第10章 主要经济业务处理（★）

第一篇：第10章 主要经济业务处理

第10章 主要经济业务处理

一、单项选择题

1.甲企业期末按照应收账款余额的5%计提坏账准备，2008年末应收账款余额为100万元。2009年应收账款余额增加20万元，发生坏账损失1万元，则2009年应提取的坏账准备为（）万元。（假设该企业不存在需要计提坏账准备的其他应收款项）

A.6

B.5

C.2

D.1

2.A公司2009年1月10日购入B公司15万股股票作为交易性金融资产，每股价格为6元。3月15日收到B公司宣告分派的现金股利3万元。6月30日该股票的市价为每股

6.5元，则该交易性金融资产6月30日的账面余额为（）万元。

A.90

B.93

C.97.5

D.100.5

3.某企业向甲公司销售一批产品，按照价目表上标明的价格计算，其售价金额为20 000元，由于是批量销售，企业给予10％的商业折扣，适用的增值税税率为17％。为了鼓励购货方提前付款，给予一定的现金折扣，折扣条件为：2/

10、1/20、n/30。则该企业应收账款的入账金额为（）元。

A.23 400

B.21 060

C.18 000

D.21 400

4.某固定资产原值为250 000元，预计净残值为6 000元，预计可使用8年，按双倍余额递减法计提折旧，则第二年的折旧额为（）元。

A.46 875

B.45 750

C.61 000

D.60 500

5.企业2009年1月15日购入一台不需要安装的非生产用设备，设备的买价为10 000元，增值税为1 700元，采购过程中发生运费、保险费300元，采购人员差旅费200元。设备预计可以使用10年，采用年限平均法计提折旧。2009年应该计提的折旧为（）元。

A.1 000

B.1 100

C.1 200

D.1 500

6.企业于2009年3月31日购入A公司股票4 000股，作为交易性金融资产。A公司已于3月20日宣告分派现金股利（至3月31日尚未支付），每股0.2元，企业以银行存款支付股票价款48 000元，另付手续费400元，该交易性金融资产的入账价值为（）元。

A.48 400

B.48 000

C.47 200

D.40 000

7.大华公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为100 000元，增值税税额为17 000元，支付的运输费为2 000元，设备安装时领用工程用材料价值为10 000元，购入该批工程用材料的增值税为1 700元，设备安装时支付有关人员的工资为5 000元，假定该固定资产的增值税不允许抵扣。该固定资产的成本为（）元。

A.117 000

B.134 000

C.135 700

D.107 000

8.某企业为增值税小规模纳税人,外购一批原材料，实际支付的价款为3 000元，支付增值税510元，同时发生运杂费50元，合理损耗20元，入库前的挑选整理费30元，则原材料的入账价值为（）。

A.3610

B.3100

C.3650

D.3000

9.盈余公积在转增资本时，按规定保留的余额不应少于注册资本的（）。

A.20%

B.10%

C.25%

D.30%

10.企业收到投资方以库存现金投入的资本，实际投入的金额超过其在注册资本中所占份额的部分，应记入（）账户。

A.实收资本

B.资本公积

C.盈余公积

D.投资收益

11.企业出租包装物收取的租金应当（）。

A.计入主营业务收入

B.计入其他业务收入

C.计入营业外收入

D.冲减管理费用

12.下列各项属于企业主营业务收入的是（）。

A.出租固定资产取得的收入

B.出售固定资产取得的收入

C.转让无形资产使用权的使用费收入

D.劳务收入

13.甲公司2005年年初“利润分配－未分配利润”账户的余额在借方，数额为50万元，2005年实现净利润200万元，提取盈余公积20万元，分配利润50万元，则2005年末时未分配利润的数额为（）万元。

A.130

B.150

C.80

D.180

14.未分配利润账户的借方余额表示（）。

A.本期实现的净利润

B.本期发生的净亏损

C.尚未分配的利润

D.尚未弥补的亏损

二、多项选择题

1.下列各项中，应计入“坏账准备”科目贷方的项目有（）。

A.经批准转销的坏账

B.年末按应收账款余额的一定比例计提的坏账准备

C.结转确实无法支付的应付账款

D.收回过去已经确认并转销的坏账

2.企业可以采用的固定资产折旧方法有（）。

A.工作量法

B.年限平均法

C.年数总和法

D.双倍余额递减法

3.下列说法中正确的有（）。

A.购入的交易性金融资产实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算，不构成交易性金融资产的成本

B.为购入交易性金融资产所支付的相关费用，不计入该资产的成本

C.为购入交易性金融资产所支付的相关费用，应计入该资产的成本

D.交易性金融资产在持有期间，取得现金股利，应确认投资收益

4.持有期间被投资方宣告交易性金融资产的现金股利时，投资方作的账务处理中涉及的会计科目有（）。

A.投资收益

B.交易性金融资产

C.应收股利

D.银行存款

5.计提应付职工薪酬时，借方可能涉及的科目有（）。

A.制造费用

B.销售费用

C.在建工程

D.应付职工薪酬

6.下列业务中会导致实收资本增加的是（）。

A.资本公积转增资本

B.盈余公积转增资本

C.计提盈余公积

D.企业按照法定程序减少注册资本

7.下列业务应该计入营业外支出的是（）。

A.出售固定资产净损失

B.固定资产盘亏净损失

C.无形资产摊销

D.捐赠支出

8.“财务费用”账户的贷方登记（）。

A.期末结转“本年利润”的本期各项筹资费用

B.汇兑收益

C.应冲减财务费用的利息收入

D.发行股票溢价收入

9.工业企业在经营活动中，需要在“销售费用”账户中核算的有（）。

A.广告费

B.展览费

C.专设销售机构的人员工资

D.专设销售机构的房屋租金

10.下列费用应计入管理费用的有（）。

A.厂部管理人员的工资

B.车间管理人员的工资

C.厂部房屋的折旧费

D.厂部的办公费

11.下列各项中属于制造费用的有（）。

A.生产工人的工资及福利费

B.车间管理人员的工资

C.企业管理部门房屋折旧费

D.生产单位为组织和管理生产所发生的机器设备折旧费

12.应计入产品成本的费用有（）。

A.生产工人工资及福利费

B.车间管理人员工资及福利费

C.企业管理人员工资及福利费

D.离退休人员的退休金

13.下列业务中，可以确认收入的有（）。

A.销售商品

B.提供劳务

C.出租固定资产资产

D.出售固定资产

三、判断题

1.“主营业务成本”账户核算企业主要经营业务而发生的实际成本，借方登记本期发生的销售成本，贷方登记发生的销货退回、销售折让和期末结转“本年利润”的本期销售成本，结转之后无余额。（）

2.企业所取得的交易性金融资产初始成本中应该包括在取得时已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。（）

3.在计划成本法下，企业已支付货款，但尚在运输中或尚未验收入库的材料，应通过“在途物资”这个科目来核算。（）

4.企业在采购材料时，收料在先，付款在后；若材料发票凭证都已收到，可通过“应收账款”核算。（）

5.对于材料已收到，但月末结算凭证仍然未到的业务，不能记入“原材料”账户核算。（）

6.在盘存日期，只有存放在本企业内的存货才视为企业的存货。（）

7.所得税费用是企业的一项费用支出，而非利润分配。（）

8.“主营业务成本”账户核算企业经营主要业务而发生的实际成本，借方登记本期发生的销售成本，贷方登记销货退回、销售折让和期末结转“本年利润”的本期销售成本，结转之

后无余额。（）

9.未分配利润有两层含义：一是留待以后年度分配的利润；二是未指定用途的利润。（）

10.“利润分配——未分配利润”年末贷方余额表示未弥补的亏损数。（）

11.在某些情况下，当企业累积的盈余公积比较多，而未分配利润比较少时，对于符合条件的企业，也可以用盈余公积分配现金股利或利润。（）

12.短期借款的利息可以预提，也可以在实际支付时直接记入当期损益。（）

四、计算题

1.中西公司是一家工业生产企业，为增值税一般纳税人，存货采用实际成本法计价。2006年11月发生如下业务：

（1）11月1日收到上月采购的甲材料，价款为2 000元，增值税为340元，未发生其他费用，款项上月已经支付。

（2）11月2日购入甲材料一批，买价为5 000元，增值税为850元，途中发生运费、保险费等200元，各种款项已经通过银行存款支付，材料已经验收入库。

（3）11月10日购入乙材料一批，买价为2 000元，增值税为340元，对方代垫运费300元，款项已经通过银行存款支付，但材料尚未入库。

（4）11月15日生产车间领用工具一批，实际成本为600元，于当月一次摊销。

（5）11月25日根据本月“发料凭证汇总表”分配原材料费用：基本生产车间领用甲材料5 000元，行政管理部门领用原材料200元，在建工程领用原材料1 000元。

（6）11月30日收到采购的丙材料，但是发票账单未到，款项也尚未支付。企业暂估价为2 000元。

（7）11月30日，甲材料的市价持续下跌，材料的减值额为200元。

（8）11月30日进行存货的清查，盘亏乙材料20千克，单价为100元/千克，是收发计量差错造成的。

要求：编制上述业务的会计分录。

2.某企业2009年按有关财务制度规定应开支业务招待费60 000元，全年实际开支业务招待费100 000元，当年违约罚款5 000元。年末，按会计核算原则的税前会计利润为1 000 000元，所得税税率为25%，所得税已缴纳。假定本企业全年无其他纳税调整因素。要求：计算该企业应交所得税，并编制相关的会计分录。

3.某企业赊销一批商品，增值税发票上的售价600 000元，增值税额102 000元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予3%的折让。货款已经收到。

要求：编制相关的会计分录。（销售商品时不考虑成本的结转）

4.甲企业采用“应收账款余额百分比法”核算坏账损失，坏账准备的提取比例为5％，有关资料如下：

（1）该企业从2006年开始提取坏账准备，该年末应收账款余额为200 000元。

（2）2007年年末应收账款余额为240 000元，2007年未发生坏账损失。

（3）2008年4月，经有关部门确认发生一笔坏账损失，金额为15 000元。

（4）2008年末应收账款余额为220 000元。

（5）2009年6月上述已核销的坏账又收回10 000元。

（6）2009年末应收账款余额为250 000元。

要求：根据上述资料（1）～（6）编制甲企业的有关会计分录。

（答案中的金额单位用元表示）

5.2009年9月至11月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：

（1）9月2日，以银行存款购入A上市公司股票10万股，每股8元，另发生相关的交易费

用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。

（2）9月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。

（3）10月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。

（4）11月15日，将所持有的该股票全部出售，所得价款82.5万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。

要求：根据上述资料（1）～（4）逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。（交易性金融资产科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）

第二篇：经济业务的账务处理

会计业务的账务处理

一、培训目的

为了加强各保护站、中心财务管理，规范财务行为，提高单位财务管理水平，提高财务人员的素质和财务账务处理能力。

二、要求

1、各由于各保护站、中心不是一级预算单位，属于报账单位，所以，每个单位必须确定一名报账员。

2、财务报账工作是一项严谨、规范、细致、专业性强的工作，因此，要求从事财务报账的人员要相对稳定，未经局分管领导批准同意之前，不得随意变更报账人员。

3、保护站、中心主要负责人、报账员岗变动，必须办理财务移接交手续。

4、银行存款、现金账簿必须使用订本式账簿

三、财务账务处理应登记、填写：账簿、记账凭证、汇总凭证、收支情况表及局财务要求填报的有关报表。

四、会计科目设臵

根据各保护站、中心的性质、经济业务及各单位及报账员的业务素质等实际情况，依据国家财务管理规定，本着合法、合规、合理、操作简便的原则设臵会计记账科目。

1、设臵以下科目：银行存款、现金、业务支出、应收款、应付款、拨入经费、其他收入等7个科目。

2、业务支出设臵：添臵固定财物、办公费（购臵办公用品、其他办公费）、差旅费、通讯费、招待费、车辆使用费（燃料费、维修费、其他）、津补贴费（伙食费、巡护补贴）、租车、船费、水电费、临工工资、其他费用等11个科目。

3、业务支出明细科目可以不登记账簿，但要在记账凭证上写，主要是用于填报《财务收支情况表》。

4、会计账簿分总账和明细账二类，有订本式和活页式二种。总账、银行存款、现金账簿必须使用订本式账簿。

五、相关会计科目解释及科目账务处理

（一）会计科目解释

1、银行存款：银行卡上收到或支出的金额

2、现金：报账员从银行卡上提取的现金用于报账支出或在局财务领取的现金，3、应收款：单位要向他人收取的款项，如取职工个人借款。

4、应付款：单位要付给他人的款项，如向局预借经费。

（二）账务处理

1、日常账务处理

例1：2014年1月向局预借经费20000.00元，1月10日银行卡收到该笔资金。

记账凭证填写时间：2014年1月10日 摘要：预借经费

账务：借：银行存款 20000.00 贷：应付款——管理局20000.00

例2：2014年1月12日报账员从银行卡上提现金2000.00元用日常报账。

记账凭证填写时间：2014年1月12日 摘要：提现

账务：借：现金 2000.00 贷：银行存款2000.00

例3：2014年1月12日***职工报账600.00元，其中：差旅费100.00元，租船费500.00元。

记账凭证填写时间：2014年1月12日 摘要：***报差旅费、租船费

账务：借： 业务支出——差旅费 100.00 业务支出——租车、船费 500.00 贷：现金600.00

例4：2014年1月15日***预借差旅费1000.00元 记账凭证填写时间：2014年2月5日 摘要：***预借差旅费 账务：借： 应收款——*** 1000.00 贷： 现金 1000.00

例5：2014年1月16日***差旅费800.00，交回现金200.00元

记账凭证填写时间：2014年1月16日 摘要：***报差旅费

账务：借：业务支出——差旅费 800.00 现金 200.00 贷：应收款——*** 1000.00 贷：

例6：2014年1月18日报账员存入银行卡现金400.00元。

记账凭证填写时间：2014年1月18日 摘要：进账

账务：借： 银行存款 400.00 贷： 现金 400.00

例7：2014年12月到局报三季25000.00元，扣燃料费3000.00元，12月5日银行卡上实际收到报账款22000.00元。

记账凭证填写时间：2014年12月5日 摘要：三季度经费

账务：借： 银行存款 22000.00 业务支出——车辆使用费 3000.00 贷： 拨入经费 25000.00

例8：2014年12月7日报账员直接从银行卡提钱或通过银行卡转钱给供电局付10－11月份电费10000.00元。

记账凭证填写时间：2014年12月7日 摘要：10－11月份电费

账务：借：业务支出——水电费 10000.00 贷：银行存款 10000.00

例9：2014年12月17日报账员从银行卡上提现金10000.00元用日常报账。

记账凭证填写时间：2014年12月17日 摘要：提现

账务：借：现金 10000.00 贷：银行存款 100000.00

例10：2014年12月18日***报账16000.00元，其中：租般费8000.00元，巡护车维修费6000.00元，购买办公用品2000.00元。记账凭证填写时间：2014年12月18日

摘要：***报租船费、巡护车维修费、办公用品。账务：借：业务支出——租车、船费 8000.00 业务支出——车辆使用费 6000.00 业务支出——办公费 2000.00 贷：现金 16000.00

例11：2014年12月向局报第四季度经费25000.00元，局财务在报账时扣回预借经费20000.00，12月26日银行卡上收到剩余5000.00元。

记账凭证填写时间：2014年12月26日 摘要：四季度经费

账务：借：银行存款 5000.00 应付款——管理局 20000.00 贷：拨入经费 250000.00 如用现金归还：

：借：应付款——管理局 20000.00 贷：银行存款20000.00 注：必须是银行卡提取的现金与归还金额相同。

例12：2014年12月28日银行卡收到银行第四季度存款利息120.00元 记账凭证填写时间：2014年12月28日 摘要：第4度利息

账务：借： 银行存款 120.00 贷： 其他收入 120.00

2、季度汇总账务处理

汇总不要求登记账簿，用白纸做丁字汇总，并与《财务收支情况表》一起装订在每季度最后一个月的凭证中首页。

3、月、季结账

（1）月结：月未结出各会计科目的借方、贷方合计数及余额，摘要栏目中写“本月合计”，并在本月合计栏上下各划一条单红线。

（2）一至三季度季结：

先按月结方式操作，再在摘要栏本月合计栏下写“本季累计”，即以前季度的金额相加，并在本月合计栏上，本季累计栏下各划一条单红线。

4、年终结账及结转

（1）结账及结转。第四季度结账，先按月结方式操作，再在摘要栏本月合计栏下写“本年累计”，即将以前3个季度的金额与本月合计金额相加。对没有余额的科目，在“本月合计”栏上划单红线，在“本年累计”栏下划一条双红线。对有余额的科目，在本年累计栏下写“结转下年”，“本月合计”栏上划单红线，在“结转下年”栏下划一条双红线。

（2）结账及结转步骤

第一步：对应收款、应付款账进行清理，该付的付，该收的收。

第二步：将报账剩余现金存入银行卡

例13：12月30日将没有用完的现金存入银行卡 记账凭证填写时间：2014年12月30日 摘要：进账

账务：借： 银行存款 4200.00 贷： 现金 4200.00 第三步：结出各科目的余额 第四步：按用订字方式汇总。

第五步：将业务支出余额转入拨入经费或利息科目中 例14：年终结账账务处理：

记账凭证填写时间：2014年12月31日 摘要：年终结账

账务：借：拨入经费 30280.00

利息 120.00 贷：业务支出 30400.00 第六步：按第四季度结账方式操作。

5、年初建新账： 将上有余额的科目的余额对应抄到新账的会计科目余额栏中，并在摘要栏写“上年结转”。

六、记账凭证及账本金额数字错误修改

记账凭证和账本的填写的数字不能涂改，如出现记账写错，按以下方式修改。

1、记账凭证写错，重新写过一张。

2、账本登记金额写错，不能涂改，要用红笔在错误的金额上划双红线，并在错误的数字上方重写正确的金额。在修改金额错误时，不能错哪个数字改哪个，要整个金额一齐更改。

七、财务移交与接交

1、保护站、中心主要负责人、报账员变动，应办理相关财务移接交手续。报账员地在没有办理完会计工作移交前，不得离开原岗位。

2、移接交内容。账本、记账凭证、资金平衡表（即各会计科目余额表）、移接清单、银行卡、相关会计文件资料及相关需要说明的事项。

3、移接交步骤

（1）主要负责人移接交

①报账员将主要负责人宣布变动之日前的报账单据记账，并结出科会计科目余额。

②到银行打印银行卡流水单。③填制资金平衡表

④移交与接交人在《资金平衡表》上签字。⑤办理银行卡中的资金过户。（2）报账员移接交

①将手中还没有记账的单据记账，并结出各会计科目余额（注：银行存款、现金余额暂用铅笔写，待现金进账后再用黑笔写），并试算平衡。

②将手中没有用完的现金存入银行卡后，记账、结出余额。

③到银行打印银行卡流水单。

④填制《资金平衡表》、《移接清单》、相关需要说明的事项

⑤在有余额的会计科目的余额上加盖移交人的私章或在余额后面签名。

⑥接交人对照《资金平衡表》核对各会计科目余额，对照《移接清单》逐项接收及相关会计文件资料。

⑦移交人、接交人、监交人双方在《资金平衡表》、《移接清单》上签字。

八、注意事项

1、现金、银行存款账要用订本式账本，不能用活页式账本，且银行存款账要逐笔记账，要和银行打印出的流水单一致。

2、填写记账凭证和登记账簿，不能用圆球笔、铅笔，更不得用红笔填写，红笔是用来划线和在现金账中余额出现“付数”时用的。

3、账簿在记账过程中，每页账页第一行和最后一行不要记账，应在最后一行摘要栏写“过次页”，第一行摘要栏写“承前页”。

4、账本在填写的数字时，靠下书写，数字一般不超过格子上度的三分之二，这是用于修改错误金额用的。

5、每年12月30日现金账清零，报账员应将没有使用完的现金全部存入银行卡。

第三篇：第十章 主要经济业务事项财务处理

第十章 主要经济业务事项财务处理

一、单项选择

1．某企业以银行存款偿还到期的短期借款5000元，同时支付本期借款利息300元，正确的会计分录是()。

A．借：短期借款5300

贷：银行存款5300

B．借：应付账款5300

贷：银行存款5300

C．借：短期借款5000

应付账款300

贷：银行存款5300

D．借：短期借款5000

财务费用300

贷：银行存款5300

[答案]D

2．经批准，A企业用盈余公积10000元转增资本，正确的会计分录是()。

A．借：实收资本10000

贷：盈余公积10000

B．借：资本公积10000

贷：盈余公积10000

C．借：盈余公积10000

贷：资本公积10000

D．借：盈余公积10000

贷：实收资本10000

[答案]D

3．企业计算应缴纳的所得税时，正确的分录是()

A．借：本年利润

贷：所得税

B．借：管理费用

贷：所得税

C．借：所得税

贷：银行存款

D．借：所得税

贷：应交税—应交所得税

[答案]D

4．某企业计提2009年3月份车间管理人员工资，应计入()账户。

A．生产成本

B．财务费用

C．管理费用

D．制造费用

[答案]D

5．2009年3月份.某企业损益类账户的余额如下：营业收入(贷方)55000元，营业外收入(贷方)5000元，投资收益(贷方)15000元，销售费用(借方)3000元，营业成本(借方)21000元.则该企业3月份的营业利润为()元。

A．51000元

B．46000元

C．31000元

D．34000元

[答案]B=55000+15000-3000-21000=46000

6．用银行存款支付企业3月份广告费5000元，该笔业务的分录应表示为()。

A．借：管理费用5000

贷：银行存款5000

B．借：销售费用5000

贷：银行存款5000

C．借：财务费用5000

贷：银行存款5000

D．借：制造费用5000

贷：银行存款5000

[答案]B

7．公司用公积金转增资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的()。

A．30%

B．15%

C．25%

D．50%

[答案]D

8．下列各项中，属于让渡资产使用权收入的是()。

A．出售固定资产获得的收入

B．利息收入

C．转让无形资产所有权获得的收入

D．出售原材料获得的收入

[答案]B

9．下列各项中，不应计入营业外支出的是()。

A．资产减值损失

B．公益性捐赠支出

C．债务重组损失

D．非流动资产处置损失

[答案]A

10．某公司职工刘某预支差旅费8 000元，财会部门以现金支付。下列会计分录正确的是()。

A．借：其他应收款——刘某8 000

贷：库存现金8 000

B．借：应收账款——刘某8 000

贷：库存现金8 000

C．借：其他应收款——刘某8 000

贷：现金8 000

D．借：管理费用8 000

贷：库存现金8 000

[答案]A

11．某企业购进机器设备一台，价值200 000元，预计使用年限为8年，预计残值5 000元，预计清理费用为1 000元，该企业固定资产折旧采用年限平均法，则该机器设备的月折旧率是()。

A．1.02%

B．12.24%

C．1.04%

D．2%

[答案]A月折旧率=(1-4000/200000)÷8÷12=0.010208

12．2008年12月31日，甲公司应支付其销售部职工工资200 000元，社会保险40 000元，下列会计分录正确的是()。

A．借：管理费用240 000

贷：应付职工薪酬——工资200 000

——社会保险费40 000

B．借：销售费用240 000

贷：应付职工薪酬——工资200 000

——职工福利40 000

C．借：销售费用240 000

贷：应付职工薪酬——工资200 000

——社会保险费40 000

D．借：制造费用240 000

贷：应付职工薪酬——工资200 000

——职工福利40 000

[答案]C

13．2010年9月1日，甲公司发行5年期长期债券，面值总额为10 000 000元，年利率为3%，每半年付息一次，到期还本，本甲公司应计提的债券利息额为()元。

A．300 000

B．150 000

C．120 000

D．100 000

[答案]D利息=10000000×3%×4/12=100000

第四篇：第十章主要经济业务事项账务处理

第十章 主要经济业务事项账务处理

第一节

款项和有价证券的收付

款项是作为支付手段的货币资金，主要包括库存现金、银行存款及其他视同现金和银行存款使用的货币资金。

有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，主要包括国库券、股票、企业债券和其他债券等。

本节仅简要介绍库存现金、银行存款和交易性金融资产的账务处理。

一、现金和银行存款

（一）库存现金

业务练习

1.某企业从银行提取现金 2 000元。借：库存现金000

贷：银行存款000 业务练习

2.某企业将现金1 500元送存银行。借：银行存款

500

贷：库存现金

500 业务练习

3.销售多余材料，收到现金824元。借：库存现金

824

贷：其他业务收入

800

应交税费-应交增值税业务练习

4.购买办公用品，支付现金600元。

借：管理费用

600

贷：库存现金

600

（二）银行存款

业务练习

1.企业向甲公司销售产品售价1 000元，增值税30元，货款及增值税均已收到，存入银行。

借：银行存款

030

贷：主营业务收入

000

应交税费-应交增值税

2.企业向A公司购入甲材料一批，价款2 000元，增值税60元，货款、税金均用银行存款支付，该材料已验收入库。

借：原材料060

贷：银行存款

060

二、交易性金融资产

为了核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值，企业应设置“交易性金融资产”账户。

【例题】某公司发生如下经济业务：

1.2012年4月 18日，从二级市场购入A上市公司股票 1 000 000股，每股8元，另支付相关的交易费用20 000元。该公司将该股票划分为交易性金融资产。

借：交易性金融资产—成本 8 000 000

投资收益

000

贷：银行存款

020 000

2.2012年12月 31日，该股票价格上升，每股9元。

借：交易性金融资产—公允价值变动 1 000 000

贷：公允价值变动损益000 000

3.2013年2月3日，将所持有的该股票以每股12元的价格全部出售，所得价款12 000 000元，另支付相关的交易费用40 000元。已存入银行。

借：银行存款1960 000（12 000 000-40 000）

贷：交易性金融资产-成本

000 000

-公允价值变动 1 000 000

投资收益

960 000 借：公允价值变动损益 1 000 000

贷：投资收益

000 000 【例题·多选题】下列各项，不反映在交易性金融资产的初始计量金额中的有（）。A.支付的手续费 B.债券的买入价 C.支付的印花税

D.已到付息期但尚未领取的利息 [答疑编号6376100101：针对该题提问]

【正确答案】ACD 【答案解析】AC计入投资收益，D计入应收利息。

【例题·单选题】 2011年6月8日，甲公司出售了所持有的作为交易性金融资产核算的乙公司债券，售价为2 650万元。该债券的有关明细科目的金额如下：成本为2 500万元，公允价值变动（借方）20万元。假定不考虑其他相关税费。出售该债券确认的投资收益为（）万元。

A.20

B.130

C.150

D.12 [答疑编号6376100102：针对该题提问]

【正确答案】C 【答案解析】出售时记入投资收益科目的金额为售价减去初始投资成本的金额，所以投资收益=2 650-2 500=150万元。

第二节 财产物资的收发、增减和使用

财产物资是一个单位用来进行或维持经营管理活动的具有实物形态的经济资源，主要包括存货和固定资产。

存货

存货是指企业在日常活动中：

1.持有以备出售的产成品或商品；

2.处在生产过程中的在产品；

3.在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。

主要包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料等。

一、原材料

为了核算企业尚未验收入库的各种物资实际成本

原材料的入账价值包括：

买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用以及按规定应计入成本的税费和其他费用。

增值税是对我国境内销售货物、进口货物，或是提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。

采购业务：

1.企业向A公司购入甲材料一批，取得的增值税专用发票上注明价款10 000元，增值税1 700元。货款、税金均用银行存款支付，发票等结算凭证已经收到，该材料已验收入库。

借：原材料一甲材料

000

应交税费一应交增值税（进项税额）1 700

贷：银行存款

700

销售业务：

2.企业向甲公司销售产品售价20 000元，增值税3 400元，货款及增值税均已收到，存入银行。

借：银行存款

400

贷：主营业务收入

000

应交税费一应交增值税（销项税额）400

该企业增值税应纳税额

增值税应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

=3 400-1 700=1 700

（一）购买原材料的账务处理

1.结算凭证等单据已到，存货尚未验收入库

【例题】某企业为增值税一般纳税人，5月11日从华美公司购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为200 000元，增值税额为34 000元，发票等结算凭证已经收到，但材料尚未运到，货款尚未支付。

企业收到发票等结算凭证时应作如下会计分录：

借：在途物资

200 000

应交税费—应交增值税（进项税额）34 000

贷：应付账款

234 000

上述材料到达验收入库时，再作如下会计分录：

借：原材料

200 000

贷：在途物资

200 000

支付上述未付的账款，再作如下会计分录：

借：应付账款

234 000

贷：银行存款

234 000

2.货款已经支付，同时存货已验收入库

【例题】某企业为增值税一般纳税人，5月5日从众诚公司购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为50 000元，增值税额为8 500元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，且材料已验收入库。企业应作如下会计分录：

借：原材料

000

应交税费—应交增值税（进项税额）8500

贷：银行存款

500

（二）发出原材料的账务处理

1.企业按照发出材料的用途分别进行明细核算。

对于企业生产、管理、经营等领用原材料，应借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等账户，贷记“原材料”账户；

对于在建工程领用原材料，应借记“在建工程”账户，贷记“原材料”账户等账户。

发出原材料的账务处理如下：（按照谁使用谁承担）

账务处理：

借：生产成本

制造费用

管理费用

销售费用

在建工程

贷：原材料

【例题】某企业根据“发料凭证汇总表”的记录，3月份基本生产车间领用甲材料600 000元，辅助生产车间领用甲材料30 000元，车间管理部门领用甲材料5 000元，企业行政管理部门领用甲材料3 000元，计638 000元。企业应作如下会计分录：

借：生产成本—基本生产成本 600 000

—辅助生产成本 30 000

制造费用

000

管理费用

000

贷：原材料

638 000

二、库存商品

为了核算企业库存的各种商品的实际成本，企业应设置“库存商品”账户。

1.借方登记已经完工验收入库的各种产品的实际成本；

2.贷方登记已经出售的各种产品的实际生产成本；

3.期末余额在借方，表示库存产成品的成本。

（一）产成品入库的账务处理

【例题】某企业采用实际成本法核算产成品成本。2010年4月30日，该企业生产的A产成品已验收入库，实际成本为300 000元。企业应作如下会计分录：

借：库存商品—A产品

300 000

贷：生产成本—A产品

300 000

（二）销售商品结转销售成本的账务处理

【例题】某企业采用实际成本法核算产成品成本。2010年5月，该企业销售A产成品350件，实际成本分别为350 000元。企业应作如下会计分录：

借：主营业务成本

350 000

贷：库存商品

350 000

【例题·单选题】（）科目的借方余额反映期末的在产品成本。

A.生产成本

B.原材料

C.库存商品

D.材料采购

[答疑编号6376100201：针对该题提问]

【正确答案】A 【答案解析】生产成本科目的借方余额反映期末的在产品成本。

【例题·单选题】企业购入材料5 000元（不考虑增值税），以银行存款支付4 000元，余额未付，材料已入库。这一经济业务不涉及的科目是（）。

A.原材料

B.应收账款

C.应付账款

D.银行存款

[答疑编号6376100202：针对该题提问]

【正确答案】B 【答案解析】该经济业务应做如下分录：

借：原材料

贷：银行存款或应付账款，所以答案选B。

【例题·单选题】 某企业为增值税一般纳税人，外购一批原材料，实际支付的价款为3 000元，支付增值税510元，取得增值税专用发票可以抵扣，同时发生运杂费50元，合理损耗20元，入库前的挑选整理费30元，则原材料的入账价值为（）。

A.3 080

B.3 100

C.3 610

D.3 000 [答疑编号6376100203：针对该题提问]

【正确答案】A 【答案解析】原材料的入账价值=3000+20+50=3080

三、固定资产

为了核算固定资产的增减变动和结存情况，企业应设置“固定资产”账户。

1.借方登记增加固定资产的原始价值；

2.贷方登记减少固定资产的原始价值；

3.期末余额在借方，表示期末结存固定资产的原始价值。

固定资产的入账价值

外购固定资产，其成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员的服务费等。

※一般纳税人，企业购进机器设备等固定资产支付的进项税额不纳入固定资产成本核算，可

以在销项税额中抵扣。

（一）购入不需要安装的固定资产的账务处理

【例题】某企业购入一台不需经过安装即可投入使用的设备，该设备买价80 000元，增值税税额为13 600元，支付的运杂费及包装费为2 000元，以上款项均通过银行存款支付。企业应作如下会计分录：

借：固定资产

000

应交税费—应交增值税（进项税额）13 600

贷：银行存款

600

（二）购入需要安装的固定资产

应在购入需要安装的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本。

1.先通过“在建工程”科目归集其成本；

2.待达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

【例题】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票注明的设备买价为50 000元，增值税额为8 500元，支付的运杂费为1 300元。设备由供货商安排，支付安装费4 300元。款项均为银行存款支付。假设该企业为增值税一般纳税人。

①支付设备价款、税金、运输费时：

固定资产的采购成本金额合计=50 000+1 300=51 300元

借：在建工程

300

应交税费—应交增值税（进项税额）8500

贷：银行存款

800

②支付安装费时：

借：在建工程

300

贷：银行存款

300

③设备安装完毕交付使用时：

固定资产的入账价值=51 300+4 300=55 600元

借：固定资产

600

贷：在建工程

600

（三）固定资产折旧的账务处理

1.为了核算固定资产的累计损耗价值，企业应设置“累计折旧”账户。

（1）贷方登记本期固定资产磨损而提取的折旧额；

（2）借方登记固定资产累计折旧的转销数；

（3）期末余额在贷方，表示企业现有的固定资产的累计损耗价值。

2.在计提折旧时，应根据固定资产的使用地点和用途分别计入有关的成本费用中。

（1）对于生产车间固定资产计提的折旧，应记入“制造费用”账户；

（2）行政管理部门及非生产经营部门固定资产计提的折旧，应记入“管理费用”账户；

（3）销售部门所用固定资产计提的折旧，应记入“销售费用”账户。

【例题】某企业在2010年3月份应计提的固定资产折旧为36 000元，其中，生产车间固定资产应计提折旧为20 000元，管理部门固定资产应计提的折旧为10 000元，销售部门固定资产应计提的折旧为6 000元。企业应作如下会计分录：

借：制造费用000

管理费用000

销售费用000

贷：累计折旧

000

3.固定资产折旧方法

（1）年限平均法

（2）工作量法

（3）年数总和法

（4）双倍余额递减法

年限平均法

年折旧额＝（原值－预计净残值）÷预计使用寿命（年）

月折旧额＝年折旧额÷12

年折旧率＝（1－预计净残值率）÷预计使用寿命（年）×100%

月折旧率＝年折旧率÷12

月折旧额＝固定资产原值×月折旧率

4.折旧的时间范围

（1）固定资产一般应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

（2）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。

（四）固定资产处置的账务处理

为了核算企业因出售、报废、对外投资等原因转入清理的固定资产账面价值以及在清理过程中发生的清理费用和变价收入，企业应设置“固定资产清理”账户。

1.借方登记转入清理的固定资产账面价值和发生的清理费用，2.贷方登记清理固定资产的变价收入和应由有关单位或责任人赔偿的损失等。

【例题】某企业有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备的原始价值为 300 000元，累计已提折旧290 000元。在清理过程中。以银行存款支付清理费用3 000元，残料变卖收入8 500元已存入银行。

（1）固定资产转入清理 借：固定资产清理 10 000

累计折旧

290 000

贷：固定资产

300 000

（2）支付清理费用3 000

借：固定资产清理 3 000

贷：银行存款

000

（3）收到残料变价收入8 500 借：银行存款500

贷：固定资产清理

500（4）结转固定资产清理完成后的净损失

借：营业外支出—处置非流动资产损失 4 500

贷：固定资产清理

500

固定资产处置的三个环节：

（1）转入清理；

（2）清理过程；

（3）清理完毕，结转清理损益。

【例题·单选题】大华公司于2010年8月6日购入一台需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为100 000元，增值税税额为17 000元，支付的运输费为2 000元，设备安装时领用工程用材料价值为10 000元，购入该批工程用材料的增值税为1 700元，设备安装时支付有关人员的工资为5 000元。该固定资产的成本为（）元。

A.117 000 B.134 000

C.135 700 D.107 000 [答疑编号6376100301：针对该题提问]

【正确答案】A 【答案解析】该固定资产的成本为10000+2000+10000+5000=117000（元），增值税不计入成本，可以抵扣。

【例题·单选题】下列能在“固定资产”账户核算的有（）。A.购入正在安装的设备 B.经营性租入的设备

C.融资租入的正在安装的设备 D.购入的不需安装的设备

[答疑编号6376100302：针对该题提问]

【正确答案】D 【答案解析】AC在在建工程中核算；B不是公司的资产。

【例题·单选题】对于本月新购入的固定资产下列说法正确的是（）。

A.当月开始计提折旧

B.下月开始计提折旧

C.下年开始计提折旧

D.不计提折旧

[答疑编号6376100303：针对该题提问]

【正确答案】B 【答案解析】本月新购入的固定资产下月开始计提折旧。

【例题·单选题】某一般纳税人企业于2011年1月15日购入一台不需要安装的生产用设备，设备的买价为10 000元，增值税为1 700元，采购过程中发生运费、保险费500元，采购人员差旅费900元。设备预计可以使用10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2011年应该计提的折旧为（）元。

A.1 050 B.962.5 C.1 045 D.1 100 [答疑编号6376100304：针对该题提问]

【正确答案】B 【答案解析】年限平均法

年折旧额＝（原值－预计净残值）÷预计使用寿命（年）

=（10000+500-0）/10/12=962.5

第三节 债权、债务的发生和结算

债权是指企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等；

债务是指由于过去的交易或事项形成的企业需要以资产或劳务偿付的现时义务，一般包括各种借款、应付和预收款项以及应交款项等。

本节仅简要介绍应收及预付款项、应付账款、应付职工薪酬、应交增值税、应交营业税和长、短期借款等债权债务的账务处理。

一、应收及预付款项

（一）应收账款发生和收回的账务处理

为了核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项，企业应设置“应收账款”账户。

1.借方登记企业因赊销商品、产品或提供劳务而向对方收取的价款及代垫运杂费等；

2.贷方登记从购货方收回的款项等；

3.期末余额在借方，表示企业尚未收回的款项。

【例题·综合题】某企业销售产品一批，销售价款为100 000元，适用的增值税税率为17%，代垫的运杂费为3 000元。

[答疑编号6376100401：针对该题提问]

1.销售成立，货款尚未收到时：

借：应收账款

000

贷：主营业务收入

000

应交税费—应交增值税（销项税额）17 000

银行存款

000 2.应收账款收回时：

借：银行存款

000

贷：应收账款

000

（二）应收款项减值（坏账准备）的账务处理

应收账款余额百分比法

—期末按应收账款余额的一定比例计算提取坏账准备。

本期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-坏账准备账户的贷方余额

当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于坏账准备账户贷方余额时，应按其差额提取坏账准备；

当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于坏账准备账户贷方余额时，应按其差额冲减已计提的坏账准备。

【例题·综合题】某企业2007年末应收账款余额为500000元，假设从该年起企业开始计提坏账准备，坏账准备的提取比例为应收账款的3‰。

[答疑编号6376100402：针对该题提问]

应提的坏账准备=500 000*3 ‰ =1 500元。

借：资产减值损失 1 500

贷：坏账准备

500

【承上例】2008年末企业发生坏账损失1 000元，年末应收账款余额为800 000元；

[答疑编号6376100403：针对该题提问]

借：坏账准备

000

贷：应收账款—甲公司

000 应提的坏账准备=800 000*3 ‰ =2 400元。借：资产减值损失 1 900

贷：坏账准备 1 900

【承上例】 2009年末应收账款余额为600000元。该企业采用应收账款余额百分比法计提坏账准备。

[答疑编号6376100404：针对该题提问]

应提的坏账准备=600 000*3 ‰ =1 800元。

借：坏账准备

600

贷：资产减值损失

600

【例题·单选题】甲企业坏账准备提取比例为5%，2010年末应收账款余额为100万元，2011年由于赊销商品使得应收账款增加20万元，2011年发生坏账损失1万元，则2011年应提取的坏账准备为（）万元。（假设该企业不存在需要计提坏账准备的其他应收款项）

A.6 B.5.95 C.2.95 D.1.95 [答疑编号6376100405：针对该题提问]

【正确答案】D 【答案解析】（100+20-1）×5%-（5-1）=1.95万

（三）预付账款账务处理

为了核算按照购货合同规定预付给供应单位的款项，企业应设置“预付账款”账户。

1.借方登记企业向供货商预付的货款；

2.贷方登记企业收到所购物品应结转的预付货款；

3.期末余额在借方，反映企业向供货单位预付而尚未收到货物的预付货款。

【例题·综合题】甲企业预付给某一供货方的材料款共计30 000元，收到材料和专用发票时，全部货款为36 000元，税金为 5 950元。甲企业通过银行存款补付11 950元。

[答疑编号6376100406：针对该题提问]

1.预付货款时：

借：预付账款000

贷：银行存款000

2.收到材料和发票，材料未入库时：

借：在途物资

000

应交税费—应交增值税（进项税额）5 950

贷：预付账款

950 3.补付货款时：

借：预付账款

950

贷：银行存款950

【注】对于预付款业务不多的企业，可不再单独设置“预付账款”账户，而将预付的货款计入“应付账款”账户。预付货款时，借记“应付账款”账户，等收到材料或商品时再从贷方予以冲销。

这种处理方法可能在期末使“应付账款”的某些明细账出现借方余额，在编制资产负债表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分别列示。对于企业的预付账款一般不计提坏账准备。

二、应付账款账务处理

为了核算应付账款的形成及其偿还情况，企业应设置“应付账款”账户。

1.借方登记企业支付的应付款项；

2.贷方登记企业因购入材料物资入库、接受劳务供应付未付的款项；

3.期末余额在贷方，表示尚未支付的应付账款。

【例题·综合题】某企业2010年5月15日购入原材料一批已验收入库，原材料价款为60 000元，适用的增值税税率为17%，尚未支付货款。2010年5月25日，企业通过银行存款偿付前欠货款。

[答疑编号6376100501：针对该题提问]

1.原材料验收入库，收到发票账单（5月15日）借：原材料

000

应交税费—应交增值税（进项税额）10 200

贷：应付账款

200 2.支付货款时（5月25日）借：应付账款

200

贷：银行存款

200

三、应付职工薪酬账务处理

为了核算根据有关规定应付给职工的各种薪酬，企业应设置“应付职工薪酬”账户。1.借方登记实际发放的职工薪酬数额；

2.贷方登记已分配计入有关成本费用项目的应付职工薪酬；

3.期末余额在贷方，反映企业应付未付的职工薪酬。

4.职工薪酬主要包括以下内容：

（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；

（2）职工福利费；

（3）医疗保险费、养老保险费等社会保险费；

（4）住房公积金；

（5）工会经费和职工教育经费；

（6）非货币性福利；

（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；

（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。

5.企业应当根据职工提供服务的受益对象，按照受益对象计入相关资产的成本或当期费用：

（1）生产部门人员的职工薪酬，分别记入生产成本、制造费用或劳务成本；

（2）管理部门人员的职工薪酬记入管理费用；

（3）销售部门人员的职工薪酬记入销售费用；

（4）应由在建工程，研发支出负担的职工薪酬，计入在建工程、研发支出；

（5）因解除与职工的劳动关系给予的补偿，计入管理费用。

（按照谁收益谁承担）

借：生产成本（生产产品工人职工工资等）

制造费用（车间管理人员职工工资等）

管理费用（行政管理人员职工工资等）

销售费用（销售部门人员职工工资等）

贷：应付职工薪酬—工资

【例题·综合题】2010年3月31日，某公司分配当月应发工资1660 000元，其中：生产部门一线人员工资 1000 000元；生产部门管理人员工资200 000元；公司管理部门人员工资360 000元；公司专设产品销售机构人员工资 100 000元。2010年4月6日通过银行代发了本月工资。

[答疑编号6376100502：针对该题提问]

1分配工资时：

借：生产成本

1000 000

制造费用

200 000

管理费用

360 000

销售费用

000

贷：应付职工薪酬—工资

1660 000 2发放工资时：

借：应付职工薪酬 1660 000

贷：银行存款

1660 000 【例题·单选题】下列各项中，不属于职工薪酬内容的是（）。A.住房公积金

B.工会经费和职工教育经费 C.职工因工出差的差旅费

D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿 [答疑编号6376100503：针对该题提问]

【正确答案】C 【答案解析】考核职工薪酬包括的内容。

【例题·单选题】从开户银行提取现金20 000元，以备发工资。正确的会计分录是（）。

A.借：银行存款

000

贷：库存现金

000 B.借：银行存款

000

贷：应付职工薪酬

000 C.借：库存现金

000

贷：银行存款

000 D.借：库存现金

000

贷：应付职工薪酬

000 [答疑编号6376100504：针对该题提问]

【正确答案】C

【例题·综合题】某企业6月份工资分配如下：生产甲产品的工人工资36 500元，生产乙产品的工人工资23 500元，车间管理人员工资18 000元，行政管理人员工资42 000元。

[答疑编号6376100505：针对该题提问]

借：生产成本——甲产品

500

——乙产品500

制造费用

000

管理费用

000

贷：应付职工薪酬——工资

000

四、应交税费账务处理

为了核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税等，企业应设置“应交税费”账户。

1.借方登记实际交纳的税费；

2.贷方登记登记应交纳的各种税费；

3.期末余额在贷方，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税金。

（一）应交增值税的账务处理

【例题·综合题】某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为 80 000元，增值税额为13 600元。材料已经到达并验收入库，货款已通过银行转账支付。

[答疑编号6376100601：针对该题提问]

借：原材料

000

应交税费—应交增值税（进项税额）13600

贷：银行存款

600

【例题·综合题】某企业当期销售产品收入为2 000 000元（不含税价），符合收入确认条件，货款已经收到，适用的增值税税率为17%。

[答疑编号6376100602：针对该题提问]

借：银行存款

340 000

贷：主营业务收入000 000

应交税费—应交增值税（销项税额）

340 000

（二）应交营业税的账务处理

“营业税金及附加”账户

该账户属于损益类账户，用来核算企业开展日常生产经营活动应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。不包括增值税。

1.借方登记企业按照规定计算确定的与经营活动相关的税费；

2.贷方登记期末转至“本年利润”账户的营业税金及附加的数额；

3.结转后期末无余额。

（1）计提（计算）税金时：

借：营业税金及附加

贷：应交税费 — 应交营业税

— 应交资源税

— 应交消费税

— 应交城市维护建设税

— 应交教育费附加

（2）上交税金时：

借：应交税费 — 应交营业税

— 应交资源税

— 应交消费税

— 应交城市维护建设税

— 应交教育费附加

贷：银行存款

【例题·综合题】某制造企业的车队对外提供运输劳务，当月收入50 000元，适用的营业税税率为3%。

[答疑编号6376100603：针对该题提问]

1.计算营业税时：

借：营业税金及附加

500

贷：应交税费—应交营业税500 2.交纳营业税时：

借：应交税费—应交营业税 1 500

贷：银行存款

500

五、借款的账务处理

借款是指企业向银行或其他金融机构等外单位借入的资金。按照偿还期限的长短，借款可分为短期借款和长期借款。

1.短期借款是指企业用来维持正常的生产经营所需的资金或为抵偿某项债务而向银行或其他金融机构等外单位借入的、还款期限在一年或超过一年的一个经营周期内的各种借款。

两个条件：

（1）从银行或其他金融机构等外单位借入的。

（2）还款期限在一年或超过一年的一个经营周期内。

2.长期借款是指企业向金融机构和其他金融机构借入的偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。

两个条件：

（1）从银行或其他金融机构等外单位借入的。

（2）还款期限在一年或超过一年的一个经营周期以上。

（一）短期借款的账务处理

为了核算短期借款的业务，企业应设置“短期借款”账户。

1.借方登记已归还的短期借款金额；

2.贷方登记借入的各种短期借款金额；

3.期末余额在贷方，表示尚未归还的短期借款金额。

短期借款的利息处理

1.企业的短期借款利息如果分期（季、半年）支付或到期一次支付、且数额较大，可采用月末预提的方式进行核算。

2.企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。

3.短期借款的利息如果是按月支付、或者虽然分期（季、半年）支付或到期一次支付、但数额较小，可不采用预提的方法，而在实际支付利息时借记“财务费用”，贷记“银行存款”。

【例题·综合题】某企业于2009年4月1日因生产经营临时需要，向银行借入短期借款1 000 000元，期限3个月，年利率6%，利息按月预提，按季支付利息。

[答疑编号6376100604：针对该题提问]

1.借入时的账务处理 取得借款时：

借：银行存款000 000

贷：短期借款000 000 2.利息的账务处理（权责发生制）① 4月30日计提借款利息时： 借：财务费用000

贷：应付利息000 ② 5月31日计提借款利息时： 借：财务费用000

贷：应付利息000 ③ 6月底支付该季度利息时： 借：财务费用000

应付利息

000

贷：银行存款

000

3.归还本金时的账务处理

借：短期借款000 000

贷：银行存款000 000

（二）长期借款的账务处理

为了核算长期借款的业务，企业应设置“长期借款”账户。

1.借方登记已归还的长期借款金额；

2.贷方登记借入的各种长期借款金额；

3.期末余额在贷方，表示尚未归还的长期借款金额。

长期借款的利息处理

借款费用的处理

筹建期间——管理费用；

生产经营期间——财务费用；

用于购建固定资产，达到预定可使用状态前

——应当资本化的利息支出数计入在建工程的成本；用于购建固定资产，达到预定可使用状态后，以及不予资本化的利息支出计入财务费用；

【例题·综合题】某企业2008年1月1日借入期限为二年的流动资金借款5 000 000元，款项已存入银行，借款利率为6%，到期一次还本付息。

[答疑编号6376100605：针对该题提问]

1.取得借款时：

借：银行存款000 000

贷：长期借款000 000 2.2008年12月31日，计算2008年应计利息时： 借款利息 = 5 000 000 × 6% = 300 000（元）借：财务费用

300 000

贷：应付利息

300 000 3.2009年12月31日，计算2009年应计利息时： 借款利息 = 5 000 000 × 6% = 300 000（元）借：财务费用

300 000

贷：应付利息

300 000 4.2010年1月1日到期还本付息时： 借：长期借款 5 000 000

应付利息

600 000

贷：银行存款 5 600 000 【例题·多选题】计提长期借款利息的账务处理中，借方可能涉及的账户有（）。A.管理费用 B.财务费用 C.在建工程 D.长期借款

[答疑编号6376100606：针对该题提问]

【正确答案】ABC

第四节 资本的增减

1.资本是投资者对企业的投资以及由此产生的各种经济利益，包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等。

2.资本实质上是投资者对企业的净资产所享有的财产权，即从数量上来讲，应当等于单位的全部资产减去全部负债后的余额。

一、实收资本的账务处理

为了核算实际收到的投入资本，企业应设置“实收资本”账户。

1.贷方登记企业所有者投入的各种资产的价值；

2.借方登记按法定程序减少注册资本的数额；

3.期末贷方余额，表示企业实有的资本数额。

二、资本公积的账务处理

“资本公积”账户，是用来核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。

1.贷方登记企业取得的资本公积金数额；

2.借方登记资本公积金的减少数；

3.期末贷方余额，表示企业资本公积金的实际结存数额。

（一）接受现金资产投资的账务处理

【例题】某有限责任公司由甲、乙两位投资者各出资200万元设立，经过三年的经营后，丙投资者愿意投资该公司，为获得三分之一与原投资者相同的投资比例，丙愿意出250万元。

[答疑编号6376100701：针对该题提问]

借：银行存款

500 000

贷：实收资本

000 000

资本公积—资本溢价

500 000

（二）接受非现金资产投资的账务处理

企业接受存货、固定资产、无形资产等非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）作为存货、固定资产、无形资产的入账价值。

【例题】某企业接受投资人投入的一项固定资产，经投资各方协商确认的价值为350 000元，该固定资产已运达并办理了财产移交手续。

[答疑编号6376100702：针对该题提问]

借：固定资产

350 000

贷：实收资本

350 000

三、实收资本的减少

企业因资本过剩而减资，一般要发还股款。一般企业按发还投资的数额，借记“实收资本”账户，贷记“银行存款”等账户。

【例题】某企业甲投资者经批准从企业撤资，该企业将500 000元的投资款退给甲投资者。

[答疑编号6376100703：针对该题提问]

借：实收资本

500 000

贷：银行存款

500 000 【例题·单选题】下列业务中会导致实收资本增加的有（）。A.资本公积转增资本 B.分配现金股利 C.计提盈余公积

D.企业按照法定程序减少注册资本 [答疑编号6376100704：针对该题提问]

【正确答案】A 【答案解析】选项BC是与利润有关，选项D会减少实收资本。

第五节 收入、成本和费用

一、收入

收入的概念：

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的。与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

收入的分类：

按照性质和来源可以分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入三类；

按照经营业务的主次程度可以分为主营业务收入和其他业务收入两类。

（一）取得主营业务收入的账务处理

1.为了核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入，企业应设置“主营业务收入”账户。

（1）贷方登记已实现的商品销售收入；

（2）借方登记期未结转到“本年利润”账户的数额；

（3）期末结转后该账户无余额。

2.为了核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本，企业应设置“主营业务成本” 账户。

（1）借方登记已经实现销售的商品的成本；

（2）贷方登记期末结转到“本年利润”账户的数额；

（3）期末结转后该账户无余额。

【例题】某企业2010年5月20日销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为70 000元，增值税税额为11 900元，该批商品成本为68 000元。购货方于2010年6月10日付款。

[答疑编号6376100705：针对该题提问]

1.销售实现时（5月20日）借：应收账款

900

贷：主营业务收入

000 应交税费—应交增值税（销项税额）11900

借：主营业务成本

000

贷：库存商品

000

2.收到货款时（6月10日）

借：银行存款

900

贷：应收账款

900

（二）取得其他业务收入的账务处理

1.为了核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、代购代销、包装物出租等收入，企业应设置“其他业务收入”账户。

（1）贷方登记取得的其他业务收入；

（2）借方登记期未结转到“本年利润”账户的数额；

（3）期末结转后该账户无余额。

2.为了核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，如销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租包装物的成本或摊销额等，企业应设置“其他业务成本”账户。

（1）借方登记其他业务发生的成本、费用及税金等支出；

（2）贷方登记期末结转到“本年利润”账户的数额；

（3）期未结转后该账户无余额。

【例题】某企业将一批生产用的原材料让售给A公司，增值税专用发票上列明的材料价款为10 000元，增值税税额为1 700元，共计11 700元。该批材料的成本是8 000元。材料已经发出，同时收到A公司通过银行汇来的款项。

[答疑编号6376100706：针对该题提问]

借：银行存款700

贷：其他业务收入000

应交税费—应交增值税（销项税额）1 700 借：其他业务成本

000

贷：原材料

000 【例题·单选题】按照我国会计准则的规定，下列各项中不应确认为收入的是（）。A.销售商品收入

B.销售原材料收入

C.出租固定资产的租金收入 D.出售无形资产取得的收入

[答疑编号6376100707：针对该题提问]

【正确答案】D 【答案解析】出售无形资产不是企业的日常活动，属于企业的利得。

二、成本

成本的概念：

成本是指企业在进行产品生产、商品经营或者服务提供过程中产生的各项直接支出，如原材料购买费用、职工工资、商品进价等。

制造企业的成本主要通过“生产成本”、“制造费用”账户进行核算。

1.为了核算企业为进行产品生产所发生的各项生产费用，企业应设置“生产成本”账户。

（1）借方登记企业在产品制造过程中所发生的全部生产费用，包括直接材料、直接人工、其他直接费用以及期末按照一定的标准分配计入产品生产成本的制造费用；

（2）贷方登记结转完工入库产品的生产成本；

（3）期末借方余额，表示尚未完工的各种在产品的实际生产成本。

2.为了核算企业各生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括车间管理人员工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等，企业应设置“制造费用”账户。

（1）借方登记企业在产品制造过程中发生的各项制造费用；

（2）贷方登记月度终了经分配转入“生产成本”账户的制造费用；

（3）该账户期末没有余额。

（一）发生直接材料、直接人工、制造费用的账务处理

【例题·综合题】某企业生产A产品，2010年5月领用原材料90 000元，生产工人工资30 000元，月末分配给A产品的制造费用为 5 000元。

[答疑编号6376100801：针对该题提问]

借：生产成本——A产品

000

贷：原材料

000

应付职工薪酬000

制造费用

000

（二）制造费用在不同产品之间分配的账务处理

【例题·综合题】某企业6月份共发生制造费用50 000元，本月A产品耗用的机器工时为5 000小时，B产品耗用的机器工时为20 000小时。

[答疑编号6376100802：针对该题提问]

单位时间应分配的制作费用：

=50 000/（5 000+20 000）=2元/小时

A产品应分配的制造费用 = 2元/小时X 5 000

= 10 000（元）

B产品应分配的制造费用 = 2元/小时X 20 000

= 40 000（元）

企业应作如下会计分录：

借：生产成本—A产品000

一B产品

000

贷：制造费用

000

【例题·多选题】企业月末结转本月制造费用100 000元，根据甲、乙产品的生产工时比例分配制造费用，甲、乙产品的生产工时分别为30 000小时和20 000小时，应编制会计分录（）。

A.借：生产成本——甲产品 60 000

贷：制造费用

000

B.借：生产成本——甲产品 40 000

贷：制造费用

000

C.借：生产成本——乙产品 40 000

贷：制造费用

000

D.借：生产成本——乙产品 60 000

贷：制造费用

000 [答疑编号6376100803：针对该题提问]

【正确答案】AC

三、费用

费用的概念

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

费用的分类：

费用按照功能可以分为主营业务成本、其他业务成本、财务费用、管理费用、销售费用等。

1.为了核算企业在销售商品过程中发生的各项费用，企业应当设置“销售费用”账户。

（1）借方登记企业发生的各项销售费用；

（2）贷方登记企业转入“本年利润”账户的销售费用；

（3）期末应无余额。

2.为了核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，企业应当设置“管理费用”账户。

（1）借方登记企业发生的各项管理费用；

（2）贷方登记企业转入“本年利润”账户的管理费用；

（3）期末无余额。

3.为了核算企业发生的各项为筹集生产经营资金等发生的费用，企业应当设置“财务费用”账户。

（1）借方登记本期实际发生的财务费用；

（2）贷方登记期末转入“本年利润”账户的财务费用；

（3）期末应无余额。

【例题·综合题】某企业销售部9月份共发生费用200 000元，其中：销售人员薪酬100 000元，销售部专用办公设备折旧费30 000元，业务费70 000元（业务费已用银行存款支付）。

[答疑编号6376100804：针对该题提问]

借：销售费用

200 000

贷：应付职工薪酬

000

累计折旧

000

银行存款

000 【例题·综合题】以银行存款支付行政管理部门办公费 1 796元。[答疑编号6376100805：针对该题提问]

借：管理费用796

贷：银行存款

796

【例题·综合题】某企业通过银行存款支付本月应负担的短期借款利息 20 000元。[答疑编号6376100806：针对该题提问]

借：财务费用

000

贷：银行存款

000

【例题·单选题】某企业2011年3月份发生的费用有：计提车间用固定资产折旧10万元，发生车间管理人员工资40万元，支付广告费用30万元，计提短期借款利息20万元，支付办公用品费用10万元。则该企业当期的期间费用总额为（）万元。

A.50 B.60

C.100 D.110 [答疑编号6376100807：针对该题提问]

【正确答案】B 【答案解析】期间费用不包括制造费用。因此，该企业当期的期间费用总额为：30+20+10=60万元。

四、营业外收支

（一）取得营业外收入的账务处理

营业外收入是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。

为了核算营业外收入情况，企业应设置“营业外收入” 账户。

1.贷方登记发生的营业外收入额；

2.借方登记期末转入“本年利润”账户的数额；

3.该账户期末无余额。

【例题·综合题】某企业收到罚款收入800元，存入银行。

[答疑编号6376100808：针对该题提问]

借：银行存款

800

贷：营业外收入

800

（二）发生营业外支出的账务处理

营业外支出是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。

为了核算营业外支出情况，企业应设置“营业外支出” 账户。

借方登记企业发生的各项营业外支出；

贷方登记期未转入“本年利润”账户的营业外支出数；

期末结转后该账户应无余额。

【例题·综合题】某企业捐赠给希望工程120 000元，已通过银行付讫。

[答疑编号6376100809：针对该题提问]

借：营业外支出—捐赠支出 120 000

贷：银行存款

000

第六节 财务成果的计算

一、利润

（一）利润的计算

1.营业利润 = 营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用一资产减值损失十投资净收益（或减投资净损失）十公允价值变动收益（或减公允价值变动损失）

其中：

营业收入包括主营业务收入和其他业务收入；

营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。

2.利润总额 = 营业利润十营业外收入一营业外支出

3.净利润 = 利润总额一所得税费用

为了计算出企业的利润，我们来讲损益类科目的期末结转

损益类科目的期末结转：

1.判断损益类原来的借贷方向

2.结转时损益类用与原来相反的借贷方向

3.对方科目是“本年利润”

【例题·综合题】某企业2009有关的会计账户当年的发生额如下：

主营业务收入

900 000（贷方）

其他业务收入

000（贷方）

公允价值变动收益

000（贷方）

投资收益

000（贷方）

营业外收入

000（贷方）

[答疑编号6376100810：针对该题提问]

（1）结转收入类账户：

借：主营业务收入900 000

其他业务收入

000

公允价值变动收益 128 000

投资收益

000

营业外收入

000

贷：本年利润

318 000

主营业务成本 4 200 000（借方）其他业务成本 400 000（借方）营业税金及附加 80 000（借方）销售费用 160 000（借方）管理费用 750 000（借方）财务费用 80 000（借方）

资产减值损失 240 000（借方）营业外支出 30 000（借方）所得税费用 594 500（借方）

[答疑编号6376100811：针对该题提问]

（2）结转支出类账户

借：本年利润

534 500

贷：主营业务成本200 000

其他业务成本

400 000

营业税金及附加

000

销售费用

160 000

管理费用

750 000

财务费用

000

资产减值损失

240 000

营业外支出

000

所得税费用

594 500（3）本年利润账户的特点：

【例题·单选题】甲企业本期主营业务收入为500万元，主营业务成本为300万元，其他业务收入为200万元，其他业务成本为100万元，销售费用为15万元，资产减值损失为45万元，公允价值变动收益为60万元，投资收益为20万元，假定不考虑其他因素，该企业本期营业利润为（）万元。

A.300 B.320

C.365 D.380 [答疑编号6376100812：针对该题提问]

【正确答案】B 【答案解析】该企业本期营业利润=500-300+200-100-15-45+60+20=320万元。

【例题·多选题】下列项目中，通过“营业外支出”科目核算的是（）。A.计提的坏账准备 B.出售无形资产净损失 C.债务重组损失 D.非常损失

[答疑编号6376100813：针对该题提问]

【正确答案】BCD 【答案解析】计提的坏账准备应通过“资产减值损失”科目核算。

【例题·多选题】下列各项，影响企业利润总额的有（）。A.资产减值损失

B.公允价值变动损益 C.所得税费用

D.营业外支出

[答疑编号6376100814：针对该题提问]

【正确答案】ABD 【答案解析】所得税费用影响企业的净利润。

二、所得税费用

（一）应交纳所得税的计算

应交所得税 = 应纳税所得额×所得税税率

应纳税所得额

应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的，计算公式为：应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额

（二）所得税的账务处理

【例题·综合题】某企业的应纳税所得额为600 000元，适用的所得税税率为25%。

[答疑编号6376100901：针对该题提问]

应交所得税 = 600 000 ×25% = 150 000（元）

借：所得税费用

000

贷：应交税费一应交所得税

000

三、利润分配

1.企业实现的净利润加上年初未分配利润即为当年可供分配的利润。弥补以前亏损以后，其他按以下顺序进行分配：

（1）提取法定盈余公积金；

（2）提取任意盈余公积金；

（3）向投资者分配利润。

2.为了完整反映企业的利润分配情况，企业应设置“利润分配”账户。

（1）贷方登记全年实现的净利润转入数。

（2）借方登记已分配的利润的数额以及全年发生净亏损转入数。

【例题·综合题】在上例中，某企业本年实现净利润为1 783 500元，企业按本年实现净利润额的10%提取法定盈余公积，按8%提取任意盈余公积，企业本会计向投资者分配利润 500 000元。

[答疑编号6376100902：针对该题提问]

1.结转本年利润

借：本年利润 783 500

贷：利润分配一未分配利润783 500

2.提取法定盈余公积

借：利润分配一提取法定盈余公积

178 350

贷：盈余公积一法定盈余公积

178 350

3.提取任意盈余公积

借：利润分配一提取任意盈余公积

680

贷：盈余公积一任意盈余公积

680

4.向投资者分配利润

借：利润分配一应付股利或利润 500 000

贷：应付股利

500 000

【注】企业在终了实施利润分配并作相应的账务处理后，应将“利润分配”账户下的各有关明细账户的余额转入“利润分配一未分配利润”账户的借方。

这样结转后，除“利润分配一未分配利润”明细账户外，“利润分配”账户的其他明细账户在年末应当无余额。

5.结转利润分配中明细账户

借：利润分配一未分配利润

821 030

贷：利润分配一提取法定盈余公积

178 350

一提取任意盈余公积

680

一应付股利或利润

500 000

【例题·单选题】关于“本年利润”科目，下列说法不正确的是（）。A.该科目的余额年终应该转入“利润分配”科目 B.该科目年终结转之后没有余额

C.该科目各个月末的科目余额可能在借方、可能在贷方，也可能为零 D.该科目期末借方余额表示自年初开始至当期期末为止累计实现的盈利 [答疑编号6376100903：针对该题提问]

【正确答案】D 【答案解析】该科目期末借方余额表示自年初开始至当期期末为止累计

实现的亏损；该科目期末贷方余额表示自年初开始至当期期末为止累计实现的盈利。

【例题·多选题】某企业2011年期初“利润分配”无余额，当年实现净利润600 000元，按净利润10%的比例提取盈余公积，向投资者宣告分配现金股利300 000元，下列说法中正确的有（）。

A.宣告分配现金股利的账务处理为：

借：利润分配

300 000

贷：应付股利

300 000

B.实现本年净利润的账务处理为：

借：本年利润

600 000

贷：利润分配

600 000

C.2011年末利润分配余额为240 000元

D.提取盈余公积账务处理为：

借：利润分配

000

贷：盈余公积

000 [答疑编号6376100904：针对该题提问]

【正确答案】ABCD 【例题·多选题】为了核算企业利润分配的过程、去向和结果，企业应设置的科目有（）。

A.利润分配

B.管理费用

C.盈余公积

D.应付股利

[答疑编号6376100905：针对该题提问]

【正确答案】ACD

第五篇：会计主要经济业务处理

2013年湖南会计从业资格证考试题型分析（想考过必须看）

根据每一科目的特点进行试题分析，把不通模块的题目分割开来，分为必得分部分、高得分部分和平得分部分。以《会计基础》为例，后面的综合分析题目，无论题目怎么变化都离不开6大模块：

1、试算平衡表

2、银行存款余额调节表

3、资产负债表

4、利润表

5、科目汇总表

6、固定资产业务会计分录题。高得分的部分为选择题的单选题和判断题，楚惟会计独有的单选判断强化练习，使通过率整体提高近10个百分点。高拿分部分容易被同学们忽视，以为单选和判断很简单，但往往因为疏忽而丢分。平拿分的部分就是剩下的多选题了，这一部分也是同学们最头疼的部分。第十章 主要经济业务事项账务处理

1、提现

借：库存现金

贷：银行存款

2、存现

借：银行存款

贷：库存现金

3、取得交易性金融资产

借：交易性金融资产－成本

投资收益（交易费用）

应收股利（已宣告但未发放的现金股利）

贷：银行存款

交易性金融资产的期末（12月31日）计量（股票价值上升）

借：交易性金融资产－公允价值变动

贷：公允价值变动损益

交易性金融资产的期末（12月31日）计量（股票价值下降）

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产－公允价值变动

出售交易性金融资产（前提是股票在上升）

借：银行存款

贷：交易性金融资产－成本

－公允价值变动

投资收益

同时：借：公允价值变动损益

贷：投资收益

4、单料同到，款项已付

注意：（1）原材料成本＝买价+运杂费

（2）增值税计算的时候按照买价*17%（以下5－8的增值税计算同4）

借：原材料－某某材料

应交税费－应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

5、单料同到，款项未付，材料验收入库

借：原材料－某某材料

应交税费－应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

6、单到，料后到

借：在途物资－某某材料

应交税费－应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

验收入库后

借：原材料－某某材料

贷：在途物资－某某材料

7、料到，单据未到

平时不做账，期末若单据还未到必需进行账务处理

借：原材料－某某材料

贷：应付账款－某某公司

下月初冲回

借：原材料－某某材料

红色金额

贷：应付账款－某某公司

红色金额

实际收到发票的时候

分录同4

8、预付货款购原材料

预付的时候

借：预付账款－某某公司

贷：银行存款

单料到时

借：原材料－某某材料

应交税费－应交增值税（进项税额）

贷：预付账款－某某公司

补付货款

借：预付账款－某某公司

贷：银行存款

退回预付款

借：银行存款

贷：预付账款－某某公司

9、生产领用原材料，根据领用的部门进行归属 借：生产成本－基本生产成本

－辅助生产成本

制造费用（车间领用材料）

管理费用

销售费用

贷：原材料

10、完工产品入库

借：库存商品－某某商品

贷：生产成本－基本生产成本

11、结转已售商品的成本

借：主营业务成本

贷：库存商品－某某商品

注意：在结转已售商品成本之前应该首先确认收入

借：银行存款

贷：主营业务收入

12、购入不需要安装的固定资产

借：固定资产

应交税费－应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

13、计提固定资产折旧

借：制造费用

管理费用

销售费用

其他业务成本

贷：累计折旧

14、固定资产处置

（1）固定资产转入清理

借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产（2）支付清理费

借：固定资产清理

贷：银行存款

（3）收回出售、残料和变价收入

借：银行存款

原材料

贷：固定资产清理（4）保险赔偿

借：其他应收款

贷：固定资产清理（5）清理净损益的处理

借：固定资产清理

贷：营业外收入

或借：营业外支出

贷：固定资产清理

计算分录题要求：

1、原材料发出成本的确定：重点关注一次加权平均法、先进先出法

2、固定资产折旧方法：重点关注年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法。第一节

企业筹集资金的核算

一、设置的主要账户：

1、―实收资本‖（股本）帐户

2、―资本公积‖帐户

3、―短期借款‖帐户

4、―长期借款‖帐户

二、筹资过程主要经济业务的核算

（一）投资者的投入资本的核算 基本会计分录是： 借：资产帐户

贷：实收资本（股本）

1、收到货币资金投资的业务 借：银行存款

贷：实收资本（股本）

资本公积

2、收到原材料、商品、固定资产投资的业务 借：原材料、库存商品、固定资产

贷：实收资本

3、收到无形资产投资的业务 借：无形资产

贷：实收资本

（二）向银行借入款项的业务

1、短期借款业务

（1）借入款项时，会计分录是： 借：银行存款

贷：短期借款

（2）到期偿还短期借款时，会计分录是： 借：短期借款

贷：银行存款

2、长期借款业务

（1）借入款项时，会计分录是： 借：银行存款

贷：长期借款

（2）到期偿还借款本息时，会计分录是： 借：长期借款

贷：银行存款

（三）其他与筹资相关的业务

1、收到捐赠

借：银行存款（捐赠货币资金）

原材料、库存商品、固定资产（捐赠机器设备等）

无形资产（捐赠专利权等）贷：营业外收入

2、经批准将企业的资本公积转增资本

借：资本公积

贷：实收资本

第二节 供应过程的核算

一、设置的主要账户：

1、―在途物资‖账户

2、―原材料‖ 账户

3、―应付账款‖ 账户

4、―应交税费‖ 账户

二、供应过程主要经济业务的核算

（一）支付或确定材料采购成本（包括总成本和单位成本）时，根据发票帐单： 借：在途物资——

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

应付账款/应付票据等

（二）材料验收入库，根据―入库单‖：

借：原材料——

贷：在途物资——

如果材料与有关的发票帐单同时到达企业，也可以将上述两笔经济业务合并处理，即：

借：原材料——

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

应付账款/应付票据等

（三）支付前欠购货款，根据付款依据： 借：应付账款/应付票据

贷：银行存款

第三节 生产过程的核算

一、生产过程应设置的主要账户

1、―生产成本‖ 账户

2、―制造费用‖ 账户

3、―管理费用‖ 账户

4、―财务费用‖ 账户

二、生产过程主要经济业务的核算

（一）费用的归集：按受益原则：谁受益，谁承担

1、材料费用的归集，即领用材料的核算： 借：生产成本——

制造费用

管理费用

贷：原材料——

2、人工费用的归集，即工资的发放和职工福利费的计提：（1）工资的计提或分配

借：生产成本——

制造费用

管理费用

贷：应付职工薪酬 ——工资

——职工福利

（2）发放工资

借：应付职工薪酬

贷：库存现金/银行存款

3、折旧费的计提

借：制造费用

管理费用

其他业务成本

贷：累计折旧

4、支付办公用品费 借：制造费用

管理费用

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（库存现金）

5、支付水电费

借：生产成本——A

制造费用

管理费用

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

6、支付财产保险费等 借：管理费用

贷：银行存款

7、支付借款利息 借：财务费用

贷：银行存款、应付利息

8、差旅费的借支和报销（1）借支时

借：其他应收款——

贷：库存现金（银行存款）

（2）报销时

借：管理费用——差旅费

库存现金

（多退）

贷：其他应收款

（库存现金）

（少补）

9、修理费： 借：管理费用

销售费用

贷：银行存款/库存现金

（二）制造费用的分配

借：生产成本——

贷：制造费用

（三）完工产品成本的计算和结转 借：库存商品——

贷：生产成本——

第四节 销售过程的核算

一、销售过程设置的主要帐户

1、―主营业务收入‖帐户

2、―主营业务成本‖帐户 3、―销售费用‖帐户、―营业税金及附加‖帐户 5、―其他业务收入‖帐户

6、―其他业务成本‖ 账户

二、销售过程主要经济业务的核算

（一）主营业务收支的核算

1、发出产品，实现销售收入 借：银行存款

应收帐款/应收票据

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

2、收回前欠货款

借：银行存款

贷：应收账款——

3、发生销售费用的核算 借：销售费用

贷：银行存款（库存现金）

4、结转产品销售成本

借：主营业务成本——

贷：库存商品——

5、计算结转税金及附加

借：营业税金及附加——城建税

——教育费附加

贷：应交税费——应交城建税

——应交教育费附加 实际交纳：

借：应交税费——应交城建税

——应交教育费附加 贷：银行存款

（二）其他业务收支的核算

1、实现收入时

借：银行存款/应收账款/其他应收款

贷：其他业务收入——

应交税费——应交增值税（销项税额）

2、结转材料成本及发生其他支出等 借：其他业务成本—— 贷：原材料

累计折旧

3、计提税费

借：营业税金及附加——城建税

——教育费附加

贷：应交税费——应交城建税

——应交教育费附加 实际交纳：

借：应交税费——应交城建税

——应交教育费附加

贷：银行存款

4、交纳各种税费

借：应交税费——应交XX税

贷：银行存款

第五节 利润形成和分配的核算

一、利润的构成

（一）营业利润 = 营业收入营业税金及附加销 售费用 – 资产减值损失 ± 公允价值变动损益 ± 投资收益 营业收入 = 主营业务收入 + 其他业务收入 营业成本 = 主营业务成本

+ 其他业务成本

利润总额（税前利润）= 营业利润 + 营业外收入所得税费用

企业实现利润后，应先计算交纳所得税，然后，按下列分配顺序进行处理：（1）弥补以前的亏损（2）提取法定盈余公积金（3）向投资者分配利润

二、利润核算应设置的主要账户

1、―投资收益‖帐户

2、―营业外收入‖帐户

3、―营业外支出‖帐户

4、―所得税费用‖帐户

5、―本年利润‖帐户

6、―利润分配‖帐户

三、利润形成和分配的核算

（一）利润形成的核算

1、利润形成的日常核算

（1）营业利润的日常核算：已在前一节介绍，略。反映收入：

借：银行存款/应收账款/

贷：主营业务收入

其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）反映成本、费用 借：主营业务成本

其他业务成本

营业税金及附加

管理费用

销售费用

财务费用

贷：库存商品

原材料

应交税费——

银行存款（2）投资收益的日常核算 借：银行存款

贷：投资收益

或相反

（3）营业外收入的日常核算 借：银行存款/库存现金

贷：营业外收入

（4）营业外支出的日常核算 借：营业外支出

贷：银行存款

2、利润的期末汇总

（1）将所有收益结转到―本年利润‖账户的贷方 借：主营业务收入

其他业务收入

营业外收入

投资收益

公允价值变动损益

贷：本年利润

（2）将所有支出结转到―本年利润‖ 账户的借方 借：本年利润

贷：主营业务成本

其他业务成本

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

营业外支出

投资收益

资产减值损失

公允价值变动损益

（二）计算并结转所得税

1、借：所得税费用

贷：应交税费——应交所得税

2、实际交纳：

借：应交税费——应交所得税

贷：银行存款 同时：

借：本年利润

贷：所得税费用

3、将当年实现的净利润转入―利润分配—未分配利润‖账户。借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润

注意：如果企业当年亏损，则编制相反的会计分录。

（三）利润分配的核算

1、按本年税后利润的10%计提法定盈余公积金。借：利润分配——提取法定盈余公积

贷：盈余公积——法定盈余公积

2、向投资者分配利润

借：利润分配——应付利润（股利）

贷：应付利润（股利）

实际支付利润时：

借：应付利润（股利）

贷：银行存款

（四）年终利润及其分配数的结转

1、将―利润分配‖帐户的―提取盈余公积‖明细账户、―应付利润‖明细账户余额―利润分配——未分配利润‖ 账户

借：利润分配——未分配利润

贷：利润分配——提取法定盈余公积

——应付利润

2、将盈余公积转增资本 借：盈余公积

贷：实收资本

第六节 成本计算

一、成本计算的意义和作用

二、成本、费用的联系与区别

三、材料物资采购成本的计算

（一）物资采购成本的内容

1、买价，即发票价格。

2、采购费用，包括：运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费、进口关税等。为简化，采购人员的差旅费直接计入管理费用。

（二）物资采购成本的计算

某物资的采购总成本 = 该物资的买价+应负担的采购费用 该物资的单位成本=采购总成本÷实收物资数量

买价属直接费用，直接计入其采购成本；

采购费用单独发生的，直接计入其采购成本，若是几种材料共同发生的，应采用适当的分配标准分配计入各种物资的成本。其中，分配标准一般采用物资的重量、买价等。共同采购费用的分配程序：

（1）计算采购费用分配率

分配率=共同的采购费用÷各种物资的标准（买价、重量等）之和（2）计算各种物资的分配额

分配额=该物资的标准量（重量、买价等）×分配率

四、产品生产成本的计算

（一）产品生产成本的内容

企业的生产经营费用，按照与产品生产的关系，分为生产费用和期间费用。

1、生产费用 生产费用包括：

（1）直接材料：直接用于产品生产的各种材料的耗费。（2）直接人工：直接从事产品生产的工人工资及福利费。

（3）制造费用：企业的生产车间为组织和管理车间生而发生的各项间接费用。

2、期间费用

期间费用是指企业在某一期间发生的，与产品的生产无直接联系。而直接计入当期损益的费用，包括营业费用、管理费用和财务费用。

（二）产品生产成本的计算

1、计算制造费用分配率

制造费用分配率=制造费用总额÷各产品的标准总量

2、计算各产品的分配额

某产品分配额=该产品的标准量×分配率

其中，分配标准，一般为生产工时、生产工人工资等。

计算本月完工产品总成本

完工产品总成本=月初在产品成本+本月归集的费用-月末在产品成本

计算完工产品单位成本 完工产品单位成本=完工产品总成本÷完工入库数量

（三）产品生产成本计算事例

1、要素费用的归集

（1）材料费用的归集与分配 借：生产成本——A 75，000

——B 25，000 借：制造费用

525

贷：原材料——甲

75，000

——乙

25，000

——丙

525（2）人工费用的归集与分配

借：生产成本——A

13，000

——B

5，000 借：制造费用

2，500 管理费用

4，500

贷：应付职工薪酬——工资

25，000 借：生产成本——A 1，820

——B

700 借：制造费用

350 借：管理费用

630

贷：应付职工薪酬——职工福利费

3，500（3）水电费等的归集与分配 借：生产成本——A

3，500

——B

1，500 借：制造费用

400 借：管理费用

600

贷：银行存款

6，000（4）折旧费的归集

借：制造费用

借：管理费用

880

贷：累计折旧

1，005（5）财务费用的归集

借：财务费用

贷：库存现金

2、制造费用的分配与结转

借：生产成本——A 8，000

——B 6，000

贷：制造费用

14，000

3、完工产品成本的计算和结 借：库存商品——A 100，000

——B

38，200

贷：生产成本——A 100，000

——B

38，200

六、产品销售成本的计算

产品销售成本=产品销售数量×产品的单位生产成本 确定其金额后，予以结转： 借：主营业务成本

贷：库存商品