税法学生案例总汇

第一篇：税法学生案例总汇

税法概论案例总汇

第二章增值税法

例1：

某纺织厂为一般纳税人，生产棉纱、棉布、涤纶布和印染布等。某月份外购项目如下：（1）外购染料价款3万元，发票注明进项税额5100元；（2）外购低值易耗品价款1.5万元，发票注明进项税额2550元；（3）从供销社棉麻公司购进棉花价款16万元，发票注明进项税额2.72万元；另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票；（4）从农业生产者手中购进棉花价款4万元，无进项税额，本月下旬将此批棉花的20%用于本企业职工福利。

该厂本月销售情况如下：（1）销售棉布12万米，价款24万元；（2）销售涤纶布10万米，价款20万元；（3）销售印染布9万米，其中，销售给一般纳税人8万米，价款28万元；销售给小规模纳税人1万米，价税混合收取计3.51万元。

问题：该厂本月应纳增值税税额是多少？

例2：

某百货大楼为增值税一般纳税人，2000年8月发生以下几笔业务：（1）购入货物取得的增值税专用发票上注明的货物价款40万元，增值税6.8万元，同时支付货物运费4万元，建设基金1000元、装卸费200元，运输途中保险费2000元，取得运费发票，材料已验收入库；（2）销售货物价款为80万元，又向消费者个人销售货物收到现金50.31万元；（3）当月发生销货退回3万元，同时收到客户退回的专用发票；（4）将自产货物赠送给客户作礼品共计4万元（不含增值税）；（5）购进货物用于职工福利，进价1万元；（6）购进的货物发生非正常损失，进价4000元；（7）上月结转待扣进项税额1.5万元。

问题：该单位本月应纳增值税税额是多少？

例3：

某工业企业为小规模纳税人，某月份销售货物零售额为92700元，当月购进原材料7000元。则该企业应纳多少增值税额？

例4：

某进出口公司进口消费税应税货物一批，关税完税价格是41．25万元，该货物关税税率为20%，消费税税率为10%，增值税税率为17%，则该企业应纳增值税税额是多少？

第三章消费税法

例1：

某化妆品厂生产企业为一般纳税人，7月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额30万元，增值税额5.1万元；10月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万元。计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳多少消费税？

例2：

某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%。计算该批化妆品应缴纳多少消费税？

例3：

某鞭炮企业8月份受委托为某单位加工一批鞭炮。委托单位提供的原材料金

额为30万元，收取委托单位不含增值税的加工费4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代扣代缴多少消费税？

例4：

某商贸公司，7月从国外进口一批应税消费品，已知该批应税消费品的关税完税价格为90万元，按规定应缴纳关税18万元，如果进口的应税消费品的消费税税率为10%。计算该批消费品进口环节应缴纳多少消费税？

例5：

某炼油厂某月销售无铅汽油200吨，取得销售额800万元；柴油300吨，取得销售额90万元。另将自产的无铅汽油10吨、柴油15吨用于本企业运输部门。无铅汽油每吨的生产成本为2800元，柴油每吨的生产成本为1500元。该炼油厂当月应纳多少消费税？

例6：

某白酒生产企业为增值税一般纳税人，8月份销售粮食白酒50吨，取得不含增值税的销售额150万元。计算该企业8月份应缴纳多少消费税？

第四章营业税法

例1：

某运输公司某月运营售票收入总额为600万元，从中支付联运业务的金额为100万元。计算该运输公司应缴纳多少营业税？

例2：

某建筑工程总公司承包一段高速公路工程，工程预算价款8000万元，其中一处立交桥工程分包给光大建筑股份公司，价款为1000万元，该高速公路工程提前两个月完工并被评为全优工程，该建筑工程总公司与建设单位结算价款并收到建设单位付给的全优工程奖800万元。计算该建筑工程总公司应缴纳多少营业税？

例3：

某歌舞厅某月门票收入为60万元，台位费收入为30万元，相关的烟酒和饮料收入20万元。计算该歌舞厅应缴纳多少营业税？（适用的税率为20%）例4：

某房地产开发公司将一建筑物销售给某钢铁厂，该建筑物的工程成本为665万元，销售价格双方商定为670万元，该公司缴纳了营业税33.5万元，税务机关在审查时，发现交易价格偏低且无正当理由，主管税务机关在该纳税人和其他纳税人近期都没有销售过此类建筑物的情况下确定其营业额。计算该公司应补缴多少营业税？（该纳税人所在地税务机关确定的建筑业成本利润率为10%）

第五章企业所得税法

例1：

某企业经税务机关核定，某年度生产经营情况为：产品销售收入额3000万元，清理固定资产盘盈收入30万元，销售成本2600万元，销售费用100万元，缴纳增值税50万元，缴纳消费税、城建税税金40万元，发生财务费用60万元，发生管理费18万元，其中业务招待费用15万元，通过民政局向灾区捐款10万元。计算该企业的应纳税所得额是多少？

例2：

假定某企业为居民企业，2008年经营业务如下：

（1）取得销售收入2500万元，销售成本1100万元；

（2）发生销售费用670万元，其中广告费用450万元；发生管理费用480万元，其中业务招待费用15万元；发生财务费用60万元；

（3）上缴税金160万元，其中含增值税120万元；

（4）营业外收入70万元；营业外支出50万元，其中含公益性捐款30万元和税收滞纳金6万元；

（5）已计入成本、费用中的实发工资总额150万元；拨缴的职工工会会费3万元、职工福利费20万元和职工教育经费9万元也已计入成本、费用之中。计算该企业2008年度应纳税所得额是的多少？

例3：

某企业2008年度境内应纳税所得额为100万元，适用25%的企业所得税率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构（我国与A、B两国已缔结避免双重征税协定），在A国分支机构的应纳税所得额为50万元，A国企业所得税税率为20%；在B国分支机构的应纳税所得额为30万元，B国企业所得税税率为30%。假设A、B两国在计算企业所得税时与我国的计算方法相同，请计算该企业汇总时在我国应缴纳多少企业所得税？

第六章个人所得税法

例1：

某大学教师某月应发工资6844元，该单位按国家规定按月计提公积金144元，已代为存入银行的个人账户，则该教师应纳的个人所得税额是多少？ 例2：

假定某外商投资企业中工作的美国专家为非居民纳税人，某月取得由该企业发放的工资收入10400元人民币。请计算其应纳个人所得税税额。

例3：

某年3月1日，某个人与事业单位签订承包合同经营招待所，承包期为3年。当年招待所实现经营利润150000元，按合同规定承包人每年应从承包经营利润中上缴承包费30000元，请计算承包人这一年应缴纳个人所得税税额。例4：

某歌手与一歌厅签约，在2007年一年内每天到歌厅演唱一次，每次演出后付酬50元。请计算在这一年的9月份，该歌手要缴纳多少个人所得税？ 例5：

工程师李某在一次招标中取得为市政服务设施设计电脑操作程序的业务。他利用几个月的业余时间完成了设计，并调试成功，取得市政府发给的24000元报酬。请问李某应缴纳多少个人所得税？

例6：

歌星刘某一次取得表演收入40000元，请计算其应纳多少个人所得税？ 例7：

某作家张某出版一部文学作品，获得稿酬30000元，则张某应缴纳多少个人所得税？

例8：

刘某于2007年1月将其自有的房屋出租给张某居住，租期一年。刘某每月取得租金收入2500元，其中，二月份因下水堵塞找人修理，发生修理费用500元，有维修部门的正式收据。计算刘某全年租金收入共缴纳多少个人所得税？ 例9：

某人建房一幢，造价36000元，支付费用2000元。该人转让房屋，售价60000元，在卖房过程中支付交易费等有关费用2500元，其应纳多少个人所得税？

第二篇：税法案例

1）1-5月份，每月参加文艺演出一次，每次收入20000元。

2）在A国出版图书取得稿酬250000元，在B国参加演出取得收入10000元，已分别按收入来源国税法缴纳个人所得税30000元和1500元。

3）取得中彩收入50000元，当场通过社会团体向教育机构捐赠30000元。

4）获得国债利息收入3000元。

5）取得保险赔款25000元

6）取得2002年12月存入银行的一年期定期存款利息6000元

7）1月1日投资兴办个人独资企业，当年取得收入110000元，营业成本51000元，管理费用等允许扣除的费用30000元

王某的部分所得在支付环节已经被代扣代缴，有些则需要在2003年结束之后进行申报。王某认为自己2003年个人所得税的应纳税额为：

【20000×5+250000+10000+（50000-30000）+3000+25000+6000+（110000-51000-30000）】-（30000+1500）=57100元。

但王某对税款的计算过程没有把握，于是向税务律师张某咨询，希望能得到一个准确的答案。张某帮王某纠正了计算错误，求得了2003年应纳税额的准确数字。

张某是某设计院的高级职员，2009年全年收入如下：

1）每月领取工资8000元；

2）利用休假时间为国内某单位进行工程设计，取得收入60000元；

3）出版专著一本，获得稿酬50000元；

4）为A国一企业提供一项专利技术的使用权，一次取得收入150000元，已按收入来源国税法在该国交纳了个人所得税20000元；

5）购买国债，获得利息收入10000元；

6）支出1000元购买体育彩票，获得奖金100000元，将奖金中的20000元通过教育部门捐给农村小学；

7）到B国讲学，获得收入80000元，已按收入来源国税法在该国交纳了个人所得税20000元；

要求：确定张某在我国2009年应缴纳多少个人所得税。

1）工资所得项目：

每月应纳税所得额=8000-2000=6000元

全年应纳所得税=（6000*20%-375）*12=9900元

2）工程设计劳务报酬所得项目：

工程设计收入60000元已超过4000元，因此计算应纳税所得额时应减除费用20%。应纳税所得额=60000*（1-20%）=48000元

应纳所得税=48000*30%-2000=12400元

3）稿酬所得项目

稿酬收入50000元已超过4000元，因此计算应纳税所得额时应减除费用20%。

应纳税所得额=50000*（1-20%）=40000元

稿酬所得税按应纳税额减征30%

应纳所得税=40000*20%*（1-30%）=5600元

4）特许权使用费所得项目：

从A国取得专利技术使用费150000元已超过4000元，按我国税法规定计算应纳税所得额时应减除费用20%

应纳税所得额=150000*（1-20%）=120000元

应纳所得税=120000*20%=24000元

按我国税法规定，其取得的专利技术特许使用费所得应纳税24000元，因已在国外交纳20000元，因此应补税4000元。

5）购买国债利息不纳税。

6）偶然所得项目：

因为公益救济性捐赠20000元是通过教育部门对农村义务教育的捐赠，因此可以全额扣除： 应纳税所得额=100000-20000=80000元

应纳所得税=80000*20%=16000元

7）讲学劳务 报酬所得项目：

在B国取得讲学收入80000元已超过4000元，因此计算应纳税所得额时应减除费用20% 应纳税所得额=80000*（1-20%）=64000元

应纳所得税=64000*40%-7000=18600元

按我国税法规定，其取得的讲学劳务报酬所得应纳税18600元，因已在国外交纳20000元，因此无需补税，超过扣除限额的1400元夜无需退税。但是可以在以后纳税的该国家或地区的扣除限额的余额中补扣，补扣期最长不得超过5年。

张某2009年应纳所得税合计=9900+12400+5600+4000+16000=47900元

1.营业税计税依据的一般规定

营业税的计税依据是营业额。

营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。

2.营业额的特殊情形

(1)纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。

(2)纳税人从事旅游业务的,以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。

按行业设计税率，实行行业差别比例税率，主要设置了3%和5%两档基本税率，另对娱乐业设置5%-20%的弹性税率。

1.营业税计税依据的一般规定

营业税的计税依据是营业额。

营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。

2.营业额的特殊情形

(1)纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。

(2)纳税人从事旅游业务的,以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。

养育、婚姻介绍、殡葬服务项目.指托儿所,养老院,幼儿园福利机构等提供的这些服务 医疗服务项目.指医院诊所和其他医疗机构提供的诊断治疗防疫接生计生等,含相关的药品用具住院伙食

教育服务项目.经教育行政部门批准成立的学校提供的教育劳务,学生勤工俭学收入

农业服务项目:机耕排灌病虫害防治植保及相关的技术培训与技术服务

文化活动项目:纪念馆博物馆文化馆美术馆书画院图书馆文物保护单位举办的文化活动的第一道门票收入

行政性收费项目:国务院省级人民政府立项批准允许的收费项目

2.社会福利企业安排35%以上的”四残”人员免税

校办企业(学校出资学校管理收入归学校)为本校提供的应税劳务免税,但餐饮服务收入除外

个人、科研单位从事技术转让技术开发及与之相产的技术咨询技术服务取得收入免征营业税

对返还性人身保险(一年以上)的收入免征营业税

个人转让著作权收入免征营业税

将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产,免征营业税

个人按市场价格出租居民用房,按3%征收营业税

证券投资基金管理人运用基金资产买卖证券收益免征营业税

对社会团体按财政、民政部门规定标准收取的会费收入，免征营业税。

中国人民保险公司和中国进出口银行办理的出口信用保险业务，不作为境内提供保险，为非应税劳务，不征营业税。

自2008年1月1日起至2010年12月31日，对航空公司经批准收取的燃油附加费免征营业税。对于本通知到达之日前已缴纳的应予免征的营业税，从以后应缴的营业税税款

中抵减，一个内抵减不完的营业税由税务机关按照现行有关规定退还给航空公司。

3.2、B旅行社

2009年1月组织团体旅游，收取旅游费共计30万元，其中组团境内旅游收入14万元，替旅游者支付给其他单位餐费、住宿费、交通费、门票费共计6万元，组团境外旅游收入16万元，付给境外接团企业费用10万元。

3、C民营企业

2009年1月购买日本某企业一项专利技术用于本公司的生产，该公司直接与日本企业结算，支付价款折合人民币10万元。

4、D广告公司

2009年1月取得广告业务收入30万元，支付给其他单位制作费5万元，取得广告代理业务取得收入12万元，其中支付给电视台广告发布费8万元。

5、E歌舞团

2009年1月来A市演出，由人民影剧院提供场所，并由影剧院售票，共收取门票收入20万元，其中支付经纪人1万元，支付影剧院4万元。

6、F房地产开发公司

将新建的一栋房屋无偿捐赠给附近的一所小学，该房屋由其他单位施工，账面成本52万元（成本利润率10%）

要求：（1）确定营业税的纳税人；（2）计算各单位应缴纳的营业税

4.1、A运输公司是营业税的纳税人，应缴纳营业税：

（30-15+30-10）×3%=1.05（万元）

2、B旅行社是营业税的纳税人，应缴纳营业税：

（14-6+16-10）×5%=0.7（万元）

3、日本企业是营业税的纳税人，C民营企业为营业税扣缴义务人：

应扣缴营业税=10 ×5%=0.5（万元）

4、D广告公司是营业税的纳税人，应缴营业税：

（30+12-8）×5%=1.7（万元）

5、E歌舞团、影剧院、经纪人都是营业税的纳税人，影剧院为营业税扣缴义务人： 歌舞团应缴纳营业税=（20-1-4）×3%=0.45（万元）

影剧院应缴纳营业税=4 ×5%=0.2（万元）

经纪人应缴纳营业税=1 ×5%=0.05（万元）

6、F房地产开发公司是营业税的纳税人，应缴纳营业税：

×（1+10%）÷（1-5%）× 5%=3.01（万元）

5.（1）该公司之前承包一项修筑过江大桥的工程，工程竣工获得实际收入200万元；

（2）某汽车运输大队，取得运输收入10万元；

（3）修理部门取得收入35万元，其中专门从事汽车修配收入15万元，另完成零配件销售取得收入10万元；

（4）该公司将一部分闲散资金用于二级市场的股票买卖，获利20万元；

（5）将90万元资金借给其下属企业使用，收取资金占用费9万元；

（6）账面上反映收到餐厅的承包费7万元、招待所的承包费5万元。该公司在餐厅与招待所用于招待客户所发生的费用，通过打白条的方式支付给餐厅与招待所，而后餐厅将这部分费用冲抵了承包费，未记入账目。

根据收入来源情况，该公司的办税员将工程收入按照建筑业税目3%的税率纳税，将运输收入按“交通运输业”税目3%的税率纳税，将修理部门取得的汽车修配服务收入、资金占用费收入以及餐厅、招待所承包费收入按照“服务业”5%的税率纳税，将零配件销售收入按增值税纳税，而股票收入没有纳税。在办理申报时，税务机关告知其申报有错误。问题：

1、营业税的计税依据如何确定？

2、本案中，建筑公司办税员的纳税申报有哪些错误？

3、该公司的股票收入是否应纳营业税？

分析：

2、办税员存在的问题有：

（1）对于汽车修配收入按照“服务业”税目缴纳营业税

（2）资金占用费按照“服务业”税目缴纳营业税

（3）对于直接冲抵了承包费用的餐厅和招待所的费用，未作纳税申报

3、该建筑公司的股票收入是否缴纳营业税的问题

“非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货，不征收营业税”

4、本案中反映出该建筑公司的兼营行为

第三篇：国际税法教学案例

甲国的A公司将其专利技术转让给乙国的B公司，获技术转让费10万美元。乙国依其本国税法和与甲国签订的税收协定之规定，征收A公司预提税1万美元，后甲国政府也就该技术转让收益征收A公司1万美元之所得税。

1．本案例涉及几个国际税收关系?具体是哪些关系? 2．本案例申的国际税法主体是谁?

3．本案例中的国际税法客体是什么?其涉及的具体税种是预提税还是所得税? [参考结论] 1．本案例涉及3个国际税收关系。它们分别是乙国政府与A公司之间的税收征纳关系，甲国政府与A公司之间的税收征纳关系，以及甲国政府和乙国政府之间的税收权益分配关系。2．本案例中的国际税法主体是甲国、乙国和A公司。

3．本案例中的国际税法客体是跨国所得，即A公司来源于乙国B公司的10万美元特许权使用费收益，其涉及的具体税种是所得税，而非预提税。

案例003

国际税收无差别待遇争议

[案情介绍]

A国与B国订立的《避免双重征税协定》中规定:“缔约一国不应对另一国的产品征收任何形式的超过国内类似产品直接或间接承受的国内税负，不论其为直接或间接。”在税收协定签订后6个月，A国政府决定对汽车征收特别消费税，但是计算方法依汽车是木国生产还是进口有所不同，国产汽车以出厂价作为计税依据，而进口汽车按出厂价加一定的比例税率征收附加税。A国是B国汽车的主要进口国，由于该特别消费税的征收，致使B国汽车出口数量下降。B国因而向A国发函，认为A国违反了双方间的税收协定，要求A国立即取消对进口汽车的歧视待遇。双方因此发生争议。

本案涉及的主要法律问题是，税收的无差别待遇以及A国的立法是否构成了对进口汽车的歧视待遇? [法理分析] 根据A国与B国间的税收协定，双方互相给予对方产品无差别待遇。在国际税法领域中，最主要的原则就是征税公平。这一原则是世界各国一致同意的。各个税收协定和经济合作与开发组织《范本》及联合国《范本》中的“无差别待遇”条款，就体现了征税公平的原则。

“无差别待遇”，即反对税收歧视，是指缔约国一方国民在缔约国另一方负担税收或有关条件，不应与该缔约国国民在相同的情况下负担或可能负担的税收或有关条件有所不同或比其更重。无差别待遇也应适用于不是缔约国一方或双方的居民。无差别待遇是国际税收协定的一项主要内容。

在本案中，A国政府认为其立法并未构成对外国产品的歧视待遇。因为外国出口商往往给迸口商一定的价格优惠，以弥补其在国内的销售等费用。因而需要对进口汽车征收较高的税负以抵消进口商的利润。但是，B国政府指出出口商给予迸口商一定优惠，以弥补其在国内发生的费用是正常的，国际上通行的做法是不把这种优惠计人迸口商的利润。因而A国的征税标准不合理，构成了对外国汽车的歧视，违反了其所承担的无差别待遇义务。由于A国无法拿出充分的证据证明其征税的客观性、合理性，在B国的强烈要求下，A国不得不修改该特别消费税法。

案例007

自然人双重居所征税冲突

英国人查尔斯常年在中国经商并异常喜爱中国文化。为了让其独生女儿从小接受中国文化的熏陶，查尔斯特意将女儿接来在北京上学，并在望京新区购买公寓一套，雇佣了一个中国保姆照顾女儿。查尔斯的夫人则对其从事的莎士比亚文学研究情有独钟，不愿因随丈夫来中国而抛弃自己的事业，所以一直居住在伦敦的家中。查尔斯为了商务，同时也为了照顾妻子和你认为查尔斯应为中、英哪一方的居民纳税人?为什么? 答案：查尔斯应为英国的居民纳税人。

[法理、法律精解] 本案是一个典型的关于自然人双重居所冲突的案例。中国、英国的税法均规定以“住所”标准确定自然人的居民身份。查尔斯在北京和伦敦都有固定的“住所”并经常居住，这就有可能使其同时成为中、英双方的居民纳税人，造成双重居所冲突。

中、英双边税收协定为了解决双重居所冲突问题，采用了两个范本（两个《范本》即经济合作与发展组织1977年正式公布的《关于对所得和资本双重征税协定范本》(简称《经合组织范本N和联合国1979年公布的《关于发达国家和发展中国家间避免双重税收协定范本》(简称《联合国范本》)共同建议的序列选择性冲突规范，即永久性住所所在国、重要利益中心所在国、习惯性住所所在国、国籍所属国、缔约国双方协商解决。

案例008

外国公司的办事处应纳所得税

[案情介绍] 美国A公司在中国北京设有经管销售办事处B(以下简称B办事处)，并作为A公司在中国制造和销售的管业基地。在B办事处设立经管一段期间后申国税务部门与A公司驻B办事处的常驻代表就B办事处的所得税登记与缴纳问题发生争议。A公司代表提出:A公司为美国注册公司，而B办事处仅为A公司的驻外机构，不具有独立纳税主体地位，B办事处的所得应纳入A公司的所得，并应向美国的税务机关按其所在国税率缴纳。而中国税务部门则提出:B办事处虽非中国法人，但中国税务部门对其收入所得也具有税收征管权，该办事处在中国的所得税缴纳不影响美国税务机关的税收管辖权，也不影响A公司的缴税利益。双方就此发生一系列争议或不同意见。

本案涉及的主要法律问题是，在本案争议中，如果税务机关对A公司下属B办事处具有税收管辖权，其根据是什么?本案争议中的B办事处具有何种税法上的地位?在本案争议中，A公司实际性的所得税分配情况如何?

[法理分析]

1．根据中、美两国的法律和双边协定，中国的税务机关和美国的税务机关对于A公司B办事处的收入所得均具有税收管辖权。在国际投资税收中，多数国家均确认居民税收管辖权和收人来源地税收管辖权两种税收管辖原则。在本案中，我国税务机关根据收人来源地原则对A公司B办事处在中国所形成的收人来源中的净所得有权依法征收所得税;美国的税务部门则根据法人住所地或注册地原则对A公司(包含B办事处)所形成的收入所得依法征收所得税。各国税法对于跨国企业或企业的跨国所得均主张居民税收管辖权和收人来源地管辖权，这是形成税收管辖权冲突和双重征税可能的根源。但是在有关国际条约或协定的调整下，相关国家间的税收管辖权实际已按对等原则得到了协调和承认，从而基本上消除了双重征税的可能。

2．在本案中，尽管A公司在中国设立的B办事处不具有法人地位和独立的核算地位，但亦属于中国涉外税法上的“常设机构”，中国税务机关有权对该类外国公司常设机构在中国形成的收人来源中的净所得征收所得税。根据中、美两国关于避免双重税收协定和经济合作与开发组织关于避免双重税收示范公约的规定，常设机构又称为“永久性营业地”，它是指投资母国企业在投资东道国设立的有固定的营业场所的稳定营业的经营机构，包括管理场所，分支机构，办事处，工厂，作业场所，矿场，油井或气井，采石场等其他开采自然资源的场所，建筑工地，建筑，装配或安装工程等。在国际税法中，构成常设机构实际上是东道国行使收人来源地税收管辖权的基本根据;按照多数国家的税法和国际税收协定，对于常设机构的所得税征收以收人来源地国家的管辖权为优先，投资母国的居民税收管辖权实际上按抵免制行使，许多投资母国基于鼓励政策甚至放弃对常设机构的所得税征收。

3．根据我国税法和中、美两国关于避免双重税收的协定，在排除了A公司及B办事处享受税收优惠

(即不属于减免税范围)的条件下，我国税务机关有权依法对B办事处在中国形成的收人来源中的净所得部分按33%征收所得税，并出具纳税证明;美国税务机关在对A公司计算征收所得税时，应当对B办事必在申国已缴纳的所得税扣除，视同为已在其本国缴纳。

案例009

企业应税所得

[案情介绍] M企业是一家中外合作经营企业，由香港一家公司与中方共同组建，在合作经营协议中，双方约定:企业利润分配对外方采取产品分配方式，对中方以现金分配。1994，M企业向外方分配产品100万箱，价值人民币500万元;向总机构支付3万元的特许权使用费，通过中国红十字会向灾区捐赠药品价值10万元。M企业在计算应纳税所得额时，未将上述收支包括在内。税务机关在审核后，认为M企业申报不实，双方因此发生争议。本案涉及的主要法律问题是，企业的应税所得应如何计算?本案中M企业对应税所得的计算存在哪些问题?

[法理分析] 1．国际税法上经常使用应税所得这个词，但至今尚无一致公认的定义。一般认为，应税所得是按税法规定将可扣除项目从总所得中扣除后的数额。应税所得这一概念所包括的内容主要有四个方面:(1)应税所得必须是有合法来源的所得。对于非法所得，只能没收，决不能列入应税所得。(2)应税所得应当是纳税人的真实所得。所谓真实所得，指纳税人确实取得的所得。自制自用物品就不应列入应纳税所得，因其虽然能满足需要，“又能以货币表示，但并没有实际取得收入。(3)应税所得一般应当是有连续性的所得。但对于某些偶发性的所得，一些国家也要征税。(4)应税所得应当是能以货币表现的所得。税法上所说的所得，仅限于经济上的所得，而不包括精神上的所得。我国《外商投资企业和外国企业所得税法》规定:”外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所每一纳税的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。“在实施细则中，还给出具体的计算公式。

2．在本案中，M企业对应税所得的计算有误。首先，向外方产品分成末记人收入。按《个人所得税法实施细则》第12条规定:《+外合作经营企业采取产品分成方式的，合作者分得产品时，即为取得收入。”其次，对于通过红十字会的捐赠应计人支出，抵减利润。这样，M公司就少报应税所得490万元。至于向总机构支付的特许权使用费，《个人所得税法实施细则》明文规定不许计人支出，M公司末将其从应税所得中扣除是正确的。

案例015

个人劳务所得税

汤姆和珍妮是一对美国夫妇，1999年9月1日同时来华。汤姆开办了一家医疗诊所，珍妮在一所中国民办大学任英语教师。2000年3月，该夫妇因儿子突患重病而临时决定返回美国。汤姆遂关闭了诊所，珍妮辞去了工作。夫妇俩于2000年4月10日离境。1．汤姆和珍妮在华期间所取得的收人各属什么性质?

2．汤姆和珍妮在华期间所取得的收入应否向中国纳税?

[参考结论]

1．汤姆在华期间所取得的收人为独立个人劳务所得，珍妮在华期间所取得的收人为非独立个人劳务所得。

2．汤姆和珍妮在华期间所取得的收人均应向中国缴纳个人所得税。

[法理、法律精解] 中、美为双边税收协定缔约国。依协定，独立劳务所得应仅由其居住国课税，但劳务提供者在来源国设有经常从事独立劳务活动的固定基地(本案中为医疗诊所)，或一个历年内连续或累计停留183天以上者，来源国有权征税。对于非独立劳务所得，来源国一般有权征税。

案例016演出团体征税问题

中国交响乐团赴欧洲巡回演出，历经英国、法国、德国、瑞典、卢森堡等10多个国家，所到之外均受到热烈欢迎。最后，乐团回到北京作汇报演出达30多场次。1．中国交响乐团的演员在国外的所有演出报酬应向东道国纳税吗? 2．中国演员应否向东道国纳税的依据是东道国之国内税法，还是中国与对方国家签订的双边税收协定? 3．中国演员应就哪些收入向中国政府纳税?

[参考结论] 1．中国演员应就所到国之演出报酬向东道国缴纳个人所得税。

2．申国演员应否向东道国纳税的依据首先应是中国政府与对方国家签订的双边税收协定中的相关规定。如果中国政府与对方国家没有签订双边税收协定的，则应依据东道国的国内税法之规定。

3．中国演员应就全部演出报酬，包括赴欧洲演出和回国后的汇报演出收入，向中国政府缴纳个人所得税。

[法理、法律精解] 对于中国演员的演出报酬收益，中国政府实施的是居民税收管辖权，其他东道国实施的是来源地税收管辖权。依两个《范本》之规定:对于演员、运动员等的劳务收益，无论其在来源国停留的时间长短，也无论在来源国是否设有固定基地，来源国都有权对其征收个人所得税。

案例017

运动员参加国际赛事征税问题

韩国大宇队应邀来中国参加中韩足球对抗赛。大宇队中国之行为期15天，先后在上海、深圳、北京等地与申国申花队、宏远队、国安队等进行了多场激烈的对抗赛。所到之处，均受到中国广大球迷的热烈欢迎。

韩国大宇队球员在申国比赛期间所获出场费、奖金等收入是什么性质的收益?中国政府是否有权对其收益征收个人所得税? [参考结论] 韩国大宇队球员的收益系跨国劳务所得。申国政府有权对其收益征收个人所得税。

[法理、法律精解] 参见案例8的[法理、法律精解]

案例018

跨国非独立劳务所得征税问题

缔约国甲国的皮特、库克和史特劳斯3位工程师，受其任职的总公司委派前往缔约国乙国的合资公司帮助培训技术人员，为期3个月。事后，总公司支付了皮特、库克和史特劳斯各1.3万美元的劳务费。

乙国政府能否向皮特、库克和史特劳斯3人征收个人所得税?为什么?

[参考结论] 乙国不能向皮特、库克和史特劳斯3人征收个人所得税。

[法理、法律精解] 跨国非独立劳务所得，一般情况下应由作为收人来源国一方的缔约国优先征税。但是，两个《范本》均规定，如果同时满足以下3个条件时，作为来源国的缔约国另一方则无权征税:(1)收款人在某一会计内在缔约国另一方境内停留累计不超过183天;(2)有关的劳务报酬并非由缔约国另一方居民的雇主或代表该雇主支付的;(3)该项劳务报酬不是由设在缔约国另一方境内的常设机构或固定基地所负担。

案例20

外籍个人应纳所得税

1993年，美国A公司与中国B企业在深圳建立一家合资企业。1993·年10月，美国A公司派遣其副总经理汤姆逊担任合资企业董事职务，汤姆逊于同年10月到达深圳任职。1994年3月7日至1994年4月4日，汤姆逊离境回国，向A公司述职。1994年12月20日又离境欢度圣诞节和元旦。1995年1月20日，其回中国后，深圳市税务机关即通知汤姆逊就1994境内、境外全部所得申报纳税。汤姆逊认为，自己不是中国公民，按国际惯例应仅就中国境内的所得申报纳税。双方因此发生争议。

本案涉及的主要法律问题是，汤姆逊在中国税法上处于何种地位?对汤姆逊应如何征纳个人所得税? 1．本案涉及的是居民税收管辖权的问题。在国际税收实践中，国家根据纳税人在本国境内存在税收居所这样的连结因素而拥有的行政征税权力，就是所谓的居民税收管辖权。纳税人的税收居所不但是国家行使其居民税收管辖权的依据，而且决定纳税人所应承担的纳税义务的范围或程度。基于纳税人在境内存在税收居所这一事实，居住国政府可以要求该居民纳税人就其来源于境内和境外的各种收入，即世界范围的所得，承担纳税义务。尽管其中来自境外的那部分并不存在于居住国领域内，但是，由于存在税收居所这样的连结因素，就足以使居住国政府也可以通过一定的税务行政措施实现这部分所得的管辖权。

对于居民纳税人的确认，各国标准不同，对于自然人，法国、德国等国家采用住所标准，以自然人在征税国境内是否拥有住所这一法律事实，决定其居民纳税人身份。而英国、加拿大等国家采用居所标准，以自然人在征税国境内是否拥有某种经常居住的场所，并居住满一定期限作为依据，决定其居民纳税人身份。这两项标准是绝大多数国家所普遍采用的。只有极少数国家，如美国、墨西哥等国家，按照自然人的国籍确定纳税身份，凡系公民，都要按其全球范围的所得纳税，至于法人，判断标准有:(1)法人注册成立地标准。(2)法人实际管理和控制中心所在地标准。(3)法人总机构所在地标准。(4)混合标准，即上述标准结合使用。我国对自然人居民身份的判定，采用混合标准。我国《个人所得税法》规定:“在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，从中国境内和境外取得的所得，按照本法规定缴纳个人所得税。”《个人所得税法实施条例》第3条对此作了解释:“税法第1条第1款所说的在境内居住满1年，是指在一个纳税中在中国境内居住365日，临时离境的，不扣减日数。前款所说的临时离境，是指在一个纳税中一次不超过30日或多次累计不超过90目的离境。”汤姆逊在1994年纳税内两次离境，每次均末超过30日，两次相加也末超过90日，因此，按照中国税法的规定，汤姆逊为居民纳税人，负无限纳税义务，应就其来源于中国境内和境外的全部所得向中国缴纳个人所得税。

2．为了避免双重征税和吸引外资，我国税法对外籍个人的所得税征纳作了一些特殊规定。《个人所得税法实施条例》第6条规定:“在中国境内无住所，但是居住1年以上5年以下的个人，其来源于境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税。”《个人所得税法》第7条规定:“纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照本法规定的应纳税额。”税务机关在向汤姆逊征收所得税时，应要求汤姆逊出具其境外所得已纳税的凭证，从应纳所得税中扣除，或者可以批准对于汤姆逊的境外所得，免予申报纳税。

案例025

外商投资企业跨国收入的所得税争议 由中、法两国投资者在中国西安共同出资设立了以电子产品制造为主业的中外合资经营约有限责任公司A，A公司在中国生产经管5年后又在越南投资设立了控股约有限公司B，A公司持有B公司75%的股权权益。根据越南的涉外税法，B公司实际上享有仅按15%缴纳所得税的税收优惠，即减半征收所得税。A公司在合并报表和申请所得税变更核定时，对A公司所实际合并负担的所得税率有疑问，并向国际性税务咨询机构提出咨询。

本案涉及的主要法律问题是，在本案中，中国税收机关对于B公司合并入A公司的收入所得是否有税收管辖权?按照中国目前的税法和双边税收协定，中国税务机关对A公司和B公司的所得税征收如何避免双重征税?在采用税收饶让的国家中，对于B公司合并千母公司的收入所得应如何征税?

[法理分析] 1．根据我国税法和有关国际税收条约，A公司作为中外合资的有限公司属于在中国注册成立的中国企业法人，其下属的B公司为A公司的控股下属企业，中国税务机关依据居民税收管辖权有权对A公司及由B公司合并入表的收人所得征收所得税;同时，越南税收机关依据收人来源地税收管辖权有权对B公司的全部收人所得征收所得税，其基本税率为30%，B公司实际承担的税率为15%。

2．根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第12条的规定，我国对A公司合并B公司的境外所得实行有限制的抵免制，即“外商投资企业来源于申国境外的所得已在境外缴纳的所得税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但扣除额不得超过其境外所得依照本法规定计算的应纳税额”。根据《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第83条至第85条的规定，我们知道:(1)《税法》第12条所说的抵免额是指

“外商投资企业就来源于中国境外的所得在境外实际缴纳的所得税税款，不包括纳税后又得到补偿或者由他人代为承担的税款”，这就是说不适用饶让制。(2)《税法》第12条所说的境外所得依照本法计算的纳税额，是指外商投资企业的境外所得，依照我国税法

村口除了为取得该项所得应计的成本、费用以及损失，得出应纳税所得额后计算的应纳税额;该应纳税额即为扣除限额，应当分国不分项计算“。(3)”外商投资企业就来源于境外所得在境外实际缴纳的所得税税款“低于上述扣除限额的，”可以从应纳税额中扣除其在境外实际缴纳的所得税税款;超过扣除限额的，其超过部分不得作为税额扣除，也不得列为费用支出，但可以用以后税额扣除不超过限额的余额补扣，补扣期限最长不得超过5年。“这实际上是对抵免制的限制。根据上述规定，A公司对合资B公司的收入首先应按照我国涉外税法的规定计算其所得额，然后按我国涉外税法规定的33%的比例计算所得税额，最后才可以计算的所得税额减去其在越南按照15%税率已实际缴纳的税款，得出在我国的最终应纳税额。如果该计算为负数，则其在越南超出我国税法规定限额的，余额可用于未来5年内在我国应纳税额的抵免部分。

3．在采用税收饶让制的国家中，投资国给予A公司和B公司的税收优惠更为优惠。税收饶让制又称为”饶让抵免制"，它是指投资母国对其自然人或法人居民在投资东道国享有的所得税减免税额也予以抵免的避免双重征税制度。在本案申，如果我国采取饶让制，则B公司在越南依法享有的所得额15%的减税额(实际末缴)或者返税额也将被列入抵免额;我国税务机关将仅可依我国法律按33%税率计算所得税额，并且仅可对该所得税额扣除了B公司在越南享有的30%所得税额后的余额部分征收。

案例027

个人劳务报酬国际重复征税问题 美国专家爱德华1997年5月至12月来华，在某中美合资企业担任技术顾问，获劳务报酬3万美元。该纳税，爱德华还从该中美合资企业收取股息1万美元。1．申国政府应向爱德华征收哪些个人所得税(假设不考虑投资优惠问题)? 2．如果美国政府也向爱德华的上述收入征收个人所得税，应怎样划分其中存在的国际重复征税和国际重叠征税?

[参考结论] 1．中国政府应向爱德华所获取的劳务报酬扣除20%的费用后，再征收20%的个人所得税，对其所收取的1万美元的股息则直接征收20%的个人所得税。

2．对劳务报酬的征收存在国际重复征税，对股息的征收则既存在国际重复征税，也存在国际重叠征税。

[法理、法律精解]

参见案例1的[法理、法律精解]

案例047

外商独资企业国外分公司征税

内地某生产性外商独资企业，其1999共有应纳税所得额450万元。其中:珠海特区分公司为80万元，烟台老市区分公司为65万元，甲国分公司为120万元，乙国分公司为100万元，丙国分公司亏损20万元。已知甲、乙、丙三国的公司所得税税率分别为30%、45%、25%。

1．该企业应向甲、乙、丙三国分别纳税多少? 2．该企业的外国税收抵免限额是多少?

3．该企业1999应向中国缴纳企业所得税和地方所得税共计多少(假设地方所得税均不减免)?

[参考结论]

1．36万元;45万元;0。

2．39.6万元;33万元;0。3．63.6万元。

[法理、法律精解]

根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》及其实施细则的有关规定，在中国境内设立的外商投资企业，是中国税法规定的居民纳税人，应就来源于中国境内、境外的全部所得向申国纳税;外商投资企业在中国境内或者境外分支机构的生产、经营所得和其他所得，由总机构汇总缴纳所得税;外商投资企业的分支机构在国外已缴纳的所得税，在总机构汇总纳税时，可以从其应纳税额申扣除，但扣除额不得超过中国税法规定税率计算的应纳税额，并且实行分国限额。此外，为了鼓励外商投资企业在中国投资，该法还规定了一系列优惠措施:如设在经济特区的外商投资企业和设在经济技术开发区的生产性外商投资企业，一律减按15%的税率征收企业所得税;设在上述地区所在城市的老市区及沿海经济开放区的生产性外商投资企业，减按24%的税率征收企业所得税;等等。

案例048

外籍人员征税问题

某外国专家于1996年11月至20叨年6月应邀来我国一研究所工作，其月薪及各种补贴为每月8800元人民币。2000年5月，该专家尚有各项所得如下:(1)在中国银行的到期存款利息1000元人民币;(2)在我国某刊物发表学术论文获稿酬2000元人民币;(3)为某国营企业进行技术咨询获报酬3万元人民币;(4)其本国国内房租收入300美元，折合人民币2490元;(5)购买体育彩票申奖价值800元人民币。

该外国专家2000年5月应向中国政府缴纳个人所得税共计多少? 共计6323元人民币，其中包括:工资薪金应纳税595元，利息所得应纳税200元，稿酬应纳税168元，劳务报酬应纳税5200元，中奖所得应纳税160元。

[法理、法律精解] 外籍人员在中国居住满1年以上，应为中国的居民纳税人，应就其境内外收入向中国纳税。但居住1年以上，不满5年的个人，其境外收入，只要不是中国境内的企业或个人支付的，经批准可以免纳个人所得税。因此，本案申的外国专家，其本国国内房租收入可以不用向中国缴纳个人所得税，但其他各项收入都必须依法纳税。

第四篇：税法案例分析—刘天永

最高人民检察院、公安部18日联合印发《最高人民检察院、公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定(二)》，对公安机关经济犯罪侦查部门管辖的86种刑事案件的立案追诉标准作出了规定。其中涉及税务犯罪的12种罪名，再次明确了公安机关予以刑事立案的具体标准，现整理如下：

第五十七条 [逃税案(刑法第二百零一条)]逃避缴纳税款，涉嫌下列情形之一的，应予立案追诉:

(一)纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款，数额在五万元以上并且占各税种应纳税总额百分之十以上，经税务机关依法下达追缴通知后，不补缴应纳税款、不缴纳滞纳金或者不接受行政处罚的;

(二)纳税人五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚，又逃避缴纳税款，数额在五万元以上并且占各税种应纳税总额百分之十以上的;

(三)扣缴义务人采取欺骗、隐瞒手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额在五万元以上的。

纳税人在公安机关立案后再补缴应纳税款、缴纳滞纳金或者接受行政处罚的，不影响刑事责任的追究。

第五十八条 [抗税案(刑法第二百零二条)]以暴力、威胁方法拒不缴纳税款，涉嫌下列情形之一的，应予立案追诉:

(一)造成税务工作人员轻微伤以上的;(二)以给税务工作人员及其亲友的生命、健康、财产等造成损害为威胁，抗拒缴纳税款的;

(三)聚众抗拒缴纳税款的;

(四)以其他暴力、威胁方法拒不缴纳税款的。

第五十九条 [逃避追缴欠税案(刑法第二百零三条)]纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款，数额在一万元以上的，应予立案追诉。

第六十条 [骗取出口退税案(刑法第二百零四条第一款)]以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额在五万元以上的，应予立案追诉。

第六十一条 [虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票案(刑法第二百零五条)]虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，虚开的税款数额在一万元以上或者致使国家税款被骗数额在五千元以上的，应予立案追诉。

第六十二条 [伪造、出售伪造的增值税专用发票案(刑法第二百零六条)]伪造或者出售伪造的增值税专用发票二十五份以上或者票面额累计在十万元以上的，应予立案追诉。

第六十三条 [非法出售增值税专用发票案(刑法第二百零七条)]非法出售增值税专用发票二十五份以上或者票面额累计在十万元以上的，应予立案追诉。

第六十四条 [非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票案(刑法第二百零八条第一款)]非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票二十五份以上或者票面额累计在十万元以上的，应予立案追诉。

第六十五条 [非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣税款发票案(刑法第二百零九条第一款)]伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的可以用于骗取出口退税、抵扣税款的非增值税专用发票五十份以上或者票面额累计在二十万元以上的，应予立案追诉。

第六十六条 [非法制造、出售非法制造的发票案(刑法第二百零九条第二款)]伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的不具有骗取出口退税、抵扣税款功能的普通发票一百份以上或者票面额累计在四十万元以上的，应予立案追诉。

第六十七条 [非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票案(刑法第二百零九条第三款)]非法出售可以用于骗取出口退税、抵扣税款的非增值税专用发票五十份以上或者票面额累计在二十万元以上的，应予立案追诉。

第六十八条 [非法出售发票案(刑法第二百零九条第四款)]非法出售普通发票一百份以上或者票面额累计在四十万元以上的，应予立案追诉。

刘天永：委托代理销售不构成虚开增值税专用发票罪--税务刑事案件辩护

（一）（一）案情简介 黄星是某花岗岩矿区的村民小组长，因业务关系取得了邻省一家建材公司—鑫福公司的信任。从１９９９年起，鑫福公司让黄星帮助联系优质花岗岩，至２００３年７月，黄星先后为鑫福公司联系花岗岩２１次，货款累计达１３６万余元人民币。鑫福公司缺货时，通过电话告知黄星需求数量，黄星在当地联系后告知鑫福公司花岗岩数量、质量和价格，鑫福公司确认后以现金或汇款的形式给黄星一部分预付款，黄星将预付款转交给供货单位。有时时间紧迫则由鑫福将预付款直接汇到供货单位账上，黄星随同供货单位的车辆抵达鑫福公司，当场核实货物数量、价格，鑫福公司向黄星结清货款并按照每吨２０元或每船２０００元的标准向他支付“好处费”。

四年间，黄星从鑫福公司累计获得“好处费”４万余元人民币。黄星将取得的货款转交给供货单位，供货单位则根据黄星提供的收货单位—鑫福公司的资料，通过黄星转交或直接邮寄的方式向鑫福公司开出增值税专用发票。发票的货物名称、金额、数量与实际发货一致。２００３年１１月，国税稽查局在检查中发现了上述事实。

（二）争议焦点

在讨论如何处理时，税务稽查局内部发生了意见分歧。一种意见认为，黄星因“让他人为自己虚开增值税专用发票”，涉嫌“虚开增值税专用发票罪”，应移送司法机关处理；另一种意见则认为，黄星只是作为中介代理人的公民自然人，不是买卖主体无法构成虚开增值税发票罪，不应移送司法机关。

（三）华税观点

《刑法》第二百零五条明确规定了“虚开增值税专用发票罪”的行为类型和量刑办法，根据该条规定“虚开增值税专用发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。”因此，本案中如何认识“让他人为自己虚开增值税专用发票”是正确审理的关键。“让他人为自己虚开增值税专用发票”是指没有货物销售或没有提供应税劳务的单位或个人，要求他人为自己开具虚假的增值税专用发票，或者虽然有货物销售或提供了应税劳务，但要求他人为自己开具内容不实的增值税专用发票的行为。

本案中，黄星并没有让供货单位以自己为“受票方”开具虚假的或内容不实的增值税专用发票，不符合“让他人为自己虚开”的行为特征。黄星的行为属于“让他人为他人开具增值税专用发票”行为。但是，“让他人为他人开具增值税专用发票”的行为不同于《刑法》中规定的“介绍他人虚开增值税专用发票”的行为。“介绍他人虚开增值税专用发票”行为的核心在于“虚开”，指在没有货物销售或没有提供应税劳务的单位或个人之间为了其相互提供伪造、变造的假发票或抽底虚开的真发票进行撮合、中介的行为。黄星在鑫福公司与各供货单位之间进行了几年的撮合、中介活动。但其撮合、中介行为帮助鑫福公司与各供货单位之间架起了货物买卖的桥梁，完成了交易并且提供了与实际货物名称、金额、数量一致的增值税专用发票。这种发票应当认定为真实合法有效的增值税专用发票。黄星的撮合、中介行为，不仅是在鑫福公司与各供货单位之间提供信息、居间协调，而且包括代表鑫福公司向各供货单位提交预付款、验收煤炭、转交货款、取得增值税专用发票等行为。实际上，鑫福公司与黄星之间存在着稳定的代购花岗岩关系，这种“代购”在法律上属于“委托代理关系”。我国《民法通则》第六十三条规定：“公民、法人可以通过代理人实施民事法律行为。”第六十五条规定：“民事法律行为的委托代理，可以用书面形式，也可以用口头形式。”本案中，鑫福公司通过口头形式委托黄星采购花岗岩，实际上构成了代购花岗岩的委托代理关系。黄星从鑫福公司获得的所谓“好处费”实际上是他完成“代购花岗岩”委托事项的劳务报酬。除此之外，他并没有因为“让供货单位为鑫福公司开具增值税专用发票”获得其他好处。“让各供货单位为鑫福公司开具增值税专用发票”只是他的受托内容之一。

（四）税务争议解决

最终，法院认为，本案中同时存在两种法律关系：一是黄星和鑫福公司之间代购花岗岩的委托代理关系；二是鑫福公司和各供货单位之间的花岗岩购销关系。虽然两种法律都没有书面合同，但都已实际履行，均是受法律保护的合法关系，鑫福公司和各供货单位之间的花岗岩购销过程中开具的增值税专用发票—“票、货、款”一致，合法有效，并未进行虚开。

黄星只是公民自然人，担任了委托代理人的角色，没有实施“让他人为自己虚开增值税专用发票”的行为。他所从事的“让各供货单位为购货单位鑫福公司开具增值税专用发票”的行为是其受托内容，完全合法。

因此，法院最终判定，黄星的行为没有构成虚开增值税专用发票罪。

刘天永：税务稽查期间自行补缴税款还能认定为偷税吗？--税务刑事案件辩护

（二）（一）案情简介

某厂是一家生产橡胶制品的国有企业。2003年2月，该厂同外地客户签订了一份货物销售合同。合同约定，该厂向对方提供120万元的橡胶产品，对方在2003年4月6日和5月6日分两次付清货款。货物发出后，该客户如期付清了第一笔货款40万元，却没有按期支付余款。该厂前去催要货款，对方却表示由于资金紧张，暂时无力支付。而2003年5月该厂已实现增值税15万元，由于没有收回货款，如果再将这80万元向税务机关申报纳税会造成资金周转困难，该厂便决定在收回货款时再向税务机关申报，于是只向税务机关申报缴纳了15万元的税款。2003年11月下旬，市国税稽查局对该厂2002年1月到2003年10月的增值税纳税情况进行专项检查。而此时，这笔货款仍未能收回。该厂担心这笔业务会被税务机关查出，便在检查期间向税务机关申报了80万元的收入，并缴纳了税款11.624万元。后来稽查人员果然发现了这个问题。

（二）税务争议焦点

稽查局认定该厂未按期申报这笔收入是偷税行为，要处以所偷税额0.5倍的罚款并加收滞纳金。并于2003年12月5日向该厂送达了处罚决定书。而该厂对于加收滞纳金并无异议，但对认定该厂偷税并处以罚款持反对意见。因此该厂只是缴纳了滞纳金，没有在处罚决定书规定的15日内缴纳罚款。而税务机关却在15日期间届满的次日，即从该厂的开户银行划走了相应税款，双方遂起争议。

（三）华税观点

我们认为，首先，稽查局认定该厂偷税是有依据的。从上述可以看出，该厂是采用分期收款方式销售这批货物的。根据《增值税暂行条例实施细则》第33条规定：“采取分期收款方式销售货物的，纳税义务发生时间为合同约定的收款日期的当天。”因此不论该厂在2003年5月6日是否收回货款，都要确认实现销售收入80万元。同时根据《增值税暂行条例》第23条第2款的规定：“纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。”因此该厂应在6月份的申报期将这笔收入申报纳税。那么该厂5月份应申报缴纳的税款应为26.624万元，但该厂只申报缴纳了15万元的税款，少申报纳税11.624万元。

其次，根据《税收征管法》第63条规定：“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚。”因此，该厂未在规定的期限内申报这80万元收入的行为已经构成偷税。虽然在税务机关检查期间，该厂主动申报缴纳了这笔税款，但这并不影响偷税行为的成立，只是减轻了偷税行为所造成的危害后果。这种情况下，根据《行政处罚法》第27条第1项规定：“当事人主动消除或者减轻违法行为危害后果的，应当依法从轻或者减轻行政处罚。”因此，税务机关认定该厂偷税成立，并对该厂处以偷税额50%的罚款，是于法有据的。

最后，稽查局在罚款缴纳期限届满次日就从该厂银行存款中划扣罚款的处理是不对的。因为根据《税收征管法》第88条第3款规定：“当事人对税务机关的处罚决定逾期不申请复议，也不向人民法院起诉，又不履行的，作出处罚决定的税务机关可以采取本法第四十条规定的强制执行措施，或者申请人民法院强制执行。” 而根据《行政复议法》第9条和《行政诉讼法》第39条的规定，行政复议的申请期限和行政诉讼的诉讼时效分别为60日和3个月。因此，税务机关在行政复议期限和行政诉讼时效内，对拖欠的罚款是不能采取强制执行措施的。税务机关只有在3个月起诉期限届满后当事人仍不缴纳罚款的情况下，才能按照《税收征管法》第40条的规定对逾期未缴的罚款采取强制执行措施。

本案提醒纳税人，即便缴纳了应纳税款，但是如果是迟延缴纳而又未经税务机关依法许可的情况下，其行为将构成偷税行为，税务机关有权依法对其进行相应处罚。同时也提醒征税机关，要依法行政，因为只有这样行政行为才能被认定为有效，行政机关的合理目的也才能达到。

（四）税务争议解决

最终法院判决认为该厂行为构成逃税罪，税务机关的处罚数额亦为合理；但是对税务机关未按法律规定，提前采取强制措施征缴税款的行为。

刘天永：积极补缴税款、滞纳金，可免于刑事处罚责任--税务刑事案件辩护

（三）（一）案情简介

某公司实际经营人王某，采用利息收入不入账的方式偷逃税款200余万元。王某是该公司的总经理，也是实际经营人。在2005年5月至2007年12月间，王某采用将1135万余元的利息收入不入账的方式，偷逃税款合计226万余元。税务部门发现了王某及其公司的上述行为后，对其采取了行政处罚措施。2008年7月，王某的公司足额补缴了全部偷逃的税款，并足额缴纳了约679万元罚款和463万余元的滞纳金。

案件侦查阶段，承办人发现，王某公司瞒报收入、进行虚假的纳税申报，少缴税款200余万元，已经属于逃避缴纳税款数额巨大，而且在2005年至2007年，该公司偷税的数额分别占到了公司应纳税额的100%、100%和99%。按照《刑法》第201条的规定，应认定为逃税罪，王某作为公司直接负责的主管人员，也应以逃税罪定罪处罚。

（二）税务争议焦点

那么，本案中王某的行为构成逃税罪吗？

（三）华税观点

我们认为，在现实的经济生活中，偷逃税的情况十分复杂，此外，同样的偷税数额在不同时期对社会的危害程度也是不同的，《刑法》对逃税罪的具体数额最好不作规定，可以由司法机关根据实际情况作司法解释，并作适时调整。同时，考虑到打击偷税犯罪的主要目的是为了维护税收征管秩序，保证国家税收收入，对属于初犯，经税务机关指出后积极履行纳税义务，接受行政处罚的，可不再作为犯罪，这样处理可以较好地体现宽严相济的刑事政策。

我国最近颁布的《刑法修正案

（七）》对于逃税罪的修改即体现了这样一种理念上的转变，该修正案规定：“纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。“扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。“对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。“有本条第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，并且接受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内曾因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。”本案中王某在税务机关对其作出了行政处罚决定后。于2008年7月，足额补缴了全部偷逃的税款，并足额缴纳了约679万元罚款和463万余元的滞纳金。王某的行为符合该条的规定，理应不被追究刑事责任。

因此，我们认为刑法的目的不仅仅是打击刑事犯罪，也应该考虑其在更有效地化解社会矛盾，维护社会和谐稳定，保障经济平稳发展中的作用。该修正案对逃税罪的修改就适应了当前经济社会发展的形势。目前正值全球金融危机，我国经济也面临严峻挑战，如何保障企业的稳定与活力，为企业创造良好的发展环境，是包括刑法在内的法律制度的重要任务。因此，《刑法修正案

（七）》最终明确，只要符合法律规定的情形，履行了法定的纳税义务，接受了税务机关的行政处罚，且主观恶性较小的，可以不追究刑事责任。

（四）税务争议解决

2009年3月4日，王某的案件在被移送检察机关审查起诉期间。检察官发现，本案可以适用《刑法修正案

（七）》中关于逃税罪的新规定，即“有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。”检察机关通过与侦查机关联系沟通，由侦查机关向检察院申请撤回移送审查起诉，检察院做出了同意撤回移送审查起诉处理。

本该受到刑事法律处罚的王某，因为该案在移送检察机关审查起诉期间《刑法修正案

（七）》的通过实施，从而使得检察院将王某的案件退回侦查机关做撤案处理，不再追究其刑事责任。

刘天永：因纳税担保引发的刑事案件--税务刑事案件

辩护

（四）（一）案情简介

2003年7月初，某县国税局一分局干部丁某，到个体户陈某家征收其上月的2100元税款。陈某称经济上有困难，要求暂缓缴纳，并说税款由其在县城某公司工作的表兄范某担保缴纳。丁某遂与陈某于当日找到范某，范某表示，表弟陈某的税款由他担保缴纳，时间最长半个月，此事无需再找陈某，由范某全部负责。丁某信以为真，半个月后，范某未向税务机关缴纳分文税款。丁某于是找到范某，要求他履行纳税义务。范某当即表示自己不是纳税人，税务机关向他征税是错误的，并要丁某向其道歉。丁某遂与之发生争执，争执过程中，范某转身到附近一家餐馆拿出一把菜刀，朝丁某连砍十余刀，致丁某当场昏迷，经送医院急救后脱离生命危险。经法医鉴定，丁某为重伤。案发后，税务机关要求公安机关以暴力抗税罪立案严惩凶手，而公安机关认为范某根本不构成暴力抗税罪，其理由是范某既不是纳税人，也不是有效的纳税担保人，以暴力抗税罪立案显然没有犯罪主体。最后以一般刑事案件立案处理。

（二）税务争议焦点

本案的争议焦点在于对范某刑事犯罪的定性问题，税务机关认为应当以暴力抗税罪论处，而公安机关则把案件定性为一般刑事案件。

（三）华税观点

县国税局干部丁某在执行税收行为的过程中，与范某发生争执进而导致被范某砍成重伤，乍一看好像符合暴力抗税罪的犯罪要件。公安机关为什么不以暴力抗税立案呢？我们试着做如下分析：

暴力抗税罪，是指负有纳税义务或者代扣代缴、代收代缴义务的个人或者企业事业单位的直接责任人员，故意违反税收法规，以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。本罪的主体，是依法负有纳税义务和扣缴税款义务的人，纳税担保人实施这种行为也属于本罪的主体。由以上定义我们可以知道，要把范某定位暴力抗税罪，首先的一个条件是他必须成为丁某的纳税担保人。在本案中，范某的身份是不符合这一点的，其理由有如下两点：

其一，纳税担保必须是书面担保。《税收征管法实施细则》第六十二条明确规定，“纳税担保人同意为纳税人提供纳税担保的，应当填写纳税担保书，写明担保对象、担保范围、担保期限和担保责任以及其他有关事项。担保书须经纳税人、纳税担保人签字盖章并经税务机关同意方为有效。”

此案中，范某既没有填写任何形式的纳税担保书，仅仅是口头承诺为陈某担保纳税，可以说无凭无据，当然是无效的。因此从法律上讲，范某既不属于纳税人，也不属于纳税担保人，没有法定的纳税义务，当然不能单独或直接构成暴力抗税罪的主体。

其二，纳税担保必须经税务机关认可。《税收征管法实施细则》第六十一条明确规定，纳税担保包括“经税务机关认可的纳税保证人为纳税人提供的纳税保证”。所谓税务机关认可，从立法原意来看，应该至少符合两个条件：一是税务机关（包括税务分局、税务所）的领导认可或同意，一般以签字为准。二是使用税务机关的文书和公章，不能个人说了算。如本案就应使用税务机关专门的《纳税担保书》，加盖丁某所在分局的公章。从本案情况看，丁某与范某仅仅达成了口头协议，显然不符合这两个条件，因而范某的纳税担保是无效的。

在本案中，税务机关的工作人员在行使正常职权的过程中遭到非法侵害，但却因为自己在职务行为过程中程序行使不当导致自己的权利不能得到有效维护，可以说是吃了一个“哑巴亏”。根据本案的教训，税务机关在进行纳税担保时，必须严格遵循以下几点：

1.审查纳税担保人是否具有担保人资格，是否具有担保能力。《税收征管法实施细则》第六十一条明确规定，“纳税保证人，是指在中国境内具有纳税担保能力的自然人、法人或者其他经济组织。法律、行政法规规定的没有担保资格的单位和个人，不得作为纳税担保人。”。从本法条中可以看出，纳税担保人必须同时具备3个条件才能取得担保资格：

（1）必须是中国境内的公民、法人或其他组织。（2）必须有担保能力，即有足够的财产偿付能力。

（3）另外，由于《中华人民共和国担保法》还专门规定国家机关、学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业单位、社会团体不得充当担保人，因而纳税担保人还不能是这些单位。

2.严格规范纳税担保的法律手续。设置纳税担保时一定要填写专门的《纳税担保书》，担保书要写明确切的担保对象、担保范围、担保期限和担保责任等事项，尤其是担保责任，为担保人不履行担保义务时作好采取税务处理措施的准备。此外，《纳税担保书》一定要由纳税人、纳税担保人和税务机关三方共同签字或盖章，以防事后发生法律纠纷。

由于纳税担保是以财产设置抵押的，因此要注意审查为纳税担保所提供的财产是否已经设置其他抵押，如果已设置，则不能批准其再作纳税担保，因为在清理债仅债务关系时，抵押在先的债权优先受偿，担保人拿已经抵押在先的财产做纳税担保，等于无担保。另外要办理好担保财产的各项抵押手续，一是逐项填写好纳税担保的财产清单。二是写明担保财产的价值及其他有关事项。三是纳税担保的财产清单必须由纳税人和税务机关共同签字盖章。

做好以上几点，纳税担保合同才真正有了法律意义上的效力。口头协议在行政行为过程当中是不能作为有效协议来使用的，作为行政人员必须对这些法律规范有透彻的理解。

（四）税务争议解决

本案的范某与丁某达成的口头协议无效，因此范某不属于纳税义务人，不能构成暴力抗税罪的主体。因此，公安机关把此案当做一般刑事案件处理是正确的。

刘天永：未办税务登记证不纳税不应定性为偷税

案情简介：

某省某市合金钢铸造厂，开业不办理税务登记，不申报纳税，受到群众举报。据了解，今年1月，这家企业办理了营业执照开业生产，但直到6月也没办理税务登记，更没有申报纳税。7月下旬，区国税局接到群众举报信后，立即组织人员进行检查，查实该企业此间销售额为19805.33元，偷税1188.32元。区国税局对该企业作出补缴税款，处以所偷税款0.5倍罚款594.16元、未按期办理税务登记罚款500元的处罚，补罚合计2282.48罚元。日前，该铸造厂到期主管税务机关办理了税务登记，缴纳了税款及罚款。

法律分析： 未办税务登记不申报纳税违法行为是税务机关清理漏征漏管户过程中最常碰到的情况，未办税务登记证行又分为已办理工商执照和未办理工商执照两种情况，笔者经手过多起该类案件，对该类税务违法案件的处理，定性为偷税处罚不符合《中代人民共和国税收征收管理法》的相关规定。

《中华人民共和国税收征收管理法》第三十七条规定：“对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳；不缴纳的，税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物。扣押后缴纳应纳税款的，税务机关必须立即解除扣押，并归还所扣押的商品、货物；扣押后仍不缴纳应纳税款的，经县以上税务局（分局）局长批准，依法拍卖或者变卖所扣押的商品、货物，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。”明确了对未按规定办理税务登记纳税人征收税款的程序，需要税务部门核定应纳款、责令缴纳两个必经程序，责令缴纳无效的，方可扣押、拍卖。对上案中该企业未办证不申报行为税务机关也应当有核定税款、责令缴纳的程序，而不能直接定偷税处罚。

《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条规定：“ 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。”很显然，未办证未申报纳税行为不符合偷税行为的构成要件，税务机关通知申报而拒不申报形成偷税的前提是经税务机关通知申报而未申报，既然是漏征漏管户，过去就是税务机关征管的盲区，税务机关也不可能通知其申报。

当然，税法也不可能一味纵容这种违法行为，该行为的处罚可以适用《税收征管法》第六十四条“纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。”该条款没有设定必经前置，只要不进行纳税申报，无论其办证与否，都可以直接进行百分之五十以上五倍以下处罚。

该种处罚与偷税处罚有着本质的区别，因为该种处罚无论数额大小，都不用向司法机关移送，只是单纯的行政责任经济处罚，达到一定数额后不涉及刑事责任，法律上没有象偷税行为“构成犯罪的，依法追究刑事责任”的补充性后缀。

同时，对未按规定办理税务登记证的行为，也应按是否办工商执照有不同处理办法，《税收征管法》第十五条规定“ 企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位（以下统称从事生产、经营的纳税人）自领取营业执照之日起三十日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。”前置要件是必须领取营业执照，领取执照而未按规定办证税务机关才能对该行为进行处罚，如未办理营业执照税务机关则无权对该行为处罚，只能将该信息及时向工商部门反馈。

综合以上，对未办证不申报纳税户的处理程序应是：

（一）根据《税收征管法》第三十七条，核定税款，责令缴纳；

（二）根据《税收征管法》第六十四条，追缴税款、滞纳金后，并处不缴或少缴税款处罚；

（三）已办理工商执照的，根据《税收征管法》第六十条，办理限改与处罚；未办理工商执照的，将该信息通知工商机关处理。

另外，根据《国家税务总局 关于未申报税款追缴期限问题的批复》（国税函[2009]326号）规定，征管法第六十四条第二款规定的纳税人不进行纳税申报造成不缴或少缴应纳税款的情形不属于偷税、抗税、骗税，其追征期按照税收征管法第五十二条规定的精神，一般为三年，特殊情况可以延长至五年。

第五篇：《税法》

《税法》复习题

一、单项选择题

1.在个人所得中，下列实施按应纳税额减征30%的项目是（）。

A.偶然所得B.利息、股息、红利所得C.劳务报酬所得D.稿酬所得

2.消费税中实行复合计税征税办法的应税消费品下列有（）。

A.卷烟B.高尔夫球级球具C.小汽车D.成品油

3.下列哪些经营活动应当征收营业税（）。

A.商业批发B.商业零售C.工业加工D.服务业

4.我国纳税一般为（）。

A.公历每年1月1日—12月31日B.公历每年10月1日—下年9月31日

C.公历每年4月1日—下年3月31日D.公历每年7月1日—下年6月30日

5.当前我国《个人所得税》中工资薪金所得实行的免征额是（）元。

A.1600B.3000C.3500D.5000

6.（）是税收强制性与固定性特征在时间上的体现。

A.纳税人B.征税对象C.纳税期限D.纳税环节

7.从我国企业所得税纳税申报表的设计看，“应纳税所得额”的计算采用（）。

A.直接计算法B.间接计算法C.居民企业法D.非居民企业法

8.土地增值税所采取的税率形式是（）。

A.比例税率B.超额累进税率C.超率累进税率D.定额税率

9.纳税人购买自用车辆，车辆购置税的计税依据是（）。

A.全部价款B.全部价款÷（1+17%）

C.全部价款÷（1+13%）+价外费用

D.全部价款÷（1+17%）+价外费用

10.增值税的一般纳税人适用的基本税率是（）。

A.3%B.0C.13%D.17%

二、多项选择题

11.企业所得税的征收方法是()。

A.按年计算B.分月或分季预交C.年终汇算清缴D.多退少补

12.单位和个人发生下列业务，应征营业税的是（）。

A.汽车的修配B.房屋的装饰C.房屋的销售D.提供餐饮服务。

13.计税依据既可是征税对象（），也可是征税对象的（）。

A.货币B.实物C.价格D.数量

14.下列企业须缴纳企业所得税的有（）。

A.国有企业B.私营企业C.股份制企业D.个体工商户

15.下列属于增值税征收范围的有（）。

A.提供加工业务B.土地使用权的转让C.有形动产的销售D.电力的销售

16.现行消费税征税范围通常包括（）。

A.过度消费对人类健康等有危害的特殊消费品B.不可再生和不可替代的消费品

C.奢侈品和非生活必需品D.高能耗、高档及具有财政意义的消费品

17.关税的纳税人包括（）。

A.进口货物的收货人B.出口货物的发货人

C.进出境物品的所有人D.出口货物的收货人的收货人

18.下列关于进项税的正确说法是（）

A.销售方的销项税等于购进方的进项税B.由购进方承担或支付

C.增值税专用发票注明的税额

D.销售或购进货物的运费（取得运输单证）按7%扣除率抵扣进项税

19.对商品与劳务的征税，已形成以（）为核心，以（）协调配合、交叉，双层次调节格局。

A.增值税B.关税C.营业税D.消费税

20.税务登记制度包括（）等。

A.开业税务登记B.变更税务登记C.注销税务登记D.停业、复业税务登记

三、判断题：

21.马克思曾说过：“赋税是喂养政府的奶娘。”

22.小轿车生产公司销售自产小轿车支付的运费不能计算抵扣增值税进项税。

23.查账征收适应会计制度健全、能正确计算应纳税额的纳税人；查定征收适应经营规模小、会计制度不够健全的纳税人。

24.城镇土地使用税是一种带有附加性质的税种，其征税目的是为调节土地基差收入，促进土地资源合理使用。

25.增值税的起征点适应所有纳税人。

26.税收是文明社会的代价。

27.缴纳资源税时，纳税人销售应税资源产品，以销售数量为计税依据。

28.企业所得税中的应税所得额＝利润总额。

29.税务机关发现的多缴税款，无论时间多长，都应当退还给纳税人。

30.在计算营业税时，纳税人的营业额超过起征点的，仅就超过起征点的部分征税。

四、问答题：

31.自2012实行“营改税”以来，原营业税征税范围哪些项目改为征收增值税？

32.个人所得税纳税人划分标准及其所承担纳税义务是什么？

33.印花税有哪些特点？

34.税务登记证件的作用表现在哪些方面？

五、实训题：

35.××企业为一般纳税人，2010年5月份发生如下经济业务：

(1)购进原材料已入库，支付不含税价款32万元，取得增值税专用发票；

(2)销售Ｘ类产品给小规模纳税人，开出普通发票上注明价款35.1万元；

(3)销售Ｙ类产品92万元(不含税价)，收到对方支付的款项；

(4)3月份购进的一批原材料因保管不善报废，价值15.21万元(价税合计)； 要求：计算××企业年2010年5月份应缴纳的增值税。

36.红日化妆品公司某月销售化妆品，开出增值税专用发票，金额88.5万元，又委托另一公司加工化妆品，提供原材料成本31万元，已知化妆品消费税税率30%，成本利润率5%。计算该公司应纳消费税？

37.春秋旅行社位于某市中心，2011年6月组织旅游团到境外旅游，收取旅行费共计26万元，到国外由他国旅行社接团，付给境外接团旅行社费用18万元，计算春秋旅行社本月应纳营业税和城市维护建设税和教育费附加？（旅游业营业税税率5%，城市维护建设税税率7%）

38.一家商贸公司报送企业所得税纳税申报表，其中的利润总额为188万元，经税务机关核实，发现有以下情况：

（1）向民间融资120万元，期限1年，支付利息18万元，同期同类银行贷款利

率6%

（2）营业外收入含国债利息收入14万元

（3）营业外支付中各种违规罚款7.8万元

（4）损失扣除中，包含了因管理不善失火造成的损失万3.6元

要求：根据企业所得税税法的规定核实本应纳税所得额并计算应纳企业所得税？（该企业所得税适用税率为25%）

39.张大伟是一名从事广告设计的自由职业者2011年收入情况如下：

（1）2月份为某企业做产品广告宣传策划，对方支付5500元，（2）4月份发表个人作品于国家公开杂志，取得稿酬收入1800元，（3）6月份购买社会福利彩券中奖，奖金14000元，（4）8月份为某广告设计公司员工做业务培训，取得劳务费3500元，（5）12月份为当地一家企业十周年庆典晚会做舞台背景设计，取得收入6200元，计算张大伟2011年应缴纳的个人所得税？

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三、判断题： 21√22×23√24×25×26√27√28×29√30×

四、问答题：

31自2012实行“营改税”以来，原营业税征税范围哪些项目改为征收增值税？ 答：（1）交通运输业服务：包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、铁路

（2）部分现代服务业服务：包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务（3）广播影视服务（4）邮政服务业

32.个人所得税纳税人划分标准及其所承担纳税义务是什么？

答：个人所得税纳税人划分标准是居住时间、有无住所。划分为两类：（1）居民纳税人：是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满一年的个人，居民纳税人负有无限的纳税义务，无论是来源于中国境内还是境外的所得都需在中国缴纳个人所得税。（2）非居民纳税人：是指在中国境内无住所又不居住，或者无住所且在中国境内居住不满一年的个人，居民纳税人承担有限的纳税义务，即仅就来源于中国境内的所得在中国缴纳个人所得税。

33.印花税有哪些特点？

答：征收范围广泛；税负轻、处罚重；由纳税人自行完成纳税义务；多缴不退不抵。

34.简答税务登记证件的作用？

答：（1）开立银行账户（2）申请减税、免税、退税（3）申请办理延期申报、延期缴纳税款（4）领购发票（5）申请开具外出经营活动税收管理证明（6）办理停业、歇业（7）其他有关税收事

五、实训题：

35.答：（1）可抵扣进项税=32×17%= 5.44（万元）

（2）销售Ｘ类产品销项税=35.1÷（1+17%）×17%=5.1（万元）

（3）销售Ｙ类产品销项税=92×17%=15.64（万元）

（4）报废原材料作为不可抵扣进项税，从进项税中调减15.21÷（1+17%）×17%=2.21（万元）

本月应纳增值税=当月销项税-当月进项税=（5.1 + 15.64）-5.44 + 2.21 = 17.51（万元）36.答：销售化妆品应纳消费税=88.5×30%=26.55（万元）

委托加工化妆品应纳消费税=组成计税价格×消费税税率=31×（1+5%）÷（1-30%）×30%=13.95（万元）

应纳消费税合计=26.55+13.95=40.5（万元）

37.答：春秋旅行社本月应纳营业税=（26-18）×5% =0.4（万元）

应纳城市维护建设税=0.4×7%=0.028（万元）应纳教育费附加=0.4×3%=0.012（万元）

38.（813

答：（1）融资利息超过标准应调增=18-（120×6%×1）=10.8（万元）

（2）国债利息收入应调减=14万元

（3）各种违规罚款应调增=7.8万元

（4）因管理不善失火造成的损失应调增=3.6万元

企业应纳税所得额=188 +（10.8 + 7.8 + 3.6）-14 =196.2（万元）

应纳企业所得税= 185.2×25% = 49.05（万元）

39.答：（1）劳务报酬所得应缴个人所得税= 5500×（1-20%）×20% = 880（元）

（2）稿酬所得应缴个人所得税=（1800-800）×20%×（1-30%）=140（元）

（3）社会福利彩券奖金应缴个人所得税=14000×20%=2800（元）

（4）劳务报酬所得应缴个人所得税=（3500-800）×20%=540（元）

（5）劳务报酬所得应缴个人所得税= 6200×（1-20%）×20%=992（元）

张大伟2011年应缴个人所得税合计=880+140+2800+540+992=5352（元）