【个人整理】第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理

第一篇：【个人整理】第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理

第一节 企业的主要经济业务

不同企业的经济业务各有特点，其生产经营业务流程也有所不同，本章主要介绍企业的资金筹集、设备购置、材料采购、产品生产、商品销售和利润分配等经济业务。第二节 资金筹集业务的账务处理

一、所有者权益筹资业务

（一）所有者投入资本的构成 所有者投入资本主要包括

实收资本（股本）：

①企业的投资者按照企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本金

②以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金等转增资本的基金

资本公积：

①企业收到投资者出资额超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的部分

②以及直接计入所有者权益的利得和损失等

资本公积主要用于转增资本。

（二）账户设置

1.实收资本（或股本）账户

账户性质：属于所有者权益类账户

核算内容：企业接受投资者投入的实收资本。2.资本公积 账户

账户性质：属于所有者权益类账户

分别“资本溢价（或股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。3.银行存款 账户

账户性质：属于资产类账户

核算内容：企业存入银行或其他金融机构的各种款项。

但银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等通过“其他货币资金”账户核算。

（三）账务处理

企业接受投资者投入的资本：

借：银行存款

其他应收款

固定资产

无形资产

长期股权投资

贷：实收资本（或股本）

资本公积——资本溢价（或股本溢价）[差额]

二、负债筹资业务

（一）账户设置 1.短期借款 账户

账户性质：属于负债类账户

核算内容：企业向银行或其他金融机构等借入偿还期限在1年以下（含一年）的各种借款。2.长期借款 账户

账户性质：属于负债类账户

核算内容：企业向银行或其他金融机构借入偿还期限在1年以上（不含1年）的各项借款。【提示】该账户可按贷款单位和贷款种类，分别“本金 ”、“利息调整”等进行明细核算。3.应付利息 账户

账户性质：属于负债类账户

核算内容：企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。4.财务费用 账户

账户性质：属于损益类中的费用账户

核算内容：企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用

①包括利息支出（减利息收入）

②汇总损益以及相关的手续费

③企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。

【注意】为构建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，通过在建工程、制造费用、研发支出等账户核算。

（二）账务处理

1.短期借款的账务处理

（1）企业借入的各种短期借款 借：银行存款

贷：短期借款

（2）资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用 借：财务费用

贷：银行存款 [直接支付]

应付利息 [月末计提] 借：应付利息

贷：银行存款(3)归还借款 借：短期借款

贷：银行存款

2.长期借款的账务处理

（1）取得长期借款

借：银行存款 [实际收到的金额]

长期借款——利息调整 [差额]

贷：长期借款——本金

（2）资产负债表日，应按确定的长期借款的利息费用 借：管理费用 [属于筹建期间]

财务费用 [属于生产经营期间的/达到预定可使用状态后发生/按规定不予资本化的]

在建工程 [购建固定资产符合资本化条件的，在资产尚未达到预定可使用状态前]

制造费用 [生产产品符合资本化条件的]

研发支出 [开发无形资产符合资本化条件的]

贷：应付利息 [分期付息]

长期借款——利息调整 [差额](3)归还长借款

借：长期借款——本金

——应计利息 [到期一次还本付息]

贷：银行存款 第三节 固定资产的账务处理

一、固定资产的概念

指具有以下特征的有形资产：

①为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有；（持有目地）

②使用寿命超过一个会计年度。（使用年限）

二、固定资产的成本

指企业构建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

企业取得固定资产的方式：外购、自行建造、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁等。不同的取得方式下，固定资产成本的具体构成内容极其确定方法也不尽相同。

外购固定资产的成本：购买价款、相关税费（不包含可以抵扣的增值税）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

三、固定资产的折旧

指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。

影响固定资产折旧的因素：固定资产的原价、预计净残值、固定资产的使用寿命、固定资产的减值准备 预计净残值：假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。预计净残值一经确定，不得随意变更。

预计净产值率=固定资产预计净残值额÷原价

应计折旧额：应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额。应计折旧额=原价-预计净残值-固定资产减值准备 企业应当按月对所有的固定资产计提折旧。

【注意】不需计提折旧的内容：已提足折旧仍然继续使用的固定资产、单独计价入账的土地 持有待售的固定资产 计提折旧的相关规定：

1.当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧。2.当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。3.提前报废的固定资产，不再补提折旧。（根据固定资产期初账面价值计提）

企业可选用折旧方法（1）平均年限法（2）工作量法（3）双倍余额递减法（4）年数总和法 年限平均法：又称直线法，将固定资产的应折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内。计算公式：

①年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用寿命（年）×100% ②月折旧率=年折旧率÷12 ③月折旧额=固定资产原价×月折旧率

工作量法：根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式：

①单位工作量折旧额=固定资产原价×（1-预计净残值率）÷预计总工作量 ②某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额 【注意】固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更。

四、账户设置 1.在建工程 账户

账户性质：属于资产类账户

核算内容：企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。2.工程物资 账户

账户性质：属于资产类账户

核算内容：企业为在建工程准备的各种物质的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。3.固定资产 账户

账户性质：属于资产类账户

核算内容：企业持有的固定资产的原价。4.累计折旧 账户

账户性质：属于资产类备抵账户

核算内容：固定资产计提的累计折旧。5.固定资产清理 账户 账户性质：资产类账户

核算内容：企业因出售、爆废、损毁、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。

五、账务处理

（一）固定资产的购入

1.购入不需要安装的固定资产：

借：固定资产 [实际支付的买价、包装运杂费]

应交税费——应交增值税（进项税额）[不计入固定资产价值的] 贷：银行存款

其他应付款

应付票据...2.购入需要安装的固定资产（1）购入时

借：在建工程 [实际支付的买价、包装运杂费]

应交税费——应交增值税（进项税额）[不计入固定资产价值的]

贷：银行存款...（2）和支付安装费用时

借：在建工程

贷：银行存款...（3）安装完毕达到预定可使用状态时 借：固定资产

贷：在建工程

（二）固定资产的折旧

企业按期计提的固定资产折旧，根据固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期损益。借：制造费用 [基本生产车间所使用的] 销售费用 [销售部门所使用的] 管理费用 [未使用的固定资产和管理部门所使用的] 其他业务成本 [经营出租的]

贷：累计折旧

（三）固定资产处置（1）处置固定资产时

借：固定资产清理 [账面价值] 累计折旧 [计提折旧金额]

贷：固定资产 [原始价值]（2）处置过程中

借：固定资产清理 [清理费用]

贷：银行存款

借：银行存款 [收到的出售价款]

贷：固定资产清理

（3）清理完毕结转净损益

收益 借：固定资产清理

损失

借：营业外支出

贷：营业外收入

贷：固定资产清理

第四节 材料采购业务的账务处理

一、材料的采购成本

指企业从采购到入库前所发生的全部支出。

包括：购买价款、相关税费、装卸费、运输费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。

在实务中，企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用先进行归集，期末，按照所购材料的存销情况进行分摊。【可先归集，再分摊】

二、账户设置 1.原材料 账户

账户性质：属于资产类账户

核算内容：企业库存的各种材料。

包括：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。

【注意】企业收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。2.材料采购 账户

账户性质：属于资产类账户

核算内容：企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。3.材料成本差异 账户

账户性质：属于资产类账户

核算内容：企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。4.在途物资 账户

账户性质：属于资产类账户

核算内容：企业实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。5.应付账款 账户

账户性质：属于负债类账户

核算内容：企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。6.应付票据 账户

账户性质：属于负债类账户

核算内容：企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括：银行承兑汇票和商业承兑汇票。7.预付账款 账户

账户性质：属于资产类账户 核算内容：企业因采购材料、物资和接受劳务，而按照购货合同规定预付给供应单位的货款。预付款项业务不多的，可以不设置该账户，通过“应付账款”的借方反应预付的款项。8.应交税费 账户

账户性质：属于负债类账户

核算内容：企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。

包括：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿税等，及企业代扣代交的个人所得税等。增值税

①销项税额=销售额×增值税税率

②进项税额=购进货物或劳务价款×增值税税率 ③应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

三、账务处理

材料的日常收发结存可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。

（一）实际成本法核算的账务处理 1.材料已验收入库

（1）货款已支付，材料同时验收入库 借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款...（2）货款尚未支付，材料已验收入库 借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款...（3）如果月末发票凭证未到，按照暂估价入账。

借：原材料

贷：应付账款...（下月初做相反分录予以冲回，收到账单再编制会计分录）2.材料尚未验收入库 借：在途物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款...（二）计划成本法核算的账务处理 1.材料已验收入库

（1）货款已付，材料验收入库 借：材料采购

贷：银行存款

借：原材料 [计划成本金额]

贷：材料采购 借：材料采购

贷：材料成本差异 [实际成本小于计划成本差异额] 借：材料成本差异 [实际成本大于计划成本差异额] 贷：材料采购（2）货款尚未支付，材料已验收入库 借：材料采购 [实际金额] 贷：应付账款

借：原材料 [计划成本金额] 贷：材料采购 借：材料采购

贷：材料成本差异 [实际成本小于计划成本差异额] 借：材料成本差异 [实际成本大于计划成本差异额] 贷：材料采购 2.材料尚未验收入库

借：材料采购 [实际金额]

贷：银行存款

应付账款...验收入库时

借：原材料[计划成本金额]

贷：材料采购 借：材料采购

贷：材料成本差异 [实际成本小于计划成本差异额] 借：材料成本差异 [实际成本大于计划成本差异额] 贷：材料采购

（三）企业以预付账款方式购入原材料 借：预付账款 [实际预付]

贷：银行存款

收到所购原材料时 借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：预付账款 [实际应付] 借：预付账款 [补付]

贷：银行存款

借：银行存款 [多付退回]

贷：预付账款

第五节 生产业务的账务处理

一、生产费用的构成

直接材料、直接人工、制造费用

二、账户设置 1.生产成本 账户

账户性质：属于成本类账户

核算内容：企业生产中发生的各项生产成本。2.制造费用 账户

账户性质：属于成本类账户

核算内容：企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

3.库存商品 账户

账户性质：属于资产类账户

核算内容：企业库存的各种商品的实际成本或计划成本。

包括：库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存 在外的商品等。

4.应付职工薪酬 账户

账户性质：属于负债类账户

核算内容：企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。包括：工资、资金、津贴和福利等

三、账务处理

（一）材料费用的归集与分配

确定的材料费用时，应根据领料凭证区分车间、部门和不同用途后，计入相交科目。借：生产成本

管理费用

制造费用

贷：原材料

（二）职工薪酬的归集与分配

职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；

（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；

（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；

（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。

借：生产成本 [直接进行产品生产、提供劳务的人员的职工薪酬，计入—X产品(直接人工)]

制造费用 [生产车间管理人员的月末再分配计入产品生产成本]

管理费用 [因解除与职工的劳动关系给予的补偿]

销售费用

在建工程

贷：应付职工薪酬

（三）制造费用的归集与分配

制造费用分配率=制造费用总额/各产品分配标准之和

某种产品应分配的制造费用=该种产品分配标准×制造费用分配率 分配方法一经确定，不应任意变更 月末结转 借：生产成本

贷：制造费用

新准则规定车间固定资产的维修费用不在资本化计入制造费用，计入管理费用；包括固定资产的大修理费用不在通过预提费用或者长期待摊费用，一律费用化计入当期损益。

（四）完工产品生产成本的计算与结转

完工产品生产成本＝期初在产品成本+本期发生的生产费用－期末在产品成本 当产品生产完工并验收入库： 借：库存商品 贷：生产生本 第六节 销售业务的账务处理

一、商品销售收入的确认与计量

企业销售商品收入的确认，必须同时符合以下条件： 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2.企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制 3.收入的金额能够可靠的计量 4.相关的经济利益很可能流入企业

5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量

二、账户设置

1.主营业务收入 账户

账户性质：属于损益（收入）类账户

核算内容：企业在销售商品、提供劳务等日常活动中产生的收入。2.其他业务收入 账户

账户性质：属于损益（收入）类账户 核算内容：企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等取得的收入。3.应收账款 账户

账户性质：属于资产类账户

核算内容：企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。4.应收票据 账户

账户性质：属于资产类账户

核算内容：企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。5.预收账款 账户

账户性质：属于负债类账户

核算内容：企业按照合同规定预收的款项。

预收账款情况不多的，也可以不设置本账户，将预收款项直接计入“应收账款”账户。6.主营业务成本 账户

账户性质：属于损益（费用）类账户

核算内容：企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。7.其他业务成本 账户

账户性质：属于损益类账户

核算内容：企业确认除主营业务活动外的其他经营活动所发生的支出。

包括：销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。8.营业税金及附加 账户

账户性质：属于损益（费用）类账户

核算内容：企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加 等相关税费。

【注意】①房产税、车船税、土地使用税、印花税在“管理费用 ”账户核算。

②与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在该账户核算。

三、账务处理

（一）主营业务收入的账务处理 借：银行存款

应收账款

应收票据

预收账款...贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）[一般纳税人]

应交税费——应交增值税 [小规模纳税人] 本期发生的销售退回或销售折让 借：主营业务收入

贷：银行存款...（二）主营业务成本的账务处理

借：主营业务成本

贷：库存商品 劳务成本

本期发生销售退回，如已结转销售成本 借：库存商品

贷：主营业务成本

（三）其他业务收入与成本的账务处理 1.其他业务收入的账务处理 借：银行存款

其他应收款

贷：其他业务收入

期末结转 借：其他业务收入

贷：本年利润 2.其他业务成本的账务处理 借：其他业务成本

贷：原材料

累计折旧

应付职工薪酬...（四）发生营业税金及附加的账务处理

借：营业税金及附加

贷：应交税费

期末结转入“本年利润”，结转后无余额。

第七节 期间费用的账务处理

一、期间费用的构成

期间费用指企业日常活动中不能直接归属于某个特定成本核算对象的，在发生时应直接计入当期损益的各种费用。包括：

1.管理费用：企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各种费用。2.销售费用：企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用 3.财务费用：企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。

二、账户设置

管理费用 销售费用 财务费用 账户

账户性质：属于损益（费用）类账户

三、账务处理

（一）管理费用的账务处理

1.企业在筹办期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时。借：管理费用

贷：应付利息

银行存款...2.行政管理人员的职工薪酬 借：管理费用

贷：应付职工薪酬

3.行政管理部门计提的固定资产折旧 借：管理费用

贷：累计折旧

4.企业按规定计算确定的应交房产税、车船税、土地使用税、矿产资源补偿税、印花税 借：管理费用

贷：应交税费

5.行政管理部门发生的办公费、水电费、差旅费等以及企业发生的业务招待费、咨询费、研究费用等其他费用 借：管理费用

贷：银行存款

研发支出...期末，“管理费用”余额转入“本年利润”等科目。

（二）销售费用的账务处理

1.企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用。

借：销售费用

贷：库存现金 银行存款...2.企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、修理费等。

借：销售费用

贷：应付职工薪酬

银行存款

累计折旧...期末，“销售费用”余额转入“本年利润”科目。

（三）财务费用的账务处理 1.企业发生的各项财务费用

借：财务费用

贷：银行存款...2.发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣。

借：银行存款

应付账款...贷：财务费用

期末，“财务费用”余额转入“本年利润”科目。第八节 利润形成与分配业务的账务处理

一、利润形成的账务处理

（一）利润的形成

利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。利润由营业利润、利润总额和净利润三个层次构成。1.营业利润

营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失+公允价值变动收益（—公允价值变动损失）+投资收益（—投资损失）营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本 2.利润总额

利润总额，又称税前利润：

利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出 3.净利润

净利润又称税后利润

净利润=利润总额— 所得税费用

（二）账户设置 1.本年利润 账户

账户性质：属于所有者权益类账户

核算内容：企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）2.投资收益 账户

账户性质：属于损益类账户

核算内容：企业确认的投资收益或投资损失。3.营业外收入 账户

账户性质：属于损益（收入）类账户

核算内容：企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产的处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。4.营业外支出 账户

账户性质：属于损益（费用）类账户

核算内容：非流动资产的处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。5.所得税费用 账户

账户性质：属于损益类账户

核算内容：企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

（三）账务处理

1.利润形成的账务处理 ①借：主营业务收入

其他业务收入

营业外收入...贷：本年利润 ②借：本年利润

贷：主营业务成本

其他业务成本

营业税及附加

销售费用

管理费用

财务费用

资产减值损失

营业外支出

所得税费用...③结转收入： 借：收入类账户

贷：本年利润

结转费用： 借：本年利润 贷：费用类账户

结转后，“本年利润”如为贷方科目表示当年的净利润；如为借方科目则为净亏损。

二、利润分配的账务处理

利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配利润指定其特定用途和分配给投资者的行为。

（一）利润分配的顺序

按照我国《公司法》的有关规定，利润分配应按下列顺序进行： 1.弥补以前年度亏损

注：如盈利方可继续分配 2.提取法定盈余公积

公司制企业按照当年净利润的10%提取法定盈余公积，提取的法定盈余公积累计额超过注册资本的50%以后，可以不再提取。3.提取任意盈余公积

公司制企业经股东大会决议后，还可以从净利润中提取任意盈余公积。4.向投资者分配利润（或股利）

企业实现的净利润在提取的盈余公积后，再加上年末未分配利润和其他转入的金额，即： 可供投资者分配的利润=净利润—弥补以前年度的亏损—提取的盈余公积+年末未分配利润+其他转入的金额 【提示】

企业可以采用现金股利、股票股利和财产股利等形式向投资者分配利润（或股利）。可供投资者分配的利润扣除向投资者分配利润的余额形成企业的未分配利润。

（二）账户设置 1.利润分配 账户

账户性质：属于所有者权益类

核算内容：企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。

明细账户设置：提取法定盈余公积

提取任意盈余公积

应付现金股利或利润

转作股本的股利 盈余公积补亏 未分配利润...期末将“利润分配”账户下的其他明细账的余额转入本账户的“未分配利润”明细账 2.盈余公积 账户

账户性质：属于所有者权益类账户

核算内容：企业从净利润中提取的盈余公积。3.应付股利 账户

账户性质：属于负债类账户

核算内容：企业分配的现金股利或利润。

（三）账务处理

1.净利润转入利润分配 借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润 如为亏损，则编制相反会计分录 2.弥补以前年度亏损

按照税法规定，企业可以用以后年度实现的利润或净利润弥补以前年度亏损。税法规定5年内弥补亏损的，可以用实现的税前利润弥补亏损；5年后的则用税后利润及净利润弥补亏损。在用未分配利润弥补亏损时，无需编制会计分录。

3.提取盈余公积

借：利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积

贷：盈余公积

4.向投资者分配利润或股利

以现金分配

借：利润分配——应付现金股利

贷：应付股利

以股票股利转作股本

借：利润分配——转作股本股利

贷：股本...5.盈余公积补亏 借：盈余公积

贷：利润分配——盈余公积补亏 6.企业未分配利润的形成

借：利润分配——未分配利润

贷：利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积

——应付现金股利

——转作股本股利 如存在盈余公积补亏

借：利润分配——盈余公积补亏

贷：利润分配——未分配利润

结转后“利润分配 ”科目中除“未分配利润 ”明细科目外，所属明细科目无余额。“利润分配—未分配利润”如为贷方余额表示累积未分配利润；如为借方余额表示累积未弥补亏损。

第二篇：借贷记账法下主要经济业务处理

借贷记账法下主要经济业务的账务处理

（一）资金筹集业务的账务处理

一、所有者权益筹资业务

接受投资者投入的资本：借：银行存款、固定资产、无形资产、长期股权投资等

贷：实收资本（或股本）（按其在注册资本或股本中所占份额）

资本公积——资本溢价(或股本溢价)(差额)

二、负债筹资业务

1、短期借款的账务处理： 借入短期借款： 借：银行存款

贷：短期借款 归还短期借款： 借：短期借款

贷：银行存款

按计算确定的短期借款利息费用： 借：财务费用

贷：银行存款、应付利息等

2、长期借款的账务处理：

借入长期借款，按实际收到的金额： 借：银行存款

长期借款——利息调整（存在差额）

贷：长期借款——本金

按确定的长期借款利息费用：借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等

贷：应付利息（按确定的应付未付利息）

长期借款——利息调整（差额）

（二）固定资产业务的账务处理

1、固定资产的购入：借：固定资产（不需要安装）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

2、固定资产的折旧：借：制造费用、销售费用、管理费用、研发支出、其他业务成本等

贷：累计折旧

（三）材料采购业务的账务处理

一、实际成本法核算的账务处理

实际成本法下，一般通过“原材料”和”在途物资”等科目进行核算。

1、材料已验收入库

（1）如果货款已经支付，发票账单已到，材料已验收入库：（按支付的实际金额）借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）等 贷：银行存款、预付账款等（2）如果货款尚未支付，材料已验收入库：（按相关发票凭证上应付的金额）借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）等 贷：应付账款、应付票据等

（3）如果货款尚未支付，材料已验收入库，但月末仍未收到相关发票凭证：（按照暂估价入账）

借：原材料

贷：应付账款等

下月初作相反分录予以冲回，收到相关发票账单后再编制会计分录。

2、材料尚未验收入库

如果货款已经支付，发票账单已到，但材料尚未验收入库：（按支付的金额）借：在途物资

应交税费——应交增值税（进项税额）等 贷：银行存款等

待验收入库时再作后续分录。

材料收到，并验收入库：借：原材料

贷：在途物资

二、计划成本法核算的账务处理

计划成本法下，一般通过“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”等科目进行核算。

1、材料已验收入库

（1）如果货款已经支付，发票账单已到，材料已验收入库：（按支付的实际金额）借：材料采购

贷：银行存款

（按计划成本金额）借：原材料

贷：材料采购

（按计划成本与实际成本之间的差额）借记（或贷记）：材料采购

贷记（或借记）：材料成本差异

（2）如果货款尚未支付，材料已经验收入库：（按相关发票凭证上应付的金额）借：材料采购

贷：应付账款、应付票据等

（按计划成本金额）借：原材料

贷：材料采购

（按计划成本与实际成本之间的差额）借记（或贷记）：材料采购

贷记（或借记）：材料成本差异

（3）如果材料已经验收入库，货款尚未支付，月末仍未收到相关发票凭证：（按照计划成本暂估入账）借：原材料

贷：应付账款等

下月初作相反分录予以冲回，收到账单后再编制会计分录。

2、材料尚未验收入库

如果相关发票凭证已到，但材料尚未验收入库：（按支付或应付的实际金额）借：材料采购

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款等 待验收入库时再作后续分录。

（四）生产业务的账务处理

一、材料费用的归集与分配

借：生产成本（直接用于产品生产）、制造费用（间接消耗）、管理费用（行政管理部门）等

贷：原材料等

二、职工薪酬的归集与分配

1、应由生产产品、提供劳务负担的短期职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。

借：生产成本（生产工人的短期职工薪酬）、制造费用（生产车间管理人员的短期职工薪酬属于间接费用）

贷：应付职工薪酬

2、应由在建工程、无形资产负担的短期职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。借：在建工程

开发支出

贷：应付职工薪酬 借：无形资产

固定资产

贷：在建工程

开发支出

3、除上述两种情况之外的其他短期职工薪酬应计入当期损益。

借：管理费用、销售费用等（企业行政管理部门人员和专设销售机构销售人员的短期职工薪酬均属于期间费用）

贷：应付职工薪酬

三、制造费用的归集和分配

1、企业发生制造费用时：借：制造费用

贷：累计折旧、银行存款、应付职工薪酬等

2、结转或分摊时：借：生产成本

贷：制造费用

四、完工产品生产成本的计算与结转

当产品生产完成并验收入库时：借：库存商品

贷：生产成本（材料费用、职工薪酬和制造费用的归集和分配，企业各月生产产品所发生的生产费用）

（五）销售业务的账务处理

一、主营业务收入的账务处理 企业销售商品或提供劳务实现的收入： 借：银行存款、应收账款、应收票据、预收账款等（按实际收到、应收或者预收）

贷：主营业务收入（按确认的营业收入）应交税费——应交增值税（销项税额）

二、主营业务成本的账务处理

期（月）末，企业应根据本期（月）销售各种商品、提供各种劳务等实际成本，计算应结转的主营业务成本：借：主营业务成本

贷：库存商品、劳务成本等

三、其他业务收入与成本的账务处理

1、当企业发生其他业务收入时：借：银行存款、应收账款、应收票据等

贷：其他业务收入（按确定的收入金额）

应交税费——应交增值税（销项税额）

2、在结转其他业务收入的同一会计期间，企业应根据本期应结转的其他业务成本金额： 借：其他业务成本

贷：原材料、累计折旧、应付职工薪酬等

（六）期间费用的账务处理

一、管理费用的账务处理

1、企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时： 借：管理费用

贷：应付利息、银行存款等

2、行政管理部门人员的职工薪酬：借：管理费用

贷：应付职工薪酬

3、行政管理部门计提的固定资产折旧：借：管理费用

贷：累计折旧

4、行政管理部门发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、企业研究费用：借：管理费用

贷：银行存款、研发支出等

二、销售费用的账务处理

1、企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用：借：销售费用

贷：库存现金、银行存款等

2、企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等费用： 借：销售费用

贷：应付职工薪酬、银行存款、累计折旧等

三、财务费用的账务处理

1、企业发生的各项财务费用：借：财务费用

贷：银行存款、应付利息等

2、企业发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣： 借：银行存款、应付账款等 贷：财务费用

（七）利润形成与分配的账务处理

一、利润形成的账务处理

1、会计期末（月末或年末）结转各项收入时： 借：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等

贷：本年利润

2、结转各项支出时：借：本年利润

贷：主营业务成本

营业税金及附加 其他业务成本 管理费用 财务费用 销售费用 资产减值损失 营业外支出 所得税费用等

二、利润分配的账务处理

1、净利润转入利润分配 净利润：借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润

净亏损：借：利润分配——未分配利润

贷：本年利润

2、提取盈余公积

提取的法定盈余公积：借：利润分配——提取法定盈余公积

贷：盈余公积——法定盈余公积

提取的任意盈余公积：借：利润分配——提取任意盈余公积

贷：盈余公积——任意盈余公积

3、向投资者分配利润或股利

按应支付的现金股利或利润：借：利润分配——应付现金股利

贷：应付股利等

以股票股利转作股本的金额：借：利润分配——转作股本股利

贷：股本等

4、盈余公积补亏

企业发生的亏损，除用当年实现的净利润弥补外，还可使用累积的盈余公积弥补。借：盈余公积

贷：利润分配——盈余公积补亏

5、企业未分配利润的形成

终了，企业应将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入该科目“未分配利润”明细科目： 借：利润分配——未分配利润、利润分配--盈余公积补亏等

贷：利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积 ——应付现金股利 ——转作股本股利等

结转后，“利润分配”科目中除“未分配利润”明细科目外，所属其他明细科目无余额。“未分配利润”明细科目的贷方余额表示累积未分配的利润，该科目如果出现借方余额，则表示累积未弥补的亏损。

借：利润分配——盈余公积补亏

贷：利润分配——未分配利润

（八）财产清查结果的账务处理

一、库存现金清查结果的账务处理

1、盘盈：审批前：借：库存现金

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

审批后：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：其他应付款（需要支付或退还他人）

营业外收入（无法查明原因）

2、盘亏：审批前：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：库存现金

审批后：借：其他应收款（可收回的保险赔偿和过失人赔偿）

管理费用（管理不善造成的净损失）

营业外支出（自然灾害等原因造成净损失）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

二、存货清查结果的账务处理

1、盘盈：审批前：借：原材料、库存商品等

贷：待处理财产损溢盘亏——待处理流动资产损溢

审批后：借：待处理财产损溢盘亏——待处理流动资产损溢

贷：管理费用

2、盘亏：审批前：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：原材料、库存商品等

审批后：借：其他应收款（可收回的保险赔偿和过失人赔偿）

管理费用（管理不善造成的净损失）

营业外支出（自然灾害等原因造成的净损失）贷：待处理财产损溢盘亏——待处理流动资产损溢

三、固定资产清查结果的账务处理

1、盘盈：审批前：借：固定资产

贷：以前损益调整

审批后：借：以前损益调整

贷：应交税费——应交所得税(调整所得税)

盈余公积——法定盈余公积(盈余公积)

利润分配——未分配利润(结转以前损益调整)“以前损益调整”科目核算不通过“待处理财产损溢”科目核算。所以无审批前和审批后账务处理。

2、盘亏：审批前：借：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢

累计折旧 贷：固定资产

审批后：借：其他应收款（可收回的保险赔偿和过失人赔偿）

营业外支出（盘亏固定资产的原价扣除累计折旧和过失人及保险公司赔偿后的差额）

贷：待处理财产损溢

四、结算往来款项盘存的账务处理

1、无法支付的应付账款：借：应付账款

贷：营业外收入

2、无法收回的应收账款：

①计提坏账准备：借：资产减值损失

贷：坏账准备

②确认发生坏账：借：坏账准备

贷：应收账款

③转销的应收账款又收回：借：银行存款

贷：应收账款、坏账准备

第三篇：第5章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理(习题)

第五章

借贷记账法下主要经济业务的账务处理01

一、单选题

1.企业接受股东投资，按照其在注册资本中的份额，贷记（）科目。A.实收资本 B.资本公积 C.盈余公积D.利润分配

2.长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在（）以上的各种借款。A.3个月B.6个月C.1年D.3年

3、某企业发行10 000股新股，每股面值为1元，发行价为每股5元，不考虑其他费用，则计入资本公积的数额为（）A.10 000B.50 000C.40 000D.20 000 4.短期借款利息数额不大，可以直接支付、不预提，在实际支付时直接记入（）账户。A.财务费用B.管理费用C.应付利息D.销售费用

5.某增值税一般纳税人2014年3月5日购买不需要安装的机器设备一台，价款200000元，增值税税额34000元，发生运杂费10000元，全部款项已用银行存款付讫。则该固定资产的入账价值为（）元。

A.244000B.210000C.234000D.209300 6.某一般纳税人企业于2013年1月15日购入一台不需要安装的生产用设备，设备的买价为10 000元，增值税为1 700元，采购过程中发生运费、保险费500元，采购人员差旅费900元。设备预计可以使用10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2013年应该计提的折旧为（）元。A.1 050B.962.5C.1 045D.1 1 7.企业出售固定资产应交的营业税，应借记的会计科目是（）。A.营业税金及附加 B.固定资产清理C.营业外支出 D.其他业务成本

8.某工业企业为增值税小规模纳税人，2013年10月9日购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的不含税价款为21 200元，增值税额为3 604元。该企业适用的增值税税率为3%，材料入库前的挑选整理费为200元，材料已验收入库。则该企业取得的材料的入账价值应为（）元。

A.20 200B.21 400C.23 804D.25 004 9.计划成本法下采购材料的实际成本应记入（）账户 A.原材料B.在途物资 C.材料成本差异D.材料采购 10.企业作为福利为高管人员配备汽车，计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是（）。A.借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目 B.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目

C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目

D.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目

二、多选题

1.下列属于企业资金来源的有（）。

A.销售商品实现的收入 B.投资者投入的资金 C.债权人投资的资金 D.接受捐赠 2.核算短期借款利息可能涉及的会计科目有（）。A.应付利息 B.财务费用C.银行存款 D.短期借款

3.对于增值税一般纳税企业，构成固定资产价值的项目有（）。A.购买固定资产支付的关税B.建造期间发生的可予以资本化借款利息 C.建造固定资产耗用自产产品的生产成本D.购买固定资产支付的增值税 4.下列各项中，属于期末应计提折旧的固定资产有（）。

A.处于修理过程而停止使用的固定资产 B.处于更新改造过程而停止使用的固定资产 C.提前报废的固定资产 D.当月减少的固定资产

5.一项固定资产还未达到预定可使用状态，筹建期间可能涉及到的账户有（）。A.在建工程 B.工程物资 C.固定资产D.累计折旧 6.下列各项中，不应计入购入材料成本的项目有（）。

A.不能抵扣的消费税 B.运输途中的意外损失C.运输途中的合理损耗D.入库后的仓储费 7.X企业为一般纳税人，采用实际成本法核算材料采购业务。2013年4月17日购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为28 000元，增值税税额为4 760元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，但材料尚未运到，下列说法正确的有（）。

A.企业在收到结算凭证时不需做会计处理

B.企业在收到结算凭证时应借记“在途物资”28 000元，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”4 760元

C.企业在材料到达验收入库时不需做会计处理 D.企业在收到材料并验收入库后，应确认原材料

三、判断题

1.企业的实收资本应当与注册资本相一致，企业不得擅自改变注册资本的数额或抽逃资金。（）

2.利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费通过财务费用核算。（）3.固定资产的入账价值中应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税金。（）4.企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的资产可以确认为企业的一项固定资产。（）

5.“应交税费”核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、印花税、耕地占用税等。（）

6．计划成本法下，无论材料是否验收入库，均先通过“材料采购”账户进行核算。（）7.运输途中发生的自然灾害造成的损失部分应计入材料的采购成本。（）

8.计划成本法下，节约差异，应从“材料成本差异”账户借方转出，冲减相关领用材料记入成本或费用类科目。（）

四、业务处理题

1、甲企业于2013年1月1日取得银行借款300 000元，期限3年，年利率为8%，该借款利息分月计提，每年末付息。要求：编制2013年1月1日、1月31日、12月31日，2015年12月31日的会计分录。

答案

一、单选题

1.【答案】A【解析】企业接受股东投资，按照其在注册资本中的份额，贷记“实收资本”科目；超出其在注册资本中的份额部分，贷记“资本公积”科目；盈余公积和利润分配，均来自于企业利润，与接受的投资无关。2.【答案】C 3.【答案】C计入“资本公积”的部分为股本溢价的部分，即＝10 000*（5－1）＝40 000 4.【答案】A 5.【答案】B【解析】该固定资产的入账价值=200000+10000=210000（元）。6.【答案】B 【解析】本题考核固定资产折旧额的计算。固定资产的入账价值=10 000+500=10 500（元），设备应该从2013年2月份开始计提折旧，当年应该计提11个月的折旧，所以2013年的折旧额=10 500/10×11/12=962.5（元）。7.【答案】B【解析】会计分录为： 借：固定资产清理

贷：应交税费——应交营业税 8.【答案】D 【解析】本题考核外购材料入账价值的确定。该企业取得的材料的入账价值=21 200+3 604+200=25 004（元）。9.【答案】D 10.【答案】C

二、多选题 1.【答案】BC 【解析】企业资金来源可分为所有者投入的资金和债权人投入的资金两类。2.【答案】ABC 【解析】短期借款利息核算不涉及“短期借款”科目。企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目；实际支付利息时，根据已预提的利息，借记“应付利息”科目，根据应计利息（仅仅是指应支付当月的利息费用），借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目。3.【答案】ABC 【解析】增值税一般纳税企业购买固定资产支付的增值税可以抵扣，不计入固定资产的入账价值。

4.【答案】AD 【解析】更新改造过程中而停止使用的固定资产是转入到了在建工程中，应停止计提折旧；提前报废的固定资产不计提折旧。5.【答案】AB 【解析】筹建期间的固定资产不会涉及到固定资产、累计折旧科目。6.【答案】BD 【解析】企业购入的材料，其成本包括入库前的一切合理的必要支出。选项AC符合这个特征，而选项B不是合理的必要支出；选项D发生在材料入库之后，均不应计入购入材料的成本。

7.【答案】BD 【解析】此笔业务的会计处理为：（1）在收到发票等结算凭证时：

借：在途物资 28 000 应交税费—应交增值税（进项税额）4 760 贷：银行存款 32 760（2）材料到达验收入库时：

借：原材料 28 000 贷：在途物资 28 000

三、判断题 1.【答案】√ 2.【答案】√

【解析】财务费用是企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。3.【答案】√

【解析】直接为购买固定资产支付的一些费用和支出，包括购买价款、相关税费等都应计入固定资产的入账价值中。4.【答案】×

【解析】 企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，而且使用年限超过一个会计的有形资产才能确认为固定资产。5.【答案】×

【解析】本题考核应交税费的核算内容。企业交纳的印花税、耕地占用税不需要通过“应交税费”科目核算。6.【答案】√ 7.【答案】×

【解析】自然灾害造成的损失，不是合理的必要支出，应计入当期损益。8.【答案】√

四、业务处理题

1、【答案】

（1）2013年1月1日，取得借款

借：银行存款 300 000 贷：长期借款——本金 300 000（2）2013年1月31日，计提月利息【300 000×8%÷12=2 000】 借：财务费用 2 000 贷：应付利息 2 000（3）2013年12月31日，支付利息

借：应付利息 22 000 财务费用 2 000 贷：银行存款 24 000（4）2015年12月31日，支付本金和利息

借：长期借款——本金 300 000 应付利息 22 000 财务费用 2 000 贷：银行存款 324 000

第四篇：2016会计基础第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理考点

上虞上元教育

2016年会计从业资格考试《会计基础》高频考点速记第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理

第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理

第一节 企业的主要经济业务

(1)资金筹集业务的账务处理;

(2)固定资产业务的账务处理;

(3)材料采购业务的账务处理;

(4)生产业务的账务处理;

(5)销售业务的账务处理;

(6)期间费用的账务处理;

(7)利润形成与分配业务的账务处理。

第二节 资金筹集业务的账务处理

企业的资金筹集业务按其==资金来源===所有者权益筹资和负债筹资。

一》所有者权益筹资业务

(一)所有者投入资本的构成

所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为===国家资本金，法人资本金，个人资本金，外商资本金。

所有者投入的资本主要===实收资本(或股本)和资本公积。

实收资本(或股本)是指企业的投资者按照企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。

资本公积是企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积作为企业所有者权益的重要组成部分，主要用于转增资本。

上虞上元教育

(二)账户设置

1.“实收资本(或股本)”账户===所有者权益类

2.“资本公积”账户===所有者权益类

3.“银行存款”账户===资产类 二》负债筹资业务

(一)负债筹资的构成

负债筹资主要包括短期借款、长期借款以及结算形成的负债等。

(二)账户设置

企业通常设置以下账户对负债筹资业务进行会计核算：

1.“短期借款”账户

2.“长期借款”账户

====本金”、“利息调整”二级明细科目。

3.“应付利息”账户利息-----—按月预提，--借：财务费用，贷：应付利息

4.“财务费用”账户======期末结转后，该账户无余额。

(三)账务处理

第三节 固定资产业务的账务处理

一》固定资产的概念与特征

固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用寿命超过一个会计的有形资产。

固定资产同时具有以下特征：

上虞上元教育

(1)属于一种有形资产;(2)为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有;(3)使用寿命超过一个会计。

二》固定资产 固定资产取得：外购，自行建造，投资者投入，非货币性资产交换，债务重组，企业合并，融资租赁 固定资产要求： 按月计提折旧

当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;

当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

提前报废的固定资产，不再补提折旧。固定资产折旧方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等折旧方法

一经选定，不得随意变更。

4固定资产公式：：

年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法，月折旧额=(固定资产原价-预计净残值)×月折旧率

上虞上元教育

其中：月折旧率=年折旧率÷12

工作量法，是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

四》账户设置

1.“在建工程”账户

2.“工程物资”账户

3.“固定资产”账户

4.“累计折旧”账户

五》账务处理

(一)固定资产的购入

企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借：“固定资产”、上虞上元教育

借：“应交税费--应交增值税(进项税额)

贷：银行存款”等科目。

购入不需要安装的固定资产的入账价值：购入时实际支付的全部价款 + 买价 + 进口关税等税费 + 运费 + 人工搬运费

自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进或者自制的用于生产、经营的固定资产(动产)的进项税可以抵扣，不计入固定资产成本。

例题》某企业2010年12月购入不需要安装的生产设备一台，价款10 000元，支付的增值税1 700元(符合增值税抵扣条件)，另支付运输费500元，包装费300元。款项以银行存款支付。

该固定资产的入账价值=10 000+500+300=10 800(元)

借：固定资产800

应交税费——应交增值税(进项税额)1 700

贷：银行存款500

(二)固定资产的折旧

企业按月计提的固定资产折旧，根据固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期损益，上虞上元教育

借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“研发支出”、“其他业务成本”等科目，贷记“累计折旧”科目。

2.固定资产折旧的账务处理 ①年限平均法又称直线法，例题》甲公司有一幢办公楼，原价为100.000元，预计可使用10年，预计净残值率为3%。

该办公楼的折旧额的计算如下：--103

月折旧额=100.000×(1-3%)/10年=9700(元)

(3)固定资产折旧的账务处理

借：制造费用(基本生产车间使用的固定资产计提折旧)

管理费用(行政管理部门固定资产计提的折旧)9700

销售费用(销售部门使用的固定资产计提的折旧)

在建工程(自行建造固定资产过程中使用的固定资产计提的折旧)

其他业务成本(经营出租固定资产计提的折旧)

贷：累计折旧9700

上虞上元教育

第四节 材料采购业务的账务处理

一》材料的采购成本

材料的采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款+相关税费+运输费+装卸费+保险费以及其他可归属于====采购成本的费用。

二》账户设置

1.“原材料”账户

2.“材料采购”账户

3.“材料成本差异”账户

4.“在途物资”账户

5.“应付账款”账户

6.“应付票据”账户

7.“预付账款”账户

8.“应交税费”账户

上虞上元教育

三》账务处理一 在实际成本核算

一、原材料：收到-----增值税票(不含税价格)-----可以抵扣的增值税进项税额。17%.13%

----普通发票(含税价格)-----不可以抵扣的增值税进项税额

----运费发票----可以抵扣7%

借：在途物资------货未运到，未入库)

原材料-----已入库)

应缴税费—增值税—进项税

贷：

1、银行存款==(货款已付)

2、应付账款===(未付账款)

3、应付票据===商业承兑汇票、银行承兑汇票)预付账款，材料的日常收发结存可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。

(一)实际成本法核算的账务处理

上虞上元教育

实际成本法下，一般通过“在途物资” 原材料等科目进行核算。

例题》甲企业买一批材料(实际成本)10万，税17000.已验收入库，款已付

1.材料已===验收入库

1)如果货款已经支付，发票账单已到，材料===已验收入库，====按支付的实际金额，借记“原材料”、“应交税费--应交增值税(进项税额)

贷记“银行存款”、“预付账款”。

2)如果货款尚未支付，材料已经验收入库，===按相关发票凭证上应付的金额，借记“原材料”、“应交税费--应交增值税(进项税额)”，贷记“应付账款”、“应付票据”

3)如果货款尚未支付，材料已经验收入库，但月末仍未收到相关发票凭证，===按照暂估价入账，借记“原材料”科目，贷记“应付账款”等科目。

上虞上元教育

下月初作相反分录予以冲回，===收到相关发票账单后再编制会计分录。

2.材料尚未===验收入库

1)如果货款已经支付，发票账单已到，但材料尚未===验收入库，按支付的金额，借记“在途物资”、“应交税费--应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“银行存款”等科目;===待验收入库时再作后续分录。

(二)计划成本法核算的账务处理

例题》甲企业买一批材料(实际成本)10万，税17000.已验收入库，款已付(原计划成本8万)

计划成本法下，一般通过“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”等科目进行核算。

1.材料已验收入库

1)如果货款已经支付，发票账单已到，材料已验收入库，按====支付的实际金额10万，借记“材料采购”10万，贷记“银行存款”10万;===按支付的实际金额，====10万

上虞上元教育

借记“原材料”===计划成本8万---少 提示，在计划成本下入库要按照====计划价格入库

借记“材料成本差异”2。---节约

贷记“材料采购”10—实际支付多

2)如果货款尚未支付，材料已经验收入库，按相关发票凭证上====应付的金额10，借记“材料采购”10，贷记“应付账款”、“应付票据”10;

借记“原材料”20=====按计划成本金额---大，贷记材料采购”10=====采购价格----小

贷记“材料成本差异”10。

2.材料尚未验收入库

如果相关发票凭证已到，但材料尚未验收入库，按支付或应付的实际金额，借记“材料采购”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”;

上虞上元教育

待验收入库时再作后续分录。

第五节 生产业务的账务处理

产品成本的核算是指把一定时期内企业生产过程中所发生的费用，按其性质和发生地点，分类归集、汇总、核算，计算出该时期内生产费用发生总额，并按适当方法分别计算出各种产品的实际成本和单位成本。

一》生产费用的构成

(一)直接材料===直接材料是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。

(二)直接人工===直接人工是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。

(三)制造费用===制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

二》账户设置

1.“生产成本”账户

2.“制造费用”账户

3.“库存商品”账户

4.“应付职工薪酬”账户

上虞上元教育

三》账务处理

(一)材料费用的归集与分配：按照----发出材料的----领料凭证===区分车间、部门和不同用途

借：“生产成本”==生产产品领用材料

制造费用”==生产车间领用材料

“管理费用”==行政管理部门领用材料

贷：“原材料”。

(二)职工薪酬的归集与分配：根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：

生产工人的职工薪酬===属于直接接费用，借：“生产成本”科目，5

生产车间管理人员职工薪酬====属于间接费用，借：“制造费用” 5，企业行政管理部门人员职工薪酬===属于期间费用 借：“管理费用2”

销售机构销售人员的职工薪酬===属于期间费用 借：销售费用”，2

贷：“应付职工薪酬”14。

上虞上元教育

(三)制造费用的归集与分配：分配标准包括====机器工时、人工工时、计划分配率等。

1企业发生制造费用时，借记“制造费用”，6万

贷记“累计折旧”、(摊销车间机器折旧)3万

“银行存款”、(支付车间发生水电费)2万

“应付职工薪酬”;(车间管理人员工资)1万

2结转或分摊时，借记“生产成本”，6

贷记“制造费用”6

(四)完工产品生产成本的计算与结转

如果月末某种产品全部完工，该种产品生产成本明细账所归集的费用总额，就是该种完工产品的总成本，用完工产品总成本除以该种产品的完工总产量即可计算出该种产品的单位成本。10.000元/1000件=每件10元

上虞上元教育

如果月末某种产品全部未完工，该种产品生产成本明细账所归集的费用总额就是该种产品在产品的总成本。

完工产品成本的基本计算公式为：

400 = 300元 + 200-100

完工产品生产成本=期初在产品成本+本期发生的生产费用-期末在产品成本

当产品生产完成并验收入库时，借记“库存商品”400，贷记“生产成本”400。

第六节 销售业务的账务处理

一》商品销售收入的确认与计量

二》账户设置

企业通常设置以下账户对销售业务进行会计核算：

1.“主营业务收入”账户====(属于损益类账户)期末结转后，该账户无余额。

2.“其他业务收入”账户====(属于损益类账户)期末结转后，该账户无余额。

3.“应收账款”账户======

上虞上元教育

4.“应收票据”账户======

5.“预收账款”账户=====

6.“主营业务成本”账户====(属于损益类账户)期末结转后，该账户无余额。

7.“其他业务成本”账户====(属于损益类账户)期末结转后，该账户无余额。

8.“营业税金及附加”账户====期末结转后，该账户无余额。

三》账务处理

(一)主营业务收入的账务处理==销售商品(产品)

借记“银行存款”—----收到款

“应收账款”------未收到

“应收票据------收到承兑票据

“预收账款-----预收货款

贷记“主营业务收入

贷记“应交税费--应交增值税(销项税额)”

(二)主营业务成本的账务处理=====计算应结转的主营业务成本，上虞上元教育

借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”、(三)其他业务收入与成本的账务处理

1当企业发生其他业务收入时，销售材料=====

借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，贷记“其他业务收入”，贷记“应交税费--应交增值税(销项税额)”

2结转销售材料成本

借记“其他业务成本”，贷记“原材料

第七节 期间费用的账务处理

一》期间费用的构成

期间费用是指企业日常活动中不能直接归属于某个特定成本核算对象的，在发生时应直接计入当期损益的各种费用。期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。

上虞上元教育

管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营 活动所发生的各种费用。

销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。

财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。

二》账户设置

企业通常设置以下账户对期间费用业务进行会计核算：

1.“管理费用”账户==属于损益类账户===期末结转后，该账户无余额。

2.“销售费用”账户==属于损益类账户===期末结转后，该账户无余额。

3.“财务费用”账户==属于损益类账户===期末结转后，该账户无余额。

三》账务处理

(一)管理费用的账务处理----126

1企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记“管理费用”科目，贷记“应付利息”、“银行存款”。

2行政管理部门人员的职工薪酬，上虞上元教育

借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬。

3行政管理部门计提的固定资产折旧，借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”。

4行政管理部门发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、企业研究费用，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”、“研发支出”。

(二)销售费用的账务处理---126

1企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用，借记“销售费用”，贷记“库存现金”、“银行存款”。

2企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职薪酬、业务费等费用，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”。

上虞上元教育

(三)财务费用的账务处理--127

企业发生的财务费用，利息支出

借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”、“应付利息”

发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣，借记“银行存款”、“应付账款”，贷记“财务费用”。===相反分录

第八节 利润形成与分配业务的账务处理

一》利润形成的账务处理

(一)利润的形成

利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。利润由营业利润、利润总额和净利润三个层次构成。

1.营业利润

计算公式如下：

上虞上元教育

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)

其中，营业收入=主营业务收入+其他业务收入

营业成本=主营业务成本+其他业务成本

2.利润总额

计算公式如下：

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

3.净利润

净利润，又称税后利润，是利润总额扣除所得税费用后的净额，其计算公式如下：

净利润=利润总额-所得税费用

(二)账户设置

企业通常设置以下账户对利润形成业务进行会计核算：

1.“本年利润”账户

2.“投资收益”账户

上虞上元教育

3.“营业外收入”账户

4.“营业外支出”账户

5.“所得税费用”账户

(三)账务处理

二》利润分配的账务处理

(一)利润分配的顺序

1.计算可供分配的利润

企业在利润分配前，应根据本年净利润(或亏损)与年初未分配利润(或亏损)、其他转入的金额(如盈余公积弥补的亏损)等项目，计算可供分配的利润，即：

可供分配的利润=净利润(或亏损)+年初未分配利润-弥补以前的亏损+其他转入的金额

2.提取法定盈余公积

按照《公司法》的有关规定，公司应当按照当年净利润10%提取====法定盈余公积，提取的法定盈余公积累计额超过注册资本50%以上的，可以不再提取。

上虞上元教育

3.提取任意盈余公积

公司提取法定盈余公积后，经股东会或者股东大会决议，还可以从净利润中提取====任意盈余公积。

4.向投资者分配利润(或股利)

可供投资者分配的利润=可供分配的利润-提取的盈余公积

企业可采用现金股利、股票股利和财产股利等形式向投资者分配利润(或股利)。

(二)账户设置

企业通常设置以下账户对利润分配业务进行会计核算：

1.“利润分配”账户====所有者权益类账户，用以核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的余额。

2.“盈余公积”账户====所有者权益类账户，用以核算企业从净利润中提取的盈余公积。

3.“应付股利”账户===负债类账户，用以核算企业分配的现金股利或利润。

(三)账务处理

1.净利润转入利润分配

上虞上元教育

会计期末，企业应将当年实现的净利润转入“利润分配--未分配利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配--未分配利润”科目，如为净亏损，则做相反会计分录。

2.提取盈余公积

====提取的法定盈余公积

借记“利润分配--提取法定盈余公积”科目，贷记“盈余公积--法定盈余公积”科目;

====提取的任意盈余公积，借记“利润分配--提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积--任意盈余公积”科目。

3.向投资者分配利润或股利

按应支付的现金股利或利润，借记：利润分配--应付现金股利，贷记：应付股利

上虞上元教育

4.盈余公积补亏

企业发生的亏损，除用当年实现的净利润弥补外，还可使用累积的盈余公积弥补。以盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”，贷记“利润分配--盈余公积补亏”。

5.企业未分配利润的形成

终了，企业应将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入该科目“未分配利润”明细科目，借记“利润分配--未分配利润”、“利润分配--盈余公积补亏”等科目，贷记“利润分配--提取法定盈余公积”、利润分配--提取任意盈余公积”、“

利润分配--应付现金股利”、“

利润分配--转作股本股利”等科目。

结转后，“利润分配”科目中除“未分配利润”明细科目外，所属其他明细科目无余额。

上虞上元教育

“未分配利润”明细科目的贷方余额表示===累积未分配的利润，该科目如果出现借方余额，则表示===累积未弥补的亏损。

第五篇：经济业务的账务处理

会计业务的账务处理

一、培训目的

为了加强各保护站、中心财务管理，规范财务行为，提高单位财务管理水平，提高财务人员的素质和财务账务处理能力。

二、要求

1、各由于各保护站、中心不是一级预算单位，属于报账单位，所以，每个单位必须确定一名报账员。

2、财务报账工作是一项严谨、规范、细致、专业性强的工作，因此，要求从事财务报账的人员要相对稳定，未经局分管领导批准同意之前，不得随意变更报账人员。

3、保护站、中心主要负责人、报账员岗变动，必须办理财务移接交手续。

4、银行存款、现金账簿必须使用订本式账簿

三、财务账务处理应登记、填写：账簿、记账凭证、汇总凭证、收支情况表及局财务要求填报的有关报表。

四、会计科目设臵

根据各保护站、中心的性质、经济业务及各单位及报账员的业务素质等实际情况，依据国家财务管理规定，本着合法、合规、合理、操作简便的原则设臵会计记账科目。

1、设臵以下科目：银行存款、现金、业务支出、应收款、应付款、拨入经费、其他收入等7个科目。

2、业务支出设臵：添臵固定财物、办公费（购臵办公用品、其他办公费）、差旅费、通讯费、招待费、车辆使用费（燃料费、维修费、其他）、津补贴费（伙食费、巡护补贴）、租车、船费、水电费、临工工资、其他费用等11个科目。

3、业务支出明细科目可以不登记账簿，但要在记账凭证上写，主要是用于填报《财务收支情况表》。

4、会计账簿分总账和明细账二类，有订本式和活页式二种。总账、银行存款、现金账簿必须使用订本式账簿。

五、相关会计科目解释及科目账务处理

（一）会计科目解释

1、银行存款：银行卡上收到或支出的金额

2、现金：报账员从银行卡上提取的现金用于报账支出或在局财务领取的现金，3、应收款：单位要向他人收取的款项，如取职工个人借款。

4、应付款：单位要付给他人的款项，如向局预借经费。

（二）账务处理

1、日常账务处理

例1：2014年1月向局预借经费20000.00元，1月10日银行卡收到该笔资金。

记账凭证填写时间：2014年1月10日 摘要：预借经费

账务：借：银行存款 20000.00 贷：应付款——管理局20000.00

例2：2014年1月12日报账员从银行卡上提现金2000.00元用日常报账。

记账凭证填写时间：2014年1月12日 摘要：提现

账务：借：现金 2000.00 贷：银行存款2000.00

例3：2014年1月12日***职工报账600.00元，其中：差旅费100.00元，租船费500.00元。

记账凭证填写时间：2014年1月12日 摘要：***报差旅费、租船费

账务：借： 业务支出——差旅费 100.00 业务支出——租车、船费 500.00 贷：现金600.00

例4：2014年1月15日***预借差旅费1000.00元 记账凭证填写时间：2014年2月5日 摘要：***预借差旅费 账务：借： 应收款——*** 1000.00 贷： 现金 1000.00

例5：2014年1月16日***差旅费800.00，交回现金200.00元

记账凭证填写时间：2014年1月16日 摘要：***报差旅费

账务：借：业务支出——差旅费 800.00 现金 200.00 贷：应收款——*** 1000.00 贷：

例6：2014年1月18日报账员存入银行卡现金400.00元。

记账凭证填写时间：2014年1月18日 摘要：进账

账务：借： 银行存款 400.00 贷： 现金 400.00

例7：2014年12月到局报三季25000.00元，扣燃料费3000.00元，12月5日银行卡上实际收到报账款22000.00元。

记账凭证填写时间：2014年12月5日 摘要：三季度经费

账务：借： 银行存款 22000.00 业务支出——车辆使用费 3000.00 贷： 拨入经费 25000.00

例8：2014年12月7日报账员直接从银行卡提钱或通过银行卡转钱给供电局付10－11月份电费10000.00元。

记账凭证填写时间：2014年12月7日 摘要：10－11月份电费

账务：借：业务支出——水电费 10000.00 贷：银行存款 10000.00

例9：2014年12月17日报账员从银行卡上提现金10000.00元用日常报账。

记账凭证填写时间：2014年12月17日 摘要：提现

账务：借：现金 10000.00 贷：银行存款 100000.00

例10：2014年12月18日***报账16000.00元，其中：租般费8000.00元，巡护车维修费6000.00元，购买办公用品2000.00元。记账凭证填写时间：2014年12月18日

摘要：***报租船费、巡护车维修费、办公用品。账务：借：业务支出——租车、船费 8000.00 业务支出——车辆使用费 6000.00 业务支出——办公费 2000.00 贷：现金 16000.00

例11：2014年12月向局报第四季度经费25000.00元，局财务在报账时扣回预借经费20000.00，12月26日银行卡上收到剩余5000.00元。

记账凭证填写时间：2014年12月26日 摘要：四季度经费

账务：借：银行存款 5000.00 应付款——管理局 20000.00 贷：拨入经费 250000.00 如用现金归还：

：借：应付款——管理局 20000.00 贷：银行存款20000.00 注：必须是银行卡提取的现金与归还金额相同。

例12：2014年12月28日银行卡收到银行第四季度存款利息120.00元 记账凭证填写时间：2014年12月28日 摘要：第4度利息

账务：借： 银行存款 120.00 贷： 其他收入 120.00

2、季度汇总账务处理

汇总不要求登记账簿，用白纸做丁字汇总，并与《财务收支情况表》一起装订在每季度最后一个月的凭证中首页。

3、月、季结账

（1）月结：月未结出各会计科目的借方、贷方合计数及余额，摘要栏目中写“本月合计”，并在本月合计栏上下各划一条单红线。

（2）一至三季度季结：

先按月结方式操作，再在摘要栏本月合计栏下写“本季累计”，即以前季度的金额相加，并在本月合计栏上，本季累计栏下各划一条单红线。

4、年终结账及结转

（1）结账及结转。第四季度结账，先按月结方式操作，再在摘要栏本月合计栏下写“本年累计”，即将以前3个季度的金额与本月合计金额相加。对没有余额的科目，在“本月合计”栏上划单红线，在“本年累计”栏下划一条双红线。对有余额的科目，在本年累计栏下写“结转下年”，“本月合计”栏上划单红线，在“结转下年”栏下划一条双红线。

（2）结账及结转步骤

第一步：对应收款、应付款账进行清理，该付的付，该收的收。

第二步：将报账剩余现金存入银行卡

例13：12月30日将没有用完的现金存入银行卡 记账凭证填写时间：2014年12月30日 摘要：进账

账务：借： 银行存款 4200.00 贷： 现金 4200.00 第三步：结出各科目的余额 第四步：按用订字方式汇总。

第五步：将业务支出余额转入拨入经费或利息科目中 例14：年终结账账务处理：

记账凭证填写时间：2014年12月31日 摘要：年终结账

账务：借：拨入经费 30280.00

利息 120.00 贷：业务支出 30400.00 第六步：按第四季度结账方式操作。

5、年初建新账： 将上有余额的科目的余额对应抄到新账的会计科目余额栏中，并在摘要栏写“上年结转”。

六、记账凭证及账本金额数字错误修改

记账凭证和账本的填写的数字不能涂改，如出现记账写错，按以下方式修改。

1、记账凭证写错，重新写过一张。

2、账本登记金额写错，不能涂改，要用红笔在错误的金额上划双红线，并在错误的数字上方重写正确的金额。在修改金额错误时，不能错哪个数字改哪个，要整个金额一齐更改。

七、财务移交与接交

1、保护站、中心主要负责人、报账员变动，应办理相关财务移接交手续。报账员地在没有办理完会计工作移交前，不得离开原岗位。

2、移接交内容。账本、记账凭证、资金平衡表（即各会计科目余额表）、移接清单、银行卡、相关会计文件资料及相关需要说明的事项。

3、移接交步骤

（1）主要负责人移接交

①报账员将主要负责人宣布变动之日前的报账单据记账，并结出科会计科目余额。

②到银行打印银行卡流水单。③填制资金平衡表

④移交与接交人在《资金平衡表》上签字。⑤办理银行卡中的资金过户。（2）报账员移接交

①将手中还没有记账的单据记账，并结出各会计科目余额（注：银行存款、现金余额暂用铅笔写，待现金进账后再用黑笔写），并试算平衡。

②将手中没有用完的现金存入银行卡后，记账、结出余额。

③到银行打印银行卡流水单。

④填制《资金平衡表》、《移接清单》、相关需要说明的事项

⑤在有余额的会计科目的余额上加盖移交人的私章或在余额后面签名。

⑥接交人对照《资金平衡表》核对各会计科目余额，对照《移接清单》逐项接收及相关会计文件资料。

⑦移交人、接交人、监交人双方在《资金平衡表》、《移接清单》上签字。

八、注意事项

1、现金、银行存款账要用订本式账本，不能用活页式账本，且银行存款账要逐笔记账，要和银行打印出的流水单一致。

2、填写记账凭证和登记账簿，不能用圆球笔、铅笔，更不得用红笔填写，红笔是用来划线和在现金账中余额出现“付数”时用的。

3、账簿在记账过程中，每页账页第一行和最后一行不要记账，应在最后一行摘要栏写“过次页”，第一行摘要栏写“承前页”。

4、账本在填写的数字时，靠下书写，数字一般不超过格子上度的三分之二，这是用于修改错误金额用的。

5、每年12月30日现金账清零，报账员应将没有使用完的现金全部存入银行卡。