农民专业合作社成员可享免征增值税等税收优惠

第一篇：农民专业合作社成员可享免征增值税等税收优惠

农民专业合作社成员可享免征增值税等税

收优惠

2009-10-14 11:27:13 中国新闻网

中新网10月14日电 在今天上午农业部新闻办公室举行新闻发布会上,农业部农村经济体制与经营管理司司长孙中华说,国家对扶持农民专业合作社的发展始终予以高度的重视,目前已经出台了一系列的支持政策措施,其中包括农民专业合作社成员可享有免征增值税等税收优惠政策。

孙中华介绍说,在税收优惠方面。对农民专业合作社销售本社成员生产的农产品,视同农业生产者销售自产农业产品,免征增值税。增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的免税务产品,可按13%的扣取率计算抵扣增值税的进项税额,我们跟农民专业合作社向本社成员享受的农膜、种子、种苗、化肥、农药、农机免征增值税,对农民专业合作社与本社成员签订的农业产品和农业生产资料购销合同免征印花税,在税收优惠政策这个方面,财政部和国家税务总局去年专门出台了文件。

在金融支持的政策方面,明确提出要把农民专业合作社全部纳入农村信用评定的范围,加大信贷支持的力度,重点支持产业基础牢、经营规模大、品牌效应好、带动农户多、规范管理好、信用记录良的农民专业合作社。支持和鼓励农村合作经营机构创新经营产品、改进服务方式。鼓励有条件的农民专业合作社发展信用合作。今年初农业部和中国银监会专门就金融支持农民专业合作社的发展出台了文件,提出了一系列的优惠政策,在财政扶持方面,03年到08年中央财政累计安排专项资金已经达到了8.45亿元,仅农业部从04年起,开展专业合作社示范项目的建设已累计安排项目资金1.45亿元,共扶持了800多个合作社。

孙中华说,地方各级财政在这个方面扶持的力度也都是很大的,在国家涉农建设项目的支持方面,目前正在组织实施的农业综合开发、农业标准化示范项目,土壤有机质提升试点补贴、苹果套袋关键技术示范项目、优势农产品新品种推广、农业产业化、一村一品、生猪和奶业标准化规模养殖小区等项目建设都将农民专业合作社列入了示范的载体,并在同等条件下优先予以支持。在农产品流通方面,积极探索、推动农民专业合作社鲜活农产品直供连锁超市,开展“农超对接”的有效途径和措施。

第二篇：农村饮水工程可享税收优惠

人民日报：农村饮水工程可享税收优惠

【发布日期】： 2012年05【来源】：人民月08日 日报

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经国务院批准，财政部、国家税务总局日前发布《关于支持农村饮水安全工程建设运营税收政策的通知》，自2011年1月1日至2015年12月31日，对农村饮水安全工程建设、运营实行一揽子税收优惠政策。相关税收优惠政策包括以下几个方面：

对饮水工程运营管理单位为建设饮水工程而承受土地使用权，免征契税；对饮水工程运营管理单位为建设饮水工程取得土地使用权而签订的产权转移书据，以及与施工单位签订的建设工程承包合同免征印花税；对饮水工程运营管理单位自用的生产、办公用房产、土地，免征房产税、城镇土地使用税；对饮水工程运营管理单位向农村居民提供生活用水取得的自来水销售收入，免征增值税；对饮水工程运营单位从事《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的饮水工程新建项目投资的经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

农村饮水安全工程是指为农村居民提供生活饮用水而建设的供水工程设施。由于我国人口众多，自然地理条件复杂，地区发展不平衡，特别是农村供水设施建设起步晚，基础薄弱，农村饮水困难或饮水不安全问题仍很突出。据悉，“十一五”期间，全国饮水工程建设总投资1053亿元。其中，中央补助资金590亿元，地方财政配套和受益群众自筹439亿元，社会融资24亿元。截至2010年底，全国已建成农村集中式供水工程52万处，受益人口占农村供水总人口的58%，取得了巨大的社会效益、经济效益和环境效益。前不久，国务院常务会议审议通过《全国农村饮水安全工程“十二五”规划》，决定在“十二五”期间继续实施农村饮水安全工程建设，预计总投资将达1700多亿元。

第三篇：农民专业合作社税收规定

农民专业合作社税收规定

中华人民共和国农民专业合作社法》（以下简称《农民专业合作社法》）第八条规定：“国家通过财政支持、税收优惠和金融、科技、人才的扶持以及产业政策引导等措施，促进农民专业合作社的发展。”为了支持、引导农民专业合作社的健康发展，财政部、国家税务总局近日下发了《关于农民专业合作社有关税收政策的通知》（财税[2008]81号），文件规定农民专业合作社经营可以享受4项税收优惠政策，并从7月1日起执行。税收支持农业发展是我国一项长期基本国策，涉及增值税、营业税、企业所得税等多个税种。那么如何利用税收引导农民专业合作社走健康发展之路呢？

一、要弄清楚税收政策内涵

（一）增值税

根据财税[2008]81号文件规定，对农民专业合作社要弄清楚以下几项税收政策：

1、对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。这里有一个条件，农业产品必须是“本社成员生产的”，否则就不能享受免征增值税优惠。

2、增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品，可按13%的扣除率计算抵扣增值税进项税额。这里明确购进的是农民专业合作社的“免税农业产品”，其他农业产品或商品则必须按照现行政策规定计算抵扣。因此，对农民专业合作社销售给增值税一般纳税人的其他农业产品则要考虑税收问题。

3、对农民专业合作社向本社成员销售的农膜、种子、种苗、化肥、农药、农机，免征增值税。这里规定的是“向本社成员”销售上述六种商品，才可以享受免征增值税，否则不能享受免征优惠。因此，在实际经营中既要把握好销售对象又要把握好规定的商品品目。

4、视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税政策依据。《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称《增值税暂行条例》）第十六条规定，农业生产者销售的自产农业产品免征增值税。财政部国家税务总局《关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》（财税[1995]52号）对“自产农业产品”做了规定：《增值税暂行条例》第十六条所列免税项目的第一项所称的“农业生产者销售的自产农业产品”，是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的注释所列的自产农业产品。对农民专业合作社销售的外购的农业产品，以及外购农业产品生产、加工后销售的仍然属于注释所列的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定税率征收增值税。

（二）营业税

1、《中华人民共和国营业税暂行条例》第六条规定，农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、水生动物的配种和疾病防治项目免征营业税。

2、国家税务总局《关于林木销售和管护征收流转税问题的通知》（国税函[2008]212号）规定，纳税人单独提供林木管护劳务行为的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税。

3、财政部、国家税务总局《关于对若干项目免征营业税的通知》（财税字[1994]2号）规定，将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税。

《农民专业合作社法》第五十二条规定：农民专业合作社享受国家规定的对农业生产、加工、流通、服务和其他涉农经济活动相应的税收优惠。换言之，对农民专业合作社从事上述劳务取得的收入，免征营业税。

（三）企业所得税

《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》）第二十七条规定，从事农、林、牧、渔业项目的所得可以免征、减征企业所得税。企业所得税法实施条例则进一步明确了减免企业所得税的项目，包括：

1.企业从事蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植，农作物新品种的选育，中药材的种植，林木的培育和种植，牲畜、家禽的饲养，林产品的采集，灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目，远洋捕捞项目的所得，免征企业所得税。

2.企业从事花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植，海水养殖、内陆养殖项目的所得，减半征收企业所得税。

按照《农民专业合作社法》的规定，农民专业合作社是在农村家庭承包经营基础上，同类农产品的生产经营者或者同类农业生产经营服务的提供者、利用者，自愿联合、民主管理的互助性经济组织。农民专业合作社依法登记，即可取得法人资格。设立农民专业合作社，应当向工商行政管理部门提交相关文件，申请设立登记，并取得营业执照。《企业所得税法》第一条就明确：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。新企业所得税法不同于原税法的一个最显著特点就在于实行法人所得税制度，毫无疑问，农民专业合作社是企业所得税纳税人，应当按照规定缴纳企业所得税。但根据《农民专业合作社法》第五十二条的规定，农民专业合作社享受国家规定的对农业生产、加工、流通、服务和其他涉农经济活动相应的税收优惠。因此，对上述的免征、减征企业所得税政策农民专业合作社可以享受税收优惠。

（四）其他相关税收

按照前述税收政策，农民专业合作社可以享受的涉农经济活动的税收优惠还有：

1、城镇土地使用税。《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》（以下简称《城镇土地使用税暂行条例》）第六条规定，直接用于农、林、牧、渔业生产用地，免征城镇土地使用税。财政部、国家税务总局《关于房产税、城镇土地使用税有关政策的通知》（财税[2006]186号）中“关于经营采摘、观光农业的单位和个人征免城镇土地使用税问题”明确：在城镇土地使用税征收范围内经营采摘、观光农业的单位和个人，其直接用于采摘、观光的种植、养殖、饲养的土地，根据《城镇土地使用税暂行条例》第六条中“直接用于农、林、牧、渔业的生产用地”的规定，免征城镇土地使用税。把握的关键就在于土地必须是“直接用于农、林、牧、渔业生产”，而非他用，不符合这个用途规定的则要缴纳城镇土地使用税。

2、房产税。国家税务总局《关于调整房产税和土地使用税具体征税范围解释规定的通知》（国税发[1999]44号）鉴于经济发展及城镇建设已发生很大变化，规定“对农林牧渔业用地和农民居住用房屋及土地，不征收房产税和土地使用税。”这里同样强调的是“对农林牧渔业用地”.3、印花税。财税[2008]81号文件规定，对农民专业合作社与本社成员签订的农业产品和农业生产资料购销合同，免征印花税。这里需要区分的是社内、社外及农业产品、非农业产品和农业生产资料、非农业生产资料等，符合条件的免税，不符合条件的征税。

4、耕地占用税。《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》第十四条第二款规定：建设直接为农业生产服务的生产设施占用前款“占用林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地建房或者从事非农业建设的”规定的农用地的，不征收耕地占用税。《中华人民共和国耕地占用税暂行条例实施细则》进一步明确了条例第十四条所称直接为农业生产服务的生产设施，是指直接为农业生产服务而建设的建筑物和构筑物。具体包括：储存农用机具和种子、苗木、木材等农业产品的仓储设施；培育、生产种子、种苗的设施；畜禽养殖设施；木材集材道、运材道；农业科研、试验、示范基地；野生动植物保护、护林、森林病虫害防治、森林防火、木材检疫的设施；专为农业生产服务的灌溉排水、供水、供电、供热、供气、通讯基础设施；农业生产者从事农业生产必需的食宿和管理设施；其他直接为农业生产服务的生产设施。因此，对农民专业合作社占用农用地从事上述生产设施建设的，不征耕地占用税，否则则应照章征收。

5、车船税。《中华人民共和国车船税暂行条例》第三条规定，非机动车船（不包括非机动驳船）、拖拉机、捕捞（养殖）渔船免征车船税。

6、车辆购置税。财政部、国家税务总局《关于农用三轮车免征车辆购置税的通知》（财税[2004]66号）规定，对农用三轮车免征车辆购置税。农用三轮车是指：柴油发动机，功率不大于7.4kw，载重量不大于500kg，最高车速不大于40km/h的三个车轮的机动车。

7、契税。《中华人民共和国契税暂行条例实施细则》规定，纳税人承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。

二、要把握好税收征管要求

（一）要严格区分社内、社外。农民专业合作社销售的农业产品必须是本社成员生产的，社外企业或者个人生产的由农民专业合作社收购再销售的则不能享受税收优惠照顾。所谓“本社成员”是指《农民专业合作社法》第十四条规定的“具有民事行为能力的公民，以及从事与农民专业合作社业务直接有关的生产经营活动的企业、事业单位或者社会团体，能够利用农民专业合作社提供的服务，承认并遵守农民专业合作社章程，履行章程规定的入社手续的，可以成为农民专业合作社的成员。”这里的“农民专业合作社”不是传统概念的村委会或者居委会，他的内涵相当丰富，按照法定手续入社的即为“本社成员”，否则则不是“本社成员”.（二）要严格区分免税农业产品与应税农业产品。按照财税[2008]81号文件，增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的必须是免税农业产品才可以按照13%的扣除率计算抵扣增值税进项税额，不属于免税农业产品范畴。那么哪些产品属“免税农业产品”呢？根据《财政部国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》（财税字[1995]52号），“农业生产者销售的自产农业产品”，是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的注释所列的自产农业产品，主要是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。而对单位和个人销售的外购的农业产品，以及单位和个人外购农业产品生产、加工后销售的仍然属于注释所列的农业产品，则不属于免税的范围；农业生产者用自产的茶青再经筛分、风选、拣剔、碎块、干燥、匀堆等工序精制而成的精制茶，不得按照农业生产者销售的自产农业产品免税的规定执行，应该严格加以区分。

按照《财政部、国家税务总局关于提高农产品进项税抵扣率的通知》（财税[2002]12号）规定，从2002年1月1日起，增值税一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产品的进项税扣除率由10%提高到13%，根据买价按13%计算进项税额；《财政部、国家税务总局关于增值税一般纳税人向小规模纳税人购进农产品进项税抵扣率问题的通知》（财税[2002]105号）规定，增值税一般纳税人向小规模纳税人购买农产品，可按照财税[2002]12号文件的规定依13%的抵扣率抵扣进项税额。增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的符合免税农业产品要件的方可以按照13%的扣除率计算抵扣增值税进项税额。换句话说，对不符合免税农业产品条件的应税农业产品，农民专业合作社在销售时务必要考虑增值税问题。

（三）要严格区分免税商品与应税商品。农民专业合作社经营的商品或许有很多品种，但只有也仅有“农膜、种子、种苗、化肥、农药、农机”等六种商品并“向本社成员销售”才可以享受免征增值税优惠照顾，经营的其他商品则均要按照规定申报缴纳增值税。如果农民专业合作社是增值税一般纳税人，则要准确核算增值税进项税额、销项税额、应纳税额。根据《增值税暂行条例》第三条规定：“纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。”第十七条：“纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的销售额；未单独核算销售额的，不得免税、减税。”因此，农民专业合作社应该如实准确核算，严格区分免税商品与应税商品、不同税率商品的销售额，否则则不能享受低税率及免税政策照顾。

（四）要严格区分农用与非农用。营业税规定的“将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产”、城镇土地使用税规定的“直接用于农、林、牧、渔业生产用地”、房产税规定的“对农林牧渔业用地”、印花税规定的“与本社成员签订的农业产品和农业生产资料购销合同”、耕地占用税规定的“建设直接为农业生产服务的生产设施占用规定的农用地的”、契税规定的“纳税人承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于农、林、牧、渔业生产的”等“农用”应税项目可以享受免税优惠照顾，而非“农用”的项目则应按照规定申报缴纳各项税收。

（五）要准确核算应税收入与免税收入。《企业所得税法》第五条规定：“企业每一纳税的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前亏损后的余额，为应纳税所得额。”对农民专业合作社取得的“从事农、林、牧、渔业项目的所得”按照规定准确核算后可以享受免征、减征企业所得税优惠，这里既有可以免征企业所得税的收入项目，又有减征企业所得税的收入项目。

根据《企业所得税法实施条例》第八十六条规定：

（一）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：

1、蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；

2、农作物新品种的选育；

3、中药材的种植；

4、林木的培育和种植；

5、牲畜、家禽的饲养；

6、林产品的采集；

7、灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目

8、远洋捕捞。

（二）企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：

1、花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；

2、海水养殖、内陆养殖。

因此，必须准确划分和核算各自的收入。

三、要办理全相关配套手续

（一）农民专业合作社的设立。根据《农民专业合作社法》的规定，符合条件的农民专业合作社要办理设立登记手续，依照《农民专业合作社法》进行登记，取得法人资格。

《农民专业合作社法》第十条规定：“设立农民专业合作社，应当具备下列条件：

（一）有五名以上符合本法第十四条、第十五条规定的成员；

（二）有符合本法规定的章程；

（三）有符合本法规定的组织机构；

（四）有符合法律、行政法规规定的名称和章程确定的住所；

（五）有符合章程规定的成员出资。”设立农民专业合作社应当召开由全体设立人参加的设立大会。设立时自愿成为该社成员的人为设立人。

按照《农民专业合作社法》的规定，具有民事行为能力的公民，以及从事与农民专业合作社业务直接有关的生产经营活动的企业、事业单位或者社会团体，能够利用农民专业合作社提供的服务，承认并遵守农民专业合作社章程，履行章程规定的入社手续的，可以成为农民专业合作社的成员。农民专业合作社应当置备成员名册，并报登记机关。在其成员中，农民至少应当占成员总数的百分之八十。而对成员总数二十人以下的，规定可以有一个企业、事业单位或者社会团体成员；成员总数超过二十人的，企业、事业单位和社会团体成员不得超过成员总数的百分之五。

《农民专业合作社法》规定具有管理公共事务职能的单位不得加入农民专业合作社。

（二）办理工商营业执照。《农民专业合作社法》第十三条规定：“设立农民专业合作社，应当向工商行政管理部门提交下列文件，申请设立登记：

（一）登记申请书；

（二）全体设立人签名、盖章的设立大会纪要；

（三）全体设立人签名、盖章的章程；

（四）法定代表人、理事的任职文件及身份证明；

（五）出资成员签名、盖章的出资清单；

（六）住所使用证明；

（七）法律、行政法规规定的其他文件。”同时要求登记机关应当自受理登记申请之日起二十日内办理完毕，向符合登记条件的申请者颁发营业执照；还规定农民专业合作社法定登记事项发生变更的，应当申请变更登记。

（三）办理税务登记。《中华人民共和国税收征收管理法》第十五条规定：“企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位（以下统称从事生产、经营的纳税人）自领取营业执照之日起三十日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。税务机关应当自收到申报之日起三十日内审核并发给税务登记证件。”因此，农民专业合作社在取得工商营业执照之日起三十日内要具有关证件资料向当地主管税务机关申报办理税务登记。

（四）建立财务会计核算制度。《农民专业合作社法》第三十二条规定：“国务院财政部门依照国家有关法律、行政法规，制定农民专业合作社财务会计制度。农民专业合作社应当按照国务院财政部门制定的财务会计制度进行会计核算。”

财政部2008年1月16日印发了《农民专业合作社财务会计制度（试行）》（财会[2007]15号）的通知，在总则中明确农民专业合作社的会计工作，要根据《会计法》、《农民专业合作社法》及有关规定，规范其会计工作，要“根据本制度规定和会计业务需要，设置会计账簿，配备必要的会计人员。不具备条件的，也可以本着民主、自愿的原则，委托农村经营管理机构或代理记账机构代理记账、核算。”农民专业合作社财务会计制度要求农民专业合作社的理事长或者理事会应当按照章程规定，组织编制业务报告、盈余分配方案、亏损处理方案以及财务会计报告，于成员大会召开的十五日前，置备于办公地点，供成员查阅；要求农民专业合作社与其成员的交易、与利用其提供的服务的非成员的交易，应当分别核算等。

财务会计核算制度不仅是增值税、营业税、企业所得税等税收核算的需要，也是加强内部管理、分配盈余的需要，更是农民专业合作社生存、发展的需要。盈余主要按照成员与农民专业合作社的交易量（额）比例返还是《农民专业合作社法》确立的农民专业合作社应当遵循的基本原则之一。因此，农民专业合作社应当为每个成员设立成员账户，进行明细分类核算。

税收将引导农民专业合作社走上健康发展之路。我们要将农民专业合作社办成农民信得过、托得了、靠得住的经济实体，真正成为以其成员为主要服务对象、为全体成员谋求共同利益的互助性经济组织，成为引导周边群众共同走向小康之路的领头羊。

第四篇：农民专业合作社税收优惠政策

农民专业合作社税收优惠政策

《农民专业合作社法》第五十二条规定：“农民专业合作社享受国家规定的对农业生产、加工、流通、服务和其它涉农经济活动相应的税收优惠。支持农民专业合作社发展的其他税收优惠政策，由国务院规定。”鉴于我国涉农税收优惠政策分散在不同的法规和政策文件之中，为方便农民专业合作社全面掌握相关内容，现按照税种对相关优惠政策综述如下：

一、增值税

增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种，也是我国最大的税种。根据《增值税暂行条例》规定，一般纳税人的增值税税率为17%和13%，小规模纳税人的税率为3%。

农民专业合作社作为从事销售货物(包括农产品、农资等)的单位，应当依法缴纳增值税，但可享受税收优惠。根据《增值税暂行条例》、《财政部、国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知》(财税〔2008〕81号)、《国家税务总局关于粕类产品征免增值税问题的通知》(国税函〔2010〕75号)、《财政部、国家税务总局关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知》(财税〔2011〕137号)，农民专业合作社可以享受以下增值税优惠政策：

(一)销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品，免征增值税。(财税〔2008〕81号)

(二)向本社社员销售的农膜、种子、种苗、化肥、农药、农机，免收增值税。(财税〔2008〕81号)

(三)销售饲料，可以享受13%的增值税优惠税率(《增值税暂行条例》第二条)。除豆粕以外的其他粕类饲料产品，均免征增值税。(国税函〔2010〕75号)

(四)对以批发、零售方式销售的蔬菜免征增值税。蔬菜品种参照《蔬菜主要品种目录》。经挑选、清洗、切分、晾晒、包装、脱水、冷藏、冷冻等工序加工的蔬菜，属于免税蔬菜范围。(财税〔2011〕137号)

此外，增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品，可按13%的扣除率计算抵扣增值税进项税额。(财税〔2008〕81号)

二、企业所得税

企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织(个人独资企业、合伙企业除外)征收的一个税种。根据《企业所得税法》规定，企业所得税税率为25%，符合条件的小型微利企业税率为20%，国家重点支持的高新技术企业税率为15%。

根据《财政部对全国人大代表有关建议的答复》(财农便〔2009〕20l号)规定，农民专业合作社参照企业所得税法关于一般企业的规定，享受企业所得税减免政策。据此，根据《企业所得税法实施条例》规定，农民专业合作社可享受的企业所得税优惠政策包括：

(一)从事蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植;农作物新品种的选育;中药材的种植;林木的培育和种植;牲畜、家禽的饲养;林产品的采集;灌溉、农产品的初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目，可以免征企业所得税。(《企业所得税法实施条例》第八十六条)

(二)从事花卉、茶叶以及其它饮料作物和香料作物的种植;海水养殖、内陆养殖，减半征收企业所得税。(《企业所得税法实施条例》第八十六条)

三、营业税

营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一个税种。根据《营业税暂行条例》规定，营业税税目税率依照《营业税税目税率表》执行，大多数税目的税率为3%、5%两档，娱乐业的税率为5%到20%，具体由省级人民政府在法定幅度内决定。

根据《营业税暂行条例》第八条规定，从事农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务、家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治项目，免征营业税。

四、契税

契税是以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一个税种。根据《契税暂行条例》规定，契税税率为3%到5%，具体适用税率由省级人民政府在法定幅度内，按照本地区的实际情况决定。

根据《契税暂行条例细则》(财法字〔1997〕52号)第十五条规定，承包荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。

五、印花税

印花税是以经济活动中签立的各种合同、产权转移书据、营业帐簿、权利许可证照等应税凭证文件为对象的一个税种。根据《印花税暂行条例》规定，印花税税率依照《印花税税目税率表》确定，比例税率为0.05‰到1‰，定额税率按件收取每件5元。

根据《财政部、国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知》(财税〔2008〕81号)、《国家税务总局关于对保险公司征收印花税有关问题的通知》(国税地字〔1988〕37号)规定，农民专业合作社可享受的印花税优惠主要包括：

(一)与本社成员签订的农业产品和农业生产资料购销合同，免征印花税。(财税〔2008〕81号)

(二)农林作物、牧业畜类保险合同，免征印花税。(国税地字〔1988〕37号)

六、耕地占用税

耕地占用税是对占用耕地建房或者从事其他非农建设为征收对象的一个税种，属于一次性税收。根据《耕地占用税暂行条例》规定，耕地占用税以纳税人占用耕地的面积为计税依据，按照规定的适用税额一次性征收。税额按照人均耕地面积和经济发展情况确定，每平方米5元至50元。

根据《耕地占用税暂行条例》、《财政部、国家税务总局关于耕地占用税平均税额和纳税义务发生时间问题的通知》(财税〔2007〕176号)，农民专业合作社可享受以下税收优惠：

(一)建设直接为农业生产服务的生产设施占用的农用地(林地、牧草地、农田水利设施用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等)，不征收耕地占用税。(《耕地占用税暂行条例》第十四条)

(二)占用林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地的适用税额，可适当低于占用耕地的适用税额。(财税〔2007〕176号)

七、城镇土地使用税

城镇土地使用税是以开征范围的土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一个税种。根据《城镇土地使用税暂行条例》规定，城镇土地使用税税额为每平方米0.9元到30元，具体税额由地方政府根据市政建设情况、经济繁荣程度等条件确定。

根据《城镇土地使用税暂行条例》第六条规定，直接用于农、林、牧、渔业的生产用地免征城镇土地使用税，财政部另行规定的免税水利设施等用地，免征城镇土地使用税。

八、房产税

房产税是以房屋为征税对象，向产权所有人征收的一个税种。根据《房产税暂行条例》规定，房产税依照房产余值计算缴纳的，税率为1.2%;依照房产租金收入计算缴纳的，税率为12%。

根据《国家税务总局关于调整房产税和土地使用税具体征税范围解释规定的通知》(国税发〔1999〕44号)规定，农林牧渔业用地和农民居住用房屋及土地，不征收房产税。

九、车船税

车船税是对在我国境内车辆、船舶，按照规定的计税依据和年税额标准计算征收的一个税种。根据《车船税法》规定，车船的税额依照《车船税税目税额表》执行。车辆具体税额由省级人民政府依照法定幅度和国务院规定确定。船舶具体税额由国务院在法定税额幅度内确定。

根据《车船税法》第三条规定，捕捞、养殖渔船免征车船税;农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车，定期减征或者免征车船税。

十、车辆购置税

车辆购置税是对在我国境内购置应税车辆的单位和个人征收的一个税种。根据《车辆购置税暂行条例》规定，车辆购置税税率为10%。

根据《财政部、国家税务总局关于农用三轮车免征车辆购置税的通知》(财税〔2004〕66号)规定，农用三轮车免征车辆购置税。

附：农民专业合作社税收优惠政策整理

1、农民专业合作社取得的涉农财政性资金，暂不计入收入总额计算应纳税所得额。

2、农民专业合作社取得的捐赠收入，暂不计入收入总额计算应纳税所得额。

3、农民专业合作社对农村交通等公共设施建设的支出，列入农民专业合作社的固定资产，分期折旧在税前予以扣除。

4、经营采摘、观光农业的农民专业合作社，从事农、林、牧、渔业项目的所得，按《中华人民共和国企业所得税法》第二十七条规定减免企业所得税。

5、农民从农民专业合作社取得的盈余返还，为农民销售自产农产品所得，免征个人所得税。

6、农民专业合作社用于临时性生产用房的城镇土地使用税和房产税，纳税确有困难的，可申请困难性减免。

以上所称农民专业合作社，是指依照《中华人民共和国农民专业合作社法》规定设立和登记的农民专业合作社，上述规定自2008年1月1日起执行。

第五篇：我国农民专业合作社的税收优惠法律制度研究

我国农民专业合作社的税收优惠法律制度研究

【摘要】：我国农业、农民一直以来都处于弱势地位,中央一号文件已连续几年将三农问题作为最重要最突出的问题进行解决,从纵向来说,三农问题在政府的扶持下取得了一定成效,横向方面却是城乡二元经济社会结构却越来越显著,三农问题的解决陷入了瓶颈。此时,体现农民需求意愿的农民专业合作社悄然兴起,它是农民自发自愿组成的一种经济组织形式,是农村经济发展的必然产物,也是推动农民走向市场经济的重要力量。如今农民专业合作社已然成为推动农业经济发展、实现农业和农村现代化的重要组织形式之一,它的产生和发展具有重要的实践价值和现实意义。党的十七届三中全会通过的《中共中央关于推进农村改革发展若干重大问题的决定》明确指出要扶持农民专业合作社加快发展,对于农业合作社的扶持手段,笔者认为以法律形式予以规范的经济扶持是最为有效的一种措施。税收作为重要的经济杠杆,政府有必要运用税收政策给予农民专业合作社与其他农业经营者同样甚至更优惠的待遇,而运用税收手段扶持农民专业合作社的发展有着丰富的理论基础,成功的实践经验也表明财税方面的扶持是最成功的方式。国家对农民专业合作社的大力扶持,其直接目标是为了农民专业合作社的不断发展,提升其市场竞争力,实质是要解决农民、农业的发展问题,其关注的是农民这一弱势群体的利益诉求,是农业这一关系国计民生的战略性产业的可持续发展。本文共分五部分,第一部分在已有学者研究的基础上,依据中外理论,从经济学制度以及经济法、税法的基本原则出发,详细论述了财税扶持农民专业合作社的理论基础。第二部分对我国现行的涉农财税制度作了较为系统的阐述,同时联系实际,对我国涉农财税制度的效应以及制度缺失作了全面的剖析,指出目前农民专业合作社的法律制度环境急需改善。第三部分经过重新审视我国农民专业合作社的财税法律制度,追本溯源,探究我国涉农财税制度缺失的原因所在。第四部分全面、系统、深入地研究国际社会关于农民专业合作社的法律制度及其对我国的一些启示。第五部分充分借鉴国际社会的经验,提出完善我国农民专业合作社财税法律制度的针对性措施。期望能有一定的现实指导意义,从而有利于新农村建设目标的实现。【关键词】：农民专业合作社税收优惠法律保障新农村建设

【学位授予单位】：山西财经大学 【学位级别】：硕士 【学位授予年份】：2011 【分类号】：D922.22 【目录】：摘要6-8Abstract8-12引言12-131我国农民专业合作社概述13-201.1我国农民专业合作社的发展现状13-141.2财税扶持农民专业合作社的经济学理论基础14-171.2.1马克思主义经济学理论认为财税扶持能促进合作社发展14-151.2.2新制度经济学理论认为税收促使合作社创新15-161.2.3交易成本经济学认为税收帮助农民节约交易费用16-171.3财税扶持农民专业合作社的法学理论基础17-201.3.1经济法理论认为税收能实现农业的均衡发展17-181.3.2税法理论认为税

收能促进“三农”问题的解决18-202我国农民专业合作社的财税制度20-272.1我国农民专业合作社的现行税收制度20-222.1.1增值税202.1.2营业税20-212.1.3消费税212.1.4企业所得税21-222.1.5个人所得税222.1.6其他税种222.2我国涉农税收优惠政策成效分析22-242.2.1降低了农民的税收负担22-232.2.2促进了农产品加工业发展232.2.3对农业生产服务和农村公共事业服务方面给予了积极支持232.2.4促进了农民专业合作社的大力发展23-242.3我国农民专业合作社的财税制度缺陷24-272.3.1税收支持农业力度相对较小24-252.3.2税收优惠范围较窄25-262.3.3农产品出口的退税率偏低262.3.4企业所得税优惠涉及农产品加工环节较少262.3.5税收制度透明度差26-272.3.6促进农业发展的政策不健全273我国农民专业合作社财税制度缺陷的成因27-323.1法律方面原因27-293.1.1立法方面27-283.1.2执法方面28-293.2内部因素29-303.3外部因素30-323.3.1市场因素30-313.3.2政府因素31-324其他国家及地区农业合作组织的财税制度32-394.1美国扶持农业的财税制度32-344.2法国扶持农业的财税制度344.3亚洲地区34-364.3.1日本支持农业合作社发展的制度34-354.3.2其他一些发展中国家支持农业合作社发展的税收政策35-364.4其他国家农民合作经济组织的发展对我国的启示与借鉴36-394.4.1政府应对新型农民专业合作经济组织的发展创造条件36-374.4.2新型农民专业合作经济组织应坚持服务、创新与效益相结合374.4.3加强农民培训与教育37-384.4.4应有相关法律作保障38-395完善我国农民专业合作社财税法律制度的构想39-475.1利用

税收政策促进农民专业合作社产业化的发展405.2完善农民专业合作社产业化发展的增值税制度40-425.2.1明确农业产品范围40-415.2.2降低农产品加工业的增值税税率415.2.3调整农业生产资料税收政策41-425.2.4实行增值税即征即退、出口零税率政策425.3完善农民专业合作社产业化发展的所得税优惠制度42-435.4采取多样化的税收优惠形式435.5构建适宜我国农民专业合作社发展的税收法律体系43-455.6对农民专业合作社营利性活动与非营利性活动采取差别税制45-47结语47-48参考文献48-53致谢53-54攻读硕士学位期间发表的论文54-55

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