第一篇：论政府预算会计与财务会计的结合
第17卷第4期中南大学学报(社会科学版)Vol.17 No.4 2011年8月J.CENT.SOUTH UNIV.(SOCIAL SCIENCE)Aug.2011 论政府预算会计与财务会计的结合 张曾莲
(北京科技大学经济管理学院，北京，100083)摘要：随着我国公共财政与公共管理改革的不断深入，现行预算会计越来越难以满足公共领域的信息需求，政府 会计改革势在必行。在我国既定的财政预算管理体制下，如何既提高会计系统的信息含量与质量，以满足政府部
门财务管理的需求，又不削弱会计系统预算管理的重要功能，已成为改革的难题。从分析现行预算会计的局限性
着手，通过比较政府预算会计与政府财务会计结合的两种方式，提出第三种方式，并阐述这种结合方式的总体思 路和具体措施。
关键词：政府预算会计；政府财务会计；公共财政；公共管理；财政预算 中图分类号：F230文献标识码：A文章编号：1672-3104(2011)04?0098?06
一、现行预算会计存在的主要问题
现行预算会计由财政总预算会计、行政单位会计
以及事业单位会计组成。目前的预算会计是极不完善 的预算会计与财务会计的混合体，既不是真正意义的 政府财务会计，不能全面反映政府的财务状况、运营 结果和现金流量，也非真正意义上的政府预算会计，难以完全发挥预算管理的作用。这主要是由于现行预 算会计在确认、计量、核算和报告方面存在不足，例 如现金制、单一历史成本模式、会计科目不健全、会 计核算方法不足、会计报表体系不科学等。(一)不能满足政府财务管理的需要
一是无法准确反映政府的资产状况。政府的资产
始终是以其初始实际成本计量和反映的，在资产持有 期间不确认减值损失，资产价值可能被高估。在单一 历史成本模式下，货币的时间价值得不到反映，资产 反映的价值不准确。具体如下。
(1)部分存货没有作为资产确认。现行制度规定，行政事业单位库存材料是大宗购入进入库存的并陆续 耗用的物资。对于数量不大的办公用品，随买随用的，按购入价值直接列为支出。
(2)无形资产没有作为资产确认。行政单位会计制 度没有无形资产会计科目。在历史成本模式下，软件 技术、知识产权等无形资产由于没有历史成本而无法 计量。
(3)对固定资产的核算和反映不全面。主要是固定 资产不计提折旧，不能反映固定资产的真实价值。(4)结转自筹基建科目存在的问题。
二是无法准确反映政府的负债状况。在现金制
上，当期已经发生，但尚未用现金支付的政府债务不 确认，形成隐性债务和或有债务，这可能夸大政府真 正可支配的财政资源，掩盖当前财政困难，加大政府 未来的财政风险。
三是行政运行成本无法进行确认、计量和报告。(1)政府部门核算的支出不能涵盖其全部的成本
信息。在现金制下，资产按照取得时的费用作为支出，不能客观反映政府部门运转过程中的实际耗费成本。政府部门在现金制基础上确认支出，支出项目基本上 只反映行政单位流动资产的耗费，对固定资产的耗费 反映不足；只反映有偿取得实物的耗费。
(2)没有为专项资金设立支出类一级科目。专项资 金支出目前是在拨出经费和经费支出的明细科目核 算，导致明细核算相当复杂。
(3)缺乏行政运行成本科目，不能准确地计量机关 运行成本。
四是政府的财务绩效无法确认、计量和报告。由
于现金制、资产占用不实、缺乏成本核算等，政府财 收稿日期：2010?12?01；修回日期：2011?06?09 基金项目：教育部人文社科青年基金项目(10YZC790367)；北京市教育科学“十一五”规划课题(CCA10088).作者简介：张曾莲(1980?)，女，湖南长沙人，北京科技大学经济管理学院讲师，会计学博士，管理科学与工程博士后，主要研究方向：政府会计.第4期张曾莲：论政府预算会计与财务会计的结合99 务绩效评价不准确。
(1)不能客观公正地反映政府各期提供公共产品
和服务的实际耗费与效率水平，不利于对政府活动的 效率效果进行评价和监督，也不利于政府内部的效率 改进。
(2)预算会计只反映国家财政预算的收支活动和
收支情况，至于这些收入是否合理，有无遗漏流失，支出是否合规、是否有效益、效果等，则得不到反映。(3)预算会计仅核算和反映财政预算收支情况，对 于基本建设投资以及来自这些投资所产生的权益等，则未包含在预算会计的核算范围。对用于资本性支出 的基本建设投资的效果、经常性开支的成本效益等，也没从会计角度进行评价。
五是提供的预决算报告难以满足政府财务管理的 需求。
(1)预算会计报表体系设计存在缺陷。从总体上
看，财务报表的内容过于简单，没有披露国有资产预 算、社会保障预算和债务收支预算等会计信息，也没 有提供反映政府绩效与成本的信息。从报表结构上 看，财务报表项目设置不科学。例如，行政事业单位 的收入和支出项目既在收入支出表中列示，又在资产 负债表中列示。
(2)提供的财务信息存在明显的缺陷。预算会计过 分强调以预算管理为中心，忽视了政府部门作为一个 独立的会计主体所应反映的必要信息，只侧重披露预 算执行情况信息，对报告使用者范围适用过于狭窄，未能提供政府绩效和成本报告，对资产和负债报告也 不充分。
(二)不能满足政府预算管理的需要
一是预算资金计量不准确，分配预算的依据不科 学。政府部门的预算资金来源多样化，除财政拨款 外，还有预算外资金。而预算外资金的确认与计量存 在一些问题，例如有些预算外资金没有按照收支两条 线管理。预算内资金也没有计量清楚，例如基本支出 与项目支出被人为的用于调节收支。基本建设投资被 反映在预算会计外。
二是预算执行方面的问题。现行预算会计主要披
露财政部门的预算分配信息，没在统一系统中反映预 算单位的实际执行信息，难以反映预算资金运动全 貌，也难以真实、完整地核算国库集中收付制度和政 府采购制度，无法为编制部门预算、实施零基预算提 供信息，不能客观反映财政实际结余和预算执行结 果。
三是预算执行结果不准确，不利于正确年终结
转。在年度预算执行过程中，各级财政部门经常会遇 到预算已经安排，由于各种原因当年无法支出，如果 按照现金制的要求处理，容易造成当年结余不实，给 人为调节财政平衡提供技术缺口，造成财政虚假平衡。
四是单位财务决算敞口以及部门决算对预算调整
问题。由于诸多方面的局限，使财政部门对行政事业 单位的决算审批与监督检查工作一直难以深入进行，绝大多数部门单位的年度财务决算长期敞口。重预 算、轻决算，财政决算审批权限形同虚设，财政监管 缺位。
二、目前政府预算会计与财务 会计相结合的两种观点
针对现行预算会计面临的诸多问题，将现行预算
会计拆分为政府预算会计和政府财务会计已被理论界 和实务界广泛接受，但新的政府预算会计和政府财务 会计究竟该如何结合存在不同看法。实务界主要赞同 通过修补现行预算会计制度来提供两套信息，即方式 一；理论界主要赞同新设统一的政府预算会计制度和 政府财务会计制度，即方式二。
笔者认为方式一和方式二并不冲突，在某些事项
上可以选择方式一，在其他事项上可以选择方式二。以方式二为主，以方式一为补充。具体而言，在会计 制度设计上选择方式二，按总预算、行政单位、事业 单位分别构建政府预算会计和政府财务会计两套制 度；在报告环节选择方式二，分别提供政府预算会计 报告和政府财务会计报告，分别满足内外使用者的不 同信息需求；在日常会计核算时选择方式一，通过设 计一整套包括预算会计科目和财务会计科目的科目体 系，一套人马，一套核算系统，一次录入数据，一次 编制分录，通过计算机实现两套账自动生成；在会计 基础的上选择方式二，政府预算会计仍采用现金制，政府财务会计则采用修正的应计制，以提供成本、绩 效等信息。方式一和方式二的整合运用要求政府预算 会计和政府财务会计要适度分离和整合(制度上分离，核算上融合，报告上分离)，以最低的改革成本，满足 实际工作的需要。
选择分设政府预算会计制度和政府财务会计制度
主要是为了满足预算管理和财务管理双重需要，选择
维持目前总预算、行政单位和事业单位的划分来设计100中南大学学报(社会科学版)第17卷
新会计制度是为了不增加工作量和与行政管理体制相 衔接。
三、政府预算会计与财务会计 相结合的新思考(一)整体思路
笔者构建的政府会计体系由财政总预算预算会计
制度和财政总预算财务会计制度、行政单位预算会计 制度和行政单位财务会计制度、事业单位预算会计制 度和事业单位财务会计制度组成。
一是建立专门用于追踪整个预算执行过程的政府
预算会计系统，支持国库集中支付等财政支出管理改 革，防范政府部门和预算单位在预算执行过程对预算 资金的挤占、截留、挪用、超支等道德风险行为，以 强化财政支出过程对合规性行为受托责任的履行。政 府预算会计的建立应和国库集中支付、政府集中采购 制度密切结合起来，明细账户的设置应和政府收支分 类改革相匹配；在具有较大财务自主权的支出机构 中，应根据部门预算的内容和预算执行的各环节，建 立拥有一套自我平衡账户体系的机构预算会计。二是建立独立于政府预算的政府财务会计体系，关注和追踪政府活动的长期结果和影响，客观反映政 府财务状况和财务业绩情况，促进和完善政府财务管 理。在此基础之上，适时建立政府成本会计，对政府
履责所耗费的公共资源进行归集、分摊与核算，它不 但能为成本管理与控制提供支持，而且能为外部绩效 审计、评价以及绩效预算拨款等提供相关成本信息，最终促进政府绩效性公共受托责任的履行。新公共管 理的绩效管理要求政府财务会计系统能够全面、完 整、系统地反映政府公共部门的财务状况和财务活动 结果，全面、客观、真实地反映政府公共部门的成本 费用，全面、客观地反映政府公共部门的受托业绩。构建满足这一要求的政府财务会计系统需要解决会计 模式选择、应计制会计基础引入、会计对象确定、会 计信息披露方式与形式、政府财务报告体系构建等问 题。
(二)具体措施
建立以预算收支为核心的政府预算会计和以政府
及其单位的整个财务活动为核心的政府财务会计，从 政府会计的组成体系、会计核算模式、会计核算要素 和会计科目、财务报告体系等整个会计确认、计量、核算与报告方面进行规范。政府财务会计侧重反映政 府及其部门一切财务活动情况及其结果的会计分支，服务于财务管理。政府预算会计侧重核算和报告预算 收支情况和结果，服务于预算管理。1.重构政府财务会计
一是财务会计确认与计量的改进。
(1)财务会计应采用修正应计制，采用与企业会计 相似的确认原则与计量方法，反映政府财务状况与运 营业绩。应计制应逐步引入，先短期项目再长期项目，先会计、后财务报告、再预算，先修正应计制再完全 应计制。需要注意的是，我国现行预算会计主要还是 依赖现金制信息，至少是修正现金制信息，如何克服 现金制的不足，是需要解决的现实难题。
(2)综合运用多种计量属性。例如固定资产计量引 入重置成本，以衡量政府持有资产当前的市场价格水平，较准确地反映维持资产再生产能力所需的物质补 偿。无形资产计量引入可变现净值，以实物资本保持 概念为基础，日常会计处理采用现行售价计量属性，能使计价在时间和方法上保证一致性，会计信息对各 利益方更相关、更有利于财务决策。政府投资引入现 值，侧重于计量未来，考虑货币时间价值，充分反映 资产的未来经济价值。自然资源和或有负债适度引入 公允价值，有助于反应其真实价值。
(3)各会计要素确认的关注点各不相同。①政府资 产的确认主要关注非金融资产。绝大部分国家在政府 财务报告中仅要求确认金融资产，以反映政府清偿负 债或承诺、或者为未来活动提供资金的能力。但金融
资产仅是政府受托管理国家资源中的极小部分，大量 政府资产以非金融资产的形式存在。非金融资产源于 各届政府项目的产出积累，以及祖先遗留或战争中获 取，对其合理披露是评价政府资源管理绩效和产出效 率的前提。在不影响国家安全的前提下，尽可能地在 财务报告中确认并披露更广泛的政府资产，以反映政 府控制资源的整体情况。需计提折旧的资产还须考虑 折旧。②政府负债的确认主要关注推定义务。目前多 数国家仅确认法定义务，如应付工资等。而社会福利 引致的巨额未来支出承诺、政治承诺事项、环境负债 等导致的推定义务，因其产生时尚未发生法定义务，往往未在政府财务报告中确认为负债。推定义务的处 理可以考虑披露成本和绩效评价的需求，采用适当方 式在表内或表外确认或披露政府推定义务。③政府净 资产主要关注政府履责能力的持续性。政府净资产为 负表示政府现有资源无法履行当前和未来的义务与责 任，需要通过征税等方式补充额外的经济资源。而净 资产能否真实反映政府履行责任的持续能力，有赖于 政府资产与负债确认的合理性与对称性。④政府收入第4期张曾莲：论政府预算会计与财务会计的结合101 是政府履行职责资源耗费的补充，它表示能实际为政 府带来的可支配经济资源。政府不能采用应计制确认 收入，政府收入的可支配特性决定了政府只有在其有 权动用该项资源时才能确认为收入，而不是取得收款 权利就应确认收入。⑤政府费用应与政府履行职责的 情况配比，其合理地确认与计量是正确评价政府履责 成本、政府行为效率和效果的前提。为了全面反映政 府资源的总耗费，应按照应计制的要求，将政府所有 的付现成本和非付现成本都确认为费用。增设运营成 本科目，反映成本核算情况。二是财务会计核算的改进。
(1)为了规范会计核算和报告行为，提高会计信息
质量，财务会计核算应遵循客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性、专款专用、满足财务管理 和全面性等一般原则。
(2)财务会计的核算对象，应涵盖财政部门、主管 部门及所属单位、参与预算执行的国库和税务部门、承担政府资产负债的管理部门的经济业务活动，包括 政府收支预算、部门预算收支和纳入部门预算管理的 单位预算，具体包括财政支出形成的资本金、政府债 务的发生和偿还、政府债券的发生和收回、预算单位 的全部收支和财务活动、与政府预算紧密相连的税收 征缴、国库缴拨、政府代管性质的社会保障基金及住 房公积金等。
三是财务报告的改进。
(1)明确财务会计目标。财务报告是对行政事业单 位财务状况和财务收支结果的总结，是进行财务管理 和业务管理的重要依据。新的财务报告目标应符合宏 观经济管理的要求，适应业务管理和有关方面了解财 务状况和收支结果的需要，有利于加强部门财务管理。(2)新设会计报表体系。目前会计报表体系基本由 资产负债表、收入支出表及相关的明细表、附表和附 注组成，已不能适应政府部门财务管理和业务管理的 需要，应新增一些内部会计报表，例如成本明细表、绩效相关报表、统计报表等。通过通用目的财务报告 披露政府财务状况、运营成果和现金流量。财务会计 系统的主要目标是披露有关政府提供公共服务的水平、履行到期债务的能力，以及政府运营成果等方面 的信息。凡是引起政府资源存量发生变化的事项或交 易都应包括在财务会计系统中。政府财务会计系统需 通过资产负债表、运营业绩表和现金流量表等通用财 务报表实现上述目标。行政事业单位可以编制部门财 务报告，根据需要，可以编制各级政府合并财务报告，乃至国家主体政府财务报告。2.重构政府预算会计
一是预算会计确认与计量的改进。
(1)分阶段选择会计基础。政府预算会计仍应以现 金制或修正现金制为主，反映政府预算收支的执行情 况。当预算系统以保证预算资金使用的合规性为目标 时，它将侧重于资金的过程控制。在该目标要求下，由于现金制下的现金信息将比应计制下的资产与负债 信息更能方便信息使用者理解，预算系统往往采用现 金制。当预算系统以控制政府全部资源的使用绩效为 目标时，它将侧重于对政府资产与负债的存量、结构 与流量的反映，应计制将弥补现金制在资产与负债信 息披露方面的不足。当预算系统处于过渡状态时，它 可能采用修正现金制或修正应计制，预算系统主要报 告流动资产与流动负债，以反映政府财务资源的使用 情况。
(2)预算的计量。预算会计旨在追踪拨款及其使
用，即追踪和记录涉及财政拨款及其使用的营运事项，它覆盖拨款、拨款分配、拨款增减变动、承诺、核实/ 服务交付阶段的支付义务，以及现金拨付。各国预算 会计模式存在很大差异。多数发达国家通过预算会计 对支出周期各个阶段的交易进行会计记录，至少在承 诺和付款阶段有此记录，要么由支出机构，要么通过 集中控制程序进行会计记录，这两种预算会计都是不 充分的。
二是预算会计核算的改进。
(1)预算会计的核算对象是预算资金流转的全过
程。实施国库集中支付制度后，各级财政部门的国库 管理机构直接对用款单位预算资金的使用情况进行控 制。新的预算会计系统可由各级财政部门代表本级政 府预算会计主体，核算本级预算资金的取得、分配与 实际使用等资金流转过程。政府预算会计制度与政府 收支分类改革密切相关，政府预算科目的设置应按照 政府预算收支科目口径反映政府预算执行情况。当然，政府预算科目的设置，也要考虑到会计技术和方法的 内在规律。预算收支执行核算要素包括预算收入、预 算支出和预算结余。
(2)加强非税收入的管理，合理制定日常公用经费 定额。要求将非税收入纳入各级政府财政预算或事业 单位预算，实行统一收支、统一核算和统一管理。首 先，要求预算会计的收支计划，必然根据综合预算的 要求，全面反映本部门收支活动的完整情况，不能是 有的收支反映，有的收支不反映。改进各个部门的支 出预算按“两类三块”的支出结构编制方法，两类是指
基本支出预算与项目支出预算，可以采用新的分类标102中南大学学报(社会科学版)第17卷
准，例如经济分类。三块是指人员经费、日常公用经 费和项目经费。在一定的人员编制与工资性收入政策 下，人员经费是固定成本与不可控成本，而日常公用 经费与项目经费是可控成本。实际工作中应将内容完 整作为规范部门预算的前置条件。合理制定日常公用 经费定额是规范部门预算的关键环节，核心是与日常 公用经费相对应的工作任务的确定。大多数财政部门 在制定日常公用经费定额时，往往将注意力集中在定 额本身，而对与定额所对应的日常工作任务的划分则 重视不够，进而与完成特定工作任务的项目支出相互 混淆。
(3)实施项目绩效评价是规范预算会计的努力目
标。项目绩效评价是指公共支出项目决策时，必然按 照项目绩效评价的要求对项目进行全面分析。公共部 门的主要任务是为社会提供公共服务。由于社会对公 共服务的需求与政府提供公共服务财力的矛盾的，项 目的选择只能按先急后缓，优先安排急需的公共服务 项目。编制项目支出预算时，坚持以结果为导向，以 项目成本为衡量标准，以项目绩效为目标，将分配财 政资金与提高预算绩效有机结合起来。
三是预算报告的改进。预算报告是在财政年度结
束时发布的实际与预算的比较财务报表。报告期间实 际预算执行情况和该期间预算的比较时政府受托责任 的组成部分。预算报告可按两种方式编制和提供：将 法定年度预算的会计主体按预算基础编制收入、支出 和基金余额变动表，作为基本财务报表对外提供；将 预算比较表作为必要的补充信息对外提供。考虑到我 国目前预算弱化、预算的核算和报告不充分等，将预 算比较表作为基本财务报表提供是一种更为可取的办 法。预算执行情况主要通过预算与实际对比表实现。该表按照与预算相同的确认基础来确认实际收支，并 与预算收支相比较。
3.政府财务会计和预算会计的协调
政府预算会计和政府财务会计在履行政府财务受
托责任时相互补充，尽管研究时分开，但它们是政府 会计整体的有机组成部分。两者通过信息的协同，实 现功能的协同。两者协调的取向包括会计基础的协 调、会计要素的协调、会计科目的协调和会计报告的 协调等。
一是会计基础的协调。根据政府会计的目标，政
府会计应提供以财政资金收支信息为主，同时提供财 务活动和结果方面的信息。通常，预算会计以现金制 为基础，财务会计以应计制为宜，两者的会计基础不 一致。财务会计采用现金制时，预算会计可以采用承 诺制+现金制，使用承诺制旨在对预算的执行加以控 制，防止预算超支，而使用现金制旨在反映预算执行 的完毕。事实上，如果采用现金制，财务会计将完全 融入到预算会计之中；财务会计采用修正现金制时，预算会计应采用承诺制+修正的现金制；财务会计采 用修正应计制时，预算会计应采用承诺制+修正的应 计制；财务会计采用完全应计制时，预算会计仍应采 用承诺制+修正的应计制，因为预算资源主要是财务 资源，而完全应计制对应经济资源流动观念，预算会 计主要关注预算资源的流量，不需要对实物资产加以 确认和反映，因此，预算会计没必要采用完全应计制。为了降低改革成本，大部分会计账户可仍采用现金 制，期末通过数据转换或调整方法编制部分事项应计 制的财务报告；对部分会计事项，例如折旧，采用应 计制核算。
二是会计要素的协调。由于政府财务会计和政府
预算会计的基本原理不同，两者会计要素的设置也不 同。原有预算会计要素划分为资产、负债、净资产、收入和支出五类，以提供预算执行情况的会计信息为 目标，服务于政府预算管理。而政府财务会计需要提 供政府部门所有的公共财务资源的交易或事项，其会 计要素设置应有区别，它不但关注资源流量，更关注 资源的存量及其状态，而政府预算会计主要关注预算
资源流量，对两者共同部分加以协调。
三是会计科目的协调。为了克服现行预算会计体
系三张皮的问题，如果维持目前的总预算、行政和事 业三套系统，则要求会计主体使用相同的会计科目和 预算分类记录交易，这是实现信息在支出机构与财政 部门之间实时传输的基础。财务会计与预算会计要做 到内在协调，从会计科目的设置原则、核算范围、分 类、提供会计信息的详细程度以及核算口径等方面，使两个子系统所提供的会计信息具有协调性，有利于 两个系统会计信息的可比，从两个不同的侧面反映政 府各项活动的综合信息。在会计核算上，通过修改和 完善目前的预算会计科目体系，使修改后的会计科目 具备预算会计科目和财务会计科目，具备预算会计和 财务会计核算功能，实现一套核算系统提供两类信 息。在现金制或修正现金制下，财务会计的会计科目 的设置相对简单，财务会计更像预算会计，两者在会 计科目上的协调也相对简单。在修正应计制下，财务 会计将采用资产、负债、净资产、收入、支出要素，预算会计的基本原理是将预算数与实际数进行比较来 反映预算的执行。
四是会计报告的协调。对于中期报告来说，政府第4期张曾莲：论政府预算会计与财务会计的结合103 财务会计报告主要满足于公共财务管理的需要，而政 府预算会计报告主要满足监督和控制政府预算的需 要，两者之间不必协调；对于年度报告来说，政府财 务会计主要提供政府的财务状况、财务业绩、现金流 量等财务报表，而政府预算会计报告主要提供收支的 预算和实际比较报表以及预算资源状态表。收入费用 表和收入支出表都是关注资源流量的财务报表，收入 和费用按照期间的配比，能够说明本届政府是否存在 向下届政府转嫁受托责任；而当期收入对当期支出的 弥补情况，可用于判断和解释政府财政的可持续性，两者反映的含义不同，但容易混淆。因此，在年度对 外的综合财务报告中，应在报表附注或其他地方对收 入费用表和收入支出的预算和实际比较报表进行协调 和说明。此外，还应注意财务报告主体的协调等。财 务报告主体不同于会计主体。对于政府财务会计来 说，除主体政府对外报告以外，一些关联性的主体也 要包含在政府财务会计报告之内；而实施政府预算会 计的主体应当是采用了法定预算的，某一会计主体是 否应包含在政府预算会计报告之内的判定标准是预算 资源的分配。两者在判定标准上的不同也是政府会计 报告协调应重点考虑的一个方面。参考文献：
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第二篇：政府预算会计和财务会计的区别
政府预算会计和财务会计的概念界定和辨析
政府预算会计：用于确认、计量、记录预算批准和预算执行全过程中所发生的经济活动或事项，报告预算拨款和拨款使用情况的信息系统。用于反映支出周期各个阶段所发生的财政交易情况，其主要包括拨款、承诺、核实、支付等账户。
政府财务会计：用于确认、计量、记录政府的财政交易或事项，报告政府管理国家公共事务、运用公共财务资源及受托责任履行情况的信息系统。主要包括资产、负债、收入、费用等账户。
在政府预算会计和政府财务会计基础上形成的政府决算报告和政府财务报告在以下方面也有着较大区别：政府财务会计报告主要反映政府机构在特定期间财政交易细节的运营状况以及反映政府在特定期间财政资金收支情况的资金流量。决算报告则主要反映预算批准情况的法定预算表、反映支出个阶段具体预算运营表以及预算资金的实际收付的收入支出表。在信息使用者方面，政府财务报告是向各级人民代表大会常务委员会、债权人反映。而政府决算报告是向各级人民代表大会及其常务委员会和社会公众反映。在内容上，政府财务报告是一级政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性，目前在编制财务报告时还缺乏明确的数据来源。决算报告是一级政府预算收支执行情况的结果，其数据来源是各级预算、汇总。由于以上这些差异，决算报告便于公众理解，及其本身所反映的内容的性质决定其采用收付实现制，而政府财务报告向债权人反映财务运营情况，且也便于准确计量政府的资产负债情况，采用权责发生制。
主要观点：预算会计向社会公众反映信息，便于理解，故采用收付实现制，财务会计向债权人反映政府财政资产、负债及运营情况，较为准确反映政府财务状况，便于债权人获取准确信息，故采用权责发生制。
第三篇：浅析管理会计与财务会计结合论文
摘要：经济发展促成了社会分工的发展，而管理会计和财务会计工作作为会计工作的不同分支，都是社会发展到一定时期的产物，二者既有区别又有相似之处。传统会计理论把管理会计与财务会计看做是两个互不干涉的会计分支，二者服务于不同的群体，核算方法受不同的会计手段所控制。但是，随着时代的发展，企业管理者逐渐意识到，现代经济体制的发展需要创新的会计理念，而其中最大的创新点就是改革原有的会计思想，转而认为二者互为基础，相辅相成共同为企业经营管理决策活动服务。为了提高企业会计工作的效率，减少由于部门间隔离带来的失误与核算偏差，财务会计与管理会计二者被要求必须加速实现融合。而要完成财务会计和管理会计之间的逐步结合，不仅涉及到会计技术、会计理论、国家宏观会计政策方面的对接，同时还涉及到企业内外环境、会计人员素质等方面的提升。
关键词：管理会计；财务会计；融合基础；内外部条件
一、管理会计与财务会计的相同点
（一）相同的会计研究对象
管理会计和财务会计都是通过反映与监督企业价值运动，从而帮助合理安排企业生产、经营活动的工作。二者的核算对象都是企业生产经营活动过程中的资金运动。
（二）相同的会计数据基础
虽然管理会计和财务会计各自代表会计工作的不同方向，但是在应对同一企业生产、经营状况时，他们服务于同一企业，依赖相同的信息源进行工作，既都依赖于企业经济活动所产生、记录的经济数据。
（三）相似的会计核算手段
虽然管理会计与财务会计在工作过程中，所面对的会计制度、工作方法和工作目的不尽相同。但随着现实商业世界对于会计工作的要求的不断提高和国家财政调控政策的进步，二者正在逐渐深化各方面的合作，并逐步趋于一致。
（四）相同的会计职能
事实上，不管是企业管理会计还是企业财务会计，他们作为企业管理的一部分，对于企业的日常工作都起到至关重要的作用。企业财务会计的主要工作是确认、计量、记录与报告企业的各类经济业务，强调保障企业经济数据的及时性和准确性，并对此承担一定的经济责任。而管理会计工作的强调服务于企业日常经营管理决策，数据取自于企业财务会计系统，这二者的结合是企业稳定、健康发展的前提。财务会计是管理会计的支撑，而管理会计是财务会计的继承与演化。
二、管理会计和财务会计结合的保障
（一）科技手段的结合普遍情况下，管理会计和财务会计的会计核算对象和对于核算对象的分析是一致的。在当代企业中，财务会计和管理会计的工作主要以企业资金运动作为根本，对生产经营活动进行管理和控制的过程。同时，随着先进的计算机技术的发展，电子信息技术开始在社会各个领域进行渗透，这都为企业会计信息系统的整合提供了技术支持平台。企业会计工作通过利用先进的信息技术，引入先进的数据集成系统，使得会计数据在企业内部的传递变得更为有效率。随着智能化会计工作的逐步推进，这就要求企业会计工作人员将理论与实践相结合，保证工作成果的质量，并逐步帮助企业建立一个完善的融合系统，将企业会计工作的管理职能发挥到极致。
（二）会计理念的结合随着全球经济的发展和国家有关会计制度的不断完善，管理会计与财务会计领域的相互渗透与快速融合是国家经济平稳运行、快速提升的重要保障。在会计实践中，会计工作的基本目的是为企业管理层服务，为管理层的经营决策提供数据支撑，帮助企业控制生产和管理成本，有效提高利润。而在这过程中，财务会计作为企业管理的基础，必须与管理会计相互补充，协调发展。为了加强企业的管理工作，使会计工作的管理职能落到实处，企业必须建立起一个完整的会计信息管理系统，最大化会计工作的管理职能，为企业管理层决策提供全面的信息服务，并在此基础上帮助企业预测未来的发展趋势。
（三）国家制度基础的结合财务会计和管理会计在出现之初，都具有自身特殊的职能，所以二者的结合将是一个长期的过程，必须采取一定的策略保证结合的顺利进行。目前，我国财务会计与管理会计工作分开进行，二者缺乏实际关联。在已存在完整、适用、先进的财务会计制度的情况下，管理会计发展相对滞后，缺乏国家统一标准，相对于与财务会计较灵活，更依赖于企业自身的独特特性。在财务会计与管理会计的结合过程中，国家必须制定相关会计政策以加强这两种会计工作的协同性，在一定程度上规范管理会计的工作，帮助实现企业会计工作的整合和加强企业会计数据在不同部门间的共享，促进我国财政事业的发展。
（四）优秀人才的结合人才是是企业持续、稳定和可持续发展的合理保证。随着会计行业的健康发展，经济和社会的发展需要，社会上涌现出一大批高素质的会计人员。高质量的会计人才不仅需要掌握先进的专业知识和财务管理知识，同时也需要具备较强的会计实践技能。日渐完善的会计人才培养方案、职业素质评价体系和越来越高的会计人员从业素质，为企业管理会计与财务会计的结合提供人才保障的同时，优质的会计人才队伍也在为宏观经济的发展创造活力。
三、融合的其他内外部条件
（一）构建融合体系的要求对于企业来说，实现财务会计与管理会计之间的资源整合，是一项具有重要意义的改革。而发展新的会计体系，是实现财务会计与管理会计的结合的保障。二者应该在现有的基础上，实现优势互补，相互交流并传递信息。与此同时，企业必须积极发展会计人员素质教育，为管理会计与财务会计融合体系的建设提供一支高水平、高质量的会计人员队伍。财务会计领域的主要改革在于应当及时改进工作方法，确保及时、准确、可靠的提供高质量的会计信息，保证会计信息的准确性和有效性。同时，管理会计工作需要根据企业的独特性、管理会计的服务对象、管理会计的目标来设计、指导管理会计的工作，确保管理会计工作的适用性。加强二者结合并服务于企业决策的同时，发展科学合理的，正确的企业销售、经营预测。
（二）提升数据信息共享能力的要求在新的经济形势下，企业内部的信息交流，尤其是财务数据的交流，对于企业而言是至关重要的。企业内部先进信息技术的应用，与更加开放的信息传递平台的构建，共同帮助实现企业内部实现财务和会计数据的跨部门传递。在现实的会计工作中，管理会计目标指导财务会计工作的进行，在使用相同数据源信息的基础上共同管理和监督企业现金流，这一点充分证明了信息共享的重要性。企业应该为会计信息的跨部门交流提供良好的内部制度与环境保障，通过共享的环境实现二者的融合，使会计工作人员意识到会计资源整合的必要性。
（三）提升从业者职业素质的要求提升企业会计人员的素质对于提升企业经济管理能力的重要作用是毋庸置疑的，这是时代的要求，也是企业自身发展的需要。一方面，是否具有丰富的理论知识和熟练的工作技巧，是会计人员能否胜任会计工作并顺应新时代发展需要引导会计工作变革的基础；另一方面，企业需要加强在职会计人员的培训，通过专业化培训培育真正适合本企业会计工作的会计员工。提高会计员工的综合素质，不仅在于发展员工的专业素养，还应该培养会计员工的创新能力，使其勇于面对新挑战、接受新理念。通过不间断的会计理论知识的学习与现实的会计实践，使员工充分意识到管理会计与财务会计结合的重要性，并鼓励员工帮助企业实现会计资源的整合。这些挑战都要求企业会计员工必须树立新观念，时刻关注市场经济的发展状况，及时更新会计理念以适应新的会计工作。
四、总结
在经济高速发展的今天，激烈的市场竞争环境对于企业的日常经营管理活动提出了更高的要求，会计工作作为为企业决策的数据支撑的重要环节，企业内部如何改革会计工作，以保证管理职能的实现是新经济形势下企业的发展面临的一个巨大挑战。管理会计与财务会计在企业内部的联合是新时代企业会计工作发展的一定趋向。新问题的解决依赖于新的融合技术、融合理论、国家政策、会计人才的全面发展，并且企业的内外部环境在这过程中的作用也不可忽视。管理会计与财务会计的结合，是企业整合资源以提高自身的财务管理能力的要求，企业必须建立新的融合体系与数据共享系统以确保企业财务管理活动的可持续发展，利用管理会计与财务会计二者基础数据来源相同的这一独特特性，集成企业会计工作所有方面，促进社会经营管理能力的进步。随着时代的进步，财务信息使用者对于财务信息的要求越来越高。提高会计核算体系以适应经济和社会发展，要求管理会计和财务会计领域的完美结合。管理会计和财务会计工作存在着趋同的要求，但依目前的情况来看，仍有较大差距，会计工作者还需继续努力。
参考文献：
[1]程艳。新形势下财务会计与管理会计的融合[J]。财会研究，2011，02：52—54。
[2]孙雅琼。财务会计与管理会计的融合研究[J]。财会研究，2015，08：44—47。
[3]叶建木，费伦苏，黄莺。论财务会计与管理会计的融合[J]。财会月刊，2006，14：2—3。
[4]洪康康。财务会计与管理会计关系探究[J]。财会通讯，2012，19：13—14。
[5]张雪，李凯旭。论管理会计和财务会计的融合基础与措施[J]。商业经济，2014，10：113—114。
[6]李晨斌，李晓敏。新形势下管理会计和财务会计的融合探析[J]。财会学习，2015，10：114。
第四篇：08-预算管理与政府会计.ppt.Convertor
第八章
预算管理与政府会计 2011-8-14 1 中南财经政法大学会计学院 本章纲要
部门预算管理
国库集中收付制度与政府采购制度 行政事业单位国有资产管理 预算会计与政府会计改革 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 考试要求
掌握中央部门收入预算与支出预算的内容、编制和管理原则、编制和管理要求 掌握政府收支分类科目的运用
掌握中央部门财政拨款结转和结余资金管理的主要内容 掌握财政支出绩效评价管理的主要内容 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 3 考试要求
掌握国库集中收付制度的主要内容 掌握政府采购制度
掌握行政事业单位国有资产管理的主要内容 掌握行政事业单位会计核算的主要内容及特点 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 4
一、部门预算管理
中央部门预算的内容及编制规程
中央部门预算的内容
中央政府预算由中央各部门的预算组成，中央各部门预算由本部门所属各单位预算组成。中央部门预算实行“一个部门一本预算”的综合预算管理，其内容包括一个部门所有的收入和支出。
核心思想是将部门依法取得的包括所有财政性资金在内的各项收入和支出，都按照统一的编报内容和形式在一本预算中反映，实行统一管理，统筹安排、综合平衡。2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 5
一、部门预算管理
中央部门预算的编制规程
编制方式
部门预算编制采取自下而上的汇总方式，从基层预算单位编起，逐级汇总，所有开支项目落实到具体的预算单位 编制流程
实行“二上二下”的基本流程
“一上”阶段，主要目的是由中央部门提出下一预算建议数 “一下”阶段，主要目的是由财政部下达各部门预算控制数
“二上”阶段，主要目的是形成下一的中央预算和各部门预算草案 “二下”阶段，主要目的是以法律文件的形式下达下一预算 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 6
一、部门预算管理 预算调整
在预算执行过程中，出现国家政策发生变化或重大自然灾害等不可预见因素，由预算单位向上级部门提出预算调整申请，上级部门进行审核后，对符合预算调整条件的报财政部申请调整预算
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院
一、部门预算管理
中央部门收入预算编制（重点掌握）收入预算的内容 财政拨款收入
是指由中央财政从一般预算中拨款形成的部门收入 政府性基金收入
是指各级政府及其所属部门根据法律、行政法规和中共中央、国务院有关文件规定，为支持某项公共事业发展，向公民、法人和其他组织无偿征收的具有专项用途的财政资金 其他收入
主要包括事业收入、上级补助收入、事业单位经营收入、附属单位上缴收入、用事业基金弥补收支差额和其他收入
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 8
一、部门预算管理 说明
2011年1月1日前，因存在未纳入预算管理的预算外资金，中央部门预算收入还包括预算外资金收入
2011年1月1日后，按预算外资金管理的收入全部纳入财政预算管理，部门预算收入中不再存在预算外资金收入 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 9
一、部门预算管理 收入预算的编制要求 项目合法合规 内容全面完整 数字真实准确
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 10
一、部门预算管理
中央部门支出预算编制（重点掌握）基本支出 项目支出 上缴上级支出 事业单位经营支出
对附属单位的补助支出 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 11
一、部门预算管理
政府收支分类（重点掌握）收入分类
类（6类）
税收收入、社会保险基金收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入和转移性收入 款 项 目
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 12
一、部门预算管理 支出功能分类
类（注意已从22类修改为25类）
一般公共服务、外交、国防、公共安全、教育、科学技术、文化体育与传媒、社会保障和就业、社会保险基金支出、医疗卫生、环境保护、城乡社区事务、农林水事务、交通运输、采掘电力信息等事务、（粮油物资储备管理等事务）、金融监管等事务支出、地震灾后恢复重建支出、预备费、国债还本付息支出、其他支出和转移性支出、国土资源气象等事务、住房保障支出、商业服务业等事务、粮食安全物资储备事务 款 项
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 13
一、部门预算管理
支出经济分类 类（12类）工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、对企事业单位的补贴、转移性支出、赠与、债务利息支出、债务还本支出、基本建设支出、其他资本性支出、贷款转贷及产权参股和其他支出 款
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 14
一、部门预算管理
中央部门财政拨款结转和结余资金管理（重点掌握）财政拨款结转和结余资金及其分类 中央部门财政拨款结转和结余资金含义
是指与中央财政有缴拨款关系的中央级行政、事业单位（含企业化管理的事业单位）、社会团体及企业在预算内，按照财政部批复的本部门预算，当年未列支出的财政拨款资金。财政拨款结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成，或因故末执行，下年需按原用途继续使用的财政拨款资金
财政拨款结余资金是指支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政拨款资金。2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 15
一、部门预算管理
财政拨款结转和结余资金分类 结转资金
当年结转资金 累计结转资金 结余资金 当年结余资金 累计结余资金
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 16
一、部门预算管理 结转资金的管理
基本支出结转资金原则上结转下年继续使用，用于增人增编等人员经费和日常公用经费支出，但在人员经费和日常公用经费间不得挪用，不得用于提高人员经费开支标准。项目支出结转资金结转下年按原用途继续使用。结转资金原则上不得调整用途。在预算执行过程中，中央部门确需调整结转资金用途的，需报财政部审批。
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 17
一、部门预算管理
中央部门在预算执行中因增人增编需增加基本支出的，应首先通过本部门基本支出结转资金安排，并将安排使用情况报财政部备案。中央部门连续安排预算的延续项目，有结转资金的，在编制以后预算时，应根据项目结转资金情况和项目资金需求情况，统筹安排财政拨款预算。
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 18
一、部门预算管理
结余资金的管理
中央部门在预算执行结束后形成的项目支出结余资金，应全部统筹用于编制以后部门预算，按预算管理的有关规定，用于本部门相关支出。中央部门在编制本部门预算时，可以在部门本级和下级预算单位之间、下级不同预算单位之间、不同预算科目之间统筹安排使用结余资金。
中央部门项目支出结余资金，在统筹用于编制以后部门预算之前，原则上不得动用。因特殊情况需在预算执行中动用项目支出结余资金安排必需支出的，应报财政部审批。
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院
一、部门预算管理
预算编制阶段结转和结余资金的安排使用 “一上”预算编制阶段 “一下”控制数测算阶段 “二上”预算编制阶段 部门预算草案上报阶段 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院
一、部门预算管理
财政拨款结转和结余资金的会计处理
中央级行政单位应在“结余”一级科目下设置“财政拨款结转”和“财政拨款结余”明细科目，单独核算和反映财政拨款结转和结余资金数额
中央级事业单位应增设“财政拨款结转”和“财政拨款结余”一级科目，单独核算和反映财政拨款结转和结余资金数额。“事业结余”科目只核算事业单位在一定期间除经营收支和财政拨款结转和结余外其他各项收支相抵后的余额。中央级事业单位基本支出当年未使用的财政拨款，不得提取职工福利基金和转入事业基金。2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 21
一、部门预算管理 财政支出绩效评价管理 财政支出绩效评价管理
绩效评价的对象和内容（掌握）绩效目标
绩效评价指标、评价标准和方法 绩效评价的组织管理
绩效报告和绩效评价报告 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 22
二、国库集中收付与政府采购制 国库集中收付制度（重点掌握）
含义
是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 23
二、国库集中收付与政府采购制度 国库单一账户体系
国库单一账户体系的构成
财政部门在中国人民银行开设的国库单一账户（简称“国库单一账户”）
财政部门按资金使用性质在商业银行开设的零余额账户（简称“财政部门零余额账户”）财政部门在商业银行为预算单位开设的零余额账户（简称“预算单位零余额账户”）财政部门在商业银行开设的财政专户
经国务院和省级人民政府批准或授权财政部门批准开设的特殊专户（简称“特设专户”）
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 24
二、国库集中收付与政府采购制度
预算单位相关国库集中收付账户的设立
一个基层预算单位开设一个预算单位零余额账户
开设特设专户的预算单位，需经财政部门审核并报国务院、省级人民政府批准或经国务院、省级人民政府授权财政部门批准后，由财政部门在代理银行为预算单位开设 国库单一账户体系中各类账户的功能 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 25
二、国库集中收付与政府采购制度 财政收入收缴方式和程序 收缴方式 直接缴库 集中汇缴 收缴程序 直接缴库程序 集中汇缴程序
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 26
二、国库集中收付与政府采购制度 财政支出支付方式和程序 支出类型 购买性支出 转移性支出 支付方式
财政直接支付 财政授权支付 支付程序
财政直接支付程序 财政授权支付程序
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 27
二、国库集中收付与政府采购制度 国库集中支付业务的会计处理
财政直接支付方式
收到财政国库支付执行机构委托银行转来的“财政直接支付入账通知书”时，按入账通知书中标明的金额确认收入，并计入相关支出或增记相关资产
财政授权支付方式
收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，按照通知书标明的额度确认收入，并增记零余额账户用款额度，支用额度时作冲减零余额账户用款额度的会计处理 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 28
二、国库集中收付与政府采购制度 例1：
某行政单位根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及有关原始凭证，应归入经费支出的数额为65 000元（其中，35 000元形成新增固定资产），归入库存材料的数额为2 000元。
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 29
二、国库集中收付与政府采购制度
借：经费支出
000
库存材料000
贷：拨入经费——财政直接支付
000 借：固定资产
000
贷：固定基金
000
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 30
二、国库集中收付与政府采购制度 例2：
某行政单位收到代理银行盖章的《授权支付到账通知书》，其中列明，本月授权支付数额25 000元，该数据与分月用款计划核对相符。
借：零余额账户用款额度000
贷：拨入经费——财政授权支付000
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 31
二、国库集中收付与政府采购制度 例3：
续例2，该行政单位开具支付令，从“零余额账户用款额度”中支付经费4 000元。
借：经费支出
000
贷：零余额账户用款额度
000
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 32
二、国库集中收付与政府采购制度 年终结余资金账务处理
财政直接支付年终结余资金账务处理 行政单位
借：财政应返还额度——财政直接支付
贷：拨入经费——财政直接支付 事业单位
借：财政应返还额度——财政直接支付
贷：财政补助收入——财政直接支付
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 33
二、国库集中收付与政府采购制度
下恢复财政直接支付额度后，发生实际支出时 借：支出类科目
贷：财政应返还额度——财政直接支付
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 34
二、国库集中收付与政府采购制度 财政授权支付年终结余资金账务处理 年底额度注销账务处理
借：财政应返还额度——财政授权支付
贷：零余额账户用款额度 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院
二、国库集中收付与政府采购制度
单位本财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数 行政单位
借：财政应返还额度——财政授权支付
贷：拨入经费——财政授权支付 事业单位
借：财政应返还额度——财政授权支付
贷：财政补助收入——财政授权支付
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 36
二、国库集中收付与政府采购制度
恢复额度账务处理
借：零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度——财政授权支付
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 37
二、国库集中收付与政府采购制度 政府采购制度（重点掌握）政府采购的资金范围 财政性资金
财政预算资金
与财政资金相配套的单位自筹资金 政府采购的对象 货物 工程
服务
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 38
二、国库集中收付与政府采购制度 政府采购的执行模式 集中采购 分散采购
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 39
二、国库集中收付与政府采购制度 政府采购的基本政策要求
政府采购一般情况下应当采购本国货物、工程和服务
政府采购的信息应当在政府采购监督管理部门指定的媒体上及时向社会公开发布，但涉及商业秘密的除外
政府采购活动中，采购人员及相关人员与供应商有利害关系的，必须回避
采购人可以委托经国务院有关部门或者省级人民政府有关部门认定资格的采购代理机构，在委托的范围内办理政府采购事宜。采购人有权自行选择采购代理机构，任何单位和个人不得以任何方式为采购人指定采购代理机构 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 40
二、国库集中收付与政府采购制度 政府采购的方式 公开招标 邀请招标 竞争性谈判
单一来源 询价
国务院政府采购监督管理部门认定的其他采购方式 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 41
二、国库集中收付与政府采购制度 政府采购程序
编制和批准政府采购预算 公告政府采购信息
选择采购方式及适用的程序 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院
三、行政事业单位国有资产管理
行政事业单位国有资产的内容和形式（重点掌握）行政单位国有资产
行政单位用国家财政性资金形成的资产 国家调拨给行政单位的资产
行政单位按照国家规定组织收入形成的资产 接受捐赠的资产
其他经法律确认为国家所有的资产 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 43
三、行政事业单位国有资产管理 事业单位国有资产
国家调拨给事业单位的资产 事业单位按照国家规定运用国有资产组织收入形成的资产 接受捐赠的资产
其他经法律确认为国家所有的资产 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 44
三、行政事业单位国有资产管理
行政事业单位国有资产管理体制和原则（重点掌握）行政事业单位国有资产管理体制 国家统一所有 政府分级监管 单位占有、使用
行政单位国有资产管理原则 资产管理与预算管理相结合 资产管理与财务管理相结合 实物管理与价值管理相结合 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 45
三、行政事业单位国有资产管理 事业单位国有资产管理原则
资产管理与预算管理相结合的原则，推行实物费用定额制度，促进事业单位资产整合与共享共用，实现资产管理与预算管理的紧密统一 所有权和使用权相分离的原则
资产管理与财务管理、实物管理与价值管理相结合的原则 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院
三、行政事业单位国有资产管理
行政事业单位国有资产配置、使用及处置（重点掌握）行政单位国有资产配置、使用及处置 资产配置 购置 调剂
资产使用
行政单位不得以任何形式用占有、使用的国有资产举办经济实体 除法律另有规定外，行政单位不得用国有资产对外担保 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 47
三、行政事业单位国有资产管理
行政单位拟将占有、使用的国有资产对外出租、出借的，须事先上报同级财政部门审核批准 行政单位出租、出借的国有资产所形成的收入，按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 48
三、行政事业单位国有资产管理 资产处置 处置资产范围 闲置资产
因技术原因并经过科学论证，确需报废、淘汰的资产
因单位分立、撤销、合并、改制、隶属关系改变原因发生的产权或者使用权转移的资产 盘亏、呆账及非正常损失的资产 已超过使用年限无法使用的资产
依照国家有关规定需要进行资产处置的其他情形 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 49
三、行政事业单位国有资产管理 处置方式 拍卖 招投标
协议转让
国家法律、行政法规规定的其他方式进行
处置程序
严格履行审批手续，未经批准不得处置 处置收入的管理
处置变价收入和残值收入，应当按照政府非税收收入管理的规定，实行“收支两条线”管理 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院
三、行政事业单位国有资产管理
事业单位国有资产配置、使用及处置 资产配置 购置 调剂
资产使用 单位自用 对外投资 出租 出借 担保
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 51
三、行政事业单位国有资产管理 资产处置 处置方式 出售 转让
对外捐赠 报废
报损
货币性资产损失核销
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 52
三、行政事业单位国有资产管理
处置程序
在规定限额以上的资产的处置，须经主管部门审核后报同级财政部门审批
规定限额以下的资产处置报主管部门审批，主管部门应将审批结果定期报同级财政部门备案
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 53
三、行政事业单位国有资产管理
处置收入的管理
处置收入属于国家所有，应当按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 54
三、行政事业单位国有资产管理
行政事业单位国有资产评估、清查及报告（重点掌握）资产评估 行政单位
行政单位取得的没有原始价格凭证的资产 拍卖、有偿转让、置换国有资产
依照国家有关规定需要进行资产评估的其他情形 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 55
三、行政事业单位国有资产管理 事业单位
整体或者部分改制为企业 以非货币性资产对外投资 合并、分立、清算
资产拍卖、转让、置换
整体或者部分资产租赁给非国有单位 确定涉讼资产价值 法律、行政法规规定的其他需要进行评估的事项 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 56
三、行政事业单位国有资产管理
资产清查
行政事业单位资产损益经过规定程序和方法进行确认后，按照以下原则进行账务处理 财政部门批复、备案前的资产盘盈（含账外资产）可以按照财务、会计制度的有关规定暂行入账。待财政部门批复、备案后，进行账务调整和处理
财政部门批复、备案前的资产损失和资金挂账，单位不得自行进行账务处理。待财政部门批复、备案后，进行账务处理
资产盘盈、资产损失和资金挂账按规定权限审批后，按国家统一的会计制度进行账务处理 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 57
三、行政事业单位国有资产管理
资产登记报告 事业单位
向同级财政部门或者经同级财政部门授权的主管部门申报、办理产权登记，产权登记包括占有产权登记、变更产权登记和注销产权登记
在财务会计报告中对其用于对外投资、出租和出借国有资产的相关信息进行充分披露 行政事业单位
建立资产登记档案，按照规定对其占有、使用国有资产的状况定期做出报告和分析说明
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 58
四、预算会计与政府会计改革 资产的内容 行政单位 现金
银行存款 有价证券 暂付款 库存材料 固定资产
零余额账户用款额度 财政应返还额度 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 59
四、预算会计与政府会计改革 事业单位 现金 银行存款 应收票据 应收账款 其他应收款 材料 产成品
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 60
四、预算会计与政府会计改革 对外投资 固定资产 无形资产
零余额账户用款额度 财政应返还额度
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 61
四、预算会计与政府会计改革 固定资产的核算 固定资产价值标准
一般设备单位价值500元以上 专用设备单位价值800元以上 会计处理 购置时
借：经费支出
（行政单位经费购置）
事业支出
（事业单位结余资金购置）
专款支出
（拨入专款购置）
专用基金——修购基金
（修购基金购置）
贷：银行存款 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 62
四、预算会计与政府会计改革 购置时，同时
借：固定资产
贷：固定基金 融资租入时 借：固定资产
贷：其他应付款 借：事业支出
贷：固定基金 借：其他应付款
贷：银行存款 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 63
四、预算会计与政府会计改革 例4：
某大学采用融资租赁方式向某公司租入专用设备一台，协议价为600 000元，每年付租金100 000元，分6年付清，当付清最后一笔租金后，该事业单位可以4 000元优惠价格购买该专用设备。租入该专用设备时，发生运杂费、安装费等2 000元，以银行存款支付。2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 64
四、预算会计与政府会计改革
租入固定资产时
借：固定资产——专用设备
606 000
贷：其他应付款——某公司
604 000
银行存款
000 借：事业支出
000
贷：固定基金
000 每年支付租金时100 000元时
借：事业支出
000
贷：固定基金
000 借：其他应付款——某公司
000
贷：银行存款
000
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院
四、预算会计与政府会计改革
付清最后一笔租金后，支付4 000元优惠价格购买该专用设备时
借：事业支出
000
贷：固定基金000 借：其他应付款——某公司
000
贷：银行存款000
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 66
四、预算会计与政府会计改革 接受捐赠、盘盈时 借：固定资产
贷：固定基金 盘亏时
借：固定基金
贷：固定资产 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 67
四、预算会计与政府会计改革 行政单位处置时 借：银行存款
贷：其他收入
（残料变价收入）借：经费支出
（清理费用）
贷：银行存款 借：固定基金
贷：固定资产 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 68
四、预算会计与政府会计改革 事业单位处置时
借：银行存款
贷：专用基金——修购基金
（残料变价收入）借：专用基金——修购基金
（清理费用）
贷：银行存款 借：固定基金
贷：固定资产 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 69
四、预算会计与政府会计改革 行政单位负债
应缴预算款（预算资金，应上缴国库收入）政府性基金 行政性收费 罚款
没收财物变价款 无主财物变价款 赃款和赃物变价款
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 70
四、预算会计与政府会计改革 例5： 某单位收到罚款收入30 000元，并上缴同级财政部门。借：银行存款000
贷：应缴预算款——罚款收入000 借：应缴预算款——罚款收入000
贷：银行存款000 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 71
四、预算会计与政府会计改革 应缴财政专户款（预算外资金）
法律法规规定的行政事业性收费、基金和附加收入
国务院和省级人民政府及其财政、计划（物价）部门审批的行政事业性收费 国务院以及财政部审批建立的基金、附加收入 主管部门从所属单位集中的上缴资金 用于乡镇政府开支的乡自筹和乡统筹资金 其他未纳入预算管理的财政性资金 暂存款
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 72
四、预算会计与政府会计改革
例6：
某单位收到未纳入预算管理的行政性收费25 000元，上缴同级财政部门在工商银行开设的专户。收到时
借：银行存款000
贷：应缴财政专户款——行政性收费000
上缴时
借：应缴财政专户款——行政收费000
贷：银行存款
000
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 73
四、预算会计与政府会计改革 事业单位负债 借入款项 应付票据 应付账款 预收账款 其他应付款 应缴预算款
应缴财政专户款 应交税金 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 74
四、预算会计与政府会计改革 行政单位净资产 固定基金 结余
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 75
四、预算会计与政府会计改革 事业单位净资产 事业基金 一般基金 投资基金 固定基金
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 76
四、预算会计与政府会计改革 专用基金 职工福利基金 医疗基金 修购基金 住房基金 其他基金 结余 事业结余 经营结余
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 77
四、预算会计与政府会计改革 事业基金的核算 一般基金
当年未分配结余中转入 拨入专款形成的结余中转入
投资基金
固定资产对外投资时从固定基金中转入
用货币资金、材料和无形资产对外投资时从一般基金中转入 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 78
四、预算会计与政府会计改革 例7：
年终，某事业单位将未分配结余860 000元转入事业基金。
借：结余分配
860 000
贷：事业基金——一般基金
860 000
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 79
四、预算会计与政府会计改革 例8：
某事业单位某专项任务完成，按照规定，专项结余4 000元留归单位使用。
借：拨入专款——某专项任务
000
贷：事业基金——一般基金000
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 80
四、预算会计与政府会计改革 例9：
某事业单位以固定资产对外投资，固定资产的账面原价为350 000元，评估价为220 000元。借：对外投资
220 000
贷：事业基金——投资基金
220 000 借：固定基金
350 000
贷：固定资产
350 000
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 81
四、预算会计与政府会计改革 例10：
某事业单位属于一般纳税人，某日对外投资材料一批，该批材料原价为56 000元，双方协议作价60 000元，增值税为10 200元。
借：对外投资
000
事业基金——投资基金200
贷：材料
000
应交税金——应交增值税（销项税额）10 200 借：事业基金——一般基金
000
贷：事业基金——投资基金
000 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 82
四、预算会计与政府会计改革 固定基金的核算
财政或上级主管部门投入 其他单位投入 融资租入
单位自筹资金购建
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 83
四、预算会计与政府会计改革
例11：
某事业单位新建一栋宿舍楼。与B建筑公司签订合同，由该单位提供场地，B建筑公司承建宿舍楼。工程于2002年6月完工交付使用，B建筑公司承建该工程发生的实际成本为820万元。根据合同，该事业单位不在工程完工并交付使用的当年全额支付工程款，而是从2002年起，于每年12月份将分期支付B建筑公司工程款项。合同规定，该事业单位每年向B建筑公司交纳82万元。连续交纳10年后，产权归属该事业单位，2002年12月，根据合同规定将82万元划入B建筑公司的银行账户。2011-8-14 中南财经政法大学会计学院
四、预算会计与政府会计改革
2002年6月B建筑公司将宿舍楼交付使用时 借：固定资产200 000
贷：其他应付款200 000 每年12月支付租金时
借：事业支出
820 000
贷：固定基金
820 000 借：其他应付款
820 000
贷：银行存款
820 000
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 85
四、预算会计与政府会计改革 结余的核算
行政单位结余
实际收入－实际支出 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 86
四、预算会计与政府会计改革 例12：
某行政单位12月31日资产负债表中有关科目余额如下：
拨入经费1 200 000元（其中，拨入经常性经费1 000 000元，拨入专项经费200 000元）经费支出l 000 000元（其中，经常性支出800 000元，专项支出200 000元）
拨出经费300 000元（其中，拨出经常性经费200 000元，拨出专项经费100 000元）2011-8-14 中南财经政法大学会计学院
四、预算会计与政府会计改革
预算外资金收入300 000元（其中，经常性收入200 000元，专项收入100 000元）其他收入150 000元 结转自筹基建100 000元
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 88
四、预算会计与政府会计改革 年终转账会计分录
借：拨入经费——拨入经常性经费
000 000
预算外资金收入——经常性收入
200 000
其他收入
000
贷：结余——经常性结余350 000
借：结余——经常性结余
000
贷：经费支出——经常性支出
800 000
拨出经费——拨出经常性经费
200 000
结转自筹基建
000 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院
四、预算会计与政府会计改革
借：拨入经费——拨入专项经费
200 000
预算外资金收入——专项收入
000
贷：结余——专项结余
300 000
借：结余——专项结余
300 000
贷：经费支出——专项支出
200 000
拨出经费——拨出专项经费
000
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 90
四、预算会计与政府会计改革 事业单位结余 事业结余
（财政补助收入＋上级补助收入＋附属单位缴款＋事业收入＋其他收入）－（拨出经费＋事业支出＋上缴上级支出＋非经营业务负担的销售税金＋对附属单位补助）经营结余
经营收入－（经营支出＋经营业务负担的销售税金）2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 91
四、预算会计与政府会计改革
例13：
某事业单位当年实现事业结余200 000元，经营结余300 000元。假设该单位经营结余应按33％的税率缴纳所得税，按当年事业结余和经营结余的10％提取专用基金。2011-8-14 中南财经政法大学会计学院
四、预算会计与政府会计改革
结转“事业结余”和“经营结余”科目
借：事业结余
200 000
经营结余
300 000
贷：结余分配
500 000 计算应缴的所得税
300 000×33％=99 000（元）
借：结余分配——应交所得税
000
贷：应交税金——应交所得税
000
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 93
四、预算会计与政府会计改革 提取专用基金
（200 000+300 000）×10％=50 000（元）借：结余分配——提取专用基金
000
贷：专用基金
000 结转未分配结余
借：结余分配
351 000
贷：事业基金——一般基金
351 000
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 94
四、预算会计与政府会计改革 强调
出现经营亏损时经营结余不再结转
实行预算外资金结余上缴办法的预算外资金结余、专用基金不参与分配
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 95
四、预算会计与政府会计改革 行政单位收入 拨入经费
预算外资金收入 财政专户核拨 按比例上缴预算外资金财政专户 结余上缴预算外资金财政专户
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 96
四、预算会计与政府会计改革 行政单位收入 其他收入 有偿服务收入
有价证券及银行存款利息收入 固定资产和废品变价收入 出租固定资产取得的价款 零星杂项收入
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 97
四、预算会计与政府会计改革
例14：
某单位发生下列拨入经费和专拨所属单位经费的经济业务：
收到财政部门通过银行拨来的经费400 000元，其中：拨入经常性经费300 000元，拨入专项经费100 000元。
借：银行存款
400 000
贷：拨入经费——拨入经常性经费
300 000
拨入经费——拨入专项经费
000
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院
四、预算会计与政府会计改革
转拨给所属二级会计单位经费150 000元，其中：转拨经常性经费100 000元，转拨专项性经费50 000元。
借：拨出经费——拨出经常性经费
000
拨出经费——拨出专项经费
000
贷：银行存款
000
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 99
四、预算会计与政府会计改革
二级会计单位收到到主管部门拨款150 000元，其中：拨入经常性经费100 000元，拨入专项经费50 000元。
借：银行存款
000
贷：拨入经费——拨入经常性经费
000
拨入经费——拨入专项经费
000
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 100
四、预算会计与政府会计改革
二级会计单位将多余的专项经费10 000元缴回主管部门。借：拨入经费——拨入专项经费
000
贷：银行存款
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 101
四、预算会计与政府会计改革 事业单位收入 财政补助收入 上级补助收入 拨入专款 事业收入 经营收入 附属单位缴款 其他收入
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 102
四、预算会计与政府会计改革 行政单位支出 经费支出 拨出经费 结转自筹基建
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 103
四、预算会计与政府会计改革 事业单位支出 拨出经费 拨出专款 专款支出 事业支出 经营支出 成本费用 销售税金
上缴上级支出 000 对附属单位补助 结转自筹基建
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 104
四、预算会计与政府会计改革 政府会计改革（略）2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 105
第五篇：论政府采购对预算会计的影响
论政府采购对预算会计的影响
【摘 要】
政府采购制度是市场经济国家进行公共支出管理的一种有效手段，是政府宏观调控的需要。我国现行的预算会计核算制度尚存在政府采购资金运动过程与实务不相适应、影响会计核算等弊端。应实行政府采购的国库集中支付制度，引用权责发生制，建立成本效益指标体系，以使政府采购健康发展。
【关键词】
政府采购
预算会计
国库集中支付
政府采购作为我国政府经济工作的重要一环，是政府支出领域的重要组成部分，也是强化政府宏观调控的需要。其在加强财政支出管理，延伸财政支出监督职能，规范政府消费行为，从源头抑制腐败等方面发挥了重要作用，以其巨大的社会效益，成为宏观经济改革的一个兴奋点。全面推行政府采购制度，需实行配套联动式的改革，尤其是要完善我国现行的预算会计体系。
一、现行预算会计核算制度存在的弊端
政府采购制度建设使得现行的会计核算原则和会计处理等出现了不同程度的不适应，致使政府采购难以实行规范化管理。政府采购资金运动过程与现行预算会计体系不适应
现行的预算会计核算制度是根据机构设置与经费领拨关系制定的。每年财政部门按预算指标和各单位用款进度，层层分解与下拨，年末又层层上报经费的使用情况以编制决算，同现行国库制度共同实现对经费的拨付和支出。这种方法在政府采购方面没有实现采购人和结算人的相互独立，使合同的订立与执行过程中缺乏对资金流动必要的外部监督，容易出现资金挪用、拖延支付等问题。根据财政部、中国人民银行制定的《政府采购资金财政直接拨付管理暂行办法》规定的操作程序，财政部门不再简单按预算下拨经费，而是按批准的预算和采购合同的履约情况直接向供货方拨付货款，此规定完全改变了政府采购资金的运动过程，将过去的财政拨款———用款单位采购———财政审查，这种事后监督模式改为了用款单位申报———政府采购管理机构审批———政府采购中心采购———用款单位验收———财政结算。由于现行会计制度还没有和政府采购资金运动实现一致，也没有对相应的会计业务进行统一口径的核算，从而导致各地的采购实体在账务处理上不统一。现行预算会计体系滞后于会计实务
近年来，作为我国财政预算管理体制的政府采购制度正在不断地完善之中，这势必影响预算会计与财务报告的内容和方法，但预算会计并未因此进行相应的改革。新预算会计制度和行政事业单位财务规则对政府采购都缺乏规定，政府采购如何列报支出，是否应在行政事业财务制度中增设有关政府采购内容，这些问题都没有明确统一的规定，从而使各单位难以真实、准确、完整地全面核算和反映本单位的政府采购活动，政府采购会计管理滞后于政府采购会计实务的情况越来越突出。预算会计体系下的现收现付制影响政府采购会计核算
我国现行预算会计制度中，除事业单位经营性收支业务核算可采用权责发生制外，总预算会计与行政单位会计都实行现收现付制。现收现付制是以款项的实际收付作为入账的依据，但在实际的政府采购中存在着以下一些弊端：一是政府采购的实施，存在采购环节与付款环节相分离的现象，出现了货物已到，发票账单未到款未付的业务，也出现了货款已一次性支付，但货物尚未到达的业务。在物资采购的货款支付方式上，可采用一次付款、分期付款，或按合同规定在采购完成后，要保留一部分尚欠由以后支付等方式。在现收现付制下，行政事业单位对未支付货款却已收到的物资不登记入账，不利于对各项物资进行全面管理；对仅支付部分款项的物资，也只能按拨款的实际支付金额确认和计量，显然不能对政府采购业务进行确切地反映。二是不利于正确处理年终结转事项，尤其是对项目工程，通常是集中进行决算，当年拨入的专项经费，如果不能及时付款，只好当作“结余”转入下年，使年终结余出现虚增。这种做法极不规范，预算的执行情况也无法得到真实的反映。三是不利于进行准确的成本和费用核算，不利于对政府采购效率和绩效的考核。四是不能预警某些决策的长期影响，难以全面地反映政府采购状况和提供关于政府采购行为的长期持续能力的信息，不能将政府采购的成本与绩效配比，难以满足更加注重成果的政府预算管理制度改革的需要。没有建立科学衡量政府采购成本效益的指标体系
政府采购既要讲究政治效益和社会效益，更要讲究经济效益。研究政府采购成本效益的内涵和外延，制定政府采购经济效益的评价指标，对于科学地评价政府采购工作，最大限度地提高政府采购效益，促进政府采购向纵深发展，都具有重要的意义。但目前我们还没有建立起科学衡量政府采购成本效益的指标体系。
二、现行预算会计核算制度改革和调整方向 实行政府采购的国库集中支付制度
实行统一的政府采购制度后，采购资金不再层层下拨给用款单位，而是直接支付给供货商。因此，需要对现行的预算会计制度进行改革，实行直接支付及其核算办法，以适应建立政府采购制度的需要。要增设政府采购资金专户。目前政府采购资金来源比较复杂，包括各级财政预算安排的资金，需要购买商品或者接受服务的单位预算外资金，自有资金和其他收入，国内外贷款与捐赠款，各级政府规定的其他资金等，但实践中规范政府财政行为在短时期内无法完成。作为一种过渡措施，设置政府采购资金专户是十分必要和可行的。因为所有属于政府采购范围的资金都要存入财政设立的政府采购资金专户，所有用于政府采购的资金都只能从政府采购资金专户中支付，这样财政就能对政府采购资金进行有效的全过程监督与控制。财政部门掌握资金支付权，将资金直接支付给商品和劳务供应者而不再通过任何中间环节，可以掌握每笔资金的最终去向。政府采购引用权责发生制
权责发生制对收入和费用的确认是以权利和义务是否在本期实际发生为标准。因而它能客观公正地反映一定会计期间的收入和费用水平，是国际公认的企业会计核算的一般原则。但目前我国正处于发展转型时期，预算会计体系还不完善，预算会计准则还未制订，现有从业人员的技能有待提高，因而在我国现阶段，还不能“一步到位”地将预算会计基础全部转为权责发生制，而要结合我国的现实条件，先从政府采购引入权责发生制，待时机成熟再逐步过渡。政府采购引入权责发生制有利于行政事业单位更准确地核算采购货物的支出情况，尤其是对跨的工程支出能进行更准确地核算，更好地实现财政预算收入和预算支出的配比和协调。制定更完整的财务报告
财务报告是会计信息资料的高度浓缩，能够全面、系统地反映政府的财务状况、财政资金的使用情况等。应在现行的月度和财务报告中增加政府采购的项目和内容，以全面地反映行政事业单位政府采购的规模和金额，更好地进行预算资金的管理和监督。建立政府采购成本效益指标体系
成本效益是一个矛盾的统一体，二者互为条件，相伴共存，又互相矛盾，此增彼减。政府采购成本既包括直接的、有形的成本，也包括间接的、无形的成本。因此，加强对政府采购活动的成本管理和控制意义深远。与政府采购成本分析相对应，政府采购效益也包含两个层次：一是直接的、有形的效益；二是间接的、无形的效益。为了准确地反映政府采购的成本和效益，必须建立科学的政府采购成本效益体系，既反映政府采购过程本身直接的、有形的微观成本效益，又能囊括政府采购广泛而深远的宏观成本效益。在此基础上，对各项政府采购活动进行成本控制，降低不合理费用开支，提高政府采购的成本效益比。
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