合理选择结算方式 降低企业财务风险[共五篇]

第一篇：合理选择结算方式 降低企业财务风险

合理选择结算方式 降低企业财务

风险

合理选择结算方式 降低企业财务风险2007-02-02 21:55:

41根据我国的现行税收政策，企业的资金来源及资金注入方式不同会产生不同的税收成本。比如，某企业注册资本万元，投资总额为万元，不足资金万元，于是向银行贷款解决。假定其借款年息万元，当年税前利润万元。假定该企业适用％的所得税税率，由于借入资本利息万元按税法规定可作为税前扣除金额，仅此一笔，即可节税万元。这是一个较典型的在投资总额中压缩注册资本比例实现节税的例子。因为增加贷款所支付的借款利息按税法规定可以列入被投资企业的期间费用。

从本质上看，委托代销、分期收款销售与直接收款销售结算方式并无太大区别，它们最终都表现为货物所有权的转移和货款的收取，只是结算的方式不同而已。但从税收角度来看，不同的结算方式，将导致应税收入的确认时间不同，纳税人缴纳税款的时间也不同。由于税金缴纳均为现金形式，企业如果能够在取得现金后进行税金支出显然是最好的选择，这也可以减少财务风险。所以，企业在销售货物时，应尽量朝这个方向努力。

案例

美华公司以生产化妆品为主，以一个月为一个纳税期限。预计月日销售化妆品盒给永安商场，不含税单价为每盒元，单位销售成本为元。预计销售费用为元。增值税税率为，消费税税率为，所得税税率为，城市维护建设税税率为，教育费附加率为。假设美华公司与永安商场均为增值税一般纳税人，所有购销业务均开具或收取增值税专用发票。在

选择销售结算方式时，美华公司有以下几种方案。

方案一直接收款销售结算

《增值税暂行条例实施细则》第条第一款规定：“采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，其纳税义务发生时间，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。”

在月日，无论是否收到货款，美华公司都应该确认收入，计算缴纳增值税、消费税和所得税。

全部销售收入金额（元）；

应纳增值税（元）；

应纳消费税（元）；

应纳城市维护建设税（元）；

应纳教育费附加（元）；

应纳所得税（元）；应纳税金和附加合计＝＋＋＋＋＝（元）；

税后净收益＝－＝（元）。

此方案优点是可以在销售货物的同时及时收到货款，能够保证企业在取

得现金后再支出税金。

方案二分期收款销售结算

若预计月日无法及时取得货款，可以采取分期收款销售结算方式。假设将上述货款平均分成个月收取，每个月收取元，合同约定分别在⒍⒎⒏月日收取货款。销售费用元在月份发生。

《增值税暂行条例实施细则》第条第款规定：“采取赊销和分期收款方式销售货物，其纳税义务发生时间，为按合同约定的收款日期的当天。”

月日发出货物时，无需确认收入计算纳税。

月日，应收到货款元，当日无论是否收到该笔货款均需确认收入，计算纳税。

应纳增值税（元）；

应纳消费税（元）；

应纳城市维护建设税（元）；

应纳教育费附加（元）；

应纳所得税＝（－÷－－－－）×＝（元）；

应纳税金和附加合计＝＋＋＋＋＝（元）；

税后净收益＝－＝（元）。

月日，应收到货款元，当日无论是否收到该笔货款均需确认收入，计算纳税。

应纳增值税、消费税、城市维护建设税和教育费附加与月份相同，分别为元、元、元和元。但在计算应纳税所得额时，因销售费用已经在月份扣除，所以月～月份不再扣除销售费用。

应纳所得税额＝（－÷－－－）×＝×＝（元）；

应纳税金和附加合计＝＋＋＋＋＝（元）；

税后净收益＝－＝（元）。

⒏月份应纳税金及税后净收益与月份相同。

个月税金及附加合计＝＋×＝（元）；

个月税后净收益合计＝＋×＝（元）。

此方案虽然不能减少税款总额，也没有增加税后净收益总额，但可以延迟纳税义务发生时间，可以减轻企业流动资金压力。

方案三委托代销结算

若美华公司于月日，将化妆品委托永安商场代销，合同约定永安商场以单价元销售，每销售一盒化妆品可提取元作为手续费（商场在交付销售清单时开具普通发票给美华公司）。美华公司月份的销售费用则减少为元。美华公司于月日收到永安商场的代销清单，上列已销售数量为盒，不含税价款为元。永安商场扣除手续费后，将余款通过银行支付给美华公司。

《增值税暂行条例实施细则》第条第款规定：“委托其他纳税人代销货物，其纳税义务发生时间，为收到代销单位销售的代销清单的当天。”

①月日，由于尚未收到销售清单，所以无需确认该笔业务收入，也不需要计算缴纳相关税金，但月份发生的销售

费用元，可以在计算月份的应纳税所得额时扣除。

②月日，确认收入计算纳税应税收入（元）；应纳增值税（元）；应纳消费税（元）；

应纳城市维护建设税（元）；

应纳教育费附加（元）；

代销手续费（元）；

应纳所得税＝（－×－－－－）×＝×＝（元）；

应纳税金和附加合计＝＋＋＋＋＝（元）；

该业务税后净收益＝－－＝（元）。

此方案的优点是可以保证税金在收到货款后支付。

结论

．若预期在商品发出时，可以直接收到货款，则选择直接收款方式较好；若商品紧俏，则选择预收货款销售方式更好，可以提前获得一笔流动资金又无需纳税。

．若预期在发出商品时无法及时收

到货款，如果采取直接收款方式，则会出现现金净流出，表现为企业账面利润不断增加的同时，流动资金却严重不足，企业为了维持生产可以向银行贷款解决资金问题，但又需要承担银行利息，加上尚未收到的货款还存在坏账风险，所以，财务风险大大增加。此时宜选择分期收款或赊销结算方式，一方面可以减轻销售方的财务风险，另一方面也可以减轻购买方的付款压力。

．自营销售与委托代销相比，委托代销可以减少销售费用总额，还可以推迟收入实现时间。但同时可能使纳税人对受托方产生依赖性，一旦受托方出现问题，可能给纳税人的生产经营活动带来很大危害。

第二篇：合理选择用工方式,节约用工成本

合理选择用工方式，节约用工成本 我国法律规定了许多用工方式，企业管理者如能活学活用这些用工方式，将能起到节约管理成本的功效，现就现阶段用工方式的几种表现举例说明如下：

一、用工形式及分类

企业可以选择与劳动者建立“劳动关系”或与民事主体（自然人、法人或其他组织）建立“劳务关系”来完成企业的生产经营任务，这两种关系分别由劳动类法律和民事类法律进行调整。

1、劳动关系

企业与劳动者建立“劳动关系”可选择的用工方式（按不同的分类标准）有：自主招聘和劳务派遣用工；全日制和非全日制用工；标准工时用工、综合工时用工和不定时工时用工；签订固定期限、无固定期限和完成一定工作为期限的劳动合同的用工；与农民工加建立非稳定劳动关系；唯一劳动关系和多重劳动关系等。

2、民事关系

企业可与平等民事主体签订协议，实践中比较有代表性的是“退休返聘”的情形，即企业采用与退休人员签订劳务协议的用工方式。在校大学生勤工俭学为企业工作的，也是如此，如发生人身损害，使用于民事法律调整。

二、用工形式介绍

1、劳务派遣单位是法律规定的用人单位，如企业与其签订劳务派遣协议，使用劳动者，企业则为用工单位。劳务派遣岗位需要满足临时性、替代性、辅助性的要求，法工委的要求是，所谓临时性是指6个月以下的岗位，辅助性是指非主营业务岗位，替代性是指原在岗劳动者脱产休息、休假需要他人临时顶岗的岗位。并特别规定，同一岗位连续用工超过24个月以上，不得使用劳务派遣的形式，这些规定虽因种种原因未写入定稿，但有一定的参考意义。企业在与劳务派遣公司签订协议时应予以借鉴考虑。《劳动合同法》规定：企业不得将连续用工期限分割订立数个短期劳务派遣协议。

由于用工单位与劳动者不存在劳动关系，所以回避了签订无固定劳动合同的问题，也不是必须为劳动者购买社保（属于可以和劳务派遣公司约定的范畴，但实际操作中常见的情形是由用工单位承担劳动者的社保），但法律规定用工单位应当履行的义务仍需履行，包括加班工资、绩效奖金，提供与工作岗位相关的福利待遇等，此外，法律还规定了用工单位有权将劳动者退回派遣公司的情形，企业应认真审核派遣公司

资质和明确派遣协议，因为一旦劳动者与派遣公司发生劳动纠纷，用工单位要承担连带责任，在用工成本上企业要向派遣公司支付一定的管理费，最典型的例子就是保安公司的派遣保安人员了！

2、非全日制用工

非全日制用工是指以小时计酬为主的，劳动者在用人单位工作一般平均每日不超过四小时，每周工作时间不超过24小时的用工形式。此种形式下，用人单位可与劳动者签订口头协议，可随时通知对方终止用工而不须支付经济补偿金，但不得约定试用期，劳动报酬结算周期不得超过15天，并应当按国家规定为劳动者交纳工伤保险费，在加班费问题上，除劳动者在法定休假日工作的情形外，不享受加班工资待遇。

3、多重劳动关系

凡与原劳动单位建立劳动关系、签订劳动合同，并已参加工伤保险，同时又与新用人单位建立劳动关系，签订劳动合同的在职职工（含下岗工人、内退人员），简称“多重劳动关系人员”。

企业招用多重劳动关系人员（劳动法称为“与其他用人单位尚未解除或终止劳动合同的劳动者”），应为其缴纳工伤保险费，解除合同需要支付经济补偿金，并应遵守关于签订无固定劳动期限劳动合同的规定。应注意：企业招用与其他用人单位未解除劳动合同的劳动者，对其他用人单位造成损失的，应当承担连带赔偿责任。企业在招用人员时应审慎审查应聘人员的劳动关系状况。

4、招用非稳定劳动关系的农民工

该用工形式是指与农民工建立一年以下的劳动关系。用人单位与农民工建立一年以下期限的劳动关系的，应当参加农民工医疗保险。用人单位与农民工凡由一年以下期限劳动关系转为稳定劳动关系的，应当随本单位城镇职工基本医疗保险的参保方式，参加城镇职工基本医疗保险或大病统筹基本医疗保险。此种用工方式不涉及签订无固定期限劳动合同的问题，用人单位与劳动者解除劳动合同需支付经济补偿金。

5、以完成一定工作任务为期限的劳动合同

这种情况是指用人单位与劳动者约定以某项工作的完成为合同期限的劳动合同。一般有四种情况：A、以完成单项工作任务为期限的劳动合同。B、以项目承包方式完成承包任务的劳动合同；C、以季节原因临时用工的劳动合同；D、其他双方约定的以完成一定工作任务为期限的劳动合同。

6、退休返聘

用人单位可与退休人员签订劳务协议，因不存在劳动关系，故用人单位无须为劳动者缴纳社保，工资待遇只需遵守双方约定，无须遵守最低工资标准。

7、实习生

一般企业因与实习生是民事关系，非劳动关系故无须为其缴纳社保，但用人单位如确需以培训、实习、协作名义使用外省市各类中专、职（技）校的学生，必须按照规定报市劳动保障局审核批准。所用人员均

视为流入劳动力，双方必须签订劳动合同，并缴纳社保。

8、综合计时工作制和不定时工作制

标准工时制下，劳动者的工作时间是固定的，用人单位安排加班需征得员工同意，且每日加班不得超过1小时，特殊原因每日不得超过3小时，每月工作日的加点、休息日和法定休假日的加班总时数不得超过36小时。用人单位强行要求员工加班的，员工可随时通知用人单位解除劳动合同并索要经济补偿金。综合计时工作制和不定时工作制下的劳动者工作时间相对较灵活，但企业应提前向劳动部门报批，劳动者的行业和岗位特点应满足法律规定的要求，否则出现劳动争议且企业无法提供有效证据的，需要按照标准工时制加班费计算标准向劳动者支付加班费。

对于综合计时工作制，只要在综合计算周期内的总实际工作时间不超过法定标准工作时间即可，超过部分不能安排补休的，应按照不低于本人小时工资的150%支付加班费。对于不定时工作制，除法定休假日工作外，不享受加班工资待遇。

综合计时工作制适用范围：交通、铁路、水运、邮电、航空渔业等行业中因工作性质特殊需连续作业的职工，地质及资源勘探、建筑、制盐、制糖、旅游等受季节和自然条件限制的行业的部分职工。

不定时工作制适用范围：用人单位中的高级管理人员，外勤人员、推销人员、部分值班人员和其他因工作性质特殊无法按照标准工时制衡量的职工；用人单位中的长途运输人员、出租汽车司机和铁路、港口、仓库的部分装卸人员以及因工作性质特殊，需机动作业的职工。

三、用工方式比较分析

（一）、是否缴纳及缴纳何种社会保险。

1、无须缴纳社保的用工方式：退休人员返聘

2、只需缴纳工伤保险的用工方式：非全日制用工、具有多重劳动关系的劳动者。

3、缴纳工伤和医疗两险的用工方式：与农民工建立一年以下非稳定劳动关系的。

4、一定情况下需缴纳养老保险的用工方式：使用外地在校实习生。

（二）、解除或终止劳动合同是否支付经济补偿金。

1、解除劳动合同无须支付经济补偿金：退休返聘、非全日制用工。

2、终止劳动合同无须支付经济补偿金：以完成一定工作任务为期限的劳动合同。

（三）、是否涉及签订无固定劳动合同

可以不签订无固定劳动合同的用工方式：

1、招用退休人员；

2、使用劳务派遣人员；

3、一般情况下使用实习生（特殊情形除外）

4、与农民工建立一年以下非稳定劳动关系；

5、非全日制用工；

6、以完成一定工作任务为期限的。

第三篇：托收结算方式的风险及防范措施

托收结算方式的风险及防范措施

【摘要】：在国际贸易中，屡屡有中国的外贸企业被骗，其中一个很重要的原因就是使用了托收支付方式。托收是国际贸易中经常使用的支付方式之一，一般要通过银行办理，所以又叫银行托收，但它属于商业信用，对出口人存在很高的风险。本文对托收支付方式存在的风险进行了分析，并提出了切实可行的防范措施。

【关键词】：托收；支付方式；商业信用；风险；防范措施

一、引言

随着国际贸易的的不断发展，世界买方市场的进一步形成，世界贸易市场的竞争日趋激烈。在国际市场普遍形成买方市场的形势下，出口商要赢得买主、扩大交易、扩大市场，除了必须以商品高质量、低价格作为竞争手段外，尤其重视在付款方式上给予进口商一定的优惠，向进口商提供更具竞争力的贸易条件。因此，在付款方式上，出口商往往不得不逐渐减少甚至放弃对自己有利而对进口商不利的信用证方式的使用，逐渐增加使用为进口商所乐意采用的付款方式，如：托收和赊账方式。这就是目前国际贸易中越来越多采用非L/C方式结算的主要原因。然而，托收方式毕竟属于商业信用，如果运用不当，出口商极有可能遭致巨大损失，必须引起高度重视。

二、托收风险来源与识别

（一）进口商的信用风险

进口商的企业因经营不善而破产，或者其企业虽然存在但没有足够的财力来支付，造成进口商的货款不能回收；或者是进口商因市场发生对自己不利的变化（如发货后进口地的货价下跌），使进口商借故毁约、拒付货款。

（二）政治、法律风险

进口商政府班子的更替、国内政治局势的变化、政府的某种行为、法律制度的变迁，都有可能妨碍买方履行支付协议。如一国制定了进口许可证制度，如果进口商事先没有领取进口许可证，因而货物到达目的地时被禁止进口或可能被没收处罚；进口外汇支付的冻结，使买方的支付协议难以履行，导致进口商拒付货款；对于进口食品、饮料、药物等与人体健康有关的货物，世界上大多数国家都规定有卫生检验标准，如果违反进口国有关规定，就会被拒绝进口或没收，甚至被销毁。

（三）地区“特殊作法”的风险

国际上处理托收业务的主要依据是1979年1月1日生效的国际商会制定的《托收统一规则》。但是，某些地区、某些国家的银行仍有一些特殊的规定和做法。如某些欧洲和拉丁美洲的银行基于当地的法律和习惯，对于来自他国银行按远期付款交单（D/P after sight）方式的托收业务，习惯上均在进口商承兑汇票后立即把单据交给进口商，将远期付款交单（远期D/P）一律按承兑交单（D/A）处理，这给出口商带来很大的风险，使得不法商人可凭承兑汇票提取货物，以后又借口推卸责任，造成出口商货款两空。

（四）代收银行选择不当的风险

在国际结算业务中，出口商有时急于售货，往往答应由进口商指定代收行，这就隐含着极大的风险。出口商为了不影响贸易，而任由进口商指定代收行，则可能出现进口商与代收行合伙行骗，代收行提前将单据交给进口商，之后进口商拒绝付款，造成出口商钱货两空。

（五）贸易术语选择不当的风险

如果选择F类价格术语，运输由进口商办理，出口商不能得到代表货物所有权的单据，进而不能通过控制单据来控制货物；如果按CFR、CPT成交的合同，卖方没有办理货运保险的义务，而由买方根据情况自行办理。如果履约时行情对买方不利，买方无意履约，就有可能不办保险，这样一旦货物在途中出现风险，买方更不愿付款赎单，卖方将钱货两空。

在托收业务中，为使进口商见单付款或承兑，并且由出口商办理货运保险，以保证货物运输遇到不测时出口商可以得到一定的赔偿，应选择贸易术语CIF。

（六）不及时对货物采取保全措施的风险

蔬菜、水果类易腐蚀变质的货物，如果不及时处理则可能遭致损失；有些进口国对进口货物在港口仓库存放时间也有限制，进口国的有关当局往往对超过三个月甚至超过一个月仍无人提货的进口货物作“拍卖”或充公处理。

（七）付款交单凭信托收据借单（D/P-T/R）的风险

在远期付款交单的条件下，交易双方事先商定并由出口商办理托收时主动授权银行凭信托收据将单据借给进口方，在这种情况下，进口人只要承兑汇票、提供信托收据（T/R），即可取得货运单据，等到汇票到期才付款。这种做法的风险与D/A相同，将由出口方自行承担汇票到期拒付的风险，与代收行无关。

三、与托收有关的案例

某年4月9日，某托收行受理了一笔付款条件为D/P at sight的出口托收业

务，金额为USD100 000.00，托收行按出口商的要求将全套单据整理后撰打了托收面函一同寄给了美国一家代收行。单据寄出后一星期委托人声称进口商要求委托行将“D/P at sight”修改为“D/P at 60 days sight”。委托行在强调D/A的风险性后，委托人仍坚持要修改，最后委托行按委托人的要求发出了修改指令，此后一直未见代收行发出承兑指令。当年8月2日应委托人要求，委托行通知代收行退回全套单据。8月19日委托行收到代收行寄回的单据发现三份正本提单只有两份，委托人立即通过美国有关机构了解到，货物已经被M.W.Internation即进口商提走。此时委托行据理力争，要求代收行要么退回全套单据，要么承兑付款，但是代收行始终不予理睬，货款最终没有着落，而委托人又不愿意通过法律程序解决，事隔数年，货款仍未收回。

（一）案例分析：

D/P为付款交单(Documents against Payment)的简称，D/A为承兑交单(Documents against Acceptance)的简称，两者均属于托收方式，但D/A比D/P风险更大。在D/A项下，进口人主要在汇票上承兑之后，即可取得货运单据，凭以提取货物，如果进口人到期不付款，出口人便会遭到货物与货款全部落空的损失。此案例中委托人应该意识到 D／P改为 D／A的风险在于进口方将把付款赎单改为承兑交单，即进口方在不付款只承兑的情况下就可以取得货运提单，获得货物，并且提单是以进口方为收货人，使得进口方很容易提货。根据《托收统一规则》(URC522)的有关规定，只要委托人向托收行作出了清楚明确的指示，银行对由此产生的任何后果不负责任，即后果由委托人自行承担。此外更有甚者，有时银行与外商勾结，造成出口方款、货两空。

（二）此案的经验教训在于：

1、托收的性质为商业信用，银行不承担付款人必须付款的义务，出口人收款的保障取决于进口人的信用，因此出口方在选择托收方式结算时，前提条件是买卖双方互相信任，只有在进口方信誉比较好的情况下，方能选择此方式。

2、采用托收方式成交，提单不应以进口人为收货人，最好采用“空白抬头和空白背书”即“made out to orde．And blank endorsed”提单，避免进口方直接提货，便于银行处理提单的转让。

3、在选用托收方式结算时最好选择 D/P付款条件，D/A付款比 D／P风险大。在实际操作中，对于大额出口业务可采用信用证和托收方式结合使用。切忌大额出口业务采用托收结算方式。

四、托收风险的管理及防范措施

尽管托收方式对出口人具有诸多风险，但为了调动进口商采购货物的积极性，从而促进成交和扩大出口，并且由于各国的贸易保护日益加重，出口竞争日益激烈，使出口人在结算方式上不得不作一些让步，而采用托收支付方式。出口人和出口地的银行为降低风险必须采取一定的防范措施：

（一）加强对进口人资信的调查

信用调查市场不健全是我国企业频繁被骗的主要原因之一。国内的信用调查公司的收费相当高，大多数企业对信用调查重视程度不够，很少有人在和国外进口商签单之前，去找信用调查公司摸清对方的底细。这就形成了一个恶性循环：信用调查公司因为生意少所以才收费高，而收费高了生意更少，费用不得不再往上涨。

（二）掌握好授信额度和交单条件，采用一定的策略降低收汇风险在进口人不同意采用信用证支付方式而要求采用托收支付方式时，出口人在做出让步之前，可以要求进口人用汇付方式将总货值30%（比例可以经谈判调整，但不宜过低）的预付款汇到出口人的帐上，在收到预付款后再发货，这样，就可以减少进口人不提货的风险。进口人为了能使用D/P支付方式，一般是会同意出口人的请求的。同时，进口人也可以将这种方式作为一个试金石，测试一下进口商的诚意。对于金额较大的出口合同，可以以生产需要时间等为由，要求分批装运，并且每一批次之间在时间上要有一定的间隔（以一批货物发出到收回货款的时间为限），这样即使损失也能控制在出口人可以承受的额度内。另外，应争取按CIF或CIP条件成交，由出口人办理货运保险；尽量避免用FOB条件成交，因为如果以FOB条件成交，运输合同是由进口人签订，也就是由进口人指定船务公司。如果他们之间关系好，他凭复印件的运输单据就有可能将货物提走。而船务代理公司一般规模较小，资金薄弱，一旦发生危险，就会人走楼空或关门大吉，再不就以破产为借口逃避责任。

（三）注意选择托收行

托收行的选择也要慎重，应该选择在国际上知名度较高、信誉较好、在国外有自己的分支机构、往来业务关系的国外银行较多的出口地银行作为托收行。另外，还可以参照进口商提供的代收行，选择与其有业务往来的出口地银行作为托收行，以避免银行之间因没有业务往来而再转单给予其有业务关系的其他银行，从而耽误时间，影响迅速收汇。

（四）了解进口国家的有关政策规定

了解进口国家的贸易管制和外汇管制条例，以免货到目的地后，由于不准进口或收不到外汇而造成损失。另外，还应了解进口国家的商业惯例，以免由于当地习惯做法影响安全迅速收汇。

（五）在国外设立机构或事先找好代理人

如果条件允许，出口企业可以在国外设立分支机构，派驻人员。但这往往需要企业有雄厚的经济实力才能做到，并且即使企业有实力，也要在该国家或地区有一定的出口业务量做基础，才愿意去做。最好的选择就是在交给托收行的托收指示书中明确指定一个在付款地的代理人，作为“需要时的代理”，以便在发生拒付时，料理货物存仓、转售、运回等事宜。

（六）建立健全管理制度

采用托收方式收款时，要建立健全管理制度，定期检查，及时催收清理，发现问题应迅速采取措施，以避免或减少可能发生的损失

在国际贸易中，无论采取什么样的支付方式，出口人都要擦亮眼睛，提高风险意识。因为即使采用信用证支付方式，里面也可能带有附加软条款，稍有疏忽就可能上当受骗。所以在国际贸易中要时刻警惕，对待不合理的要求，不要轻易放弃自己的原则。但同时也不能因噎废食，因为害怕风险而放弃机会。只有这样，国外客户才能越做越多，出口业务才能越做越大。

【参考文献】

[1] 赖茂琴托收业务中出口商的风险及防范措施 2008[2] 李亮萱D/P远期托收结算方式的风险控制 [J] 经济集团研究 2010.4[3] 谢崇誉出口业务中以D/P方式成交的前提与风险防范[D] 黑龙江对外 经贸2009.1

2[4] 田运银托收的风险与防范[J] 对外经贸财会 第三期[5] 史亚荣托收方式下出口商的风险与防范研究2010.9[6] 张茂荣托收方式与风险防范 2009.6[7] 韩淞、朱赛芳我国出口托收商D /P项下的风险和防范浅析 2011、3[8]案例：中国贸易金融网

第四篇：信用证结算方式风险问题研究

经管学院

《国际结算》课程论文

题目：信用证结算方式风险问题研究

摘 要：信用证是银行有条件保证付款的证书，因其规则成功将买方信用风险转化为银行信用风险，一度广受国际贸易参与方的青睐，并在国际贸易结算中占据较高的比重。近年来，随着全球贸易规模的扩大和贸易方式的日益灵活，非信用证结算的比重越来越高。而且，在贸易实务中大家发现，信用证并非绝对安全，或者说并非想象中的那么安全。从理论上来讲，开证银行以自己的信用保证凭单付款，因此无论开证人是否赎单，只要单据相符，银行就应无条件兑付，即将买方商业风险转化成了银行信用风险。但是，随着全球国际贸易不断深化和演变，各类贸易风险也层出不穷，信用证结算方式下的缺点也在日益显现。

关键词：结算方式 信用证 风险 风险防范

一、信用证结算方式介绍

（一）信用证结算方式概念

信用证结算方式是银行信用介入国际货物买卖价款结算的产物。它的出现不仅在一定程度上解决了买卖双方之间互不信任的矛盾，而且还能使双方在使用信用证结算货款的过程中获得银行资金融通的便利，从而促进了国际贸易的发展。因此，被广泛应用于国际贸易之中，以致成为当今国际贸易中的一种主要结算方式。

信用证是银行作出的有条件的付款承诺，即银行根据开证申请人的请求和指示，向受益人开具的有一定金额、并在一定期限内凭规定的单据承诺付款的书面文件；或者是银行在规定金额、日期和单据的条件下，愿代开证申请人承购受益人汇票的保证书。属于银行信用，采用的是逆汇法。[1]

（二）信用证结算方式特点

1.信用证是一项独立文件

信用证虽以贸易合同为基础，但它一经开立，就成为独立于贸易合同之外的另一种契约。贸易合同是买卖双方之间签订的契约，只对买卖双方有约束力；信用证则是开证行与受益人之间的契约，开证行和受益人以及参与信用证业务的其他银行均应受信用证的约束，但这些银行当事人与贸易合同无关，故不受合同的约束。[2]

2.开证行是第一性付款人

信用证支付方式是一种银行信用，由开证行以自已的信用作出付款保证，开证行提供的是信用而不是资金，其特点是在符合信用证规定的条件下，首先由开证行承担付款的责任。[2]

3.信用证业务处理的是单据

信用证业务是一种纯粹的凭单据付款的单据业务。只要单据与单据相符、单据与信用证相符，只要能确定单据在表面上符合信用证条款，银行就得凭单据付款。因此，单据成为银行付款的唯一依据，这也就是说，银行只认单据是否与信用证相符，而“对于任何单据的形式、完整性、准确性、真实性、伪造或法律效力，或单据上规定的或附加的一般及/或特殊条件，概不负责任”，对于货物的品质、包装是否完好，数（重）量是否完整等，也不负责任。所以，在使用信用证支付的条件下，受益人要想安全、及时收到货款，必须做到“单、单一致”、“单、证一致”。[3]

（三）信用证结算方式种类

信用证的种类很多。从其性质、用途、期限、流通方式等不同角度，可分为： 跟单信用证和光票信用证、不可撤销信用证和可撤销信用证、保兑信用证和不保兑信用证、即期信用证和远期信用证、可转让信用证与不可能转让信用证、循环信用证、背对信用证、对开信用证等。[3]

（四）信用证结算方式作用

信用证是银行有条件保证付款的证书，因其规则成功将买方信用风险转化为银行信用风险，一度广受国际贸易参与方的青睐，并在国际贸易结算中占据较高的比重。近年来，随着全球贸易规模的扩大和贸易方式的日益灵活，非信用证结算的比重越来越高。[4]从理论上来讲，开证银行以自己的信用保证凭单付款，因此无论开证人是否赎单，只要单据相符，银行就应无条件兑付，即将买方商业风险转化成了银行信用风险。

二、信用证结算方式业务流程

①买卖双方经过磋商，约定以信用证方式进行结算；

②进口方向开证行递交开证申请书，约定信用证内容，并支付押金或提供保证人； ③开证行接受开证申请书后，根据申请开立信用证，正本寄给通知行，指示七转递或通知出口方；

④由通知行转递信用证或通知出口方信用证已到。通知行在开证行要求或授权下对信用证加以保兑；

⑤出口方认真核对信用证是否与合同相符，如果不符，可要求进口商通过开证行进行修改；待信用证无误后，出口商根据信用证备货、装运、开立汇票并缮制各类单据，船运公司将装船的提单交予出口商；

⑥出口商将单据和信用证在信用证有效期内交予议付行；

⑦议付行审查单据符合信用证条款后接受单据并付款，若单证不付，可以拒付； ⑧议付行将单据寄送开证行货指定的付款行，向其索偿；

⑨开证行收到单据后，应核对单据是否符合信用证，如正确无误，即应偿付议付行代垫款项，同事通知开证申请人备款赎单；

⑩进口方付款赎单，如发现不符，可拒付款项并退单。进口人发现单证不符，也可拒绝赎单⑪开证行将单据交予进口商；

⑫进口商凭单据提货。

三、信用证结算方式风险问题

（一）信用证操作方式存在风险

出口企业作为信用证结算方式下制单、交单一方，应规范相关操作，不给开证行以“不符点”拒付的可乘之机。如果信用证的条款有误或者出现出口企业无法满足的条件，单据产生不符点，出口商就将面临被拒付的风险，所以在审证、制单、交单等环节务必要高度重视。

（二）开证行信用存在风险

由于在信用证结算方式下，贸易单据的交易独立于贸易合同之外，且作为参与方的银行，其信用情况一般会优于进口商的商业信用，因此信用证被视为一种较为安全可靠的结算方式。[5]但是，在南亚、非洲等欠发达地区，一些银行信誉较差，操作欠规范，会在没有“不符点”的情况下，拖延付款时间；或者在进口商没有办理付款手续的情况下放单。

（三）开证行所在国家的政治风险

国外开证行所在国家、地区发生战争、内战或者暴动，以及债务危机、金融危机等可以归类为政治风险，这类风险势必会影响开证行履行信用证项下的付款义务。尽管政治风险发生几率比进口商破产、拖欠货款、拒收货物等商业风险要低得多，但是一旦发生，所造成的损失程度较大、范围较广。例如，2014年乌克兰某银行因战乱停业；[5]

今年希腊各银行根据中央银行的建议停止对外营业并实行资本管制等，这都对出口企业造成了惨痛的损失。

（四）信用证独立抽象性原则具有局限性

买卖双方签订进出口合同后，进口商依照合同规定对外开立不可撤销的跟单信用证，出口商在信用证规定的最晚装期内装出货物，并通过通知行提交单据给开证行。根据信用证业务的国际惯例，银行只处理表面合格的单据，不对货物负责，银行审核的要点是我们经常提到的“单单一致、单证一致”，即信用证的独立抽象性原则。在此原则下进口商面临的风险有：出口商故意递交假单据；出口商提供真单据但货物品质不合格等。[6]

（五）可转让信用证的风险

可转让信用证适用于中间贸易，一些蓄意欺诈的出口商不需要承担第一开证人的义务，将进口商开立的信用证转给指定的第二受益人，利用进口商对信用证下真正供货商的情况并不清楚的特点，绕过开证行和第一受益人进行信用证操作，达到其欺诈的目的。

（六）信用证条款未规定拒付条款风险

信用证中规定拒付条款，是对进口商的保护，是防止出口商商业欺诈的手段之一。[7]例如，在进口铁矿石业务中经常会出现粉矿和块矿同装在一条船上的情况，若货物能提前安排分仓装好，则不会影响最终使用。但是，由于船公司、出口商的疏忽大意，混装货物时有发生，且货物在卸货后需要进行筛分铁厂才能勉强搭配使用。不仅增加了成本，而且耽误了生产使用时间。若信用证未规定货物混装进口商可以拒付条款，银行在规定时间内必须付款，进口商也只能在对外付汇后向出口商和船公司提出索赔要求，加大了获得赔偿的难度和工作量。

四、信用证结算方式风险防范

（一）出口企业应规范信用证操作

第一，要严格做好信用证审证工作，检查有无软条款漏洞，明确信用证有效期、交单期、货物描述、是否允许数量或者金额的误差等关键信息，避免歧义；第二，在交单环节要确保单单相符、单证相符；第三，在开证行提出“不符点”时，要结合信用证具体约定和信用证操作国际惯例，对“不符点”进行分析。若是开证行“无理拒付”，出

口企业应据理力争，维护自身合法权益。[8]若确实存在不符点，企业可以通过国内通知行抗辩，还应积极沟通买方，确认买方要货意愿，寻求最佳减损方案。

若出口企业在信用证审证、制单、交单等方面缺乏专业人员，也可将信用证订单转交由专业的第三方贸易服务平台代理操作，最大程度规避信用证的不符点，从而确保交易的安全性。

（二）重视开证行的信用

出口企业在采取信用证结算方式时，应充分了解开证行的国际/国内排名、股价、财务状况等情况，尽量挑选国际排名靠前和信用记录良好的银行，尽量规避银行与买方勾结串通的情况。出口企业可以向国内银行（如通知行/寄单行/议付行）、中国信保咨询开证行的情况。

（三）应当提防开证行所在国家政治风险

关注开证行所在的国家经济政治是否稳定，如果国家政局动荡不稳，经常外汇管制，建议信用证由其他国家的银行进行保兑或者开具，或者参保出口信用保险规避此类风险。

（四）认真调查出口商的自信和市场情况

进口商应事先调查对方的资信。对于进口商而言，出口商的良好资信，是防止发生信用证欺诈的关键，因此，要选择在国际上具有一定声望与信誉的大公司做交易。进口商要利用各种手段收集一些有价值的信息。如资信调查：企业概要、企业性质、企业历史、经营状况、付款记录、公共记录、财务状况、银行往来、经营作风商品的市场状况，航运公司的运输状况，出口商银行的可信度等内容。[9]

（五）确认提单证真实性，防止商业欺诈。

与国外出口商签约后，进口商应严格执行业务操作规范，及时调查货物航程与行踪，随时掌握船舶的情况，确认提单是否真实、货物是否存在。因此，进口商应在日常的业务操作中制定出一套完整的业务操作规则，是杜绝信用证欺诈的有效手段。

（六）把握好信用证的每一条款

在信用证开立前对每一条款加强把关，对出口商提交的单据做严格要求，必要时与银行一起研究条款，让受益人很难伪造单据。譬如：信用证效期、装船期、交单期中交单期的确定准确是最重要的。注意货物检验机构的确定。为防止出口商签订合同后不发运货物或发运的货物质量较次，进口商可在合同和信用证条款中加入相关条款来要求出

[9]

口商提交国际公认的由出口商当地权威机构出具的货物检验报告，或进口商指定的目的港口权威检验机构出具的货物检验报告，进而有效防止出口商的商业欺诈行为。[10]一般情况下，装港检验机构为SGS，卸港检验机构为CIQ为进口商所公认。

五、结语

国际上通用的国际贸易结算方式有汇款、托收、信用证、保函等。但在贸易中最常用、最容易被买卖双方所接受的还是信用证这一种结算方式。信用证作为国际贸易中最主要、最常用的支付方式，相较于汇付、托收支付方式中商业信用带来的不安全性，信用证由于其银行信用带来的自身安全高效的特点被进出口商广泛应用。虽然信用证结算方式会给进口商带来一定的好处和作用，但同时存在一些弊端，也会给进口商带来一定的风险。可是随着全球国际贸易不断深化和演变，贸易实务中信用证业务比例不断降低的同时，信用证业务风险频频发生，打破了“低风险甚至零风险”的传统观念。因此，信用证业务下进口商的风险分析和采取相应的防范措施是值得高度重视的。在实际操作时，识别和防止国际贸易中信用证遇到的风险成为外经贸人员首当学习的问题，要对客户的自信做出判断，对结算方式中的每一细节认真揣摩，尽量减少可能产生的风险。

参考文献

[1]陈立龙，我国外贸企业国际结算的风险及防范[J]，财务与金融 [2]黄庆安，我国商业银行应对国际结算业务新趋势的策略，亚太经济 [3]程铭，信用证业务的风险防范[J]，上海大学学报 [4]陈烨，托收业务利弊谈[J]，政策法规

[5]刘科丽,《非信用证结算方式出口信用风险研究》，北京工商大学，工商管理硕士，2010 [6]俞智莉,《国际结算方式的风险管理研究》，厦门大学，会计学硕士，2009 [7]李明,《国际贸易结算风险研究》，重庆大学，工商管理硕士，2006 [8]李秀章,《国际贸易中不同结算方式的风险防范》，山东大学，金融学硕士，2007 [9]王静,《企业国际结算风险研究》，武汉理工大学，管理科学与工程硕士，2005 [10] 张玉芳,《外贸出口企业国际结算的风险管理》，中国海洋大学，企业管理硕士，2009

第五篇：企业财务会(选择判断)

企业财务会计 选择题

1、会计的基本职能中最基本的职能是：会计核算

2、下列业务，会导致资产与权益等额增加的是：发行债券取得款项

3、账户与会计科目的联系和区别表述错误的是：会计科目与帐户都具有一定的格式和结构

4、总分类账与明细分类账之间应采用的登记的方法是：平行登记

5、下列会计凭证中，不属于自制原始凭证的有：火车票

6、会计凭证可以分为原始凭证和记账凭证，其分类的依据是：编制的程序和用途

7、记账凭证按其所反映的经济内容不同，可以分为：收款凭证、付款凭证和转账凭证

8、科目汇总表的缺点是：不能反映帐户对应关系

9、企业取得交易性金融资产时，发生的交易费用，应借记会计科目是：投资收益

10、下列交易性金融资产的后续计量表述正确的有：按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期公允价值变动损益

11、下列持有至到期投资的后续计量表述正确的有：按照摊余成本进行后续计量

12、确定发出存货的实际成本不得采用的方法是：后进先出法

13、长期股权投资采用权益法核算时，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—成本”科目，贷记科目是：营业外收入

14、同一控制下企业合并形成长期股权投资时，对于被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应借记的会计科目是：应收股利

15、出售采用权益法核算的长期股权投资时，按处置长期股权投资的投资成本比例结转原计入资本公积的金额，转入的会计科目是：投资收益

16、下列事项中，投资企业应确认为投资收益的有：权益法核算的初始投资成本小于占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额

17、下列事项中，投资企业不应确认为投资收益的有：权益法核算的被投资企业宣告发放现金股利

18、企业生产车间使用的固定资产发生的下列支出中，直接计入当期损益的是：发生的修理费用

19、下列固定资产不应计提折旧的有：单独入账的土地 20、下列经济业务不应计入固定资产的价值的有：经营租入固定资产改良支出

21、企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，应计入的会计科目：研发支出

22、企业出售无形资产所取得净收益，应计入：业务外收入

23、按照会计准则规定，下列各项中应作为无形资产入账的是：支付的土地出让金

24、按规定，短期借款所发生的利息，一般应计入：财务费用

25、下列方法中属于加速折旧法是：年数总和法

26、企业为减少注册资本而收购本公司股份，应按实际支付的金额，借记的会计科目为：库存股

27、企业法定盈余和任意盈余公积主要用途是：集体福利设施支出

28、下面各项经济业务，能够引起企业所有者权益增加的是：增发新股

29、企业收到国家拨入的专门用于技术改造等的拨款，项目完成后，属于形成资产价值部分应转入：资本公积 30、下列各项中，可以确认为收入的是：出售原材料收取的价款

31、按企业会计准则规定，销售折让应在实际发生时进行会计处理，其方法是：直接冲减当期销售收入

32、下列各项中，应列为管理费用处理的是：聘请中介机构费

33、处置固定资产收到的现金属于：投资活动的现金流量

34、编制现金流量表的现金是指：现金及现金等价物

35、反映企业资金营运情况的指标是：存货周转率

36、可抵扣暂时性差异是指：资产的账面价值小于其计税基础

二、判断分析题

1、会计基本职能只有两个，即会计核算和会计监督职能。答：正确。财务会计的职能是指会计工作应该具有的功能和作用。财务会计的首要职能是核算即反映经济活动的情况，为各类报表使用者提供信息。会计监督就是监督经济活动按照有关的法规和计划进行。财务会计的基本职能是核算、监督，发展了的职能是参与决策。

2、某项财产物资作为企业资产，其所有权必定属于企业。答：错误。资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其它交易或者事项。某项财产物资作为企业资产，可以是由企业拥有所有权，企业也可以不享有其所有权，但该资源能被企业所控制。预期会给企业带来经济利益。

3、对于不真实、不合法的原始凭证会计人员应退回给有关经办人员，有其更正后，方可办理正式手续。答：错误。我国会计法规定：“会计机构、会计人员对于不真实、不合法的原始凭证，不予受理；对记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回，要求更正、补充。”

4、企业将现金存入银行或从银行提取现金，为了避免重复记账，一般只编制收款凭证，不编付款凭证。答：错误。对于现金和银行存款之间相互划转的款项，如从银行提取现金，或以现金存入银行，可以同时填制收款和付款凭证，但在过账时，都不可以记入对方帐户；也可以只填制一张付款凭证，即从银行提取现金时只填制银行存款付款凭证，以现金存入银行时只填制现金付款凭证。这样可以避免重复记账。

5、总分类账、日记账和所有的明细分类账都应采用三栏式账簿。答：错误。按账簿的不同格式，各种账簿可分为三栏式、数量金额式和多栏式。三栏式账簿设置借方、贷方、余额三个栏次，不设数量栏。这种账簿主要是总账和日记账使用，也可以只采用金额核算的应收账款、应付账款等帐户的明细核算。数量金额式账簿按照对应帐户分设专栏，分栏登记有关的明细情况。适用于对账薄内容进行分析的明细账。

6、各种账务处理程序的区别是登记总分类账的依据和方法不同。答：正确。记账程序是指从审核、整理原始凭证开始，到填制和汇总记账凭证、登记账簿、编制会计报表为止的整个过程的处理程序，各种账务处理程序的区别是登记总分类账的依据和方法不同。

7、在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除折扣的实际售价确认。答：正确。商业折扣是指在商品交易时为鼓励客户大批量购买而从商品价目单中所列售价的基础上扣减一定的数额，实际上是对商品报价进行的折扣。在发生商业折扣的情况下，企业应收账款的入账金额应按扣除商业折扣后的实际售价金额入账。

8、投资企业无论采用成本法还是权益法核算长期股权投资，均要在被投资单位宣告分派利润或现金股利时，按照应享有的部分确认为当期投资利益。

答：错误。在成本法下，投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。

9、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，发生的直接相关费用，直接计入当期损益。答：错误。非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当作为长期股权投资的初始投资成本。

10、企业的长期股权投资采用权益法核算的，初始投资成本大于投资时应被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。答：正确。长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额系投资企业在购入该项投资过程中通过购买做价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉，不须进行调整，而是构成长期股权投资的成本。

11、采用成本与可变现净值孰低法对存货计价，任何情况下均应按单项存货计提存货跌价准备。答：错误。资产负债表日，存货的成本高于其可变现净值的，企业应当计提存货跌价准备。企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。但是，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。

12、资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入当期损益。答：错误。资产负债表日，可供出售金融资产的会计处理要求按公允价值进行后续计量。可供出售金融资产后续计量公允价值变动计入所有者权益而并非当期损益。

13、企业持有的交易性金融资产取得的利息和现金股利，应当冲减其账面价值。

答:错误。企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率的利息进入，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入投资收益。

14、企业为取得固定资产而交的契税，应计入固定资产入账价值。答：正确。固定资产的成本是指企业构建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。

15、无形资产摊销金额计入管理费用，并冲减无形资产账面价值。答：错误。无形资产的摊销额一般应当计入当期损益，企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用；出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本；某项无形资产包括的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本。

16、企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应在发生时计入“研发支出”科目。答：正确。企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出，企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出—费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出—资本化支出”科目。

17、期末计提长期借款利息时，应记入当期财务费用。答：错误。长期借款利息按权责发生制原则，计入有关成本和费用帐户。在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记“再建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目，按借款本

金和合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款—利息调整”科目。

18、企业确认销售商品收入时，应将预计发生的现金折扣冲减主营业务收入。答：错误。现金折扣是销售企业为了鼓励客户在一定期限内尽早偿还贷款而给予客户的折扣优惠。按照我国相关制度规定，企业确认销售商品收入时，应以未扣减前的实际售价作为入账价值，不应将预计发生的现金折扣冲减主营业务收入。

19、利润表是反映企业一定时期的经营成果的报表。答：正确。利润表又称损益表，是反映企业一定期间生产经营成果的财务报表。利润表把一定会计期间的收入与同一会计期间相关的费用支出进行配比，以计算企业一定时期的净利润（或净亏损）。通过利润表反映的收入、成本、费用等情况，能够反映企业生产经营力；通过利润表分析，可以评价企业今后的发展趋势和获利能力；评价企业的长期偿债能力，了解投资者投入资本的保值增值情况。利润表为报表使用者评估投资价值，考核管理工作，掌握信用价值等提供了重要的财务信息。20、国有独资公司在追加投入资本时，不会产生资本溢价收入。答：正确。国有投资公司中所有者投入的资本与其他企业不一样，它全部作为实收资本入账。通过“实收资本”帐户核算。而且国有独资公司不发行股票，不会产生股票溢价发行收入。投资者为单一所有者，也不会在追加投资时，为维持一定的投资比例而产生资本溢价收入。