第一篇：计划成本法下原材料毁损及减值的账务处理
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计划成本法下原材料毁损及减值的账务处理 作者：谢 梅 许 璞
来源：《财会通讯》2005年第10期
第二篇：自然灾害毁损会计账务处理
自然灾害毁损会计账务处理
——以汶川大地震为例
徐汉峰
湖北职业技术学院（湖北孝感432000）
摘要：
5、12汶川地震对灾区人民造成了重大的经济损失和心理压力，建议财政部门予以核销已经毁损或不复存在的库存现金、应收款项、存货、投资性房地产、固定资产、生物资产、无形资产、在建工程、金融工具、建造合同等资产、负债、所有者权益项目，减轻灾区人民心理压力，以利重建家园。
关键词：自然灾害；震区企业；毁损会计；清产核资；会计准则；账务处理；重建家园
中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：
一、库存现金毁损账务处理
在2008年5月12日四川省汶川大地震当天，震区企业将现金存放于办公桌或保险柜等存放处，若库存现金被地震或次生灾害埋藏于地下或被流失的要进行毁损处理：一是在已知库存现金账面余额的情况下，运用盘点法计量与确认库存现金毁损数额，借记：“待处理财产损溢——待处理库存现金损失”账户，贷记：“库存现金”账户；根据上级财政部门审核批准后，借记：“营业外支出——非常损失”账户，贷记：“待处理财产损溢——待处理库存现金损失”账户。核销后，“库存现金”账户和“待处理财产损溢——待处理库存现金损失”账户无期末余额。二是在未知当天库存现金余额的情况下，震区企业可以根据企业与当地银行签定的库存现金限额或本企业向当地财政部门上报的资产负债表2008年4月份至2007年5月份“库存现金”账户的加权平均值加以计量与确认库存现金毁损数额，其会计分录同上。
二、应收款项损失账务处理
应收款项是指震区企业在生产经营过程中由于销售商品，提供劳务或服务等经济行为而形成的债权，包括“应收票据”、“应收账款”、“其他应收款（备用金）”、“预付账款”、“长期应收款”等会计科目。有些震区企业或个人的财产已经全部毁损，有些震区企业或个人的财产遭受部分毁损，在近期或三年、五年以内很难索取或讨回债权，势必造成坏账损失，对于坏账损失的处理要运用查询法计量与确认，一是在2008年4月底以前已经计提“坏账准备”的前提下，借记：“坏账准备”账户，贷记：“应收账款”账户。[1]二是在2008年4月底以前未计提“坏账准备”的前提下，直接确认为坏账损失，借记：“营业外支出——非常损失”账户，贷记：“应收账款”账户。至于“应收票据”、“其他应收款”、“预付账款”、“长期应收款”等债权账户，可以比照“应收账款”处理方法进行核销或调整。
三、存货毁损账务处理
2006年颁布的企业会计准则第1号存货第21条规定：“企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。存货的账面价值是存货成本扣减累计跌价准备后的金额。存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益。”[2]震区企业的在途材料、库存材料、家具用具、包装物、低值易耗品，在产品、半成品、委托加工物资、产成品、库存商品等存货，有的全部毁损，有的部分毁损，对存货毁损的数额运用盘存法计量与确认。当震区企业向上级财政部门申请核销时，借记：“待处理财产损溢——待处理存 1 货损失”账户，借记：“存货减值准备”账户，借记：“商品进销差价”账户，借记或贷记“材料成本差异”账户，贷记：“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“发出商品”、“委托加工物资”、“周转材料”等存货账户，同时还要调整“应交税金——应交增值税”账户。若上级财政部门批准核销时，借记：“营业外支出——非常损失”账户，贷记：“待处理财产损溢——待处理存货损失”账户。核销后，“存货”账户无期末余额或有部分余额，若有余额为存货存在的账面价值，“待处理财产损溢——待处理存货损失”账户无期末无额。
四、投资性房地产毁损账务处理
2006年财政部颁布的企业会计准则第3号投资性房地产第17条规定，“当投资性房地产被处置，或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时，应当终止确认该项投资性房地产。”同时在第18条中规定，“企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损溢。”[3]投资性房地产毁损或盘亏的处理原则与存货毁损或盘亏的账务处理原则相同，对投资性房地产毁损数额运用鉴定法计量与确认，当震区企业向上级财政部门申请核销时，借记：“待处理财产损溢——待处理投资性房地产损失”账户，借记：“投资性房地产减值准备”账户，贷记：“投资性房地产”账户；当上级财政部门予以核销时，借记：“营业外支出——非常损失”账户，贷记：“待处理财产损溢——待处理投资性房地产损失”账户。核销后，“投资性房地产”账户可能还有存在的投资性房地产的部分价值，但“待处理财产损溢——待处理投资性房地产损失”账户期末无余额。
五、固定资产毁损账务处理
2006年财政部颁布的企业会计准则第4号固定资产第23条规定，“企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。”[4]固定资产毁损或盘亏的账务处理原则与存货、投资性房地产毁损或盘亏的处理原则相同。对固定资产毁损数额运用盘存法、观察法和鉴定法计量与确认，当震区企业向上级财政部门申请核销时，借记：“待处理财产损溢——待处理固定资产损失”账户，借记：“累计折旧”账户，借记：“固定资产减值准备”账户，贷记：“固定资产”账户；当上级财政部门批准核销时，借记：“营业外支出——非常损失”账户，贷记：“待处理财产损溢——待处理固定资产损失”账户。核销后，“固定资产”账户余额为存在的固定资产的账面价值，但“待处理财产损溢——待处理固定资产损失”账户无期末余额。对于固定资产毁损的账务处理，还可以通过“固定资产清理”账户处理。
六、生物资产毁损账务处理
2006年财政部颁布的企业会计准则第5号生物资产第26条规定，“生物资产出售、盘亏或死亡、毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额计入当期损益。”[5]生物资产毁损或盘亏的账务处理原则与存货、投资性房地产、固定资产的毁损或盘亏的处理原则相同。对生物资产毁损的数额运用盘存法、观察法和鉴定法计量与确认，当震区企业向上级财政部门申请核销时，借记“待处理财产损溢——待处理生物资产损失”账户，借记：“累计折旧”账户，借记：“生物资产减值准备”账户，贷记：“生物资产”账户；当上级财政部门批准核销时，借记：“营业外支出——非常损失”账户，贷记：“待处理财产损溢——待处理生物资产损失”账户。核销后，“生物资产”账户的余额为消耗性生物资产和公益性生物资产的存活或存在的账面价值，“待处理财产损溢——待处理生物资产损失” 2 账户无期末余额。
七、无形资产毁损账务处理
2006年财政部颁布的企业会计准则第6号无形资产第23条规定，“无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将无形资产的账面价值予以转销。”[6]无形资产毁损的账务处理原则与前相同。对于无形资产毁损的数额运用盘点法、查询法、调节法、观察法和鉴定法计量与确认，当震区企业向上级财政部门申请核销时，借记：“待处理财产损溢——待处理无形资产损失”账户，借记：“无形资产减值准备”账户，贷记：“无形资产”账户；当上级财政部门同意核销时，借记：“营业外支出——非常损失”账户，贷记：“待处理财产损溢——待处理无形资产损失”账户。核销后，“无形资产”账户期末余额为某项无形资产继续能够为企业带来经济利益的现时的无形资产的账面价值，“待处理财产损溢——待处理无形资产损失”账户无期末余额。
八、在建工程毁损账务处理
企业为在建工程准备的各种物资成本，包括工程材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工具器具等，都是通过“工程物资”科目核算的，如果工程物资发生减值的还设置有“工程物资减值准备”科目，当“工程物资”领用后就形成了“在建工程”，对于在建工程毁损的数额运用盘点法、观察法、鉴定法计量与确认，其账务处理原则比照存货、固定资产毁损的账务处理原则。当震区企业向上级财政部门申请核销时，借记：“待处理财产损溢——待处理工程物资损失”账户，借记：“工程物资减值准备”账户，贷记：“工程物资”账户；当接到上级财政部门批准核销时，借记“营业外支出——非常损失”账户，贷记：“待处理财产损溢——待处理工程物资损失”账户。当企业向上级财政部门申请核销已毁损的在建工程时，借记“待处理财产损溢——待处理在建工程损失”账户，借记：“在建工程减值准备”账户，贷记：“在建工程”账户；当接到上级财政部门批准核销时，借记：“营业外支出——非常损失”账户，贷记：“待处理财产损溢——待处理在建工程损失”账户。“工程物资”和“在建工程”账户若有余额应该是存在的“工程物资”和“在建工程”的期末账面价值，但“待处理财产损溢——待处理工程物资损失”账户和“待处理财产损溢——待处理在建工程损失”账户无期末余额。
九、金融工具毁损账务处理 2006年财政部颁布的《企业会计准则》第22号金融工具确认和计量第41条规定，“表明金融资产发生减值的客观依据，是指金融资产初始确认后实际发生的，对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。”其中第7项规定，“债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回其投资成本。”[7]所以，对金融工具毁损的数额要运用盘点法、查询法、调节法和观察法计量与确认，当震区企业向上级财政部门申请核销时，要提供充分的法律依据，借记：“待处理财产损溢——待处理金融工具损失”账户，借记：“持有至到期投资减值准备”账户，贷记：“持有至到期投资”或“交易性金融资产”或“可供出售金额资产”等金融工具账户；当上级财政部门同意核销时，借记：“营业外支出——非常损失”账户，贷记：“待处理财产损溢——待处理金融工具损失”账户。核销后，“持有至到期投资”、“交易性金额资产”和“可供出售金融资产”账户的余额为存在的金融工具现时的账面价值，“待处理财产损溢——待处理金融工具损失”账户科目无期末余额。
十、建造合同毁损账务处理
2006年财政部颁布的企业会计准则第15号建造合同第2条规定，“建造合同是指建筑一项或数项在设计、技术、功能，最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。”[8]建造 3 合同毁损或盘亏的账务处理同资产类毁损或盘亏的账务处理原则相同。但是，企业会计准则中没有考虑自然灾害或人为灾害所造成的建造合同不能承诺兑现的规定，建议企业会计准则第15号建造合同可以考虑补充相关内容。对于建造合同毁损的数额运用盘点法、查询法、调节法、观察法和鉴定法计量与确认，当震区企业向上级财政部门申请核销时，要提供充分的法律依据，借记：“待处理财产损溢——待处理建造合同损失”账户，贷记：“工程施工”账户；当上级财政部门同意核销时，借记：“主营业务收入”账户，贷记：“待处理财产损溢——待处理建造合同损失”账户。核销后，“待处理财产损溢——待处理建造合同损失”账户无期末余额。
十一、石油天然气开采等毁损账务处理
“石油天然气行业是国民经济提供重要能源的矿产采掘行业，生产对象是不可再生的油气资源，生产活动所依赖的主要是埋藏于地下的油气储量，其生产过程包括矿区权益的获取、油气勘探、油气开发和油气生产等内容，由于企业在矿区内废弃井口及相关设施的活动，受《环境保护法》等法律法规的约束，因此，石油天然气弃置属《企业会计准则第13号—或有事项》。”[9]再如递延所得税资产和递延所得税负债，融资租赁和经营租赁，应付账款和预收账款等资产、负债项目，要运用审计的基本方法和具体方法进行逐项清查。在具体执行中，一定要以2006年颁布的38个具体准则，2007年颁布的《企业财务通则》，2007年颁布的《中华人民共和国企业所得税实例条例》和《审计》等法律法规文件为依据，处理好会计准则与财务会计的关系，处理好会计准则与税收制度的关系，处理好会计准则与国有资产管理制度的关系，处理好会计准则与市场主体法律的关系，处理好会计准则与审计的关系。“促进企业与社会和谐发展。”[10]实事求是的做好清产核资工作，给震区人民重建家园提供精神支援和物质支援。
参考文献：
[1]雷建，温亚丽.新会计准则实务操作指南[M].北京：企业管理出版社，2007：27.[2]财政部.企业会计准则2006[M].北京：经济科学出版社，2006：9.[3]财政部.企业会计准则2006[M].北京：经济科学出版社，2006：17.[4]财政部.企业会计准则2006[M].北京：经济科学出版社，2006：22.[5]财政部.企业会计准则2006[M].北京：经济科学出版社，2006：26-27.[6]财政部.企业会计准则2006[M].北京：经济科学出版社，2006：31.[7]财政部.企业会计准则2006[M].北京：经济科学出版社，2006：104-105.[8]财政部.企业会计准则2006[M].北京：经济科学出版社，2006：66.[9]财政部会计司.企业会计准则讲解2006[M].北京：人民出版社，2007：426.[10]财政部会计司.企业会计准则讲解2006[M].北京：人民出版社，2007：（序）.作者署名：徐汉峰 工作单位：湖北职业技术学院
通讯地址：湖北省孝感市小东门外文昌阁 联系电话：*** 邮政编码：432000
电子信箱：xu-hanfeng＠163.com 若采用若修改或需要纸介质文本，请回复本邮箱或手机电话。作者简介：徐汉峰（1952—）男，汉族，湖北孝感人，湖北职业技术学院教授，研究方向：财务会计，财务管理。
第三篇：浅谈计提减值准备时固定资产折旧的账务处理
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浅谈计提减值准备时固定资产折旧的账务处理
作者：柯世清
来源：《财会通讯》2005年第05期
第四篇：可供出售金融资产减值损失的计量及账务处理
可供出售金融资产减值损失的计量及账务处理
提要：根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，本文对持有至到期投资、贷款和应收款项及可供出售金融资产减值损失的计量进行了分析，并结合案例对可供出售金融资产减值损失账务处理进行了探讨。
一、持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量
《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定：持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本后续计量发生减值时，应当将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间差额，确认为减值损失，计入当期损益。以摊余成本计量的金融资产的预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值（取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除）。对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，也可以包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。对以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折合为记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金额资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值损失，计入当期损益。
二、可供出售金融资产减值损失的计量
可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金、已摊余金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。
可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资(不可能是分类为“可供出售金融资产”了，应为“长期股权投资”)，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产(也不可能是分类为“可供出售金融资产”了，应为 “交易性金融资产”了)发生的减值损失，不得转回（但“交易性金融资产”不计减值损失，公允价值变动直接计入当期损益，是可以直接转回的，不存在计提减值损失的问题。）。发生减值时，应当将该权益工具投资或衍生金融资产的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失（？），计入当期损益。
可供出售金融资产发生减值后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。
三、可供出售金融资产减值损失的账务处理
设置“可供出售金融资产”科目，发生减值时，可在本科目（“可供出售金融资产”科目，下同）设置“减值准备”明细科目核算，也可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”（有公允价值为什么不是“公允价值变动”明细科目？权益芽工具和债务工具不同？应该是“持有到期投资”减值时才，才在其下设“减值准备”明细科目）科目进行核算***。
资产负债表日（应该是指以后的资产负债表日），可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。
根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目（减值准备，应该是“公允价值变动”明细）。同时，按应从所有者权益中转出的累计损失，借记“资产减值损失”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。
已确认减值损失的可供出售债务工具在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目（“公允价值变动”明细），贷记“资产减值损失”科目。
已确认减值损失的可供出售权益工具在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目（应该是“可供出售金融资产——公允价值变动”），贷记“资本公积——其他资本公积”科目（不能象债务工具那样冲“资产减值损失”）。
根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按该项持有至到期投资的公允价值，借记本科目，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——投资成本、溢折价、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。
【例1】20×5年1月1日，ABC公司按面值从债券二级市场购人MNO公司发行的债券10 000张，每张面值100元，票面年利率3%，划分为可供出售金融资产。
20×5年12月31日，该债券的市场价格为每张100元（不含息）。20×6年，MNO公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。20x6年12月31日，该债券的公允价值下降为每张80元。ABC公司预计，如MNO不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。
20×7年，MNO公司调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。20×7年12月3l日，该债券的公允价值已上升至每张95元。
假定ABC司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3%，且不考虑其他因素，则ABC公司有关的账务处理如下： ⑴20×5年1月1日购人债券：
借：可供出售金融资产——成本1 000 000
贷：银行存款000 000 ⑵20×5年12月31H确认利息、公允价值变动： 借：应收利息000
贷：投资收益000 借：银行存款000
贷：应收利息000 债券的公允价值变动为零，故不作计提减值损失及公允价值调整的账务处理。
⑶20×6年12月31日确认利息收入及减值损失： 借：应收利息000
贷：投资收益000 借：银行存款000
贷：应收利息000 借：资产减值损失
200 000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动
200 000 由于该债券的公允价值预计会持续下跌，ABC公司应确认减值损失。⑷20×7年12月31日确认利息收入及减值损失转回：
应确认的利息收入=（期初摊余成本1000000-发生的减值损失200000)×3%=24000（元)借：应收利息000（不能少，合同约定）
贷：投资收益000
可供出售金融资产——利息调整
000
（也可能使用“利息调整”的情形）借：银行存款000
贷：应收利息000 减值损失转回前，该债券的摊余成本=1 000 000-200 000-6 000 =794 000（元）20×7年12月31日，该债券的公允价值=950 000（元）应转回的金额=950 000-794 000=156 000（元）借：可供出售金融资产—一公允价值变动
156 000
贷：资产减值损失
156 000（如果是权益工具处理就不同了。）
【例2】20×5年5月1日，DEF公司从股票二级市场以每股15元（含已宣告发放但尚未领取的现金股利0.2元）的价格购入XYZ公司发行的股票2 000 000股，占XYZ公司有表决权股份的5%，对XYZ公司无重大影响，DEF公司将该股票划分为可供出售金融资产。其他资料如下：
⑴20×5年5月10日，DEF公司收到XYZ公司发放的上年现金股利400 000元。
⑵20×5年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。DEF公司预计该股票的价格下跌是暂时。
⑶20×6年，XYZ公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，XYZ公司股票的价格发生下跌。至20×6年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股6元。
⑷20×7年，XYZ公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股10元。
假定20×6年和20×7年均未分派现金股利，不考虑其他因素的影响，则
DEE公司有关的账务处理如下： ⑴20×5年1月1日购入股票：
借：可供初售金融资产——成本600 000
应收股利
400 000
贷：银行存款000 000 ⑵20×5年5月确认现金股利： 借：银行存款
400 000
贷：应收股利
400 000 ⑶20×5年12月31日确认股票公允价值变动： 借：资本公积——其他资本公积600 000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动600 000
⑷20×6年12月31日，确认股票投资的减值损失： 借：资产减值损失600 000
贷：资本公积—资本公积
600 000
可供出售金融资产一公允价值变动000 000 ⑸20×7年12月31日确认股票价格上涨：
借：可供出售金融资产—一公允价值变动000 000
贷：资本公积——其他资本公积000 000
【例3】甲公司2007年12月3日以200万购入乙公司发行的股票，分为可供出售金融资产。该股票当年年末公允价值206万。2008年12月31日，公允价值192万，乙公司盈利能力下降，股票持续下跌，根据测算，其价值160万。2009年3月出售该股票，净收入190万。
要求：编制甲公司取得投资时、07年年末和08年年末公允价值变动时、计提投资减值损失时、出售时的会计分录。
2007.12.3 借：可供出售金融资产-成本
200
贷：银行存款
200 2007.12.31 借：可供出售金融资产-公允价值变动
贷：资本公积-其它资本公积2008.12.31，如果192这个公允价值不真实，当初就知道未来现金流量的现值为160W，相对于原账记的206W，降低206-160 借：资本公积-其他资本公积
资产减值损失
贷：可供出售金融资产-公允价值变动
2009.3月
借：银行存款
190
可供出售金融资产-公允价值变动
贷：可供出售金融资产-成本
200
投资收益
另外的解释：公允价值从原账记的206W降为形式上的192W，测算的为“会降为”160W。这个160W应该理解为未来现金流量的现值。不过有点奇怪，未来只能卖160W的东西，现在为什么不以192W出手呢？所以，这个160W的测定是不是在“资产负债表日后”期间得到补充证据测试出的呢？基于这样的理解，2008以后的处理应如下：
（1）2008.12.31：从206万降为192W，这可是公允价值啊。降低206-192=14W，假定为趋势性的，非暂时的，应该计提减值损失8W 借：资本公积-其他资本公积
资产减值损失
贷：可供出售金融资产-公允价值变动（2）2009.2.5出报告前降为160W，属“资产价格大幅下降”，重大日后事项。这又要具体看股价大幅下跌的原因是什么。如果原因非乙公司自身原因引起，而是资本市场系统性风险引起的，应该当作“日后非调整事项”。而此处系“乙公司盈利能力下降”原因，非市场原因，此因素在资产负债日已经存在，因而此股票价格下跌的因素在2008.12.31已经存在，现在获得补充证据。因而应视作“日后调整事项”
（2.1）调整2008相关报表项目（不考虑所得税）： 资产负债表：
可供出售金融资产-32，未分配利润
-28.8，盈余公积
-3.2 利润表： 资产减值损失 +
32利润总额、税后利润、可供分配利润等，-32
（2.2）在2009的账上进行调账 借：利润分配——未分配利润
28.8
盈余公积
3.2
贷：可供出售金融资产——公允价值变动
32（3）2009.3卖出时
借：银行存款
190
可供出售金融资产-公允价值变动
贷：可供出售金融资产-成本
200
投资收益
总损益情况是：投资收益：30W，减值损失：40W，或者8+32=40W。
第五篇：【个人整理】第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理
第一节 企业的主要经济业务
不同企业的经济业务各有特点，其生产经营业务流程也有所不同，本章主要介绍企业的资金筹集、设备购置、材料采购、产品生产、商品销售和利润分配等经济业务。第二节 资金筹集业务的账务处理
一、所有者权益筹资业务
（一）所有者投入资本的构成 所有者投入资本主要包括
实收资本（股本）：
①企业的投资者按照企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本金
②以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金等转增资本的基金
资本公积：
①企业收到投资者出资额超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的部分
②以及直接计入所有者权益的利得和损失等
资本公积主要用于转增资本。
（二）账户设置
1.实收资本（或股本）账户
账户性质：属于所有者权益类账户
核算内容：企业接受投资者投入的实收资本。2.资本公积 账户
账户性质：属于所有者权益类账户
分别“资本溢价（或股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。3.银行存款 账户
账户性质：属于资产类账户
核算内容：企业存入银行或其他金融机构的各种款项。
但银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等通过“其他货币资金”账户核算。
（三）账务处理
企业接受投资者投入的资本：
借：银行存款
其他应收款
固定资产
无形资产
长期股权投资
贷：实收资本（或股本）
资本公积——资本溢价（或股本溢价）[差额]
二、负债筹资业务
（一）账户设置 1.短期借款 账户
账户性质：属于负债类账户
核算内容：企业向银行或其他金融机构等借入偿还期限在1年以下（含一年）的各种借款。2.长期借款 账户
账户性质：属于负债类账户
核算内容：企业向银行或其他金融机构借入偿还期限在1年以上（不含1年）的各项借款。【提示】该账户可按贷款单位和贷款种类，分别“本金 ”、“利息调整”等进行明细核算。3.应付利息 账户
账户性质：属于负债类账户
核算内容：企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。4.财务费用 账户
账户性质：属于损益类中的费用账户
核算内容：企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用
①包括利息支出（减利息收入）
②汇总损益以及相关的手续费
③企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。
【注意】为构建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，通过在建工程、制造费用、研发支出等账户核算。
（二）账务处理
1.短期借款的账务处理
（1）企业借入的各种短期借款 借：银行存款
贷：短期借款
（2）资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用 借：财务费用
贷：银行存款 [直接支付]
应付利息 [月末计提] 借：应付利息
贷：银行存款(3)归还借款 借：短期借款
贷：银行存款
2.长期借款的账务处理
（1）取得长期借款
借：银行存款 [实际收到的金额]
长期借款——利息调整 [差额]
贷：长期借款——本金
（2）资产负债表日，应按确定的长期借款的利息费用 借：管理费用 [属于筹建期间]
财务费用 [属于生产经营期间的/达到预定可使用状态后发生/按规定不予资本化的]
在建工程 [购建固定资产符合资本化条件的，在资产尚未达到预定可使用状态前]
制造费用 [生产产品符合资本化条件的]
研发支出 [开发无形资产符合资本化条件的]
贷：应付利息 [分期付息]
长期借款——利息调整 [差额](3)归还长借款
借：长期借款——本金
——应计利息 [到期一次还本付息]
贷：银行存款 第三节 固定资产的账务处理
一、固定资产的概念
指具有以下特征的有形资产：
①为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有；（持有目地）
②使用寿命超过一个会计。（使用年限）
二、固定资产的成本
指企业构建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
企业取得固定资产的方式：外购、自行建造、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁等。不同的取得方式下，固定资产成本的具体构成内容极其确定方法也不尽相同。
外购固定资产的成本：购买价款、相关税费（不包含可以抵扣的增值税）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
三、固定资产的折旧
指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。
影响固定资产折旧的因素：固定资产的原价、预计净残值、固定资产的使用寿命、固定资产的减值准备 预计净残值：假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。预计净残值一经确定，不得随意变更。
预计净产值率=固定资产预计净残值额÷原价
应计折旧额：应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额。应计折旧额=原价-预计净残值-固定资产减值准备 企业应当按月对所有的固定资产计提折旧。
【注意】不需计提折旧的内容：已提足折旧仍然继续使用的固定资产、单独计价入账的土地 持有待售的固定资产 计提折旧的相关规定：
1.当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧。2.当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。3.提前报废的固定资产，不再补提折旧。（根据固定资产期初账面价值计提）
企业可选用折旧方法（1）平均年限法（2）工作量法（3）双倍余额递减法（4）年数总和法 年限平均法：又称直线法，将固定资产的应折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内。计算公式：
①年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用寿命（年）×100% ②月折旧率=年折旧率÷12 ③月折旧额=固定资产原价×月折旧率
工作量法：根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式：
①单位工作量折旧额=固定资产原价×（1-预计净残值率）÷预计总工作量 ②某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额 【注意】固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
企业至少应当于每年终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更。
四、账户设置 1.在建工程 账户
账户性质：属于资产类账户
核算内容：企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。2.工程物资 账户
账户性质：属于资产类账户
核算内容：企业为在建工程准备的各种物质的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。3.固定资产 账户
账户性质：属于资产类账户
核算内容：企业持有的固定资产的原价。4.累计折旧 账户
账户性质：属于资产类备抵账户
核算内容：固定资产计提的累计折旧。5.固定资产清理 账户 账户性质：资产类账户
核算内容：企业因出售、爆废、损毁、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。
五、账务处理
（一）固定资产的购入
1.购入不需要安装的固定资产：
借：固定资产 [实际支付的买价、包装运杂费]
应交税费——应交增值税（进项税额）[不计入固定资产价值的] 贷：银行存款
其他应付款
应付票据...2.购入需要安装的固定资产（1）购入时
借：在建工程 [实际支付的买价、包装运杂费]
应交税费——应交增值税（进项税额）[不计入固定资产价值的]
贷：银行存款...（2）和支付安装费用时
借：在建工程
贷：银行存款...（3）安装完毕达到预定可使用状态时 借：固定资产
贷：在建工程
（二）固定资产的折旧
企业按期计提的固定资产折旧，根据固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期损益。借：制造费用 [基本生产车间所使用的] 销售费用 [销售部门所使用的] 管理费用 [未使用的固定资产和管理部门所使用的] 其他业务成本 [经营出租的]
贷：累计折旧
（三）固定资产处置（1）处置固定资产时
借：固定资产清理 [账面价值] 累计折旧 [计提折旧金额]
贷：固定资产 [原始价值]（2）处置过程中
借：固定资产清理 [清理费用]
贷：银行存款
借：银行存款 [收到的出售价款]
贷：固定资产清理
（3）清理完毕结转净损益
收益 借：固定资产清理
损失
借：营业外支出
贷：营业外收入
贷：固定资产清理
第四节 材料采购业务的账务处理
一、材料的采购成本
指企业从采购到入库前所发生的全部支出。
包括：购买价款、相关税费、装卸费、运输费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。
在实务中，企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用先进行归集，期末，按照所购材料的存销情况进行分摊。【可先归集，再分摊】
二、账户设置 1.原材料 账户
账户性质：属于资产类账户
核算内容：企业库存的各种材料。
包括：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。
【注意】企业收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。2.材料采购 账户
账户性质：属于资产类账户
核算内容：企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。3.材料成本差异 账户
账户性质：属于资产类账户
核算内容：企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。4.在途物资 账户
账户性质：属于资产类账户
核算内容：企业实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。5.应付账款 账户
账户性质：属于负债类账户
核算内容：企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。6.应付票据 账户
账户性质：属于负债类账户
核算内容：企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括：银行承兑汇票和商业承兑汇票。7.预付账款 账户
账户性质：属于资产类账户 核算内容：企业因采购材料、物资和接受劳务，而按照购货合同规定预付给供应单位的货款。预付款项业务不多的，可以不设置该账户，通过“应付账款”的借方反应预付的款项。8.应交税费 账户
账户性质：属于负债类账户
核算内容：企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。
包括：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿税等，及企业代扣代交的个人所得税等。增值税
①销项税额=销售额×增值税税率
②进项税额=购进货物或劳务价款×增值税税率 ③应纳税额=当期销项税额－当期进项税额
三、账务处理
材料的日常收发结存可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。
（一）实际成本法核算的账务处理 1.材料已验收入库
（1）货款已支付，材料同时验收入库 借：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款...（2）货款尚未支付，材料已验收入库 借：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款...（3）如果月末发票凭证未到，按照暂估价入账。
借：原材料
贷：应付账款...（下月初做相反分录予以冲回，收到账单再编制会计分录）2.材料尚未验收入库 借：在途物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款...（二）计划成本法核算的账务处理 1.材料已验收入库
（1）货款已付，材料验收入库 借：材料采购
贷：银行存款
借：原材料 [计划成本金额]
贷：材料采购 借：材料采购
贷：材料成本差异 [实际成本小于计划成本差异额] 借：材料成本差异 [实际成本大于计划成本差异额] 贷：材料采购（2）货款尚未支付，材料已验收入库 借：材料采购 [实际金额] 贷：应付账款
借：原材料 [计划成本金额] 贷：材料采购 借：材料采购
贷：材料成本差异 [实际成本小于计划成本差异额] 借：材料成本差异 [实际成本大于计划成本差异额] 贷：材料采购 2.材料尚未验收入库
借：材料采购 [实际金额]
贷：银行存款
应付账款...验收入库时
借：原材料[计划成本金额]
贷：材料采购 借：材料采购
贷：材料成本差异 [实际成本小于计划成本差异额] 借：材料成本差异 [实际成本大于计划成本差异额] 贷：材料采购
（三）企业以预付账款方式购入原材料 借：预付账款 [实际预付]
贷：银行存款
收到所购原材料时 借：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：预付账款 [实际应付] 借：预付账款 [补付]
贷：银行存款
借：银行存款 [多付退回]
贷：预付账款
第五节 生产业务的账务处理
一、生产费用的构成
直接材料、直接人工、制造费用
二、账户设置 1.生产成本 账户
账户性质：属于成本类账户
核算内容：企业生产中发生的各项生产成本。2.制造费用 账户
账户性质：属于成本类账户
核算内容：企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
3.库存商品 账户
账户性质：属于资产类账户
核算内容：企业库存的各种商品的实际成本或计划成本。
包括：库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存 在外的商品等。
4.应付职工薪酬 账户
账户性质：属于负债类账户
核算内容：企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。包括：工资、资金、津贴和福利等
三、账务处理
（一）材料费用的归集与分配
确定的材料费用时，应根据领料凭证区分车间、部门和不同用途后，计入相交科目。借：生产成本
管理费用
制造费用
贷：原材料
（二）职工薪酬的归集与分配
职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；
（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；
（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；
（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。
借：生产成本 [直接进行产品生产、提供劳务的人员的职工薪酬，计入—X产品(直接人工)]
制造费用 [生产车间管理人员的月末再分配计入产品生产成本]
管理费用 [因解除与职工的劳动关系给予的补偿]
销售费用
在建工程
贷：应付职工薪酬
（三）制造费用的归集与分配
制造费用分配率=制造费用总额/各产品分配标准之和
某种产品应分配的制造费用=该种产品分配标准×制造费用分配率 分配方法一经确定，不应任意变更 月末结转 借：生产成本
贷：制造费用
新准则规定车间固定资产的维修费用不在资本化计入制造费用，计入管理费用；包括固定资产的大修理费用不在通过预提费用或者长期待摊费用，一律费用化计入当期损益。
（四）完工产品生产成本的计算与结转
完工产品生产成本＝期初在产品成本+本期发生的生产费用－期末在产品成本 当产品生产完工并验收入库： 借：库存商品 贷：生产生本 第六节 销售业务的账务处理
一、商品销售收入的确认与计量
企业销售商品收入的确认，必须同时符合以下条件： 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2.企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制 3.收入的金额能够可靠的计量 4.相关的经济利益很可能流入企业
5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量
二、账户设置
1.主营业务收入 账户
账户性质：属于损益（收入）类账户
核算内容：企业在销售商品、提供劳务等日常活动中产生的收入。2.其他业务收入 账户
账户性质：属于损益（收入）类账户 核算内容：企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等取得的收入。3.应收账款 账户
账户性质：属于资产类账户
核算内容：企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。4.应收票据 账户
账户性质：属于资产类账户
核算内容：企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。5.预收账款 账户
账户性质：属于负债类账户
核算内容：企业按照合同规定预收的款项。
预收账款情况不多的，也可以不设置本账户，将预收款项直接计入“应收账款”账户。6.主营业务成本 账户
账户性质：属于损益（费用）类账户
核算内容：企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。7.其他业务成本 账户
账户性质：属于损益类账户
核算内容：企业确认除主营业务活动外的其他经营活动所发生的支出。
包括：销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。8.营业税金及附加 账户
账户性质：属于损益（费用）类账户
核算内容：企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加 等相关税费。
【注意】①房产税、车船税、土地使用税、印花税在“管理费用 ”账户核算。
②与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在该账户核算。
三、账务处理
（一）主营业务收入的账务处理 借：银行存款
应收账款
应收票据
预收账款...贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）[一般纳税人]
应交税费——应交增值税 [小规模纳税人] 本期发生的销售退回或销售折让 借：主营业务收入
贷：银行存款...（二）主营业务成本的账务处理
借：主营业务成本
贷：库存商品 劳务成本
本期发生销售退回，如已结转销售成本 借：库存商品
贷：主营业务成本
（三）其他业务收入与成本的账务处理 1.其他业务收入的账务处理 借：银行存款
其他应收款
贷：其他业务收入
期末结转 借：其他业务收入
贷：本年利润 2.其他业务成本的账务处理 借：其他业务成本
贷：原材料
累计折旧
应付职工薪酬...（四）发生营业税金及附加的账务处理
借：营业税金及附加
贷：应交税费
期末结转入“本年利润”，结转后无余额。
第七节 期间费用的账务处理
一、期间费用的构成
期间费用指企业日常活动中不能直接归属于某个特定成本核算对象的，在发生时应直接计入当期损益的各种费用。包括：
1.管理费用：企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各种费用。2.销售费用：企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用 3.财务费用：企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。
二、账户设置
管理费用 销售费用 财务费用 账户
账户性质：属于损益（费用）类账户
三、账务处理
（一）管理费用的账务处理
1.企业在筹办期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时。借：管理费用
贷：应付利息
银行存款...2.行政管理人员的职工薪酬 借：管理费用
贷：应付职工薪酬
3.行政管理部门计提的固定资产折旧 借：管理费用
贷：累计折旧
4.企业按规定计算确定的应交房产税、车船税、土地使用税、矿产资源补偿税、印花税 借：管理费用
贷：应交税费
5.行政管理部门发生的办公费、水电费、差旅费等以及企业发生的业务招待费、咨询费、研究费用等其他费用 借：管理费用
贷：银行存款
研发支出...期末，“管理费用”余额转入“本年利润”等科目。
（二）销售费用的账务处理
1.企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用。
借：销售费用
贷：库存现金 银行存款...2.企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、修理费等。
借：销售费用
贷：应付职工薪酬
银行存款
累计折旧...期末，“销售费用”余额转入“本年利润”科目。
（三）财务费用的账务处理 1.企业发生的各项财务费用
借：财务费用
贷：银行存款...2.发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣。
借：银行存款
应付账款...贷：财务费用
期末，“财务费用”余额转入“本年利润”科目。第八节 利润形成与分配业务的账务处理
一、利润形成的账务处理
（一）利润的形成
利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。利润由营业利润、利润总额和净利润三个层次构成。1.营业利润
营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失+公允价值变动收益（—公允价值变动损失）+投资收益（—投资损失）营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本 2.利润总额
利润总额，又称税前利润：
利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出 3.净利润
净利润又称税后利润
净利润=利润总额— 所得税费用
（二）账户设置 1.本年利润 账户
账户性质：属于所有者权益类账户
核算内容：企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）2.投资收益 账户
账户性质：属于损益类账户
核算内容：企业确认的投资收益或投资损失。3.营业外收入 账户
账户性质：属于损益（收入）类账户
核算内容：企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产的处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。4.营业外支出 账户
账户性质：属于损益（费用）类账户
核算内容：非流动资产的处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。5.所得税费用 账户
账户性质：属于损益类账户
核算内容：企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。
（三）账务处理
1.利润形成的账务处理 ①借：主营业务收入
其他业务收入
营业外收入...贷：本年利润 ②借：本年利润
贷：主营业务成本
其他业务成本
营业税及附加
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
营业外支出
所得税费用...③结转收入： 借：收入类账户
贷：本年利润
结转费用： 借：本年利润 贷：费用类账户
结转后，“本年利润”如为贷方科目表示当年的净利润；如为借方科目则为净亏损。
二、利润分配的账务处理
利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配利润指定其特定用途和分配给投资者的行为。
（一）利润分配的顺序
按照我国《公司法》的有关规定，利润分配应按下列顺序进行： 1.弥补以前亏损
注：如盈利方可继续分配 2.提取法定盈余公积
公司制企业按照当年净利润的10%提取法定盈余公积，提取的法定盈余公积累计额超过注册资本的50%以后，可以不再提取。3.提取任意盈余公积
公司制企业经股东大会决议后，还可以从净利润中提取任意盈余公积。4.向投资者分配利润（或股利）
企业实现的净利润在提取的盈余公积后，再加上年末未分配利润和其他转入的金额，即： 可供投资者分配的利润=净利润—弥补以前的亏损—提取的盈余公积+年末未分配利润+其他转入的金额 【提示】
企业可以采用现金股利、股票股利和财产股利等形式向投资者分配利润（或股利）。可供投资者分配的利润扣除向投资者分配利润的余额形成企业的未分配利润。
（二）账户设置 1.利润分配 账户
账户性质：属于所有者权益类
核算内容：企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。
明细账户设置：提取法定盈余公积
提取任意盈余公积
应付现金股利或利润
转作股本的股利 盈余公积补亏 未分配利润...期末将“利润分配”账户下的其他明细账的余额转入本账户的“未分配利润”明细账 2.盈余公积 账户
账户性质：属于所有者权益类账户
核算内容：企业从净利润中提取的盈余公积。3.应付股利 账户
账户性质：属于负债类账户
核算内容：企业分配的现金股利或利润。
（三）账务处理
1.净利润转入利润分配 借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润 如为亏损，则编制相反会计分录 2.弥补以前亏损
按照税法规定，企业可以用以后实现的利润或净利润弥补以前亏损。税法规定5年内弥补亏损的，可以用实现的税前利润弥补亏损；5年后的则用税后利润及净利润弥补亏损。在用未分配利润弥补亏损时，无需编制会计分录。
3.提取盈余公积
借：利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积
贷：盈余公积
4.向投资者分配利润或股利
以现金分配
借：利润分配——应付现金股利
贷：应付股利
以股票股利转作股本
借：利润分配——转作股本股利
贷：股本...5.盈余公积补亏 借：盈余公积
贷：利润分配——盈余公积补亏 6.企业未分配利润的形成
借：利润分配——未分配利润
贷：利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积
——应付现金股利
——转作股本股利 如存在盈余公积补亏
借：利润分配——盈余公积补亏
贷：利润分配——未分配利润
结转后“利润分配 ”科目中除“未分配利润 ”明细科目外，所属明细科目无余额。“利润分配—未分配利润”如为贷方余额表示累积未分配利润；如为借方余额表示累积未弥补亏损。
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