水利工程、检查、稽查及审计中常见的的主要问题

第一篇：水利工程、检查、稽查及审计中常见的的主要问题

第十章

检查、稽察及审计中发现的常见问题

检查、稽察及审计中发现的常见问题

水利基本建设项目管理包括前期管理、计划管理、资金管理、建设管理、运行管理等。水利基本建设项目检查的类别涉及自查、专项检查，稽察、巡查、督查及审计等几种，检查的部门涉及国家审计署、发改委、财政部和水利部及各级相关部门，检查出现的问题，有的不规范、违反国家有关规定，部分涉及违法。

一、前期工作存在的主要问题

水利工程建设程序一般分为：项目建议书、可行性研究、初步设计、施工准备（包括招标设计）、建设实施、生产准备、竣工验收、后评价等阶段。病险水库除险加固前期工作主要包括大坝安全鉴定、水利部大坝安全管理中心安全鉴定核查、初步设计初审、初步设计复核、初步设计审批等环节。从这些年的实践来看，前期工作的深度和质量，仍然不能令人满意。存在的主要问题概括起来就是，投入太少、周期太短、深度不够、质量不高。原因是多方面的：有的地方把上项目、争取资金作为首要目标，对前期工作质量重视不够；有的地方、有的项目急于争取中央投资，抢时间、赶进度，前期工作周期太短，致使承担单位简化必要的环节；还有一个重要原因就是水库上级主管部门和水库管理单位，由于经费短缺，前期工作投入不到保证，让承担单位先垫支，致使许多应做的勘探等技术工作无法开展，有的项目设计方案不能充分优化，有的项目设计方案针对性不强。造成一是部分水库经过除险加固，病险问题仍没能彻底

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解决；二是仓促开工，再变更设计，造成浪费。存在问题表现在以下几个方面：

1、设计漏项

如某水库安全鉴定和水利部大坝管理中心场核查发现主坝左坝肩存在绕坝渗流，桩号0＋100处下游坝脚有坝基渗漏出逸点，渗水成流。设计院仅对坝基已有防渗设计，但在设计文件中对左坝肩绕坝渗流未作明确处理交代。还有某水库安全鉴定中指出溢洪道弧形工作门主梁强度、刚度、支臂在弯知作用平面内稳定行计算不满足要求。但设计单位在除险加固初步设计报告中未作详细设计，报上级原审批单位审批。致使工程仍存在不安全隐患。

2、勘察设计深度不够

如某水库土石方开挖、回填数量相差悬殊。土石方开挖初步设计仅列21866m3，施工合同中为122558 m3，实际完成182577.14 m3是初步设计量的835％。土石方回填：初步设计仅列17018 m3，施工合同中为124747 m3，实际完成143484.63 m3，是初步设计量的843％。

3、设计缺陷

如某水库设计单位在施工图设计中，未提出旋喷桩混凝土质量标准。不符合《水工混凝土施工规范》（SDJ207-82号）D第1.0.2条规定。

4、重大设计变更未审批

如某水库原初步设计仅列入二副坝永久征占地3.7亩，实际发生占地67亩。原初步设计三副坝防浪墙高1.0米，坝上游坡为干砌

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块石护坡，现改为草皮护坡。原初步设计防汛抢险公路位于水库西侧，三级公路标准，路面宽7米，施工图设计线路改为水库东侧，建9座小桥函，局部路段路面宽改为6米。原初步设计溢洪道堰前修建长25米浆砌石侧墙，其余段不衬砌。施工图设计取消浆砌石侧墙。

某水库主坝防渗墙设计方案变更未报送原审批部门审批，变更后能否达到除险加固要求未经相关部门论证。批复初步设计中主坝坝基和坝体防渗采用防渗墙方式，防渗墙长度720米，变更后施工图防渗墙长度为586.4米，比批复初步设计少133.6米。防渗墙厚度由0.6米调整为0.4米。溢洪道施工图设计比批复初步设计的长度缩短59.50米，初步设计中二副坝坝体防渗采用防渗墙方式，防渗墙长度335米，变更后施工图防渗墙长度为270.50米，变更后施工图防渗墙长度比批复初步设计少64.50米。

上述与国务院批转《国家计委、财政部、水利部、建设部关于加强公益性水利工程建设管理若干意见的通知》（国发〔2000〕20号）“设计变更、子项目调整、建设标准调整、概算预算调整等，须按程序上报原审批单位审批”的规定不符。

二、建设管理存在的主要问题

1、项目法人组建不规范

主要表现在：一是个别水库由机构编制委员会同意成立水库除险加固工程建设管理处；二是项目法人组建不完善。法定代表人不是专职人员，法定代表人已更换但未正式行文；三是未明确技术负

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责人，技术负责人不具有高级专业技术职称；四是项目法人未制定规章制度；五是人员配备不满足要求。

不符合《印发关于贯彻落实加强公益性水利工程建设管理若干意见的实施意见的通知》（水建管[2001]74号）规定。

2、招标投标制（1）设计未招标；

（2）监理未招标。某水库除险加固工程建设管理处在未进行招标的情况下，与监理有限公司签订直接监理合同书；

（3）个别项目未招标。如某水库防汛车库及围墙工程等零星工程未进行招标；

（4）招标公告发布媒体不合规。招标公告在中国城市建设信息网发布，不符合《招标公告发布暂行办法》（2000年国家计委令第4号）第三条和《关于指定发布依法必须招标项目招标公告的媒体的通知》（国家计委计政策[2000]868号）的规定；

（5）招标文件编写不规范。招标文件缺少具体的技术条款，不符合《工程建设项目施工招标投标办法》（7部委令第30号）第二十四条的规定；

（6）邀请招标。如某水库未经批准，管理处自行对防汛调度中心楼工程进行邀请招标，邀请招标需经主管部门审批；

（7）违规招标。某土木工程有限责任公司工程资质为三级，不具备承揽中型水库项目的资格，但该公司以其他公司名义，投标水

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库除险加固工程，中标503.96万元的工程;某综合经营公司无工程资质，以其他景观绿化工程有限公司名义，投标除险加固工程水土保持工程标段，中标113.81万元。

（8）未提交招标投标情况的书面报告。如某水库监理、施工各标确定中标人后，建设单位均未向上级水行政主管部门提交招标投标情况的书面报告。不符合水利部《水利工程建设项目招标投标管理规定》（水利部令第14号）第五十三条的规定。

3、建设监理制

（1）现场监理机构、监理人员与投标文件不符。如某水库监理单位编制的投标书承诺，工程监理人员为8人，实际进场为3人，进场人员除总监理工程师外，其他人员均不是投标书中承诺人员，现场监理人员更换情况未经建设单位批准。

（2）专业配备不满足规定。如某水库监理单位配备监理人员的监理专业分别为水土保持生态建设和地质，实际负责除险加固工程溢流面、化学灌浆和坝上门槽等项目的施工监理。

（3）监理人员无证上岗。专项规划内稽察的5个水库有3个水库部分人员无证上岗

（4）未制定监理规划、监理细则、监理规章制度等；（5）监理日志和月报编写不规范

监理部在编写监理月报时，未记录当月工程进度，施工中存在的主要问题以及办理工程价款结算等内容也未能详细反映。监理日

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志内容基本为工作日记内容，未按规范要求的监理日志内容填写，未能全面反映施工过程中各种资源到位、施工质量检验和工程进度情况以及施工中存在的问题等内容。部分监理日志的填写人栏内，没有填写人员签名。

（6）监理单位现场检测、抽检、平行检测不足。某水库迎水面护坡滤层无纺布应由该公司监理报验21万平方米，实际仅有2万平方米报验；某水库碎石应报验1.41万立方米，实际报验0.25万立方米，钢筋应报验770吨，实际报验仅92吨；

（7）监理工作不到位。如某施工单位将三副坝迎水坡碎石垫层改为卵石垫层，监理未履行职责予以确认。

以上不符合水利部《水利工程建设项目监理规范》（SL288—2003）6.7.5.1的有关规定。与《水利工程质量管理规定》（水利部令第7号）第二十三条：“监理单位根据所承担的监理任务向水利工程施工现场派出相应的监理机构，人员配备必须满足项目要求”、《水利工程建设监理规定》（水利部令第28号）第十五条“监理单位应当按照监理规范的要求，采取旁站、巡视、跟踪检测和平行检测等方式实施监理，发现问题应当及时纠正、报告”的规定不符。

4、转包、分包及施工单位存在问题（1）设计分包给不具备相应资质单位；

（2）违规分包。主体工程分包，某水库坝体及上下游工程合同

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金额2631万元，该施工单位将溢洪道闸墩及堰体裂缝处理等17项主体工程和1项附属工程分包其他公司和个人，合同总金额为1072.6万元。分包金额占合同金额的40.77%；

某施工单位将某水库除险加固工程土建工程分包给没有水利工程施工资质的房地产开发有限公司，分包金额为1128万元；将卷扬机启闭机设备制造、旧设备改造分包给三门峡新华水工机械有限责任公司，分包金额为296万元；其中主体建筑工程占总包合同的65%；

上述做法，与《水利工程质量管理规定》（水利部令第7号）第三十二条“施工单位不得将其承接的水利建设项目的主体工程进行转包。对工程的分包，分包单位必须具备相应资质等级„„”、《水利建设工程施工分包管理规定》第十六条“禁止将承包的工程进行转包”的规定不符。

（3）建设单位下属企业承揽工程

2008年底，国家审计署审计发现有2座水库管理单位下属无资质企业，承揽病险水库除险加固工程，其中1座水库结算工程款507.86万元；1座结算化学灌浆、右岸护岸工程365.86万元。

（4）实际到位人员与合同承诺不符

项目经理、技术负责人、财务负责人、质检员、安全员及到位设备与投标承诺不一致，部分人员无证上岗，上述人员变更未经建设单位或监理书面批准。

（5）原材料及中间产品质量检测不满足规定

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如某施工单位未对主要原材料用于帷幕灌浆的700吨水泥进行自检。

三、计划下达与执行存在的主要问题

1、地方配套投资计划未分解落实

有关部门在下达投资计划时，未分解落实各级地方配套资金的具体数额，地方配套资金计划不落实。不符合国家计委《关于加强国债项目建设管理的通知》（计投资［2000］858号）第三条的有关规定。

2、未制订年度实施计划

项目法人未根据国家发改委、水利部下达的工程投资计划和初步设计批复的内容，编制年度实施计划，并报上级主管部门审批。不符合水利部《水利基础建设投资计划管理暂行办法》（水规计[2003]344号）第五十六条的规定。

3、项目法人未建立基建计划管理制度，未统计上报投资计划完成情况。不符合《水利基本建设投资计划管理暂行办法》（水规计[2003]344号）第六十三条的有关规定。

四、资金使用与管理存在的主要问题

1、开户银行不合规

某水库建管处未将工程建设资金在国有商业银行开户存储，而在“兴华城市信用社”开户存储，不符合财政部《关于加强国债专项资金拨款管理的通知》（财基字 [1999]457号）第三条的有关规定。

2、资金管理核算不规范

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某工程地方配套资金由县会计核算中心进行核算，未建立专账，按行政事业单位会计制度在暂存款科目中进行核算，也未设立银行存款专户。不符合《水利基本建设资金管理办法》（财基字[1999]139号）第四条第二款的规定。

3、国债资金存款利息未按规定进行核算

某水库建管处对国债资金存款利息4万元，未冲减工程成本，作为其他收入入账。不符合《基本建设财务管理规定》（财建[2002]394号）第十二条的规定。

4、滞留下达资金

某水库下达地方配套资金计划700万元，该市财政局仅将353.7万元拨付项目法人，滞留346.3万元，占下达资金的49.5％。以上不符合财政部《关于加强基础设施建设资金与监督的通知》（财基字[1999]50号）第二、三条的有关规定。

5、部分单项工程合同价和价款结算超概算

某水库临时房屋建筑工程概算42.5万元，与施工单位签订合同78.84万元，超概算36.34万元；临时工程概算47.62万元，与施工单位签订合同133.75万元，超概算86.13万元。

以上概算调整均未报主管部门审批，不符合水利部《水利基本建设投资计划管理暂行办法》（水规计[2003]344号）第三十条、第六十二条的有关规定。

6、用工程建设资金支付概算外项目

某水库支付概算外消力塘工程10.2万元；某水库用除险加固资

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金实施凉亭返修、停车场、坝坡美术字等概算外项目43.75万元；某水库列支广场等概算外景观工程70万元。

不符合财政部《关于加强国债专项资金财政财务管理与监督的通知》（财基字 [1998]619号）第五条的有关规定。

7、国债资金用于非主体工程

建设单位违规将中央补助资金用于非主体工程。某水库将中央补助资金86.71万元，用于现场办公、生活设施等非主体工程支出；某水库除险加固工程建设管理处，将中央补助资金225.98万元用于设计费、监理费、水土保持工程款、建设单位管理费、土地补偿款等非主体工程支出；某水库建设管理处将中央补助资金69.97万元，用于管理用房、景观工程、建设单位管理费等非主体工程；某水库在中央拨付的国债资金中用于支付非主体工程的资金为154.6万元，其中：发电厂房建筑工程97.8万元，原发电厂房电器拆除57.8万元，另外电气设备安装44万元，高压线路改造43万元，累计87万元。

上述做法与原国家计委《病险水库除险加固工程项目建设管理办法》（计投资〔2002〕683号）第十条：“中央补助投资全部用于大坝稳定、基础防渗、泄洪安全等主体工程建设，专户存储，专款专用”的规定不符。

8、预付工程款欠规范

某水库在施工单位未提供预付款保函的情况下，支付该单位预付工程款110.15万元。某水库与某有限公司未签订合同或协议的情

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况下支付预付款60万元。不符合财政部、水利部《水利建设资金管理办法》（财基字〔1999〕139号）第二十七条的规定。

9、使用大额现金

某水库20次使用大额现金（单笔大于1万元）支付购复印机、借款相关费用累计达61.7万元，占当时完成投资的17%。不符合《现金管理条例》（国务院令第12号）第五条的规定。

10、超标准建设房屋建筑等附属工程

2008年底，国家审计署审计发现3个项目超标准建设房屋建筑等附属工程。某水库除险加固项目，批复办公用房总建筑面积1200平方米。实际建设房屋2374平方米，超面积1174平方米。某水库调度控制中心楼、集中控制楼批复建筑面积合计2000平方米，投资168万元，实际建筑面积3031.71平方米，投资578.79万元。超面积1031.71平方米，超概算410.79万元。某水库原有管理用房建筑面积1300平方米,初步设计批复新建管理用房2100平方米，造价342万元，超标2500平方米。

11、财务管理制度不健全

建设单位未制定财务岗位责任制、内部控制制度及资金管理办法等制度。不符合《基本建设财务管理规定》（财建[2002]394号）第六条的规定。

五、工程质量存在的主要问题

1、项目法人质量管理制度不完善

项目法人虽然制定了《质量（安全）管理制度》，但内容可操作

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性差，安全管理制度与工程本身结合不够，只是转抄《强制性条文》中的“安全”部分。不符合《水利工程质量管理规定》（水利部令第7号）第十七条

（二）的有关规定。

2、未制定质量监督计划

质量监督机构没有制定质量监督计划。不符合水利部《水利工程质量监督管理规定》（水建[1997]339号）第二十二条的有关规定。

3、质量监督无文字资料

质量监督机构在监督检查中，未留存正规记录、工作进展及工作成果等资料。不符合水利部《水利工程质量监督管理规定》（水建[1997]339号）第二十三条的有关规定。

4、施工单位未制定质量管理规章制度

施工单位项目经理部未制定工程质量规章制度，不符合《水利工程质量管理规定》（水利部令第7号）第三十三条有关规定。

5、质量缺陷

（1）部分块石护坡存在质量缺陷。某水库块石护坡工程部分块石咬扣不紧，缝宽较大，存在空洞、垫塞不密现象。不符合《水利水电基本建设工程单元工程质量评定标准》

（七）SL38—92第4.3-4条的规定。

（2）砼浇筑局部存在质量缺陷。某水库砼浇筑层和梁柱边角部位，存在砂浆铺设不充分和漏振现象，造成砼表石有麻石。不符合《水工砼施工规范》SDJ207-82第 4.5.5 条的规定。

（3）某水库梁柱结合部位浇筑分缝不合理，施工时间歇时间较

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长，致使梁砼在柱附近形成分缝痕迹，该部位是梁剪力最大处，对梁受力状况不利。不符合《水工混凝土施工规范》第4.5.8条的规定。

（4）某水库除险加固工程坝顶宽度由2.5米加宽到6米，审计组现场踏勘，发现坝顶实际宽度5.4米，未达到设计宽度。

（5）某水库除险加固工程坝顶沥青混凝土路面出现不均匀裂缝。

（6）某水库除险加固前副坝渗流量4.70～9.34L/s，除险加固工程竣工验收后渗流量5.12～9.14L/s，加固后渗流量未见明显减少，防渗处理工程未达到除险加固预期效果。

（7）某水库主坝坝体路面出现长25～30米、宽15～25毫米的裂缝；坝上防浪墙有7处竖向通缝并向库内微倾。

（8）某水库使用不合格石材4980.80立方米，护坡砌筑不合格工程量9898.30立方米，工程造价达74.27万元。

6、未编制在建工程度汛方案

部分水库管理处未编制年度在建工程度汛方案。已编制的度汛方案可操作性不强，不能结合工程实际，度汛方案未得到主管部门审批。不符合《关于切实做好病险水库除险加固工作的通知》(水建管[2004]68号)第七条的规定。

第二篇：审计稽查

审计式税务检查具体方法

一、确定审计式检查对象

由选案科运用重点税源企业选择法、行业选择法、纳税状况总体评价选择法、循环选择法等或根据专项检查要求确定审计检查对象。

确定稽查对象：根据专项检查的重点领域、重点行业及重点内容来选择好重点稽查对象，从众多纳税人中选择具有一定代表性、而且在以往的检查过程发现问题较多的单位作为专项检查的重点稽查单位。重点稽查对象的筛选确定，事关专项检查的成败，对开展审计式稽查具有重要的意义。

1、分行业生产经营指标平均增长值分析。主要是对工业、商业行业的销售收入、产品销售税金、产品销售成本、财务费用、产品销售利润率等指标进行对比分析，找出平均值作为选案参数。

2、分行业财务比率分析。对财务比率进行统计和分析，如销售利润率、销售成本利润率、销售税金负担率、销售利润等，找出平均值作为选案参数。

3、企业常用财务指标分析。主要是纳税人的常用财务指标，如销售利润率、销售税金负担率、应收帐款率、应付帐款率、资产负债率、流动比率等，作为选案指标，将这些财务指标与标准参数相对比，找出疑点。

4、流转税类选案分析。流转税是我国现行税制中的主体税种，对企业缴纳流转税的情况进行分析，能够及时发现疑点，为选案提供依据。流转税类选案分析的指标较多，比如销售税金负担率、申报与发票对比分析、销售收入增长率分析、销售收入增长率与销售税金增长率分析等等。增值税中又有进、销项税额差异、进项税额与销项税额增减幅度分析等等。

5、企业所得税税前限制列支项目指标分析。这一类指标分析的项目有工资、各种费用、各种准备金等。因为对于这些项目国家政策一般都规定了相应的列支幅度，如果高于这个比例，则说明有偷逃所得税的可能。企业所得税税前列支项目的数据来源主要是企业的财务报表和所得税纳税申报表。企业所得税列支项目的分析，是税务机关案头稽查的重要内容，也是选案的重要指标体系之一。

6、进出口税收指标分析。这一类指标包括企业退税资料审查、出口增长变化幅度分析、出口口岸情况分析、进口货物价格分析等。

二、审计式税务检查案头分析

借鉴审查书面资料的技术，可分为核对法、审阅法、复算法、比较法、分析法;按资料的顺序分为逆查法和顺查法;按资料的范围，分为详查法和抽查法。

1.核对法

核对法是将会计记录及其相关资料中两处以上的同一数值或相关数据相互对照，用以验明内容是否一致，计算是否正确的审计方法，其目的是查明证、账、表之间是否相符，证实被审单位财务状况和财务成果的真实、正确、合法。一般要在下列资料间核对：

（1）一是原始凭证与有关原始凭证，原始凭证与汇总原始凭证，记帐凭证与汇总记帐凭证(或科目汇总表)。核对内容是所附或有关的原始凭证数量是否齐全，日期、业务、内容、金额同记帐凭证上的会计科目及金额是否相符，原始凭证之间、记帐凭证同汇总记帐凭证之间内容上是否一致。

（2）二是凭证与帐簿。核对凭证的日期、会计科目、明细科目、金额同帐簿记录内容是否一致;汇总记帐凭证(或科目汇总表)与记入总帐的帐户、金额、方向是否相符。

（3）三是明细帐同总分类帐。主要核对期初余额、本期发生额和期末余额是否相符。

（4）四是帐簿与报表。以总帐或明细帐的期末余额或本期发生额为依据，核对帐户记录同有关报表项目是否相符。

（5）五是报表与报表。核对报表是否按制度规定要求编制，报表之间的相应关系是否正确。

核对中如发现错误或疑点，应及时查明原因。特别需要指出的是，采用核对法作为证据的资料必须真实正确，否则核对是毫无意义的。当缺乏依据时，相互核对的数据应至少有两个不同来源，并使其核对相符。

2.审阅法

审阅法是对凭证、帐簿和报表，以及经营决策、计划、预算、合同等文件和资料的内容详细阅读和审查，以检查经济业务是否合法规，经济资料是否真实正确，是否符合会计准则的要求。审阅法主要是查证证、帐、表等会计资料。

（1）一是审阅原始凭证、记帐凭证。既要从形式和技术上审查，也要从内容上审查。前者主要是审查凭证是否完整正确，如日期、摘要、金额、大小写、签章等应填写是否齐全，有无涂改;后者主要是审查经营业务是否符合有关手续，有无违税法规定，甚至从事非法经营活动的事实等。

（2）二是审阅经营记录是否符合有关原理和原则。如会计帐簿中科目使用是否正确、帐户对应关系是否正常合理;会计报表是否按制度的规定编制，报表应有的关系是否正确等。

（3）三是审阅经济资料的记录有无异常情况。如帐簿中是否有涂改、伪造以及不符合规定的书写和更动;报表各项目有无异常的增减变化现象。

3.复算法

复算法就是对凭证、帐簿和报表以及预算、计划、分析等书面资料重新复核、验算的一种方法。这种方法是包含在核对法之中的。复核验算的主要方面有：一是原始凭证中单价乘数量的积数，小计、合计等，二是记帐凭证中的明细金额合计，三是帐簿中每页各栏金额的小计、合计、余额，四是报表中有关项目的小计、合计、总计及其它计算，五是预算、计划、分析中的有关数据。

4.比较法

比较法就是通过同类被检查项目的实际与计划、本期与前期、本企业与同类企业的数额进行对比分析，检查有无异常情况和可疑问题，以便跟踪追查提供线索，取得证据。如以本期的有关项目相比(如利润未同产品销售收入同步增长)，以被查项目同其它单位的相同项目相比(如把流动资金周转水平同先进企业比)，都可以说明情况，发现问题。

比较法又可分为绝对数比较法和相对数比较法，两者目的只存一个，就是为了更好地进行检查和核对。

5.分析法

分析法就是通过分解被检查内容，以揭示其本质和了解其构成要素的相互关系。它包括：

（1）比率分析法。就是通过对相关科目之间的比率关系，如资金周转率、资金利润率、销售成本率等进行对比分析，从中发现情况，或判断被审单位的经济活动是否经济、合理。

（2）帐户分析法。就是根据帐户对应关系的原理，对某些帐户借贷方发生额及其对应帐户进行对照分析，从中找出异常情况。例如将“产品销售”、“银行存款”和“应收帐款”结合起来进行分析，一方面可以审核有无差错，另一方面可以深入了解产品销售情况和应收帐款的情况，如有异常现象则应进一步采用其他方法进行检查。

（3）趋势分析法。即分析某项经济指标在若干时期的发展趋势的方法。运用此法，分三个步骤：首先，确定所要分析的经济指标(如捐赠、应收帐款、应付帐款、产成品等)，其次，确定基期数，最后将该指标各的数额除以基期数，求出对基期的趋势比率。通过这种方法可以观察某项指标不同时期的变动情况和发展趋势，如发现变动过大或过小等异常情况，则需进一步深入检查。

6.逆查法

就是按照经济活动进行的相反顺序，从终点查到起点的检查方法。在稽查检查中，就是按照会计核算程序的相反次序，先审查会计报表，从中发现错弊和问题，然后有针对性地依次审查和分析报表、帐簿和凭证。

这种方法的主要优点是从大处着手，检查面较宽，检查的重点和目的比较明确易于查清主要问题，检查功效较高;不足之处是着重分析报表，并据以重点逆查帐目，可能遗漏或疏忽某些更重要的问题，难以揭露错弊。而且逆查法难度较大，因此，对检查人员业务素质要求较高。.顺查法

就是按照经济活动发生的先后顺序，依次从起点查到终点的审计方法。对会计资料的检查就按照会计核算程序的先后顺序，依次审核和分析凭证、帐簿和报表。

具体作法是：首先检查原始凭证及记帐凭证，然后进一步结合凭证查帐簿，最后根据帐簿查阅会计报表。

这种方法的主要优点是简便易行，由于它按记帐程序逐一地、仔细地核对，检查内容详细，一般说来帐务上的错误和弊端可以毫无遗漏，检查结果较为可靠。缺点是事无大小都同等对待，往往把握不住重点和主次方向，且着重对证帐表的机械核对，费时费力，可能因小失大，因此一般适用于对规模较小，业务不多的单位稽查检查时采用。

逆查法和顺查法各有侧重，各有利弊，为发挥审计较实用，实际中常将两种方法结合起来运用，即采用逆查法时，对于需要了解的部分，不防局部兼用顺查法详细查核;采用顺查法时，对于重要事项也可兼用逆查法，以免遗漏。

8.详查法

就是对被查企业被查期内的全部证帐表或某一重要(或可疑)科目所包括的全部帐项进行全面、详细的检查。

9.抽查法

指从被查企业中抽取其中一部分进行检查;根据检查结果，借以推断检查对象总体有无错误和弊端。其基本特点是：根据检查对象的具体情况和检查目的，经过判断，选取具有代表性的、相对重要的企业作为样本，或者从被检查资料中随机抽取一定数量的样本，然后根据样本的检查结果来推断总体的正确性，或推断其余未抽部分有无错弊。这种方法的关键在于抽取样本，故又称为抽样检查法。

抽查法可分为任意抽样法、判断抽样法和统计抽样法三种。

(1)任意抽样法。这种方法是检查人员在总体中任意抽取一部分进行检查，抽查的出发点纯粹是为了减少检查人员的工作量。选取哪些内容，什么经济资料和经济活动，选取多少内容、多少样本等都无一定规律和依据，检查人员心中无数。因此，它所取得的证据，风险较大，有时带有极大的偶然性和任意性。

(2)判断抽查法。又称重点抽查法，它是根据检查目的、被检查单位内部控制完备程度和所需要的证据，由检查人员根据经验，有选择有重点地选择一部分企业进行审计，据以作出推断。这种方法重点突出，针对性强，但所得的抽查结果是否有效，不好判定。此项抽查法和检查人员的素质是密不可分的。

(3)统计抽样法。又称数数理抽查法，它是指检查人员运用概率论的原理，按随机原则在检查总体中抽取一定数量内容作为样本进行检查，再根据样本结果推断总体特征。统计抽样法有三个主要特点：①依靠概率论的原理进行抽查，不依赖检查人员的经验和判断能力，样本规模由检查总体的数量因素决定;②样本不是人为的重点选择，而是根据随机原则，保证了被检查项目总体各部分被选择抽样的机会均等;③根据随机抽取的样本得出的结果来推断总体的特征，较为科学合理。统计抽样的具体运用有两种，一是用符合性测试，用来估计总体特征的发生率，二是用于实质性测试，用来估计总体数额的差异值，前者称属性抽样，后者称变量抽样。

抽查法审查重点明确，如果选对目标，省时省力，具有事半功倍的效果，但如目标和对象选择不当或缺乏代表性，往往不能发现问题，甚至前功尽弃。实际中常将其与其他方法配合运用。

三、审计式税务检查疑点确定

在确定检查对象后，税务稽查人员要充分利用信息化手段，对该企业的税务登记情况、申报资料、财务资料、发票领购及以前税务稽查检查等相关情况，通过数据分析、资料对比开展查前案头分析，提出问题和思路，再采用电脑分析与人工分析相结合的方式对所获取的资料进行分析，找出疑点和问题。然后带着发现的问题到企业实地调查、检查，明确了自己到企业应做什么和怎样做，使调查、检查的随机性大大减少，调查、检查的质量和效率得到提高，进一步规范了税务执法行为。

四、审计式税务检查实施

一般由3人（一名项目主查，两名协查人员）组成一个检查小组，根据检查计划和规定的程序对确定的重点检查对象和提示的检查方向开展格式化检查。按既定程序开展稽查工作。

在检查过程中，创新稽查检查方法，不放过每一个细节，做到检查细致全面。

1、外围拓展检查。从外围入手，到相关单位或企业取得关键证据，使稽查由平面变成立体，较好地解决账外账、两套账 等稽查难题。

2、资金仔细核对。加强对纳税人银行存款账户、现金日记账的检查，将纳税人资金往来情况，与其银行存款对账单进行核对，并了解每一笔资金来源是否合理、合法，从中查找企业是否存在收入不入账等问题。

3、库存盘查。通过核对企业库存商品帐与货物盘点表，从中发现商品成本结转是否真实，销售收入实现是否隐匿。

4、仔细查阅账目。检查人员在查阅会计资料、账簿时，特别注意反映在会计资料中的有关数字、时间、地点、往来单位、业务内容或科目对应关系等，查找异常现象，并从中发现涉税线索。

五、审计式税务检查手段

1.审查会计账簿

主要审查“应交税费”账簿，核实账簿上的金额与纳税申报金额是否相符，有无采取不如实进行纳税申报的手段偷逃税款的情况；核实应交税费的账簿记录与会计凭证是否相符，有无采取记账时张冠李戴，有增加销项税会计凭证不记或少记账，无增加进项税会计凭证记增加进项税账或不按会计凭证上增加进项税的金额多记账的手段偷逃税费的情况。

2.审查会计凭证

会计凭证包括记账凭证和原始凭证，它记录了每一笔经济业务的内容，是留下偷逃税铁证的主要凭据。因此，段审查会计凭证是清查偷值税行为的主要方法。对原始凭证，主要审查原始凭证是否合格；所列经济活动是否真实等。对记账凭证，主要审查应附附件是否齐全，与原始凭证的内容是否一致和数字是否相符，会计科目的使用是否正确，与账簿记录是否吻合等。通过对会计凭证的审查，核实有无采取某一或某些偷逃税的手段进行偷逃税的情况。

3.审查收款票据

主要审查已使用发票、收据的存根联是否齐全，有无缺号情况；所有开具了未作废的发票、收据的记账联是否都做了账，存根联与记账联上的数量、金额是否一致；未使用的发票、收据有无缺号的情况，每份未使用的发票、收据其发票、收据联是否存在；核实有无采取把销售产品等含税收入票据压下来不做账或放入“小金库”中等手段偷逃税的情况。

4.盘点库存现金

对库存现金进行突击盘点，检查库存现金实际金额与现金日记账和总账余额是否相符，并要注意审查出纳手中保管未入账的收支单据，核实有无采取把销售产品等含税收入票据压下来不做账或放入“小金库”中等手段偷逃税的情况。

5.审查银行存款

对银行存款进行审查，检查单位银行存款账面余额与单位银行存款实有金额是否相符，未达账款是否由于正常原因所致，特别要注意一收一付金额相等的银行已入账的单位未达账款，核实有无采取把销售产品等含税收入票据压下来不做账或放入“小金库”中等手段偷逃增值税的情况。

6.核实往来账款

采取上户、函证等方法，对“应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”、“应收账款”、“其他应收款”实有数进行核实，检查其账面金额与实际数额是否相符，看有无把销售产品等含税收入不做收入和应交税金账，而做在这些账上，不申报纳税而偷逃税的情况。

7.审查实物资产

对产成品、原材料、低值易耗品等实物资产进行盘点，并审查相应的总账、明细账、仓库保管账和备查账，看账实、账账是否相符，核实有无采取把销售产品等含税收入票据压下来不做账或放入“小金库”中等手段偷逃税的情况。

第三篇：审计常见问题浅析

我对审计常见问题的一点浅析

审计是国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。内审是对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济的使用了资源，是否在实现组织目标。

随着市场经济的不断深入，经济事项也愈发复杂。为了规范经营行为，促进经济主体依法办事，审计部门近年来加大了审计监管力度，深入开展了预算、资金、收入、建设项目、经济责任、经费使用、专项治理等方面的审计工作，发现和通报了一大批财务管理的问题。涉及企业日常管理的方方面面，覆盖面包含了各行各业。

我从事财务工作已经16年，辗转安通服多家子公司、分公司，也经历过几个不同的财务岗位，我深刻体会到审计在监督财务真实性、合理性和合法性的过程中重要性。没有审计，财务的合法性和真实性就无法得到保障，企业各种业务的经济成果将无法得到真实体现。在现实中，怎样能让审计迅速切中要害、暴露问题，从而达到目的是个发人深思的问题。如今中国上市公司众多，日常各类审计也接踵而至，然而很多问题并未如期得到暴露。相反而是在次次合格的表面下直至某一导火索事件突发，方才将一系列重大问题一并引出。

审计的切入点，通常是有别于寻常、脱离一般规律的行为或表现。在审计过程中，通过对被审单位账目的审阅、比较、分析，结合自身的经验判断，就可以从异常现象中发现疑点。然后由疑点入手，进行延伸调查，扩大审计范围，就比较容易发现问题。结合多位同行的一线审计实践经验，就异常现象的几种表现谈一点浅薄的看法：

一、指标分析

首先应该引起注意的，就是各类经济指标。

（一）、经济增加值（EVA）

经济增加值（EVA）=税后利润-资本费用，指从税后净营业利润中扣除包括股权和债务的全部投入资本成本后的所得。其核心是资本投入是有成本的，企业的盈利只有高于其资本成本（包括股权成本和债务成本）时才会为股东创造价值。EVA是一种全面评价企业经营者有效使用资本和为股东创造价值能力，体现企业最终经营目标的经营业绩考核工具，也是企业价值管理体系的基础和核心。

（二）、净资产收益率

净资产收益率=净利润÷所有者权益×100%，是指利润

益越高;净资产收益率越低，说明企业所有者权益的获利能力越弱。该指标体现了自有资本获得净收益的能力。

（三）、国有资本保值增值率

国有资本保值增值率=扣除客观因素影响后的期末国有资本÷期初国有资本×100%，指企业经营期内扣除客观增减因素后的期末国有资本与期初国有资本的比率。国有资本保值增值率分为国有资本保值增值率和任期国有资本保值增值率，越高说明保值越成功。

（四）、主营业务利润率

主营业务净利率=净利润÷主营业务收入净额×100%，反映了每元主营业务收入净额给企业带来的利润。该指标越大，说明企业经营活动的盈利水平较高。此指标可以反映公司的主营业务带来的利润比例，剔除非主营业务比如变卖原材料、固定资产等行为粉饰出的利润，可如实反映出目前公司的经营状况。

（五）、资本积累率

资本积累率=本年所有者权益增长额÷年初所有者权益X 100%，是指企业本年所有者权益增长额同年初所有者权益的比率, 它可以表示企业当年资本的积累能力, 是评价企业发展潜力的重要指标。该指标是企业当年所有者权益总的增长率, 反映了企业所有者权益在当年的变动水平。资本积累, 是企业发展强盛的标志, 也是企业扩大再生产的源泉, 展示了企业的发展活力。资本积累率反映了投资者投入企业资本的保全性和增长性, 该指标越高, 表明企业的资本积累越多, 企业资本保全性越强，持续发展的能力越大。该指标如为负值, 表明企业资本受到侵蚀, 所有者利益受到损害, 应予充分重视。

（六）、三年利润平均增长率

三年利润平均增长率=[(年末利润总额÷三年前年末利润总额)-1]×100%，利润是企业积累和发展的基础, 该指标越高, 表明企业积累越多,可持续发展能力越强, 发展的潜力越大。利用三年利润平均增长率指标, 能够反映企业的利润增长趋势和效益稳定程度, 较好地体现了企业的发展状况和发展能力, 避免因少数年份利润不正常增长而对企业发展潜力的错误判断。

（七）、三年资本平均增长率 三年资本平均增长率=

×100% 该指标表示企业资本连续三年的积累情况, 体现企业的发展水平和发展趋势，由于一般增长率指标在分析时具有“滞后”性, 仅反映当期情况, 而利用该指标, 能够反映企业资本保增值的历史发展状况, 以及企业稳步发展的趋势。该指标越高, 表明企业所有者权益得到的保障程度越大，企业可以长期使用的资金越充足, 抗风险和保持连续发

（八）、应收款项周转率

应收款项周转率(次数)=主营业务收入净额÷平均应收帐款余额，是一定时期内商品或产品主营业务收入净额与平均应收款项余额的比值，是反映应收款项周转速度的一项指标。应收帐款周转率反映了企业应收帐款变现速度的快慢及管理效率的高低，周转率越高表明：(1)收帐迅速，账龄较短；(2)资产流动性强，短期偿债能力强；(3)可以减少收帐费用和坏帐损失，从而相对增加企业流动资产的投资收益。同时借助应收帐款周转期与企业信用期限的比较，还可以评价购买单位的信用程度，以及企业原订的信用条件是否适当。

（九）、存货周转率

存货周转率(次数)=主营业务成本÷存货平均余额，是企业一定时期内的主营业务成本与存货平均余额的比率，它是反映企业的存货周转速度和销货能力的一项指标，也是衡量企业生产经营中存货营运效率的一项综合性指标。存货周转速度快慢，不仅反映出企业采购、出错、生产、销售各环节管理工作状况的好坏，而且对企业的偿债能力及获利能力产生决定性的影响。一般来说，存货周转率越高越好，存货周转率越高，表明其变现的速度越快，周转额越大，资金占用水平越低。存货占用水平低，存货积压的风险就越小，企业

中，应注意剔除存货计价方法不同所产生的影响。

（十）、销售(营业)增长率

销售增长率=本年销售增长额÷上年销售总额×100%，该指标是衡量企业经营状况和市场占有能力、预测企业经营业务拓展趋势的重要标志, 也是企业扩张增量和存量资本的重要前提。不断增加的销售(营业)收入, 是企业生存的基础和发展的条件, 世界500 强就主要以销售收入的多少进行排序。该指标若大于零, 表示企业本年的销售(营业)收入有所增长, 指标值越高, 表明增长速度越快, 企业市场前景越好；若该指标小于零, 则说明企业或是产品不适销对路、质次价高, 或是在售后服务等方面存在问题,产品销售不出去, 市场份额萎缩。该指标在实际操作时, 应结合企业历年的销售(营业)水平、企业市场占有情况、行业未来发展及其他影响企业发展的潜在因素进行前瞻性预测, 或者结合企业前三年的销售(营业)收入增长率作出趋势性分析判断。

二、非指标分析

（一）、会计资料中的异常数字，是指按正常经济业务和核算程序处理后出现不应该出现的数字。数字异常，可以通过以下方式来判断：

1、通过数字的正负来判断。有些经济业务反映在账面中，有正数也有负数，而有些经济业务只

字，首先应把握该笔业务反映出来的数据本身是正还是负。如某月出现的一笔大金额收入，次月冲销再进，次次再冲销再进，这就谨慎判断是否是先预列虚假收入，次月冲销，同时再预列虚假收入。

2、通过数字的变化规律来判断。如某单位的某项业务费用余额平时都相对稳定，而本月则增幅较大，不符合该项管理费用的正常变化规律，则该月发生额就为异常。如通过在职职工工资单与节日礼品发放名单相比较，有时就可以查出职工领薪不上岗的违规问题。

3、通过数字的精确程度来判断。一般来讲，销售单位定价有一定的规律，如999元、1980元，对于数额较大的资产较少出现以万为单位的整数。如被审单位年底突击一次列支30000元的仪器费，这就应该引起了审计人员的注意，应提出实地查看资产。

（二）、审计人员在检查会计资料时也可以从业务发生的时间来判断。

1、通过经济业务发生的特定时间来判断。某些单位的业务发生受客观实际的限制。如企业销售有淡、旺季之分，相应其工资支出也表现为旺季多、淡季少；或者某些业务按照常理——比如交通费，如果常年居高不下，通过关数字的比较，则可以查出异常时间段内发生的造假、违纪等问题。

2、通过会计资料有关时间的长短来判断。一项经济业务发生的过程总有一个适当的时间期限。如果不符合购臵的固定资产在购入首年就发生多次大修；又向放贷方利息支出一季度内发生2次以上或者金额明显高于一般金融机构利息的，审计人员就要认真查证。

3、通过年末、年初经济业务的发生的情况来判断。一般情况下，单位预算与实际完成情况是有差别的。而年末、年初往往是考察单位业绩的时候。如有的单位为完成上级单位下达的销售任务，拿到年终奖，则会通常在年末以虚假销售等方式做假账，然后年初以退货为由用红字冲回。审计人员若能详细检查，就会查出事实真相。

（三）、还有就是往来检查。往来帐户是用于反映、核算及监督某单位与其他单位、个人待结资金中暂付应收或暂收应付款项的待结帐户。根据有关财务制度规定，往来帐款应予及时清理，不得长期挂帐。但从近几年的审计实践来看，部分单位的往来帐中存在一定问题，归纳起来大致有：

1、收入挂往来。部分单位将与长期合作很有默契的单位的交易应算收入却挂在“其他应付款”中列收列支，隐瞒应纳税业务收入；再将从对方单位采购的货款和劳务不做成本，再从“其他应付款”中支付出去，联合逃避有关税务部门监督。

二、支出挂往来。一些单位或个人出差借款后不予结算，长期挂在“应付款”中；少数单位工程建设项目早已完工，而未对预付工程款进行结算，甚至将资金借于其他单无偿使

用，一直挂在“应付款”。这几类问题的存在，易造成单位的资产、负债及财政财务收支情况不实，形成帐外资产，或引发其他违纪违法行为，造成企业资产流失。对此，一要加强对有关单位领导的财经法纪教育，增强其财经法律意识。二是单位领导应提高认识，加强领导，成立清理结算组，对往来帐进行全面清算；对长期欠款的单位和个人采取扣工资或运用法律手段等办法强制收回；对确属呆帐坏帐的，应按有关规定予以冲销。三要加强对财务人员的教育与培训，使其自觉按照有关会计准则、财务制度和会计制度的要求，规范会计核算行为，确保会计信息的真实性、完整性。四要加快单位内部控制制度的建设，建立健全收入管理制度、资金管理制度、资产管理制度，债权债务责任追究制，强化对现金、票据、银行账户的管理。五是加大监督力度。各有关部门要对财务往来从严监督，特别是对利用往来挂帐隐瞒、截留收入，偷逃税金，转移、挪用专项资金等造成企业资产流失的违法违纪行为予以严惩。

（四）、内控制度分析

近几年，很多单位都建立或补充了自己的内部会计控制制度，但是从整体内部控制管理方面来说却还存在制度不够健全，制定标准不高，和单位实际结合不密切，缺乏科学性和可操作性等现象，近年审计问题虚列、推迟或超标列支费用、账外资产、变相购臵资产等等，都是由于内控制度执行

不力。从当前来看，一些单位经营活动有章不循、弄虚作假现象比比皆是，致使财务内控制度得不到有效落实，内控制度的刚性作用得不到发挥，从而在单位产生了这样或那样的违纪和腐败现象。另外监督检查、考核奖惩力度不够。从审计发现的问题来看，许多都是由于监督、检查不力造成的，究其原因主要是各职能部门办理业务时部门之间、岗位之间缺乏必要的沟通和相互监督，致使环节互控流于形式。同时，一些奖惩制度由于考核机制的不健全，以及奖励资金的来源限制，致使通过奖惩落实监督的机制被大大削弱。

（五）、会计基础工作、人员硬件分析

会计基础工作是建立规范的会计工作秩序，堵塞财务漏洞，提高会计工作水平的重要保证，但从审计检查的问题来看，随意使用会计科目，推迟确认或超标准列支成本，资金结算不规范，任意伪造、变造虚假的会计凭证等问题依然存在。这些问题，不仅削弱了会计基础工作，而且影响了会计工作秩序的正常运行和会计职能作用的有效发挥。有些财会人员业务素质低，纪律观念淡薄，直接影响财务核算的准确和财务监督的力度。分析审计发现的问题，一些是由于会计人员业务素质低，不能辨别经济活动真伪，不能应用会计知识进行准确核算导致的，一些是由于会计职员职业素质差，面对不正之风不敢坚持原则，甚至与参与乱纪行为造成的。

（六）、主要业务情况分析

在实际工作中，被审计单位对审计检查普遍存在是来“挑刺”的认识，或由于涉及自身的利益，存在怕把问题暴漏给审计人员的心态，所以几乎没有被审单位愿意将自身的情况和盘托出。审计除了询问之外，要获取不能直接获取的情况，只能依靠自身的职业判断，大体掌握被审计单位主要业务合同深入查找问题的根源，做到标本兼治，从根本上解决存在的问题。比如首先通过档案管理部门了解合同，尤其是重大合同，包括收入和支出，通过业务情况宏观掌控被审单位的财务状况，以此为依据界定收入和支出金额，以杜绝明显的主要业务的收入和成本提前或者滞后的现象。

本人从业会计工作多年，工作之余除了参加并通过了审计类培训和资格考试之外，也常常思考如何站在审计的立场上看待财务问题。以上便是我对审计工作的一点观察和思考，只能算是浅析，不妥之处恳请领导斧正。

张云鹏 2014年9月8日

第四篇：审计常见问题浅析

审计常见问题浅析

标签： 如何从异常现象中发现问题 浅析行政事业单位往来帐中存在的问题 分类：工作学习如何从异常现象中发现问题

所谓异常现象，是指有别于寻常的，脱离一般规律的行为或表现。审计人员在审计过程中，通过对被审单位账目的审阅、比较、分析，结合自身的经验判断，就可以从异常现象中发现疑点。然后由疑点入手，进行延伸调查，扩大审计范围，就比较容易发现问题。下面笔者结合审计实践，就异常现象的几种表现谈一点浅薄的看法：

（一)发票异常

审计工作经常会遇到需要辨别被审单位经济业务内容真假的情况。其中一种有效的方法就是鉴别发票的真伪。发票假则业务一般也假。发票异常有以下几种：

开票日期早于印制日期。发票的开票日期表明业务的发生时间，其不可能早于发票的印制时间。判断发票的印制日期有两种办法：一是看发票左边或右边竖排的小字，它表明了印制日期和承印单位。二是从发票的字轨号可以判断出发票的印制日期。

发票号码相连或相接近而开票单位不同。企业领购发票以本为单位，一本发票有固定的张数，如25张、50张等，发票号码相连。因此，如果不同的企业使用的发票号码相连或接近，则发票可能为假，其业务虚假的可能性也较大。

发行地区与企业注册地相矛盾。注册于甲地的公司如果开具乙地的发票，是不正常的。因为公司的注册地即为公司领受发票的地区，如果开具的发票属非注册地则业务虚假的可能性较大。

(二）数字异常

会计资料中的异常数字，是指按正常经济业务和核算程序处理后出现不应该出现的数字。数字异常，可以通过以下方式来判断：

通过数字的正负来判断。有些经济业务反映在账面中，有正数也有负数，而有些经济业务只能是正数而不可能为负值。从数字的正负方向发现异常的数字，首先应把握该笔业务反映出来的数据本身是正还是负。如笔者在某次审计中，发现该公司包装物一直为负数，经延伸审计，查出了该公司虚假生产、销售、会计造假等诸多违纪问题。

通过数字的变化规律来判断。如某单位的某项业务费用余额平时都相对稳定，而本月则增幅较大，不符合该项管理费用的正常变化规律，则该月发生额就为异常。如通过在职职工工资单与节日礼品发放名单相比较，有时就可以查出职工领薪不上岗的违规问题。

通过数字的精确程度来判断。一般来讲，销售单位定价有一定的规律，如999元、1980元，对于数额较大的资产较少出现以万为单位的整数。笔者在一次审计中，某单位一次列支30000元的仪器费，这引起了审计人员的注意。审计人员先询问什么仪器，然后提出要实地查看。被审单位会计见隐瞒不住，最终承认了开假发票的行为。

（三）时间异常

审计人员在检查会计资料时也可以从业务发生的时间来判断。

通过经济业务发生的特定时间来判断。某些单位的业务发生受客观实际的限制。如酒厂的生产有淡、旺季之分，相应其工资支出也表现为旺季多、淡季少；棉花加工企业在棉花收获的9-12月与棉花生长期3-8月收购量明显不同。通过上述在特定时间有关数字的比较，则可以查出异常时间段内发生的违纪问题。

通过会计资料有关时间的长短来判断。一项经济业务发生的过程总有一个适当的时间期限。如果不符合这个期限，则发生的经济业务就值得怀疑。如某单位的小汽车在一年中多次大修；又如金融系统中对某单位存款户的利息支出一季度内发生2次以上，审计人员就要认真查证。

通过年末、年初经济业务的发生的情况来判断。一般情况下，单位预算与实际完成情况是有差别的。而年末、年初往往是考察单位业绩的时候。如有的单位为完成上级单位下达的销售任务，拿到年终奖，则会通常在年末以虚假销售等方式做假账，然后年初以退货为由用红字冲回。审计人员若能详细检查，就会查出事实真相。

当然，判断某一现象是否为异常，前提是审计人员必须掌握足够的会计知识，积累丰富的审计经验，这需要审计人员在业务实践中不断学习，多加探索，细心体会，逐步掌握。浅析行政事业单位往来帐中存在的问题

往来帐户是用于反映、核算及监督某单位与其他单位、个人待结资金中暂付应收或暂收应付款项的待结帐户。根据有关财务制度规定，往来帐款应予及时清理，不得长期挂帐。但从近几年的审计实践来看，部分行政事业单位的往来帐中存在一定问题，归纳起来大致有：

一、收入挂往来。部分单位将应缴预算款或应缴财政专户款挂在“暂存款”中列收列支，隐瞒应缴财政收入；还有的将违规收取的费用挂在“暂存款”中，逃避有关部门监督。

二、支出挂往来。一些单位或个人出差借款后不予结算，长期挂在“暂付款”中；少数单位工程建设项目早已完工，而未对预付工程款进行结算，一直挂在“暂付款”。

三、专项资金挂往来。有的乡镇将上级有关部门拨入的专项资金长期挂在“暂存款”中，而实际中资金已被挤占或挪用，造成专项资金“名存实亡”。

四、通过往来转移资金。有的单位把从下属部门调剂来的资金放在“暂存款”中，并于“暂存中”列支出；而有的单位为逃避监督，将资金拨付下属单位，从下属单位的往来中列支。

五、通过往来虚列支出平衡预算。为平衡预算，年末时，有的乡镇虚列预算支出转入“暂存款”。

六、单位或个人借款长期不还。有的单位 “暂付款”中的个人借款在借款人调离多年后仍挂在帐上，没有收回。

七、债权、债务欠真实。对欠财政或上级部门的资金，在财政或上级部门扣款时，不冲减债务，而又列入“暂付款”中，造成债权、债务不真实。

上述问题的存在，易造成单位的资产、负债及财政财务收支情况不实，形成帐外资产，或引发其他违纪违法行为，造成国有资产流失。

对此，笔者建议：一要加强对有关单位领导的财经法纪教育，增强其财经法律意识。二是单位领导应提高认识，加强领导，成立清理结算组，对往来帐进行全面清算；对长期欠款的单位和个人采取扣工资或运用法律手段等办法强制收回；对确属呆帐坏帐的，应按有关规定予以冲销。三要加强对财务人员的教育与培训，使其自觉按照有关会计准则、财务制度和会计制度的要求，规范会计核算行为，确保会计信息的真实性、完整性。四要加快单位内部控制制度的建设，建立健全收入管理制度、资金管理制度、资产管理制度，债权债务责任追究制，强化对现金、票据、银行账户的管理。五是加大监督力度。各有关部门要对财务往来从严监督，特别是对利用往来挂帐隐瞒、截留收入，偷逃税金，转移、挪用专项资金等造成国有资产流失的违法违纪行为予以严肃处理。

第五篇：水利工程检查

水利工程检查、稽察及审计中发现的常见问题

水利基本建设项目管理包括前期管理、计划管理、资金管理、建设管理、运行管理等。水利基本建设项目检查的类别涉及自查、专项检查，稽察、巡查、督查及审计等几种，检查的部门涉及国家审计署、发改委、财政部和水利部及各级相关部门，检查出现的问题，有的不规范、违反国家有关规定，部分涉及违法。