浅谈检察业务中司法会计的作用

第一篇：浅谈检察业务中司法会计的作用

浅议检察业务中司法会计的作用

我们知道,由于分工的不同,社会上有机关事业单位、金融保险业、工业企业、工商税务、文教卫生、农业、建筑业、运输业、养殖业等等。随着我国改革开放的深入和发展，国家对各行各业的会计制度进行了不断的规范、完善和统一。而司法会计工作是司法机关对案件所涉及的财务会计问题进行鉴定的法律诉讼活动。依照我国法律的有关规定，司法机关在侦查、审理案件中，有权根据诉讼要求，对特定的对象进行司法检查或司法鉴定。作为一门“综合学科”，一名从事司法会计的工作人员必须具备会计学、审计学、证据学、侦查学及相关法律知识。可见，司法会计在查办经济案件中能够发挥的作用是毋庸置疑的。

然而，现在社会上有的人存在一些错误的观念：

第一，在司法实践中，常有以审计报告充当司法会计鉴定的情况出现。但笔者认为，审计工作与司法会计鉴定工作之间存在较大差异。首先，社会活动范围不同。审计是一项独立的社会活动，涉及经济的各个方面，如鉴证经济业务、评价财务会计报告等，而司法会计鉴定属于法律诉讼活动，只是围绕案件所涉及的财务会计问题进行鉴别、判断。其次，目的不同。审计的目的具 1

有多样性，如监督经济活动、鉴证经济业务、评价会计报告等，而司法会计鉴定的目的只是为了查明案情，在这一过程中也会涉及到对相关财务会计的事后监督和作出相关评价，但这些监督和评价都不是鉴定的目的。再次，工作结果的作用不同。审计结果可以采用不同的文书进行表述，如审计报告、管理建议书，可根据审计过程中形成的各种证据，证明审计意见的客观存在，表达评价性意见，在法庭上可以作为诉讼证据中的书证使用。司法会计鉴定结论只能以司法会计鉴定文书形式表达，只能依据基本证据（包括财务会计资料、财务会计资料证据和司法会计检查笔录）作出，在法庭上作为诉讼证据中心鉴定结论使用。所以，审计和司法会计鉴定是两个不同的范畴，为了有效地证明犯罪，不能以审计报告代替司法会计鉴定书。

第二，有人认为自己查办经济案件多年具有一定会计知识，能够胜任一般查账工作，司法会计可有可无，作用不大。但在实际工作中，很多经济案件涉及单位领导或财会人员。涉及单位领导的案件，作为本单位的财会人员可能不愿提供真实的会计资料或不能提供所要调查的真实情况；涉及财会人员的案件，就要靠自身过硬的查账技术，才能达到查帐的目的。此外，经济案件的犯罪手段一般聚集了智商高、隐蔽性强、复杂多变等特点，如果没有道高一尺，魔高一丈的专业知识功底和长期积累的查账技巧

就不能达到揭露和证实犯罪事实的目的。

由以上我们可以看出，司法会计在日常查办经济案件中有着不可或缺的作用。

首先，司法会计检查在办案中的作用明显。司法会计检查是指在查办经济案件过程中，需要对案件涉及到的会计账簿、记账凭证等会计资料进行的专项检查活动，是司法会计职能之一。其主要作用体现如下：

第一，提高初查案件的成案率。通常情况下，侦查人员一般不兼具查账的专业技能。尤其是被调查的经济事项处在复杂多变的情况下，就要根据变化了的情况及时调整原先拟定的初查方法和初查内容。如果有具备专业知识的司法会计人员与侦查人员共同分析举报内容，确定初查的方法及步骤，将会起到事半功倍的效果，不仅能为办案争取时间，而且能够有效地固定证据，提高初查案件成案率。

第二，深挖犯罪行为人的犯罪事实。大量的司法实践证明，利用职务之便的经济犯罪，绝大多数的犯罪行为人是在运用手中掌握的权力或者利用掌握的财务知识，刻意不按会计制度设置和登记账目，造成有账查不清的事实。案发后又寻找各种借口予以掩盖，因而形成了经济犯罪所特有的隐蔽性和诡秘性。在此情况下，必须运用司法会计专业知识对账目进行深挖细查，对“疑点”

作因果关系、事实过程等诸多方面的综合分析和判断，据此向侦查部门提供科学的侦查方向。

第三，提高民事案件提请抗诉的质量。民事案件中很多涉及到财产纠纷等类型的经济案件，需要一定的会计知识和较深的会计方面的实践经验去分析判断案情，做出是否提请抗诉的决定。在此类案件中如果发挥了司法会计检查技术的作用，对保证提请抗诉的案件质量，提高社会对“执法为民”的信赖，将获得不可低估的收效。

其次，司法会计鉴定在办案中的作用不可或缺。司法会计鉴定是指司法会计根据司法机关指派或聘请对案件中的财务会计专门性问题进行鉴别、判断并出具书面鉴定结论的一种诉讼活动。对某一具体案件而言，就是办案人员在已经查清事实的基础上，需要司法会计人员对案件涉及的会计资料中某一凭证或部分凭证进行鉴别和判断，并出具鉴定结论。其主要作用：

第一，确认案件涉及到的会计凭证能否起到事实证据的作用以及该凭证所处的证据地位，以利于案件承办部门准确地选择和运用证据。

第二，界定犯罪嫌疑人侵犯资产的性质，以便案件承办部门确认犯罪嫌疑人是否需要承担刑事责任以及承担何种刑事责任。

综上所述，司法会计在检察业务中有着广泛的极其重要的作

用。充分发挥司法会计在检察业务中“检查”和“鉴定”的作用，对检察机关提高办案质量和更好履行诉讼法律监督职能，维护司法公正有着极其重要的意义。

第二篇：检察业务保障

检务保障是检察机关开展各项检察业务工作的物质基础和坚实后盾。做好检务保障工作对于检察机关全面、正确、有效地履行法律监督职责，促进检察事业健康、稳步发展具有重要意义。2009年3月最高检颁布了《2009-2012年基层人民检察院建设规划》（以下简称《规划》）中，再一次强调加强检务保障工作对于全面推进基层检察院规范化建设的极端重要性。笔者按照当前基层院开展的标准化建设的目标要求，结合检务保障工作的现状和问题，仅就基层检察院加强经费供给、装备保障、科技普及应用等有关检务保障问题进行了认真思考，现提出以下粗浅认识，以求教于同行。一一一一、、、、检务检务检务检务保障工作的现状保障工作的现状保障工作的现状保障工作的现状及及及及其其其其存在的存在的存在的存在的不足不足不足不足近年来，基层检察院在当地党委和上级院的正确领导下，在地方政府和有关部门的大力支持下，基础设施建设、行政装备建设以及科学化管理水平都有了较大改善和提高，在全面履行法律监督职责、维护社会和谐稳定等方面发挥了积极作用。同时也应看到，随着科学技术的不断发展和经济发展方式的转变加快，我们在分享现代科技给予检察机关后勤保障带来快捷、便利的同时，一些表现在检务保障体制、机制上的不适应、思想意识上的滞后等深层次问题日渐凸显。具体归纳以下几点： 1.经费保障始终未能得到有效解决。应该说多数欠发达地区的基层院办案费、装备费、培训费等业务经费始终没能纳入财政预算，除每年拨付的中央政法专项办案补助经费及案件返还款外，再无其他经费来源。因此经费紧缺或成为制约当前检察工作发展的重要因素之一。2.装备建设难以适应检察工作需求。以我们西安院为例，没有独立的互联网机房、保密机房和专线网机房，现有的机房由于网线陈旧，无法满足网络化工作需要；电脑等设备使用年限均超过5年，效率低下，甚至不能正常工作；相当一部分内线电话无法使用；电视电话会议设备简陋，达不到省院纲要标准要求，急待更新重置。此外 “两房”建设存在诸多缺陷，群众来访接待室、技术用房

2档案库房和生活附属用房面积达不到上级标准，办案区、办公区和生活区,没有彻底分开，一定程度地制约和影响检察业务工作的有效开展。3.科技普及和应用还处在较低水平。不仅装备建设自身不足，而且在使用方面也存在许多不容忽视的问题。时至今日，还有不少干警不能熟练使用计算机，有的甚至不会使用，无纸化办公和办案还不能全部推开。究其上述问题原因主要有二：其一，检察机关经费紧缺，是现行检察经费保障体制弊端的必然反映。按照现行体制，各级检察机关经费，主要由本级财政根据财力状况予以安排，上级拨款仅占极少部分，且具有不确定性。事实上多数欠发达地区财政只能保工资，其它经费根本无从谈起。由于财力受限，有的检察机关在两房建设上，不得不降低起点，绕开难点，致使两房建设布局不科学、面积不足的问题接踵而出。在装备建设上，由于资金有限，只能采购一些价廉物不美的低档设备，导致设备使用不久就濒临淘汰状态。其二，观念滞后、人才匮乏，是科技普及应用低下的重要原因。据了解45周岁以上检察干警，其中包括中层干部和领导班子成员，在工作中，对计算机不熟悉，习惯使用纸笔办公，对信息化了解也仅限于信息化就是用微机打字或是上因特网，思想观念中存在着只须懂法就足以胜任检察工作的想法，缺乏依靠科技进步的内在动力，对于如何用信息化促进检察工作跨越式发展，研究较少、重视不够。二二二二、、、、加强加强加强加强检务检务检务检务保障工作的保障工作的保障工作的保障工作的几点几点几点几点构想构想构想构想。。

（一）建立完善的司法经费保障机制。认真贯彻国办〔2009〕32号文件《关于切实加强检察经费保障工作的通知》精神，推行以地方财政预算拨款为主体，中央和省级财政补助以及财政返还罚没款为补充的检察机关公用经费供给办法，建立和完善检察机关人员工资、公用经费由同级财政负担，大型装备经费、基础设施建设经费列入同级社会发展规划，由上级和地方财政共同承担的政法经费保障机制。各级党委、政府要从维护稳定、巩固政权建设的高度，认识保障检务经费的重要性，并把其纳入有关领导工作业绩考核之中，确保经费保障机制落实到位。对落实不力或影响检

察工作开展的，上一级财政可用直拨方式将转移支付和中央政法专项资金直接拨付给司法机关使用。各级检察机关要积极主动与党委、政府和财政部门取得联系，使其增强对检察工作的了解和支持，尽最大努力促使检务保障经费准时、足额拨付

3（二）制定统一的信息化建设标准。为避免基层院信息化建设站位低、标准低、效率低的问题。首先，应由省级检察院会同地市级检察院对各地基层检察院的信息化建设条件、现状进行摸底调查，制定统一的建设标准。各基层院针对本地实际情况制定发展规划，地市级检察院应对下级院的发展规划提出指导性意见，并对重大项目进行审批。其次，上级检察院应对基层检察院的技术力量情况进行统一备案，详细掌握各基层检察院技术人员数量、专业背景等情况。在基层院中进行项目分工，确定由某些基层院重点开发特定项目，求精而不求多，避免基层院各自为战、盲目贪大求全。通过资源整合，各有侧重，提高项目开发水平，实现成果共享。第三，聘请权威部门，制定合作开发商的准入标准，制定相关的审核程序，严格对合作开发商履行安全保密义务情况的监督。第四，对基层检察院信息化建设项目的开发使用情况定期检查评估，包括系统的安全性、实用性、应用推广程度、使用效果、管理水平等等。第五，设置基层检察院信息化建设和管理内设机构。对内负责策划本院信息化建设的开发应用方案和规划，组织协调新的办公办案和管理系统的投入运行安排，对自动化办公办案系统、局域网、外网进行维护管理。对外负责与上级院和同级院对应机构开展沟通合作，接受上级院业务指导，组织相互参观学习。第六，建立信息化建设投入和效益的评估机制。对信息化建设项目的实用性、前瞻性、现代化水平、投入规模进行科学评估，严格控制信息化建设中的，中看不中用的“形象工程”、“面子工程”和“短期行为”，确保信息化建设项目，低投入、高效益。

（三）提高干警使用先进设备的能力。检察机关保障现代化在建设与应用两者之间，应将重点放在应用和服务上。首先，要提高检察人员的使用技能。按照“一切从服务各项具体检察工作出发”的思路，以相应设备功能及检察职能的交叉区间为核心，按不同岗位的技术普及要求选定需要掌握的技术项目进行培训。在培训方式上，可釆用“分渠道、分层次、由点到面，点面结合”的方法组织展开。利用多媒体示证系统、办公自动化系统和局域网，邀请计算机专家或院技术人员担任主讲，根据不同业务部门的技术要求，分别设置培训课目。采取集中培训，部门、岗位人员单独培训，或外送软件公司培训等形式，全面增强干警的技术水平和操作技能。发动骨干对周围干警“传、帮、带”，以期收到现代网络技术在实际管理和应用环节中的最佳效果。其次，强化服务意识。强化服务

识的关键在于处理好管理与服务的辩证关系。管理是手段，服务是目的，管理要寓于服务之中，服务要以科学有效的管理为依托。因此，计财装备部门一方面要不断改进服务方式，强化服务功能，为检务工作提供优质高效的服务保障；另一方面要积极发挥监督管理职能，对资金和装备的使用进行科学的监控，不断提高其使用效益

第三篇：上半年检察业务工作汇报

上半年检察业务工作汇报

上半年检察业务工作汇报2007-12-08 14:15:02第1文秘网第1公文网上半年检察业务工作汇报上半年检察业务工作汇报(2)上半年检察业务工作汇报

年是我院全面加强基层院建设整体水平，积极创建市级先进检察院的一年，也是全区检察系统确定的法律监督能力建设年。上半年，我们在开发区工委和上级检察机关的正确领导下，以开展保持共产党员先进性教育活动为契机，认真贯彻党的十六届四中全会精神和全国、全区政法工作会议精神，紧紧围绕“强化法律监督，维护公平正义”的检察工作主题，各项检察工作取得了明显的进步，为维护开发区社会治安稳定，促进社会主义和谐社会提供了良好的法制

环境。

一、依法严厉打击严重刑事犯罪，全力维护社会稳定

上半年，我们紧紧围绕开发区改革发展的工作大局，牢固树立稳定压倒一切的思想，以提高办案质量和增强服务效果为核心，坚持严打方针不动摇，依法履行批准逮捕和提起公诉等检察职责，做到快批捕，快起诉，全力维护社会稳定。截止目前，共受理公安机关提请批捕件人，经审查批准逮捕件人，决定逮捕人；共受理移送起诉（不起诉）案件件人，经审查依法提起公诉件人，不起诉件人，退回公安机关补充侦查件人，正在审查件人。所受理的批捕案件数和起诉案件数分别较去年同期增长了和。我们始终坚持集中打击与经常性打击相结合，原创：紧密结合开发区实际，重点打击涉毒、严重暴力犯罪、抢劫和抢夺等多发性侵财犯罪，特别是将涉毒犯罪作为打击的重中之重，坚决遏制毒品犯罪蔓延的势头。上半年共受理公安

机关提请批捕涉毒案件件人，受理审查起诉涉毒案件件人，起诉人，法院均作了有罪判决，有效的打击了毒品犯罪的器张气焰。坚持依法从重从快的方针，加强与公安、法院的联系，依法快批捕快起诉。切实把好事实关、证据关和程序关，全面提高批捕起诉工作水平，批捕案件均在天内办结，起诉案件不超过天。坚持“打防结合，预防为主”的方针，认真落实检察环节的社会治安综合治理措施，按照“预防为主，教育疏导，依法处理，防止激化”的原则，通过落实预防措施，深入开展矛盾纠纷排查调处工作，充分利用检察职能为群众排忧解难，及时化解社会矛盾，切实把问题解决在基层。

二、依法查办和积极预防职务犯罪，促进党风廉政建设和反腐败斗争的深入开展

我们始终坚决贯彻中央关于反腐败斗争的总体部署，立足于开发区扶贫移民的工作实际，坚持“一要坚决、二要

慎重、务必搞准”的原则，不断加强职务犯罪侦查工作，加大办案力度，提高办案效果，坚持依法、文明、安全办案。截止目前共受理案件线索件人，初查件人，初查终结不立案件人，立案件人，依法查办了一起村干部合伙受贿案和一起贪污案。在查办职务犯罪工作中，我们把查办的重点放在群众反应强烈的基层行政管理部门、农村基层组织工作人员方面，不断增强办案的主动性和发现职务犯罪的能力，在提高侦查水平上狠下功夫。坚持“依法、文明、公正、高效”的办案方针，不断规范办案工作，提高案件质量。严格执行高检院关于加强办案安全防范规定，落实安全防范措施，对每一起案件都制定周密的安全防范措施，有效防止涉案人员的安全事故发生。坚持把案件质量作为核心，把程序合法作为提高执法水平的首要环节，严格依法收集、审查、固定证据，案件质量有了明显提高。我们还立足于检察职能，结合办案积极开展预防职务犯罪工作，坚持“打防并举，预防为主，标本兼治”的方针，通过办案认真研究分析职务犯罪的原因、规律和特点，积极开展个案预防、专项预防以及行业和系统预防，努力从源头上预防和遏制职务犯罪的发生。

三、强化诉讼监督，维护司法公正，确保国家法律正确统一实施

我们始终把发挥法律监督职能与严打整治斗争结合起来，把打击刑事犯罪与保护当事人合法权益结合起来，坚持实体法与程序法并重，不断规范办案程序，严格办案时限，正确适用法律，强化诉讼监督，维护公平正义。一是加强刑事立案监督和侦查活动监督。重点监督群众反映强烈的有案不立、有罪不究、以罚代刑等问题，对不该立案而立案的案件也依法进行监督，坚决纠正非法插手经济纠纷的问题。通过提出检察建议，通知立案，追捕，追诉等法律手段，有效纠正违法办案、执法不公等问题。上半年共向公安机关发出《检察建

议》份，通过审查案卷，发现一起涉嫌伪造证据案件线索，而公安机关未立案查处，向公安机关发《要求说明不立案理由通知书》，通过审查，认为公安机关不立案理由不能成立，及时向公安机关发出《通知立案书》，对事实不清，证据不足的人依法做出不起诉决定，原创：对于符合逮捕条件的人决定逮捕。二是深入开展刑事审判监督工作。对每起刑事判决书进行审查，注意纠正违反法定程序，侵犯诉讼权利和超审限等问题。三是加强对民事、行政审判和刑事诉讼的监督，认真做好申诉人的息诉工作，维护司法公正和法律权威。

四、全面加强控告申诉检察工作，积极创建“文明接待室”

今年，我们把创建“文明接待室”活动做为

上半年检察业务工作汇报

第四篇：论司法会计鉴定中的敏感分析法

论司法会计鉴定中的敏感分析法

浅谈司法会计鉴定中的“敏感分析法”

摘要：通过分析涉案单位敏感业务内容，查找账证中的疑点，能及时获取有价值的经济犯罪线索，提高司法会计鉴定的工作效率。

关键词：司法会计鉴定敏感分析法

市场经济的多元化，决定了经济犯罪的复杂化，如何及时、准确找出账证中的疑点，获取有价

值的线索，是查处经济犯罪的关键，也是值得司法会计鉴定人员探讨的重要课题。近年来，我们在司法实践中开展了“敏感分析法”研究，证明通过对涉案单位敏感业务内容进行分析，查找经济犯罪线索的好范文版权所有!方法，简单易行，在鉴定工作中能起到事半功倍的效果。

一、敏感数据

数据是构成会计资料的基本要素，会计通过数据计量反映出企业的财务状况。所以充分运用敏感数据，进行分析研究，往往能发现有价值的线索。

（一）数据大小。在会计核算中，某些数字的大小是受一定财务管理标准限制的，若超过标准，则应重点关注。某公司１９９８年购入一部７２００元的手机配给经理使用，按《企业会计准则》规定应计入固定资产，却被转记入低值易耗品一次性摊销。经查，该公司经理调任时不想归还手机，就授意会计作此处理。

（二）数据变化。企业财务收支在一定时期内总是稳定在一个正常幅度内，要是某个时期突然出现大幅度的变动，则说明财务收支有问题，应弄清原委。某建工企业２０００年１－８月份每月管理费用都在５００００－８００００元之间，而９月却达到２３００００元，有关人员也解释不清，我们判断其中可能有“猫腻”。经追查得知，该企业为了承揽一工程项目，就向主管此项目的人员行贿１６万元。

（三）数据正负。会计数据存在正负之分，如“未分配利润”、“待处理财产损益”的余额既可能为正，也可能为负。有些账户的余额只能为正数，如“存货”、“固定资产”、“银行存款”、“现金”等。某市驻汉办事处１９９７年９月、１０月现金余额出现反常的红字，我们分析认为可能有收入垫付。后经突击盘点现金，确认账实不符，查出该单位将５０万元债券利息收入放在账外私分的问题。另外，有些账户在特定时间反映在账簿中，余额只能为零。如损益类账户。

（四）数据精确。《会计基础工作规范》要求记帐人员必须准确地反映会计信息，“角分必争”。但联系经济活动的实际，数据的精确限度却是相对的，如增值税额不可能为整数，固定资产的单价也不可能为小数。脱离了实际的精确度，则很可能存在弄虚作假的问题。某物资回收公司２００１年计提的应付福利费有一笔是２０万元，而应付福利费是按工资的１４％计提，所以不可能是整数，这引起我们怀疑，调查后发现该公司经理等人以计发职工福利费为名，贪污公款。

（五）数据反向。一般来说，会计核算中常有不少重复出现的数字，但在短时期内出现的反向数字则属于敏感数字，需要进一步审查，弄清是正常往来，还是套串现金，或是其它舞弊行为。如某社区居委会１２月４日门面租金有一笔是１０３２０元，而在次年１月２１日原账调冲１０３２０元，一进一出有些蹊跷，我们就找来承租户对账，查出该居委会会计兼出纳捏造事实，侵吞公款的问题。

二、敏感时间

经济业务是在一定的时间内发生的，会计账面对经济业务的记录与反映也有相应的时间，所以时间是对经济业务进行反映和监督的重要环节，通过对经济业务敏感时间的动态比对，能迅速的找出许多疑点。

（一）核减时间。《企业财务制度》对企业许多经济业务规定了严格的时间界限。如“因债务人逾期未履行偿债义务超过三年，仍然不能收回的应收账款，可以确认为坏账损失”、“电器设备折旧年限是５－１０年、运输设备折旧年限是４－１２年”。若无故突破，则应深入调查。某工业控股公司有一笔１５０万元的应收账款，仅隔三个月就计入坏账损失核销，不符合财务制度规定。经深挖，查出该企业老总挪用公款炒股，亏损后无力偿还，加之怕暴露，就在年底财务集中调账时，以对方单位无力还款为由，将炒股亏损混入坏账中核销。

（二）特定时间。一般来说，企业的经营活动应当符合特定时间的规律性特点。如年终的奖金支出、缴税申报、季节性业务等。如果这些经济业务的记录上没有反映时间，或者发生时间与经济业务内容相矛盾，则应当调查。某羽绒制品厂的冬季销售收入应是全年最高峰的时侯，但企业账面在１９９９年１０－１２月份反映出的销售收入与平常月份基本持平，不合乎常理，于是我们核查该单位同期销售收入，发现该单位采取收入不入账的手法，偷逃税款近８６万元。

（三）间隔时间。企业的经济业务有时会出现连续，如付工程进度款、每月的水电费等，都是同一业务，在不同时间连续发生。如在某一时段同一业务的间隔时间，与其它时期相比出现变化，虽然间隔只有几天，但都值得注意。某医药公司业务员在２００１年１０

月５日报销出差费用９８００元，其中有１１张是同一小吃店、同一本发票、同一个日期（９月２５日）的“餐费３６５０元”，间隔时间与业务内容显然相互矛盾，经讯问，该业务员承认重复报销３０００元的问题。

三、敏感客户

企业的业务范围往往广泛而频繁，其与客户的关系也错综复杂，但是从一个单位的某项经济业务内容来看，其经济交往

又大多是相对固定和明确的，所以根据各项经济业务的具体内容，针对敏感客户进行辨析，比较容易找到案件的切入点。

（一）客户距离。在经济业务中所涉及到的客户，根据市场价格、运输费用、生产需求的经济内容可大体确定其距离。如同一商品、同一价格可以从多个客户采购，而采购人员偏偏舍近求远，购买质次价高商品，就应将此作为进一步审查的线索。某事业单位的一台小轿车２００２年支出的燃料费和修理费高达４２０００元，而且报销时用的大部分是郊区某修理厂的发票，这引起我们的注意。经了解，该单位在市内有定点的修理和加油厂商，而且该车２００１年仅有两次去外地，其余时间都在市内用车。在事实面前，该司机被迫供认是用修理厂提供的假发票报销。

（二）客户权限。现代市场经济中，任何一个经济实体，都有其限定的经营范围，不能越权经营。如果客户开具的票证及反映的经济业务与其自身的业务范围不符，可作为疑点查证。某单位２００１年８月支出一笔建筑工程结算款１２万元，按规定施工企业办理结算应使用建筑业结算统一发票，而该结算却使用“商业零售发票”，经查，发现是该单位财务科长用假发票虚报费用。

（三）客户关联。在正常的经济交往中一般购货单位必为付款单位或负债单位，反之销货单位必为收款单位或债权单位，如果两者发生分离，出现了与双方没有丝毫关联的第三者，不供货却收款或不收货却付款，可视为不正常现象查证。某炉料公司１９９９年８月销给某厂重轨一批，但付款却是一家私营企业，这家私营企业与双方从未发生过业务往来，购货方也没有委托这家私营企业代为付款，于是我们针对货款的资金来源进行查证，发现该炉料公司钢材建材部经理挪用４６万余元，给其私营企业营利的犯罪事实。

四、敏感对应

在企业的经济活动中，财产物资和资金必然会形成对应关系，而没有正确反映账理之间的对应关系，内在逻辑出现矛盾的经济业务，往往是查证的重点。

（一）账户对应。企业会计核算中使用的记账方法是复式记账法。复式记账法的基本原理就是每一笔经济业务至少要在两个相互联系的账户上以相等的金额作双重记录，反映经济业务的来龙去脉，反映资金的增减变化。因此，在一项经济业务所涉及的账户之间，就存在着一种试算平衡，相互依存的对应关系，如果某项业务记录脱离了正常的账户对应，可作为疑点查证。某企业一笔进料退回业务核算中“原材料”账户贷方，应对应“银行存款”和“应交税金－增值税”的借方，但该企业会计作账对应的是“应付账款”借方，其结果是多抵扣，偷漏税。好范文版权所有!

（二）物流对应。企业销售商品，其必然会有对应的存货的购进，同时产生资金双向流动。如果只有大量的销售发票入账，而没有对应的原料购进，或者有原料购进记录，但没有资金双向流动，那该项经济业务的真实性就值得怀疑。某服饰公司２００２年８月至１２月累计开出增值税票１１５份，价税合计７亿多元，我们调阅存货入库单、运单及银行对账单后，发现该公司既无存货入库，也无资金进账，经过进一步调查，查出该公司虚构经济业务，凭空开据增值税票的犯罪事实。

（三）价格对应。平等交易是企业开展经济活动的准则，商品的买卖价格应产生对应关系。要是企业购销中出现低买高卖或高买低卖，明显背离正常市场价值，就有可能存在贪污、抽逃资金等问题。某模具厂有一台价值在１００万元以上的吸塑机，仅以１０万元的低价“卖”给一家私营公司，显然不符合价值规律。于是我们围绕此事展开调查，发现该厂厂长为了个人私利，既不经过上级主管部门的批准，也不进行评估，就擅自将国有资产廉价出让给其子的私营公司。

五、敏感字迹

会计资料是用文字、字母、数字来记录企业的财务状况，这些记录能反映出许多隐藏的问题。１、字迹整齐与否。会计账薄是序时登记，不可能在一天完成，其字迹笔墨不可能做到整齐划一。如果会计账册中的字迹一致，笔墨一样，而且非常整洁，这些字迹就是重要线索。２、字迹修正方式。会计记录修正错误有两种方法：①红字冲正，②调账。如果不是采取这些方法，而是涂改、刮擦、粘贴，这些字迹就可能存在会计作假。

需要指出的是，发现犯罪线索方法有许多，敏感分析法不是独立使用的，也不是一成不变的。在具体工作中，应当从实际出发，根据案情和工作需要，有选择地灵活运用，才能高效快捷地发现犯罪线索。

第五篇：毕业论文：司法会计实务中几个问题探析

司法会计实务中几个问题探析

湖南方兴会计师事务所有限公司湖南方兴会计师事务所 田晓明

本文发表于《中国注册会计师》2011 10

【摘要】：由于司法会计相关的专业标准尚未形成，实务中对一些问题的理解和操作不统一，影响了工作效率，增加了执业风险。笔者将日常接触的9个问题进行了比较，以期得到恰当运用。

【关键词】： 司法会计问题探析

我们在办理司法鉴定业务过程中经常涉及到如下几个问题，由于缺乏完善的专业标准体系，有时认识模糊，未能恰当处理。笔者结合自己的鉴定实践，对这些问题进行了比较分析，得到了一些启示，供同行参考。

一、委派与委托

在接受司法鉴定业务委托时，委托者通常是公安、法院、检察院等司法机关，这些机关基本是以开出委派书或聘请书的形式聘请司法鉴定机构或鉴定人，该委派书的内容比较简单，一般只包括鉴定事项和委派文号，未涉及诸多通过协商才能确定的内容，不能满足委托事项的需要。为了明确双方的权利和义务，司法鉴定机构在接受司法鉴定业务委托时，不能仅以该委派书的内容来接受鉴定，还应与这些机关另行签订一份适合委托事项要求的业务委托书，该委托书应载明委托人的名称或者姓名、拟委托的司法鉴定机构的名称、委托鉴定的事项、鉴定的范围、限制条件、报告的交付时间、数量和用途、资料的提供和责任、收费数额与收款方式、双方违约责任等内容，否则，司法会计鉴定人在办理鉴定业务时，会由于诸多不确定因素，在调整鉴定目标或鉴定思路时，增加难以预料的费用和时间，使委托双方产生分歧，增加鉴定业务风险。因此，委派书不能替代委托书来使用。

二、文字表述与图表表述

司法会计鉴定报告的表述方式不象审计等其他报告有比较成熟的规范的格式和范本可

套用，由于鉴定业务类型复杂，鉴定目标多样，其报告的繁简是否恰当、清晰地表达鉴定人观点，是否容易被报告使用者所理解，既与案件的复杂程度密不可分，还与报告的表述方式有很大关系。有的案件虽然看起来很复杂，如时间跨度达几年甚至十几年，相同事项反复出现或内部关系盘根错节，用文字表述可能会相当费力，但如果通过比较分析，抓住其中的共同特征，以图表的形式表述出来，可使一些重复的大量的复杂的事项简单化，更加清晰明了，收到事半功倍的效果。图表的制作应根据案件的需要，合理设计相关内容，重在对一些具有相同特性的事项进行恰当归类，在表格中设计出相关栏目集中予以反映，会省去很多不必要的文字叙述。图表的风格最好能够统一，图表较多时最好以索引查阅方式将图表装订成册，并和报告的中的文字表述保持一致。

三、“热处理”与“冷处理”

“热处理”与“冷处理”是在审阅案卷和报告过程中应考虑的二个技巧问题，即在审阅案卷过程时要“热”，在报告形成过程中要“冷”。所谓“热处理”，是指在审阅案卷时，要及时确定鉴定思路和方法；及时记录或标注案卷中的关健内容；及时找到案件的当事人或知情人了解案件过程；如民事纠纷案件中，在具体事项定性前事先要及时确定好处理原则。所谓“冷处理”,是指对写好的鉴定报告不要急于发出,若时间允许的话,最好摆上一段时间。这是鉴定业务性质决定的，因为，需要鉴定的事项一般是比较专业或不易被人们所认识，问题通常比较复杂，有些问题可能由于条件的限制，考虑并不一定成熟，有一个认识过程，特别是需要定性鉴定的业务，更要深思熟虑；有些问题可能是报告叙述中未能完整、准确地表达出来，需要对文字进行修改整理；有些问题可能是数据之间的勾稽关系被忽视了等等，由于鉴定事项的类型复杂多样，加上目前缺乏成熟适用的标准式的报告范本，因此，鉴定报告的写作需要鉴定人根据委托人和行业已有的规定，结合具体情况作恰当表述。总之，要尽量把问题考虑成熟些再发报告。有时为了赶速度把报告急于发出，往往容易出错或为考虑不成熟而感到后悔，为此，“冷处理”尤显得必要。

四、通用数据与专用数据

在获取鉴定证据和接受委托时，对鉴定目标与获取证明数据之间的难易程度以及鉴定目标与现有证明数据之间的关联程度进行分析，是判断和评价所接受委托业务工作量时应考虑的问题。财务会计核算报表、账本和会计处理所记载的内容，一般是通用数据。委托鉴定事项需要获取和使用的相关数据为专用数据。如财务会计报表的利润是通用数据，而某项鉴定业务要求确定某旬的利润数据则是一个专用数据。司法鉴定业务实质上是将通用数据，通过分析和符合规定的整理变成司法鉴定报告上的专用数据。通用数据与专用数据两者的关联程度高低，是测算鉴定业务鉴定成本，洽谈委托收费和要求委托方履行何种义务时应考虑的重要依据。关联程度越高，鉴定工作量越少，则鉴定成本越低，反之，则越高。

五、侦查与卷查

鉴定机构接受委托主要是卷查，即根据司法部门或委托方提供的案卷了解案情并获取相关证据，但有时也受托参与案件的侦查。卷查和侦查在证据收集的工作量上有很大差异，侦查需要直接收集并整理证据，其证据的收集有很大的不确定性。卷查则不同，一般是依据委托人提供的现有证据通过专业判断，来作出或不作出鉴定结论，因此，案卷整理是其基础，在案卷整理时对接受的案卷应按序编号装订成册，此项工作一般是由委托方负责，但有时由于各种原因，在受委时往往委托方有时对相关的资料未能进行整理，或无法按照司法鉴定机构的需要进行装订，这时，受托的鉴定机构应提醒委托方对提交的资料及时归类整理，整理可以根据案件发生的时间顺序、业务性质或重要性等方式进行归类，目的是要有利于鉴定工作的进行，如果委托方涉及到个人，可建议该个人另找相关的代理人办理，否则，司法鉴定机构要考虑未整理的资料对受托的鉴定业务带来成本和执业风险的影响。

六、解释与质证

鉴定报告出具之后，根据需要鉴定人可能要向委托人或相关利益人对鉴定报告相关内容进行解释或说明，这种解释或说明如果是在法庭上就表现为一个质证过程，构成了案件的证明材料。如果需要说明的内容或事项是在鉴定报告出具后不久，鉴定人对案情和鉴定事项可能会比较熟悉和清晰；但如果涉及的内容是久托不决的纠纷，或是在报告出具后若干年后，委托人要求鉴定人出庭质证时，鉴定人可能对经办的业务早已遗忘，需要重新查阅原来的资料，这时，所花的时间和精力往往会很多，如果在接受委托时对此未作约定或约定不清，就会给鉴定人增加不必要的成本。遇到这种陈年旧事，久拖不决的案件，鉴定人在质证时，要作好充分准备，针对提出的问题进行回答，不要节外生枝，要简明扼要，做到专业问题通俗化，复杂问题简单化。

七、标准与事实

司法鉴定的公证性在于鉴定结论遵循的专业标准和事实依据。但当标准和事实同时存在且并不一致时，标准应该让位于事实。标准可分为专业标准和法律标准，如会计上的经营损益计量标准与法律上一些特定的盈亏标准是有差异的。会计上经营损益的计量标准有多种基础可选择，不同的会计政策和会计估计条件下会有不同的计量结果，法律上的盈亏要视具体案件而定，民事合同纠纷中经常涉及的盈亏一般是以现金流计算为基础的；在证据方面，会计处理依据与法律认定依据也存在差异，前者强调的合法合规，后者强调的是行为事实。例如，某企业按规定应按实际成本结转产品销售成本，却错误地以计划成本进行了结转，对该企业的决策者依据了这一错误处理结果而做出的错误决策，是承担该决策错误责任，还是承担会计责任，就要全面、客观地进行分析。我们在作专业鉴定时，应当基于当时的条件，模拟该条件下产生的结果，而不能直接以专业标准来作分析结论，这种鉴定方法笔者简称为条件还原法。

八、主体报告与技术报告

对涉及鉴定内容多，技术过程复杂的鉴定业务，应单独出具一份技术报告。主体报告主要交待鉴定的基本内容，如委托事项、案件事由、鉴定结论等，而技术报告是对主体报告的补充，主要对鉴定的依据和计算过程进行详细交待和说明。目前的由于相关鉴定业务的报告准则尚未出台，对技术报告未有统一要求，是否出具或向报告使用人提供由鉴定人自行决定，出具技术报告有如下好处：一是可以便于报告使用者更好地理解和把握报告的结论，二是可以了解鉴定人的专业能力以及是否客观公正执业。一份高质量的鉴定报告，可以通过技术报告反映出来。三是可以帮助鉴定人及其鉴定机构更好地参与法庭质证。鉴定报告完成之后由于各种原因有时可能要经过很长的时间才能开庭审理，此时，鉴定人对所鉴定的事项可能早已淡忘，对鉴定当时的思路和关键问题需要重新疏理，特别是经办人员已离开鉴定机构，其他人员接替该鉴定业务的质证时，如有一份技术报告可以帮助鉴定人尽快进入角色。

九、重要性与明晰性

会计鉴定要求执业严谨，报告数据尽可能详细、明晰，但并不是对所有的内容都必须面面俱到，恰当处理重要性和明晰性的关系，可以提高鉴定人员的工作效率、减少执业风险。判断一项内容是否重要取决于于该事项的性质和数量二个方面，刑事案件强调的主要是案件的性质，民事纠纷强调的是案件的数量，二者关注的重点有所差异，因此，应根据具体案件所鉴定目标的关联性和影响程度来确定某事项的重要性并选择合适的计量单位。如果法律对涉案的相关内容制定有具体数量标准则为我们判断其提供了参考依据和基础。

参考文献：［1］、田晓明司法会计的鉴定方式及其运用审计月刊 1996.11

［2］、司法鉴定程序通则中华人民共和国司法部令 第107号