第一篇：建筑企业筹划混合销售的缴税技巧
建筑企业筹划混合销售的缴税技巧
字体大小： [大][中][小]
2009年12月29日点击数：2934来源：撰稿人：
在建筑行业，销售自产货物并同时提供建筑业劳务的情况时有发生，这种行为属于税法中所说的混合销售行为。《国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》（国税发〔2002〕117号）规定：自2002年9月1日起，纳税人以签订建设工程总包或分包合同（包括建筑、安装、装饰、修缮等工程总包和分包合同）方式开展经营活动时，销售自产货物（包括金属结构件、铝合金门窗、玻璃幕墙、机器设备、电子通讯设备等）、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务（包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业），对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，对提供建筑业劳务取得的收入（不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务取得的收入）征收营业税。但分开纳税要同时符合两个条件：一是具备建设行政部门批准的建筑施工（安装）资质；二是在建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。因此，纳税人如果涉及此类业务，应先出具资质证明，并且在签订合同时单独注明建筑业劳务价款，否则其收入要全部征收增值税。
案例：甲公司是金属钢架及铝合金门窗生产厂家，为增值税一般纳税人，同时具备建设行政部门批准的建筑施工（安装）资质，与另一家商业公司签订了安装合同。双方初步协商，由甲公司为该商业公司提供金属钢架及铝合金门窗，并负责该商业公司贸易大楼的安装工程。金属钢架及铝合金门窗价值200万元，安装费50万元，合同额共计250万元。假定该合同中的金属钢架及铝合金门窗应承担的进项税额为20万元。
第一种方案：甲公司与该商业公司签订合同时，在合同条款中将金属钢架及铝合金门窗的价款和安装劳务费合二为一，只注明合同额为250万元。在这种情况下只能认定甲公司是混合销售行为，甲公司应缴纳的流转税计算如下：
应缴增值税：250万元÷（1+17%）×17%-20万元=16.32万元
应缴城建税和教育费附加：16.32万元×（7%+3%）=1.63万元
合计：16.32万元+1.63万元=17.95万元
第二种方案：甲公司与该商业公司签订合同时，把销售金属钢架及铝合金门窗的价款200万元和安装劳务费50万元在合同中分别注明。这样，甲公司应缴纳的流转税计算如下：应缴增值税：200万元÷（1+17%）×17%-20万元=9.06万元
应缴城建税和教育费附加：9.06万元×（7%+3%）=0.91万元
应缴营业税：50万元×3%=1.5万元
应缴城建税和教育费附加：1.5万元×（7%+3%）=0.15万元
合计：9.06万元+0.91万元+1.5万元+0.15万元=11.62（万元）
比较可知，甲公司采用第二种方案比第一种方案可少缴纳流转税6.33万元。
第二篇：建筑企业混合销售如何缴税
建筑企业混合销售如何缴税
问：建筑安装企业发生安装业务时使用了沙子、胶管、钢筋等外购原材料，如何缴纳流转税？
答：《营业税暂行条例实施细则》第六条规定，一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税。其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。
《营业税暂行条例实施细则》第七条规定，纳税人的下列混合销售行为，其中包括提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。
《营业税暂行条例实施细则》第十六条规定，除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。
根据上述规定，提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，如企业销售自产电梯并负责安装及保养、维修，属于混合销售行为。而对提供建筑业劳务用原材料、设备及其他物资和动力进行制造建筑物、构筑物的工程作业，不属于提供建筑业劳务的同时销售货物的混合销售行为。因此，纳税人提供建筑业劳务的，其计税营业额应当包括工程所用无论是自产或外购的原材料、设备及其他物资和动力价款，但不包括符合条件提供建筑业劳务的同时销售自产货物和建设方提供的设备价款。
第三篇：兼营和混合销售行为的税务筹划技巧
兼营和混合销售行为的税务筹划技巧
作者：中国财税群主 | 来自：沈阳★群主
税务, 混合销售, 技巧, 兼营, 行为 纳税人在生产经营活动中，某些经营业务既包含应纳增值税业务，也包含应纳营业税的业务，形成兼营和混合销售行为。在这种情况下，缴纳增值税或缴纳营业税对纳税人纳税负担影响很大，也为税务筹划留下了空间。
企业对兼营和混和销售业务，必须进行事前税务筹划，以达到减轻税收负担，综合效益最佳的目的。本文简要介绍几种兼营和混合销售行为的税务筹划技巧。
一、选择有利于纳税人的税种
任何一种税都要对其特定的纳税人给予法律的界定，特定的纳税人交纳特定的税种。现实生产的多样性和经济发展不平衡性使税法的设计不能完全包容各种不同的涉税业务。在对兼营和混合销售行为进行税务筹划时，应对增值税和营业税税负的高低进行对比，选择低税负的税种。
判断增值税和营业税税负的高低，可采用下面两种方法。
1.无差别平衡点增值率判别法
从两种纳税人的计税原理来看，一般纳税人的增值税的计算是以增值额作为计税基础，而营业税纳税人的营业税是以全部收入作为计税基础。在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。一般来说，对于增值率高的企业，适宜作为营业税纳税人；反之，则选择作为增值税纳税人税负会较轻。在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。这一数值我们称之为无差别平衡点增值率。其计算公式为：
一般纳税人应纳增值税＝销项税额－进项税额＝销售额×增值税税率×增值率
营业税纳税人应纳税额＝含税销售额×营业税税率（5%或3%）＝销售额×（1＋增值税税率）×营业税税率（5%或3%）
（注：营业税的计税依据为全部销售额。）
当两者税负相等时，其增值率为无差别平衡点增值率，即：
销售额×增值税税率×增值率＝销售额×（1＋增值税税率）×营业税税率（5%或3%）
增值率＝（1＋增值税税率）×营业税税率/增值税税率
当增值税税率为17%，营业税税率为5%时，增值率＝（1＋17%）×5%/17%＝34.41%
这说明，当增值率为34.41%时，两种纳税人的税负相同；当增值率低于34.41%时，营业税纳税人的税负重于增值税纳税人，适于选择作为增值税纳税人；当增值率高于34.41%时，增值税纳税人的税负高于营业税纳税人，适于选择作为营业税纳税人。同理，可以计算出增值税纳税人增值税税率为13%或营业税纳税人营业税税率为3%时的无差别平衡点的增值率，如表1所示（见附表）。
2.无差别平衡点抵扣率判别法
从另一角度来看，增值税纳税人税负的高低取决于可抵扣的进项税额的多少。通常情况下，若可抵扣的进项税额较多，则适宜作为增值税纳税人，反之则适宜作为营业税纳税人。当抵扣额占销售额的比重（抵扣率）达到某一数值时，两种纳税人的税负相等，我们称之为无差别平衡点抵扣率。其计算公式为：
增值率＋抵扣率＝1；抵扣率＝1－增值率
当增值税税率为17%，营业税税率为5%时，增值率为34.41%，抵扣率＝1－34.41%＝65.59%
也就是说，当抵扣率为65.59%时，两种纳税人的税负相同；当抵扣率低于65.59%时，营业税纳税人的税负轻于增值税纳税人，适于选择作为营业税纳税人；当抵扣率高于65.59%时，增值税纳税人的税负轻于营业税纳税人，适于选择作为增值税纳税人。同理，可以计算出一般纳税人增值税税率为13%或营业税纳税人的税率为3%时的无差别平衡点的抵扣率，如表2所示（见附表）。
二、选择兼营方式，变混合销售为兼营行为，分别核算、分别纳税
生产大型设备的企业，在销售大型设备的同时负责设备的安装，形成混合销售业务。例如生产流水线设备的企业，要负责流水线的设计安装调试，往往流水线设计安装费用占销售收入的比例很大。再如生产井架的企业要负责井架的安装工程，安装工程量很大，工期很长，费用很大。如果生产企业与客户签订购销合同，在销售流水线的同时提供安装服务，则上述业务属于典型的混合销售业务。安装费收入要并入销售收入计征增值税，显然使企业加重税收负担。如何使安装工程从销售业务中独立出来，是税务筹划的关键所在。纳税人应当最大限度地利用现有的税收政策，维护自己的合法权益。
税法规定，纳税人以签订建设工程施工合同方式开展经营活动时，销售自产货物的同时提供建筑业劳务（包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业），同时符合以下条件的对销售自产货物征收增值税，提供建筑业劳务收入征收营业税：（1）具备建设行政部门批准的建筑业施工安装资质；（2）签订的合同中单独注明建筑业劳务价款。
按此规定，设备生产安装企业只要具备安装资质，并在合同中单列安装工程价款，便可以使混合销售业务变为兼营业务，并且在会计核算时分别进行核算，则分别征收增值税和营业税。该税收政策是国家税务总局在2002年对销售自产货物、同时提供建筑业劳务征收流转税的问题作出的特案规定。遗憾的是，很多企业并不知道该项规定，导致在发生类似业务时按合同总金额交纳增值税。
三、出售原有运输设备，与物流配送公司建立长期协作关系
目前我国有很多企业都配有自己的运输工具，有的还配备了非独立核算的专业车队，专门用于运送企业的货物。自备的专用车辆经常闲置，使用率很低。这种经营方式既不符合现代化生产的需要，又加重了企业的税收负担。
在现代化大生产的时代，讲究专业分工、协作生产和服务共享。现在第三方物流业已经成为一种新兴产业，它将所有与物流配送有关的业务交给第三方业者，实现专业化、社会化的物流服务。因此，企业可将原有运输设备出售给物流配送公司，并与物流配送公司建立长期的紧密型的合作伙伴关系，物流配送公司随时为企业提供一切物流配送服务。企业采购业务取得的运费发票可以抵扣进项税，而销售业务中的销项税额又不包括运费的税额，这样一方面减少了企业税收负担，另一方面节约了车队的运营成本，综合效益较为理想。
四、设立独立核算的专业服务公司，改变混合销售业务的性质
生产企业拥有的自有车辆，可以根据自有车辆的多少及运输业务的大小，从整体收益角度论证，确定是否可以通过单独设立独立核算的运输公司节税。
如果生产企业将自有车辆单独设立运输公司，生产企业的采购、销售的运输业务交由运输公司承担，则生产公司可抵扣7%的增值税，运输公司只按3%税率计征营业税。企业节税率为7%－3%＝4%.如果不设立运输公司，车辆运营中的物耗可作为进项税扣除。
假定车辆可抵扣物耗金额为M，则物耗可抵扣税金为17%M.设销售额为N，扣税平衡点为M＝4%N÷17%＝23.53%N，在M＜23.53%N时，设立运输公司则有节税空间。
一般情况下，当自有车辆可以抵扣的物耗大于23.53%时，自有车辆无需独立；当自有车辆物耗小于23.53%时，可以考虑成立运输公司。当然设立运输公司必须考虑其运营成本。生产企业是否以自有车辆设立运输公司，要看运输业务量，特别要计算对内的运输业务所产生的节税收益能否保证运输公司的基本费用开支。
五、改变销售关系，将收取运费改为代垫运费
由于企业的销售活动除了销售商品取得销售收入外，往往还会收取一些价外费用。例如用自己的运输工具运送商品收取运费、装卸费、仓储费等。按税法规定，这些价外费用应并入销售额、计征增值税，从而会增加企业的纳税负担。税务筹划中可以将上述价外费用从销售额中分离出来，采取代垫运费的方式，从而降低自己的纳税负担。
对于兼营和混合销售行为税务筹划的技巧，除了上述的几种方法外，还可以采用其他方法，例如：选择有利于纳税人的主营业务；缩小税基；延缓纳税期限；税负转嫁等。税务筹划是一门艺术，需要专业人士进行。企业可以通过聘请税务律师，或者加入纳税人俱乐部，事先进行税务筹划，实现降低纳税负担和涉税零风险的目的。
第四篇：浅谈建筑施工企业税收筹划
浅谈建筑施工企业税收筹划
摘要：税收筹划是纳税人在遵守税法的前提下，充分利用税收政策合理安排纳税行为，以达到减轻税收负担、增加企业利润、充分利用资金的时间价值，减少筹资成本，缓解资金压力的目标。施工企业是一个竞争激烈的行业，面临资金紧张，筹资困难，利润率低等压力，合理地进行税收筹划可有效缓解施工企业资金、利润方面的压力。
关键字：施工企业
税收
筹划
为了在激烈竞争的市场中承揽到施工任务，施工企业相互压低报价、垫资施工的现象非常普遍，致使企业资金紧张，缩小了施工企业的利润空间。在这种情况下施工企业应通过提高管理水平和税收筹划水平来缓解压力，扩大利润空间。本文试从纳税筹划方面浅谈一些观点。
税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，采用使纳税人的税收利益最大化的纳税方案处理生产经营和投资理财等活动的一种企业筹划行为。施工企业的纳税金额很大，这样就加大了施工企业的建筑成本，同时减少了企业的经济效益，因此施工企业进行税收筹划显得尤为重要。
一、合理签订施工合同，有效筹划营业税
签订不同的合同会影响企业的税负水平，举例说明签订合同对企业税负的影响。在工程施工中，某项工程的土石方工程需要拥有大型挖掘机、装卸机的施工单位完成。该工程由施工企业A承揽后又将土石方工程转由机械租赁B公司承接。如双方合同约定租赁台班费总价200万元。因为施工企业A与租赁公司B签订的是分包合同而不是租赁合同，那么应纳营业税就是200*3%=6万元。如果双方签订的是租赁合同，适应税率为5%，应纳营业税就为10万元。签订租赁合同的印花税为合同金额的千分之一：200万*0.1%=0.2万元，签订分包合同则使用万分之三的税率：200万*0.03%=0.06万元，有此可见，节约营业税：10-6=4万，印花税：0.2-0.06=0.14万，如再加上营业税金附加，节约的税金应引起足够的重视。另外，应尽量不签甲供料合同，营业税法规定：建筑安装企业承包建设工程建设项目，无论是包工包料工程还是包工不包料工程，均应按包工包料工程以收取的料工费全额为营业额。甲供料合同不仅施工企业得不到应得的取费，因为施工预算间接费取费标准是按照直接费的一定比例计算的，甲供料合同中甲方供应材料价值没有记入工程直接费，降低了取费基数，致使按照直接费取费的计划利润、营业税及附加等取费低于预算标准，还有可能使施工企业多缴纳营业税及附加。
二、利用固定资产折旧政策进行所得税筹划。
施工企业在确定固定资产使用年限时应采用税法规定的最低年限，不应采用高于税法的年限。这样，可以及时将折旧费用计入成本，减少当期应纳税所得额。施工企业A为了更好的完成这次施工任务，决定采购一项大型的机械设备。该设备预计使用年限是15年，但是计入固定资产的时候，该项设备的折旧年限是10年。这样，可以及时将折旧费用进入成本，减少当期应纳税所得额，不仅可以缩短固定资产的投资回收期，加快企业的资金周转，将收回的资金用于扩大再生产，也取得了资金的时间价值。另外取得固定资产要及时提取折旧，税法及会计制度均规定，当月增加固定资产当月不提折旧，当月减少固定资产当月照提折旧。施工企业普遍采用项目管理，项目经理对工程项目的安全、工期、质量、效益负责，项目经理出于自己项目效益的考虑，推迟固定资产的入账时间，影响固资折旧的及时提取，虚增当期利润、增加企业所得税的计税基数及企业的现金流出。因此，施工企业应加强对项目财务管理的检查，使购置的固定资产及时入账，避免企业放弃折旧费用对应纳税所得额的抵扣效应。
三、规范分包管理，做好税收抵减项目
按照《合同法》的规定，总承包方应当就承包合同的履行向建设单位承担合法的责任，同时要就分包的工程向建设单位负责；分包方则就其施工的工程向总承包方负责，并与总承包方一起向建设单位承担连带责任。
为了维护国家权益，简化征收手续，有利税收征管，保证税款及时足额入库，根据《营业税暂行条例》的规定，建筑安装业实行分转包形式的，除了总承包方以工程的全部承包额减去付给分包方价款后的余额计算缴纳营业税以外，分转包方提供建筑工程劳务所取得的收入，分包方必须就其完成的分包额承担相应的纳税义务。具体征管措施上采取以总承包方为扣缴义务人，在与分包方办理工程价款结算时，以与分包方结算的工程价款为依据计算并代扣代缴应纳的税款，按规定开具代扣代收税款凭证，分包方以此作为其完税凭证。需要注意的是，这种扣缴义务是法定义务，如果总承包方人不履行法定义务导致少缴税款的，税务机关可以按《税收征管法》的规定对其进行处罚。对总承包方来说，其建筑工程营业税的申报纳税一方面必须对自行参与施工部分的工程价款计缴税款，另一方面还必须对分包方履行扣缴义务进行代扣代缴税款的申报；对分包方来说，也必须对当期取得的分包工程价款申报营业税，并以从总承包方取得的代扣代缴税款凭证作为当期应缴税款的抵减项目。
值得一提的是，由于财务人员对分包工程纳税义务的认识可能有偏差，甚至施工企业劳务发生地与机构所在地的税务机关采取的征管措施也不尽一致，在实际操作中存在总承包方不提供相关凭证或分包方不接受代扣代缴等行为，从而导致会计核算不准确和纳税行为不规范的现象屡屡发生。
四、个人所得税筹划
利用计税依据及税率的税收筹划。个人所得税中对工资等项目均有一定的起征点，并且是累进税率，纳税人应尽量避免一次取得大额收入，在合法的前提下节税。举例说明：
王某为某企业的财务科员，月工资收入2500元，企业季度奖给其4500元。此处可以3个月时间做一下比较。若王某在12月份一次性领取4500元奖金，那么王某12月、1月、2月应纳个人所得税分别为（现准予扣除费用标准为3500元／月）：
12月份应纳个人所得税为（2500+4500-3500）×10%-105=245（元）。
1月份未达到扣除费标准应纳个人所得税为零。
2月份同一月份。
这样，王某3个月共缴纳个人所得税245元。如果王某在12月份、1月份、3月份分三次领取季度奖金，那么应纳个人所得税为：
12月份应纳所得税为（2500+1500-3500）×3%-0=15（元）。
1月份、2月份所纳个税同12月份一样均为15元。
3个月共纳税款45元，这样，通过筹划后王某可以共少缴个人所得税税款200元。此例通过将收入均衡摊入各月的做法使适用税率档次降低，从而达到减轻税负的目的。企业也可利用公积金进行税收筹划。按照公积金有关文件规定，职工个人与其所在单位，各依职工月工资总额的同一比例，按月缴存住房公积金。职工个人每月缴存额等于职工每月工资总额乘以个人缴存率，单位每月缴存额等于该职工每月工资总额乘以单位缴存率，两笔资金全部存入个人账户，归职工个人所有。举例说明：某公司目前住房公积金单位和个人的缴存比例都是11%。个人所得税法规定，个人每月住房公积金缴存额可从工资总额中作税前扣除，免纳个人所得税。根据以上条件，可以利用住房公积金进行个人所得税税收筹划。具体做法是：在不增加企业负担的情况下，提高公积金计提比例，减少个人所得税应纳税额，从而提高职工的实际收入水平。
企业会计基础工作不规范，会计控制制度不完善，也有可能增加企业的税收负担。比如：在施工过程不能按规定取得发票、以收据代替发票、取得不规范的发票等，税务机关可能将其认定为白条而要求企业调增应纳税所的额。在税务筹划的过程中，并不能仅仅局限于以上几个方面，还应该以系统的观点来精心安排，妥善筹划，将筹划工作落到实处。通过合理的税收筹划，降低企业的整体税收负担，增加企业盈利，减少当期的现金流出，缓解企业的现金压力，提高经济效益，提高企业竞争能力。
第五篇：混合销售合同签订有技巧
混合销售合同签订有技巧
2011-12-15 9:4 中国税务报 【】【】【】
前不久，曹妃甸工业区地税局一分局在对该地某公司进行税源时，发现该公司与上海某公司签订了购销合同，约定由该公司既提供装卸船设备系统又负责安装调试，直至装卸船设备系统能够正常运行，但合同价格中只注明了设备价款，未明确安装费用。
这项混合销售行为引起了该地税务机关的关注。因为关于混合销售行为的税务处理，在“两税”（增值税、营业税）相关修订前后是有差异的。如果按此合同的约定，该公司既会因按全额缴纳增值税而导致多缴税款，又会导致设备安装所涉及的营业税等相关税款在劳务发生地流失。而根据新《增值税暂行条例实施细则》、《营业税暂行条例实施细则》的规定，纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。《营业税暂行条例实施细则》第十六条规定，除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。也就是说，如果该公司与上海公司重新签订合同，分别注明设备销售额和安装劳务额，则可分别就设备安装合同部分缴纳营业税，设备销售收入单独缴纳增值税。
【我要纠错】 责任编
点击咨询 