造合同>及（财税〔2016〕36号）<关于全面推开营业税改征增值税试点的通知>，自2016年5月1日起在全国范围内全面推开营业税改征增值税（下称营改增）试点，建筑业纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。现就营改增后工程项目建造合同有关账务处理规范如下：
一、境内工程承包
（一）适用一般计税方法的项目
建筑业一般计税方法增值税征收率为11% 以下举例说明：
A公司承包一项工程，合同总价2220万元（含税），预算不含税收入2000万元，不含税成本1600万元。本月（假设为11月）购入材料300万，进项税额51万，领用材料400万，机械租赁费30万元，计提工资90万元。本月以前已确认收入1400万元、成本1190万元，本月完工进度100%。每个月结算的工程进度款为当月确认收入的90%，年末实际累计结算工程款2100万元（不含税）。
11月账务处理如下： 1.采购材料
借：材料采购 300 应交税费/应交增值税（进项税）51 贷：银行存款等 351 2.材料入库
借：原材料 300 贷：材料采购 300 3.领用材料
借：工程施工/合同成本/直接材料费 400 贷：原材料 400 4.支付租赁费
借：工程施工/合同成本/机械使用费 30 应交税费/应交增值税（进项税）5.1 贷：银行存款 35.1 5.计提工资
借：工程施工/合同成本/直接人工费 90 贷：应付职工薪酬/短期薪酬/工资 90 6.11月确认收入、成本 收入=2000*100%-1400=600万元 成本=1600*100%-1190=410万元 毛利=600-410=190万元
借：主营业务成本 410 工程施工/合同毛利 190 贷：主营业务收入 600 7.11月结算工程进度款=600*90%=540万元 销项税=600*90%*11%=59.4万元 借：应收账款 599.4 贷：工程结算 540 应交税费/应交增值税（销项税）59.4 【注】销售应税劳务，纳税义务发生时间为提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天。结算工程款540万元，因此销项税申报金额为540*0.11=59.4万元。进项税额=51+5.1=56.1万元，因此11月应纳税额=59.4-56.1=3.3万元。
月末根据“应交税费－－应交增值税”明细账出现贷方余额转出应缴未缴的增值税，借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）3.3 贷：应交税费/应交增值税（未交增值税）3.3(次月)12月申报上交税金时: 借：应交税费/应交增值税（未交增值税）3.3 贷：银行存款 3.3 年末账务处理如下：
1.年末累计结算工程款2100万元，前期已结算工程款（1400+600）*90%=1800万元
因此12月结算工程款2100-1800=300万元 销项税=300*11%=33万元，假设12月无进项税额 借：应收账款 333 贷：工程结算 300 应交税费/应交增值税（销项税）33 借：应交税费/应交增值税（转出未缴增值税）33 贷：应交税费/应交增值税（未交增值税）33 次月申报上交时：
借：应交税费/应交增值税（未交增值税）33 贷：银行存款 33 3.工程完工，将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额对冲：
累计确认成本1600万元 累计结算工程款2100万元 累计确认毛利=2100-1600=500万元 借：工程结算 2100 贷：工程施工/合同成本 1600 工程施工/合同毛利 500
（二）适用简易计税方法的项目
建筑业简易计税方法增值税征收率为3%
<关于全面推开营业税改征增值税试点的通知>财税〔2016〕36号指出，一般纳税人以清包工方式提供建筑服务、为甲供工程提供的建筑服务、为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择简易计税办法，按照3%的征收率计算缴纳增值税。购进材料等的进项税额不能抵扣。试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。应纳税额计算公式为：应纳税额=销售额×征收率
纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用简易计税方法计税的按照以下公式计算应预缴税款：
应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3% 【举例1】A企业一项甲供工程，采用简易计税方法计税，本月结算工程款309万元（含税）。本月账务处理如下：
应纳税额=309÷(1+3%)×3%=9 借：应收账款
309 贷：工程结算
300 应交税费/应交增值税（销项税）【举例2】A企业为一般纳税人于2015年10月与甲方签订了一项安装工程，并在当月办理了开工许可证开始施工，施工地点在X市（非A企业机构所在地）A企业将承接的该工程下的一子项工程又分包给了B企业。2016年6月，甲方签字确认当月工程进度款为515万元（含税），A企业当月支付分包B单位206万元（含税），则本月相关账务处理如下：
应预缴税款=（515-206）÷(1+3%)×3%=9 借：应收账款
515 贷：工程结算
500 应交税费/应交增值税（销项税）
借：工程施工-分包成本
200 应交税费/应交增值税（营改增抵减的销项税额）贷：应付账款
206
二、境外工程承包
（一）境外建筑施工的免税
根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件4 《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》境内的单位和个人提供工程项目在境外的建筑服务，免征增值税。
（二）工程项目下物资出口的材料购销业务账务处理 1）.以公司名义直接出口（免、抵、退）
【举例1】公司出口一批搅拌站零件，征税税率17%，退税税率15%。4月购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款200万元，准予抵扣的进项税额34万元通过认证。上月末留抵税款3万元，本月国内销售货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口搅拌站零件的销售额折合人民币200万元。
本期“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额=200*（17%-15%）=4万元
本期应纳税额=100*17%-（34-4）-3=-16万元 出口货物免抵退税额（限额）=200*15%=30万元
因为|-16|＜30，所以本期应退税额=本期末留抵税额=16万元 本期免抵税额=本期“免、抵、退”税额-本期应退税额=30-16=14万元 相关账务处理如下： 1.购进原材料
借：材料采购
200 应交税费/应交增值税（进项税）34 贷：银行存款
234 2.内销货物
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费/应交增值税（销项税）3.出口搅拌站零件： 收销货款时：
借：银行存款等
200 贷：主营业务收入
200 4.不得免征和抵扣税额转入外销成本：
借：主营业务成本/产品销售成本/产品外销成本
贷：应交税费/应交增值税（进项税额转出）5.本期应退税额16万和免抵税额14万：
借：应收账款/应收出口退税款/XX税务局应交税费/应交增值税（出口抵减内销产品应纳税）14 贷：应交税费/应交增值税/出口退税
【举例2】公司出口一批搅拌站零件，征税税率17%，退税税率15%。4月购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款400万元，准予抵扣的进项税额68万元通过认证。上月末留抵税款5万元，本月国内销售货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口搅拌站零件的销售额折合人民币200万元。
本期“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额=200*（17%-15%）=4万元
本期应纳税额=100*17%-（68-4）-5=-52万元 出口货物免抵退税额（限额）=200*15%=30万元
因为|-52|＞30，所以本期应退税额=本期免抵退税额=30万元 本期免抵税额=本期“免、抵、退”税额-本期应退税额=30-30=0 4月末留抵结转下期继续抵扣税额=52-30=22万元 账务处理： 1.购进原材料
借：材料采购
400 应交税费/应交增值税（进项税）68 贷：银行存款
468 2.内销货物
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费/应交增值税（销项税）3.出口搅拌站零件： 收销货款时：
借：银行存款等
200 贷：主营业务收入
200 4.不得免征和抵扣税额转入外销成本：
借：主营业务成本/产品销售成本/产品外销成本
贷：应交税费/应交增值税（进项税额转出）5.本期应退税额30万、免抵税额0：
借：应收账款/应收出口退税款/XX税务局
贷：应交税费/应交增值税/出口退税【举例3】公司出口一批搅拌站零件，征税税率17%，退税税率15%。4月购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款100万元，准予抵扣的进项税额17万元通过认证。上月末留抵税款3万元，本月国内销售货物不含税销售额200万元，收款234万元存入银行，本月出口搅拌站零件的销售额折合人民币200万元。
本期“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额=200*（17%-15%）=4万元
本期应纳税额=200*17%-（17-4）-3=18万元 出口货物免抵退税额（限额）=200*15%=30万元 本期退税额=0，本期免抵税额=30万元 4月末无留抵税额。账务处理： 1.购进原材料
借：材料采购
应交税费/应交增值税（进项税）贷：银行存款
2.内销货物
借：银行存款
234 贷：主营业务收入
200 应交税费/应交增值税（销项税）
3.出口搅拌站零件： 收销货款时：
借：银行存款等
200 贷：主营业务收入
200 4.不得免征和抵扣税额转入外销成本：
借：主营业务成本/产品销售成本/产品外销成本
贷：应交税费/应交增值税（进项税额转出）5.本期免抵税额30万：
借：应交税费/应交增值税（出口抵减内销产品应纳税）30 贷：应交税费/应交增值税/出口退税
2）.总包方国外承接项目，分包给国内企业的工程向下的物资以总包方名义出口
实质是将材料销售给总包方，以总包方名义出口，视同国内销售业务，账务处理同一般内销业务。
【举例】甲企业承接一项合同价格10000万的境外总包工程合同，甲企业将该项工程分包给国内A企业，分包价9500万。该分包工程向下含设备及材料购销合同金额5000万，假设2016年6月1日，该境外工程需一批材料，A公司即在国内采购该批材料，以600万元（不含税）销售给甲公司，由甲报关出口到境外施工地，该批材料采购价格500万元（不含税）。A公司的账务处理如下：
借：材料采购
500 应交税费/应交增值税（进项税）
贷：银行存款585 借：应收账款
702 贷：主营业务收入—销售收入
600 应交税费/应交增值税（销项税）
参考文件：
<关于全面推开营业税改征增值税试点的通知-财税〔2016〕36号>
<纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法>
<关于印发《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通知财会2012年13号文>
第五篇：营改增试点政策指引
全面推开营改增试点政策指引
（一）2016-04-20 18:06:20
一、关于房地产开发企业适用简易计税方法的对象问题
部分房地产企业对适用简易计税方法的对象存在疑惑，不清楚是以房地产项目为对象还是以整个纳税主体为对象。
房地产业按项目管理是基本原则，这是针对房地产行业特点专门作出的特殊政策安排，类似于货物增值税可以对部分产品选择适用简易或一般的计税方法，是对房地产行业实实在在的利好。遵循这一原则，房地产开发企业是否适用简易计税方法，并非取决于自己的身份，而是以房地产项目为对象的。举例来说，一个房地产开发企业有A、B两个项目，A项目适用简易计税方法并不影响B项目选择一般计税方法。这一原则对于建筑企业选择简易计税方法同样适用。
二、关于房地产开发企业土地价款扣除问题
部分房地产企业“一次拿地、一次开发”，按照项目中当期销售建筑面积与可供销售建筑面积的比例，计算可以扣除的土地价款，政策规定清晰；但如果房地产企业“一次拿地、分次开发”，如何扣除土地成本？可供销售建筑面积如何确定？
房地产企业分次开发的每一期都是作为单独项目进行核算的，这一操作模式与《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》中的“项目”口径一致，因而，对“一次拿地、分次开发”的情形，要分为两步走，第一步，要将一次性支付土地价款，按照土地面积在不同项目中进行划分固化；第二步，对单个房地产项目中所对应的土地价款，要按照该项目中当期销售建筑面积跟与可供销售建筑面积的占比，进行计算扣除。
三、关于房地产开发企业预收款开票问题
《营业税改征增值税试点实施办法》规定，房地产开发企业采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。
营改增前，企业收到预收款后，开具由山东省地税局统一印制的收据，作为企业开具发票前收取预收款的结算凭证。该收据统一编号，管理上类似于发票，购房者持该收据可以到房管、公积金、金融等部门办理相关业务。
营改增后，为保证不影响购房者正常业务办理，允许房地产开发企业在收到预收款时，向购房者开具增值税普通发票，待正式交易完成时，对预收款时开具的增值税普通发票予以冲红，同时开具全额的增值税发票。
四、关于房地产开发企业跨县（市、区）预缴税款问题
目前出台的营改增政策中，对房地产开发企业销售跨县自行开发的房地产项目是否在不动产所在地预缴税款，并未进行相关规定。
本着不影响现有财政利益格局的原则，建议房地产开发企业在每个项目所在地均办理营业执照和税务登记，独立计算和缴纳税款；对于未在项目所在地办理税务登记的，参照销售不动产的税务办法进行处理，在不动产所在地按照5%进行预缴，在机构所在地进行纳税申报，并自行开具发票，对于不能自行开具增值税发票的，可向不动产所在地主管国税机关申请代开。
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（二）2016-04-20 18:08:18
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一、关于建筑业临时税务登记问题
建筑企业跨县区提供建筑服务，在地税部门管理时，持外管证在劳务发生地办理报验登记，就地缴纳税款并代开发票。营改增后，对跨县区提供建筑服务，基本沿袭了营业税下的管理方式，也是持外管证在劳务发生地预缴税款，回机构所在地申报。因此，在移交确认过程中，对这类纳税人的报验登记信息不必进行登记确认，也不必登记为增值税一般纳税人，对于已经办理登记确认信息的纳税人，需要对登记确认信息予以删除。
二、关于建筑业纳税人适用简易计税方法的对象问题
部分建筑企业对适用简易计税方法的对象存在疑惑，不清楚是以建筑项目为对象还是以整个纳税主体为对象。
建筑业按项目管理是基本原则，这是针对建筑行业特点专门作出的特殊政策安排，类似于货物增值税可以对部分产品选择适用简易或一般的计税方法，是对建筑行业实实在在的利好。遵循这一原则，建筑企业是否适用简易计税方法，并非取决于自己的身份，而是以建筑项目为对象的。举例来说，一个建筑企业有A、B两个项目，A项目适用简易计税方法并不影响B项目选择一般计税方法。
三、关于保险公司个人代理人问题
在保险行业中，存在着大量的个人代理人，他们向保险公司收取代理手续费，并在授权的范围内代为办理保险业务。营改增之前，营业税是由保险公司代扣代缴，营改增之后，个人代理人成为了增值税纳税人。由于个人代理人数量多、金额小、流动性强，税收征管成本较高，也涉及到个人利益，敏感性强。
为了适应保险行业业务需求，减少个人代理人和税务机关的办税成本，拟对保险行业个人代理人问题采取集中代开发票的形式。具体操作如下：保险公司按月或按季汇总代理人清单，注明其姓名、身份证号、代理费收入、是否为个体工商户等详细信息，并经代理人签字确认后，由保险公司到主管国税机关代开发票。主管国税机关可汇总代开，并将代理人清单留存。对代理人中的个体工商户，可按规定代开增值税专用发票，对代理人中的其他个人，应按规定开具增值税普通发票。对代理人应按规定适用小微企业免征增值税政策，保险企业可根据需要向主管国税机关申请按上述规定开具发票。
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（三）2016-04-22 23:09:34
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一、关于物业公司代收水电费、暖气费问题
物业公司代收水电费、暖气费，缴纳营业税时实行差额征税，开具代开普通发票，而营改增试点政策中并未延续差额征税政策。对此问题，国家税务总局正在研究解决。在新的政策出台之前，可暂按以下情况区分对待：
1、如果物业公司以自己名义为客户开具发票，属于转售行为，应该按发票金额缴纳增值税；
2、如果物业公司代收水电费、暖气费等，在总局明确之前，可暂按代购业务的原则掌握，同时具备以下条件的，暂不征收增值税：
（1）物业公司不垫付资金；
（2）自来水公司、电力公司、供热公司等（简称销货方），将发票开具给客户，并由物业公司将该项发票转交给客户；
（3）物业公司按销货方实际收取的销售额和增值税额与客户结算货款，并另外收取手续费。
二、关于房地产开发企业自行开发产品出租有关问题
《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36 号）以及《国家税务总局关于发布<纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法>》（国家税务总局公告2016 年第16 号）规定，房地产开发企业如果是小规模纳税人其出租不动产应适用简易计税方法；如果是一般纳税人，则要根据取得不动产的时间来判定，2016 年4 月30 日前取得的不动产属于“老”的不动产，可以选择适用简易计税方法；2016 年5 月1 日以后取得的不动产属于“新”的不动产，出租时适用的是一般计税方法。
对此问题，有人认为房地产开发企业自行开发的产品用于出租并没有进行明文规定。16 号公告中明确，取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产。房地产企业自行开发的产品属于自建取得，所以适用普遍规定。
三、关于餐饮业外卖适用税率问题
根据《国家税务总局关于旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费食品增值税有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第17号）规定，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品，属于不经常发生增值税应税行为，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局令第50号）第二十九条的规定，可以选择按小规模纳税人缴纳增值税，按3%征收率缴纳增值税
“不经常发生增值税应税行为”出自《国家税务总局关于明确〈增值税一般纳税人资格认定管理办法〉若干条款处理意见的通知》（国税函[2010]139号）中的规定。该文件规定，认定办法第五条第（三）款所称不经常发生应税行为的企业，是指非增值税纳税人；不经常发生应税行为是指其偶然发生增值税应税行为。
此次营改增之后，已不存在非增值税纳税人。17号公告虽未明文废止，但其引用的依据已经失效。因此，餐饮业销售非现场消费的食品，应适用17%的税率。
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（四）2016-04-23 13:10:45
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一、关于建筑工程老项目的确定问题
《营业税改征增值税试点有关事项的规定》中规定，建筑工程老项目是指：
（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；
（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。
对于现实中存在的《建筑工程施工许可证》以及建筑工程承包合同都没有注明开工时间的情况，按照实质重于形式的原则，只要纳税人可以提供2016年4月30日前实际已开工的证明，可以按照建筑工程老项目进行税务处理。
二、关于个人二手房购买时间的确定问题
《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》中规定：对于北京市、上海市、广州市和深圳市之外的地区，个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征增值税。
对于住房购买时间，参照《国家税务总局 财政部 建设部关于加强房地产税收管理的通知》（国税发〔2005〕89号）规定，个人购买住房以取得的房屋产权证或契税完税证明上注明的时间作为其购买房屋的时间（以两者时间孰先为准）。
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（五）2016-04-26 21:42:46
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一、关于一般纳税人资格登记问题
一是落实总局要求。总局23号公告中，对增值税一般纳税人资格登记问题进行了明确，营改增试点实施前销售服务、无形资产或者不动产的年应税销售额超过500万元的试点纳税人，应向主管国税机关办理增值税一般纳税人资格登记手续。
二是核实相关数据。对于个别纳税人反映管户移交数据中营业税不实的问题，主管税务机关应进一步核实，以核实后的数据作为其一般纳税人登记的依据。核实的数据由税企双方共同签字确认并留存。
三是明确登记程序。根据《国家税务总局关于调整增值税一般纳税人管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2015年第18号）及相关规定，结合新旧税制衔接的实际，主管税务机关要在试点实施后10个工作日内制作《税务事项通知书》，告知纳税人应当在收到《税务事项通知书》后10个工作日内向主管税务机关办理相关手续。
四是加强宣传辅导。对于应办理而未办理一般纳税人资格登记的营改增试点纳税人，主管税务机关要告知纳税人，如果不办理登记，将按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。同时，向纳税人宣传一般纳税人与小规模纳税人相比，存在的优势，引导纳税人办理资格登记。
二、景区门票适用征税范围问题
部分地市反映，景区门票适用生活服务中文化体育服务、旅游娱乐服务征税范围界定问题，有关政策指引如下：
（一）根据定义，文化服务，是指为满足社会公众文化生活需求提供的各种服务。包括：文艺创作、文艺表演、文化比赛，图书馆的图书和资料借阅，档案馆的档案管理，文物及非物质遗产保护，举办宗教活动、举办科技活动、举办文化活动，提供游览场所。旅游服务，是指根据旅游者的要求，组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务的业务活动。
从二者征税范围注释来看，景区门票不属于组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务的业务活动，应属于“提供游览场所”的文化服务，因此，景区门票适用文化服务征收增值税。
（二）根据《营业税改征增值税试点有关事项的规定》，提供文化服务的一般纳税人可以选择适用简易计税方法计税。
（三）试点纳税人取得景区门票收入中，如包含提供文化服务以外应税行为收入，如游艺等，应分别进行核算。不分别核算的，从高适用税率或征收率。
全面推开营改增试点政策指引
（六）一、关于房地产开发企业预收款开票问题
《营业税改征增值税试点实施办法》规定，房地产开发企业采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。
营改增前，企业收到预收款后，开具由山东省地税局统一印制的收据，作为企业开具发票前收取预收款的结算凭证。该收据统一编号，管理上类似于发票，购房者持该收据可以到房管、公积金、金融等部门办理相关业务。
营改增后，为保证不影响购房者正常业务办理，允许房地产开发企业在收到预收款时，向购房者开具增值税普通发票，在开具增值税普通发票时暂选择“零税率”开票，在发票备注栏单独备注“预收款”。开票金额为实际收到的预收款全款，待下个月申报期内通过《增值税预缴税款表》进行申报并按照规定预缴增值税。在申报当期增值税时，不再将已经预缴税款的预收款通过申报表进行体现，将来正式确认收入开具不动产销售发票时也不再进行红字冲回。
山东省《全面推开营改增试点政策指引》
（一）中“关于房地产开发企业预收款开票问题”的指引同时废止。
二、关于“已缴纳营业税未开具营业税发票”问题
23号公告中明确规定：“纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，2016年5月1日以后需要补开发票的，可于2016年12月31日前开具增值税普通发票”。上述规定的出台明确了已缴纳营业税但未开具发票事宜如何衔接以及具体的时限要求，纳税人发生上述情形在开具普通发票时暂选择“零税率”开票，同时将缴纳营业税时开具的发票、收据及完税凭证等相关资料留存备查，在发票备注栏单独备注“已缴纳营业税”字样。
秉持“对于征税主体发生的一项应税行为，不重复征税”的原则，对适用上述情况开具的增值税普通发票，不再征收增值税，也不通过申报表体现。
三、关于房地产开发企业2016年4月30日前已在地税机关申报缴纳营业税，正式销售时增值税发票开具问题
房地产企业正式销售时，为方便纳税人办理房产过户，避免出现“一套房产、两张发票”的情形，在正式开具不动产发票时建议采取以下方式：
（一）不动产已全额缴纳营业税，本次开票不涉及税款补退
此种情况参照本指引中上条“关于已缴纳营业税未开具营业税发票问题”进行处理；
（二）不动产已部分缴纳营业税，本次开票需要再征收增值税
此种情况暂可通过新系统中差额征税开票功能进行开票。首先，录入含税销售额（或含税评估额），然后录入扣除额。此处“扣除额”=该套房产已缴纳营业税金额/5%，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样。
在填报增值税纳税申报表时，已征收营业税对应的收入暂不通过申报表体现，仅填报增值税应税收入。
四、关于房地产开发企业预收款范围问题
房地产开发企业取得的预收款包括定金、分期取得的预收款（含首付款、按揭款和尾款）和全款。
诚意金、认筹金和订金不属于预收款。
五、房地产开发企业允许扣除的土地价款范围问题
36号文规定，选择适用一般计税方法的房地产开发企业，以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。
房地产开发企业为取得土地使用权支付的费用，包括土地出让金、拆迁补偿费、基础设施配套费、征收补偿款、开发规费、契税、土地出让金延期支付利息等。
目前，符合扣除范围的土地价款只有土地出让金，扣除凭证为省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据。
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