政府预算会计的发展趋势

第一篇：政府预算会计的发展趋势

政府预算会计的发展趋势

20世纪80年代掀起的政府预算会计改革将政府会计核算制度由收付实现制逐渐改为权责发生制。这一重大改革初步阶段已初见成效。权责发生制的实施，改善了以往会计体系不足以满足公共财政管理的需要，提供相关财务会计信息不及时等缺陷，从而更好地反映了政府的受托责任，更好地提高资金的使用效率。在今后的经济发展中，如何根据我政府会计基础的实际情况将权责发生制更好地引进和运用，可以尝试将其引进进程分为以下两种类型：1.分步推进式。推进式也叫做次强式权责发生制，它是以权责发生制为主，以收付实现制为辅。其中加拿大是最典型的国家，从政府财务报告的权责发生制开始，然后深入到政府预算中应用的权责发生制，提出以财务信息战略，将政府会计的责任框架进一步改革。

2.全面引入型。全面引入型是指采用权责发生制进行预算执行单位的会计处理，以权责发生制为政府财务报告为基础，按权责发生制基础编制政府预算。首先，在会计报告和预算编制中采用同样的确认基础，使预算信息和会计信息保持一致，有利于对预算执行情况进行有效比较和控制。其次，在预算编制过程中反映政府运营成本，成本与绩效目标有机结合，大大促进了政府会计的绩效管理。最后，资产与负债的变化可以在预算中反映出来，有助于信息使用者清晰地认识政府决策的长期影响。

第二篇：关于预算会计转为政府会计的探讨

关于预算会计转为政府会计的探讨

树 叶

2014年9月21日，国务院印发了《国务院关于加强政府性债务管理的意见》（国发[2014]43号）文件，要求将各级政府将债务分门别类纳入预算管理。但我国现行的预算会计制度，却不能完整的反映政府承担的债务情况，已跟不上时代发展的要求。

一、现行预算会计存在的问题

我国现行的预算会计核算方法，依然采用单一的收付实现制。在收付实现制的前提下，预算会计核算时侧重于反映当年财政资金的收入和支出，而对在公务活动和经济活动中形成并拥有大量的房屋、建筑物和其他固定资产所占用的资金重视不够。许多单位固定资产占用的资金家底不清，资产不实。同时在经济活动中形成的各种股权投资未能得到充分反映和重视。特别是总预算会计，作为政府财政的总会计，只能记录预算内、基金的收支节余情况，并不能对政府掌管的资产、负债情况进行明确记录。主要表现在以下几个方面：

(一)会计体系不适应财政管理体制改革的需要

尽管对预算会计管理体系不断加以修正和完善，但至今仍然没有一个正式规范的标准体系，随着部门预算的编制和国库集中收付制等预算管理体制改革的深入，客观上要求将财政总预算会计和行政单位会计统筹考虑，构建一体化政府会计。只有明确了预算会计的分类，才可以明确各个类别会计核算的目的，根据其活动目的考虑其会计核算的特点加以规范，以充分满足各类会计信息使用者的信息需求。(二)核算内容不适应政府职能转变的需要

政府职能的转换强调政府是人民的政府，政府受人民之托，用人民的资金，来管理国家的各项事务，包括对国有资产管理、债务管理和财政资金的使用实施有效的管理和监控，而这些都离不开政府会计的改革和政府财务报告所提供的科学、合理和完整的会计信息，而信息是由政府会计核算的内容所提供的完整准确的数据所支撑。我国财政总预算会计实质上只是财政收支会计，核算内容主要是财政收支活动，没有覆盖全部会计要素，特别是在诸如固定资产和长期负债核算和管理方面有明显不足。政府的固定资产只由行政单位会计记录，各级政府的财政总决算并不反映固定资产情况，对长期负债以及其他政府债务也没有得到充分的反映和核算。所以政府会计核算的内容，不能全面地反映政府的资产、负债、净资产、收入和支出的整个财务状况，越来越不适应政府职能转变的需要。

(三)核算基础不适应财政体制改革的需要

当下，我国的行政单位会计核算采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。收付实现制是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据，会计只确认实际收到现金或付出现金的交易事项，能如实反映预算收支结果。但是随着财政管理体制改革和政府职能的逐步转变，采用收付实现制基础的局限性逐渐凸现。如：

1.不能反映那些跨的大宗采购项目、当期虽已发生但尚未支付的部分资金，从而会导致预算资金结余不实； 2.往往会混淆经常性支出和资本性支出，使这些资产的管理和监督失控；

3.不能揭示未来的承诺、担保和其他因素形成的或有负债，政府潜伏的隐性负债和财政危机也会被掩盖。

(四)会计财务报告不能满足政府绩效评价制度的需要

政府财务报告应关注整个政府的资产负债状况和运营绩效，应完整反映政府的财务状况、运营情况和现金流量，有助于解脱政府公共受托责任，满足人民大众等利益相关者的信息需要。政府财务报告与政府预算不同，政府预算反映当年预算收支的现金流量情况，政府财务报告不仅反映预算收支，还要反映政府的资产和负债情况；不仅反映当年预算政策的执行结果，还反映以往决策累计的财务效应，是政府决策和公众了解政府绩效的重要信息来源。我国政府会计财务报告过分强调以预算管理为中心，只侧重预算会计信息的披露而忽视了政府会计涉及的其他重要内容。如：政府的受托责任；长期资产和长期债务的计量等问题，因而远不能满足政府绩效评价制度的需要。

二、预算会计改革方向

为适应新形势的要求，预算会计应逐步向全面记录政府经济活动的政府会计转变。作为政府会计，要全面记录政府所有的资产、应承担的债务、形成的净资产，清晰的记录所有资产、债务、净资产的增减变动情况，财政性资金的收、支、结余情况等。

三、预算会计科目设想

（一）资产类 国库存款，核算本级国库存款资金。

其他财政存款，核算本级在各商业银行开设的财政专户存款资金，包括专项支出资金、社保基金、非税收入款、往来款项等。对于部分有特殊要求的资金，仍采用专户、专账管理，不过不再是独立账套，而是采用在政府会计账套内设置专用账户和专用会计科目进行核算。

垫付资金，核算临时垫付的资金，此项资金垫付后应及时收回，不得长期占压财政性资金。

其他应收款，核算应收未收的款项。

一般预算支出，核算预算内资金列支的各项支出。基金预算支出，核算基金列支的各项支出。与下级往来，核算与下级政府之间的往来款项。

政府投资，核算由政府出资进行的各项投资行为，包括国有企业、集体企业投资，以及其他使用财政性资金的投资项目。

低值易耗品，核算政府采购的消耗性物品。在建项目，核算政府投资的重大建设项目。固定资产，核算政府所有的、非投资性的固定资产。累计折旧，核算固定资产消耗产生的折旧。无形资产，核算政府所有的、非投资性的无形资产。无形资产摊销，核算无形资产消耗产生的摊销。

待处理资产损益，核算政府资产处理与处置过程中发生的损益。

（二）负债类

与上级往来，核算与上级政府之间的往来款项。政府性债务，核算应由政府承担的各项债务。

代管资金，核算由政府代管的各类资金，包括社保基金、非税收入、往来款项等。

其他应付款，核算政府应付的各项临时性欠款。

（三）损益类

国有资产净值，核算国有资产去除负债后的净值。

一般预算收入，核算政府税收及非税收入形成的一般预算资金收入。

基金收入，核算政府性基金收入。

预算结余，核算一般预算收入减一般预算支出形成的结余。基金结余，核算基金收入减基金支出形成的结余。

其他国有资产损益，核算政府其他经济活动中形成的收益或损失。

四、会计账套合并

我国现行的总预算会计、国库专户会计以及各行政事业单位会计，都是实行独立账套记账，相互之间没有联系，无法合并生成报表，无法完整的反映政府的资产负债情况。想要组建完成的政府会计体系，则各账套必须合并。

（一）总预算会计的处理。

总预算会计并入政府会计体系，是比较容易的，只需要将暂付款转为垫付资金或其他应收款，将暂存款记入其他应付款或代管资金科目，将地方政府性债券收入转记入政府性债务即可。其他科目如国库存款、其他财政存款、与上级往来、与下级往来、预算结余等科目可仍按原科目记账。

（二）专项资金会计的处理。

专项资金会计并入政府会计体系时，将银行存款记入其他财政存款科目，以各银行账户为明细科目；将暂存款记入代管资金科目，将暂付款记入垫付资金或其他应收款科目。

（三）固定资产的处理

国有资产管理部门登记的各单位办公用房、公用车辆等固定资产也应并入政府会计体系，合并时，会计科目如下：

借 固定资产

贷 国有资产净值

笔者建议，固定资产明细账仍应由国有资产管理部门管理，逐项登记，定期核查。同时，每年应计提折旧，根据固定资产的用途不同，可分别记账：

借 一般预算支出（基金支出）

贷 累计折旧

（四）无形资产的处理

各单位购买的电脑软件、国土部门储备的商业用地也应并入政府会计体系，合并时，会计科目如下：

借 无形资产

贷 国有资产净值

笔者建议，无形资产明细账也应由国有资产管理部门管理，逐项登记，定期核查。同时，每年应计提无形资产摊销，根据无形资产的用途不同，可分别记账：

借 一般预算支出（基金支出）

贷 无形资产摊销

（五）在建工程的处理

政府投资的建设项目，大部分是由项目实施单位记账和管理的，笔者建议，在建工程应由财政部门归口业务科室负责记账，项目实施单位实行报账制管理。在建工程资金拨付时，不宜记入支出科目，而应直接记入在建工程。

借 在建工程

贷 国库存款

如果是负债建设的项目，则如下记账： 借 在建工程

贷 政府性债务 工程完工之后，借 固定资产

贷 在建工程

比如修建一条公路，工程资金虽然是当年拨付，但其发挥效益却是在以后数年甚至数十年之内，因此，以累计折旧计入支出才是合理的。

（六）政府性债务的处理

政府性债务并入政府会计体系时，会计科目如下： 借 国有资产净值 贷 政府性债务

政府性债务必须逐笔设置明细科目，详细记录其新增、偿还等情况。

五、资产负债表

政府会计体系一旦建立，那么资产负债表就可以完整的反映出本级政府所有的资产、负债和净资产情况。

报表说明中还应注明或有债务情况、不能由政府自由支配的代管资金情况（如社保资金等）以及其他不能用于偿债的资产情况（如公路、广场等城市基础设施）。

笔者十数年基层工作，突发奇想，胡言乱语，贻笑大方之处，诸位谅解。

2014年12月31日

第三篇：浅析政府预算会计制度改革-论文

浅析政府预算会计制度改革

[摘 要]建国以来，我国预算会计制度随着不同时期经济体制的改革经历了几次重大变革。为适应改革开放和建立社会主义市场经济体制的需要，财政部于1997年制订并发布了《财政总预算会计制度》、《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》，1998年又发布了《行政单位会计制度》，从而构建起我国预算会计制度的基本框架，经过十几年的运行，这些制度在政府预算中起到了很大的作用，保障和推动了我国政府预算的改革。但是随着经济全球化进程不断加深，国际财务报告准则相趋同的大趋势下，我国应适时改革政府预算会计的收付实现制，逐步过渡到权责发生制。本文针对我国预算会计的现状，提出存在的问题，并结合我国的国情提出改革的措施，服务当前政府预算改革的需要。

[关键词]政府预算现状；政府预算改革思路；政府预算改革措施

当前，在全球经济市场化、国际化、不断提高的大背景下，我国预算改革已经进入关键阶段，改革的重点要求政府建立公共透明的预算制度，政府预算提供完整、公正、全面、反映财务收支状况的财务报告。要求政府预算报告和国际财务报告准则相趋同。我国应适时改革政府预算会计的收付实现制，逐步过渡到权责发生制。

一、现行收付实现制下的政府预算会计存在的问题。

收付实现制是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。这种核算方式主要特征就是以当年的现金收付为基础确认收支。当年预算收入是以实际收到的收入来确认，当年预算支出按实际支出来确认，这种核算方法已经不适应我国当前经济和财政改革的需要。主要表现在：

（一）不能全面、客观的反应政府资产状况。

政府部门增加的资产不管是流动资产还是固定资产，不管其使用年限都列入当年支出，同时，增加固定资产和固定基金。固定资产在使用期内保持原值不变。不提取折旧，也不进行成本核算。除非固定资产进行清理，资产价值才能反映在账面上，不利于国有资产的管理。再如，政府用结余资金购买国债按取得时的实际成本入账，除非到期或卖出，其债券收益不在账面反映，不能体现其公允价值，造成政府财务报告不能全面、客观的反映政府资产的现状。

（二）不能全面反应映政府的负债。

随着我国经济发展的不断深入，政府负债问题越来越突出，以收付实现制为基础的预算会计，财务报告上只能反映实际现金支出的部分，尚未用现金支付的政府债务，财务报告则不能反应。造成当期实际已经发生数和财务报告反应数不相符，造成现任政府办超政府财力的“政绩工程”，“形象工程”，致使政府的负债得不到及时的反映，形成欠发工资、粮食亏损挂账，社保基金缺口等政府债务的延续。

（三）政府财务会计报告失真，不能全面反映政府财务收支状况，造成政府决策失误。

由于收付实现制按收付款项的时间作为记账的依据势必造成权利和义务不同步、往往形成当年要承担的支出，没有在当年支出中体现。当年已实现的其它收入，没有在当年其它收入中体现如：利息支出，政府支付的社保金。一方面虚增了可支配财力，另一方面，政府待支付款项没有在账面显现，再如，有价证券及银行利息收入，都与账面反映不同步。这种情况往往给决策者提供不实的会计信息，造成政府决策失误。

（四）预算会计核算的一般原则难以保证

收付实现制是以现金收付为核算的标准，不是根据业务发生的实际情况进行应收应付的，因此，造成收付实现制核算下的政府预算提供的财务数据缺乏充分的可比性。不同部门会计指标相互可比性较差，造成政府部门业绩不明，不利于提高政府效率，其核算真实性、有用性、及时性、清晰性得不到保证。

（五）不适应当前预算改革的需要。

目前，我国预算管理改革不断深入，部门预算编制改革，政府采购，国库集中支付等制度相继出台，这些新举措有力的保障推动了预算改革，同时，也需要相应的会计制度配套。但是由于收付实现制本身的局限，带来了一些急需解决的问题。如：部门预算改革需按部门分项目核算，如果一些项目当年无法支出，按收付实现制就形成当年结余，造成财政结余资金虚增。同样政府采购，如果采购和支款时间不一，一方面资产增加，而另一方面账面没有反映增加的负债，导致账实不符。不适应当前建立公共透明的政府预算体制的改革要求。

二、政府预算会计改革的思路和相应的措施建议。

（一）改革思路

为适应社会主义市场经济，发展和建立公共透明和世界接轨的政府预算制度，是我国预算管理制度改革的重点，而政府会计改革的基本思路应是在收付实现制的基础上适时引入权责发生制。权责发生制是指在确认收入和费用时按权责是否发生来确认，而不论款项是否收付。权责发生制与收付实现制相比，有利于准确确定收入和费用的归属期，有利于收入和费用的配比。有利于客观填报财务报表。有利于建立公共透明和世界接轨的政府预算会计制度。

（二）改革措施建议。

1、尽快修改、完善预算法，政府预算适时引入权责发生制尤为重要

在市场经济体制下，市场在资源配置中发挥基础性作用，政府更多的是执行社会管理者的职能，政府财政收入主要来源于多种所有制形成的企业和广大居民依法缴纳的税款。企业和居民作为财政收入的主要提供者，在依法纳税的同时，必然要求政府担负起提供公共物品和服务的责任。为企业营造良好的市场环境，为居民个人提供更好的公共服务，监督政府用纳税人的钱提供的公共服务是否合理有效，是否节约，是否能谋求最大化的福利。政府财政活动是否真实客观。势必要求政府预算提供正确、及时、完整、反映财务收支状况的财务报告。因此，我国应尽快修改、完善预算法，国家预算适时引入权责发生制是十分必要的。笔者认为引入权责发生制应从以下几个方面进行：

（1）对固定资产提取折旧，进行成本核算。

（2）政府的预算收入应当与企业的应付税金相互协调。

（3）预算支出应采用应计制。

（4）政府工资制度应引入成本核算制度。

（5）对于政府部门与企业的共性业务，可直接采用企业会准则执行，并就政府部门如何应用这些准则作出必要解释。

（6）对现行会计准测中个别准则，不适合政府部门业务活动特点的规定，进行补充、调整和说明。

（7）尽快研究出台权责发生制下的政府预算财务报告编制方法。正确、及时、完整的向纳锐人提供财务信息报告，以便他们对政府预算执行的监督。

2、政府预算改革与我国政府预算形式改革同步

长期以来计划经济体制下，我国的政府预算都采用的是单一式预算的形式，在这种形式下只有一种预算形式即政府的公共财政预算。随着我国市场经济的不断深化发展，单一的政府预算形式产生的问题越来越多，必须尽快实行复式预算，建立

一个由政府公共预算和国有资产经营预算、社会保障预算和其他预算组成的新的复式预算体制，以适应政府预算改革在收付实现制的基础上适时引入权责发生制的需要。

3、政府预算改革应与我国国家预算发展状况相适应。

现在，我国正处于社会主义初级阶段，我国预算会计财务报告的重心是预算执行结果，目前，能提供的也就是预算执行结果。对于政府负债，准确核定的地方可用财力，需另外计算统计，财务报告没能体现政府预算管理的业绩和政府的工作效率，不能全口径反映预算结果。未能对或有负债实施有效监控，鉴于目前的政府预算的状况，国家预算必须适时引入权责发生制，全面、客观的反映政府预算执行情况。另外，我国已加入了WTO，与国际间接触不断增加。政府部门也不例外，只有逐步实行权责发生制，相互间财政收支数量才有可比性，才能与世界接轨。由此可见，我国政府会计改革应结合本国国情，考虑本国政府部门业务特点，循序渐进的推进。

4、政府预算改革应借鉴国际先进经验，为政府财务报告国际趋同做准备

在全球经济市场化、国际化、不断提高的大背景下，英国、新西兰、澳大利亚、美国、加拿大等西方国家近年来所执行的政府会计改革都是由传统的收付实现制会计逐步转向权责发生制过渡的基本趋势，以达到提高财政透明度，按照国际通行标准提供政府会计信息。以英国为例，2001～2002年财政，英国首次在中央政府部门预算中采用权责发生制。2008年4月1日起英国中央政府开始以国际财务报告准则为基础编制预算和财务报告。目前，各国在进行公共部门会计改革中参考和借鉴的国际会计标准主要有国际公共部门会计准则委员会制定的国际公共部门准则和国际会计准则理事会制定的国际财务报告准则，我国进行政府会计改革，也应对国际公共部门会计准则，国际财务报告准则等国际会计标准进行深入研究，借鉴其中的可取部分加以利用，为政府财务报告国际趋同做准备。

5、政府会计改革应当稳步推行

近几年来，我国财政管理制度进行了重大改革，使财政工作进一步规范、公开和透明，有利于财政，财务信息的正确反映，有利于政府对经济的决策。如建立科学规范的部门预算制度，推行国库单一帐户体系，实行政府采购制度，改进会计核算和报告体系等。这些措施的出台，有力的推动了改革的进程，鉴于目前政府预算由收付实现制向权责发生制过渡要经历一定的过程，需要我国政府组织专家学者进行深入研究，选择世界各国先进经验加以借鉴和吸收，我国只有适时研究出台国家预算改革方案，选择性的在不同范围，不同层次的政府机构内引入权责发生制进行试点，待积累了经验后，再全面扩广，只有这样国家预算才能使财政工作进一步规范、进一步公开、透明，财政信息，才有利于政府对经济的决策和财务风险的防范。为适应新的改革需要、完善和改进预算会计制度适时采用权责发生制，具有现实指导意义。

其意义有四：

（1）正确、及时、完整反映政府财政会计信息，适应财政改革需要。

（2）有效制止政府不利行为，使各种政府债务公开化，透明化、对各级政府部门具有一定的约束力，防止超财力上“形象工程”、“政绩工程”，对财政风险起到预防作用。

（3）为政府建立绩效评价体系提供平台，有利于政府效率的不断提高。

（4）有利于国际财务报告相趋同，和世界接轨。

参考文献：

1、财政部会计资格评价中心，经济科学出版社，中级会计实务，2008年。

2、张娟、黄贇 经济科学出版社，财务会计.综合版.2008.年第08期。

第四篇：政府预算会计和财务会计的区别

政府预算会计和财务会计的概念界定和辨析

政府预算会计：用于确认、计量、记录预算批准和预算执行全过程中所发生的经济活动或事项，报告预算拨款和拨款使用情况的信息系统。用于反映支出周期各个阶段所发生的财政交易情况，其主要包括拨款、承诺、核实、支付等账户。

政府财务会计：用于确认、计量、记录政府的财政交易或事项，报告政府管理国家公共事务、运用公共财务资源及受托责任履行情况的信息系统。主要包括资产、负债、收入、费用等账户。

在政府预算会计和政府财务会计基础上形成的政府决算报告和政府财务报告在以下方面也有着较大区别：政府财务会计报告主要反映政府机构在特定期间财政交易细节的运营状况以及反映政府在特定期间财政资金收支情况的资金流量。决算报告则主要反映预算批准情况的法定预算表、反映支出个阶段具体预算运营表以及预算资金的实际收付的收入支出表。在信息使用者方面，政府财务报告是向各级人民代表大会常务委员会、债权人反映。而政府决算报告是向各级人民代表大会及其常务委员会和社会公众反映。在内容上，政府财务报告是一级政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性，目前在编制财务报告时还缺乏明确的数据来源。决算报告是一级政府预算收支执行情况的结果，其数据来源是各级预算、汇总。由于以上这些差异，决算报告便于公众理解，及其本身所反映的内容的性质决定其采用收付实现制，而政府财务报告向债权人反映财务运营情况，且也便于准确计量政府的资产负债情况，采用权责发生制。

主要观点：预算会计向社会公众反映信息，便于理解，故采用收付实现制，财务会计向债权人反映政府财政资产、负债及运营情况，较为准确反映政府财务状况，便于债权人获取准确信息，故采用权责发生制。

第五篇：政府预算

1、中央部门预算采取自下而上的编制方式，编制程序实行“二上二下”的基本流程

（一）“一上”：财政部门印发部门预算编制的有关文件、通知，明确部门预算编制工作要求。部门从基层预算单位起按财政要求编制单位收支预算建议计划，逐级报送给主管部门。部门对各基层单位的预算建议计划进行审核、分析、汇总，并编制部门收支预算建议计划上报给财政部门。

（二）“一下”：财政部门内部有关业务处室会同有关部门审核预算建议计划，并提出审核意见报财政预算主管处。财政预算主管处审核汇总后，根据财力情况提出总量支出建议控制指标，报同级政府同意后下达给部门。

（三）“二上”：各部门按财政预算控制数重新调整本部门预算草案，上报财政部门审核。

（四）“二下”：财政部门内部有关业务处会同有关部门进一步审核汇总部门预算，提出意见报财政预算主管处。财政预算主管处汇总本级财政收支预算草案，上报同级政府批准，并提请同级人代会审议。部门预算草案经人代会通过后，财政部门直接将预算批复给部门，再由部门逐级批复给基层单位。

在二上、二下的过程中，各部门与财政部门随时可就预算问题进行协商、讨论，及时、充分地交流有关预算信息。

2、预算周转金是各级财政为平衡预算内季节性收支差额，保证及时用款 而设置的周转资金。预算周转金只作平衡预算收支临时周转使用，不能安排支出。

2、设置预算稳定调节基金的意义是什么？

预算稳定调节基金：指用超收收入安排的具有储备性质的基金，用于弥补短收年份预算执行的收支缺口或用于统筹安排下支出。作用：是对财政“超收”实施了“分流”，使一部分“超收”不再直接形成“超支”，从而可在今后调剂使用，并进入预算监督视野。注意与预算周转金的区别：资金来源和使用不同。

3、政府间财政转移支付：是指各级政府之间通过财政资金的无偿拨付来调节各预算主体收支水平的一项制度。是指各级政府之间通过财政资金的无偿拨付来调节各预算主体收支水平的一项制度，据以完成一个国家的各级政府之间在既定的职责、支出责任和税收划分框架下财政资金的相互转移。是指在一定的预算管理体制下，上级政府与下级政府之间或同级政

府之间财政资金的无偿转移。

3.试述我国政府间财政转移支付制度存在的问题及完善。

（1）存在问题：①制度运作基础问题：财权与事权的划分 ,政府职能定位②制度的规范问题：专项转移支付比例过大额度计算有问题支付方式不规范，基数法为主③制度的体系性问题：缺少激励缺少监督

（2）完善：①规范制度：因素法代替基数法②以法律形式明确事权限制专项：突出重点：如新农村建设、大江大河治理，扶贫开发等③完善省以下的转移支付 4.分税制：在确定中央与地方事权的基础上，按划分税种的方式来确定中央和地方财权的预算收支管理体制。是非在国家各级政府之间明确划分事权及支出范围的基础上，按照事权和财权相统一的原则，结合税种的特性，划分中央与地方的税收管理权限和税收收入，并辅之以补助的预算管理体制模式。

4、论述我国税务机构分设实现税收分征分管利弊共存。

答：

一、税务机构分设的有利效果：中央和地方的税务机构均将致力于完善管理机制以 增加各自的收入，新体制下地方政府至多只能控制地方税种的有效税率与税基，这样把主动权掌握在中央财政手里，可以保证税基不受侵蚀，一致了中央财政比重下滑的势头，中央利用税收政策进行宏观管调控的能力将明显增强。

4、谈谈我国分税制财政体制存在的问题及完善对策。

（1）分税制存在的问题①政府事权与收支范围划分仍不规范②地区间财政能力差距日益扩大（转移支付不到位）③县乡财政困难问题仍突出④地方税制不健全⑤省以下财政体制调整不够及时和到位，省内转移支付制度滞后

（2）完善办法①进一步转变政府职能，合理界定政府事权和财政支出范围②完善转移支付③健全地方税制体系④减少财政级次，完善省内财政转移支付

二、务机关分设的弊端：

1）征管权限和事物划分存在交叉

2）国税与地税征管范围互有交叉

3）共享税征收上存在矛盾

4）机构分设使国税系统的纵向管理体制与财政体制上的“分级管理”原则不协调

5）层层下达税收指标，形成“买税”现象

6）乡镇一级的机构分设带来的问题更为突出。

6、人大对政府预算监督的内容有哪些

(1)政府预算编制监督:对预算编制的科学性、可靠性和合理性进行监督,对预算结构的合理性和有效性进行监督

(2)政府预算执行监督:日常监督，检查资金据传进度以及是否按预算拨付；了解情况、收集信息，为决算审查做准备。

政府决算审查，对总预算执行情况与预算进行对比分析，评价预算完成情况及质量；对部门预算执行情况进行分析，审查部门执行预算情况；对预算储备资金和机动财力的使用情况的使用情况审查；预算收支平衡和政府债务收支情况监督。

(3)政府预算调整监督:调整范围是否合理合法、手续是否完备、程序是否合法等

7、从预算透明实际效果看，我国预算透明度政体仍显偏低

（一）财政预决算版块

1.“是否公布预算和预算执行情况报告” 2.“是否及时公布”

3.“预决算报告内容是否详尽”只公布公正收支概况而没有分类说明，为不详细。

4.“预算调整数情况”以预算执行数和预算数之间的差额或决算数完成预算数的比例为判断标准。

5.“是否公布预决算表”包括财政收支预决算表、政府性基金收支情况表、国有资产经验预算表等。

6.“是否公布部门预算”是否公布细化的部门预算。

（二）财政收支情况

1.“是否公布财政收支情况” 2.“是否及时公布”

以财政收支情况是否公布到统计日期的上个月为标准 3.“公布内容是否详细”

按照收支情况是否有分类、款、项等为标准，只公布概况而未分类者为内容不详细，公布有收支总量情况并有类、款或项说明为内容详细。4.“是否公布‘三公’经费支出” 至少公开一项即视为公布。

（三）政府采购

1.“是否设置采购目录”

2.“是否公布具体采购项目”按照是否在采购目录或采购公告中公布具体的采购项目为标准。

3.“是否公布招投标结果”是否在网站公布中标公告为评价标准。

4.“是否公布投诉处理结果”以政府采购网站有投诉渠道，并且在网站上公布对投诉处理决定书为标准。

（四）政府非税收入

1.“是否公布政府非税收入”是否在预算报告、预算表或单独公布了财政非税收入总额为标准。

2.“是否公布行政事业性收费” 3.“是否公布政府性基金” 4.“是否公布彩票公益金” 如果只是分别列示了上述三项收入数额，未对其项目细化，则评价为“是，但不详细”。对三项收入进行进一步明细划分的则评价为“是很详细”，未公布的评价为“否”。

（五）民生支出

1.“民生支出内容公布是否详细”是否在预决算报告重点提及民生支出，并对如何改善民生做出详细安排。

2.“是否设置民生支出专版”

（六）政府信息公开

1.“是否有政府信息公开指南和目录” 2.“是否有申请公开的渠道”是否公布了邮箱、电话等联系方式供民众申请公开政府信息 3.“是否有信息公开意见信箱” 4.“是否有政府信息公开年报”

（七）公众监督 1.“是否有监督渠道和方式”以省级财政厅网站是否设有民众监督和提出质疑的渠道和方式，例如设置公众咨询、投诉建议等版块。

2.“渠道和方式是否便利”可以通过在线方式进行沟通视为渠道便利，如果只有电话、信箱等则视为不便利。

3.“是否受理网上质询”

（八）政府网站设置

1.“网站版块设置是否清晰” 2.“网站内容是否充实” 3.“重要财政信息是否醒目” 4.“更新是否及时”考察新闻公告类信息是否更新至当月

7、政府自身如何提高财政透明度

1加强政府财政信息公开 一是逐步实现政府财政信息公开法定化，改变目前政府信息公开由政府自己说了算的状况，由立法机关来决定政府财政信息公开的内容、形式和频率。二是从公众的信息需求出发来提供财政信息。政府财政信息公开必须建立从消费者需求出发的观念，也就是作为信息提供者的政府必须要了解公众及其代表的信息需求，进而在法律的框架之下，尽可能地扩展政府信息公开种类，以提高信息公开的充分性。

三是采用多种手段，以更低的成本、更加便捷的方式向公众公开有关财政信息，以提高公众对信息的易得性。

2建立政府财务报告体系

一是扩展政府会计的核算对象和核算内容，即将政府会计的核算范围扩展到政府的全部资金，而不仅仅是预算资金的收支活动。二是考虑在一级政府层面上编制合并的政府整体的财务报告，以便向使用者提供合并的政府整体的财务信息。三是逐步采用应计制。应计制又称权责发生制，是以权利和责任的发生与否作为收入费用的确认标准。

3进一步加强政府审计

一是建立政府信息审计鉴证制度。在西方国家，政府财务报告往往必须由政府审计师鉴证后，才能对外公布，审计报告是政府财务报告的一个不可或缺的部分。然而，直到目前，我国各级财政部门所编制的预算执行情况报告在提交人大之前并未经过政府审计部门的审计鉴证。二是完善政府审计结果公开制度。目前，我国在政府审计结果公开方面仍未形成统一的、具有强制力的制度，政府审计部门的审计报告只有经过政府首长的审定以后才能有选择性的公开，导致很多反映政府在履行公共受托责任方面的问题的信息被隐瞒。

8、加强人大财政预算监督

一、扩展和规范预算决算审查监督范围，为实现对政府全口径预算决算的审查和监督提供了法制保障

明确预算决算审查监督的范围是预算法需要解决的重要问题。党的十六届三中全会通过的《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》，首次提出“实行全口径预算管理”，党的十八大报告进一步提出“加强对政府全口径预算决算的审查和监督”。新预算法充分体现了党中央的要求，明确规定政府全部收入和支出都应当纳入预算，各级政府、各部门、各单位的支出必须以经批准的预算为依据，未列入预算的不得支出。在法律层面进一步明确了预算完整性原则，通过完整的预算决算全面反映政府和公共部门的活动，并实行对政府全口径预算决算的审查与监督。同时，新预算法在总结实践经验的基础上，根据我国国情，进一步明确目前我国政府预算包括一般公共预算、政府性基金预算、国有资本经营预算和社会保险基金预算，确立了政府预算体系，并对四本预算的概念、编制原则和相互关系作出了规定。

二、完善初步审查制度，为人民代表大会及其常委会审查批准全口径预算决算奠定了坚实基础

考虑到我国各级人民代表大会审查批准预算的特点，初步审查作为一项重要的制度安排，应当发挥更为重要的基础性作用。在对原预算法关于预算草案初步审查的规定、全国人大常委会关于加强中央预算审查监督的决定对中央预算调整方案和中央决算草案的初步审查规定、监督法关于预算调整方案初步审查的规定进行分析总结的基础上，新预算法对初步审查制度作出了比较系统的规定。

第一，明确了初步审查范围。主要包括预算草案初步方案及上一年预算执行情况、预算调整初步方案、决算草案。第二，明确了初步审查机构。中央由全国人大财政经济委员会进行初步审查；省、自治区、直辖市和设区的市、自治州的初步审查工作由人大有关专门委员会承担，未设立专门委员会的设区的市、自治州人大，由常委会有关工作机构研究提出意见（在人民代表大会会议审查预算草案时，可以由临时成立的专门委员会向大会主席团提出审查结果报告）；县级由人大常委会对预算草案初步方案及上一年预算执行情况进行初步审查，由有关工作机构对本级预算调整初步方案和本级决算草案研究提出意见。第三，明确了初步审查的时间。中央预算草案初步方案和县级以上地方预算草案初步方案应当分别在人民代表大会会议召开的45日前、30日前，提交人大有关机构进行初步审查；县级以上各级预算调整初步方案和决算草案应当在常委会会议召开的30日前，提交人大有关机构进行初步审查。第四，确立了提出初步审查意见及其反馈制度。规定人大初步审查后要提出初步审查意见；对初步审查意见和有关工作机构研究提出的意见，本级政府财政部门应当及时反馈处理情况；初步审查意见和有关工作机构研究提出的意见以及本级政府财政部门反馈的处理情况报告应当印发本级人大代表。

三、明确对预算决算草案重点审查的内容，为推进对政府全口径预算决算的实质性审查提供了实现路径

如何实现对预算决算进行实质性审查，是各级人大努力探索和着力解决的问题。新预算法通过明确预算决算草案的重点审查内容，为推进实质性审查提供了实现路径。新预算法规定，全国人民代表大会和地方各级人民代表大会对预算草案及其报告、预算执行情况的报告，重点审查以下八个方面的内容：上一年预算执行情况是否符合本级人民代表大会预算决议的要求；预算安排是否符合本法的规定；预算安排是否贯彻国民经济和社会发展的方针政策，收支政策是否切实可行；重点支出和重大投资项目的预算安排是否适当；预算的编制是否完整，是否符合本法关于细化的规定；对下级政府的转移性支出预算是否规范、适当；预算安排举借的债务是否合法、合理，是否有偿还计划和稳定的偿还资金来源；与预算有关重要事项的说明是否清晰。同时，新预算法还明确规定了预算审查结果报告应当包括的四个方面的内容：对上一预算执行和落实本级人民代表大会预算决议的情况作出评价；对本预算草案是否符合本法的规定，是否可行作出评价；对本级人民代表大会批准预算草案和预算报告提出建议；对执行预算、改进预算管理、提高预算绩效、加强预算监督等提出意见和建议。

对决算草案进行审查时，重点审查以下十二个方面的内容：预算收入情况；支出政策实施情况和重点支出、重大投资项目资金的使用及绩效情况；结转资金的使用情况；资金结余情况；本级预算调整及执行情况；财政转移支付安排执行情况；经批准举借债务的规模、结构、使用、偿还等情况；本级预算周转金规模和使用情况；本级预备费使用情况；超收收入安排情况，预算稳定调节基金的规模和使用情况；本级人民代表大会批准的预算决议落实情况；其他与决算有关的重要情况。

四、拓展预算执行中需要人大审查批准的预算调整等事项范围，为加强对预算调整和地方政府债务的审查监督提供了有力约束

新预算法再次明确，经人民代表大会批准的预算，非经法定程序，不得调整；各级政府、各部门、各单位的支出必须以经批准的预算为依据，未列入预算的不得支出。同时，根据经济社会发展需要，进一步拓展了预算执行中须经人大审查批准事项的范围，主要体现在加强对预算调整和地方政府举借债务审查监督等方面。

原预算法规定的预算调整情形，仅指原批准的收支平衡的预算总支出超过总收入，或者举借债务数额增加的部分变更。这种规定过于宽松，也不明确，导致了预算执行中的随意性比较突出。新预算法拓展了需要报人大审查批准的预算调整情形，即：需要增加或者减少预算总支出的；需要调入预算稳定调节基金的；需要调减预算安排的重点支出数额的；需要增加举借债务数额的。对于需要人大审查批准的预算调整，采取列举的方法，既拓展了范围，又明确具体，有利于严格执行预算，依法调整预算。对不属于预算调整的地方各级政府因上级增加不需要本级提供配套资金的专项转移支付而引起的预算支出变化的特殊情形，也应向同级人大报告。

新预算法允许经国务院批准的省、自治区、直辖市可以举借债务，但对地方政府举借债务的规定更加规范、更加严格。在审查批准方面，规定举借债务的规模，应当由国务院报全国人民代表大会或者全国人大常委会批准。省、自治区、直辖市依照国务院下达的限额举借的债务，列入本级预算调整方案，报本级人大常委会批准。对于省、自治区、直辖市一般公共预算执行中出现短收，通过调入预算稳定调节基金、减少支出等方式仍不能实现收支平衡的，省、自治区、直辖市政府，报本级人民代表大会或者其常务委员会批准，可以增列赤字，并应当在下一预算中予以弥补。

五、丰富和细化了预算决算监督的具体规定，为增强对政府全口径预算决算的监督实效创造了条件

人大除了对政府预算执行情况的监督之外，实际上还承担着对预算法律实施情况进行检查监督和保证预算法律实施的职责。新预算法进一步明确了细化预算编制、严肃预算执行等方面的具体要求，有利于实现各环节、全过程监督，为增强对政府全口径预算决算的监督实效创造了条件。新预算法明确了对报送人大审查批准的预算决算草案的细化要求。预算决算草案是政府预算决算编制结果的体现，是人大审查监督的基础，草案不够细化，代表很难看懂，直接影响审查监督质量。为解决预算决算草案细化问题，新预算法作了如下规定：各级预算支出应当按照功能分类和经济分类编制；报送人大审查和批准的预算草案，本级一般公共预算支出，按其功能分类应当编列到项，按其经济性质分类，基本支出应当编列到款；决算草案应当与预算相对应，按预算数、调整预算数、决算数分别列出，一般公共预算支出应当按其功能分类编列到项，按其经济性质分类编列到款；一般性转移支付应当按照国务院规定的基本标准和计算方法编制，专项转移支付应当分地区、分项目编制。

新预算法还进一步完善了关于预算执行监督的规定。监督预算执行，是宪法赋予人大常委会的一项重要职责，是增强预算监督实效的重要环节。为切实加强对预算执行的监督，总结实践经验，新预算法进一步充实了以下相关规定：一是增加对预算批准前政府安排支出的监督，要求对按照法律规定在预算批准前安排的支出情况在预算草案的报告中作出说明；二是特定事项按照国务院的规定实行权责发生制的有关情况，应当向本级人大常委会报告；三是完善对决算的监督，财政部门编制的决算草案应经本级审计部门审计后，报本级政府审定，由本级政府提请本级人大常委会审查和批准；四是编制政府综合财务报告报送备案。各级政府财政部门应当按编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告，报告政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性，报本级人大常委会备案。

六、增加发挥人大代表和社会公众在预算审查监督中作用的规定，为健全民主制度、扩大公民有序政治参与提供了实现途径

党的十八届三中全会决定明确提出，要“更加注重健全民主制度、丰富民主形式，从各层次各领域扩大公民有序政治参与”。为强化人大特别是基层人大的预算审查监督工作，充分发挥人大代表特别是基层人大代表在预算审查中的作用和联系选民的优势，扩大社会公众对预算活动的参与，新预算法规定，设区的市级以上各级人大有关专门委员会对预算草案初步方案进行初步审查、常委会有关工作机构研究提出意见时，应当邀请本级人大代表参加；县、乡级人大举行会议审查预算草案前，应当采取多种形式，组织本级人大代表，听取选民和社会各界的意见。同时，随着预算公开透明的推进，社会公众对预算的监督也应有法律保障，新预算法规定，公民、法人或者其他组织发现有违反本法的行为，可以依法向有关国家机关进行检举、控告，任何单位和个人不得压制和打击报复检举人、控告人。