英国南海股份公司审计案例及分析

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第一篇:英国南海股份公司审计案例及分析

英国南海股份公司审计案例及分析

——世界上第一例上市公司审计案例

200多年前,英国成立了南海股份有限公司。由于经营无方,公司效益一直不理想。公司董事会为了使股票达到预期价格,不惜采取散布谣言等手法,使股票价格直线上升。事情败露后,英国议会聘请了一位懂会计的人,审核了该公司的账簿,然后据此查处了该公司的主要负责人。于是,审核该公司账簿的人开创了世界注册会计师行业的先河,民间审计从此在英国拉开了序幕。

一、英国南海股份公司审计案例背景

在18世纪初,随着大英帝国殖民主义的扩张,海外贸易有了很大的发展。英国政府发行中奖债券,并用发行债券所募集到的资金,于1710年创立了南海股份公司。该公司以发展南大西洋贸易为目的,获得了专卖非洲黑奴给西班牙、美洲的30年垄断权,其中公司最大的特权是可以自由地从事海外贸易活动。南海公司虽然经过近10年的惨淡经营,其业绩依然平平。1719年,英国政府允许中奖债券总额的70%,即约1 000万英镑,可与南海公司股票进行转换。该年底,一方面,当时英国政府扫除了殖民地贸易的障碍,另一方面,公司的董事们开始对外散布各种所谓的好消息,即南海公司在年底将有大量利润可实现,并煞有其事地预计,在1720年的圣诞节,公司可能要按面值的60%支付股利。这一消息的宣布,加上公众对股价上扬的预期,促进了债券转换,进而带动了股价上升。1719年中,南海公司股价为114英镑,到了1720年3月,股价劲升至300英镑以上。而从1720年4月起,南海公司的股票更是节节攀高,到了1720年7月,股票价格已高达1 050英镑。此时,南海公司老板布伦特又想出了新主意:以数倍于面额的价格,发行可分期付款的新股。同时,南海公司将获取的现金,转贷给购买股票的公众。这样,随着南海股价的扶摇直上,一场投机浪潮席卷全国。由此,170多家新成立的股份公司股票以及原有的公司股票,都成了投机对象,股价暴涨51倍,从事各种职业的人,包括军人和家庭妇女都卷入了这场漩涡。美国经济学家加尔布雷斯在其《大恐慌》一书中这样描绘当时人们购买股票的情形:“政治家忘记了政治,律师放弃了买卖,医生丢弃了病人,店主关闭了铺子,教父离开了圣坛,甚至连高贵的夫人也忘了高傲和虚荣。”

1720年6月,为了制止各类“泡沫公司”的膨胀,英国国会通过了《泡沫公司取缔法》。自此,许多公司被解散,公众开始清醒过来,对一些公司的怀疑逐渐扩展到南海公司身上。从7月份开始,外国投资者首先抛出南海公司股票,撤回资金。随着投机热潮的冷却,南海公司股价一落千丈,从1720年8月25日到9月28日,南海公司的股票价格从900英镑下跌到190英镑,到12月份最终仅为124英镑。当年底,政府对南海公司资产进行清理,发现其实际资本已所剩无几。那些高价买进南海股票的投资者遭受了巨大损失,政府逮捕了布伦特等人,另有一些董事自杀。“南海泡沫”事件使许多地主、商人失去了资产。此后较长一段时间,民众对参股新兴股份公司闻之色变,对股票交易心存疑虑。

二、对南海公司舞弊案的查处

1720年名噪—时的“南海公司”倒闭的消息传来,犹如晴天霹雳,惊呆了正陶醉在黄金美

梦中的债权人和投资者。当这些“利害关系者”证实了数百万英镑的损失将由自己承担的时候,他们一致向英国议会发出了严惩欺诈者,并赔偿损失的呼声。迫于舆论的压力,1720年9月,英国议会组织了一个由13人参加的特别委员会,对“南海泡沫”事件进行秘密查证。在调查过程中,特别委员会发现该公司的会计记录严重失实,明显存在蓄意篡改数据的舞弊行为,于是特邀了一位名叫查尔斯·斯奈尔(Charles Snell)的资深会计师,对南海公司的分公司“索布里奇商社”的会计账目进行检查。查尔斯·斯奈尔作为伦敦市彻斯特·莱恩学校的习字和会计教师,商业审计实践经验丰富,理论基础扎实,在伦敦地区享有盛誉。

查尔斯·斯奈尔通过对南海公司账目的查询、审核,于1721年提交了一份名为《伦敦市彻斯特·莱恩学校的书法大师兼会计师对索布里奇商社的会计账簿进行检查的意见》。在该份报告中,查尔斯指出了公司存在舞弊行为、会计记录严重不实等问题。但没有对公司为何编制这种虚假的会计记录表明自己的看法。

议会根据这份查账报告,将南海公司董事之一的雅各希·布伦特以及他的合伙人的不动产全部予以没收。其中一位叫乔治·卡斯韦尔的爵士,被关进了著名的伦敦塔监狱。

同时英国政府颁布的《泡沫公司取缔法》对股份公司的成立进行了严格的限制,只有取得国王的御批,才能得到公司的营业执照。事实上,股份公司的形式基本上名存实亡。

直到1828年,英国政府在充分认识到股份有限公司利弊的基础上,通过设立民间审计的方式,将股份公司中因所有权与经营权分离所产生的不足予以制约,才完善了这一现代化的企业制度。据此,英国政府撤销了《泡沫公司取缔法》,重新恢复了股份公司这一现代企业制度的形式。

三、该案例对注册会计师行业的影响与启示

1.英国南海公司的舞弊案例,对世界民间审计史具有里程碑式的影响。尽管在1720年之前,就有人认为已有了民间审计这一行业。如美国审计史认为,早在1718年,在当时还作为英国殖民地的美国波士顿,在报纸上曾刊登这样一则开业广告,内容如下:“布罗姆·蒂姆斯先生住在波士顿南端新希里大街,店主为爱德华·奥里斯,愿为商人和店主记账。”因而,审计史编纂者下结论说,美国在1718年就有了为社会服务的民间审计员。实际上,由于无法找到蒂姆斯先生执行审计工作的任何证明材料,所以,世界上绝大多数的审计理论工作者都认为,查尔斯·斯奈尔是世界上第一位民间审计人员,他所撰写的查账报告,是世界上第一份民间审计报告。而英国南海公司的舞弊案例,也被列为世界上第一起比较正式的民间审计案例。由此可见,该案例对注册会计师行业来说,具有举足轻重的影响。

2.英国南海公司审计案的发生进一步说明,建立在所有权与经营权相分离基础上的股份有限公司,必须要有一个了解、熟悉会计语言的第三者,站在公正、客观的立场,对表达所有者与经营者利益的财务报表,进行独立的检查,通过提高会计信息的可靠性,来协调、平衡所有者与经营者之间的经济责任关系。如果缺乏民间审计这一机制,就会像南海公司一样,使得经营者为所欲为,严重损害所有者利益,从而破坏了整个社会经济的稳定性。可见,注册会计师行业生来就是为稳定社会经济秩序而存在的。稳定社会经济秩序应该成为注册会计师行业的天职。

3.尽管经过200多年的发展,注册会计师的主要审计目标已由查找舞弊转向对财务报表公允性的评估,然而这并不等于注册会计师没有义务揭露客户的舞弊行为。从美国最近的社会调查来看,仍有约70%的人认为,注册会计师应该而且可以查找客户的舞弊。有关注册会计师有无责任查找舞弊的问题,重新又被提到议事日程上。除了在90年代初,美国审计准则委员会颁布了审计准则说明第54号、55号,专门讨论了注册会计师对舞弊的责任外,于1997年又颁布了审计准则说明第82号,再一次讨论了注册会计师对查找客户舞弊问题的责任。可见,从南海公司案例来看,注册会计师行业是因客户舞弊问题而产生的,但这一责任始终没有终结。我国注册会计师决不要认为,只要审核财务报表是否公允就可以了。当发现客户的舞弊现象时,应遵照中国注册会计师独立审计具体准则第8号——错误与舞弊的要求,克尽职业关注,执行必要的审计程序,并做适当披露。

第二篇:英国南海公司审计案例

英国南海公司审计案例

股份公司作为公众性公司,披露信息是其与公众进行交流的最基本形式。股票价格的形成是建立在真实信息的基础上的。如果股份公司信息披露虚假,故意夸大公司的业绩或者经营状况,就会造成投资者盲目投资,股票价格发生异常波动,以致不能真实反映公司的盈利能力。“南海泡沫事件”就是南海公司为了达到圈钱的目的,故意编制公司的虚假信息,给投资者描绘了一幅金灿灿的通往“黄金宝殿”之图,其实这幅承载着投资者狂热希翼的致富之图,不过如水中月、镜中花般虚无缥缈,最终只能因公司经营的被揭穿而成为南柯一梦。许多效仿南海公司的其他股份公司,也没能逃出幻灭的结局。

原因之二:英国的态度不理智。

虽然证券市场自身对股票价格的形成有一定的调节能力,但的监管依然不可少。英国在对待南海泡沫事件的态度上并不理智,从事件发生前“过度放纵”到事件发生后“一下管死”,从一个极端走到了另一个极端。

南海泡沫事件发生前,英国过度地纵容南海公司,使南海公司为日后高额发行股票的圈钱活动创造了“信誉”,也给公众投资者造成了南海公司是“宠儿”的印象,此其一。南海公司在成立之初,就认购了高达1000万英镑的债券,从而取得了英国在南美洲海岸的贸易垄断权,此时,英国应当预见到象南海公司这样渐有影响的股份公司应当真实对外公告其经营信息,否则,一旦公司形成气候,股票发行规模扩大,虚假的信息给投资者造成的损害将不堪设想。但是,英国并没有尽到这样的监管职责,而是任由南海公司对外吹嘘,吊足了投资者的胃口。而且,当南海公司以300%甚至400%的溢价发行股票时,英国并没有根据南海公司的实际盈利能力及时地予以制止,反而,让人瞠目的是议会的议员甚至连国王都争相购买了南海的股票,以致当南海公司的股票出现在短短十个月时间由100多英镑暴涨到1000英镑又狂跌到100多英镑的动荡局面时,英国束手无策,只得通过“泡沫法案”对股份公司进行强行压制。

南海泡沫事件发生后,英国通过了“泡沫法案”,虽在一定程度上遏制了泡沫的再次出现,但却对股份公司实行封杀,严重抑制了股份公司的发展,此其二。泡沫法案规定任何未经合法授权而组建的公司,及擅自发行股票均属非法,股份公司一般不具有法人资格;严惩非法的证券交易,从而保护股东及社会利益。但实际通过的法案却故意使法人形式难以采用,从而走上了另一极端。该法案一直持续到1825年,在一百年的时间里,公众对股份公司闻之色变,对股票交易避而远之,“泡沫法案”对英国股份公司发展的消极影响由此可见一斑。

原因之三:公众对股票投资的极端不理性。

在对巨大财富的憧憬中,公众的理性防线彻底崩溃,完全任由股份公司发布的消息牵引,迷失了方向。当公众不再考察股份公司的盈利能力,不再辨别股份公司的经营范围,只为股价的一时上涨而买入股票时,他们的投资行为已经演变为一种投机性行为,无论股票的价格多高,无论它是否已经偏离了公司的基本价值,只要相信它还会继续涨下去,公众就会不顾一切地买进。在这种欲望的支配下,公众已经谈不上对股市基本行情的认识,已经不能客观预期投资所带来的后果。他们的行为只会使股价越来越高,泡沫越来越大,等待他们的也只能是非理性泡沫的破灭。

第三篇:审计案例分析

2012年春《审计案例分析》期末考试复习重点

一、考试要求

《审计案例研究》是中央广播电视大学开放教育会计学专业(本科)限选课程,是在专科《企业财务管理》、《中级财务会计》、《管理会计》和《审计学原理》以及本科《高级财务会计》、《高级财务管理》、《财务案例研究》等课程的基础上,为进一步提高学生审计理论层次和专业判断能力而设置的一门专业课。要求学生在学完本课程后,能够比较全面地了解、掌握审计学的基本理论、基本方法和基本技能,并使审计理论研究与专业判断能力提升到一个更高的层面。据此,本课程的考试重点包括基本知识和应用能力两个方面,主要考核学生对审计的基本理论、现行法规的理解和案例分析能力。在各章的考核要求中,有关基本理论及案例分析能力的内容按“重点掌握、一般掌握”两个层次要求。

重点掌握:要求学生能综合运用所学的基本方法和基本技能,根据所给的条件,综合处理解决本课程涉及的业务问题及案例分析。一般掌握:要求学生对本课程的基本知识和相关知识以及现行审计制度与法规有所了解。

二、试题类型及结构

试题类型大致分为客观性试题和主观性试题两大类。

(1)判断并说明理由题:考核对审计专业知识的分析判断能力。判断题占全部试题的30%左右。

(2)单项案例分析题:考核对基本概念、理论、方法的掌握及应用程度。单项案例分析题占全部试题的30%左右。

(3)综合案例分析题:主要考核对国家财经法规和审计专业知识的掌握程度及综合分析能力。综合案例分析题中涉及计算题要求写出计算公式及主要计算过程;需要进行理论分析的则要注明相应的国家财经法规。综合案例分析题占全部试题的40%左右。

三、考核形式

形成性考核形式为平时作业、参加学习小组活动和网上讨论等形式;期末考试形式为开卷笔试。

四、答题时限

期末考试的答题时限为90分钟。

五、其它说明

本课程期末考试必须带教材,可以携带计算器等计算工具。

六、期末考试复习要点

一、判断并说明理由题参考省电大“审计案例研究”在线学习的平台“期末复习”栏目的“判断题及答案”里相关题目。

二、单项案例分析与综合案例分析题的复习重点:

1.在销售循环中为何要关注关联方交易?与此有关的舞弊方式有哪些?如何发现和防止?

2.结合教材第九章案例二《黎夏公司总经理经济责任审计案例》中的表9-6 “黎夏公司总经理任期目标履行情况表”分析黎夏公司2007年的经济效益总体水平低于2006年主要原因。

3.审计人员李仁在对ABC公司2010会计报表审计时,通过与该公司管理层当局和前任注册会计师沟通,察觉到可能存在导致该公司会计报表失实的错误与舞弊。

要求:(1)李仁对查明ABC公司可能存在的错误与舞弊的责任是什么?

(2)李仁对ABC公司存在的错误与舞弊的报告责任是什么?

4.资料:假设审计人员王军在对华兴公司负债业务进行审查时,发现该公司于2010年4月1日向海淀工行取得流动资金借款200,000元,期限是3个月,借款月利率为5.5‰,该公司的会计处理为:

(1)取得借款时:借:银行存款 200,000

贷:短期借款 200,000

(2)4月、5月、6月底预提利息时: 借:营业外支出 1,100 贷:短期借款 1,100(3)6月底归还借款时: 借:短期借款 203,300贷:银行存款 203,300 要求:

(1)指出该公司会计处理的不当之处;

(2)分析该公司对这项业务的不当处理是否会影响的损益状况,并进行相应的账项调整。

5.注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后,发现A公司存在下述可能导致错误的情况:

(1)存货盘点欠缺认真;

(2)由红特公司代管的甲材料可能并不存在;

(3)通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理;(4)A公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入该公司存货项目中。

要求:针对上述情况,注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查?6.假定某审计工作中存在以下情况:

(1)注册会计师未曾观察客户的存货盘点,又无其他程序可供替代。(2)委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。(3)根据有关协议,或有负债及可能存在的账外负债由被审单位承担损失并支付。按照

财政部发布的《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》,该等或有负债可能影响发生期的损益。被审单位已在会计报表中进行了披露。(4)被审单位有两笔金额较大的借款项目未作账务处理,注册会计师建议将其作账务处理并计算其应计利息入账,被审单位拒绝采纳。

对上述各种情况,注册会计师应签发何种类型的审计报告?

7.教材第三章案例一《永锋公司应付账款审计案例》中表3―2是审计人员取得的永锋公司应付账款明细表中的部分内容,假设刘华雨决定选择其中的两家公司(供货人)进行函证。请问他应该选择哪两家?假设表中的客户为购货人(债务人),所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额,刘华雨又应该选择哪两家客户进行函证?这两种选择在问题考虑上有什么不同吗?

8.结合教材第十章案例二《北京哲平会计师事务所质量控制案例》,你认为哲平会计师事务所应如何完善审计工作底稿的质量控制?

9.下表反映一家上市公司及同期行业平均的财务指标数据,试分析这组数据,以确定重点审计领域。

10.会计师事务所建立质量责任制有何意义?如何建立?

11.在第九章案例二《黎夏公司总经理经济责任审计案例》中,黎夏公司总经理真实性、合法性责任履行情况的审查结果与经济效益责任履行情况的审查结果在哪些方面是相互印证的?

12.A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2010财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业,存货占其资产总额的60%。除自营业务外,甲公司还将部分柜台出租,并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果,A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A注册会计师计划于2010年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下:

(1)在到达存货盘点现场后,监盘人员观察代销柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明,确定其未被纳入存货盘点范围。

(2)在甲公司开始盘点存货前,监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。

(3)对以标准规格包装箱包装的存货,监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。

(4)在存货监盘过程中,监盘人员除关注存货的数量外,还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。

(5)对存货监盘过程中收到的存货,要求甲公司单独码放,不纳入存货监盘的范围。(6)在存货监盘结束时,监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。

要求:

(1)针对上述(1)至(6)项,逐项指出是否存在不当之处。如果存在,简要说明理由。

(2)假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场,指出A注册会计师应当采取何种补救措施。

13.对应收账款进行函证时是否需要对所有债务人进行函证?在确定函证规模时应考虑哪些因素?

14.假设审计人员现需审计一家物流企业,在对其固定资产的存在性实施审计时,由于该行业固定资产在极为广大的区域内流动,给盘点带来困难,审计人员应如何解决这一问题?

15.A注册会计师负责对甲公司2011年12月31日的财务报告内部控制进行审计。A注册会计师了解到,甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容摘录如下:

(1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同。(2)赊销业务需由专人进行信用审批。

(3)仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。

(4)负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。(5)财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。

(6)每月末,由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。要求:

(1)针对上述(1)至(6)项所列控制,逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。(2)从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中,选出一项最应当测试的控制,并简要说明理由。

16.ABC会计师事务是一家新成立的事务所,最近制定了业务质量控制制度,有关内容摘录如下:

(1)合伙人考核和晋升制度规定,连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人,连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降晋为高级经理。

(2)内部业务检查制度规定,以每三年为一个周期,选已完成业务进行检查,如果事务所当年接爱相关部门的外部检查,则当年暂停对所有业务的内部检查,(3)项目质量控制复核制度规定,除上市公司审计业务外,其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执业项目质量控制复核。

(4)工作底稿保管制度规定,推行业务档案电子化,将纸质工作底稿经电子扫描后,存为业务电子档案,同时销毁纸质工作底稿。

(5)独立性政策规定,每年需要保持独立性的人员提供关于独立持要求的培训,并要求高经经理以上(含高级经理)的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。

(6)分所管理制度规定,分所可以根据自身的实际情况,自行制度业务质量控制制度。要求:

针对上述(1)至(6)项,分别指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定,并简要说明理由。

17根据所提供的资料,判断注册会计师应出具何种类型的审计报告;

18.应收账款函证时应考虑哪些因素?

19.负债融资、货币资金的关键控制点;

20.销售与收款循环、采购与付款循环的关键控制点及审计内容;

第四篇:英国南海公司案

英国南海公司案:史上第一次全民投机炒股

人类历史上第一次全民炒股发生于第一个开始工业化和公司化进程的英国,这就是著名的南海公司案。许多人在这次投机中成为富豪,也有无数人破产,时任皇家铸币局局长的牛顿,就在这次投机中失去了20000英镑的巨额财产。

我们提工业革命,自然力量被用作工具在工业规模上运作,人力能量和手工作坊被取而代之。但是我们经常忘记可以称为“企业革命”的事物。在这种发明中,一个公司被众多参与者拥有,并可以自由转让股份。股份公司是其中的主要内容。到十七世纪末时,英国人开始形成观念,认为拥有股份在许多方面比传统的拥有土地更有便利,很象我们今天看待这种情况的观点。

农业土地要求经常的农技照料,但如果你买了有盈利表现、由忠诚的管理层经营的大公司的股票,你就不需要对它进行亲自干预。普通股的红利不征税(按逻辑也不应征税,因为公司已经在经营过程中付过税),而且拥有证券的投资组合比拥有农场更容易在一群继承人之间分配。特别是通过普通股所有权解决了公司的资金来源,而不论公司的性质要求具有多大的规模,这大大超过了一个家族或合伙人的筹资能力。

到十七世纪末,英国出现了一百多家这样的公司,行业涉及银行和保险、探险、工业项目、专利实施等。

不过大多数财富仍然来自土地。帝国南部气候下高度繁荣的农业使得加勒比群岛和部分中美洲地区具有独特价值。不仅仅是单位产量超过阳光柔弱、生长期短的英国本土,而且香料、水果之类产品数量繁多,这在英国本土是根本无法种植的。这样,亚热带农业被赋予几乎等同于油田的投资价值。公众对西半球“农场”的兴趣也被威廉.菲普斯爵士航行到西印度群岛一类的成功所激发,因为他为支持者们带回百分之四千七百的利润。

在抢占海外殖民地的过程中,英国同欧洲其他强国进行了战争。法国国王路易十四在马尔波罗战败后,西班牙成为英国最大的商业竞争对手。1713年的乌得勒支和约结束了西班牙王位继承之战,为英国打开了加勒比、中美洲和北部南美洲。

英国为支付对法战争中发行的巨额战债而喘息着。拥有土地的上流社会和贵族们憎恨这种债负,因为这是以他们的政治势力和土地财产为抵押的债务。战债由两部分组成:99年期的岁金和通常为百分之五年息的长期国债。长期国债的兑付进展顺利,最让人困扰的是岁金。因为岁金当时发行于困境中,他们承诺提供超常的高回报,而且附加条款规定,除非获得持有者的同意,否则不得提前赎回。

岁金的债务人渴望金蝉脱壳的办法。所以,在1711年,当有人动议把政府债券的百分之六转换成一家从事对加勒比、西属美洲和太平洋岛屿(统称“南海”)的垄断性贸易公司的股票时,立即激起了广泛的热忱。必要的法律很快制定并生效。南海公司接受一千万英镑的政府债券,作为回报,它获得了对南海贸易的垄断性的经营权,外加政府每年提供的补贴金。

第一届董事会于1711年的8月份召开。董事会有33名董事成员,但是没有人拥有西属美洲或其商业的必要知识。然而,借助悉心捏造的谣言、报纸的宣传以及对高层的贿赂,公司成功地树立了现状繁荣、前景美妙的形象。

1719年,南海公司提议,在政府同意提供补贴和进一步特许权的前提下,为剩余的政府债券在交易所向公众发行股票。政府很乐意,它一直以极大的兴趣关注着法国约翰.劳计划中的解决渠道。英国大使斯泰尔写道:“劳先生的项目计划使法国公债瞬时兑付清偿,法国国王仍旧是庞大税入和无限信用的主人。”

然而,南海公司的管理者私下的意图是,通过激发对本公司股票的投机兴趣而使市场价格上涨,他们就可以用越来越少的股票来交换定量的国债,债券持有人会为眼前利益而转换成股票再卖出获利。同时,公司的管理者们还可以保留获准发行的股票数量的富余部分。

接下来发生的事情正是这样。下议院于1720年2月2日接受了这项交易。南海公司的股票立即从129英镑跳升到160。当上议院也通过议案时,股票价格涨上了390。一位姓温德罕的女士写道:“南海是谈资与时尚,妇女们卖掉自己的首饰来购买股票。”就连艾萨克.牛顿也屈服了。他开始时买了价值七千英镑的股票,后来在成本的两倍的价格上卖掉了。他说自己可以计算天体的运行,却不能计算人群的狂热。被群众的狂热卷挟着,他又以更大的规模买回来,结果终于亏损了两万英镑。

南海公司有一定的期限来执行股票转换,所以每隔几周发售新发行的股票,兑付很小数额的现金,其余的安排在将来转换。

4月,当宣布有百分之十的红利以股票形式支付时,股价升上400。5月,公司宣布直接向公众提供的第一期债券的转换条款。在一周内把岁金债券提交给交易所的人将以375英镑的转换价格获得股票。五天后,股票被操纵到495。债券转换成股票的诱惑变得难以抵御,逾半数的岁金债务得以转换。6月,借助精巧的金融运动、持续而密集的宣传攻势和投机热忱的疯狂,股票价格达到了890。

泡沫狂潮开始升级。数以百计的计划纷纷出笼,有些是理智的,有些则不是。这些计划寻求资金的总额超过两亿英镑,消化了大量投机需求。最荒唐的泡沫公司宣称成立的公司将“从事一项极有优势的业务,但不需要任何人得知具体是何业务”。股份每股100英镑,预计每年盈利百分之百。认购者需支付起始款项每股2英镑,其余98英镑将在一个月后披露此项特别的生意时缴付。这一荒唐的提议竟吸引了大量的认购登记和现金付款,每天都有超过一千股的认购。

1720年6月,南海公司发行500万英镑的股票以获得现金,价格定在每股1000英镑。认购款的十分之一当时支付,再有十分之一在一年后,其余八成分期付款安排在四年以后。上议院和下议院的半数议员都参加了认购。

知情者和听从明智建议的投机者卖出股票,他们理解正在发生的是什么事情。波恩郡几乎迈在最高点,清算出二百万英镑的现金,而最初投资为20万英镑。

当一连串的转换供股和现金认购在继续时,市场变得疲惫了。8月,董事会提出全年百分之三十的红利、未来十年不低于百分之五十的方案,希望这样可以支持股价保持当时的水

平。但这正是几个月之前刚刚买进股票的投机者们最不满意的结果。他们原来预期极大的投资收益。南海公司的谋略破产了。股价徘徊不前,随后跌落、下坠,而且越来越快。贪婪瞬间变成恐惧,恐惧变成绝望。

到11月,南海公司的股票坍塌到135。巨大的期望、义务和信用都建筑在这一结构之上,因此,它的垮台深重地动摇了英国的金融和商业。

国王乔治一世提前从他休假的汉诺华赶回来。12月,国会召集起来开会。必须有人承担责任,必须有人受到惩罚。上议院摩尔斯.沃西大力主张把罪犯捆进麻袋投下泰晤士河。没有人指出投机者因为自己贪图暴利和违背常识必然造成这样的命运。

一个调查委员会成立了,并且于几个月后提交了报告。报告指出,为了推动成立南海公司的立法,免费的股票被赠予了有权势的人,包括国库专员查理斯.斯坦霍普、桑德兰伯爵和分别担任邮政大臣与国务大臣的詹姆斯.克雷格父子。财政大臣约翰.艾斯莱比接受了八十万英镑的贿赂,这在十八世纪是个庞大的数目。在接下来的审理中,只有艾斯莱比被定罪,罪名是“恶名昭著的、危险的和罪恶的”腐败,并被投进监狱。

在南海受害者名下有二百多万英镑从南海公司的董事中追回,这些董事的土地、财产被充公。另外,那些用南海公司股票抵押借贷的人(包括138名下议院)只要偿还借贷款项的百分之五就可免除义务,失去收入的原岁金债权人的半数损失可以得到补偿。(本文来源:网易历史)

第五篇:审计案例分析报告

Wuhan Polytechnic University Industrial &Commercial College

审计案例分析报告

班 级: 会计学 0806班

组 长: 张士杰(083006010721)答 辩: 张士杰(083006010721)组 员: 韩立君(083006010601)

王旭东(083006010631)薛 轲(083006010632)吴 慧(083006010633)

闫友为(083006010722)

二〇一一年十月十日

绿岛实业公司固定资产审计案例分析报告

固定资产在企业资产总额中占有较大比例,其安全性及完整性对企业生产经营影响极大,其余额的真实与否对企业的财务状况也有很大影响,并且与其相关的费用也是决定企业净利润的重要因素。因此,固定资产的审计也是财务报表审计中的一项重要内容。

一、案例背景

诚信会计师事务所初次接受绿岛实业公司董事会委托,对该公司进行会计报表审计。根据审计计划安排,2009年2月10日对其2008会计报表的固定资产项目进行了审计。

绿岛实业公司是一个以超市为主的企业,未发现任何对其可持续经营性造成威胁的迹象。在编制审计计划时,报表层的重要性水平为700万元。分配到固定资产的重要性水平是200万元。该企业的房屋建筑物按10年计提折旧,不考虑残值。

根据审计计划,项目负责人安排审计人员李辰和季小明负责固定资产的测试与取证工作。

二、案例内容与过程

按照诚信会计师事务所执业规范的要求,对固定资产的实质性测试,应从固定资产项目、固定资产折旧、固定资产的增减变化等方面用审阅法、核对法、函证法、实地盘点法等进行。审计人员对固定资产实质性测试的主要过程包括:

1、明确固定资产及累计折旧实质性测试的目的及程序。编制固定资产及累计折旧审计程序表。

2、索取固定资产及累计折旧分类汇总表,核对明细表与明细账、总账是否相符。审计人员取得了全部固定资产的明细表,并进行了复核,与明细账、总账核对一致。审计人员还认真将期初余额与上年审计报告的审定数予以核对,证实公司已按上年审计要求予以调账,年初数核对一致。

3、审计固定资产的增加。

对于外购固定资产,审计人员通过核对购货合同、发票、保险单、发运凭证等文件,抽查测试其计价是否正确,授权批准手续是否齐备,会计处理是否正确;对于在建工程转入的,着重检查了峻工决算、验收和移交报告是否正确,与在建工程相关的记录是否核对相符,资本化利息金额是否恰当,等等。

在审计过程中,审计人员发现6月30日新增的固定资产中,有绿岛公司本年发生的对营业楼的装修、装璜支出72万元,计入固定资产的价值,本会计已计提折旧72000元。预计三年后将进行再次装修。

发现8月份有未办理竣工验收手续先行估价结转的办公楼价值为1500万元,原概算为2000万元。审计人员现场观察和了解施工的结算情况,预计实际支出为2100万元。

4、审计固定资产的减少。

在对减少的固定资产进行审计时,审计人员首先审查了减少的固定资产的授权批准文件,确认是否符合有关规定,并验证其数额计算的准确性。此外,还结合固定资产清理和待处理财产损溢等科目,抽查了固定资产账面转销额的正确性,同时关注是否存在未作会计记录的固定资产减少业务。

在审查减少的固定资产时,发现该公司有一笔办公设备报废的业务,该公司对此项业务所作的账务处理为:

借:固定资产清理 64000

累计折旧

16000

贷:固定资产

80000 借:营业外支出

64000

贷:固定资产清理 64000

审计人员还了解到该企业在此期间并没有发生火灾、被盗等意外事故。分析该项业务有何不妥?

5、审计固定资产的所有权。

审计人员通过审阅产权证书、财产保险单、财产税单、低押贷款的还款收据等合法书面文件,以确定所审查的固定资产是否确实为企业所拥有的合法财产。对于新增的固定资产,审计人员索取了客户财产的产权证书副本。

在审查时,发现绿岛公司将原投入C公司(该公司由绿岛公司负责经营管理)的固定资产,由于某种理由在C公司未经清算和未经中介机构评估的情况下,由绿岛公司自行估价收回固定资产30万元,冲减长期股权投资项目。

6、固定资产折旧的审计。

审计人员在核对折旧明细表后,首先对折旧计提的总体合理性进行复核。其次,计算了本期计提折旧额占固定资产原值的比率,并与上期比较,分析本期折旧计提额的合理性和准确性。此外,还计算了累计折旧占固定资产原值的比率,评估固定资产的老化率,并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失。

三、相关理论

(一)、固定资产入账价值审查

(1)、审查外购的固定资产,应根据合同、发票及运输费、保险费、安装费等凭证。核实其计价的准确性。

(2)、审查自行建造的固定资产,应根据合同、协议、工程决算单以及交付使用财产明细表所列的财产名称、建造成本等核算其计价的准确性。

(3)、审查投资者投入的固定资产,应根据投资凭证、财产明细表及评估资产或合同协议中的约定的估价核实其计价的准确性。

(4)、审查捐赠的固定资产,应根据原发票、账单或估价证明所列金额以及企业支付的运输费、保险费、安装费凭证核实其计价的准确性。

(5)、审查在原有基础上改造扩建的固定资产。应根据固定资产原价,加上改扩建发生的支出。减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入等凭证记录核实其计价的准确性。

(6)、审查接受捐赠的固定资产

(7)、审查盘盈的固定资产,应根据财产盘盈表及有关部门或领导审批转入固定资产的文件及估价资料,核实其计价的准确性。

(8)、对于企业为取得固定资产而发生的借款利息和有关费用。以及外币借款的折合差额。审计人员应注意审查不同阶段发生的利息。其计入的账户不同。

审查有无任意变动已入账价值的情况。根据《企业会计准则》规定,除下述5种情况外。均不得任意变动固定资产入账价值。

(1)根据国家规定对固定资产价值重新估价;

(2)增加补充设备或改良装置;

(3)将固定资产的一部分拆除;

(4)根据实际价值调整原来的暂估价值;

(5)发现原记固定资产价值有错误。

(二)、审计固定资产的减少

1、报废固定资产的审查

审查报废固定资产是否达到规定的使用年限,报废后残值、净损失的计算与账务处理是否准确。

2、出售固定资产的审查

审查出售的价值是否合理。

3、盘亏固定资产的审查。

(三)、审计固定资产的所有权

通过盘点、审核产权凭证等加以证实。

1、审查固定资产存在性

固定资产的盘点程序与存货的盘点基本相同。但固定资产不像存货集中存放在库中.而是分散在不同的使用地点。一般对房屋、建筑物等无移动性的固定资产.可以重点抽查验证;对安装使用的设备。可以在小范围内抽查验证;对流动性的固定资产,需在较大范围内抽查验证。

实物盘点前。应先将固定资产明细账与固定资产卡片进行核对,做到账卡相符。清查时。一方面注意固定资产是否完整存在.另一方面应注意审查固定资产的维护保养情况,鉴定其新旧程度与账面记录是否一致。盘点后,对于盘盈、盘亏的固定资产进行深入的调查,查明原因,并进行必要的账务处理。

2、审查固定资产所有权

收集各种凭证.查证固定资产所有权及抵押情况,并将证明所有权的凭单复印件存入永久性审计档案。

3、核实期末固定资产价值

(四)、固定资产折旧的审计

分析固定资产和折旧变动的合理性,常用的比率和变动项目分析如下:

(1)固定资产总值除以全年总产量,将该比率与以前相比较。

(2)比较本与以前各固定资产增加额和减少额。

(3)比较本各个月份、本与以前各的修理费用。(4)本计提折旧额除以固定资产总值,将该比率与上年计算数比较。

(5)分析比较各固定资产保险费。查明变动有无异常。

四、案例分析

进行分析性复核后,审计人员审查了折旧的计提和分配的账户,并将累计折旧账户的贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较,以查明计提折旧金额是否已合部摊入本期产品成本或费用中。

最后,审计人员对某些折旧的计提过程追查至固定资产登记卡,特别注意有无已提足折旧的固定资产继续超提折旧的情况和在用固定资产不提或少提折旧的情况。

在以上审计过程中,审计人员发现办公设备5-9月份的折旧计提明显高于其他月份,结果查出公司所有的夏季使用的空调设备,只按实际使用月份提取,共计少提92万元,共中行政部门涉及12万元,经营部门涉及80万元。

此外,经测试发现,该公司按固定资产分类提取折旧,但未从其中扣除本已提足折旧继续使用的一栋营业楼的价值,按折旧率计算多提折旧25万元。

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