半截沟镇农民专业合作社发展案例分析3

第一篇：半截沟镇农民专业合作社发展案例分析3

半截沟镇农民专业合作社发展案例分析

农民专业合作经济组织具体指在家庭承包经营的基础上，农民为改善生产、生活条件，谋取和保护自身利益，遵循自愿互利民主的原则，而形成的一种农村经济组织形式，其形式包括：专业合作社、农产品专业协会、农民经济人组织、农民股份公司等，它是新农村建设的先进生产力，是促进农村经济发展、农民增收，提高农民组织化程度的重要载体，它直接介入到农产品生产、加工和流通的全过程，较好地解决了农村经济发展中的难点问题，既发挥了家庭经营制度的优点，又克服了家庭经营规模小、与市场脱节等不足，增强农业、农产品市场竞争力，实现农业增效、农民增收。目前，如何规范建立农民专业合作社，以适应我镇农村经济发展方式转变，实现村集体、农民双增收，还没有成熟的经验，我们对我镇9个农民专业合作社进行了全面摸底，尤其对2家初见成效，实现了村集体、农民双增收的腰占子丰裕玉米制种合作社、营盘滩村盘龙土豆果蔬合作社，进行调研，对村委会牵头采取“支部+公司+农户+基地”的管理模式进行客观分析，认为村集体入股，公司参与带领农民创办合作社，适应我镇实情，拥有资本、市场、和社会关系的企业入股合作社，引导农户生产经营更有助于化解市场风险，使合作社更快的得到市场地位，解决农产品市场进入和价格改善，实现农户分享农产品加工、销售环节的利润，当然也存在农户和企业之间本质上的对立关系，存在着内在的根本利益的冲突，需要在合作社一体化组织内建立一种有效的利益均衡机制，我们探索实施了如:村委会和村民控股合作社，村主任担任理事长，部分村“两委”成员担任理事，在合作社建立党组织，开展交叉任职等多项办法，取得了效果明显。现将工作进展情况做为案例加以总结，希望能为我县并为奇台县农民专业合作社的进一步发展、决策提供借鉴和帮助。

一、基本情况。

半截沟镇位于奇台县城东南47公里处的天山脚下，镇域总面积近2000平方公里。现辖9个村委会，47个村民小组，有耕地25万亩，总人口23100人，有基层党组织57个，其中党总支11个，专业合作社党支部9个，有党员887人。半截沟镇的农民专业合作经济组织主要是9个农民专业合作社，前身都是专业协会，其中7家是新注册的合作社，业务都围绕农资农产品销售，养殖业、种植业开展，没有实现农民专业合作社作为农民的代言人，谋取农民最大利益的目标。主要特点：一是没有特色主营业务，多半以农产品收购，农资经销为主，村委会为完成任务按上级要求注册，没有经营目标和具体规划。二是对农民专业合作社制度理解不到位，发达的合作社制度是我县发展现代节水农业、推进农业产业化经营不可或缺的组织制度基础。三是对新农村建设理解不到位，没有将成立农民专业合作社同小村并大村建设中心村规划有机结合。四是对农村转变经济发展方式变化理解不到位，没有将成立农民专业合作社同我县整合土地资源，实现土地规模化集约化经营，农村劳动力有序转移，拓宽农牧民增收渠道结合起来。五是操作程序不规范，没有严格按照《农民专业合作社法》规范操作，有的由农村经济人操作，村委会不管也管不了，有的没有经营方向，基本没有开展业务，就等着争取上级资金。其余2家探索建立了:村委会牵头“支部+企业+农户+基地”的管理模式，目前初见成效，实现了村集体、农民双增收。其特点是：一围绕农村土地流，培育特色产业，如：玉米制种、土豆保鲜窖等，充分发挥龙头企业在推

动农村土地流转，推动农业产业话经营中不可替代的作用，让农民在承担有限风险的情况下，有机会分享农产品加工销售环节的利润。二是村集体、公司、农民共同投资创办合作社，在合作社生产一线建立党支部，由村主任任合作社理事长、支部书记，村委会委员到合作社担任理事，同时将企业负责人交叉任职到村委会担任副书记，在一体化组织内部建立了一种有效的利益均衡机制。起因

调查表明，最初成立农民专业合作社的动机主要有以下3个方面：

1.解决农产品销售难的问题。农村实行家庭承包经营后，农业生产力水平大大提高。但与此同时，千家万户作为分散的个体进入市场，谈判力量弱，市场风险高，谷贱伤农的现象时有发生。.解决生产经营成本高的问题。单户购买既不能享受较低的价格，还时常会买到假冒伪劣产品。而合作社由专人负责联系货源，可以从厂家或信誉度高的销售点购买，既可以享受到批发的低价，又能保证农资质量。这也是很多农民合作社成立的普遍动机之一。调查中，多家种植、养殖合作社都谈到了这个问题，他们几乎都为成员提供购买种子、化肥、农药、地膜等服务。伊宁市强农奶牛合作社还自建了饲料厂，为成员提供优价的奶牛饲料。.解决生产技术水平低的问题。合作社可以部分弥补家庭分散经营在推广农业新技术及新品种方面的不足，一方面合作社可以作为中介，负责组织农户，或者先培训部分成员后再由他们进行更大范围的推广;另一方面合作社牵头引进优良品种，联系厂家或科研单位，举办免费或低价的技术指导和培训。

乌苏全良养牛奶业合作社理事长介绍了当初成立协会的过程。上世纪90年代中期，本村附近建了1家奶粉厂，部分村民开始饲养奶牛。农户单独售奶过程中，经常被厂方拖欠奶款，几年下来被欠奶款达20多万元，严重影响了农户收入，也打击了大家的养牛积极性，有人迫不得已卖掉奶牛。为了解决拖欠奶款问题，1999年由村干部牵头，18个奶牛养殖户组建了养牛协会。现任村委会主任兼任理事长，早先是养牛大户，协会成立后被推选为理事长。协会成立后做的第1件事就是以协会名义和厂家谈判，解决了拖欠养殖户的全部奶款;随后，协会成员进行分工，发挥经营能手的特长;协会还购买了贮奶罐，打开了更大的市场。这些举措不仅提高了奶价，降低了坏奶率，还确保了牛奶销售渠道通畅，激发了更多农户饲养奶牛的积极性。

1994年，我镇丰园啤酒花种植合作社的发起人刚开始尝试啤酒花种植，由于产量少，需要自谋销路，价低利薄。2000年，他联合了其它两家一起种植，同期采收、加工，统一销售，统一结帐。2006年，他们在县政府引导下成立了合作社。

我镇邓家湖瓜果种植专业合作社(前身是豇豆制种协会葡萄种植协会)成立的动机主要是为了保证以合理的价格、级别销售产品。该村有多年的豇豆制种经验，但销售种子时总是被压级、压价，因而他们选择了合作来增强实力，提高谈判议价能力。

从以上3家合作社的经历看，合作的最初动机是团结散户，增强和购买方的谈判力量，共同解决农产品销售过程中的产品定级、定价问题。

作用

1.节约交易成本。合作社内部根据成员特长进行分工，有专人盯市场，跑订单，批量购买农资，为成员及非成员提供购销服务，大大降低了单家独户进入市场的交易成本，也节约了资金和人力。

2.提高谈判议价能力。合作扩大了生产规模，提高了农户的谈判议价能力。2008年，丰园啤酒花种植合作社的成员增加到41户，种植面积达2000亩，合作社统一安排生产、统一生产标准、统一购买种苗、统一采摘、统一加工和统一销售，和买方签订订单，买方上门收购甚至提前半年预付货款。既解决了劳动力紧缺、啤酒花产量和质量不高的问题，也解决了销售难题。在市场价格提高后，合作社与买方进行谈判，提高了产品的收购价。

3.形成品牌产品，带动产业发展。成立合作社后，注册统一商标、统一生产标准成为可能，为合作社扩大产品销路、扩大生产经营规模等奠定了基础。6家合作社中，已有4家注册了产品商标。

4.增加会员收入。虽然6家合作社成立的时间并不长，但其对农民增收的带动作用已经显现。邓家湖瓜果种植业合作社目前主要的合作内容是豇豆制种、西瓜和甜瓜的种植、销售，其中豇豆制种历史较长，年制种量160吨左右。2007年，仅豇豆制种亩均纯收入就达1300元，比种植棉花等大田作物亩均多收入500元。2007年，全良养牛奶业合作社成员饲养1头奶牛1年纯收入为4000元左右，养殖收入远大于种植棉花的收入。2007年，丰园啤酒花种植合作社的啤酒花亩均纯利润5000-6000元，6家成员平均每家纯收入超过10万元，而此前没有种植啤酒花时，每户年纯收入为2-3万元。

5.提升农村人力资本。一方面，成立合作社后，合作社负责人通过培训、学习和参观考察等，领导能力，组织、管理和经营能力进一步提升;另一方面，合作社组织成员进行技术培训，学习文件、政策等，可以提高农民的农业经营水平，加深对政策的理解。另外，在合作社内部，成员承担一定的义务，拥有相关权利，民主管理，民主决策，自我管理能力和组织能力逐渐提高。

问题

由于半截沟镇农民专业合作社起步较晚，在取得成效的同时，也存在不少问题。.合作社规模小，覆盖农户少。和全国相比，半截沟镇农民专业合作社发展缓慢，覆盖面小，对农户带动作用非常有限。目前，全国共有农民专业合作社有2 4万多家，而半截沟镇只有2017个，带动农牧户25.3万户，占全区农牧户总数的10.45 %。半截沟镇合作经济组织的数量和规模不仅低于山东、浙江和江苏等合作经济组织较发达的省份，也低于陕西、四川、甘肃、贵州等西部省份。作者调查的6家合作社中，成员数量超过100户的有3家，其中最多的是全良养牛奶业合作社，有440户;最少的只有27户。

合作社的资金规模小。作者调查的6家合作社中，注册资金最多的是20万元，10万元以下的5家，最少的为3万元。到2007年年底，总资产超过100万元的有3家，这样的规模，对农业产业化的推动作用是非常有限的。

2.组织管理不规范。其一，合作社章程不规范。6家合作社都制定了章程，但有些内容与《农民专业合作社法》不一致，如有的合作社章程中规定“3年召开1次成员大会”。其二，合作社利益分配机制不完善。因为成立时间短，目前的合作社主要起到连接农户和市场的中介作用，交易数量还不大，因此，都没有二次返利。其三，公积金、公益金的提取不规范。只有1家合作社按成员收入的10%提取资金用于合作社事务支出，其他5家没有提取。利益分配和合作组织的资金积累关系到其发展和壮大，随着合作社规模的扩大，必须建立公开、透明、合理的利益分配机制，稳定的资金积累机制，以保证其持续发展。

3.存在少数人控制现象。几家合作社中普遍存在的现象是，成员大会往往成了成员代表大会，代表又往往只是几个出资的核心成员，合作社的决策主要由核心成员决定，多数成员参与决策的程度很有限。在合作社成立之初，这种做法有其合理性，因为发起人、出资人往往是农村中的能人，因此，其决策比较容易得到多数成员的认可。但是，随着合作社的规模扩大，内部事务不断增多，就必须重视民主原则的贯彻。否则，如果成员不能在组织内部充分行使表决权、选举权及被选举权等权利，就会失去继续留在合作社的激励，不利于合作社的发展。

4.服务内容少。合作社发展初期，服务内容以低成本的技术、信息服务为主(黄祖辉等，2003)。作者调查的合作社情况正是如此，他们主要为成员提供技术指导和培训、信息服务、部分生产资料的统一购买以及产品的初加工和统一销售等服务，仅有1家合作社在成员资金有困难时，由理事长贷款后再转给成员使用。其他合作社没有为成员提供贷款服务，这和合作社成立时间短、经济实力不强和信用度还较低有关。

5.成员与合作社之间利益连接不紧密。6家合作社成立时由发起人出资注册，出资成员都不超过10名，对其后加入的新成员，多数没有出资要求，即使要求出资的对数额也没有统一规定，大多数成员和合作社的利益联系并不紧密，和非成员的联系就更松散了。6家合作社目前都不收会费。对成员没有出资要求一方面降低了加入合作社的门槛，有利于合作社的发展壮大;但另一方面，这样做使成员和合作社的利益连接不紧密，会影响合作社的稳定性。而且，合作社的发展壮大、对外事务需要经费，目前有些经费由发起人或理事长承担，但要谋求长期的更大发展，必须建立利益共享、风险共担的机制，构建紧密的利益共同体，才能增加合作社的凝聚力和发展动力。

对策

半截沟镇农民合作社的发展还处于起步阶段，要从理论上进行指导，政策上给予扶持，实践中给予帮助。

1.遵循规律，循序推动合作社发展。农民专业合作社的成功创建和发展必然是有产业基础的，养牛奶业合作社、啤酒花合作社、瓜果种植合作社的发展都是很好的例证。对于合作社发展的形式和进度、发展规模等，都要以产业或产品发展为基础，要充分尊重农民的意愿，切实做到由农民自主决定、自我选择，坚持推动而不强迫、扶持而不干预，参与而不包办，成熟一个发展一个的原则。

2.培养合作社领办人队伍。培养一批高素质的合作社企业家队伍是促进合作社发展的重要任务之一。6家合作社的领办人都是农村中的能人，也都有带领更多农民致富的愿望。政府部门应该提供合作社相关知识、法律法规、市场营销等方面的培训和指导，培养合格的合作社领导人。

3.加强合作社知识的宣传，提高农民对合作社的认知程度。一方面要加强宣传，普及合作社知识;另一方面，对现有合作社成员也要进行培训，不仅使其了解合作社的性质、作用，更要清楚自己可以享受的权力、承担的责任和义务，还要提高他们对组织运行的监督能力，以保证合作社健康发展，保持对成员及更多农户的吸引力。

4.政府支持。合作社的发展离不开政府支持。政府的主要任务是为合作社创造良好的制度环境，制定切实可行的支持政策，包括税收优惠政策、金融优惠政策、技术支持政策等，解决合作社遇到的实际困难。调查的合作社都得到过不同程度的政府扶持，但还非常希望加大扶持和帮助力度。受访者普遍提到资金不足是发展中遇到的最大困难，也是最希望政府能帮助解决的实际问题。农民从正规金融机构获得贷款难度较大，贷款额度小，手续繁琐等早已是不争的事实，因此，要加快农村金融改革，尽早解决合作社发展的资金约束。但是，在政府扶持的同时，也要纠正一些合作社负责人的认识偏误，即认为

组建合作社某种程度上是为政府服务，因此政府必须扶持合作社。这种想法和合作社“民办、民管、民受益”的原则不符，也不利于合作社负责人努力经营管理好合作社。

要加强对小规模合作社的扶持力度。现有的一些合作社扶持项目门槛较高，而刚起步的合作社往往规模小，盈利水平低，需要帮助却达不到扶持标准，难以享受到资金及项目支持。虽然规模较大的合作社对产业的带动力较强，但实际中，对一些企业领办型合作社的扶持，并没有带给广大农户实惠。

要制定符合合作社运行的财务管理制度。农民合作社的业务和经营的产品特性有关，有些合作社的业务并非常年发生，而是集中在某段时间，按照现在的财务管理制度，需要每个月上报会计报表和税务报表，浪费人力、物力。因此，制定符合合作社实际的财务管理制度非常必要。

第二篇：农民专业合作社发展调研分析

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农民专业合作社发展调研分析2010-06-29 18:52:49免费文秘网免费公文网农民专业合作社发展调研分析农民专业合作社发展调研分析(2)农民专业合作社是我国广大农民在农村家庭承包经营基础上自主创办的农业生产经营组织，是伴随农业产业化经营逐步发展的全新市场主体，是对家庭承包经营为基础、统分结合的双层经营体制的丰富和完善，是农业生产经营体制改革中的重大制度创新，较好地解决了农户与市场之间的矛盾。《中华人民共和国农民专业合作社法》的施行，标志着我国农民专业合作社进入依法发展的新阶段。农民依法设立合作社，对于提高农民综合素

质和组织化程度、促进农业产业化经营、增强合作社及其成员抵御市场风险、参与市场竞争的能力等方面有着十分重要的意义，在建设社会主义新农村和发展现代农业过程中发挥着越来越重要的作用。本文从我市农民专业合作社发展现状、特点入手，剖析存在问题和制约因素，并对今后一个时期促进农民专业合作社可持续发展提出一些对策建议。

一、**市农民专业合作社发展的基本情况和主要特点

从上世纪九十年代中期开始，随着农村改革的不断深入，我市的农村专业合作社在政府、部门的引导和扶持下得到逐步发展，特别是2005年《浙江省农民专业合作社条例》颁布后，合作社如雨后春笋般蓬勃发展起来。到目前为止，全市有农民专业合作社89家，入股社员2054个，辐射带动农户万多户，经营和联结基地面积万余亩。按产业分，种植业23家，林特业28家，畜禽养殖业20家，水产业10家，其他9家；按服务内

容分，技术信息型21家，生产加工销售型54家，供销合作型2家，其他（农机）9家。2007年全市农民专业合作社实现经营服务总收入亿元，实现盈余652万元。分析我市农民专业合作社发展情况，主要有以下几个特点：

（一）以农民为主体，组织形式逐步呈现多样化。具体来讲，主要有三种：一是龙头企业依托型。主要是一些有一定规模和影响的农业龙头企业，利用其技术、资金、贮藏、销售等方面的优势，联合同行业或同类型的养殖或种植专业大户，兴办各种类型的专业合作社。目前全市有10家这种类型的合作组织，如小曹娥禾丰辣椒专业合作社、阳明凤鸣家禽专业合作社等。二是农民合作创办型。主要是以能人为核心，依托能力大户的管理经验及资金、技术、销售等优势进行带动、联络若干专业农户，组成紧密型的合作制服务经营组织。目前全市有60家这种类型的合作组织，如朗霞杭州湾兔业专业合作社、梁弄天绿水果

专业合作社等。三是农业、供销、行业协会等单位牵头引办型。就是发挥有关部门场地、设备、经营管理及市场销售等优势，组建统一生产、统一品牌、统一营销、统一服务的合作社。目前全市有12家这种类型的合作组织，如市瀑布仙茗产销合作社、市舜水蜜梨专业合作社等。

（二）以产业为依托，经营内容逐步呈现专业化。农民专业合作社的社员一般由从事同类产品或产业的生产、经营的农民和社团组织组成。在已建立的专业合作社中，绝大多数是围绕当地的主导特色产业建立发展起来的。通过专业合作社的运作，如实施农业标准化生产、申请农产品质量认证、创建品牌等，进一步推动主导产业的发展，提升特色产业的档次，增强农产品的市场竞争力。目前，我市加工型蔬菜、茭白、水产、畜禽、红枫、竹笋、茶叶、杨梅、蜜梨、葡萄等十大特色产业都相继组建了农民专业合作社，合作社经营的农产品占全

市特色农产品的比重达到55%以上。同时，合作社制订各类操作规程和质量标准57个，注册登记商标49个，获得各级名牌称号16个，建立国家级无公害、绿色农产品及基地33个。

（三）以民办为原则，运作机制逐步呈现规范化。从目前运作较好的合作社来看，一般都有明确的合作目标和服务宗旨，有比较完整的规章制度以及规范的章程。在组织参与上，只要符合入社条件，入社自愿、退社自由；在内部管理上，实行民主管理、民主决策、民主监督，重大事项由社员大会讨论决定；在服务和利益分配上，坚持以不盈利为原则，对内开展产前、产中、产后全过程服务，让社员充分得到实惠，社员无偿享受技术培训、信息咨询等。对已建立农产品品牌的，还可无偿享受所经营农产品的注册商标使用权。到目前为止，全市共有规范化合作社55家，其中省级示范合作社4家、**市级12家、**市级12家。

（四）以增收为目的，社员收入逐步呈现最大化。农民专业合作社的建立，直接参与到农产品生产、加工和流通的全过程，既发挥了家庭经营制度的优点，又克服了家庭经营规模小、与市场脱节等不足，农民通过自己的联合与合作，共同抵御大市场的风险，对内以服务为宗旨，对外以追求最大经济效益为目的，壮大了农民专业合作社，增加了社员收入。一些运作较好的合作社通过统一生产标准、统一品牌建设，对农产品实行分级包装，进行统一销售，一方面提高了农产品的质量和销售价格，提升了市场竞争力和占有率；另一方面节约生产管理成本，提高合作社经营效益。同时，为增加社员收入，达到利益共享，合作社不但实行年终股金分红，而且实行销售二次分配

第三篇：农民专业合作社发展情况

农民专业合作社发展现状

--扶余市农村经济管理局 于国凤

农民专业合作社，是农业供给侧改革的核心主体，也是实现农业现代化的主导力量，是农业经营方式创新的必由之路。当前各类从事农业生产和服务的农民专业合作社蓬勃兴起，农民专业合作社正处在成长的关键期，亟需引导扶持，以此来推进农业规模化经营的进程，增加农民收入，促进农业现代化发展。

一、发展中存在的问题

目前，农民专业合作社虽有较快发展，也取得了一定的成绩，但仍然存在着总体规模较小，基础比较脆弱，认识和发展的内动力不足，利益机制不完善，专业化、组织化程度亟待提高，扶持力度不强，以及当前的政策导向等问题，在一定程度上影响了规模化经营的进程：

（一）组建目的不够纯正。

有的农民专业合作社在组建之初，就错误的认为，成立农民专业合作社就是为了享受政府优惠政策和优价购买生产资料等。不给钱就不做事，给了钱又乱开支，做表面文章；有的合作社单纯为了减免工商税收和享受政策优惠成立的，目的是降低费用；更有打着合作社牌子的个体户等等。不太纯正的目的必然导致部分主体形同虚设，难以真正有效地规范运作起来，产生合作效益，难以体现办社、办场成效。

（二）主体法律意识淡薄，身份不明确。

有许多农民专业合作社，法律意识淡薄，在工商登记注册时，履行相应手续，套用别人的章程，成员至少5人，出资人也不少，其实质并非一个联合经营体，只是由1人出资注册，但帐务处理中成员帐户名下会有相应的股金与量化份额，如果产生纠纷，注册人必须按章程约定来履行相应的责任，势必会造成一定的损失。

（三）管理不规范，内控形同虚设。

部分农民专业合作社机构不健全，制定章程流于形式，都是照搬照套形成的，可操作性不强，限制了合作社自身的发展，导致了管理的随意性与经营的混乱局面。内部各项管理制度的可执行力偏弱。有组织却无作为，使得合作社失去了应有的凝聚力和带动力，不能更好地形成“利益共享，风险共担”的利益共同体，就会存在好则合，不好则散的现象，制约了合作社自身的健康发展。

（四）量大质轻，管理难度大。

农民专业合作社是现代化农业的主导力量，也是创新农业的必由之路，所以，农村涌现出一大批人跟风建社，各地普遍存在合作社数量庞大，但实际运营的却不多。即使运营，也是家庭农场或大户的模式，并且有些人即注册了家庭农场，又注册了合作社，出现了一个主体，双重身份，这样就造成了“空壳社”较多，管理难度大，一旦有政策又蜂涌而上。

（五）合作形式松散单一。

从目前农民专业合作社组织形式来看，大多合作社是简单松散的几个成员间的合作，他们以理事长占绝大部分股份，其他成员以少量资金或土地入股到合作社，按其出资额对合作社承担义务，同时也享受相应的权利，但是，以土地入股的合作社成员极少，他们更希望土地以转包方式流转给合作社，这样可以有保底收入，风险性小。但是，国家鼓励发展专业合作、股份合作，这样可以防止农民利益被挤出，受到损害，也可以实现风险共担，利益共享的机制。真正意义上的合作，才能调动成员主人翁的责任感，使合作社迸发出更强的生命力和凝聚力，从而真正实现农业的规模经营与农业现代化。

（六）缺乏整合人才。

农民专业合作社的发展壮大，需要有一大批会经营、善管理、懂技术的人才，人才缺乏将已为合作社发展的瓶颈。目前，合作社的管理者大多是农民身份，其文化知识水平、经营管理能力、技术水平等相对较低，大多数管理人员仅在种植、养殖、加工、销售等其中的某一方面有专长，而具备组织协调、技术指导，经管管理、市场营销等复合型才能的人极少，难以适应规模化经营管理的需求，而合作社的自身条件也难以吸引高素质专业人才，这已成为制约合作社发展的一个重要因素。所以急需要有思想、有能力的管理者来开拓这片天地。

（七）部门之间配合松散，工作中有脱节现象。农民专业合作社的发展壮大，需要农业、发展、财政、水利、林业、地税、工商、供销、银监等多个部门积极配合，协调沟通，共同探讨、制定、规范合作社管理，但是各部门工作各行其事，沟通少，不能更好的发挥职能作用。

（八）示范带动、引导作用力不强。

农民专业合作社真正规范发展起来的少，只是依靠普通农民盲目的发展，创造收益的可能性极小，所以，我们应该根据当地的特色，引导、培育和扶持一批适合当地农业发展的示范社，由他们带动农户与农业的发展，打造一方特色农业。

（九）农资价格上涨，农民专业合作社生产资金紧张。农资的上涨，每公顷种植成本会增加500-1000元，农民专业合作社主体种植面积越大，成本增加越多。融资申请、办理、审批手续需要较长时间，在春耕前如果资金不能到位，将会极大影响主体生产的进行，一味扩大规模，种植风险会很大。

（十）土地流转价格的上涨，将影响规模化经营的进程。2018年，从前土地转出方，还会继续流转，土地流转价格的上涨，使得转出方的积极性还是很高的。但对于农民专业合作社而言，承包费的增加，市场的不确定因素，无疑会影响到他们承包的积极性与风险性。

（十一）品牌效益低

我市农民专业合作社有红树梅、黑糯米、四粒红花生、各类无公害棚菜、“网户达”大米等多种特色品种，但是，农民目前只懂得种植，营销与管理还远远不够，品牌效益特别低。

（十二）政策宣传不到位

目前惠农政策很多，但是合作社有的完全没有听说过，即使有，也是道听途说，等到了解了，却已经超过项目申报时限。

（十三）政策倾斜力度小

政府加大了对合作社的金融服务创新，不断创新金融产品，拓宽了合作社的融资渠道，满足了他们对资金的需求，但是，担保费与贷款贴息补贴力度却越来越小，二、下一步建议

（一）加强登记注册与备案管理

工商部门，要严格按照法规政策规定，严把注册第一关口。农业部门，要加强备案管理工作，对农民专业合作社及时开展指导服务。对已经完成注册的主体，要进行一次彻底清查，对注册一年并未开展生产运营的，不予备案登记。强化主体报告制度，对未报告的合作社，不予以政策扶持，尽快削减“空壳社”，杜绝量大质轻的现象。

（二）上下联动，部门配合，共同推进农民专业合作社的快速发展。

高度重视农民专业合作社培育工作，建立合作社发展联席会议制度，加强相关部门间的协调配合，形成共同推进合作社建设发展的工作机制。各部门要通力配合，各司其职，充分发挥联席会议机制作用，实现资源共享、统筹兼顾，积极为合作社的发展提供信息、技术、资金等保障，为合作社创造良好的发展环境。各级政府、部门要将合作社的建设发展与农业、农村工作同安排，共检查。

（三）整合资源，培训人才。

希望相关部门切实解决合作社在运营管理方面的困难，解决财务管理混乱的现象，充分利用上级拨付的培训经费，急合作社之所急，针对合作社管理者的特点，把理论教条式的培训转向有方向性的学习，适当组织就近的实地典型学习，培养出一批有能力，有思想，有创新的管理者。通过培训教育，使他们熟悉理论、政策和实践，提高了新型经营主体的发展水平，使合作社带头人增强带领群众共同致富的本领，提高经营管理水平和市场开拓能力。

（四）抓好典型带动，规范管理。明确市级示范社监测标准，按照“突出重点、创新方式、示范带动、加快发展”的总体要求，每年选取一批内部制度完善、管理规范，规模化生产运营的典型示范社。认真抓好示范主体创建工作，提高合作水平和服务质量，增强发展后劲，努力把农民专业合作社培育成为有规模、有效益、有实力、有品牌、有影响、带动能力强、辐射范围广、产权关系清、分配机制好的典型，使之成为引领农民参与市场竞争的现代农业目标主体。

（五）强化主体培育，做好品牌宣传推广。

充分发挥村委会、村干部、龙头企业、农村经纪人、种养大户及农技人员的作用，鼓励他们发挥自身优势领办创办合作社，通过他们的加入，使主体变得稳固、规范、有活力。要围绕特色优势产业开发和农产品精深加工，加快发展一批具有较强带动能力的农民专业合作社，拓宽营销渠道，带动特色产业规模化建设，把特色品种推广出去，取得品牌效益。

（六）加强宣传培训，营造发展氛围。

加大宣传教育力度。通过到基层悬挂宣传条幅与深入座谈等方式，大力宣传新型经营主体发展的相关政策法规。使得基层群众增加认知，增强意识。同时，各级政府要高度重视，整合所有部门的惠农信息，印发宣传到农户，为合作社的规模发展提供更多的政策信息。

（七）尽快发挥土地流转平台的作用。要尽快发挥土流转服务平台的作用，以利于农户土地的转包、入股、托管，代耕等方式的流转，即能规范土地流转市场，也能使得流转入合作社的土地手续齐全，便于办理贷款，农村补贴等政策。

（八）把政策落到实处。

引导农民合作社由数量、速度增长向质量和规范转变，将扶持政策向运行规范、带富能力强的合作社倾斜。严格按要求把各项政策落实到位，按规定应减免的印花税、征地占用税及土地使用税，一定要减免，更好的解决合作社在生产运营中的困难，充分发挥其作用。政策鼓励合作社培养和引进财务、管理等专业人员，使其逐步建立管理制度，破解生产运营中的难题。

（九）形成规模氛围，经营一定要“适度”。通过近几年来的调研，部分农民专业合作社因盲目发展壮大，致使其破产。究其原因，主要是一味的追求规模，而不考虑自身的生产环境与生产能力。建议新型农业经营主体在扩大生产规模时一定综合自身能力，“适度”发展规模经营，稳步扩大规模。所以，在引导、鼓励农民专业合作社组建发展的同时，要适量适度。政府相关部门要综合考虑本地的自然情况与生产能力，适量适度培育适合当地生产特色的主体，对有活力的主体进行规范引导，发展适度规模经营。

总之，农民专业合作社的培育，要全员关注，部门间要密切配合，全面清查，扎实组建，稳步推进，发展“适度”规模经营。选择有活力，有凝聚力、敢于创新的主体，带动一方经济发展，增加农民收入，推进农业现代化进程。

第四篇：发展农民专业合作社

发展农民专业合作社

作者：邹进泰

我国农业正处于由传统农业向现代农业过渡时期，传统的以家庭经营为基础的农业生产方式越来越显现出在促进农民收入增长方面的局限性：由于受农业组织化程度低的限制，农民闯市场难；由于受传统农民科技文化水平相对较低的限制，科学种田难；由于受农民自身积累能力的限制，农业投入难；由于受农业生产规模限制，农产品增值难。

发展农民专业合作社，是构建农民收入增长长效机制的一条重要途径。农民专业合作社是在农村家庭承包经营基础上，同类农产品的生产经营者或者同类农业生产经营服务的提供者、利用者，自愿联合、民主管理的互助性经济组织，农民专业合作社以其成员为主要服务对象，提供农业生产资料的购买，农产品的销售、加工、运输、贮藏以及与农业生产经营有关的技术、信息等服务。农民专业合作社有利于解决影响农民增收的四大难题。

一是有利于解决现代农业资金需求问题。发展现代农业需要很大的资金投入。在农户资金缺乏、国家财政能力有限的情况下，必须培育多种市场主体、动员各种社会资本参与农业投资。农民专业合作社可以通过农民与龙头企业的联姻找到投资渠道，解决农业投资资金需求问题。

二是有利于改变农业弱势地位问题。传统上，农业是一个弱势产业，其比较效益低。而在农民专业合作社，由于生产规模扩大，可以取得较好的规模效益，从而可以大大提高农业比较效益。规模化生产、科学化种植（良种推广、配方施肥、节水灌溉等）、产业链拉长（加工增值、储运降耗等）、品牌化销售都大大提高了生产效率、增加了农业全过程利润。

三是有利于解决分配中的农民利益问题。过去农业产业化“龙头企业+农户”的连接方式，尽管解决了农业发展的一些问题，但由于龙头企业与农户很难结成利益共同体，甚至在很多情况下产生利益对抗。而农民专业合作社，可以通过农民与企业的联姻，将农民利益与企业利益连接在一起，通过合理的分配方式保证农民和村集体利益。

四是有利于解决农技推广最后一公里问题。在传统分户经营模式下，农技服务最后一公里问题一直没有得到很好解决。在农民专业合作社这一组织形式下，政府提供农业技术服务可以直接到专业合作社，而合作社则通过统一经营、统一服务或农业示范等方式直接将农技服务送到户头、田头。

农民专业合作社将助推农民收入持续增长。

一是增产增值提高农民收入。专业合作社具有较强的投资能力，通过提高农业现代化水平，大力推广运用良种、良法提高农业单产水平；专业合作社可以通过土地整理提高土地利用率，扩大耕地面积实现增产，如孝感春晖土地合作社通过土地平整增加耕地面积10%。

二是优质增值提高农民收入。农民专业合作社由于实现了更高层次的专业化生产，可以在更大程度上应用现代农业科学技术，不断提高农产品品质，通过从“田间到餐桌”全过程控制提供优质农产品，满足消费者对营养、健康、优质农产品需求，可以提高农产品销售价格。

三是降耗增值提高农民收入。合作社实行统一购买生产资料、统一防虫治病等，有效降低了农户生产成本；通过配方施肥、资源循环利用、提高生产效率、节约劳动力成本降低生产成本达到增值目地。

四是加工转化、流通增值提高农民收入。农民专业合作社发展，扩大了农业经营规模，农产品加工也提高农产品附加值，通过规模化生产发展品牌农业提高农产品附加值。通过发展现代农产品物流业，降低运输成本、提高辐射能力达到增值目地。

大力扶持农民专业合作社、促进农民增收。

近年来，我国农民专业合作社有了长足的发展，但仍然需要得到政府部门的大力支持，以促进农民收入的稳步增长。

一是要加强对合作社的扶持。应从产业政策、财税政策、融资环境、教育培训、技术扶持、经营项目等方面给予合作社有力的支持。

二是应建立健全培训辅导体系。

应建立由政府领导和农业专业组成的培训辅导队伍，健全分层次、多形式合作社培训辅导体系，从法律法规、政策制度、合作经济原则到相关的科学技术等多方面对基层干部和广大农民群众进行培训。

三是积极培育典型，加大示范力度。应着力培育一批产权关系明晰、组织机构健全、制度完善、利益联结紧密、服务作用好的合作社典型，通过以点带面，促进合作社全面发展。

第五篇：农民专业合作社会计制度讲解及案例分析

第一章 农民专业合作社的运行态势

概 述

农民专业合作社作为独立核算、自负盈亏的经济组织，应建立健全财务管理制度，认真搞好成本核算，如实反映合作社的财务状况。但由于合作社财务制度和会计制度不够健全，基层农经管理部门在对专业合作社的财务管理指导时无章可循。小农意识是指在小农经济背景下产生的和适应于小农经济的认知方式和思维模式。其本身并不应作褒贬，因为它是时代给每一位社会人的烙印，具有普遍性和顽固性。小农意识支配下的贫困山区农民专业合作社却很难有突破性发展。

如果要快速发展农民专业合作社，引导农民摒弃小农意识，学会用市场化、规模化、专业化、现代化的头脑去思考问题是关键。那么农民专业合作社的发展，加强财务管理，用财务核算提供的数据去分析合作社营运过程的问题、指导经营是非常重要的。

第一节 管理现状

1.没有专业的财会人员，没有制定专门的财务管理制度。目前，我乡两家专业合作社，其中一家明确了专门的会计人员和出纳入员。会计员由社员集体推荐，出纳员由理事长任命，都不具备会计从业资格证，没有发放聘书，也没有向农经部门报告。另一家没有确定专门的财务人员，年终报表时临时花钱聘请，出纳员由理事亲自兼任。两家均没有财务管理制度，合作社成立章程中对财务管理也没有做出明确具体的规定，票据一般使用自制收据，有时根据需要在税务部门领用收款收据，记账程序和财务手续混乱不清。

2.财务活动频繁，资金流量较大。农民专业合作社财务活动主要具体表现为物资运动和资金运动两个方面。其中合作社资金运动包括资金的筹集、使用、耗费和收入分配四个方面。筹集资金是农民专业合作社生产经营活动的前提条件。合作社可以吸引社员投资，向银行和信用社借款等筹集资金，这表现为合作社资金的来源，它是合作社资金运动的起点。合作社筹资的目的是把资金运用于生产经营活动以取得盈利。合作社把筹集到的资金投资于合作社内部用于购置固定资产、无形资产等，便形成合作组织对内投资。目前合作社由于其自身发展的局限，还没有太多对外的投资活动。合作社在正常经营过程中会发生一系列的资金收支。合作社要进行生产首先要采购原材料商品，以便从事生产和销售活动。合作社将产品销售以后，便可以取得收入，收回资金。这是由于经营所引起的财务活动。这是目前我乡专业合作社资金活动的主要方面。另外就是分配引起的财务活动。主要表现为三方面的活动：一是合作社在经营过程中会产生利润。这表明合作社有了资金增值或者要依法纳税；二是用来弥补亏损，提取公积金、公益金；三是要向社员分配利益。我乡农民专业合作社成立以后，还没有进行实际分配，即是由协会转变而来的合作社，也没有真正向社员公布利润及分配情况，入社成员没有得到实际收益。

第二节 主要问题

融资困难，资金严重不足。我乡的农民专业合作社力量十分薄弱，是一个非盈利性组织，所办的各种服务性事业效率不高，盈余很少，自我积累能力相对不足，再加上法律地位也不明确。因此，要申请银行贷款来拓展业务十分困难，同时农村合作金融组织不发达，狭窄的资金渠道和有限的资金积累，使得许多合作社不能扩大经营规模，不能及时地更新技术设备，从而极大地制约了农民专业合作社的正常成长。

财务制度不健全。由于专业合作社财务制度尚未出台，许多政策不配套，专业合作社的财务管理方法、会计核算方法处于空白阶段。合作社财务无章可循、监督控制机制不健全，或有财务内部控制制度，但未形成完整的约束体系，从而造成财务管理混乱的局面。如合作社的理事会成员在钱物管理上乱插手现象时有发生，有的是财务收入不入账，或是收入直接由理事长个人办理，形成“包包账”，或是年终留给财务人员一大堆条子，让他们根据实际需要来“做账”。

利润分配制度混乱。利润分配无一定之规，对股金分红、股息、利润返还的比例随意制定，很不合理。两家合作社，一家的股金分红的比例占20%，利润返还占10%，另一家的股金分红的比例占10%，利润返还占6%，当问到这个比例是怎么制定出来的，其余各部分收入是如何分配的等问题时，合作社领导和工作人员都不能给出明确的答案。两家合作社都不打算进行股金分红，准备把付给社员股息当成是股金分红。合作社没有建立起相应的收入分配制度，社员参与合作社的交易，购买化肥等生产资料，将农产品交给合作社出售等，合作社只付给社员较优惠的价格，除此之外社员一无所得。还有些合作社领导和无数的社员们不知道什么是利润返还、股金分红和股息，有的从未听说过，有的不知道他们之间的区别。合作社的分配制度就由某一领导拍板，社员毫不知情。这些状况明显是不利于合作社发展的。

第三节 发展破解散发展之道

一、核算对象上，完善组织体系

专业合作社是通过农民在自愿入社、交纳股金联合起业的利益共享、风险同担的经济组织。它是一种机制灵活，体制全新，实行企业化运作和管理的合作经济组织，因此必须按现代企业制度要求，制订适合市场经济要求和合作经济特点的章程，并健全组织体系。专业合作社应完善“三会”（社员代表大会、理事会、监事会），切实发挥其在经营管理中的作用。社员代表大会是专业合作社的最高权力机构。为达到同股同权，理事会的财务报告，的盈余分配方案等，必须通过社员代表大会审议，并向社员公开。理事会作为社员代表大会的执行机构，必须制定包括财务管理在内的各项规章制度，加强行业管理，随时向社员代表大会报告财务收支情况，对外代表合作社签订合同、协议等。监事会作为监督机构，要切实履行职能，认真检查合作社的财务收支状况等，做到事前、事中、事后全程监督。

二、建立财务管理体系

专业合作社必须按《会计法》和《内部会计控制规范——基本规范》等规定，明确企业内部岗位责任制，实行钱、账、物分管，建立健全签收、审批和内部稽核制度。

1.专业合作社是自主经营、自我服务、自负盈亏的经济实体，财务上要实行独立核算，按现代企业制度要求，根据专业合作社的不同形式，制定适合不同专业合作社的核算流程，如收购环节的核算、加工环节的核算、销售环节的核算等。

2.完善内部财务机构，配备合格的财务人员。目前多数合作社缺乏专业的财会人员，有的甚至没有财会机构。财务管理最基础最重要的机构设置和人员配备问题，必须引起高度重视。

3.按制度规定实行岗位分工，规范货币资金审批使用程序。货币资金收支实行理事会会长一支笔审批制度，按照规定的程序办理货币收支业务，对重要或额度较大的货币资金收支业务，应当集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金的行为。

4.实行现金管理双人监督制。现金收付必须有两人或两人以上签字方可生效。加强现金库存限额管理，现金收入必须及时入账，严禁收款不入账，不得账外设账，不得私设“小金库”。

5.建立内部会计监督制度。一是健全内部会计稽核制度。稽核是稽查和复核的简称，会计稽核是会计机构本身对于会计核算工作进行的一种自我检查或审核工作。建立会计机构内部稽核制度，其目的在于防止会计核算工作上的差错和有关人员的舞弊。通过稽核，对日常会计核算工作中出现的疏忽、错误等及时加以纠正或者制止，以提高会计核算工作的质量。会计稽核是会计工作的重要内容，也是规范会计行为、提高会计资料质量的重要保证。二是建立内部审计制度。每年应由监事会对当年的财务情况进行内部审计，并将内部审计报告于股东会上公布。

三、加强财会人员队伍建设

专业合作社应配备高素质的专门财会人员从事独立的会计核算和财务管理工作，财会人员不仅要熟悉企业会计制度，同时要熟悉专业合作社独特的生产经营模式，了解不同类型专业合作社在财务处理中的特殊要求。如以工贸农科一体化专业合作社、联合型的市场营销专业合作社、产供销一体化的专业合作社，其在财务处理上与传统的企业有所不同。因此财会管理人员要加快知识更新，加强后续教育，加大《会计法》培训和职业道德教育的力度，努力提高自身素质。作为专业合作社的负责人还应带头并要求社员加强学习财会知识，提高全体社员的财务管理意识。

四、强化专业合作社股金管理

专业合作社对社员入股的股金必须造册登记，按其性质不同，分为身份股和投资股管理。

1.身份股是社员加入专业合作社的基本条件，每个入社的社员、会员或农户都必须缴纳，身份股的股金数额由章程加以确定。身份股实行入股自愿，退股自由，身份股原则上不承担风险，也不参与分红。如有退还必须在会计结算后进行。

2.投资股可以是现金，也可以是土地使用权、实物、技术、劳动力等折价入股，投资股的股份比例由章程确定，以技术、劳动力等入股，其份额原则上不得大于专业合作社注册资金的30%.投资股实行利益共享、风险共担，除企业清算、歇业外，投资者可以转让，但不得退股。

3.专业合作社的股金实行专户管理、封闭式运行，只能用于专业合作社的生产、经营、加工和管理，任何单位和个人都不得挪作他用和放贷。

五、建立规范的分配机制

专业合作社应合理进行盈余分配，以增强本社的发展后劲和服务功能，同时提高社员的生产积极性。一是建立风险、发展基金，增强抵御市场风险能力。在盈余分配时必须首先提取一定的风险基金和发展基金，专款专用，以丰补歉，保证专业合作社组织稳定性，达到以社养社、加快发展的目的；二是实行二次返利，增强专业合作社的凝聚力和对社员的吸引力。专业合作社作为新型的合作经济组织，既不同于公司制企业，也不同于社团法人，因此必须坚持按股分红和按农产品交易量返利相结合的原则。其盈余部分原则上30%按股金分红，70%按农产品交易量分红；三是对供销社投入专业合作社的资金、设施等；都以入股的形式同农民一样平等参与专业社的分配。

第四节 改进我国农民专业合作社财务管理

针对目前我国农民专业合作社财务管理方面存在的严重问题,提出以下建议。

一、拓展多样化的融资渠道

农民专业合作社应当适应现代市场经济的客观要求,想方设法拓展筹资渠道,只有多元化的筹资渠道才能弥补资金来源的不足。一方面,充分利用各种信用工具,广泛进行合作社之外的融资。例如,努力争取国家农村政策金融机构、农业银行及农村合作金融机构的金融支持；通过证券信用,像工商企业发行债券一样发行合作社集合债券等。另一方面,调整原有的分配制度,将合作社产生的盈余,提取较少的公共积累、风险基金等之后,剩余部分归全体社员所有,并按社员同合作社的产品交易额比例与持股比例并存进行分配。

此外,积极开拓农村的资金市场,发展多元化的农村金融组织,充分利用农村的社会资本,促进农村信用社进行市场化改革,这也非常有利于解决各类农民专业合作组织的融资问题。如山西侯马市的“农户间有偿服务模式”,以抵押方式，让有钱的农民把钱存入信用社,为需要贷款的农户作抵押,存款农民除了获得银行利息外,贷款的农民还支付给他们一笔手续费,作为抵押担保的报酬

二、封闭运营原始资金,实行投资可行性论证制度

初始投资是社员加入专业合作社的基本条件,入社农户都必须缴纳,投资股的股金数额由章程确定。投资股可以是现金,也可以是土地使用权、实物、技术、劳动力等折价入股,以技术、劳动力等入股的,其股份原则上不得大于注册资金的30%。投资股实行利益共享、风险共担,除企业清算、歇业外,投资者可以转让股份,但是不能够退股。专业合作社的股金实行专户管理、封闭式运行,只能用于专业合作社的生产、经营和管理,任何人都不能够挪作他用或放贷。

投资、重大管理措施对于企业的生存和发展具有重要的作用,所以合作社必须慎重行事,建立投资、重大管理措施的可行性论证制度,理事会应聘请有关专家进行认真的研究论证并经社员代表大会讨论确定。

三、健全合作社内部利益分配机制和利益互补机制

合理的盈余分配是合作社增强吸引力、凝聚力和发挥自律意识的动力,所以,建立以生产者为主体和以股份二次返利为根本的分配体系,是合理分配盈余的一条有效途经。一是建立风险基金,增强合作社抵御市场风险能力。在盈余分配时先提取一定的风险基金和发展基金,保护专业合作社组织稳定性,达到以社养社、加快发展的目的,只是提取的风险基金和发展基金比例不宜过大。二是调整分配比例，简化分配科目,实行二次返利。按照我国合作社章程的规定,合作社年终结算盈余应提取公积金35%、公益金5% ,股金分红与二次返利共占60%。合作社财务管理工作要按照“民办、民营、民受益”原则，坚持自主经营、自我服务、民主管理办社方针，真实、完整提供会计信息，加强经济核算，提高经营效益，增加社员收入。

合作社是股份合作的经济组织，依法独立享有经济、社会活动的自主权，其合法权益受法律保护，任何单位和个人都不准侵占、平调、截留和私分合作社的财产。

合作社的财务工作要接受主管部门的业务指导和监督，定期向主管部门报送财务和会计报表。

第二章 农民专业合作社财务管理

第一节 资产管理

第七条 合作社的资产按流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。

第八条 流动资产，是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项等。

第九条 合作社在银行开设现金结算户应严格执行国家《现金管理暂行条例》，用于日常零星支付和备用的库存现金不准超过规定限额。

第十条 合作社建立现金日记账和银行存款日记账，按照业务发生顺序逐日逐笔登记，准确及时反映现金的收付、提存和结余情况，做到账款相符。

第十一条 固定资产，是指合作社使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具，以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。

第十二条 合作社采用年限平均法进行固定资产折旧。

第十三条 合作社建立固定资产登记、保管和使用制度，对固定资产的存量及增减变动情况及时、准确、如实登记，建立固定资产明细账，定期清查盘点，做到账物相符。

第十四条 合作社接受捐赠、补助的资产列入资本公积金。

第十五条 合作社固定资产需要处置时，原值在1万元以下由理事会决定，1万元（含1万元）以上由社员大会审议决定。

第十六条 合作社不得以任何形式为任何单位和个人提供经济担保。

第二节 财会人员

第十七条 合作社按照账、钱、物相互独立分管原则，配置专职会计员、出纳员和财产物资保管员，凡涉及款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，由两人或两人以上分工办理。

第十八条 合作社会计核算以权责发生制为基础，采用借贷记账法。会计自公历1月1日至12月31日止。

第十九条 财务负责人具体领导组织合作社的财务工作，负责制订各项内部财务制度、编制财务收支计划和财务支出的限额审批。

第二十条 会计员负责按规定设置账簿，开设账户，实行总分类和明细分类核算。正确运用会计科目，真实编制会计凭证，登记会计账簿，按期编制会计报表。做好参谋作用，并依法实行会计监督。

第二十一条 出纳员要严格按照国家有关规定办理现金收付和银行结算业务，设置现金日记账和银行存款日记账，做到序时登记，日清月结；不得“白条”抵充库存现金，不得挪用和坐支现金，严格控制签发空白支票。

第二十二条 财产物资保管员负责合作社固定资产日常核算，根据会计凭证登记固定资产账卡，定期进行盘点核对，做到账、卡、物相符。

第二十三条 合作社财会人员调动或离职时，必须办理交接手续，编制交接清单，移交人、接交人、监交人签字盖章后存档。在未办清交接手续以前，财会人员不得离职。

第三节 财务收支

第二十四条 合作社开展生产经营，依法取得营业收入时，要手续完备，使用统一的收款凭证和必要的内部凭证，并及时入账。

第二十五条 合作社开展生产经营，需要支付费用时，必须取得合法的原始凭证。

第二十六条 合作社财务支出执行“一支笔审批”原则，实行分档逐级审核，限额授权，由合作社财务负责人审批。

第二十七条 生产经营性开支。金额在2000元以下（不含）的，由合作社财务负责人审批；金额在2000元以上10000元以下（不含10000元）的，由合作社理事会集体研究决定后，由合作社财务负责人审批；金额在l0000元以上的，由社员代表大会表决通过后，由合作社财务负责人审批。

第二十八条 非生产经营性开支。凡金额在1000元以下（不含1000元）的，由合作社财务负责人审批；金额在1000元以上10000元以下（不含10000元的，由合作社理事会集体研究决定后，由合作社财务负责人审批；金额在10000元以上的，由社员代表大会表决通过后，由合作社财务负责人审批。

第二十九条 合作社财务支出按下列程序进行：

1.经办人出具合法的开支原始凭证，并注明事由、时间、经办人和证明人姓名。

2.出纳员和会计员审核原始凭证的真实性、规范性和合法性。

3.合作社财务负责人根据审批权限负责审批。超出审批权限的，应签署审查意见后，由合作社理事会集体研究决定或社员代表会议通过。

4.对不规范且金额大于300元的支出原始凭证，必须到税务部审核办理补税手续，方可审批、支付。

第四节 民主理财

第三十条 合作社建立民主理财制度，保证社员对合作社财务的知情权、决策权和监督权。

第三十一条 合作社年初财务收支计划和重大财务事项必须通过社员会议的形式，征得全体社员同意并记录在案。

第三十二条 合作社社员对财务有下列民主管理的权利：

（一）有权对所公布的财务账目提出质疑；

（二）有权委托监事会查阅审核有关财务账目；

（三）有权要求有关当事人对有关问题进行解释或解答；

（四）有权逐级反映财务管理中存在的问题，提出意见和建议。

第三十三条 监事会行使下列监督权：

（一）有权对财务收支情况检查和监督；

（二）有权代表社员查阅审核有关账目，反映有关财务问题；

（三）有权对财务管理中发现的问题提出处理建议；

（四）有权向上一级部门反映有关财务管理中的问题。

第五节 利润分配

第三十四条 利润，是指合作社在一个会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。

（一）营业利润，是指主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用和财务费用后的金额。

（二）利润总额，是指营业利润加上投资收益，减去发生的投资损失和计提的投资减值准备金的净额。

（三）净利润，是指利润总额减去所得税后的余额。

第三十五条 合作社按月计算利润。

第三十六条 合作社当年实现的净利润按以下顺序分配：

（一）按10%比例提取法定盈余公积金；

（二）剩余部分：

（1）60%按成员及有关方面与本社产品的交易量（额）比例返还。

（2）其余40%按社员投资股和身份股及量化后的公积金份额和其它属于量化给社员的份额分红。

第三十七条 合作社聘用职员计划及其工资标准，需经理事会批准，所付工资计入成本。

第三十八条 对社员和职员的物质奖励，其金额计入生产或者经营成本。

第三十九条 合作社如有亏损，以公积金、股金依次弥补；因弥补亏损所减小的资金，社员大会应酌情规定恢复补充的办法和期限。

第三章 中美农民专业合作社财务管理分析

一、核算对象上，农民专业合作社的筹资分析

美国合作社资金来源主要包括: 社员直接投入；合作社银行借款;；“惠顾返还保留”和“单位贷款保留”；发行债券和票据； 融资租赁； 商业银行借款；保险公司借款及其它。从这些来源可以看出, 美国合作社的融资渠道广泛, 大部分都是通过金融工具和金融机构获得的；且美国发达的金融体系, 让合作社可以从金融机构便捷地获取资金。此外, 合作社自己的金融合作银行成为合作社借款的最重要来源, 为合作社的融资提供了重要保证。美国有12个农场信贷区, 每一个信贷区都建立了相应的合作社银行, 它属于合作社所拥有的联合合作组织, 合作社有50% 的资金是从合作社银行中获取的, 是合作社发展的重要资金来源。

〔1〕我国农民专业合作社的资金来源主要有: ①社员股金。该类资金实行利益共享、风险共担, 并按实现的利润进行分红。据中国社会科学院农村发展研究所统计, 1996 年上半年, 山东省莱阳市兴办各类专业合作社积累的入社股金共计5530 万元, 1996年上半年共向社员返还利润815 万元。②提留的发展基金和风险基金。③公益金。④盈余积累。⑤银行贷款。⑥信用合作社投入的资金。⑦其他来源, 包括政府有关部门的扶持资金。

〔2〕从表面上看, 我国合作社有着丰富的融资渠道,应该可以获得充足的发展资金, 但实际上, 目前我国农民专业合作社面临的首要问题恰好就是融资困难, 即使国内外工商业资本和金融资本大举进入中国大陆农业, 农民合作社却仍然没有稳定的资金来源。

我国的许多农民专业合作社在创办初期都只有农户入股的小额资金, 注册资本大都在3 万元-10万元不等, 资本基础薄弱, 所从事的各种服务性事业效率不高, 盈余很少, 自我积累能力相对不足, 除合作社股金外, 大多数合作社很少有不动产可供抵押担保以取得大量资金。所以, 农民专业合作组织想要依靠申请银行贷款或者抵押担保融资等融资渠道来解决资金问题相当困难, 我国金融体系对农业和农民合作经济组织的支持极为有限。通过我们对四川省井研县75个专业合作经济组织的调查发现, 有60个缺少资金, 资金欠缺比例高达80%。据2004年资料显示, 只有井研县周坡镇柑桔协会、井研县万国李子专业合作社、井研县藕芹协会负债最少, 分别负债5 万元、21 万元和17万元。而对哈哥兔业合作社、周坡镇柑桔协会、黄花梨合作社、红五月生猪合作社的75个成员的调查表明, 有35户的贷款需求得不到满足, 有44 户有贷款意向。此外, 马铃薯淀粉行业协会更是严重缺乏资金来源。在该协会成立的最初一年时间里, 仅有“飞马”和“三联”两家企业各缴纳了4 万元的会费, 企业开办时已经花费了大量资金（开办费、注册登记费、跑市场的差旅费、场地的租赁费、小额的聘用人员工资等）, 而随后企业工作人员补助（工作人员8 人, 都是兼职, 每人每月200 元）、技术服务费等也需要协会有大量稳定收入。缺少资金原始积累, 而后又没有有效的融资渠道, 使该协会不能够扩大经营规模、更新技术设备, 协会的正常成长受到了实质性的影响。

二、农民专业合作社的投资经营分析

美国农民专业合作社投资领域众多, 经营活动区域广泛, 业务量较大。美国专业合作社不仅从事对内的投资活动, 而且还积极对外投资, 与其他国家或地区的合作社合作或联合。例如, 美国合作企业就曾与西欧合作企业之间进行过资本和劳动力市场的相互渗透, 发挥各自的比较优势, 促进各国资源优化配置；而纽约市的International Petroleum Association, ICPA（主营润滑油及其相关的服务）于1965 年设立, 国内还有2个区域合作社, 同时为比利时、丹麦、法国、埃及、德国、荷兰、瑞典、瑞士等各国合作社提供资金或者相关服务。从投资运行机制来看, 美国新一代合作社的产生往往是由于某个人或某些人率先发现了好的投资方向, 然后联合其他人组建合作社。在合作社正式成立之前, 有相关的专家帮助进行调查分析, 论证项目的可行性, 在得到专家肯定的基础上, 发起人和他的追随者就能够有力地说服其他人员或团体参加到这一项目中来, 这不仅有效抓住了时机, 保证了投资方向, 而且降低了融资风险和融资难度。而我国的农民专业合作社是先把筹集到的资金作为合作社内部投资, 如用于购置固定资产、无形资产等。实际上, 合作社并没有按照经济有效的规模组织生产, 经常出现设施投资过大, 生产超过需求等问题。专业合作社不仅没有找到一个正确的投资方向, 而且缺乏专家帮助进行调查研究、进行专业的项目可行性论证或投资风险分析, 所以投资效果非常差。

此外, 我国农民专业合作社具有明显的区域性。绝大部分农民合作社是按照现行的行政区域组建的, 以乡镇、村范围内组建为主, 跨乡、县的很少, 跨市、省的极少。根据对我国15个省农民专业合作社的调查显示, 目前青海、新疆、云南、甘肃、内蒙古、四川等西部省份中, 活动区域集中在乡镇内的合作经济组织比例高达93%;北京、上海、福建、广东等地区为89%。像这样的分布情况, 缺少区域之间的交流, 明显限制了我国农民专业合作社经营投资的空间拓展和市场扩展。

总之, 由于我国农民专业合作社对外投资缺乏,经营活动区域狭窄, 所以很难像美国境内的合作社那样形成跨区域经营。

三、农民专业合作社的分配分析

美国合作社社员基本上可以按照入股的比例获得合作社中所有应得利润。由于股本金的稳定性和股份的可交易性, 合作社中未分配的基金在交易中可以被股份价格资本化, 随着市场行情和合作社经营状况而变动, 所以合作社未分配盈余部分占全社资产价值的比重大小已经不再重要, 且新一代合作社中留作公积金的份额本来也很多。

从分配机制看, 首先, 社员按交货权提交货物时, 可按照合作社的收购价获得货物价款, 如果不能够立即获得价款, 最迟也会在年终结算后获得；其次, 合作社的利润每年都按社员投资比例分配给社员, 并没有作为合作社的积累资金留在社内, 利润及时以现金形式返还给社员, 使社员在短期内就可见到直接的收益, 极大地提高了他们的投资热情。合作社若要发展新项目, 需要注入新资金, 则再向社员发行股份或向外借贷。

目前, 我国已经做出了与美国合作社分配机制类似的法规。2007 年的《中华人民共和国农民专业合作社法》已经明确规定, 在弥补亏损、提取公积金后的当年盈余, 为农民专业合作社的可分配盈余。可分配盈余按成员与本社的交易额比例返还, 返还总额不得低于可分配盈余的百分之六十； 返还后的剩余部分, 以成员账户中记载的出资额和公积金份额, 以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额, 按比例分配给本社成员。但目前我国农民专业合作社利润分配制度却相当混乱, 股金分红、股息、利润返还的比例都是“随意制”。例如, 有的合作社股金分红的比例占16% , 利润返还占8% , 不可分割的集体资产占合作社资产总额的比例在各合作社之间存在较大差别,高的达到80%-90% , 少的仅占2%-5%。还有一些合作社并没有建立收入分配制度, 社员参与合作社的交易、购买化肥等生产资料、将农产品交给合作社出售等, 合作社只付给社员较优惠的价格, 除此之外社员一无所获。而且由于分配权都掌握在村干部手中, 缺乏监督约束机制, 集体财产成了少数干部任意支配的私有财产, 资产浪费严重。最典型的是, 不少合作社不按规定实行盈余返还。

总之, 我国农民专业合作社混乱的分配制度严重影响了合作社的持久发展。

第四章 农民专业合作社会计经典案例

第一节 资产的核算

一、债权资产的核算

农民专业合作社的债权资产从内外方向角度划分为两类：一是农民专业合作社与外部单位和个人发生的应收及暂付款项，为外部应收款，以“应收款”科目核算；二是农民专业合作社与所属单位和社员发生的应收及暂付款项，为内部应收款，以“成员往来”科目核算。

（一）外部应收款项核算

外部应收款项是指农民专业合作社与外部单位和外部个人发生的各种应收及暂付款项。农民专业合作社外部应收款项通过“应收款”账户进行会计核算。该账户借方登记农民专业合作社应收及暂付外部单位和个人的各种款项，贷方登记已经收回的或已转销的应收及暂付款项，余额在借方，反映尚未收回的应收款项。

在“应收款”科目下，应按不同的外部单位或个人设置明细账，详细反映各种应收款项的情况。

【例1】兴旺禽业专业合作社销售一批鸡蛋到某超市，成本20 000元，售价23 000元，货款尚未收到。会计分录为两笔：一是应收款增加，经营收入增加；另外结转成本，经营支出增加，产品物资减少，会计分录为：

借：应收款——某超市000

贷：经营收入

000

同时，清算成本

借：经营支出000

贷：产品物资——鸡蛋

000

（二）内部应收款项核算

内部应收款项是指农民专业合作社与社员发生的各种应收及暂付款项。农民专业合作社内部应收款项通过“成员往来”账户进行核算。“成员往来”是一个双重性质的账户，凡是农民专业合作社与所属单位和社员发生的经济往来业务，都通过本账户进行会计核算。也就是说，它既核算农民专业合作社与所属单位和社员发生的各种应收及暂付款项业务，也核算各种应付及暂收款项业务。该账户借方登记合作社与所属单位和社员发生的各种应收及暂付款项和偿还的各种应付及暂收款项，贷方登记合作社与所属单位和社员发生的各种应付及暂收款项和收回的各种应收及暂付款项。该账户各明细账户的期末借方余额合计数反映农民专业合作社所属单位和社员尚欠合作社的款项总额，各明细账户的期末贷方余额合计数反映合作社尚欠所属单位和社员的款项总额。

为详细反映成员往来业务情况，农民专业合作社应按社员设置“成员往来”明细账户，进行明细核算。各明细账户年末借方余额合计数应在资产负债表的“应收款项”项目内反映，各明细账户年末贷方余额合计数应在资产负债表的“应付款项”项目内反映。

有关成员往来业务核算举例如下：

【例2】某生猪专业合作社向社员企业华丰生猪公司按协议提供饲料10吨，成本14 000元，售价14 500元，价款暂未收到。

销售商品是农民专业合作社正常经营活动，该业务同时导致经营收入增加，同时应收款（成员往来借方）增加。会计分录为：

借：成员往来——华丰公司500

贷：经营收入500

同时结转成本

借：经营成本000

贷：产品物资000

【例3】社员华丰生猪公司向农民专业合作社借款20 000元，用于周转，农民专业合作社从银行转账支付，会计分录为：

借：成员往来——华丰公司000

贷：银行存款000

【例4】年终，按成员大会决议，华丰生猪公司在农民专业合作社盈余分配时，按交易额比例可分12 000元，按股本分配可分8 000元。

借：盈余分配——未分配盈余 20 000

贷：应付盈余返还——华丰000

应付剩余盈余——华丰000

将所有成员账户应收、应付款项转入“成员往来”科目。

借：应付盈余返还——华丰000

应付剩余盈余——华丰000

贷：成员往来——华丰000

二、各类专业存货的核算

农民专业合作社的存货是指在生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处于生产过程中，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的各种材料或物资等。具体来讲，农民专业合作社存货包括各种材料、燃料、机械零配件、包装物、种子、化肥、农药、农产品、在产品、半成品、产成品等。包括产品物资、委托加工物资、委托代销商品、受托代购商品、受托代销商品5个会计账户。

（一）产品物资的核算

农民专业合作社出入库的材料、商品、包装物和低值易耗品，以及验收入库的农产品，通过“产品物资”账户进行核算。包装物如果使用频繁、数量大，也可增设为一级科目。该账户借方登记外购、自制生产、委托加工完成、盘盈等原因而增加的物资的实际成本，贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏、毁损等原因而减少的物资的实际成本，余额在借方，反映期末产品物资的实际成本。

1.材料的核算

【例5】某养蜂专业合作社为加工蜂蜜，购进辅助材料一批，发票注明价款5 000元，货款已用银行存款支付。

会计分录为：

借：产品物资——材料000

贷：银行存款

000

【例6】农民专业合作社自制的某材料验收入库，自制成本10 000元，会计分录为：

借：产品物资——材料000

贷：生产成本

000

【例7】大米加工专业合作社接受社员以稻谷作为入社投资，双方协议作价5 000元，会计分录为：

借：产品物资——材料000

贷：股金——某社员000

【例8】蜂业合作社加工蜂蜜饮料，领用蜂蜜1 000公斤，单价15元。会计分录为：

借：生产成本000

贷：产品物资——材料（蜂蜜）

000

【例9】农民专业合作社出售材料一批，价格10 000元，已收银行。成本9 000元，会计分录为：

借：银行存款000

贷：经营收入

000

期末结转成本

借：经营支出000

贷：产品物资

000

2.农产品的核算

农产品是指生物资产的收获品，其可直接对外出售，可再加工。农产品的成本，如果为一年生农作物，如：稻谷、小麦、玉米等。则包括整个生产期间的各项实际支出，如：种子、肥料、人工及相关费用等；如果为多年生植物，如葡萄等。在投产期之前，各项实际支出则计入农业资产阶值，投产之后，如明确收获农产品，相关费用则计入该期农产品的成本，否则，计入经营支出。

【例10】某水稻种植专业合作社，在一亩田一季水稻种植过程中，共花费种子30元，肥料150元，农药60元，人工100元，收获水稻500公斤。会计分录为两步，投入时作分录：

借：生产成本

340

贷：产品物资

240

应付工资

收获入库后作分录：

借：产品物资——农产品 340

贷：生产成本

340

【例11】某葡萄专业合作社2005年栽种葡萄10亩，到2006年实际支出物资60 000元，工资20 000元，2006年到2007年生产周期实际支出物资15 000元，工资5 000元。2007年7月开始收获，预计可正常产果8年。

投产之前的各项开支，计入农业资产的价值，会计分录为：

借：林木资产——葡萄树 80 000

贷：产品物资

000

应付工资

000

2006年至2007年生产周期，各项开支记入产品成本，会计分录为：

借：生产成本000

贷：产品物资

000

应付工资

000

2007年收获葡萄15 000公斤，摊销本年葡萄树价值，会计分录为：

借：产品物资——葡萄000

贷：生产成本

000

摊销本年葡萄树的折旧＝80 000×（1－5%）÷8＝9 500（元）

借：经营支出500

贷：林木资产——葡萄树500

销售农产品时，按已收或应收款借记“银行存款”、“应收款”，贷记“经营收入”科目，同时，按实际成本借记“经营支出”，贷记“产品物资”科目。

【例12】前例所收获的葡萄全部对外实现销售，销售价每斤8元，货款已全部收存银行。会计分录为：

借：银行存款

000

贷：经营收入

000

期末，结转成本：

借：经营支出000

贷：产品物资

000

3.商品核算

商品是指农民专业合作社已完成全部生产过程并已验收入库，可以作为商品对外销售的产品，以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。

（1）从事商品流通合作社商品物资的核算

农民专业合作社在商品到达验收入库后，按商品进价，借记“产品物资”，贷记“应付款”、“成员往来”、“银行存款”、“库存现金”等科目，发出商品后，结转成本，借记“经营支出”，贷记“产品物资”科目。

【例13】养鸡专业合作社到社员李义家收购山鸡一批，价格2 000元，价款尚未支付。会计分录为：

借：产品物资——山鸡000

贷：成员往来——李义

000

同月，这批山鸡实现对外销售，计2 200元，款存银行。会计分录为：

借：银行存款200

贷：经营收入

200

结转发出商品成本：

借：经营支出000

贷：产品物资

000

（2）加工型专业合作社商品物资的核算

从事加工生产的专业合作社，其商品物资主要指产成品。生产完成验收入库的产成品，按实际成本，借记“产品物资”科目，贷记“生产成本”等科目。专业合作社在销售产成品并结转成本时，借记“经营支出”，贷记“产品物资”科目。

【例14】蜂业专业合作社的生产车间将蜂蜜加工成饮料，当月共加工饮料10 000箱，实际单位成本72元，共计720 000元，会计分录为：

借：产品物资

720 000

贷：生产成本

720 000

同月，上例实现对外销售5 000箱，每箱售价120元，会计分录为：

借：银行存款

600 000

贷：经营收入

600 000

月底，结转发出商品的成本：

借：经营支出

360 000

贷：产品物资

360 000

（二）委托业务的核算

1.委托加工物资的核算

专业合作社发给外单位加工的物资，按实际成本。借记“委托加工物资”科目，贷记“产品物资”等科目。专业合作社支付的加工费用、应负担的运杂费等，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等科目；加工完成验收入库，按收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“产品物资”等科目。

【例15】蜂业专业合作社加工蜂蜜饮料，委托外单位进行灌装，发出半成品甲材料50 000元，辅助材料乙10 000元，应负担加工费用5 000元，运输费用1 000元。

（1）发出委托加工物资

借：委托加工物资

000

贷：产品物资——甲材料

000

——乙材料000

（2）支付加工费用

借：委托加工物资000

贷：银行存款000

（3）支付运杂费

借：委托加工物资000

贷：银行存款000

（4）收回委托加工物资以备对外销售

借：产品物资

000

贷：委托加工物资

000

2.委托代销商品的核算

专业合作社发给外单位销售的商品，按委托代销商品的实际成本。借记本科目，贷记“产品物资”等科目。收到代销单位报来的代销清单时，按应收金额，借记“应收款”科目，按应确认的收入，贷记“经营收入”科目；按应支付的手续费等，借记“经营支出”科目，贷记“应收款”科目；同时，按代销商品的实际成本（或售价），借记“经营支出”等科目，贷记本科目；收到代销款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收款”科目。

【例16】某禽业专业合作社委托中旺超市销售500箱鸡蛋。每箱鸡蛋成本为40元，零售价每箱50元。协议按销售收入的5%作为手续费。

发出500箱鸡蛋时，会计分录为：

借：委托代销商品

000

贷：产品物资

000

收到已销售500箱鸡蛋的清单时

借：应收款——中旺超市000

贷：经营收入

000

结转成本时

借：经营支出000

贷：委托代销商品000

提取手续费用时

借：经营支出250

贷：应收款——中旺超市250

实际收到销售款时

借：银行存款750

贷：应收款——中旺超市750

3.受托代销商品的核算

专业合作社收到委托代销商品时，按合同或协议约定的价格，借记本科目，贷记“成员往来”、“应付款”等科目。专业合作社售出受托代销商品时，按实际收到的价款，借记 “银行存款”、“应收款”等科目，按合同或协议约定的价格。贷记本科目，如果实际收到的价款大于合同或协议约定的价格，按其差额，贷记“经营收入”等科目；如果实际收到的价款小于合同或协议约定的价格，按其差额，借记“经营支出”等科目。

【例17】生姜专业合作社接受本社社员李义委托代销生姜2 000公斤，协议每公斤2.40元，货物售出后结清。专业合作社当月实现对外销售，每公斤2.60元，货款已收存银行。用现金结清往来。会计分录如下：

收到委托代销产品时

借：受托代销商品800

贷：成员往来——李义

800

售出商品时

借：银行存款

200

贷：受托代销商品

800

经营收入

400

如因市场行情发生变化，市场价每公斤2.30元，产品售出，则

借：经营支出

200

银行存款

600

贷：受托代销商品

800

4.受托代购商品的核算

专业合作社收到受托代购商品款时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“成员往来”、“应付款”等科目。

专业合作社受托采购商品时，按实际支付的价款，借记本科目，贷记 “库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目。专业合作社将受托代购商品交付给委托方时，按代购商品的实际成本，借记“成员往来”、“应付款”等科目，贷记本科目；如果受托代购商品收取手续费，按应收取的手续费，借记“成员往来”、“应收款”等科目，贷记“经营收入”科目。收到手续费时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“成员往来”、“应收款”等科目。

【例18】生猪专业合作社接受本社成员兴旺生猪公司委托，当月用银行存款统一购买饲料5 000公斤，成本每公斤1.40元，并将饲料交付兴旺公司。会计分录为：

（1）接受委托购买，收到银行存款7 500元

借：银行存款 500

贷：成员往来——兴旺公司

500

（2）购买饲料

借：受托代购商品

000

贷：银行存款

000

（3）交付委托方时，并结清款项

借：成员往来—－兴旺公司 7 500

贷：受托代购商品

000

库存现金

500

如果协议手续费为商品总价的5%，7 000×5%＝140（元），则

借：成员往来

500

贷：受托代购商品

000

经营收入

140

库存现金

360

（二）农业资产的核算

1.农业资产的计价

专业合作社农业资产价值构成与其他资产的价值构成有明显差别，主要体现在生物的成长期间增加了农业资产价值。农业资产一般按以下三种方法计价。

（1）原始价值。指购入农业资产的买价及相关税费的总额，是实际发生并有支付凭证的支出。如果是自产幼畜，则为相关期间的生产成本。

（2）饲养价值、管护价值和培植价值。饲养价值是指幼畜及育肥畜成龄前发生的饲养费用；管护价值是指经济林木投产后发生的管护费用；培植价值是指经济林木投产前及非经济林木郁闭前发生的培植费用。

（3）摊余价值。指农业资产的原始价值加饲养价值或培植价值减去农业资产的累计摊销后的余额。摊余价值反映农业资产的现有价值。

农业资产具有特殊的生物性，其价值随着生物的出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动不断变化。适应这一特点，专业合作社会计制度规定了农业资产的以下计价原则。

（1）购入的农业资产按照买价及相关的税费等计价；

（2）幼畜及育肥畜的饲养费用、经济林木投产前的管护费用和非经济林木郁闭前的培植费用按实际成本计价；

（3）产役畜、经济林木投产后，应将其成本扣除预计残值后的部分在其正常生产周期内按直线法分期摊销，预计净残值率按照其成本的5%确定；

（4）已提足折耗但未处理仍然继续使用的产役畜、经济林木不再摊销；

（5）农业资产死亡毁损时，按规定程序批准后，依实际成本扣除应由责任人或者保险公司赔偿的金额后的余额，计入其他支出。

2.牲畜（禽）资产的核算

1.牲畜（禽）资产增加的核算

（1）购入的牲畜（禽）资产

【例19】专业合作社2008年1月赊购幼牛5头，每头幼牛600元。

借：牲畜（禽）资产——幼畜及育肥畜——幼畜——牛 3 000

贷：应付款——×××

000

（2）投资者投入的牲畜（禽）资产

【例20】专业合作社2008年2月接受光明乳业集团公司投资投入的奶牛6头，双方协议确定，每头牛定价为4 000元，预计仍可产奶8年。

借：牲畜（禽）资产——产役畜——产畜——奶牛000

贷：股金——光明乳业集团公司

000

（3）接受捐赠的牲畜（禽）资产

【例21】专业合作社2008年3月收到南山牧场捐赠已经产毛的绵羊10只，所附发票列明价格为5 000元，预计仍可产羊毛5年。

借：牲畜（禽）资产——产役畜——产畜——羊

000

贷：专项基金

000

（4）自产的牲畜（禽）资产

【例22】生猪专业合作社饲养母猪2008年2月产仔10头。其整个生产期间饲养工资200元，饲料费用600元。新生产小猪防疫等费用500元，已现金支付。作两笔会计分录为：

借：经营支出

800

贷：产品物资

600

应付工资

200

借：牲畜（禽）资产——幼畜——猪 500

贷：库存现金

500

2.牲畜（禽）资产饲养费用的核算

《合作社财务会计制度》规定，牲畜（禽）资产的饲养费用要区分以下两种处理方法：一是幼畜及育肥畜的饲养费用资本化，增加牲畜（禽）资产价值；二是产役畜的饲养费用作为当期费用，记入经营支出。

（1）幼畜及育肥畜的饲养费用

【例23】专业合作社2008年1月饲养幼牛费用如下：应付养牛人员工资2 400元，喂牛用饲料3 600元。

借：牲畜（禽）资产——幼畜及育肥畜——幼畜——牛000

贷：应付工资

400

产品物资——饲料

600

（2）产役畜的饲养费用

【例24】奶牛专业合作社2008年2月发生奶牛饲养工资2 000元，饲料5 000元，其他费用1 000元，其他费用已用现金支付。

借：经营支出000

贷：应付工资000

产品物资——饲料000

库存现金000

3.牲畜（禽）资产转换的核算

现行制度规定，幼畜成龄前，确定为牲畜（禽）资产中的幼畜及育肥畜；幼畜成龄后，要转为牲畜（禽）资产中的产役畜，通过“牲畜（禽）资产”账户进行明细核算。

【例25】2008年1月30日，养牛专业合作社10头幼牛已成龄，转为役畜，预计可使用10年，幼牛买价6 000元，饲养费用6 000元。

幼牛的成本＝6 000＋6 000＝12 000（元）

借：牲畜（禽）资产——产役畜——役畜——牛000

贷：牲畜（禽）资产——幼畜及育肥畜——幼畜——牛000

幼畜转为产役畜后发生的饲养费用，不再资本化，作为当期费用。

4.产役畜成本摊销的核算

专业合作社产役畜的成本扣除预计残值后的部分，应在其正常生产周期内按直线法摊销，预计净残值率按照产役畜成本的5%确定。

【例26】2008年2月，专业合作社开始摊销成龄奶牛的成本，此时奶牛成本12 000元，预计可使用8年。

奶牛成本的月摊销额计算：

每年应摊销的金额＝12 000×（1－5%）÷8＝1 425（元）

每月应摊销的金额＝1 425÷12＝118.75（元）

借：经营支出

118.75

贷：牲畜（禽）资产——产役畜——产畜——奶牛

118.75

5.牲畜（禽）资产处置的核算

（1）牲畜（禽）资产出售的核算

【例27】2008年1月专业合作社将育成的50头仔猪出售给昌都肉品厂，每头售价500元，货款暂欠，该批仔猪购买成本10 000元，饲养费用12 000元。

借：应收款——昌都肉品厂000

贷：经营收入000

同时结转成本：

育肥畜（猪）的成本＝10 000＋12 000＝22 000（元）

借：经营支出000

贷：牲畜（禽）资产——幼畜及育肥畜——育肥畜——猪

000

（2）牲畜（禽）资产对外投资的核算

【例27】2008年2月1日，专业合作社用10头役牛向阳光生态旅游区投资，双方已协商同意并签订了合同，该批役牛是2008年1月1日由幼畜转役畜，成本12 000元，预计可使用8年。

首先计算投资时10头役牛的账面价值：

每年应摊销的金额＝12 000×（1－5%）÷8＝1 425（元）

每月应摊销的金额＝1 425÷12＝118.75（元）

役牛成本＝12 000－118.75＝11 881.25（元）

①若双方协议每头役牛1 300元，则：

借：对外投资——阳光生态旅游区000

贷：牲畜（禽）资产——产役畜——役畜——牛

881.25

资本公积118.75

②若双方协议每头牛1 100元，则：

借：对外投资——阳光生态旅游区000

资本公积

881.25

贷：牲畜（禽）资产——产役畜——役畜——牛

881.25

③若双方协议役牛的价格为11 881.25元，则：

借：对外投资——阳光生态旅游区881.25

贷：牲畜（禽）资产——产役畜——役畜——牛

881.25

（3）牲畜（禽）资产死亡毁损的核算

3.林木资产的核算

三、固定资产的核算

专业合作社的固定资产，不论采用哪种折旧方法、按哪种折旧率计提折旧，到月末或季末、年末，都应该按其用途和使用地点，计入有关的支出项目，以便使固定资产损耗价值得到及时补偿。专业合作社生产经营用固定资产计提的折旧，记入“生产成本”科目；管理用固定资产计提的折旧，记入“管理费用”科目；公益性用途等固定资产计提的折旧，记入“其他支出”科目。借记“生产成本”、“管理费用”、“其他支出”科目，贷记“累计折旧”科目。

四、固定资产减少的核算

第二节 负债的核算

一、负债的管理

专业合作社的负债是指专业合作社因过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出专业合作社。它具有以下特征：（1）负债是由于过去的交易或事项形成的；（2）负债的清偿会导致经济利益流出。

专业合作社的负债按流动性可分为流动负债和长期负债。流动负债是指偿还期限在一年以内（含一年）的债务，主要包括短期借款、应付款项、应付工资、应付盈余返还、应付剩余盈余等。长期负债是指偿还期限在一年以上（不含一年）的债务，主要包括专项应付款、长期借款等。

流动负债是指偿还期限在一年以内（含一年）的债务，包括短期借款、应付款、应付工资、应付盈余返还、应付剩余盈余等。流动负债一般具有数额较小、偿还期限较短、债务利息较少甚至没有的特点。

二、负债的核算

（一）短期借款的核算

【例30】专业合作社向信用社贷款10000元，办完贷款手续后直接领取了现金。贷款合同约定，贷款期限为6个月，贷款年利率为5.7%。

借：库存现金000

贷：短期借款——信用社 10 000

接上例，6个月到期时，专业合作社用银行存款偿还该项贷款本息。

利息金额为10000×5.7%×（6÷12）＝285元。会计分录为：

借：短期借款000

其他支出

285

贷：银行存款285

（二）应付盈余返还的核算

应付盈余返还是指专业合作社可分配盈余中应返还给成员的金额。可分配盈余是指专业合作社在弥补亏损、提取公积金后的当年盈余。现行财会制度规定，应付盈余返还按成员与本社交易量（额）比例返还给成员的金额，返还给成员的盈余总额不得低于可分配盈余的60%，具体返还办法按照专业合作社章程规定或者经成员大会决议确定。

【例31】2007年末，专业合作社将弥补亏损、提取公积金后的当年可分配盈余100 000元按章程规定进行分配。专业合作社章程规定，每个会计内，将实现可分配盈余的80%返还给成员；返还时，以每个成员与本社的交易额占全部成员与本社交易总额的比重为依据。根据成员账户记载，当年成员与本社的交易总额为500 000元，其中，甲、乙、丙、丁四个成员的交易额分别为20 000元、30 000元、50 000元、60 000元。

专业合作社按规定返还盈余时：

第一步，计算出当年可分配盈余中应返还给与本社有交易的成员的金额

000×80%＝80 000（元）

第二步，计算出每个成员的交易额占全部成员与本社交易总额的比重

甲：20 000÷500 000×100%＝4%

乙：30 000÷500 000×100%＝6%

丙：50 000÷500 000×100%＝10%

丁：60 000÷500 000×100%＝12%

第三步，计算出应返还给与本社有交易的成员的可分配盈余金额

甲：80 000×4%＝3 200（元）

乙：80 000×6%＝4 800（元）

丙：80 000×10%＝8 000（元）

丁：80 000×12%＝9 600（元）

第四步，依据盈余返还作相应会计分录

借：盈余分配——各项分配

000

贷：应付盈余返还——甲

200

——乙800

——丙000

——丁600

……（54 400）

专业合作社兑现返还的盈余时：

借：应付盈余返还——甲200

——乙800

——丙000

——丁600

……（54 400）

贷：库存现金

000

（三）应付剩余盈余的核算

应付剩余盈余指按成员与本社交易量（额）比例返还给成员的可分配盈余后，应付给成员的可分配盈余的剩余部分。这部分可分配盈余在分配时，不再区分成员是否与本社有交易量（额），对成员一视同仁，人人有份，平均受益。专业合作社财会制度规定，应付剩余盈余以成员账户中记载的出资额和公积金份额，以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额，按比例分配给本社成员。

【例32】接上期例，专业合作社将当年可分配盈余100 000元的80%，按成员与本社的交易额返还给成员，剩余的20%按章程规定，全部对成员进行分配。当年末，专业合作社所有者权益总额为600 000元，其中，股本500 000元，专项基金50 000元。公积金50 000元（包括资本公积和盈余公积）。成员甲个人账户记载的出资额为10 000元、专项基金1 000元、公积金7000元；与专业合作社没有交易的成员乙个人账户记载的出资额为10 000元、专项基金1 000元、公积金1 000元。

专业合作社分配剩余盈余时

第一步，计算出每个成员个人账户记载的出资额、专项基金、公积金占这三项总额的份额

成员甲：（10 000＋10 00＋7 000）÷（500 000＋50 000＋50 000）×100%＝3%

成员戊：（10 000＋1 000＋1 000）÷（500 000＋50 000＋50 000）×100%＝2%

第二步，计算出每个成员应分配的剩余盈余金额

成员甲：100 00O×20%×3%＝600（元）

成员戊：100 000×20%×2%＝400（元）

第三步，做出分配剩余盈余的会计分录

借：盈余分配——各项分配000

贷：应付剩余盈余——甲

600

……

（19 000）

——乙

400

第四步，专业合作社兑现应付剩余盈余时：

借：应付剩余盈余——甲

600

……（19 000）

——乙

400

贷：库存现金000

（四）长期借款

（五）专项应付款

第三节 所有者权益的核算

所有者权益是专业合作社及其成员在专业合作社资产中享有的经济利益，其金额为专业合作社全部资产减去全部负债后的余额。专业合作社的所有者权益包括股金、专项基金、资本公积、盈余公积和未分配盈余。

一、股金的核算

股金是专业合作社成员实际投入专业合作社的各种资产的价值。它是进行生产经营活动的前提，也是专业合作社成员分享权益和承担义务的依据。

1.专业合作社收到成员以货币资金投入的股金，按实际收到的金额，借记“库存现金”、“银行存款”科目，按成员应享有专业合作社注册资本的份额计算的金额，贷记本科目，按两者之间的差额，贷记“资本公积”科目。

【例37】根据专业合作社和某外单位签订的投资协议，该单位向专业合作社投资25 000元，款存银行。协议约定入股份额占专业合作社股份的20%，专业合作社原有股金60 000元。

该单位投入到专业合作社的资金25000元中，能够作为股金入账的数额是：60000×20%／（1—20%）＝15000元，其余的10000元，只能作为股金溢价，记入“资本公积”账户。会计分录为：

借：银行存款

000

贷：股金——法人股金

000

资本公积

000

2.专业合作社收到成员投资入股的非货币资产，按投资评估价格或各方确认的价值，借记“产品物资”、“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记本科目，按成员应享有专业合作社注册资本的份额计算的金额，贷记本科目，按两者之间的差额，贷记或借记“资本公积”科目。

3.专业合作社按照法定程序减少注册资本或成员退股时，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品物资”等科目，并在有关明细账及备查簿中详细记录股金发生的变动情况。

二、专项基金的核算

专项基金是专业合作社通过国家财政直接补助转入和他人捐赠形成的专用基金。

1.专业合作社使用国家财政直接补助资金取得固定资产、农业资产和无形资产等时，按实际使用国家财政直接补助资金的数额，借记“专项应付款”科目，贷记本科目。

【例41】专业合作社使用国家财政专项补助50 000元建成水果保鲜库房一间，全部支出总计50 000元，工程验收完成交付使用。会计分录为：

借：固定资产

000

贷：在建工程

000

借：专项应付款

000

贷：专项基金

000

2.专业合作社实际收到他人捐赠的货币资金时，借记“库存现金”、“银行存款”科目，贷记本科目。

3.专业合作社收到他人捐赠的非货币资产时，按照所附发票记载金额加上应支付的相关税费，借记“固定资产”、“产品物资”等科目，贷记本科目；无所附发票的，按照经过批准的评估价值，借记“固定资产”、“产品物资”等科目，贷记本科目。

三、资本公积的核算

四、盈余公积的核算

专业合作社从当年盈余中按一定比例提取盈余公积。盈余公积是专业合作社的公共积累。根据章程规定和经成员大会讨论决定，盈余公积可用于转增股金，弥补亏损等。

（一）专业合作社从本年盈余中提取盈余公积的核算

专业合作社年终进行盈余分配时，应按一定比例从本年盈余中提取盈余公积。专业合作社年终从本年盈余中提取盈余公积时，借记“盈余分配——各项分配”账户。贷记“盈余公积”账户

（二）专业合作社以盈余公积转增股金的核算

专业合作社用盈余公积中的公积金转增股金或弥补亏损等时，借记本科目，贷记“股金”、“盈余分配”等科目。

五、盈余分配的核算

《农民专业合作社法》第三十七条规定，在弥补亏损、提取公积金后的当年盈余，为农民专业合作社的可分配盈余。可分配盈余按照下列规定返还或者分配给成员，具体分配办法按照章程规定或者经成员大会决议确定：

（一）按成员与本社的交易量（额）比例返还，返还总额不得低于可分配盈余的百分之六十；

（二）按前项规定返还后的剩余部分，以成员账户中记载的出资额和公积金份额。以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额，按比例分配给本社成员。

1.盈余分配的要求

专业合作社的盈余分配，是指把当年已经确定的盈余总额连同以前的未分配盈余按照一定的标准进行合理分配。盈余分配是专业合作社财务管理和会计核算的重要环节，关系到国家、集体、成员及所有者等各方面的利益，具有很强的政策性。因此，专业合作社必须严格遵守财务会计制度等有关规定，按规定的程序和要求，搞好盈余分配工作。

专业合作社在进行盈余分配前，首先应编制盈余分配方案，方案应详细规定各分配项目及其分配比例。盈余分配方案必须经专业合作社成员大会或成员代表大会讨论通过后执行，必须充分听取群众的意见。其次，应做好分配前的各项准备工作，清理有关财产，结清有关账目，以保证分配及时兑现，确保分配工作的顺利完成。

2.盈余分配的顺序

专业合作社的可供分配的盈余，按照下列顺序进行分配：

（1）弥补上年亏损。主要是弥补上年亏损额。

（2）提取盈余公积。盈余公积用于发展生产、转增资本，或者用于弥补亏损。

（3）提取应付盈余返还。盈余返还部分是指在弥补亏损、提取盈余公积后可供当年成员分配的盈余。主要按成员交易量（额）进行盈余返利的比例不得低于60%。

（4）提取剩余盈余返还。扣除上述各项后的盈余可按“成员出资”、“公积金份额”、“形成财产的财政补助资金量化份额”、“捐赠财产量化份额”合计数为成员应享有的“剩余盈余返还金额”量化到成员进行分配。

【例46】专业合作社用盈余分配弥补上年亏损30 000元。

用盈余分配弥补上年亏损，会减少盈余分配数额，增加盈余公积，因此应借记“盈余分配——未分配盈余”账户，贷记“盈余公积”账户。会计分录为：

借：盈余分配——未分配盈余000

贷：盈余公积

000

【例47】专业合作社本实现盈余12 000元，根据经批准的盈余分配方案，按本年盈余的5%提取公积金。提取盈余公积后，当年可分配盈余的70%按成员与本社交易额比例返还给成员，其余部分根据成员账户记录的成员出资额和公积金份额，以及国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产按比例分配给全体成员。

（1）结转本年盈余时：

借：本年盈余

000

贷：盈余分配——未分配盈余000

（2）提取盈余公积时，按规定比例计算出提取金额12 000×5%＝600（元）

借：盈余分配——各项分配——提取盈余公积

600

贷：盈余公积

600

（3）按成员与本社交易额比例返还盈余时，根据成员账户记录的成员与本社交易额比例，分别计算出返还给每个成员的金额和总额（12 000－600）×70%＝7 980（元）

借：盈余分配——各项分配——盈余返还

980

贷：应付盈余返还——×成员980

（4）分配剩余盈余时，根据成员账户记录的成员出资额和公积金份额，以及国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额。按比例分别计算出分配给每个成员的金额和总额12 000－600－7 980＝3 420（元）

借：盈余分配——各项分配——分配剩余盈余420

贷：应付剩余盈余——×成员420

（5）结转各项分配时：

借：盈余分配——未分配盈余

000

贷：盈余分配——各项分配

000

第四节 经营收入的核算

一、农民专业合作社收入的内容及确认

（一）收入的含义

收入是农民专业合作社在一定会计期间内的日常经营及相关活动中形成的经济利益的总流入。根据收入的不同来源渠道，收入可分为经营性收入和非经营性收入。

（1）经营性收入，是指农民专业合作社在日常经营活动中取得的收入，具体包括各种经营活动的收入。

（2）非经营性收入，是指农民专业合作社取得的与经营管理无直接关系的收入，包括政府补助收入和其他收入。

（二）各项收入的确认原则

（1）经营收入，是指农民专业合作社进行各项生产、服务等经营活动所取得的收入，具体包括产品物资销售收入、出租收入、劳务收入等。

经营收入应当于产品物资已经发出或劳务已经提供，同时收讫价款或取得收取价款的凭证时，予以确认。

（2）补助收入，是指农民专业合作社获得的财政等有关部门的补助资金。随着农业税以及农业税附加的逐步取消，农民专业合作社从各级财政部门取得的补助收入会越来越多。

农民专业合作社应于实际收到上级有关部门的补助款或取得有关收取款项的凭证时，确认补助收入的实现。

（3）其他收入，是指农民专业合作社除上述各项收入以外的收入，包括罚款收入、存款利息收入、产品物资盘盈收入、固定资产盘盈收入、固定资产清理净收益、确实无法支付的应付款项、确实无法偿还的长期借款等。

农民专业合作社应当于实际收讫罚款、利息等款项时，或者在固定资产、产品物资实际盘盈时确认其他收入的实现。

二、经营收入的会计核算实务

（一）设置核算账户

设置“经营收入”账户进行总分类核算，核算农民专业合作社当年发生的各项经营收入。该账户的借方登记销售退回金额及结转本年收益账户的金额；贷方登记本年实现的各项经营收入。平时各月的贷方余额反映到当月为止，农民专业合作社已经实现经营收入的累计数额；年终时，应将本账户的余额转入“本年收益”科目的贷方，结转后本科目应无余额。

本账户应按经营项目设置“农产品销售收入”、“农业资产销售收入”、“物资销售收入”、“租赁收入”、“服务收入”、“劳务收入”等明细账户，进行明细核算。

（二）经营收入的账务处理实务

【例48】光明农民专业合作社有关经营收入的经济业务及账务处理如下：

（1）销售小麦50吨，每吨售价700元，款项已经收存银行。该批小麦的实际成本为20 000元。

①实现收入时，会计分录如下：

借：银行存款

000

贷：经营收入——农产品销售收入——小麦

000

②同时结转小麦的成本时，会计分录如下：

借：经营支出——农产品销售支出——小麦000

贷：产品物资——农产品——小麦

000

（2）将自己育成的50头猪出售给市肉联厂，每头售价500元，货款尚未收到。这批猪的成本为每头300元，共计15 000元。

①实现销售，会计分录如下：

借：应收款——市肉联厂000

贷：经营收入——农业资产销售收入——猪

000

②同时结转猪的成本，会计分录如下：

借：经营支出——农业资产销售支出——猪000

贷：牲畜（禽）资产——幼畜及育肥畜——猪000

（3）将库存的多余化肥5吨销售出去，价款为3 800元。这批化肥的实际成本为3 750元。

①实现收入。会计分录如下：

借：银行存款

800

贷：经营收入——物资销售收入——化肥800

②同时结转化肥的成本。会计分录如下：

借：经营支出——物资销售支出——化肥

750

贷：产品物资——化肥750

（4）将收割机临时出租给邻村用于收割小麦，取得租金收入10 000元已存入银行。会计分录如下：

借：银行存款

000

贷：经营收入——租赁收入——收割机

000

三、其他收入的会计核算实务

第五节 生产成本的核算

一、农民专业合作社生产成本核算的对象及确认

（一）生产成本核算的内容

成本是指为生产产品或提供劳务而发生的各种耗费。农民专业合作社直接组织生产或对外提供劳务所发生的各项生产费用和劳务成本都要按成本对象进行归集，进行成本核算。

目前，我国直接组织产品生产的农民专业合作社比较少，而且规模较小、产品品种单一，大规模的农产品生产一般是由独立的农业企业组织进行的。因此，农民专业合作社的成本核算比较简单。农民专业合作社成本（劳务）核算的对象主要是农产品、工业产品和对外提供的劳务。

（二）生产成本的确认

确认成本应依照成本项目来进行。农民专业合作社的成本项目是指生产农产品、工业产品和对外提供劳务发生的各种耗费，既包括因生产产品和提供劳务而发生的直接费用，也包括因生产产品和提供劳务而发生的间接费用。

（1）农产品成本项目一般包括：①直接材料，指生产中耗用的自产或外购的种子、种苗、肥料、地膜、农药等；②直接人工，指直接从事种植、养殖业生产的人员的工资、工资性津贴、奖金、福利费等；③其他直接费用，指除直接材料、直接人工以外的其他直接支出；④间接费用，指应摊销、分配计人各产品的间接生产费用，包括因组织和管理生产而发生的管理人员的工资、折旧费、修理费、水电费、办公费等。

（2）工业产品成本项目一般包括：①外购材料，指农民专业合作社为进行生产经营而耗用的一切从外单位购进的原料及主要材料、半成品、包装物、低值易耗品等；②外购燃料，指农民专业合作社为进行生产经营而耗用的一切从外单位购进的各种固体、液体和气体燃料；③外购动力，指农民专业合作社为进行生产经营而耗用的一切从外单位购进的各种动力；④工资，指农民专业合作社应计人工业产品成本的职工工资；⑤折旧费，指农民专业合作社按照规定的方法计提的折旧费；⑥其他支出，指不属于以上各要素但应计人工业产品成本的支出。

（3）劳务费用成本项目一般包括：农民专业合作社因对外提供劳务而发生的各种费用，包括培训费、工资福利费、差旅费、保险费等。

二、生产成本的会计核算实务

（一）设置核算账户

设置“生产成本”账户进行分类核算，核算农民专业合作社直接组织生产或对外提供劳务所发生的各项生产费用和劳务成本。该账户借方登记按成本对象归集的各项生产费用和劳务成本；贷方登记已完工入库产品的实际成本和已经实现劳务收入而结转的劳务成本。期末借方余额，反映农民专业合作社尚未完成的产品和尚未结转的劳务成本。

本账户可按生产费用和劳务成本的种类设置明细账户，进行明细核算。

（二）农产品成本核算实务

农产品的生产经营周期较长，收获期比较集中，各种费用和用工的发生不均匀，因此农产品成本通常是按产品生产周期来计算的。发生各种可区分的生产费用和劳务成本时，要将其直接归集到某种产品的成本中去；发生不可区分的生产费用和劳务成本时，可以采用一定的分配方法将其分配到各种产品成本中去。具体而言，可以采用的分配标准通常有农产品的种植面积、作业面积、产量等。

将直接发生的以及间接发生的并且按照一定标准分配的各种费用一律归集在“生产成本”账户的借方，同时贷记“产品物资”、“应付工资”、“成员往来”、“应付款”、“现金”等账户。待农产品收获入库时，将前述按照成本核算对象归集在“生产成本”账户借方的各种生产费用和劳务成本，转入农产品成本，即借记“产品物资”账户，贷记“生产成本”账户。

【例50】光明农民专业合作社统一经营耕种10亩大豆和5亩芝麻，生产过程中分别投入了种子价值1 900元和900元的种子；施用的化肥价值分别为750元和600元；支付灌溉费给外村农机作业队，其中大豆的灌溉费为400元，芝麻的灌溉费为300元；支付给耕作人员的工资分别为900元和800元；两种作物的管理人员的工资为750元。当年两种作物的产量分别为2 000公斤和600公斤。

（1）投入种子时，编制会计分录如下：

借：生产成本——大豆900

生产成本——芝麻

900

贷：产品物资——种子——大豆900

产品物资——种子——芝麻

900

（2）施用肥料时，编制会计分录如下：

借：生产成本——大豆

750

生产成本——芝麻

600

贷：产品物资——化肥

350

（3）支付灌溉费用时，编制会计分录如下：

借：生产成本——大豆

400

生产成本——芝麻

300

贷：库存现金

700

（4）计提并支付耕作人员工资。

①计提工资时，编制会计分录如下：

借：生产成本——大豆

900

生产成本——芝麻

800

贷：应付工资

700

②支付耕作人员工资时，编制会计分录如下：

借：应付工资700

贷：库存现金

700

（5）按照产品种植面积计算并分摊管理人员的工资。

①计算并分摊工资。

分配率＝750∕15＝50（元∕亩）

大豆应分摊的管理人员工资＝10×50＝500（元）

芝麻应分摊的管理人员工资＝5×50＝250（元）

借：生产成本——大豆

500

生产成本——芝麻

250

贷：应付工资

750

②支付管理人员的工资时，编制会计分录如下：

借：应付工资

750

贷：库存现金

750

（6）农产品收获入库后计算实际成本。

大豆的实际成本＝1 900＋750＋400＋900＋500＝4 450元

芝麻的实际成本＝900＋600＋300＋800＋250＝2 850元

借：产品物资——大豆

450

——芝麻

850

贷：生产成本——大豆

450

——芝麻

850

（三）工业产品成本核算实务

第六节 经营支出的核算

一、农民专业合作社支出的含义及核算原则

（一）支出的含义

支出，是指农民专业合作社在一定会计期间内所发生的各种经济利益的总流出，分为经营性支出和非经营性支出。经营性支出包括经营支出和管理费用；非经营性支出指其他支出。

1.经营支出，是指农民专业合作社因销售商品、农产品、对外提供劳务等日常活动而发生的实际支出。

2.管理费用，是指农民专业合作社因管理活动而发生的各项支出，如管理人员的工资、办公费、差旅费、管理用固定资产的折旧费和维修费等。

3.其他支出，是指农民专业合作社与经营管理活动无直接关系的其他支出，如公益性固定资产的折旧费用、利息支出、农业资产的死亡和毁损支出、固定资产及产品物资的盘亏和损失、防汛抢险支出、无法收回的应收款项损失、罚款支出等。

（二）农民专业合作社支出核算的原则

1.权责发生制原则。根据权责发生制原则的要求，农民专业合作社在一定会计期间内发生的各项业务，凡是符合支出确认标准的本期支出，不论其款项是否已付出，均作为本期支出处理；反之，凡是不符合支出确认标准的款项，即使已在本期付出，也不能作为本期的支出处理。

2.配比原则。农民专业合作社在支出核算中必须严格按照配比原则的要求，在确认收入的同时，必须将同属该会计期间的支出与之进行配比，以正确计算当期的收益。

3.正确区分各种支出界线的原则。在核算中，农民专业合作社要正确区分收益性支出与对外投资支出、公积公益金支出、固定资产支出、农业资产支出以及无形资产支出的界线；正确区分收益性支出与各项往来结算款项的界线；正确区分收益性支出与内部各种支出项目的界线。不同性质的支出应当在不同的账户中进行核算。

二、支出的会计核算实务

（一）经营支出核算实务

（1）设置核算账户。设置“经营支出”账户进行总分类核算，核算农民专业合作社在一定会计期间内因销售商品、农产品、对外提供劳务等日常活动而发生的实际支出。该账户借方登记的内容包括：①销售农产品和工业产品的生产成本；②销售牲畜或林木等农业资产的成本；劳务的成本；④有关生产经营用固定资产的维修费、运输费等；⑤产役畜的饲养费用及成本摊销；⑥经济林木投产后的其成本摊销。平时，期末余额在借方，表示至本期末累计发生的经营支出总额。终了时，将余额从本账户的贷方转入“本年收益”账户的借方，结转后，本账户无余额。

本账户应按经营项目设置明细账进行明细分类核算。

（2）经营支出的账务处理。销售农产品、牲畜和工业产品以及对外提供劳务的成本支出核算已在前面的经营收入核算部分介绍过了，具体的账务处理方法可参见前述相关案例。

下面举例说明经营支出的其他内容的核算。

【例52】光明农民专业合作社发生的有关经营支出的经济业务及账务处理如下：

①出售非经济林木一批，收到价款85 000元；该批非经济林木的实际成本为64 000元。

借：银行存款

000

贷：经营收入——农业资产收入

000

同时结转销售成本。

借：经营支出——农业资产支出

000

贷：林木资产——非经济林木

000

②以现金支付林地管理劳务费500元。

借：经营支出——林地管理支出

500

贷：库存现金

500

（二）管理费用核算实务

（三）其他支出的会计核算实务