第一篇：08-预算管理与政府会计.ppt.Convertor
第八章
预算管理与政府会计 2011-8-14 1 中南财经政法大学会计学院 本章纲要
部门预算管理
国库集中收付制度与政府采购制度 行政事业单位国有资产管理 预算会计与政府会计改革 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 考试要求
掌握中央部门收入预算与支出预算的内容、编制和管理原则、编制和管理要求 掌握政府收支分类科目的运用
掌握中央部门财政拨款结转和结余资金管理的主要内容 掌握财政支出绩效评价管理的主要内容 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 3 考试要求
掌握国库集中收付制度的主要内容 掌握政府采购制度
掌握行政事业单位国有资产管理的主要内容 掌握行政事业单位会计核算的主要内容及特点 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 4
一、部门预算管理
中央部门预算的内容及编制规程
中央部门预算的内容
中央政府预算由中央各部门的预算组成，中央各部门预算由本部门所属各单位预算组成。中央部门预算实行“一个部门一本预算”的综合预算管理，其内容包括一个部门所有的收入和支出。
核心思想是将部门依法取得的包括所有财政性资金在内的各项收入和支出，都按照统一的编报内容和形式在一本预算中反映，实行统一管理，统筹安排、综合平衡。2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 5
一、部门预算管理
中央部门预算的编制规程
编制方式
部门预算编制采取自下而上的汇总方式，从基层预算单位编起，逐级汇总，所有开支项目落实到具体的预算单位 编制流程
实行“二上二下”的基本流程
“一上”阶段，主要目的是由中央部门提出下一年度预算建议数 “一下”阶段，主要目的是由财政部下达各部门预算控制数
“二上”阶段，主要目的是形成下一年度的中央预算和各部门预算草案 “二下”阶段，主要目的是以法律文件的形式下达下一年度预算 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 6
一、部门预算管理 预算调整
在预算执行过程中，出现国家政策发生变化或重大自然灾害等不可预见因素，由预算单位向上级部门提出预算调整申请，上级部门进行审核后，对符合预算调整条件的报财政部申请调整预算
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一、部门预算管理
中央部门收入预算编制（重点掌握）收入预算的内容 财政拨款收入
是指由中央财政从一般预算中拨款形成的部门收入 政府性基金收入
是指各级政府及其所属部门根据法律、行政法规和中共中央、国务院有关文件规定，为支持某项公共事业发展，向公民、法人和其他组织无偿征收的具有专项用途的财政资金 其他收入
主要包括事业收入、上级补助收入、事业单位经营收入、附属单位上缴收入、用事业基金弥补收支差额和其他收入
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一、部门预算管理 说明
2011年1月1日前，因存在未纳入预算管理的预算外资金，中央部门预算收入还包括预算外资金收入
2011年1月1日后，按预算外资金管理的收入全部纳入财政预算管理，部门预算收入中不再存在预算外资金收入 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 9
一、部门预算管理 收入预算的编制要求 项目合法合规 内容全面完整 数字真实准确
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一、部门预算管理
中央部门支出预算编制（重点掌握）基本支出 项目支出 上缴上级支出 事业单位经营支出
对附属单位的补助支出 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 11
一、部门预算管理
政府收支分类（重点掌握）收入分类
类（6类）
税收收入、社会保险基金收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入和转移性收入 款 项 目
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一、部门预算管理 支出功能分类
类（注意已从22类修改为25类）
一般公共服务、外交、国防、公共安全、教育、科学技术、文化体育与传媒、社会保障和就业、社会保险基金支出、医疗卫生、环境保护、城乡社区事务、农林水事务、交通运输、采掘电力信息等事务、（粮油物资储备管理等事务）、金融监管等事务支出、地震灾后恢复重建支出、预备费、国债还本付息支出、其他支出和转移性支出、国土资源气象等事务、住房保障支出、商业服务业等事务、粮食安全物资储备事务 款 项
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一、部门预算管理
支出经济分类 类（12类）工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、对企事业单位的补贴、转移性支出、赠与、债务利息支出、债务还本支出、基本建设支出、其他资本性支出、贷款转贷及产权参股和其他支出 款
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一、部门预算管理
中央部门财政拨款结转和结余资金管理（重点掌握）财政拨款结转和结余资金及其分类 中央部门财政拨款结转和结余资金含义
是指与中央财政有缴拨款关系的中央级行政、事业单位（含企业化管理的事业单位）、社会团体及企业在预算年度内，按照财政部批复的本部门预算，当年未列支出的财政拨款资金。财政拨款结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成，或因故末执行，下年需按原用途继续使用的财政拨款资金
财政拨款结余资金是指支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政拨款资金。2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 15
一、部门预算管理
财政拨款结转和结余资金分类 结转资金
当年结转资金 累计结转资金 结余资金 当年结余资金 累计结余资金
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一、部门预算管理 结转资金的管理
基本支出结转资金原则上结转下年继续使用，用于增人增编等人员经费和日常公用经费支出，但在人员经费和日常公用经费间不得挪用，不得用于提高人员经费开支标准。项目支出结转资金结转下年按原用途继续使用。结转资金原则上不得调整用途。在年度预算执行过程中，中央部门确需调整结转资金用途的，需报财政部审批。
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一、部门预算管理
中央部门在预算执行中因增人增编需增加基本支出的，应首先通过本部门基本支出结转资金安排，并将安排使用情况报财政部备案。中央部门连续年度安排预算的延续项目，有结转资金的，在编制以后年度预算时，应根据项目结转资金情况和项目年度资金需求情况，统筹安排财政拨款预算。
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一、部门预算管理
结余资金的管理
中央部门在年度预算执行结束后形成的项目支出结余资金，应全部统筹用于编制以后年度部门预算，按预算管理的有关规定，用于本部门相关支出。中央部门在编制本部门预算时，可以在部门本级和下级预算单位之间、下级不同预算单位之间、不同预算科目之间统筹安排使用结余资金。
中央部门项目支出结余资金，在统筹用于编制以后年度部门预算之前，原则上不得动用。因特殊情况需在预算执行中动用项目支出结余资金安排必需支出的，应报财政部审批。
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院
一、部门预算管理
预算编制阶段结转和结余资金的安排使用 “一上”预算编制阶段 “一下”控制数测算阶段 “二上”预算编制阶段 部门预算草案上报阶段 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院
一、部门预算管理
财政拨款结转和结余资金的会计处理
中央级行政单位应在“结余”一级科目下设置“财政拨款结转”和“财政拨款结余”明细科目，单独核算和反映财政拨款结转和结余资金数额
中央级事业单位应增设“财政拨款结转”和“财政拨款结余”一级科目，单独核算和反映财政拨款结转和结余资金数额。“事业结余”科目只核算事业单位在一定期间除经营收支和财政拨款结转和结余外其他各项收支相抵后的余额。中央级事业单位基本支出当年未使用的财政拨款，不得提取职工福利基金和转入事业基金。2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 21
一、部门预算管理 财政支出绩效评价管理 财政支出绩效评价管理
绩效评价的对象和内容（掌握）绩效目标
绩效评价指标、评价标准和方法 绩效评价的组织管理
绩效报告和绩效评价报告 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 22
二、国库集中收付与政府采购制 国库集中收付制度（重点掌握）
含义
是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 23
二、国库集中收付与政府采购制度 国库单一账户体系
国库单一账户体系的构成
财政部门在中国人民银行开设的国库单一账户（简称“国库单一账户”）
财政部门按资金使用性质在商业银行开设的零余额账户（简称“财政部门零余额账户”）财政部门在商业银行为预算单位开设的零余额账户（简称“预算单位零余额账户”）财政部门在商业银行开设的财政专户
经国务院和省级人民政府批准或授权财政部门批准开设的特殊专户（简称“特设专户”）
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二、国库集中收付与政府采购制度
预算单位相关国库集中收付账户的设立
一个基层预算单位开设一个预算单位零余额账户
开设特设专户的预算单位，需经财政部门审核并报国务院、省级人民政府批准或经国务院、省级人民政府授权财政部门批准后，由财政部门在代理银行为预算单位开设 国库单一账户体系中各类账户的功能 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 25
二、国库集中收付与政府采购制度 财政收入收缴方式和程序 收缴方式 直接缴库 集中汇缴 收缴程序 直接缴库程序 集中汇缴程序
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二、国库集中收付与政府采购制度 财政支出支付方式和程序 支出类型 购买性支出 转移性支出 支付方式
财政直接支付 财政授权支付 支付程序
财政直接支付程序 财政授权支付程序
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二、国库集中收付与政府采购制度 国库集中支付业务的会计处理
财政直接支付方式
收到财政国库支付执行机构委托银行转来的“财政直接支付入账通知书”时，按入账通知书中标明的金额确认收入，并计入相关支出或增记相关资产
财政授权支付方式
收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，按照通知书标明的额度确认收入，并增记零余额账户用款额度，支用额度时作冲减零余额账户用款额度的会计处理 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 28
二、国库集中收付与政府采购制度 例1：
某行政单位根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及有关原始凭证，应归入经费支出的数额为65 000元（其中，35 000元形成新增固定资产），归入库存材料的数额为2 000元。
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二、国库集中收付与政府采购制度
借：经费支出
000
库存材料000
贷：拨入经费——财政直接支付
000 借：固定资产
000
贷：固定基金
000
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二、国库集中收付与政府采购制度 例2：
某行政单位收到代理银行盖章的《授权支付到账通知书》，其中列明，本月授权支付数额25 000元，该数据与分月用款计划核对相符。
借：零余额账户用款额度000
贷：拨入经费——财政授权支付000
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二、国库集中收付与政府采购制度 例3：
续例2，该行政单位开具支付令，从“零余额账户用款额度”中支付经费4 000元。
借：经费支出
000
贷：零余额账户用款额度
000
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二、国库集中收付与政府采购制度 年终结余资金账务处理
财政直接支付年终结余资金账务处理 行政单位
借：财政应返还额度——财政直接支付
贷：拨入经费——财政直接支付 事业单位
借：财政应返还额度——财政直接支付
贷：财政补助收入——财政直接支付
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二、国库集中收付与政府采购制度
下年度恢复财政直接支付额度后，发生实际支出时 借：支出类科目
贷：财政应返还额度——财政直接支付
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 34
二、国库集中收付与政府采购制度 财政授权支付年终结余资金账务处理 年底额度注销账务处理
借：财政应返还额度——财政授权支付
贷：零余额账户用款额度 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院
二、国库集中收付与政府采购制度
单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数 行政单位
借：财政应返还额度——财政授权支付
贷：拨入经费——财政授权支付 事业单位
借：财政应返还额度——财政授权支付
贷：财政补助收入——财政授权支付
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二、国库集中收付与政府采购制度
恢复额度账务处理
借：零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度——财政授权支付
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 37
二、国库集中收付与政府采购制度 政府采购制度（重点掌握）政府采购的资金范围 财政性资金
财政预算资金
与财政资金相配套的单位自筹资金 政府采购的对象 货物 工程
服务
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二、国库集中收付与政府采购制度 政府采购的执行模式 集中采购 分散采购
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 39
二、国库集中收付与政府采购制度 政府采购的基本政策要求
政府采购一般情况下应当采购本国货物、工程和服务
政府采购的信息应当在政府采购监督管理部门指定的媒体上及时向社会公开发布，但涉及商业秘密的除外
政府采购活动中，采购人员及相关人员与供应商有利害关系的，必须回避
采购人可以委托经国务院有关部门或者省级人民政府有关部门认定资格的采购代理机构，在委托的范围内办理政府采购事宜。采购人有权自行选择采购代理机构，任何单位和个人不得以任何方式为采购人指定采购代理机构 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 40
二、国库集中收付与政府采购制度 政府采购的方式 公开招标 邀请招标 竞争性谈判
单一来源 询价
国务院政府采购监督管理部门认定的其他采购方式 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 41
二、国库集中收付与政府采购制度 政府采购程序
编制和批准政府采购预算 公告政府采购信息
选择采购方式及适用的程序 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院
三、行政事业单位国有资产管理
行政事业单位国有资产的内容和形式（重点掌握）行政单位国有资产
行政单位用国家财政性资金形成的资产 国家调拨给行政单位的资产
行政单位按照国家规定组织收入形成的资产 接受捐赠的资产
其他经法律确认为国家所有的资产 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 43
三、行政事业单位国有资产管理 事业单位国有资产
国家调拨给事业单位的资产 事业单位按照国家规定运用国有资产组织收入形成的资产 接受捐赠的资产
其他经法律确认为国家所有的资产 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 44
三、行政事业单位国有资产管理
行政事业单位国有资产管理体制和原则（重点掌握）行政事业单位国有资产管理体制 国家统一所有 政府分级监管 单位占有、使用
行政单位国有资产管理原则 资产管理与预算管理相结合 资产管理与财务管理相结合 实物管理与价值管理相结合 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 45
三、行政事业单位国有资产管理 事业单位国有资产管理原则
资产管理与预算管理相结合的原则，推行实物费用定额制度，促进事业单位资产整合与共享共用，实现资产管理与预算管理的紧密统一 所有权和使用权相分离的原则
资产管理与财务管理、实物管理与价值管理相结合的原则 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院
三、行政事业单位国有资产管理
行政事业单位国有资产配置、使用及处置（重点掌握）行政单位国有资产配置、使用及处置 资产配置 购置 调剂
资产使用
行政单位不得以任何形式用占有、使用的国有资产举办经济实体 除法律另有规定外，行政单位不得用国有资产对外担保 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 47
三、行政事业单位国有资产管理
行政单位拟将占有、使用的国有资产对外出租、出借的，须事先上报同级财政部门审核批准 行政单位出租、出借的国有资产所形成的收入，按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 48
三、行政事业单位国有资产管理 资产处置 处置资产范围 闲置资产
因技术原因并经过科学论证，确需报废、淘汰的资产
因单位分立、撤销、合并、改制、隶属关系改变原因发生的产权或者使用权转移的资产 盘亏、呆账及非正常损失的资产 已超过使用年限无法使用的资产
依照国家有关规定需要进行资产处置的其他情形 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 49
三、行政事业单位国有资产管理 处置方式 拍卖 招投标
协议转让
国家法律、行政法规规定的其他方式进行
处置程序
严格履行审批手续，未经批准不得处置 处置收入的管理
处置变价收入和残值收入，应当按照政府非税收收入管理的规定，实行“收支两条线”管理 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院
三、行政事业单位国有资产管理
事业单位国有资产配置、使用及处置 资产配置 购置 调剂
资产使用 单位自用 对外投资 出租 出借 担保
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 51
三、行政事业单位国有资产管理 资产处置 处置方式 出售 转让
对外捐赠 报废
报损
货币性资产损失核销
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 52
三、行政事业单位国有资产管理
处置程序
在规定限额以上的资产的处置，须经主管部门审核后报同级财政部门审批
规定限额以下的资产处置报主管部门审批，主管部门应将审批结果定期报同级财政部门备案
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 53
三、行政事业单位国有资产管理
处置收入的管理
处置收入属于国家所有，应当按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 54
三、行政事业单位国有资产管理
行政事业单位国有资产评估、清查及报告（重点掌握）资产评估 行政单位
行政单位取得的没有原始价格凭证的资产 拍卖、有偿转让、置换国有资产
依照国家有关规定需要进行资产评估的其他情形 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 55
三、行政事业单位国有资产管理 事业单位
整体或者部分改制为企业 以非货币性资产对外投资 合并、分立、清算
资产拍卖、转让、置换
整体或者部分资产租赁给非国有单位 确定涉讼资产价值 法律、行政法规规定的其他需要进行评估的事项 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 56
三、行政事业单位国有资产管理
资产清查
行政事业单位资产损益经过规定程序和方法进行确认后，按照以下原则进行账务处理 财政部门批复、备案前的资产盘盈（含账外资产）可以按照财务、会计制度的有关规定暂行入账。待财政部门批复、备案后，进行账务调整和处理
财政部门批复、备案前的资产损失和资金挂账，单位不得自行进行账务处理。待财政部门批复、备案后，进行账务处理
资产盘盈、资产损失和资金挂账按规定权限审批后，按国家统一的会计制度进行账务处理 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 57
三、行政事业单位国有资产管理
资产登记报告 事业单位
向同级财政部门或者经同级财政部门授权的主管部门申报、办理产权登记，产权登记包括占有产权登记、变更产权登记和注销产权登记
在财务会计报告中对其用于对外投资、出租和出借国有资产的相关信息进行充分披露 行政事业单位
建立资产登记档案，按照规定对其占有、使用国有资产的状况定期做出报告和分析说明
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 58
四、预算会计与政府会计改革 资产的内容 行政单位 现金
银行存款 有价证券 暂付款 库存材料 固定资产
零余额账户用款额度 财政应返还额度 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 59
四、预算会计与政府会计改革 事业单位 现金 银行存款 应收票据 应收账款 其他应收款 材料 产成品
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 60
四、预算会计与政府会计改革 对外投资 固定资产 无形资产
零余额账户用款额度 财政应返还额度
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 61
四、预算会计与政府会计改革 固定资产的核算 固定资产价值标准
一般设备单位价值500元以上 专用设备单位价值800元以上 会计处理 购置时
借：经费支出
（行政单位经费购置）
事业支出
（事业单位结余资金购置）
专款支出
（拨入专款购置）
专用基金——修购基金
（修购基金购置）
贷：银行存款 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 62
四、预算会计与政府会计改革 购置时，同时
借：固定资产
贷：固定基金 融资租入时 借：固定资产
贷：其他应付款 借：事业支出
贷：固定基金 借：其他应付款
贷：银行存款 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 63
四、预算会计与政府会计改革 例4：
某大学采用融资租赁方式向某公司租入专用设备一台，协议价为600 000元，每年付租金100 000元，分6年付清，当付清最后一笔租金后，该事业单位可以4 000元优惠价格购买该专用设备。租入该专用设备时，发生运杂费、安装费等2 000元，以银行存款支付。2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 64
四、预算会计与政府会计改革
租入固定资产时
借：固定资产——专用设备
606 000
贷：其他应付款——某公司
604 000
银行存款
000 借：事业支出
000
贷：固定基金
000 每年支付租金时100 000元时
借：事业支出
000
贷：固定基金
000 借：其他应付款——某公司
000
贷：银行存款
000
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院
四、预算会计与政府会计改革
付清最后一笔租金后，支付4 000元优惠价格购买该专用设备时
借：事业支出
000
贷：固定基金000 借：其他应付款——某公司
000
贷：银行存款000
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 66
四、预算会计与政府会计改革 接受捐赠、盘盈时 借：固定资产
贷：固定基金 盘亏时
借：固定基金
贷：固定资产 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 67
四、预算会计与政府会计改革 行政单位处置时 借：银行存款
贷：其他收入
（残料变价收入）借：经费支出
（清理费用）
贷：银行存款 借：固定基金
贷：固定资产 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 68
四、预算会计与政府会计改革 事业单位处置时
借：银行存款
贷：专用基金——修购基金
（残料变价收入）借：专用基金——修购基金
（清理费用）
贷：银行存款 借：固定基金
贷：固定资产 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 69
四、预算会计与政府会计改革 行政单位负债
应缴预算款（预算资金，应上缴国库收入）政府性基金 行政性收费 罚款
没收财物变价款 无主财物变价款 赃款和赃物变价款
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 70
四、预算会计与政府会计改革 例5： 某单位收到罚款收入30 000元，并上缴同级财政部门。借：银行存款000
贷：应缴预算款——罚款收入000 借：应缴预算款——罚款收入000
贷：银行存款000 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 71
四、预算会计与政府会计改革 应缴财政专户款（预算外资金）
法律法规规定的行政事业性收费、基金和附加收入
国务院和省级人民政府及其财政、计划（物价）部门审批的行政事业性收费 国务院以及财政部审批建立的基金、附加收入 主管部门从所属单位集中的上缴资金 用于乡镇政府开支的乡自筹和乡统筹资金 其他未纳入预算管理的财政性资金 暂存款
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 72
四、预算会计与政府会计改革
例6：
某单位收到未纳入预算管理的行政性收费25 000元，上缴同级财政部门在工商银行开设的专户。收到时
借：银行存款000
贷：应缴财政专户款——行政性收费000
上缴时
借：应缴财政专户款——行政收费000
贷：银行存款
000
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 73
四、预算会计与政府会计改革 事业单位负债 借入款项 应付票据 应付账款 预收账款 其他应付款 应缴预算款
应缴财政专户款 应交税金 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 74
四、预算会计与政府会计改革 行政单位净资产 固定基金 结余
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 75
四、预算会计与政府会计改革 事业单位净资产 事业基金 一般基金 投资基金 固定基金
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 76
四、预算会计与政府会计改革 专用基金 职工福利基金 医疗基金 修购基金 住房基金 其他基金 结余 事业结余 经营结余
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 77
四、预算会计与政府会计改革 事业基金的核算 一般基金
当年未分配结余中转入 拨入专款形成的结余中转入
投资基金
固定资产对外投资时从固定基金中转入
用货币资金、材料和无形资产对外投资时从一般基金中转入 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 78
四、预算会计与政府会计改革 例7：
年终，某事业单位将未分配结余860 000元转入事业基金。
借：结余分配
860 000
贷：事业基金——一般基金
860 000
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 79
四、预算会计与政府会计改革 例8：
某事业单位某专项任务完成，按照规定，专项结余4 000元留归单位使用。
借：拨入专款——某专项任务
000
贷：事业基金——一般基金000
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 80
四、预算会计与政府会计改革 例9：
某事业单位以固定资产对外投资，固定资产的账面原价为350 000元，评估价为220 000元。借：对外投资
220 000
贷：事业基金——投资基金
220 000 借：固定基金
350 000
贷：固定资产
350 000
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 81
四、预算会计与政府会计改革 例10：
某事业单位属于一般纳税人，某日对外投资材料一批，该批材料原价为56 000元，双方协议作价60 000元，增值税为10 200元。
借：对外投资
000
事业基金——投资基金200
贷：材料
000
应交税金——应交增值税（销项税额）10 200 借：事业基金——一般基金
000
贷：事业基金——投资基金
000 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 82
四、预算会计与政府会计改革 固定基金的核算
财政或上级主管部门投入 其他单位投入 融资租入
单位自筹资金购建
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 83
四、预算会计与政府会计改革
例11：
某事业单位新建一栋宿舍楼。与B建筑公司签订合同，由该单位提供场地，B建筑公司承建宿舍楼。工程于2002年6月完工交付使用，B建筑公司承建该工程发生的实际成本为820万元。根据合同，该事业单位不在工程完工并交付使用的当年全额支付工程款，而是从2002年起，于每年12月份将分期支付B建筑公司工程款项。合同规定，该事业单位每年向B建筑公司交纳82万元。连续交纳10年后，产权归属该事业单位，2002年12月，根据合同规定将82万元划入B建筑公司的银行账户。2011-8-14 中南财经政法大学会计学院
四、预算会计与政府会计改革
2002年6月B建筑公司将宿舍楼交付使用时 借：固定资产200 000
贷：其他应付款200 000 每年12月支付租金时
借：事业支出
820 000
贷：固定基金
820 000 借：其他应付款
820 000
贷：银行存款
820 000
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 85
四、预算会计与政府会计改革 结余的核算
行政单位结余
实际收入－实际支出 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 86
四、预算会计与政府会计改革 例12：
某行政单位12月31日资产负债表中有关科目余额如下：
拨入经费1 200 000元（其中，拨入经常性经费1 000 000元，拨入专项经费200 000元）经费支出l 000 000元（其中，经常性支出800 000元，专项支出200 000元）
拨出经费300 000元（其中，拨出经常性经费200 000元，拨出专项经费100 000元）2011-8-14 中南财经政法大学会计学院
四、预算会计与政府会计改革
预算外资金收入300 000元（其中，经常性收入200 000元，专项收入100 000元）其他收入150 000元 结转自筹基建100 000元
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 88
四、预算会计与政府会计改革 年终转账会计分录
借：拨入经费——拨入经常性经费
000 000
预算外资金收入——经常性收入
200 000
其他收入
000
贷：结余——经常性结余350 000
借：结余——经常性结余
000
贷：经费支出——经常性支出
800 000
拨出经费——拨出经常性经费
200 000
结转自筹基建
000 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院
四、预算会计与政府会计改革
借：拨入经费——拨入专项经费
200 000
预算外资金收入——专项收入
000
贷：结余——专项结余
300 000
借：结余——专项结余
300 000
贷：经费支出——专项支出
200 000
拨出经费——拨出专项经费
000
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 90
四、预算会计与政府会计改革 事业单位结余 事业结余
（财政补助收入＋上级补助收入＋附属单位缴款＋事业收入＋其他收入）－（拨出经费＋事业支出＋上缴上级支出＋非经营业务负担的销售税金＋对附属单位补助）经营结余
经营收入－（经营支出＋经营业务负担的销售税金）2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 91
四、预算会计与政府会计改革
例13：
某事业单位当年实现事业结余200 000元，经营结余300 000元。假设该单位经营结余应按33％的税率缴纳所得税，按当年事业结余和经营结余的10％提取专用基金。2011-8-14 中南财经政法大学会计学院
四、预算会计与政府会计改革
结转“事业结余”和“经营结余”科目
借：事业结余
200 000
经营结余
300 000
贷：结余分配
500 000 计算应缴的所得税
300 000×33％=99 000（元）
借：结余分配——应交所得税
000
贷：应交税金——应交所得税
000
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 93
四、预算会计与政府会计改革 提取专用基金
（200 000+300 000）×10％=50 000（元）借：结余分配——提取专用基金
000
贷：专用基金
000 结转未分配结余
借：结余分配
351 000
贷：事业基金——一般基金
351 000
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 94
四、预算会计与政府会计改革 强调
出现经营亏损时经营结余不再结转
实行预算外资金结余上缴办法的预算外资金结余、专用基金不参与分配
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 95
四、预算会计与政府会计改革 行政单位收入 拨入经费
预算外资金收入 财政专户核拨 按比例上缴预算外资金财政专户 结余上缴预算外资金财政专户
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 96
四、预算会计与政府会计改革 行政单位收入 其他收入 有偿服务收入
有价证券及银行存款利息收入 固定资产和废品变价收入 出租固定资产取得的价款 零星杂项收入
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 97
四、预算会计与政府会计改革
例14：
某单位发生下列拨入经费和专拨所属单位经费的经济业务：
收到财政部门通过银行拨来的经费400 000元，其中：拨入经常性经费300 000元，拨入专项经费100 000元。
借：银行存款
400 000
贷：拨入经费——拨入经常性经费
300 000
拨入经费——拨入专项经费
000
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院
四、预算会计与政府会计改革
转拨给所属二级会计单位经费150 000元，其中：转拨经常性经费100 000元，转拨专项性经费50 000元。
借：拨出经费——拨出经常性经费
000
拨出经费——拨出专项经费
000
贷：银行存款
000
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 99
四、预算会计与政府会计改革
二级会计单位收到到主管部门拨款150 000元，其中：拨入经常性经费100 000元，拨入专项经费50 000元。
借：银行存款
000
贷：拨入经费——拨入经常性经费
000
拨入经费——拨入专项经费
000
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 100
四、预算会计与政府会计改革
二级会计单位将多余的专项经费10 000元缴回主管部门。借：拨入经费——拨入专项经费
000
贷：银行存款
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 101
四、预算会计与政府会计改革 事业单位收入 财政补助收入 上级补助收入 拨入专款 事业收入 经营收入 附属单位缴款 其他收入
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 102
四、预算会计与政府会计改革 行政单位支出 经费支出 拨出经费 结转自筹基建
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 103
四、预算会计与政府会计改革 事业单位支出 拨出经费 拨出专款 专款支出 事业支出 经营支出 成本费用 销售税金
上缴上级支出 000 对附属单位补助 结转自筹基建
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 104
四、预算会计与政府会计改革 政府会计改革（略）2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 105
第二篇：关于预算会计转为政府会计的探讨
关于预算会计转为政府会计的探讨
树 叶
2014年9月21日，国务院印发了《国务院关于加强政府性债务管理的意见》（国发[2014]43号）文件，要求将各级政府将债务分门别类纳入预算管理。但我国现行的预算会计制度，却不能完整的反映政府承担的债务情况，已跟不上时代发展的要求。
一、现行预算会计存在的问题
我国现行的预算会计核算方法，依然采用单一的收付实现制。在收付实现制的前提下，预算会计核算时侧重于反映当年财政资金的收入和支出，而对在公务活动和经济活动中形成并拥有大量的房屋、建筑物和其他固定资产所占用的资金重视不够。许多单位固定资产占用的资金家底不清，资产不实。同时在经济活动中形成的各种股权投资未能得到充分反映和重视。特别是总预算会计，作为政府财政的总会计，只能记录预算内、基金的收支节余情况，并不能对政府掌管的资产、负债情况进行明确记录。主要表现在以下几个方面：
(一)会计体系不适应财政管理体制改革的需要
尽管对预算会计管理体系不断加以修正和完善，但至今仍然没有一个正式规范的标准体系，随着部门预算的编制和国库集中收付制等预算管理体制改革的深入，客观上要求将财政总预算会计和行政单位会计统筹考虑，构建一体化政府会计。只有明确了预算会计的分类，才可以明确各个类别会计核算的目的，根据其活动目的考虑其会计核算的特点加以规范，以充分满足各类会计信息使用者的信息需求。(二)核算内容不适应政府职能转变的需要
政府职能的转换强调政府是人民的政府，政府受人民之托，用人民的资金，来管理国家的各项事务，包括对国有资产管理、债务管理和财政资金的使用实施有效的管理和监控，而这些都离不开政府会计的改革和政府财务报告所提供的科学、合理和完整的会计信息，而信息是由政府会计核算的内容所提供的完整准确的数据所支撑。我国财政总预算会计实质上只是财政收支会计，核算内容主要是财政收支活动，没有覆盖全部会计要素，特别是在诸如固定资产和长期负债核算和管理方面有明显不足。政府的固定资产只由行政单位会计记录，各级政府的财政总决算并不反映固定资产情况，对长期负债以及其他政府债务也没有得到充分的反映和核算。所以政府会计核算的内容，不能全面地反映政府的资产、负债、净资产、收入和支出的整个财务状况，越来越不适应政府职能转变的需要。
(三)核算基础不适应财政体制改革的需要
当下，我国的行政单位会计核算采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。收付实现制是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据，会计只确认实际收到现金或付出现金的交易事项，能如实反映预算收支结果。但是随着财政管理体制改革和政府职能的逐步转变，采用收付实现制基础的局限性逐渐凸现。如：
1.不能反映那些跨的大宗采购项目、当期虽已发生但尚未支付的部分资金，从而会导致预算资金结余不实； 2.往往会混淆经常性支出和资本性支出，使这些资产的管理和监督失控；
3.不能揭示未来的承诺、担保和其他因素形成的或有负债，政府潜伏的隐性负债和财政危机也会被掩盖。
(四)会计财务报告不能满足政府绩效评价制度的需要
政府财务报告应关注整个政府的资产负债状况和运营绩效，应完整反映政府的财务状况、运营情况和现金流量，有助于解脱政府公共受托责任，满足人民大众等利益相关者的信息需要。政府财务报告与政府预算不同，政府预算反映当年预算收支的现金流量情况，政府财务报告不仅反映预算收支，还要反映政府的资产和负债情况；不仅反映当年预算政策的执行结果，还反映以往决策累计的财务效应，是政府决策和公众了解政府绩效的重要信息来源。我国政府会计财务报告过分强调以预算管理为中心，只侧重预算会计信息的披露而忽视了政府会计涉及的其他重要内容。如：政府的受托责任；长期资产和长期债务的计量等问题，因而远不能满足政府绩效评价制度的需要。
二、预算会计改革方向
为适应新形势的要求，预算会计应逐步向全面记录政府经济活动的政府会计转变。作为政府会计，要全面记录政府所有的资产、应承担的债务、形成的净资产，清晰的记录所有资产、债务、净资产的增减变动情况，财政性资金的收、支、结余情况等。
三、预算会计科目设想
（一）资产类 国库存款，核算本级国库存款资金。
其他财政存款，核算本级在各商业银行开设的财政专户存款资金，包括专项支出资金、社保基金、非税收入款、往来款项等。对于部分有特殊要求的资金，仍采用专户、专账管理，不过不再是独立账套，而是采用在政府会计账套内设置专用账户和专用会计科目进行核算。
垫付资金，核算临时垫付的资金，此项资金垫付后应及时收回，不得长期占压财政性资金。
其他应收款，核算应收未收的款项。
一般预算支出，核算预算内资金列支的各项支出。基金预算支出，核算基金列支的各项支出。与下级往来，核算与下级政府之间的往来款项。
政府投资，核算由政府出资进行的各项投资行为，包括国有企业、集体企业投资，以及其他使用财政性资金的投资项目。
低值易耗品，核算政府采购的消耗性物品。在建项目，核算政府投资的重大建设项目。固定资产，核算政府所有的、非投资性的固定资产。累计折旧，核算固定资产消耗产生的折旧。无形资产，核算政府所有的、非投资性的无形资产。无形资产摊销，核算无形资产消耗产生的摊销。
待处理资产损益，核算政府资产处理与处置过程中发生的损益。
（二）负债类
与上级往来，核算与上级政府之间的往来款项。政府性债务，核算应由政府承担的各项债务。
代管资金，核算由政府代管的各类资金，包括社保基金、非税收入、往来款项等。
其他应付款，核算政府应付的各项临时性欠款。
（三）损益类
国有资产净值，核算国有资产去除负债后的净值。
一般预算收入，核算政府税收及非税收入形成的一般预算资金收入。
基金收入，核算政府性基金收入。
预算结余，核算一般预算收入减一般预算支出形成的结余。基金结余，核算基金收入减基金支出形成的结余。
其他国有资产损益，核算政府其他经济活动中形成的收益或损失。
四、会计账套合并
我国现行的总预算会计、国库专户会计以及各行政事业单位会计，都是实行独立账套记账，相互之间没有联系，无法合并生成报表，无法完整的反映政府的资产负债情况。想要组建完成的政府会计体系，则各账套必须合并。
（一）总预算会计的处理。
总预算会计并入政府会计体系，是比较容易的，只需要将暂付款转为垫付资金或其他应收款，将暂存款记入其他应付款或代管资金科目，将地方政府性债券收入转记入政府性债务即可。其他科目如国库存款、其他财政存款、与上级往来、与下级往来、预算结余等科目可仍按原科目记账。
（二）专项资金会计的处理。
专项资金会计并入政府会计体系时，将银行存款记入其他财政存款科目，以各银行账户为明细科目；将暂存款记入代管资金科目，将暂付款记入垫付资金或其他应收款科目。
（三）固定资产的处理
国有资产管理部门登记的各单位办公用房、公用车辆等固定资产也应并入政府会计体系，合并时，会计科目如下：
借 固定资产
贷 国有资产净值
笔者建议，固定资产明细账仍应由国有资产管理部门管理，逐项登记，定期核查。同时，每年应计提折旧，根据固定资产的用途不同，可分别记账：
借 一般预算支出（基金支出）
贷 累计折旧
（四）无形资产的处理
各单位购买的电脑软件、国土部门储备的商业用地也应并入政府会计体系，合并时，会计科目如下：
借 无形资产
贷 国有资产净值
笔者建议，无形资产明细账也应由国有资产管理部门管理，逐项登记，定期核查。同时，每年应计提无形资产摊销，根据无形资产的用途不同，可分别记账：
借 一般预算支出（基金支出）
贷 无形资产摊销
（五）在建工程的处理
政府投资的建设项目，大部分是由项目实施单位记账和管理的，笔者建议，在建工程应由财政部门归口业务科室负责记账，项目实施单位实行报账制管理。在建工程资金拨付时，不宜记入支出科目，而应直接记入在建工程。
借 在建工程
贷 国库存款
如果是负债建设的项目，则如下记账： 借 在建工程
贷 政府性债务 工程完工之后，借 固定资产
贷 在建工程
比如修建一条公路，工程资金虽然是当年拨付，但其发挥效益却是在以后数年甚至数十年之内，因此，以累计折旧计入支出才是合理的。
（六）政府性债务的处理
政府性债务并入政府会计体系时，会计科目如下： 借 国有资产净值 贷 政府性债务
政府性债务必须逐笔设置明细科目，详细记录其新增、偿还等情况。
五、资产负债表
政府会计体系一旦建立，那么资产负债表就可以完整的反映出本级政府所有的资产、负债和净资产情况。
报表说明中还应注明或有债务情况、不能由政府自由支配的代管资金情况（如社保资金等）以及其他不能用于偿债的资产情况（如公路、广场等城市基础设施）。
笔者十数年基层工作，突发奇想，胡言乱语，贻笑大方之处，诸位谅解。
2014年12月31日
第三篇：政府预算会计的发展趋势
政府预算会计的发展趋势
20世纪80年代掀起的政府预算会计改革将政府会计核算制度由收付实现制逐渐改为权责发生制。这一重大改革初步阶段已初见成效。权责发生制的实施，改善了以往会计体系不足以满足公共财政管理的需要，提供相关财务会计信息不及时等缺陷，从而更好地反映了政府的受托责任，更好地提高资金的使用效率。在今后的经济发展中，如何根据我政府会计基础的实际情况将权责发生制更好地引进和运用，可以尝试将其引进进程分为以下两种类型：1.分步推进式。推进式也叫做次强式权责发生制，它是以权责发生制为主，以收付实现制为辅。其中加拿大是最典型的国家，从政府财务报告的权责发生制开始，然后深入到政府预算中应用的权责发生制，提出以财务信息战略，将政府会计的责任框架进一步改革。
2.全面引入型。全面引入型是指采用权责发生制进行预算执行单位的会计处理，以权责发生制为政府财务报告为基础，按权责发生制基础编制政府预算。首先，在会计报告和预算编制中采用同样的确认基础，使预算信息和会计信息保持一致，有利于对预算执行情况进行有效比较和控制。其次，在预算编制过程中反映政府运营成本，成本与绩效目标有机结合，大大促进了政府会计的绩效管理。最后，资产与负债的变化可以在预算中反映出来，有助于信息使用者清晰地认识政府决策的长期影响。
第四篇：浅析政府预算会计制度改革-论文
浅析政府预算会计制度改革
[摘 要]建国以来，我国预算会计制度随着不同时期经济体制的改革经历了几次重大变革。为适应改革开放和建立社会主义市场经济体制的需要，财政部于1997年制订并发布了《财政总预算会计制度》、《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》，1998年又发布了《行政单位会计制度》，从而构建起我国预算会计制度的基本框架，经过十几年的运行，这些制度在政府预算中起到了很大的作用，保障和推动了我国政府预算的改革。但是随着经济全球化进程不断加深，国际财务报告准则相趋同的大趋势下，我国应适时改革政府预算会计的收付实现制，逐步过渡到权责发生制。本文针对我国预算会计的现状，提出存在的问题，并结合我国的国情提出改革的措施，服务当前政府预算改革的需要。
[关键词]政府预算现状；政府预算改革思路；政府预算改革措施
当前，在全球经济市场化、国际化、不断提高的大背景下，我国预算改革已经进入关键阶段，改革的重点要求政府建立公共透明的预算制度，政府预算提供完整、公正、全面、反映财务收支状况的财务报告。要求政府预算报告和国际财务报告准则相趋同。我国应适时改革政府预算会计的收付实现制，逐步过渡到权责发生制。
一、现行收付实现制下的政府预算会计存在的问题。
收付实现制是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。这种核算方式主要特征就是以当年的现金收付为基础确认收支。当年预算收入是以实际收到的收入来确认，当年预算支出按实际支出来确认，这种核算方法已经不适应我国当前经济和财政改革的需要。主要表现在：
（一）不能全面、客观的反应政府资产状况。
政府部门增加的资产不管是流动资产还是固定资产，不管其使用年限都列入当年支出，同时，增加固定资产和固定基金。固定资产在使用期内保持原值不变。不提取折旧，也不进行成本核算。除非固定资产进行清理，资产价值才能反映在账面上，不利于国有资产的管理。再如，政府用结余资金购买国债按取得时的实际成本入账，除非到期或卖出，其债券收益不在账面反映，不能体现其公允价值，造成政府财务报告不能全面、客观的反映政府资产的现状。
（二）不能全面反应映政府的负债。
随着我国经济发展的不断深入，政府负债问题越来越突出，以收付实现制为基础的预算会计，财务报告上只能反映实际现金支出的部分，尚未用现金支付的政府债务，财务报告则不能反应。造成当期实际已经发生数和财务报告反应数不相符，造成现任政府办超政府财力的“政绩工程”，“形象工程”，致使政府的负债得不到及时的反映，形成欠发工资、粮食亏损挂账，社保基金缺口等政府债务的延续。
（三）政府财务会计报告失真，不能全面反映政府财务收支状况，造成政府决策失误。
由于收付实现制按收付款项的时间作为记账的依据势必造成权利和义务不同步、往往形成当年要承担的支出，没有在当年支出中体现。当年已实现的其它收入，没有在当年其它收入中体现如：利息支出，政府支付的社保金。一方面虚增了可支配财力，另一方面，政府待支付款项没有在账面显现，再如，有价证券及银行利息收入，都与账面反映不同步。这种情况往往给决策者提供不实的会计信息，造成政府决策失误。
（四）预算会计核算的一般原则难以保证
收付实现制是以现金收付为核算的标准，不是根据业务发生的实际情况进行应收应付的，因此，造成收付实现制核算下的政府预算提供的财务数据缺乏充分的可比性。不同部门会计指标相互可比性较差，造成政府部门业绩不明，不利于提高政府效率，其核算真实性、有用性、及时性、清晰性得不到保证。
（五）不适应当前预算改革的需要。
目前，我国预算管理改革不断深入，部门预算编制改革，政府采购，国库集中支付等制度相继出台，这些新举措有力的保障推动了预算改革，同时，也需要相应的会计制度配套。但是由于收付实现制本身的局限，带来了一些急需解决的问题。如：部门预算改革需按部门分项目核算，如果一些项目当年无法支出，按收付实现制就形成当年结余，造成财政结余资金虚增。同样政府采购，如果采购和支款时间不一，一方面资产增加，而另一方面账面没有反映增加的负债，导致账实不符。不适应当前建立公共透明的政府预算体制的改革要求。
二、政府预算会计改革的思路和相应的措施建议。
（一）改革思路
为适应社会主义市场经济，发展和建立公共透明和世界接轨的政府预算制度，是我国预算管理制度改革的重点，而政府会计改革的基本思路应是在收付实现制的基础上适时引入权责发生制。权责发生制是指在确认收入和费用时按权责是否发生来确认，而不论款项是否收付。权责发生制与收付实现制相比，有利于准确确定收入和费用的归属期，有利于收入和费用的配比。有利于客观填报财务报表。有利于建立公共透明和世界接轨的政府预算会计制度。
（二）改革措施建议。
1、尽快修改、完善预算法，政府预算适时引入权责发生制尤为重要
在市场经济体制下，市场在资源配置中发挥基础性作用，政府更多的是执行社会管理者的职能，政府财政收入主要来源于多种所有制形成的企业和广大居民依法缴纳的税款。企业和居民作为财政收入的主要提供者，在依法纳税的同时，必然要求政府担负起提供公共物品和服务的责任。为企业营造良好的市场环境，为居民个人提供更好的公共服务，监督政府用纳税人的钱提供的公共服务是否合理有效，是否节约，是否能谋求最大化的福利。政府财政活动是否真实客观。势必要求政府预算提供正确、及时、完整、反映财务收支状况的财务报告。因此，我国应尽快修改、完善预算法，国家预算适时引入权责发生制是十分必要的。笔者认为引入权责发生制应从以下几个方面进行：
（1）对固定资产提取折旧，进行成本核算。
（2）政府的预算收入应当与企业的应付税金相互协调。
（3）预算支出应采用应计制。
（4）政府工资制度应引入成本核算制度。
（5）对于政府部门与企业的共性业务，可直接采用企业会准则执行，并就政府部门如何应用这些准则作出必要解释。
（6）对现行会计准测中个别准则，不适合政府部门业务活动特点的规定，进行补充、调整和说明。
（7）尽快研究出台权责发生制下的政府预算财务报告编制方法。正确、及时、完整的向纳锐人提供财务信息报告，以便他们对政府预算执行的监督。
2、政府预算改革与我国政府预算形式改革同步
长期以来计划经济体制下，我国的政府预算都采用的是单一式预算的形式，在这种形式下只有一种预算形式即政府的公共财政预算。随着我国市场经济的不断深化发展，单一的政府预算形式产生的问题越来越多，必须尽快实行复式预算，建立
一个由政府公共预算和国有资产经营预算、社会保障预算和其他预算组成的新的复式预算体制，以适应政府预算改革在收付实现制的基础上适时引入权责发生制的需要。
3、政府预算改革应与我国国家预算发展状况相适应。
现在，我国正处于社会主义初级阶段，我国预算会计财务报告的重心是预算执行结果，目前，能提供的也就是预算执行结果。对于政府负债，准确核定的地方可用财力，需另外计算统计，财务报告没能体现政府预算管理的业绩和政府的工作效率，不能全口径反映预算结果。未能对或有负债实施有效监控，鉴于目前的政府预算的状况，国家预算必须适时引入权责发生制，全面、客观的反映政府预算执行情况。另外，我国已加入了WTO，与国际间接触不断增加。政府部门也不例外，只有逐步实行权责发生制，相互间财政收支数量才有可比性，才能与世界接轨。由此可见，我国政府会计改革应结合本国国情，考虑本国政府部门业务特点，循序渐进的推进。
4、政府预算改革应借鉴国际先进经验，为政府财务报告国际趋同做准备
在全球经济市场化、国际化、不断提高的大背景下，英国、新西兰、澳大利亚、美国、加拿大等西方国家近年来所执行的政府会计改革都是由传统的收付实现制会计逐步转向权责发生制过渡的基本趋势，以达到提高财政透明度，按照国际通行标准提供政府会计信息。以英国为例，2001～2002年财政，英国首次在中央政府部门预算中采用权责发生制。2008年4月1日起英国中央政府开始以国际财务报告准则为基础编制预算和财务报告。目前，各国在进行公共部门会计改革中参考和借鉴的国际会计标准主要有国际公共部门会计准则委员会制定的国际公共部门准则和国际会计准则理事会制定的国际财务报告准则，我国进行政府会计改革，也应对国际公共部门会计准则，国际财务报告准则等国际会计标准进行深入研究，借鉴其中的可取部分加以利用，为政府财务报告国际趋同做准备。
5、政府会计改革应当稳步推行
近几年来，我国财政管理制度进行了重大改革，使财政工作进一步规范、公开和透明，有利于财政，财务信息的正确反映，有利于政府对经济的决策。如建立科学规范的部门预算制度，推行国库单一帐户体系，实行政府采购制度，改进会计核算和报告体系等。这些措施的出台，有力的推动了改革的进程，鉴于目前政府预算由收付实现制向权责发生制过渡要经历一定的过程，需要我国政府组织专家学者进行深入研究，选择世界各国先进经验加以借鉴和吸收，我国只有适时研究出台国家预算改革方案，选择性的在不同范围，不同层次的政府机构内引入权责发生制进行试点，待积累了经验后，再全面扩广，只有这样国家预算才能使财政工作进一步规范、进一步公开、透明，财政信息，才有利于政府对经济的决策和财务风险的防范。为适应新的改革需要、完善和改进预算会计制度适时采用权责发生制，具有现实指导意义。
其意义有四：
（1）正确、及时、完整反映政府财政会计信息，适应财政改革需要。
（2）有效制止政府不利行为，使各种政府债务公开化，透明化、对各级政府部门具有一定的约束力，防止超财力上“形象工程”、“政绩工程”，对财政风险起到预防作用。
（3）为政府建立绩效评价体系提供平台，有利于政府效率的不断提高。
（4）有利于国际财务报告相趋同，和世界接轨。
参考文献：
1、财政部会计资格评价中心，经济科学出版社，中级会计实务，2008年。
2、张娟、黄贇 经济科学出版社，财务会计.综合版.2008.年第08期。
第五篇：预算管理制度改革与政府会计改革的互动发展
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预算管理制度改革与政府会计改革的互动发展
作者：周亚荣
来源：《财会通讯》2006年第07期
摘要：我国目前的政府会计与当前的预算管理制度改革不相适应，本文提出了预算管理制度改革与政府会计改革的互动发展，并从会计规范形式、会计核算基础的选择方面对我国政府会计改革提出了建议。
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