现代企业制度下我国内部审计的发展趋势

第一篇：现代企业制度下我国内部审计的发展趋势

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现代企业制度下我国内部审计的发展趋势 作者：孟 杨

来源：《财会通讯》2005年第11期

第二篇：现代企业制度下的内部审计

现代企业制度下的内部审计

序 言

改革开放以来，我国企业制度在中西方文化的交融和复杂的经济活动中逐渐得到发展和完善，作为现代企业制度重要环节的内部审计也得到了进一步的完善和发展，并对我国现代企业的发展壮大做出了重要的贡献。但是伴随着改革开放的深入进行，特别是我国加人WTO以后，我国现代企业面临着来自世界各地企业更加激烈的竞争，要想在日趋白热化的企业竞争中求得生存和发展，就必须不断的完善企业管理，优化企业管理水平，提高企业经济效益，如此，则必须要加大对企业内部审计的重视。在激烈的市场竞争中，很多企业已经对企业的内部审计有了较为深刻的认识，也在一定程度上得到了重视，并付之于管理实践中来，为企业管理结构的优化，经济效益的提高奠定了良好基础。但是伴随着改革开放的日益深化和现代企业制度的逐步建立,我国企业的内部审计在人员素质、审计内容、审计质量等方面日益暴露出许多尚待完善之处，完善企业的内部审计制度，依然是任重道远。

一、现代企业制度下的内部审计概述

（一）现代企业制度下的内部审计的概念及其关系

现代企业制度下的内部审计是指符合社会化大生产特点，适应市场经济体制需要，体现企业成为独立法人实体和市场竞争主体要求，在国家法律、法规的约束下，企业具有独立财产权和责任的一种企业制度下由部门、企业事业单位内部专设的审计机构和审计人员，依国家有关法规，按照一定的程序和方法，相对独立地对本部门、本单位财务收支的真实、合法和效益进行监督的行为。建立现代企业制度，为企业转换经营机制提供了前提条件，是企业改革的方向，也是社会主义市场经济发展的必然要求。内部审计作为企业自我约束和监督机制的重要组成部分，是建立现代企业制度的一个重要标志，加强内部审计是企业转化经营机制、适应社会主义市场经济、建立现代企业制度的客观需要。

（二）现代企业制度下内部审计工作的内容

1、坚持以财务审计为基础

企业内部审计机构根据受权或接受委托，应经常开展财务审计：审查会计资料的真实性、正确 1 性和完整性；审查财务收支的合法性，有无违法违纪行为；审查内部控制制度的建立、健全和执行情况；审查会计组织是否健全和会计制度是否得到贯彻执行。具体对企业的产、负债和损益的真实、合法进行审计监督，同时重点检查评价各种资产内部控制的健全性、有效性；检查流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产的真实完整性、合法性；检查流动负债和长期负债的真实性及其结构的合理性；同时检查各种收入是否按规定全部入账，各种支出是否合法等。只有通过财务审计，才能真实地反映出企业各项资产、负债和损益核算的情况。为了维护国有资产的权益，达到其保值增值的目的，既要注重对国家资本金的审计，审查产权关系是否明确，所有者权益是否得到保障，是否贯彻了资本金保全的原则；也要注重对公积金、公益金、未分配利润的审计，检查其来源是否真实合理，使用是否符合规定；并要注重对产权界定的审计，检查国有资产产权界定是否依据“谁投资，谁受益”的原则；同时还要注重对资产评估的审计，检查评估的真实性、学性、合理性；还要注重对国有资产收益的审计，检查收益是否真实，分配是否合规等。

2、重点抓好经济效益审计

对经济效益的审计不仅要审查企业的财务收支状况，而且还要审查企业经济效益。首先，要检查评价企业的生产经营状况，企业生产经营是否从企业整体利益出发，坚持微观经济效益与宏观经济效益；检查企业的经济活动是否符合国家法律法规和相关政策。其次，要审查企业的产供销计划、人财物管理、经营决策和内控制度等是否健全、科学、合理、有效。再次，以降低成本为核心，审查企业投入、产出的整个经济活动是否具有效率性、效果性及经济性。第四，各项目审计完毕后，应进行综合分析，找出薄弱环节和潜在漏洞，以便提出针对性的意见。企业内部审计应当始终以企业的经济效益为中心，并不断地拓宽效益审计的领域，坚持根据本单位的实际情况，积极开展审计工作。针对所存在的问题，提出改进的建议和具体的措施，促进企业增收节支、开源节流、降低成本、提高经济效益。

3、积极推行内部控制制度审计

开展内部控制制度评审主要包括：审查制定内部控制制度是否与国家的法律法规、企业的规章制度相背离，有无违法行为；审查制定的内部控制制度是否与职能部门各自职责相协调，是否符合被审计单位的实际情况，确定的经营目标、采取的控制方法和措施是否合理；审查所制定内部控制制度是否对经营管理全过程的关键控制点进行有效控制，评价其使用效益和运用效果。

4、大力开展专项审计调查

通过专项审计调查，可以为企业经营者提供决策依据，其一是为经营决策者提供政策上和经济上的策略；其二是对经营业务、项目投资等进行风险评估以防决策失误，避免经济损失；其三是对经济活动中出现的问题，并提出具体的、有针对性和可操作性的改进意见和建议；其四是对企业各种决策实施后取得的经营成果进行评价，使企业领导者迅速了解措施是否得当，决策是否合理，企业资源是否充分利用。

（三）现代企业制度下内部审计的职能

审计的职能是指审计本身固有的、体现审计本质属性的内在功能。

1、经济监督职能

经济监督是现代企业制度下内部审计的基本职能。审计的经济职能是由审计的性质所决定的。他主要是通过审计，检查和督促被审计人的经济活动在规定的范围内沿着正常的轨道健康运行；检查受托经济责任人忠实履行经济责任的情况，借以揭露违法违纪，制止损失浪费，查明错误弊端，判断管理缺陷，进而追究经济责任。在审计实务中审计人员从依法检查到依法评价，从依法做出审计处理处罚决定到督促决定的执行，无不体现着审计的经济监督职能。

2、经济评价职能

经济评价是指审计人对被审计人的经济资料及经济活动进行审查，并依据相应的标准对所查明的事实作出分析和判断，肯定成绩，揭露矛盾，总结经验，从而改善经营管理，寻求提高效率和效益的途径。审计人对被审计人的经营决策、计划、方案、是否切实可行、是否科学先进、是否贯彻执行，内部控制系统是否健全有效，各项经济资料是否真实可靠，以及各项经济资源的利用是否合理有效等诸多方面所经行的评价，都可以作为改善经营管理建议的依据，在现代企业制度下，效益审计最能体现审计的经济评价职能。

3、经济鉴证职能

经济鉴证是审计人对被审计单位的财务报表及其他经济资料经行检查和验证，确定其财务状况和经营成果的真实性、公允性、合法性，并出具证明性审计报告，为企业管理层提供确切的信息，以取信于社会公众。西方人认为,内部审计是“组织内部审核经营业务的独立评价活动,它是一种管理控制,其作用是衡量评价其他控制的有效性”。大型企业离开了内部审计,最高行政领导人对所制定的内部控制制度的执行情况,对企业既定方针、计划、程序的执行程度就难以知晓,就成了聋子和瞎子。内部审计协会(ＩＬＡ)在其发布的《内部审计责任书》中也认为:“内部审计是在组织内检查各种业务活动以向管理部门提供服务的独立评价活动,是一种通过计量和评价其它控制的有效性来发挥作用的控制”。

（四）现代企业制度下内部审计的作用

1、开展常规审计促进，企业合法经营

市场经济是法治经济，企事业单位的一切经营活动必须受法律和行政法规的约束，必须依法经营，正确处理本单位与国家、职工和其他单位的利益关系。企业内部审计机构通过常规审计，对财务收支及有关经济活动进行监督，可以增强企事业领导和职工的法制观念，揭露、抑制违反国家法律、行政法规的行为，严肃经济纪律，建立良好的生产经营秩序，促进本单位合法经营。

2、开展内部控制的评审，增强科学管理意识

现代企业制度要求产权明晰、责任分明、管理科学，并且应建立和完善自我约束机制。而单位内部控制正是自我约束机制的组成部分。内部审计通过对内部控制健全性、有效性的测试，揭露内部控制中的薄弱环节，提出改进建议，对促进企业完善内部控制，形成内部责权分明，相互制约的机制，增强科学管理意识，提高整体素质和管理水平，都会产生重要的作用。

3、开展效益审计，促进自我发展，不断增强企业竞争实力 市场经济把企业推向市场，企业只有按照市场需求组织生产经营，通过竞争实现资源的合理配置和生产要素的优化组合，不断提高经济效益，才能在市场竞争中得以生存并求得发展。企业的经营活动要以提高经济效益为中心，这就注定了开展经济效益审计是企业生存和发展的内在需要。企业内部审计开展效益审计，可以避免决策失误而给企业带来的损失，促进企业最大限度的减少投入、增加产出、提高质量、降低成本、提高经济效益，实现企业的自我发展。

（五）现代企业制度下内部审计的重要性

1、内部审计是企业内部控制的需要

在现代企业制度下，客观上要求企业以市场为导向根据市场供求关系的变化，价值规律的作用调整资源结构，合理配置资源，实现资源的优化组合，以最少的投人取得最佳的经营成果。要达到上述目的，使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地，现代企业必须建立完善的内部约束机制，实行内部控制。而内部审计是企业管理过程的组成部分，是一种防御机制。内部审计的目的是促进公司有效地控制、改进经营管理、规避风险、提高公司价值。企业可通过内部审计发现问题，带动企业建立健全内控制度。内部审计是企业内部控制、内部管理的重要组成部分。

2、内部审计是建立现代企业制度的客观需要

现代企业制度使企业完全置身于市场经济之中，成为真正意义上的法人，这不仅要求企业面向市场建立健全经营机制，而且要求企业从自身的需要建立强有力的内部制约机制，来监督和保障企业经营机制的正常运行以促进企业的生存与发展。内部审计作为企业自我约束和监督机制的重要组成部分，是建立现代企业制度的一个重要标志，加强内部审计则是企业转化经营机制、适应社会主义市场经济、建立现代企业制度的客观需要，也是使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地的现实需要。

二、现代企业制度下内部审计的现状

(一)经济环境状况得到了质的改善，为最终完善内审制度提供了必要的条件

改革开放以来，我国经济体制经行了一系列改革，逐渐在内部各管理层次之间因分权而形成了明确的委托和受托经济责任关系，为企业现代企业内部审计制度的建立提供经济基础。在市场经济环境中，企业才可以根据自己的实际情况，在内部各管理层次之间实行分权管理，并强化内部经济责任关系。因而，我们可以预见，伴随着我国市场经济体制的发展和完善，我国未来企业内部审计制度将会比现在发展得更快更好。据国家审计署不完全统计，从2002年至2007年的五年间，国家内部审计机构共完成审计项目198万个，查出损失浪费金额652.9亿元，提出被采纳意见102.9万条，发现大案要案线索9841件。

(二)法律环境在逐步改善

审计工作都要依法进行，同时各项法律、法规和规章制度也是审计工作进行评价的依据，企业内部审计高度依赖法律环境。在我国现代企业内部审计制度建立过程中，国家法律制度得到相映的完善，法律环境逐步完善。如2006年初，财政部发布了新的企业会计准则体系，与此同时开始实施了新修订的《审计法》和《公司法》。目前，这些制度法规与《国际内部审计实务标准》、国际内部审计师协会（简称IIA）所倡导的内部审计发展趋势已基本接轨。

(三)科技教育文化环境迅速提高，但与国际标准相比较，仍然存在很大的差距

审计学及审计工作是伴随科技的发展而发展的。科技教育文化环境影响着企业内部审计的工作方法和手段，一定程度上决定了人民大众对企业内部审计的支持和配合程度，而且还决定了内部审计人员的专业素质，从而影响着企业内部审计的工作效率和效果。目前随着我国教育事业的发展，我国的审计人员的教育水平不断提高，但是由于经济体制等多方面的原因，我国人民大众及工作人员素质仍不能达到西方发达国家的水平，这也在很大程度上制约着内部审计制度的发展。

(四)审计组织体系模式逐渐优化，但内部审计的地位还没有得到质的改变

审计组织体系模式决定了企业内部审计在整个国家审计组织体系中的地位和作用。现阶段的“国家(政府)审计，内部审计、民间审计有各自的审计领域，相对独立，共同推进经济的健康发展”的“三马驾车，并驾齐驱”模式，这种模式承认企业内部审计具有用的领域为本企业内部，从而扩大了企业内部审计的自主权，使内部审计有可能从本企业的实际情况出发，根据本企业经营管理的需要，确定审计工作内容和目标，更好地发挥其作用。但是由于管理层的漠视内部审计地位并没有得到质的改变。

(五)国际环境对我国的内审制度的影响越来越大，我国也在逐渐融人到国际社会中去

国外企业直接在我国投资办企业，在向我国投人资金和先进生产技术的同时，也带来了先进的管理制度和经验，输人了国外先进的企业内部审计制度在科技交流过程中，引进的先进科技，促进了我国科技进步，间接影响了我国企业内部审计的手段，使我国企业内部审计制度逐渐与国际同步。

三、现代企业制度下内部审计存在的问题

（一）内部审计部门没有发挥应有作用且独立性差

许多企业领导对审计在企业管理工作中的重要性认识不足，加之我国内部审计机构及内部审计人员是从企业内部产生的，内部审计受本部门、本单位直接领导，内部审计机构和内部审计人员的 5 地位不明确，使得不少单位的内部审计机构和内部审计人员的地位不明确，独立性差，从而出现将内部审计机构撤并、内部审计人员精简并入其他部门的情况，往往审计人员数量只有在职职工总数的1%，甚至不到，使得许多内部审计机构势单力薄，流于形式，没能真正发挥内部审计在现代企业管理中的作用。如巨额亏空的郑百文事件、不重视风险管理的郑州亚细亚、秦池标王的没落、红塔集团高管腐败、四川长虹国有资产转移、三九集团的濒临崩溃，这一系列的经济大案后面无不映射出一个共同的问题，那就是现代企业的内部审计部门没能发挥应有的作用。

（二）内部审计控制制度不健全

现代企业制度下的内部审计的内部控制能够起到相互牵制、防止发生错误和弊端或大大减少错弊发生概率的作用。我国设置内部控制的企业很多,但由于对内部控制没有较高认识和其设置与运行受制于成本效益原则，部分企业为了降低成本，往往缩减必要的内部控制，使得内部控制没有能够跟上时代的发展。还有内部审计还停留在财务审计和经济效益审计上，还未能真正实现从“监督导向型”向“服务导向型”的转变。此外,企业内部控制建设和执行缺乏指导和考核,实际运行中很难发挥应有的功效。

（三）审计方法相对落后

长久以来，内审人员在审计方法上仍以事后审计为主，只从事财务收支或配合纪检监督部门进行违纪事项方面的审计，经济责任和经济效益审计虽有涉足，但缺乏重视。并且在技术上仍以详查为主，计算机虽已运用于审计领域，但目前仅停留在文字处理和使用EXCEL电子表格上，较成熟的计算机辅助审计软件尚未投入实际运用。

（四）内部审计人员素质不高,影响审计质量的提高

内部审计不仅人员数量少而且人员素质有待提高。内部审计人员面临的一个重大问题是知识的深度不足，知识结构零星无体系，很难把握住内部控制制度的宏观性与内部控制制度之间的协调性。通常专业从事审计的人员少，大多数内部审计人员是从原财务部门分离出来的，独立性差，且缺乏内部审计的专业知识和相关工作经验。因此，审计人员能力的提高是解决内部审计所有问题的关键。

（五）内部审计法律法规不健全

目前，我国还缺乏完整的内部审计法律保障，尽管现已公布了许多内部审计准则，但原则性的多，可操作性的少；对内审人员要求的多，对内审行为其他关系人约束的少，对内审人员行为限制的多，法律赋予内审人员的权力少；对内审人员揭示问题真相遭受打击报复的司法规定更少，所以内审人员在开展审计的工作时很难有法律上的优势，甚至无所适从，严重影响了内部审计的规范性和严肃性。在数量上，现有的法律法规、规章制度还不能满足内部审计工作规范化的需要，造成内部审计工作往往只限于表面形式，有法不依，有章不循，内部审计工作混乱；在力度上，强制力和约束力不足，我国当前的审计法规没有明确内部审计人员的法律责任，多是审计署颁布的规定或者 6 是内部审计的职业组织———中国内部计协会发布的准则，并未上升到法律的高度，导致内部审计与国家审计、民间审计地位上的巨大差异，使得内部审计机构和人员的地位得不到应有的重视；在内容上，虽然有法律依据、部门规章服务行业制度规范，和《内部审计具体准则第 1号———第 29 号》已经涉及到了内部审计工作的很多方面，但是仍然不够全面，相对于众多的非国有企业缺乏强有力的行业规范。

四、解决现代企业制度下内部审计存在的问题的对策和建议

（一）、提高领导层对审计工作的认识，增强其独立性

提高领导者对内部审计工作的认识是加强企业内部审计工作的重要保证。领导干部的思想要实现由“要我审”到“我要审”的转变,实现由被动地接受审计人员的审计到主动请审计人员审计的转变。广泛宣传内部审计的重要性,提高内部机构和内部审计人员的地位。对内部审计机构的人员配备实习功能专职化。对从事内部审计工作的人员在实行严格准入制度，聘请拥有内审资格证或拥有相当丰富审计经验的人员进行内审工作，并使内部审计机构成为企业管理机构中必不可少的一个机构,使内部审计人员在稳定的环境中工作。

（二）建立健全内部控制制度

内部控制系统是一个企业组织为完成任务和目标而使用的控制系统的综合体。作为一个企业的内部控制系统, 是由各个围绕一定的任务或目标建立起来的控制系统乃至分层次的控制系统组成的;各个控制系统又由若干个控制点构成。在现代企业制度下, 企业成为自我约束、自我发展的法人, 内部审计作为内部控制系统中的独立组成部分, 其职责是检查和评价其他管理行为的控制效果, 从内部审计在内部控制系统中的地位及其与其他管理行为地控制的关系而言, 内部审计是建立在其他内部控制基础之上的, 它所要检查和评价的内容, 是与内部控制系统的内容是一致的。因此要在建立内部审计监督的同时,健全其他内部控制, 以保证内部审计工作的有效开展。

（三）改进审计方法

1、从事中、事后审计向事前审计发展。

随着企业经营活动的多元化和企业管理的现代化, 单纯的事后审计已不能对企业的经营活动做出全面、科学、准确的评价。因此, 内部审计要做到的事中、事后审计与事前审计相结合, 发挥好防护性、建设性作用, 把审计工作贯穿于生产经营管理的全过程, 变事后监督为事前预防。

2、从手工审计向计算机审计发展

随着会计电算化的日益普及, 审计手段已经由传统的手工查账审计逐渐向计算机审计过渡。审计信息化是审计领域的一场革命。审计手段实现电子化并逐步发展到网络化, 是审计技术发展的必然趋势。审计信息化还将使审计人员的作业模式发生重大变化。实时审计将在很大程度上取代事中、7 事后审计, 网络审计或者在线审计将在很大程度上取代就地审计。

3、从财务审计向效益审计转变

现代企业制度下的内部审计,应该站在企业的立场上,为维护本企业正当的经济利益,以经济效益审计为工作的中心,着眼于挖掘企业利润的潜力;注重于本企业经济活动的效率、效果进行审查和评价;审查企业生产经营中的财务成果是否真实、准确,审查利润率等,评价企业的经济效益,以及挖掘企业提高经济效益的潜力。也应搞好效益审计和其他各类审计的结合,防止违法违纪现象的发生。

（四）提高审计人员素质

从目前我国的实际考虑，内审人员仅仅具备财务知识是不够的，同时还需要具备一定的管理素质。为了提高公司内部审计人员的整体素质，具体应该从以下几个方面人手：首先，企业要根据自身实际情况，开展内部审计业务，组织正规系统的专业人才培训，并积极组织内部审计人员进修和学习。要积极推行内部审计人员持证上岗制度，组织严格的资格考试，对内部审计协会持证会员实行年审制度。其次，加强职业道德教育。定期进行内部审计人员的职业道德教育以及后续教育，把考试、考核和后续教育结合起来，有计划地对内部审计人员进行再教育。最后，完善漏审责任追究制度。对于审计人员在实施审计过程中所出现重大的审计错误、线索遗失、违纪违规事项等情况不予披露的态势，应要求其承担起相应责任。要求审计人员牢固树立公众利益优先，社会责任第一的思想，加强职业道德修养，在公平、公开和公正的前提下，拓展职业范围，提高竞争能力，谋求合法收益，树立良好形象。

（五）健全审计法律法规

国家应加大立法力度，根据内部审计工作需要，借鉴、引进国际上先进的、成熟的内部审计法律法规，结合我国具体国情及时制定实施相应的法律法规，使内部审计在实施过程中有法可依。对内部审计部门设立的条件做出详细的严格的规定，企业单位必须选聘专门人员从事内审工作；进一步建立内审工作人员的后续培养制度，定期组织企业内审人员进行内审后续教育，尤其加强对其国家内审制度的学习以及计算机技术、企业管理技术等综合知识的培养，有条件的企业还可以自行组织内审人员定期学习，与高校定期进行交流。其次，要加大部分法规的执行力度。在法律法规的颁布实施中，各个企业要严格贯彻执行，并要制定相关的奖惩制度，来保证法律法规和规章制度的执行。近年来，我国在内部审计方面，也出台了一些制度规定或准则。如2006年国家审计署发布了《审计署关于内部审计工作的规定》，中国内部审计协会也制定了《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》及十个具体准则。它们的颁布与施行是内部审计工作的一件大事，是完善与发展内部审计工作机制的重要举措。但是，从内部审计现状及未来发展角度分析，这些机制还远不能满足企业特别是上市公司的实际需要，尚需在实践中紧密结合未来发展情况，并积极借鉴国外先进或成功的经验与做法，对之不断加以总结、改进、充实和提高，最终使我国的内部审计实现制度化、规范化和国际化。

五、案例分析——用友软件集团的现代化内部审计管理

用友软件集团公司现在已成为中国最大的独立软件开发商，中国最大的财务及企业管理软件厂商，该企业之所以能发展得这么快，能取得这么大的成就，不仅与企业领导意识和领带决策有密切的关系，还和该企业及时调整其内部审计出现的问题，运用的一套科学的管理模式有关，加强完善了内部控制管理和内部审计。

用友公司在改为股份制企业以后，董事会对审计工作有了新的认识和更高的要求，开始考虑建立独立的审计部门。为了规范上市公司的治理结构，证券监管部门要求股份制企业董事会设立专门的审计委员会，用友在改制成为股份制公司的第一天起就希望按照一个优秀的上市公司来建立自身的管理体系和监督体制，他们严格按照证券监管部门的要求在董事会下设立了审计委员会，审计委员会由两名独立董事和一名内部董事组成，主要负责公司内、外部审计的沟通、监督和稽核工作，同时考虑到审计的权威性和独立性，以及要让董事会能通过审计机构直接了解一线公司的运作情况，决定由审计委员会直接领导审计部，让审计完全游离于经营领导班子之外，让他们更公正、更独立、更具监督力。为了完善公司治理结构、拓展公司业务，就有必要建立一种监督体制下的信任关系，形成核心团队的稳定，这种监督体制主要是内部控制制度与审计监督的有效组合。

用友是一个软件企业，工作主要是产品研发、市场营销、客户服务、运营管理及知识产权的管理等，每个环节都会有一套比较科学、先进的内部控制制度。他的审计监督体系也是结合该企业的特点逐步建立的，企业研发和服务质量监控体系主要通过聘请专业的IS09001、IS09002及CMM评估机构进行评估，以此来达到提高产品与服务质量的目的。公司还要求外部审计机构以向该企业提供管理建议书的方式监督内部管理的改进。用友的内部审计通过调整，目前主要开展的审计工作包括：

（1）绩效审计：主要是根据公司的管理与考核规则审计预算执行情况，确认各个独立经营机构的经营业绩。

（2）内部控制制度建立与执行情况审计：检查各个独立经营机构内部控制制度的建立与执行情况，分析执行效果，提出改进意见。

（3）公司资产审计：审计公司的资产使用情况与效果。

（4）业务风险审计：通过对合同、协议的审计了解项目合同、协议执行中存在的问题与风险，及时将一线真实情况反馈到董事会及相关决策部门。

用友在不断发现、完善内部控制制度与审计监督体系的同时，通过使用网上银行系统实现了内部资金的集中管理与控制；通过应用本公司的集团财务软件产品实现了集团所有单位的会计数据大集中，预算审批与大项费用的控制可以做到实时处理；通过使用商务管理系统，实现了网上订单处理与生产管理、入出库管理、客户管理一条龙；通过软件的应用既提高了业务处理效率与准确性，又提高了控制的效果。

我认为用友公司要发展成为一个世界级的软件企业，则需要在一下几个方面不断改善：内部 9 控制制度随着企业发展的阶段变化不断改善；审计管理体制改善；审计方法、手段改善；内部审计将以“促进内部控制制度的完善、防范企业经营风险、保护企业资产安全”为重心开展工作。

结 论

在现代企业制度下，在激烈的市场竞争机制中，企业要想获得生存空间，要想取得强势的竞争优势，就必须不断的优化企业自身的管理体制，提高管理的规范性和科学性。企业的内部审计是整个企业管理中的关键环节，因此，要加强对企业内部审计的重视，提高审计人员的综合素质，建立健全科学规范的内部审计机制，本着公正客观，独立严谨的审计原则，加强对企业经营发展，管理等全过程的审计，促进整个企业的生产经营管理朝着规范性、科学性、有效性、合法性等方向发展，以达到提高企业的经济效益，提高企业的核心竞争力的经营目的。

致 谢

自2009年以来，我在西安财经学院行知学院学习四年时间，在这四年里，各位老师和同学给了我很大的帮助，在专业知识、生活和思想方面都有了很大的提高，我非常感谢各位老师和同学。

在论文写作过程中，特别要感谢我的指导老师金老师，论文能够顺利完成，也无不凝聚着金老师的心血与汗水。从论文的开题指导、结构框架到细微的格式乃至标点细节，导师均给我提出了诸多宝贵意见，使我在获取新的学术知识的同时，从老师那里也学到了严谨的治学作风，科学的研究方法和平易近人的待人处世之道。在此，我要对导师表示由衷的感谢和真诚的敬意，导师的教诲我将终生铭记！另外，还要感谢学院对此次论文的组织和大力支持，同时感谢大学学习期间给我极大关心和支持的各位老师，因为有你们的教育指导和批评建议才有我今天对知识的深刻认识和领悟。最后感谢陪伴我四年的同窗朋友，论文的顺利完成也有你们的一份功劳。

本文在写作过程中，参阅了大量的相关研究著作，这些资料对我完成本论文起了很大的作用，我非常感谢完成这些著作的作者。

在此，谨对以上曾给予我帮助与指导的老师和同学们表示最为诚挚的谢意！

参 考 文 献

［1］盛芳．公司治理与内部审计的职责［Ｊ］．财会研究，2011.［2］薛武.我国企业内部审计的重要性及完善措施 [J].赤峰学院学报（自然科学版），第26卷第3期，2010.［3］周伊丽.论现代企业制度下的内部审计 [J].会计之友(上)，2012.09.［4］审计理论与实务.中国时代经济出版社 [J].2012.［5］石伟祥.论现代企业制度下的内部审计 [J].中国乡镇企业会计.PKU-2009年7期 ［6］黄兆刚.现代企业制度下的内部审计探讨 [J].新财经（理论版）.2012年3期 ［7］周立正.浅谈现代经济制度下企业的内部审计［J］．中国管理信息化，2012 ［8］王博韬.浅谈现代经济制度下企业的内部审计［J］.会计之友(中旬刊)，2007.08(期刊).［9］审计署．中华人民共和国国家审计准则［Ｓ］．中华人民共和国审计署令第八号． ［10］盛芳．公司治理与内部审计的职责［Ｊ］．财会研究，2011

第三篇：浅谈现代企业制度下内部审计的职能

随着现代企业制度的建立、健全和完善，内部审计的理论框架需要重构，内部审计的业务范围需要拓广，因而，对于内部审计的研究，又重新成为一个比较热门的领域。

一、内部审计的职能演变

职能是由事物本质所决定的一种内在功能。随着社会经济的发展，科学技术和人的思维能力的进步，人们对事物本质的认识会进一步深化和延伸，这种认识上的深化和延伸同时也会揭示事物的潜在职能，也就会改变事物现有的职能。内部审计的职能会随着社会的发展、经济管理的发展，而不断地发展变化。内部审计的职能是由内部审计自身的条件和所处的外部环境所决定的。以西方内部审计为例，在内部审计发展的三个阶段上，内部审计具有不同的职能。现代内部审计产生的初期，由于生产规模的扩大，企业经营层次的增多，企业管理当局更加关心分支机构编写的财务报表的真实性和企业财务收支的合规性，希望对内部所属各级组织的财务收支活动实行有效的监督，内部审计主要是进行查错揭弊的合理性财务审计。此时内部审计的职能以监督为主。20世纪50年代以来，由于科学技术日新月异的变革和经济国际化的蓬勃发展，市场竞争日趋激烈。企业为了立于不败之地并不断发展，迫切需要加强内部控制，改善经营管理，对影响企业经济效益的一切因素都要进行深入分析和科学评价。在这一背景下，西方企业内部审计突破了传统的财务审计范畴，广泛开展了内部控制制定审评，并逐步开展经营审计，将提出改进经营活动的建议作为工作重点，内部审计的评价职能全面体现。20世纪60～70年代以来，伴随着经济的增长，西方国家出现了一系列的社会问题，例如环境污染、能源危机、社区关系紧张、消费者权益保护不力等等。这些问题的出现和恶化直接影响了企业的正常经营和持续发展，使得企业不得不开始审视自己的社会价值和社会责任。他们认识到，只有履行好自己的社会责任，才能保障企业的生产经营活动正常进行，并可塑造良好的社会形象，以获得持续的发展。因此，内部审计部门又积极开展了社会责任审计，对企业履行保护环境、节约使用能源等方面进行评价，通过评价，对从经营决策到经营结果和效果的全过程都开展了审计，最大限度地为企业提高管理水平服务，提高经济效益服务，促进企业长期健康、稳定地发展。这时，内部审计的评价职能就越来越突出，正如国际内部审计师协会50年代发布的《内部审计实务标准》所明确指出的“内部审计是组织内部的一种独立评价活动。”

二、关于内部审计职能的几种观点

现代企业制度下内部审计的职能，既不同于我国计划经济体制下内部审计，也有别于西方国家内部审计，已成为一个新的理论热点问题，在有关的内部审计研讨会上，在有关的文章专著中，各位专家学者以及实务工作者们纷纷发表自己的意见，概括起来有以下几种观点:

1、一职能论。认为内部审计只有经济监督职能。

2、二职能论。认为内部审计具有经济监督职能和经济评价职能。

3、三职能论。认为内部审计具有经济监督职能、经济鉴证职能、经济评价职能。

4、多职能论。认为内部审计具有经济监督、经济管理、经济评价、经济鉴证等职能，除此之外，还有将服务、咨询等也归结为内部审计职能的观点。

三、现代企业制度下内部审计的职能

1、经济监督职能是内部审计最基本的职能。经济监督职能是指以财经法规和制度规定为评价依据，对被审对象的财务收支和其他经济活动进行检查和评价，以便衡量和确定其会计资料和其他资料是否正确、真实，其所反映的财务收支和其他经济活动是否合法、合规、合理、有效，检查被审对象是否履行其经济责任，有无违法违纪、损失浪费等行为，追究或解除其所负经济责任，从而督促被审单位纠错防弊，遵守财经纪律，改进经营管理，提高经济效益。现代企业由于经营规模的扩大，经营业务的日趋复杂，经营方式的多样化，管理层次的多级化及生产经营地点的分散化，使各管理当局面对纵横交错的生产经营系统，不可能事必躬亲地直接控制各生产经营环节及有关的经济活动，这就客观上需要有健全的审计监督机制，监督企业所属各经济责任承担者按既定的目标、方针、政策、制度、计划、预算等的要求认真履行其承担的经济责任，并揭露违法违纪、营私舞弊、贪污盗窃、损失浪费以及经营管理中的弊端，达到加强企业控制、严肃企业制度、加强企业管理的目的。内部审计的这种监督职能是内部管理科学的需要，来自企业内部的压力。从1983年建立内部审计以来，我国一直强调内部审计的监督是双向监督，内部审计既站在国家的立场上，对企业保证国家财产保值增值进行监督，又要站在企业的立场上，对企业其它各职能部门及下属各单位的财务收支及经济活动进行监督。随着市场经济的完善和现代企业制度的确立，政府的职能已发生根本的转变，从以行政命令的形式干预企业的经营转变为通过宏观调控促使社会主义市场经济的健康发展。既然政府已将自主经营的权力还给了企业，那么，也就不应该再要求企业的内部审计机构代表国家对企业的生产经营进行监督，过去强加给内部审计的双重身份，严重妨碍了内部审计的健康运行和发展。事实证明，要求内部审计站在国家的立场上监督企业，内部审计作为加强国家对企业审计监督的补充手段来看待是对内部审计监督职能的不适当定位，不符合内部审计的特点。因为随着企业经营自主权的扩大，市场经济的建立和完善，一个企业要设置哪些机构，配备什么样的人员，应该服从于企业经营管理的需要和战略目标的要求，而不应该是外部的强制要求。这些年来，在为数不少的企业，内部审计迟迟未有建立，或者建立后也未得到主要领导的重视，未能充分发挥其作用，恐怕与此有关。随着现代企业制度的建立和完善，审计监督体系的健全，特别是社会审计力量的增强，内部审计代表国家监督企业的职能将逐步由社会审计来代替，即社会审计人员作为独立的第三者对企业经营业务的合法性、对企业出具财务报表的真实公允性予以鉴证。内部审计的经济监督职能，主要是站在企业立场上，为企业有效经营、健康发展服务。

2、经济评价职能已显得越来越重要。经济评价职能是由经济监督职能派生出来的另一种职能，现代企业的内部审计，评价职能已显得越来越重要，内部审计要在履行监督职能的基础上以履行评价职能为主。经济评价就是通过审核检查，评定被审单位的计划、预算、决策、方案是否先进可行，经济活动是否按照既定的决策和目标进行，经济效益的高低优劣，以及内部控制制度是否健全、有效等，从而有针对性地提出意见和建议，以促进企业改善经营管理，提高经济效益。西方国家的内部审计是基于经营管理的需要而发展的，在西方企业中，特别是一些大型的企业、跨国公司，都自觉自愿地设置了内部审计，并对其工作条件、人员素质予以高度重视。西方人认为，内部审计是“组织内部审核经营业务的独立评价活动，它是一种管理控制，其作用是衡量评价其他控制的有效性”。大型企业离开了内部审计，最高行政领导人对所制定的内部控制制度的执行情况，对企业既定方针、计划、程序的执行程度就难以知晓，就成了聋子和瞎子。内部审计协会(ILA)在其发布的《内部审计责任书》中也认为:“内部审计是在组织内检查各种业务活动以向管理部门提供服务的独立评价活动，是一种通过计量和评价其它控制的有效性来发挥作用的控制。”

3、内部审计不具有经济鉴证的职能。所谓鉴证，是指鉴定和证明。鉴证最大的特点是由当事人以外的独立的第三者履行。因为独立的第三者，既与审计事项的委托人没有利害关系，也与被审事项的当事人没有利害关系，这样的鉴证工作才具有客观公正性，鉴证结果才能使人信赖。而内部审计机构从企业这个主体来讲，并非第三者，它作出的鉴定最多只能是一种“自我鉴定”，其客观公正性是极其有限的，对外是难以让人信服的。有观点认为，内部审计对企业所属各级组织进行审核，作出审计结论，是一种鉴定，只不过内部审计的鉴证职能对外无效，但对董事会下属的各级组织仍是有效的，因而内部审计有经济鉴证职能。对这种观点，笔者不同意，理由有三个:(1)内部审计中，审计执行人(内部审计人员)和审计委托人(董事会)不是毫无利害关系，而是上下级关系，领导和被领导的关系，聘用与被聘用的关系。(2)内部审计中，内部审计人员与被审计部门也不是毫无利害关系，某些因素的存在会影响内部审计人员工作的独立性。(3)内部审计人员接受领导授权，对本企业所属职能部门、分支机构完成承包目标或履行其他经济责任的情况进行审查，作出结论，以作为领导兑现奖惩或评价干部的依据，恰恰说明了内部审计的监督和评价职能。

4、内部审计不具有管理职能。现代企业制度下，由于强化科学的管理，内部审计越来越重要，已成为现代企业管理的重要手段，成为内部控制系统的重要内容，据此，不少人将管理归于内部审计的职能。笔者认为，将管理职能归结于内部审计的职能之一是有失偏颇的，理由如下:(1)内部审计的独立性的职能要求内部审计机构不能承担任何具体的管理责任。内部审计的职责之一是接受委托对本企业其他职能部门履行经济责任的情况进行监督，对企业整个管理系统的有效性、科学性进行评价，因而，要求内部审计相对于其他职能部门来说是独立的，只有这样，审计工作的质量才有保证，审计人员发表的意见、结论、建议的公正性才不会受到影响。要做到这一点，内部审计机构就不能是企业管理职能的具体履行者。否则，内部审计机构将不可避免地受到管理部门的制约，它的独立性将被严重消弱，也就无法以应有的独立身份去履行其监督职能，那么内部审计结论的客观公正性和权威性，也将受到怀疑，不利于内部审计工作的开展。(2)内部审计为管理服务，并不意味着内部审计人员参加日常的经营管理。内部控制制度是企业的管理活动，贯穿于各项管理职能之中。日常的控制体现在各项业务处理程序上，由管理部门设计、具体管理人员执行，比如对经济活动的稽核、验收、复算、核对等等。内部审计人员不是某一业务岗位的管理人员，即未被授权从事某项业务管理活动。因此，不应参与业务控制程序的日常工作，应回避参与日常业务控制程序的实施，即使有时管理部门分配内部审计人员从事一些非审计工作，应当明确，他们不是在发挥内部审计的作用。同时内部审计也无权替代管理部门的权力和职责，也无权控制和指导具体的业务管理工作，对日常业务控制不负有责任。内部审计人员的责任就是就内部控制制度的运行情况向领导提供信息。而履行管理职能，则是指实际加入管理的运作过程，实施具体的管理行为，实施人员必然参与了管理，留下了管理的痕迹，发生了管理的效果。而内部审计部门所执行的是一种综合的监督、控制，它对管理的控制予以再控制，对管理的监督予以再监督。(3)内部审计能否促使企业加强管理，还取决于审计的质量和领导的重视程度。内部审计是通过对内部控制制度，对企业的各项管理进行客观评价，提出改进的意见和建议来发挥其加强管理的作用的。内部审计能不能达到加强管理这一目标，一方面取决于内部审计的质量，即内部审计人员能不能提出切实可行的意见和建议，值得企业领导给予充分的重视。另一方面，也取决于企业的最高管理部门能否接受和采纳内部审计的建议。如果内部审计的有益建议被采纳，并促使企业管理迈上新的台阶，内部审计就为加强企业管理做出了贡献，相反，内部审计人员未提出有益的建议或这些建议未被采纳，则内部审计就没有起到加强企业管理的作用。

5、服务只是内部审计设置的目的之一———服务于企业的经营管理，而咨询，又是服务的一种形式，因此，不能将两者上升为内部审计的职能。

综上所述，笔者认为，现代企业制度下，内部审计具有监督和评价这两种职能。

第四篇：《浅论现代企业制度下的内部审计》会计专业专科毕业论文

浅论现代企业制度下的内部审计

【摘要】在这个信息化日新月异的今天，内部审计在现代企业中也越来越重要。随着现代企业制度的不但发展与完善，内部审计在实际工作中问题也凸现出来了，本文针对现代企业制度内部审计职能、原则及存在的问题和解决措施做出了相应阐述，明确内部审计在在现代企业制度下的重大影响，以健全和完善内部审计。

【关键词】现代企业制度 ；内部审计；审计原则

一、现代企业制度下内部审计的概述

（一）现代企业的制度

现代企业制度是指以市场经济为基础，以完善企业法人制度为主体，以有限责任制度为核心，以公司企业为主要形式，以产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学为条件的新兴企业制度，主要包括了企业法人制度、企业自负盈亏制度、出资者有限责任制度、科学的领导体制与组织管理制度。随着我国市场经济的发展和现代企业制度的不但完善，企业内部审计作为企业内部控制的一个重要组成部分，在现代企业建设中则显得更为重要。

（二）内部审计的含义

内部审计是组织内部专职审计机构或人员实施的审计，是组织内部的一种独立可观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及其内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。内部审计是由各部门、各单位内部设置的审计机构所实施的审计。内部审计在部门或单位负责人领导下，主要对本部门、本单位的财政财务收支及各项经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和评价，以提出审计报告意见。从总的情况来看，内部审计与政府审计的性质接近，即审计具有强制性和相对独立性。但是，由于内部审计是在部门或单位的范围内展开，因此，它的特征主要是审计服务的内向性、审计业务的多样性和审计作用的显著性。

（三）内部审计的职能

1、经济监督职能

监督是监察和督促的统称。经济监督是指有制约力的单位或机构监察和督促其他经济单位，使其全部或部分经济活动符合一定的标准和要求，按照预订的方向合理运行。经济监督是审计最基本的职能。内部审计是依照国家法律、法规和

本单位的经营目标和管理规定，对本部门、本单位的经济活动进行监察和督促，以保证对被审计单位的有效管理，完成既定的管理目标。

2、经济评价职能

经济评价就是通过审核检查，评定被审计单位财政、财务收支及其经济活动是否合理、合法；计划、预算、决策、方案是否先进、可行；内部控制制度是否健全、有效；经济效益是优、是劣，并在此基础上，有针对行地提出意见和建议，促使被审计单位改善经营管理，提高经济效益。

3、经济鉴证职能

鉴证是指见证和证明。经济鉴证是审计人员对被审计单位的各项经济活动及会计报表等相关资料进行审查和验证后，取得确凿的证据，客观、公正地作出审计结论，并出具可以信赖的审计报告，从而取得审计委托人或授权人的信任。

二、现代企业制度下内部审计组织体系的构建原则

（一）独立信原则

独立性就是指内部审计部分和职员在执行审计业务是应在实质上和形式上独立于他所监视、评价和服务的对象。内部审计机构，无论是部门中的或者是企业单位中的内部审计机构，都必须保持其组织上和业务上的独立地位。建立一套合适的组织制度，确保内部审计的独立性，是组织的首要任务。独立性是内部审计应遵循的最重要的原则，是内部审计能够客观、公正、廉洁地完成任务的基础。独立性是通过组织地位和客观性来实现的。

（二）权威信原则

权威性原则是内部审计工作充分发挥作用的另一个关键因素。内部审计要有一定的权威，才能顺利开展工作。权威性主要体现在内部审计组织机构的地位和设置层次上。内部审计组织机构的组织地位和设置层次越高，权威性越大，内部审计的作用就发挥得越充分。企业内部审计人员应积极利用职权对被审计单位实施审计，并努力提高自己的威信。

（三）客观性原则

客观性原则是指企业内部审计人员应以客观事实为依据。即内部审计职员对有关事项的调查、判定和意见的表述，应当基于客观的态度、以客观事实为依据，实事求是为依据，不掺杂个人的主观意见，不为他人的意愿所左右，在处理问题时，不以个人的好恶或成见、偏见行事。而且审计职员必须一切从实际出发，注意调查，只有深进了解实际才能做到主观和客观一致，做到审计结论有理有据。内部审计师在进行审计工作时必须是客观的，对审计事项做出判断时不得顺从他人，对工作成果应有真实的信心，不能做出重大的实质性让步。

（四）公正性原则

公正性原则是指企业内部审计人员在履行职责时应做到公正正直，没有偏私。即企业内部审计人在认定审计证据，确定审计解困与建议等一系列问题上都努力做到公正。因此内部审计职员应具备正直、老实的品质，公平正直、中庸之道地对待有关利益各方，不以牺牲一方的利益而使另一方收益。

（五）精炼高效原则

内部审计机构要有一批合格的高素质审计人员，除应有严谨工作作风、高度责任心、敏锐的洞察力和判断力外，还必须有过硬的业务能力。因为一支具有现代素养和职业道德水准的内部审计队伍，在现代企业制度下是影响内部审计发挥作用的最大因素。

三、我国目前企业内部审计现状及存在的主要问题

（一）我国目前企业内部审计现状

内部审计是我国审计体系的重要组成部分。在一些企业中，内部审计还存在着诸多问题，内部审计未充分发挥其应有的作用。随着中国经济的迅速发展，经济全球一体化给内部审计不断提出新的问题。加强内部审计对建立现代企业制度、适应市场经济发展具有重要意义。与此同时，内部审计在法律法规和制度建设上，在机构设置、人员数量和质量上，在审计手段和方式上、在职能作用的发挥上，还存在许多不足之处。

（一）我国目前企业内部审计存在的问题

1、内部审计职能定位较为模糊

由于一些企业对于内部审计的职能了解不够，因此产生了几种不同的观点：

1)单一职能。他们片面的认为内部审计是一种经济监督活动，所以内部审计的职能就是监督。

2)二职论。就是一部分认为内部审计具有监督与服务两种职能；一部分的人认为内部审计具有监督与评价的职能。

3)多职论。认为内部审计具有监督、评价、鉴证、反馈等职能。中国内部审计协会国有企业内部审计发展报告(2009)指出：据对951家企业的调查，内部审计与纪检、监察等部门合署办公的有135家，占14.19%。由于对于内部审计的定位不准，直接影响了内部审计的独立性，从而造成内部审计权威性不强，工作受到其他工作的牵制，所以就不能做出客观、真实、深入地开展，做出的审计报告也因管理体制上的制约而得不到有效的执行和落实。

2、内部审计客观性与独立性不强

独立性是内部审计的最大特点，是其工作得以顺利进行的根本保证。我国目

前企业内部控制环境不尽合理，内部审计机构独立性不强，企业内部审计机构大多设置于管理层之下，在高层管理人员的授权范围内开展工作，为管理经营者服务，所以说内部审计的独立性和客观性不强。

3、企业内部审计人员专业素质普遍较低

现代内部审计不仅要求内部审计人员必须具备相应的专业知识，而且还要有丰富的实践经验。内部审计人员应具有财务、会计、企业管理、统计、审计、计算机、法律等各方面的知识，以保证执业质量。然而我国目前企业内部审计人员素质参差不齐，大多数审计职员仅熟悉财务会计业务，相当一部分审计职员不了解本单位的经营活动和内部控制，对于其他各方面的业务了解更少，难以深层次的判断出风险领域和重要事项，难以发现管理上的漏洞，难以提高或保持其专业胜任能力。除此之外，内部审计的有些审计人员对自身的工作缺乏足够的信心和热情，这不利于调动内部审计人员继续学习与开展工作的积极性和主动性，同时，对于他们的进一步提高学识水平、业务能力及综合素质也不利。

4、企业内部审计的方法、技术较落后

目前我国一些中小企业还没能充分运用和利用网络及计算机技术开展审计工作，甚至部分仍停留在手工操作上，这样一来，内部审计的质量就得不到很好的保障，企业内部审计缺乏一套系统的机制对内部审计质量进行评估，严重影响和制约内部审计职业化建设。

四、完善与发展我国现代企业制度下内部审计的应对措施

（一）内部审计职能定位避免走极端

为了避免内部审计走极端，所以内部审计人员在认清自身对职能的片面认识的同时，还应加强对内部审计职能的进一步了解。

首先，内部审计职能必须从传统单纯的经济监督转变为经济监督与经济评价职能相结合，并在不影响独立性的前提下提供咨询服务。就目前而言，我国有些企业片面强调内部审计职能的监督职能，往往将大部分精力投入到财务数据的真实性、合法性及生产经营的监督上，片面的认为审计的主要职能就是查错防弊。随着市场经济的发展，现代企业制度的建立，在经营和决策中避免走误区。

其次，对于部分企业过分拔高内部审计，内部审计甚至被赋予经营活动和内部控制的决策与执行职责。然而，内部审计与其他控制活动相比，最大的特点就是不参与具体的经营管理活动，若内部审计参与到企业的经营活动和内部控制的决策与执行中去了，从而直接危及内部审计的独立性和客观性，内部审计也就失去了其存在的价值。

所以就目前我国企业制度下内部审计，应在履行监督控制职能的基础上重视

经济评价职能，在对企业经济业务进行审核检查，评定企业的计划、预算、决策、方案是否可行，经济活动是否照常举行，效益怎样，以及内部控制制度是否健全有效等，从而有针对性地提出建议和意见，促进企业改善经营管理，提高经济效益。

（二）提高内部审计的独立性与客观性途径

内部审计机构应采取措施以保障内部审计机构的独立性与审计人员的客观性，以确保审计目标的实现。独立性在内部审计中作为其他质量保证的前提，遵循独立性有助于达到客观性。

提高内部审计的独立性与客观性应做到以下几点：

1)合理设置内部审计机构和管理体制。内部审计机构的设置，直接影响到内部审计工作的独立性，树立审计监督的权威性及加大审计监督的力度。

2)加强内部审计的法律法规建设，将内部审计制度以法律的形式固定下来，用法规形式明确内部审计职员的法律责任和权力，制定相对应的实施细则和行业、部门内部审计规章制度，完善内部审计法律建设。

3)不但提高内部审计职员的业务素质和工作能力，努力探索新形势下内审工作的新路子。

4)合理利用外部审计的力量。内部审计人员在开展工作时不可避免地会受到企业内部复杂人际关系的影响，有时会因内部关系而影响工作进程。所以当面对这种情况时，企业内部机构可以根据企业不同的审计目的，委托CPA按照审计目的和企业内部审计机构提出具体审计要求，由CPA来实施审计，通过外部审计来提高内部审计工作效率和质量。

（三）提高审计人员素质，建立强有力地审计队伍

内部审计要有大地突破发展，培养多学识多技能地审计人才是很重要的，也是开展高层审计监督地关键所在，因此加强内部审计的队伍建设，培养一批高素质的专业审计人员是推动我国内部审计发展的当务之急。

针对这个问题，我认为应向以下几个方向发展：

1)改善目前一些中下企业的用人机制，在任用、培训、定岗、升迁等问题上制定相应的具体规定和要求，在决定聘用的审计人员应具备除了专业技术和业务能力外，还应有一定的思想政治素质，法律常识。

2)对已经聘用的审计人员应做相应的后续教育和培训,使他们能熟练掌握审计的基本知识、基本技能和基本方法，对会计、经济管理、经济法规、计算机等相关知识同样应熟练掌握，以提高内部审计职员的审计查证能力、协调能力，审计表达能力，运用计算机进行审计的能力。只有这样才能使内部审计职员具有较

为坚实的专业基础，并能紧随时代发展步伐，与时俱进，掌握新的技能和方法，从而才能适应和处理不同类型的业务及复杂问题，提高审计工作质量，保障审计职能得以更好发挥，为决策者提供更多更好的建议，促进企业内部审计管理机构的不断完善健全。

（四）推进企业内部审计全面转型、加快信息化建设

在信息技术飞速发展的今天，推进企业内部审计全面转型、加快信息化建设，完善企业内部审计质量控制体系越来越重要。内部审计不能在一味的只追求审计结果，不能只是单纯履行监督只能，不能只把目标停留在查错纠弊上，不能对内容的审计仅仅是财务控制，不能还是停留在手工操作上；内部审计应该更注重过程、重在治本，更注重鉴定与服务并重的职能，更注重内部控制评价和风险评估目标，更注重业务控制信息系统控制内容，更注重利用计算机、网络信息技术为主的方式。

内部审计质量是内部审计工作的生命。内部审计工作质量高低影响到企业增加价值作用的发挥。加快内部审计信息化建设的步伐，提高内部审计工作水平，推动内部审计工作的转型与发展，完善企业内部审计质量控制体系。

参考文献：

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第五篇：论现代企业制度下内部审计职能

论现代企业制度下内部审计职能

建立现代企业制度是社会主义市场经济发展的客观要求也是当前国企改革的发展方向。一个现代企业要想在激烈的市场竞争中位于不败之地求得发展必须加强和完善企业的自我激励和自我约束机制。但由于我国内部审计起步较晚无论是在理论、法规标准、审计方法以及专业人才培养等方面都存在程度不同的新问题和不足有待不断地探索、探究、改进、提高拓广审计业务范围重构内部审计理论框架以适应经济发展的需要

一、内部审计的职能

一内部审计具有管理职能

从内部审计发展的历史来看

内部审计一直是为管理者服务的。在企业发展之初规模小、层次低企业管理者可以对企业的各个事项和过程直接加以控制内部审计没有存在的必要。但随着企业的发展多数情况下管理者只能实行间接控制。这就需要内部审计为管理提供一种保障保障企业控制系统按计划运作。内部审计从查错纠弊发展到参和内部控制以风险管理作为一种手段服从于企业的总目标为管理者服务。若将内部审计置于“对管理控制的再控制对管理监督的再监督”的地位反而会损害内部审计的独立性及其审计效果使内部审计人员变成内部的秘密警察导致内部审计人员和管理者的关系僵化内部审计的结论和建议得不到认真有效的贯彻甚至影响到内部审计的顺利开展而且还有可能导致内部审计人员对管理者的职责负责进而对经营承担责任这是违反内部审计从业规定的。因此无论从理论上还是从实践中内部审计不应独立于管理之外而应从属于管理发挥管理职能它在企业内部应处于“参和者”、“协调者”的地位。

二内部审计具有经济控制职能

内部审计的控制职能受内部审计的本质和目的制约。内部审计的本质是一种非凡的组织控制它是通过对流入一个企业的具有控制功能的信息的质量和完整进行评价来实现的其目的是从经济、效率、效果和公正的观点出发控制本企业的经济事件和过程从而使本企业人员有效地履行其职责。所以从内部审计的目的和本质上看经济控制应是其基本职能。另外从属于经济控制职能的内部公正职能是企业建立一个良好的控制系统以及通畅的信息反馈体系的保障。因为在现代企业管理中单纯依靠物质激励究竟是有限度的 而由公正和平等所带来的精神上的激励却是无可限量的。通过公正的内控制度营造一个公平公正、责任清楚、赏罚分明的内部环境以财经法规和制度规定为评价依据通过对经济活动进行检查和评价明确被审对象是否履行其经济责任有无违法违纪、损失浪费等行为追究或解除其所负经济责任从而督促被审单位纠错防弊遵守财经纪律改进经营管理提高经济效益从而达到加强企业内部控制、严厉企业控制监督制度、强化企业科学管理的目的。随着现代企业制度的建立和完善及审计监督体系的健全非凡是社会审计力量的增强内部审计代表国家监督企业的职能逐步由社会审计来代替即社会审计人员作为独立的第三者对企业经营业务的合法性、对企业出具财务报表的真实公允性予以签证。内部审计的经济监督职能主要是站在企业立场上为企业有效经营及健康发展服务。(三)内部审计具有经济评价职能经济评价是指通过审核检查评定审计单位的计划、预算、预测、决策等方案是否先进可行经济活动是否按照既定的目标进行经济效益的高低优劣以及企业内部控制是否健全、有效等从而具有针对性地提出意见和建议进以促企业改善经营管理提高经济效益。现代企业的内部审计评价职能已显得越来越重要主要是在履行监督职能的基础上以履行评价职能为主。西方国家的内部审计是基于企业经营管理的发展需要而进步的。在一些西方国家的企业中非凡于创新是一些大型的企业、跨国公司都自觉自愿地设置了企业内部审计并对其工作条件、人员素质予以高度重视。他们认为内部审计是“组织内部审核经营业务的独立评价活动它是一种管理控制其功能是衡量评价

其控制的有效性”。若大型企业离开了内部审计最高行政领导人对所制定的内部控制制度的执行情况对企业既定方针、计划、决策等的执行程序就难以知晓。内部审计协会在2003年6月1日施行的《内部审计基本准则》中称“本准则所称内部审计准则指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动它通过审查评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现”。(四)内部审计具有经济签证职能 所谓签证是指鉴定和证明。经济签证是通过对被审计单位的会计报表及有关经济资料所反映的财务收支和有关经济活动的公允性、正确性、合法性和合理性的审核检查确定其可信赖的程度并作出书面证明以取得审计委托人或其他有关方面的信任。内部的经济鉴证职能是随着现代审计的发展而出现的越来越受人们的重视。不少国家的法律明确规定企业的会计报表必须经过审计人员鉴证之后才能向会计信息使用者几

社会公众公布。其最大的特征是由当事人以外的独立的第三者履行。因为独立的第三者既和审计事项的委托人没有利害关系也和被审事项的当事人没有利害关系这样的签证工作才具有客观公正性签证结果才能使人信赖。而内部审计机构从企业这个主体来讲并非第三者它做出的签证最多只能是一种“自我鉴定”其客观公正性是极其有限的对外是难以让人信服的。而造成这种现象主要是因为有以下两种情况 情况一内部审计是由内部审计人员来执行但内部审计人员的工作受到多种因素的制约诸如内部审计部门的组织机构、时间因素、知识结构以及审计的成本效益等。审计执行人内部审计人员和审计委托人董事会不是毫无利害关系而是上下级关系、领导和被领导的关系、聘用和被聘用的关系、管理和被管理的关系。情况二内部审计人员接受领导授权对本企业所属职能部门、分支机构完成承包指标及履行其他经济责任的情况进行审查做出结论以作为领导兑现奖惩或评价干部的依据。其只能说明内部审计的监督和评价职能还不能说明是经济签证职能。自我国加入WTO之后对内部审计提出了的新要求强化其职能应从三个层次进行一是赋予内部审计更大的参和权使其参和管理的职能范围更大更有深度二是借鉴国外先进经验完善内部审计职能体系建设形成一套有自己特定的职能体系以满足现代管理和决策的需要三是重视内部审计领域知识更新和探究加快人才培养和审计手段现代化为不断拓展和发挥内部审计职能打下良好的基础。五内部审计具有服务职能企业的内部审计给企业的发展带来了很大的作用主要表现在一方面我国在现代企业制度的建立既给内部审计工作提出了新的挑战也为内部审计事业的发展带来了机遇。现代企业制度下的内部审计应找准定位突出服务职能。随着现代企业制度的建立国家在企业中不再扮演投资者与管理者的双重角色而完全成为单纯的投资者参与企业的利润分配企业则拥有独立的经营权。从现代企业制度下内部审计的职能看它包括监督、鉴证和评价三大主要职能。现代企业内部审计监督职能的内涵已是把内部审计作为企业管理的一个职能部门目的是维护企业整体的合法经济利益实现企业经济效益最大化。因此在现代企业制度下内部审计应定位于企业服务于企业在内部审计现有的职能中突出服务职能。另一方面服务职能重点是对审计和评价企业经营的效益性的管理人员进行精心的服务。如(对审计和评价经营的效益的人员的工资福利、医保、住房公积金等等)的服务。其根本目的是为了改善企业经营管理提高经济效益。现代企业制度下内部审计的职能应以加强企业内部经营管理为出发点以提高经济效益为目标。现代企业制度的建立企业作为独立的法人主体在经营机制上发生了巨大变化

企业内部的管理以市场经济为导向向管理现代化和科学化方向发展。

二、我国目前内部审计中存在的问题(一)内部审计人员知识结构比较陈旧 现阶段我国在审计继续教育中没有跟进的后续培训内部审计人员知识结构陈旧对于新的审计理论或审计技术了解不多影响审计质量的提高。而且大多数企业审计行为不规范、缺乏连续性。由于每年是不同的审计人员来审核各级单位的经营成果审计人员对所审计业务中存在的问题其对待问

题的理解与解决问题的方法不同会使审计结果不同及要求有所不同使各企业在来年不知是按哪种要求去做。(二)忽视内部审计组织机构设置不较科学虽然内部审计工作已经开展了很多年但部分企业的管理层、领导者对于内部审计的认识仍然比较片面他们认为内部审计限制了自己的经营权对自身权威有负面影响又或者认为内部审计可有可无对公司价值最大化的实现帮助不大。这些错误的观点导致部分企业管理者忽视内部审计机构忽视内部审计人员把内部审计人员精简并入财务部或综合办公室甚至出现将内部审计机构撤销现象内部审计机构设置的随意性很大。这种情况下在日常实际经营中内部审计的独立性和权威性受到限制无法得到全面体现内部审计的责任监督功能和风险控制功能便也难以完全发挥出来。(三)内部审计的范围比较狭窄当前我国企业的内部审计的信息载体主要集中在财务领域审计对象一般都是财务会计凭证、账簿、财务报告等内部审计人员也主要是对这些财务资料的真实性合法性进行检查(如金额是否准确项目是否齐全等)而对于财务领域之外的经营管理领域却并没有很深地涉及到如在审查销售合约时往往只是对相关票据是否齐全项目是否齐全金额是否正确等做出检查而对销售价格的合理性销售成本的合理性赊销政策的合理性销售数量的合理性往往不做检查把这些排除在内部审计项目之外。造成了内部审计范围狭窄的现状。(四)对下属二级单位的审计有点流于形式一些规模较大的企业在对其下属二级单位进行内部审计时往往是派驻数名内部审计人员到各二级单位进行调查而后由他们开展审计。然而一方面由于企业总部审计人员对下属单位的情况并不十分了解另一方面短期内的调查指导的作用微乎其微再者由于利益牵扯在审计时往往只能片面去账上寻找数据靠以往经验去判断某些事项的正确与否这些都直接影响各二级单位的经营成果考核

三、对内部审计的建议与对策

(一)提高内部审计人员素质高素质高水平的内部审计人员是高质量内部审计质量的保证而高质量内部审计质量又是降低企业负面风险提高企业正面影响可能性完善公司治理实现企业价值最大化的保证。内部审计人员的选拔首先学历要求内部审计人员一般必须是本科或本科以上毕业学历要求比较高就能从源头上确保人员的素质。其次结构性要求内部审计人员是围绕提高经济效益进行内部审计工作的因而必须具有一定的知识宽度不仅要有较高的审计、会计专业水平而且还要有一定的生产经营管理知识和宏观管理知识。最后应变能力要求不论背景如何当今的内部审计人员都需要面对挑战他们必须迅速地学习和发展否则就会丧失主动性。另外现有的审计知识结构如果保持不变是跟不上时代的步伐的公司应该向内部审计人员提供新的审计知识的引入即内部审计人员的后续培养。(二)转变观念提高内部审计的地位思想的转变是行动转变的基础要想从根本上改变内部审计独立性不高组织机构设置不科学的状况必须转变观念改变对内部审计的的看法。企业管理层应给予内部审计充分的重视将其作为改善公司治理的重点降低企业经营管理风险的关键来看另外管理层应该认识到内部审计是一个动态过程存续于企业等日常经营当中这样对内部审计的认识改变了相关问题才有可能得到解决。在一些内部机构设置上企业也应据自身的实际情况选择适合自己的设置模式对于上市公司及国有控股或国有独资公司都有相关规定在董事会下设审计委员会领导内部审计机构对于非国有的大型股份公司及企业集团可根据自身的实际情况在董事会下设审计委员会领导内部审计机构充分发挥内部审计的职能完善公司治理结构对于一般小型企业可根据实际需要自行决定是否设置内部审计机构。审计机构可实行下审一级制度并推行联合审计、轮回审计、定期审计更好地发挥内部审计机构的整体优势。(三)拓宽内部审计范围随着我国市场化水平的提高现代企业制度越来越完善内部管理水平不断提高科学技术的突飞猛进如会计信息系统的普及使得财务资料信息出现错误的可能性不断减小。另外由于单纯的对财务信息进行审计很难对公司治理水平的提高有多

大帮助一个企业是承担各种责任的多方组织机构所组成的利益统一体那么如若完善公司治理必须突破财务领域的局限对企业其他方面采用科学适用的方法进行审计并应该不断摸索经验探索多领域内部审计体系和流程的建立。

(四)改革二级单位内部审计模式

为改善企业总部对各二级单位的审计效果企业可以考虑向各二级单位派驻审计总监一方面协助各二级单位的日常自审工作熟悉二级单位情况一方面在各财务期间或总部要求审计时和总部派遣的审计助理员一同开展审计工作。在这里应该注意的是为保证审计总监的独立性和监督的有效性该审计总监的任免和奖惩应直接由总部负责另外为避免审计总监和二级单位形成利益关联各审计总监应在各二级单位内轮流任职且应接受总部内审机构的责任审计。