预算管理制度改革与政府会计改革的互动发展

第一篇：预算管理制度改革与政府会计改革的互动发展

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预算管理制度改革与政府会计改革的互动发展

作者：周亚荣

来源：《财会通讯》2006年第07期

摘要：我国目前的政府会计与当前的预算管理制度改革不相适应，本文提出了预算管理制度改革与政府会计改革的互动发展，并从会计规范形式、会计核算基础的选择方面对我国政府会计改革提出了建议。

第二篇：浅析政府预算会计制度改革-论文

浅析政府预算会计制度改革

[摘 要]建国以来，我国预算会计制度随着不同时期经济体制的改革经历了几次重大变革。为适应改革开放和建立社会主义市场经济体制的需要，财政部于1997年制订并发布了《财政总预算会计制度》、《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》，1998年又发布了《行政单位会计制度》，从而构建起我国预算会计制度的基本框架，经过十几年的运行，这些制度在政府预算中起到了很大的作用，保障和推动了我国政府预算的改革。但是随着经济全球化进程不断加深，国际财务报告准则相趋同的大趋势下，我国应适时改革政府预算会计的收付实现制，逐步过渡到权责发生制。本文针对我国预算会计的现状，提出存在的问题，并结合我国的国情提出改革的措施，服务当前政府预算改革的需要。

[关键词]政府预算现状；政府预算改革思路；政府预算改革措施

当前，在全球经济市场化、国际化、不断提高的大背景下，我国预算改革已经进入关键阶段，改革的重点要求政府建立公共透明的预算制度，政府预算提供完整、公正、全面、反映财务收支状况的财务报告。要求政府预算报告和国际财务报告准则相趋同。我国应适时改革政府预算会计的收付实现制，逐步过渡到权责发生制。

一、现行收付实现制下的政府预算会计存在的问题。

收付实现制是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。这种核算方式主要特征就是以当年的现金收付为基础确认收支。当年预算收入是以实际收到的收入来确认，当年预算支出按实际支出来确认，这种核算方法已经不适应我国当前经济和财政改革的需要。主要表现在：

（一）不能全面、客观的反应政府资产状况。

政府部门增加的资产不管是流动资产还是固定资产，不管其使用年限都列入当年支出，同时，增加固定资产和固定基金。固定资产在使用期内保持原值不变。不提取折旧，也不进行成本核算。除非固定资产进行清理，资产价值才能反映在账面上，不利于国有资产的管理。再如，政府用结余资金购买国债按取得时的实际成本入账，除非到期或卖出，其债券收益不在账面反映，不能体现其公允价值，造成政府财务报告不能全面、客观的反映政府资产的现状。

（二）不能全面反应映政府的负债。

随着我国经济发展的不断深入，政府负债问题越来越突出，以收付实现制为基础的预算会计，财务报告上只能反映实际现金支出的部分，尚未用现金支付的政府债务，财务报告则不能反应。造成当期实际已经发生数和财务报告反应数不相符，造成现任政府办超政府财力的“政绩工程”，“形象工程”，致使政府的负债得不到及时的反映，形成欠发工资、粮食亏损挂账，社保基金缺口等政府债务的延续。

（三）政府财务会计报告失真，不能全面反映政府财务收支状况，造成政府决策失误。

由于收付实现制按收付款项的时间作为记账的依据势必造成权利和义务不同步、往往形成当年要承担的支出，没有在当年支出中体现。当年已实现的其它收入，没有在当年其它收入中体现如：利息支出，政府支付的社保金。一方面虚增了可支配财力，另一方面，政府待支付款项没有在账面显现，再如，有价证券及银行利息收入，都与账面反映不同步。这种情况往往给决策者提供不实的会计信息，造成政府决策失误。

（四）预算会计核算的一般原则难以保证

收付实现制是以现金收付为核算的标准，不是根据业务发生的实际情况进行应收应付的，因此，造成收付实现制核算下的政府预算提供的财务数据缺乏充分的可比性。不同部门会计指标相互可比性较差，造成政府部门业绩不明，不利于提高政府效率，其核算真实性、有用性、及时性、清晰性得不到保证。

（五）不适应当前预算改革的需要。

目前，我国预算管理改革不断深入，部门预算编制改革，政府采购，国库集中支付等制度相继出台，这些新举措有力的保障推动了预算改革，同时，也需要相应的会计制度配套。但是由于收付实现制本身的局限，带来了一些急需解决的问题。如：部门预算改革需按部门分项目核算，如果一些项目当年无法支出，按收付实现制就形成当年结余，造成财政结余资金虚增。同样政府采购，如果采购和支款时间不一，一方面资产增加，而另一方面账面没有反映增加的负债，导致账实不符。不适应当前建立公共透明的政府预算体制的改革要求。

二、政府预算会计改革的思路和相应的措施建议。

（一）改革思路

为适应社会主义市场经济，发展和建立公共透明和世界接轨的政府预算制度，是我国预算管理制度改革的重点，而政府会计改革的基本思路应是在收付实现制的基础上适时引入权责发生制。权责发生制是指在确认收入和费用时按权责是否发生来确认，而不论款项是否收付。权责发生制与收付实现制相比，有利于准确确定收入和费用的归属期，有利于收入和费用的配比。有利于客观填报财务报表。有利于建立公共透明和世界接轨的政府预算会计制度。

（二）改革措施建议。

1、尽快修改、完善预算法，政府预算适时引入权责发生制尤为重要

在市场经济体制下，市场在资源配置中发挥基础性作用，政府更多的是执行社会管理者的职能，政府财政收入主要来源于多种所有制形成的企业和广大居民依法缴纳的税款。企业和居民作为财政收入的主要提供者，在依法纳税的同时，必然要求政府担负起提供公共物品和服务的责任。为企业营造良好的市场环境，为居民个人提供更好的公共服务，监督政府用纳税人的钱提供的公共服务是否合理有效，是否节约，是否能谋求最大化的福利。政府财政活动是否真实客观。势必要求政府预算提供正确、及时、完整、反映财务收支状况的财务报告。因此，我国应尽快修改、完善预算法，国家预算适时引入权责发生制是十分必要的。笔者认为引入权责发生制应从以下几个方面进行：

（1）对固定资产提取折旧，进行成本核算。

（2）政府的预算收入应当与企业的应付税金相互协调。

（3）预算支出应采用应计制。

（4）政府工资制度应引入成本核算制度。

（5）对于政府部门与企业的共性业务，可直接采用企业会准则执行，并就政府部门如何应用这些准则作出必要解释。

（6）对现行会计准测中个别准则，不适合政府部门业务活动特点的规定，进行补充、调整和说明。

（7）尽快研究出台权责发生制下的政府预算财务报告编制方法。正确、及时、完整的向纳锐人提供财务信息报告，以便他们对政府预算执行的监督。

2、政府预算改革与我国政府预算形式改革同步

长期以来计划经济体制下，我国的政府预算都采用的是单一式预算的形式，在这种形式下只有一种预算形式即政府的公共财政预算。随着我国市场经济的不断深化发展，单一的政府预算形式产生的问题越来越多，必须尽快实行复式预算，建立

一个由政府公共预算和国有资产经营预算、社会保障预算和其他预算组成的新的复式预算体制，以适应政府预算改革在收付实现制的基础上适时引入权责发生制的需要。

3、政府预算改革应与我国国家预算发展状况相适应。

现在，我国正处于社会主义初级阶段，我国预算会计财务报告的重心是预算执行结果，目前，能提供的也就是预算执行结果。对于政府负债，准确核定的地方可用财力，需另外计算统计，财务报告没能体现政府预算管理的业绩和政府的工作效率，不能全口径反映预算结果。未能对或有负债实施有效监控，鉴于目前的政府预算的状况，国家预算必须适时引入权责发生制，全面、客观的反映政府预算执行情况。另外，我国已加入了WTO，与国际间接触不断增加。政府部门也不例外，只有逐步实行权责发生制，相互间财政收支数量才有可比性，才能与世界接轨。由此可见，我国政府会计改革应结合本国国情，考虑本国政府部门业务特点，循序渐进的推进。

4、政府预算改革应借鉴国际先进经验，为政府财务报告国际趋同做准备

在全球经济市场化、国际化、不断提高的大背景下，英国、新西兰、澳大利亚、美国、加拿大等西方国家近年来所执行的政府会计改革都是由传统的收付实现制会计逐步转向权责发生制过渡的基本趋势，以达到提高财政透明度，按照国际通行标准提供政府会计信息。以英国为例，2001～2002年财政，英国首次在中央政府部门预算中采用权责发生制。2008年4月1日起英国中央政府开始以国际财务报告准则为基础编制预算和财务报告。目前，各国在进行公共部门会计改革中参考和借鉴的国际会计标准主要有国际公共部门会计准则委员会制定的国际公共部门准则和国际会计准则理事会制定的国际财务报告准则，我国进行政府会计改革，也应对国际公共部门会计准则，国际财务报告准则等国际会计标准进行深入研究，借鉴其中的可取部分加以利用，为政府财务报告国际趋同做准备。

5、政府会计改革应当稳步推行

近几年来，我国财政管理制度进行了重大改革，使财政工作进一步规范、公开和透明，有利于财政，财务信息的正确反映，有利于政府对经济的决策。如建立科学规范的部门预算制度，推行国库单一帐户体系，实行政府采购制度，改进会计核算和报告体系等。这些措施的出台，有力的推动了改革的进程，鉴于目前政府预算由收付实现制向权责发生制过渡要经历一定的过程，需要我国政府组织专家学者进行深入研究，选择世界各国先进经验加以借鉴和吸收，我国只有适时研究出台国家预算改革方案，选择性的在不同范围，不同层次的政府机构内引入权责发生制进行试点，待积累了经验后，再全面扩广，只有这样国家预算才能使财政工作进一步规范、进一步公开、透明，财政信息，才有利于政府对经济的决策和财务风险的防范。为适应新的改革需要、完善和改进预算会计制度适时采用权责发生制，具有现实指导意义。

其意义有四：

（1）正确、及时、完整反映政府财政会计信息，适应财政改革需要。

（2）有效制止政府不利行为，使各种政府债务公开化，透明化、对各级政府部门具有一定的约束力，防止超财力上“形象工程”、“政绩工程”，对财政风险起到预防作用。

（3）为政府建立绩效评价体系提供平台，有利于政府效率的不断提高。

（4）有利于国际财务报告相趋同，和世界接轨。

参考文献：

1、财政部会计资格评价中心，经济科学出版社，中级会计实务，2008年。

2、张娟、黄贇 经济科学出版社，财务会计.综合版.2008.年第08期。

第三篇：政府预算管理制度改革走向（推荐）

政府预算管理制度改革走向

财政是国家治理的基础和重要支柱，而预算是财政的基础。建立与国家治理相适应的现代预算体系是深化财税改革的重要课题。经过多年的努力，随着《预算法》的修改和一系列改革措施的实施，我国政府预算管理制度的总体框架已经搭建完成。但目前阶段，仍然面临一些“老大难”问题需要攻坚，未来的改革主要围绕这些“老大难”问题展开。

一、目前政府预算管理制度方面面临的主要问题

（一）四本预算的统筹综合尚不能完全到位

全面性、一致性是现代政府预算应遵循的基本原则，要求将所有政府收支按照统一的标准纳入预算管理。按照这一原则，新预算法明确了四本预算各自的编制要求，提出加大统筹力度，建立有机衔接的预算管理体系。但从原则层面深入到实际操作环节，就会发现，四本预算之间的有机衔接还未实现，四本预算未能有机综合成一本预算，且管理标准尚有差异。

（二）公开透明还需强化顶层设计

预算公开透明是现代预算管理的基本原则，也是本轮财税体制改革的重要理念与要求，更是促进改革落地、完善国家治理的基础性制度安排。需要注意的是，公开不等于透明，预算透明是更高一层级的要求。从现状来看，预算公开尚不充分，公开的部分离透明预算尚有距离。

（三）表外信息有待丰富

预算报告应当充分体现政府的经济活动。发达国家的预算报告中，均有若干附录以表外信息的方式，披露在正式预算表格中难以包含的内容。我国的预算报告，除若干预算表格之外，仅有部分对表格进行解释的说明，缺乏表外信息。首先，缺乏债务与资本性支出预算。与其他国家比较，中国财政的特殊之处也是资本性支出规模庞大，2012年依然高达39%，远高于OECD国家的10%左右。但是，在预算管理上未给予特殊关注。按现有制度规定，地方政府债务分为一般债和专项债，分别纳入一般公共预算和政府性基金预算。从长远看，这种制度安排既将政府债务割裂开来，又不将其与债务资金的使用相结合，不利于从整体上分析、控制资本性支出和举债融资的规模、结构。其次，缺乏税式支出预算。我国现实的税收优惠几乎涉及所有税种，产业税收优惠政策以及区域税收优惠政策繁多，其对应资金量较大，但目前的预算报告对税式支出预算关注不够。

（四）地方债管理制度设计尚需优化

按照新预算法规定，由全国人大确定地方债总额度，仅省级政府有公开发行地方债券的资格。这相当于将原来省、市、县均有的通过地方融资平台举债决策的权力，集中到几十家省级单位。地方债管理制度还有若干环节亟待优化。

其一是发债额度的合理确定与分配，如何平衡风险控制与满足地方实际需求。如何科学测算地方债的总额度，如何设立额度分配规则以激励约束地方政府，是地方债管理制度有效运行的第一重大挑战。

其二是发债权集中到省级政府，是由分散决策转向集中决策，固然有便于控制风险、加强规范管理的优点，但也可能存在管理链条过长、债务资金配置低效、不符合地方实际等问题。

其三是地方债的长期发展前景未明确，社会预期不一。各地地方债是一直滚动运行下去，还是在一定时期内全部偿还？是最终转化为中央政府债务，还是由各地自我消化？有关地方债的长期制度安排未明确，导致社会预期不一。

其四是地方融资平台的清理规范尚不到位。一些新型的类财政债务资金，如国开行、农发行的开发性金融，特别是专项建设基金，其性质如何界定？对于政府债务的长期影响如何？这些问题都急需评估。

二、政府预算管理制度改革未来走向展望

（一）政府预算透明度将增强

预算透明是现代预算制度改革的一个基本方向。政府预算的透明化是实现社会公众对政府监督权利的保障，有助于完善政府治理，防止腐败现象的发生。近年来，提高我国预算公开透明度的相关工作取得了很大的进展，但与国际规范间仍存在一定差距。财政部领导也多次强调要提高预算透明度的重要性，可以想象，未来在政府预算公开的口径、范围等方面都会有不少进展。但是鉴于中国特殊的国情，预算公开透明度的提高应该是循序渐进的。

（二）预算编制水平将进一步提升

目前，我??预算编制的内容并不完整。主要表现在预算覆盖面窄，只有政府收支的一部分纳入到预算之内，仍有很多支出处于政府公共预算之外，造成预算资金浪费和管理混乱的现象频发，也使得违纪违规有机可乘。因此，加强预算编制完整性刻不容缓。首先，将预算外资金纳入预算管理，从而提高政府财政信息的完整性。其次，应将各级政府部门管理的全部社保基金及国有资本经营状况全部纳入预算管理，并继续推动国有资本经营预算的改革。同时，进一步推进预算挂钩事项清理工作，给予地方预算编制自主权，使预算真正做到统筹地区发展。此外，兼顾预算平衡与中期预算平衡，避免官员道德风险。最后，对于一些国家重大建设和采购项目，应设立独立的预算账户，并在预算账户中明确记录各笔资金的详细使用情况。

（三）预算审批将逐步完善

在我国，人民代表大会及与其有关的委员会拥有预算审批权。现行的预算审批程序仍存在一些不足，如预算正式审批时限过短、预算初审存在一定缺陷、预算审批机构专业人员不足等。因此，首先应该延长政府预算审批期限，为人大预算审查机构提前介入预算编制过程提供充足的准备时间。其次，应该分部门进行预算表决，在一定程度上可以减轻由于人大关于预算执行表决失误带来的严重损失。最后，应该提升人大财经委员会的专业素养，引入并培养财政委员会人员的专业技能，使其具有基本的审查、评估预算能力。

（四）预算执行的硬约束性将不断增强

目前，我国政府预算执行过程中随意性较大，预算超收、超支的现象大量存在。国家部委又过于频繁地出台新政策，使得《预算法》等相关法规在预算执行中的地位被大大拉低。一些地方政府频繁地进行预算调整，随意调剂资金，导致预算与决算之间的差距往往较大。因此，首先要从根本上强化预算法律效力，预算调整绝不应该成为预算执行过程中的普遍现象，要严格控制预算的随意变动。其次，要构建一个上下紧密结合的财政监督体系，对政府预算执行过程进行层层把关。最后，要调整预算的起讫时间，进而有效保障预算执行的及时性。

（五）转移支付改革将不断深化

转移支付制度改革是深化财税体制改革的重要任务，是建立现代财政制度的重要内容，是确保中央宏观调控政策和民生保障措施落实的有效手段。按照党中央、全国人大、国务院有关要求，财政部将会同有关部门认真贯彻落实预算法，结合全国人大有关决议和审计提出的整改要求，进一步推进转移支付制度改革，坚持以问题为导向，坚持以事权属性为遵循，将转移支付改革同中央与地方财政事权和支出责任划分改革相衔接，同绩效评价、预算公开、问责机制等制度建设相结合，从根本上解决转移支付与财政事权和支出责任不相匹配，转移支付交叉重叠、退出难、资金使用效益不高等问题，逐步形成一套定位清晰、规模适度、结构合理的转移支付体系和分配科学、使用规范、注重绩效、公开透明、监管严格的资金管理机制，更好发挥转移支付的职能作用，提高转移支付资金使用效益。

1.促进转移支付与财政事权和支出责任划分相适应

根据事权属性，对于属于中央事权的，要将转移支付上划转列为中央本级支出，由中央单位直接承担；对于属于地方事权的，原则上由地方承担支出责任，相应取消专项转移支付。

2.加大转移支付资金统筹力度。

一是针对当前基层财政尤其是能源资源型地区财政困难，要加大均衡性转移支付、县级基本财力保障机制奖补资金、阶段性财力补助、产粮大县奖励资金、农村综合改革转移支付等一般性转移支付的统筹力度，兜住“保工资、保运转、保基本民生”的底线，保证基层财政正常运行。在此基础上，要逐步提高均衡性转移支付在一般性转移支付中的比重。二是全面盘活转移支付结转资金，及时收回闲置沉淀资金，统筹安排用于稳增长、补短板、保基本民生等领域。三是按照党的十八届三中全会决定要求，研究推进取消重点支出挂钩事项，增强财政统筹能力，保障重点支出需要。四是贯彻落实《国务院办公厅关于支持贫困县开展统筹整合使用财政涉农资金试点的意见》（国办发[2016]22号），加大贫困县财政涉农资金统筹整合使用力度，促进脱贫攻坚任务按期完成。

3.进一步清理整合专项转移支付

按照全国人大有关决议和审计的要求，专门制订清理整合规范专项转移支付方案。一是进一步适当压减专项转移支付数量，继续取消政策到期、预定目标实现、绩效低下的专项，逐步取消竞争性领域和以收定支专项。二是大幅度减少专项转移支付下不同支出方向的数量，同时探索建立“大专项+工作任务清单”机制，推动同一专项下的不同支出方向资金的统筹使用，中央部门主要通过制定任务清单方式进行指导，将项目审批权下放地方，从根本上推进专项转移支付的实质性整合。三是进一步优化中央基建投资结构，优先用于全局性、基础性、战略性的重大项目，重点投向市场不能有效配置资源的社会公益服务、公共基础设施、农业农村、生态环境保护和修复、重大科技进步、社会管理、国家安全等公共领域项目。

4.逐步取消竞争性领域专项

按照党的十八届三中全会决定提出的“逐步取消竞争性领域专项”的要求以及预算法关于“市场竞争机制能够有效调节的事项不得设立专项转移支付”的规定，着力规范竞争性领域专项，积极探索实行“由补变投”的方式，采取政府投资基金等市场化运作模式支持产业发展，并适度控制资金规模。

5.建立健全专项转移支付设立、定期评估和退出机制

一是严格专项设立条件，新设专项必须以法律、行政法规或国务院规定为依据、符合中央与地方财政事权划分改革要求、符合政府职能转变和市场化改革方向，并明确政策目?恕⑹凳┢谙蕖⑼顺龌?制等内容，按程序报国务院审批。二是研究建立常态化的评估退出机制，根据评估结果对专项进行完善，该退出的退出，该调整的调整，该压减的压减。

6.不断强化转移支付管理

对采取项目法分配的转移支付，要积极推动实施三年滚动规划管理，加强项目库管理，做到资金与项目同步下达。要继续做好转移支付预算公开，进一步细化公开内容，完善集中公开平台，以信息公开倒逼转移支付管理水平提高。要加强绩效评价结果应用，将专项转移支付绩效目标设定同当年预算安排相结合，将各地区绩效评价结果同以后资金分配相结合。要进一步加强转移支付监管，推动建立追究问责机制，解决转移支付资金管理“最后一公里”问题。

7.推动地方完善财政转移支付制度

要指导地方完善省以下财政管理体制，清理整合省级专项转移支付，优化转移支付结构，加大资金统筹和对下转移支付力度，提高基层财政保障水平；要督促地方尽早提前下达转移支付预算并将其编入当年财政预算，提高预算编制的完整性；要推动地方进一步盘活财政存量资金，加大转移支付公开和绩效评价工作力度，做到“上面放得下，下面接得住”。

最后，需要指出的是，深化转移支付制度改革还迫切需要加快政府职能转变和深化财政体制改革。要进一步深化“放管服”改革，理顺政府和市场、政府与社会的关系，充分发挥市场在资源配置中的决定性作用；要加快推进中央与地方财政事权和支出责任划分改革，理顺中央与地方之间的关系，充分调动中央和地方两个方面的积极性；要在保持中央和地方财力格局总体稳定的前提下，加快地方税体系建设，进一步推进中央和地方收入划分改革，从根本上为深化转移支付改革奠定基础和创造条件。

第四篇：08-预算管理与政府会计.ppt.Convertor

第八章

预算管理与政府会计 2011-8-14 1 中南财经政法大学会计学院 本章纲要

部门预算管理

国库集中收付制度与政府采购制度 行政事业单位国有资产管理 预算会计与政府会计改革 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 考试要求

掌握中央部门收入预算与支出预算的内容、编制和管理原则、编制和管理要求 掌握政府收支分类科目的运用

掌握中央部门财政拨款结转和结余资金管理的主要内容 掌握财政支出绩效评价管理的主要内容 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 3 考试要求

掌握国库集中收付制度的主要内容 掌握政府采购制度

掌握行政事业单位国有资产管理的主要内容 掌握行政事业单位会计核算的主要内容及特点 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 4

一、部门预算管理

中央部门预算的内容及编制规程

中央部门预算的内容

中央政府预算由中央各部门的预算组成，中央各部门预算由本部门所属各单位预算组成。中央部门预算实行“一个部门一本预算”的综合预算管理，其内容包括一个部门所有的收入和支出。

核心思想是将部门依法取得的包括所有财政性资金在内的各项收入和支出，都按照统一的编报内容和形式在一本预算中反映，实行统一管理，统筹安排、综合平衡。2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 5

一、部门预算管理

中央部门预算的编制规程

编制方式

部门预算编制采取自下而上的汇总方式，从基层预算单位编起，逐级汇总，所有开支项目落实到具体的预算单位 编制流程

实行“二上二下”的基本流程

“一上”阶段，主要目的是由中央部门提出下一预算建议数 “一下”阶段，主要目的是由财政部下达各部门预算控制数

“二上”阶段，主要目的是形成下一的中央预算和各部门预算草案 “二下”阶段，主要目的是以法律文件的形式下达下一预算 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 6

一、部门预算管理 预算调整

在预算执行过程中，出现国家政策发生变化或重大自然灾害等不可预见因素，由预算单位向上级部门提出预算调整申请，上级部门进行审核后，对符合预算调整条件的报财政部申请调整预算

2011-8-14 中南财经政法大学会计学院

一、部门预算管理

中央部门收入预算编制（重点掌握）收入预算的内容 财政拨款收入

是指由中央财政从一般预算中拨款形成的部门收入 政府性基金收入

是指各级政府及其所属部门根据法律、行政法规和中共中央、国务院有关文件规定，为支持某项公共事业发展，向公民、法人和其他组织无偿征收的具有专项用途的财政资金 其他收入

主要包括事业收入、上级补助收入、事业单位经营收入、附属单位上缴收入、用事业基金弥补收支差额和其他收入

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一、部门预算管理 说明

2011年1月1日前，因存在未纳入预算管理的预算外资金，中央部门预算收入还包括预算外资金收入

2011年1月1日后，按预算外资金管理的收入全部纳入财政预算管理，部门预算收入中不再存在预算外资金收入 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 9

一、部门预算管理 收入预算的编制要求 项目合法合规 内容全面完整 数字真实准确

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一、部门预算管理

中央部门支出预算编制（重点掌握）基本支出 项目支出 上缴上级支出 事业单位经营支出

对附属单位的补助支出 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 11

一、部门预算管理

政府收支分类（重点掌握）收入分类

类（6类）

税收收入、社会保险基金收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入和转移性收入 款 项 目

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一、部门预算管理 支出功能分类

类（注意已从22类修改为25类）

一般公共服务、外交、国防、公共安全、教育、科学技术、文化体育与传媒、社会保障和就业、社会保险基金支出、医疗卫生、环境保护、城乡社区事务、农林水事务、交通运输、采掘电力信息等事务、（粮油物资储备管理等事务）、金融监管等事务支出、地震灾后恢复重建支出、预备费、国债还本付息支出、其他支出和转移性支出、国土资源气象等事务、住房保障支出、商业服务业等事务、粮食安全物资储备事务 款 项

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一、部门预算管理

支出经济分类 类（12类）工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、对企事业单位的补贴、转移性支出、赠与、债务利息支出、债务还本支出、基本建设支出、其他资本性支出、贷款转贷及产权参股和其他支出 款

2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 14

一、部门预算管理

中央部门财政拨款结转和结余资金管理（重点掌握）财政拨款结转和结余资金及其分类 中央部门财政拨款结转和结余资金含义

是指与中央财政有缴拨款关系的中央级行政、事业单位（含企业化管理的事业单位）、社会团体及企业在预算内，按照财政部批复的本部门预算，当年未列支出的财政拨款资金。财政拨款结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成，或因故末执行，下年需按原用途继续使用的财政拨款资金

财政拨款结余资金是指支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政拨款资金。2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 15

一、部门预算管理

财政拨款结转和结余资金分类 结转资金

当年结转资金 累计结转资金 结余资金 当年结余资金 累计结余资金

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一、部门预算管理 结转资金的管理

基本支出结转资金原则上结转下年继续使用，用于增人增编等人员经费和日常公用经费支出，但在人员经费和日常公用经费间不得挪用，不得用于提高人员经费开支标准。项目支出结转资金结转下年按原用途继续使用。结转资金原则上不得调整用途。在预算执行过程中，中央部门确需调整结转资金用途的，需报财政部审批。

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一、部门预算管理

中央部门在预算执行中因增人增编需增加基本支出的，应首先通过本部门基本支出结转资金安排，并将安排使用情况报财政部备案。中央部门连续安排预算的延续项目，有结转资金的，在编制以后预算时，应根据项目结转资金情况和项目资金需求情况，统筹安排财政拨款预算。

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一、部门预算管理

结余资金的管理

中央部门在预算执行结束后形成的项目支出结余资金，应全部统筹用于编制以后部门预算，按预算管理的有关规定，用于本部门相关支出。中央部门在编制本部门预算时，可以在部门本级和下级预算单位之间、下级不同预算单位之间、不同预算科目之间统筹安排使用结余资金。

中央部门项目支出结余资金，在统筹用于编制以后部门预算之前，原则上不得动用。因特殊情况需在预算执行中动用项目支出结余资金安排必需支出的，应报财政部审批。

2011-8-14 中南财经政法大学会计学院

一、部门预算管理

预算编制阶段结转和结余资金的安排使用 “一上”预算编制阶段 “一下”控制数测算阶段 “二上”预算编制阶段 部门预算草案上报阶段 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院

一、部门预算管理

财政拨款结转和结余资金的会计处理

中央级行政单位应在“结余”一级科目下设置“财政拨款结转”和“财政拨款结余”明细科目，单独核算和反映财政拨款结转和结余资金数额

中央级事业单位应增设“财政拨款结转”和“财政拨款结余”一级科目，单独核算和反映财政拨款结转和结余资金数额。“事业结余”科目只核算事业单位在一定期间除经营收支和财政拨款结转和结余外其他各项收支相抵后的余额。中央级事业单位基本支出当年未使用的财政拨款，不得提取职工福利基金和转入事业基金。2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 21

一、部门预算管理 财政支出绩效评价管理 财政支出绩效评价管理

绩效评价的对象和内容（掌握）绩效目标

绩效评价指标、评价标准和方法 绩效评价的组织管理

绩效报告和绩效评价报告 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 22

二、国库集中收付与政府采购制 国库集中收付制度（重点掌握）

含义

是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 23

二、国库集中收付与政府采购制度 国库单一账户体系

国库单一账户体系的构成

财政部门在中国人民银行开设的国库单一账户（简称“国库单一账户”）

财政部门按资金使用性质在商业银行开设的零余额账户（简称“财政部门零余额账户”）财政部门在商业银行为预算单位开设的零余额账户（简称“预算单位零余额账户”）财政部门在商业银行开设的财政专户

经国务院和省级人民政府批准或授权财政部门批准开设的特殊专户（简称“特设专户”）

2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 24

二、国库集中收付与政府采购制度

预算单位相关国库集中收付账户的设立

一个基层预算单位开设一个预算单位零余额账户

开设特设专户的预算单位，需经财政部门审核并报国务院、省级人民政府批准或经国务院、省级人民政府授权财政部门批准后，由财政部门在代理银行为预算单位开设 国库单一账户体系中各类账户的功能 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 25

二、国库集中收付与政府采购制度 财政收入收缴方式和程序 收缴方式 直接缴库 集中汇缴 收缴程序 直接缴库程序 集中汇缴程序

2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 26

二、国库集中收付与政府采购制度 财政支出支付方式和程序 支出类型 购买性支出 转移性支出 支付方式

财政直接支付 财政授权支付 支付程序

财政直接支付程序 财政授权支付程序

2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 27

二、国库集中收付与政府采购制度 国库集中支付业务的会计处理

财政直接支付方式

收到财政国库支付执行机构委托银行转来的“财政直接支付入账通知书”时，按入账通知书中标明的金额确认收入，并计入相关支出或增记相关资产

财政授权支付方式

收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，按照通知书标明的额度确认收入，并增记零余额账户用款额度，支用额度时作冲减零余额账户用款额度的会计处理 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 28

二、国库集中收付与政府采购制度 例1：

某行政单位根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及有关原始凭证，应归入经费支出的数额为65 000元（其中，35 000元形成新增固定资产），归入库存材料的数额为2 000元。

2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 29

二、国库集中收付与政府采购制度

借：经费支出

000

库存材料000

贷：拨入经费——财政直接支付

000 借：固定资产

000

贷：固定基金

000

2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 30

二、国库集中收付与政府采购制度 例2：

某行政单位收到代理银行盖章的《授权支付到账通知书》，其中列明，本月授权支付数额25 000元，该数据与分月用款计划核对相符。

借：零余额账户用款额度000

贷：拨入经费——财政授权支付000

2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 31

二、国库集中收付与政府采购制度 例3：

续例2，该行政单位开具支付令，从“零余额账户用款额度”中支付经费4 000元。

借：经费支出

000

贷：零余额账户用款额度

000

2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 32

二、国库集中收付与政府采购制度 年终结余资金账务处理

财政直接支付年终结余资金账务处理 行政单位

借：财政应返还额度——财政直接支付

贷：拨入经费——财政直接支付 事业单位

借：财政应返还额度——财政直接支付

贷：财政补助收入——财政直接支付

2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 33

二、国库集中收付与政府采购制度

下恢复财政直接支付额度后，发生实际支出时 借：支出类科目

贷：财政应返还额度——财政直接支付

2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 34

二、国库集中收付与政府采购制度 财政授权支付年终结余资金账务处理 年底额度注销账务处理

借：财政应返还额度——财政授权支付

贷：零余额账户用款额度 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院

二、国库集中收付与政府采购制度

单位本财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数 行政单位

借：财政应返还额度——财政授权支付

贷：拨入经费——财政授权支付 事业单位

借：财政应返还额度——财政授权支付

贷：财政补助收入——财政授权支付

2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 36

二、国库集中收付与政府采购制度

恢复额度账务处理

借：零余额账户用款额度

贷：财政应返还额度——财政授权支付

2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 37

二、国库集中收付与政府采购制度 政府采购制度（重点掌握）政府采购的资金范围 财政性资金

财政预算资金

与财政资金相配套的单位自筹资金 政府采购的对象 货物 工程

服务

2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 38

二、国库集中收付与政府采购制度 政府采购的执行模式 集中采购 分散采购

2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 39

二、国库集中收付与政府采购制度 政府采购的基本政策要求

政府采购一般情况下应当采购本国货物、工程和服务

政府采购的信息应当在政府采购监督管理部门指定的媒体上及时向社会公开发布，但涉及商业秘密的除外

政府采购活动中，采购人员及相关人员与供应商有利害关系的，必须回避

采购人可以委托经国务院有关部门或者省级人民政府有关部门认定资格的采购代理机构，在委托的范围内办理政府采购事宜。采购人有权自行选择采购代理机构，任何单位和个人不得以任何方式为采购人指定采购代理机构 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 40

二、国库集中收付与政府采购制度 政府采购的方式 公开招标 邀请招标 竞争性谈判

单一来源 询价

国务院政府采购监督管理部门认定的其他采购方式 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 41

二、国库集中收付与政府采购制度 政府采购程序

编制和批准政府采购预算 公告政府采购信息

选择采购方式及适用的程序 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院

三、行政事业单位国有资产管理

行政事业单位国有资产的内容和形式（重点掌握）行政单位国有资产

行政单位用国家财政性资金形成的资产 国家调拨给行政单位的资产

行政单位按照国家规定组织收入形成的资产 接受捐赠的资产

其他经法律确认为国家所有的资产 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 43

三、行政事业单位国有资产管理 事业单位国有资产

国家调拨给事业单位的资产 事业单位按照国家规定运用国有资产组织收入形成的资产 接受捐赠的资产

其他经法律确认为国家所有的资产 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 44

三、行政事业单位国有资产管理

行政事业单位国有资产管理体制和原则（重点掌握）行政事业单位国有资产管理体制 国家统一所有 政府分级监管 单位占有、使用

行政单位国有资产管理原则 资产管理与预算管理相结合 资产管理与财务管理相结合 实物管理与价值管理相结合 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 45

三、行政事业单位国有资产管理 事业单位国有资产管理原则

资产管理与预算管理相结合的原则，推行实物费用定额制度，促进事业单位资产整合与共享共用，实现资产管理与预算管理的紧密统一 所有权和使用权相分离的原则

资产管理与财务管理、实物管理与价值管理相结合的原则 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院

三、行政事业单位国有资产管理

行政事业单位国有资产配置、使用及处置（重点掌握）行政单位国有资产配置、使用及处置 资产配置 购置 调剂

资产使用

行政单位不得以任何形式用占有、使用的国有资产举办经济实体 除法律另有规定外，行政单位不得用国有资产对外担保 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 47

三、行政事业单位国有资产管理

行政单位拟将占有、使用的国有资产对外出租、出借的，须事先上报同级财政部门审核批准 行政单位出租、出借的国有资产所形成的收入，按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 48

三、行政事业单位国有资产管理 资产处置 处置资产范围 闲置资产

因技术原因并经过科学论证，确需报废、淘汰的资产

因单位分立、撤销、合并、改制、隶属关系改变原因发生的产权或者使用权转移的资产 盘亏、呆账及非正常损失的资产 已超过使用年限无法使用的资产

依照国家有关规定需要进行资产处置的其他情形 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 49

三、行政事业单位国有资产管理 处置方式 拍卖 招投标

协议转让

国家法律、行政法规规定的其他方式进行

处置程序

严格履行审批手续，未经批准不得处置 处置收入的管理

处置变价收入和残值收入，应当按照政府非税收收入管理的规定，实行“收支两条线”管理 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院

三、行政事业单位国有资产管理

事业单位国有资产配置、使用及处置 资产配置 购置 调剂

资产使用 单位自用 对外投资 出租 出借 担保

2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 51

三、行政事业单位国有资产管理 资产处置 处置方式 出售 转让

对外捐赠 报废

报损

货币性资产损失核销

2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 52

三、行政事业单位国有资产管理

处置程序

在规定限额以上的资产的处置，须经主管部门审核后报同级财政部门审批

规定限额以下的资产处置报主管部门审批，主管部门应将审批结果定期报同级财政部门备案

2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 53

三、行政事业单位国有资产管理

处置收入的管理

处置收入属于国家所有，应当按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 54

三、行政事业单位国有资产管理

行政事业单位国有资产评估、清查及报告（重点掌握）资产评估 行政单位

行政单位取得的没有原始价格凭证的资产 拍卖、有偿转让、置换国有资产

依照国家有关规定需要进行资产评估的其他情形 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 55

三、行政事业单位国有资产管理 事业单位

整体或者部分改制为企业 以非货币性资产对外投资 合并、分立、清算

资产拍卖、转让、置换

整体或者部分资产租赁给非国有单位 确定涉讼资产价值 法律、行政法规规定的其他需要进行评估的事项 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 56

三、行政事业单位国有资产管理

资产清查

行政事业单位资产损益经过规定程序和方法进行确认后，按照以下原则进行账务处理 财政部门批复、备案前的资产盘盈（含账外资产）可以按照财务、会计制度的有关规定暂行入账。待财政部门批复、备案后，进行账务调整和处理

财政部门批复、备案前的资产损失和资金挂账，单位不得自行进行账务处理。待财政部门批复、备案后，进行账务处理

资产盘盈、资产损失和资金挂账按规定权限审批后，按国家统一的会计制度进行账务处理 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 57

三、行政事业单位国有资产管理

资产登记报告 事业单位

向同级财政部门或者经同级财政部门授权的主管部门申报、办理产权登记，产权登记包括占有产权登记、变更产权登记和注销产权登记

在财务会计报告中对其用于对外投资、出租和出借国有资产的相关信息进行充分披露 行政事业单位

建立资产登记档案，按照规定对其占有、使用国有资产的状况定期做出报告和分析说明

2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 58

四、预算会计与政府会计改革 资产的内容 行政单位 现金

银行存款 有价证券 暂付款 库存材料 固定资产

零余额账户用款额度 财政应返还额度 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 59

四、预算会计与政府会计改革 事业单位 现金 银行存款 应收票据 应收账款 其他应收款 材料 产成品

2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 60

四、预算会计与政府会计改革 对外投资 固定资产 无形资产

零余额账户用款额度 财政应返还额度

2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 61

四、预算会计与政府会计改革 固定资产的核算 固定资产价值标准

一般设备单位价值500元以上 专用设备单位价值800元以上 会计处理 购置时

借：经费支出

（行政单位经费购置）

事业支出

（事业单位结余资金购置）

专款支出

（拨入专款购置）

专用基金——修购基金

（修购基金购置）

贷：银行存款 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 62

四、预算会计与政府会计改革 购置时，同时

借：固定资产

贷：固定基金 融资租入时 借：固定资产

贷：其他应付款 借：事业支出

贷：固定基金 借：其他应付款

贷：银行存款 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 63

四、预算会计与政府会计改革 例4：

某大学采用融资租赁方式向某公司租入专用设备一台，协议价为600 000元，每年付租金100 000元，分6年付清，当付清最后一笔租金后，该事业单位可以4 000元优惠价格购买该专用设备。租入该专用设备时，发生运杂费、安装费等2 000元，以银行存款支付。2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 64

四、预算会计与政府会计改革

租入固定资产时

借：固定资产——专用设备

606 000

贷：其他应付款——某公司

604 000

银行存款

000 借：事业支出

000

贷：固定基金

000 每年支付租金时100 000元时

借：事业支出

000

贷：固定基金

000 借：其他应付款——某公司

000

贷：银行存款

000

2011-8-14 中南财经政法大学会计学院

四、预算会计与政府会计改革

付清最后一笔租金后，支付4 000元优惠价格购买该专用设备时

借：事业支出

000

贷：固定基金000 借：其他应付款——某公司

000

贷：银行存款000

2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 66

四、预算会计与政府会计改革 接受捐赠、盘盈时 借：固定资产

贷：固定基金 盘亏时

借：固定基金

贷：固定资产 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 67

四、预算会计与政府会计改革 行政单位处置时 借：银行存款

贷：其他收入

（残料变价收入）借：经费支出

（清理费用）

贷：银行存款 借：固定基金

贷：固定资产 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 68

四、预算会计与政府会计改革 事业单位处置时

借：银行存款

贷：专用基金——修购基金

（残料变价收入）借：专用基金——修购基金

（清理费用）

贷：银行存款 借：固定基金

贷：固定资产 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 69

四、预算会计与政府会计改革 行政单位负债

应缴预算款（预算资金，应上缴国库收入）政府性基金 行政性收费 罚款

没收财物变价款 无主财物变价款 赃款和赃物变价款

2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 70

四、预算会计与政府会计改革 例5： 某单位收到罚款收入30 000元，并上缴同级财政部门。借：银行存款000

贷：应缴预算款——罚款收入000 借：应缴预算款——罚款收入000

贷：银行存款000 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 71

四、预算会计与政府会计改革 应缴财政专户款（预算外资金）

法律法规规定的行政事业性收费、基金和附加收入

国务院和省级人民政府及其财政、计划（物价）部门审批的行政事业性收费 国务院以及财政部审批建立的基金、附加收入 主管部门从所属单位集中的上缴资金 用于乡镇政府开支的乡自筹和乡统筹资金 其他未纳入预算管理的财政性资金 暂存款

2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 72

四、预算会计与政府会计改革

例6：

某单位收到未纳入预算管理的行政性收费25 000元，上缴同级财政部门在工商银行开设的专户。收到时

借：银行存款000

贷：应缴财政专户款——行政性收费000

上缴时

借：应缴财政专户款——行政收费000

贷：银行存款

000

2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 73

四、预算会计与政府会计改革 事业单位负债 借入款项 应付票据 应付账款 预收账款 其他应付款 应缴预算款

应缴财政专户款 应交税金 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 74

四、预算会计与政府会计改革 行政单位净资产 固定基金 结余

2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 75

四、预算会计与政府会计改革 事业单位净资产 事业基金 一般基金 投资基金 固定基金

2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 76

四、预算会计与政府会计改革 专用基金 职工福利基金 医疗基金 修购基金 住房基金 其他基金 结余 事业结余 经营结余

2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 77

四、预算会计与政府会计改革 事业基金的核算 一般基金

当年未分配结余中转入 拨入专款形成的结余中转入

投资基金

固定资产对外投资时从固定基金中转入

用货币资金、材料和无形资产对外投资时从一般基金中转入 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 78

四、预算会计与政府会计改革 例7：

年终，某事业单位将未分配结余860 000元转入事业基金。

借：结余分配

860 000

贷：事业基金——一般基金

860 000

2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 79

四、预算会计与政府会计改革 例8：

某事业单位某专项任务完成，按照规定，专项结余4 000元留归单位使用。

借：拨入专款——某专项任务

000

贷：事业基金——一般基金000

2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 80

四、预算会计与政府会计改革 例9：

某事业单位以固定资产对外投资，固定资产的账面原价为350 000元，评估价为220 000元。借：对外投资

220 000

贷：事业基金——投资基金

220 000 借：固定基金

350 000

贷：固定资产

350 000

2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 81

四、预算会计与政府会计改革 例10：

某事业单位属于一般纳税人，某日对外投资材料一批，该批材料原价为56 000元，双方协议作价60 000元，增值税为10 200元。

借：对外投资

000

事业基金——投资基金200

贷：材料

000

应交税金——应交增值税（销项税额）10 200 借：事业基金——一般基金

000

贷：事业基金——投资基金

000 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 82

四、预算会计与政府会计改革 固定基金的核算

财政或上级主管部门投入 其他单位投入 融资租入

单位自筹资金购建

2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 83

四、预算会计与政府会计改革

例11：

某事业单位新建一栋宿舍楼。与B建筑公司签订合同，由该单位提供场地，B建筑公司承建宿舍楼。工程于2002年6月完工交付使用，B建筑公司承建该工程发生的实际成本为820万元。根据合同，该事业单位不在工程完工并交付使用的当年全额支付工程款，而是从2002年起，于每年12月份将分期支付B建筑公司工程款项。合同规定，该事业单位每年向B建筑公司交纳82万元。连续交纳10年后，产权归属该事业单位，2002年12月，根据合同规定将82万元划入B建筑公司的银行账户。2011-8-14 中南财经政法大学会计学院

四、预算会计与政府会计改革

2002年6月B建筑公司将宿舍楼交付使用时 借：固定资产200 000

贷：其他应付款200 000 每年12月支付租金时

借：事业支出

820 000

贷：固定基金

820 000 借：其他应付款

820 000

贷：银行存款

820 000

2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 85

四、预算会计与政府会计改革 结余的核算

行政单位结余

实际收入－实际支出 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 86

四、预算会计与政府会计改革 例12：

某行政单位12月31日资产负债表中有关科目余额如下：

拨入经费1 200 000元（其中，拨入经常性经费1 000 000元，拨入专项经费200 000元）经费支出l 000 000元（其中，经常性支出800 000元，专项支出200 000元）

拨出经费300 000元（其中，拨出经常性经费200 000元，拨出专项经费100 000元）2011-8-14 中南财经政法大学会计学院

四、预算会计与政府会计改革

预算外资金收入300 000元（其中，经常性收入200 000元，专项收入100 000元）其他收入150 000元 结转自筹基建100 000元

2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 88

四、预算会计与政府会计改革 年终转账会计分录

借：拨入经费——拨入经常性经费

000 000

预算外资金收入——经常性收入

200 000

其他收入

000

贷：结余——经常性结余350 000

借：结余——经常性结余

000

贷：经费支出——经常性支出

800 000

拨出经费——拨出经常性经费

200 000

结转自筹基建

000 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院

四、预算会计与政府会计改革

借：拨入经费——拨入专项经费

200 000

预算外资金收入——专项收入

000

贷：结余——专项结余

300 000

借：结余——专项结余

300 000

贷：经费支出——专项支出

200 000

拨出经费——拨出专项经费

000

2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 90

四、预算会计与政府会计改革 事业单位结余 事业结余

（财政补助收入＋上级补助收入＋附属单位缴款＋事业收入＋其他收入）－（拨出经费＋事业支出＋上缴上级支出＋非经营业务负担的销售税金＋对附属单位补助）经营结余

经营收入－（经营支出＋经营业务负担的销售税金）2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 91

四、预算会计与政府会计改革

例13：

某事业单位当年实现事业结余200 000元，经营结余300 000元。假设该单位经营结余应按33％的税率缴纳所得税，按当年事业结余和经营结余的10％提取专用基金。2011-8-14 中南财经政法大学会计学院

四、预算会计与政府会计改革

结转“事业结余”和“经营结余”科目

借：事业结余

200 000

经营结余

300 000

贷：结余分配

500 000 计算应缴的所得税

300 000×33％=99 000（元）

借：结余分配——应交所得税

000

贷：应交税金——应交所得税

000

2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 93

四、预算会计与政府会计改革 提取专用基金

（200 000+300 000）×10％=50 000（元）借：结余分配——提取专用基金

000

贷：专用基金

000 结转未分配结余

借：结余分配

351 000

贷：事业基金——一般基金

351 000

2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 94

四、预算会计与政府会计改革 强调

出现经营亏损时经营结余不再结转

实行预算外资金结余上缴办法的预算外资金结余、专用基金不参与分配

2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 95

四、预算会计与政府会计改革 行政单位收入 拨入经费

预算外资金收入 财政专户核拨 按比例上缴预算外资金财政专户 结余上缴预算外资金财政专户

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四、预算会计与政府会计改革 行政单位收入 其他收入 有偿服务收入

有价证券及银行存款利息收入 固定资产和废品变价收入 出租固定资产取得的价款 零星杂项收入

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四、预算会计与政府会计改革

例14：

某单位发生下列拨入经费和专拨所属单位经费的经济业务：

收到财政部门通过银行拨来的经费400 000元，其中：拨入经常性经费300 000元，拨入专项经费100 000元。

借：银行存款

400 000

贷：拨入经费——拨入经常性经费

300 000

拨入经费——拨入专项经费

000

2011-8-14 中南财经政法大学会计学院

四、预算会计与政府会计改革

转拨给所属二级会计单位经费150 000元，其中：转拨经常性经费100 000元，转拨专项性经费50 000元。

借：拨出经费——拨出经常性经费

000

拨出经费——拨出专项经费

000

贷：银行存款

000

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四、预算会计与政府会计改革

二级会计单位收到到主管部门拨款150 000元，其中：拨入经常性经费100 000元，拨入专项经费50 000元。

借：银行存款

000

贷：拨入经费——拨入经常性经费

000

拨入经费——拨入专项经费

000

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四、预算会计与政府会计改革

二级会计单位将多余的专项经费10 000元缴回主管部门。借：拨入经费——拨入专项经费

000

贷：银行存款

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四、预算会计与政府会计改革 事业单位收入 财政补助收入 上级补助收入 拨入专款 事业收入 经营收入 附属单位缴款 其他收入

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四、预算会计与政府会计改革 行政单位支出 经费支出 拨出经费 结转自筹基建

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四、预算会计与政府会计改革 事业单位支出 拨出经费 拨出专款 专款支出 事业支出 经营支出 成本费用 销售税金

上缴上级支出 000 对附属单位补助 结转自筹基建

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四、预算会计与政府会计改革 政府会计改革（略）2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 105

第五篇：政府预算会计的现状和改革探索

政府预算会计的现状和改革探索

摘要

通过分析前人的研究，结合自己的见解，针对我国预算会计现状提出预算会计改革的思路，会计足事业单位的一项重要会计工作，也是单位的一项基础财务管理工作，在单位的生产经营中发挥着重要的作用。随着市场经济的发展和事业单位深入改革，也对我国事业单位的预算会计提出了新的要求。本文从事业单位预算会计的必要性出发，分析了我国事业单位预算会计目前存在的问题，并有针对性地提出了几点完善措施。

关键词

预算会计；会计体系；核算基础

正文

近年来,政府预算和信息公开一直是社会关注的热点问题,政府预算会计作为政府预算和财务信息的技术依托,在披露预算和公开政府财务信息方面起着关键性的作用。但是随着国际上新公共管理运动的发展,加之目前我国政府的预算会计体系混乱,信息公开不够充分,使得预算会计改革成为必然。我国的事业单位体系逐步完善，事业单位的资金来源来也随着社会的进步向多样化、多层面、多渠道转变，但其根本还是依靠国家的财政拨款为主要资金来源。事业单位的财务会计同国家 财政资金之间存在着密不可分的关系，其自身的预算会计和财务管理应当受到国家管理部门的监督和约束，使事业单位的预算会计和财务管理与国家财政的预算更好的衔接起来。

预算会计是单位提高会计工作效率和会计信息质量的要求。预算会计有利于规范事业单位的财务工作行为，提高单位会计信息质量。目前我国事业单位预算会计实行集中核算的模式，通过设立会计中心，对单位的各项业务进行统一核算。这样的核算模式有利十单位加强对会计工作的建设，通过为核算中心配备高素质的专业财务人员，建立高效的会计信息核算系统，有利十提高事业单位会计工作水平，为信息使用者及时提供真实、可靠的会计信息。

其次，预算会计足强化国家财政监管职能，防止和减少违法、违规行为的要求。预算会计对事业单位的财政资金进行统一集中管理，一方面有利于单位管理层对资金进统筹管理。严格控制每项资金支出的合理性、合规性，对票据进行仔细审查和复核，对不合理的支出坚决予以杜绝。另一一方面有利于财政部门对财政拨款的使用进行监管，提商财政资金使用的透明度，防止违法、违规、违纪等犯罪行为的发生。预算会计足确保事业单位“收支两条线”政策实施的要求。单位的“收支两条线”是指在收入方面，撤消了单位所有的银行收入账户，将各项事业性费用收入商接存入国库，在支出方面，由财政部门根据需要统筹安排核准后，从国库或预算外资会财政专户拨付。这些工作的顺利实施需要完善的预算会计。

一、现行预算会计存在的主要问题

（一）现行预算会计体系结构不合理。我国现行的预算会计体系主要包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计,分行业分领域的设置会计制度,造成会计制度的条块分割,会计信息不全面,不利于信息使用者评价政府的管理责任。这点在以前的企业会计制度中的现象相似,但在2006年国家统一了企业会计制度的行业规定,而预算会计制度仍处于探索阶段,不合理性已经充分显现。

（二）收付实现制度不合理。由于会计信息在当前市场经济条件下 越来越重要,而收付实现制度虽然实现以收抵支的核算目的,但却造成了会计信息质量低下,难以反映单位经济活动的实质和全貌。而且财务风险高,不利于全面反映政府的负债情况。同时收入和费用之间非对称性,不能充分认识行政事业单位绩效与发生的行政事业成本之间的关系,不能进行准确的成本和费用的会计核算,对于整个财政、事业资金的管理和业绩考核都是不利的。

（三）预算会计制度缺乏灵活性。由于我国现行的预算会计制度是上世纪制定的,而随着我国加入世界贸易组织后,改革开放和市场经济发 展迅速,政府的职能也在不断的变化,公共财政制度也进行了比较大的调整。在这些变化面前,我国现行预算会计制度过于死板和教条,缺乏灵活性和适应性,无法保证会计信息的质量。这就需要我国结合经济发展的情况,积极借鉴国际经验,以建立与我国当前的经济发展水平和公共财政管理水平相适应的预算会计制度。

（四）会计信息透明度不高。现阶段是我国经济转轨的重要时期, 政府的职能也在不断的转换,其最终目的之一就是要建立透明高效率的公共财政体系,而现在我国执行的预算会计制度导致核算简单,财务报表内容过窄,无法反映财政的实际情况,没有披露国有资本的安全情况、养老金、失业金等的使用和安全以及各级政府在其他财务方面的受托责任的信息,也没有提供反映政府绩效与成本信息的报告。同时报表中结构和会计科目设置不科学,也影响了会计信息的真实。

（五）事业单位预算会计制度不够完善。随着我国经济市场的不断深化改革，事业单位会计制度也进行不断的改革与创新。1997财政部首次针对事业单位颁布实施了《事业单位会计制度》，之后又针对不同的事业单位颁布相应的会计制度。但是同前缺乏关于单位预算会计的专门统一的制度，单位预算会计的执行缺乏应有的理论指导和法规依据。此外，不同行业和性质的事业单位间遵循的会计制度存在差异，导致事业单位的会计信息缺乏可比性。

（六）部分资产科目的核算存在漏洞。目前事业单位的资产确认和核算方面不同一般的企业，尤其是在对资产后续折旧和摊销的处理方面，采用的是收付实现制的处理原则，这样的处理方法存在很大的弊端。例如，无形资产的会计处理方法取决单位是否实行内部成本核算，实行内部成本核算的单位将无形资产的成本在收益期内进行分摊，实行内部核算的企业对无形资产进行一次性摊销。这样的摊销方式存在很大的漏洞，容易成为事业单位操纵利润的手段。

（七）预算会计核算体系产生的会计信息无法全面反映出单位的财务状况。实施预算会计，对于事业单位，不能全面真实的反映出单位实际可支配资金的多少，存在较大的资金支配风险，不利丁事业单位的持续性发展。目前在预算会计制度，事业单位能够提供整体的预算报告，但是由于资金使用的多元化，无法真实反映出各项资金的实际使用状况。同时各个单位具体的财务报表都是分编分报的，各自处于独立状态，无法从总体上完整反映出单位的各项数据和指标。

（八）事业单位缺乏有效的预算激励制度。目前事业单位虽然制定了相应的预算目标，但是预算激励机制不够健全，大部分事业单位缺少预算目标奖励和惩罚措施。事业单位以完成既定的预算目标为最终任务，没能将经济责任落实到单个员工身上，导致预算目标制定定过低，员工的责任感和工作积极性有待迸一步提高。

二、政府预算会计的改革探索

（一）积极建立会计目标按照现代行政事业单位公共管理理论，世界经济合作与发展组织提

供了一个“新公共管理模式”的基本框架性建议，其宗旨是倡导建立一种“以市场为基础的公共管理，最大限度地重视国家资源的使用效率”，这种新公共管理模式，也正指引着国际上行政事业单位会计的改革发展趋势。而我国现行制度下提供的财务数据，只能反映公共部门是否正确执行了预算计划，无法报告其绩效情况及受托责任信息。因此，客观上要求把现行的“财政总预算会计”与“行政单位会计”合并拓展为“行政事业单位会计”，这种拓展是从根本上转变会计观念，较为全面地采用国际通用的公共会计习惯做法。它将不仅有利于实现行政事业单位管理的可核算性，更重要的是有利于社会公众对行政事业单位的财务受托责任进行客观真实的评价，并极大地满足国家宏观管理的需要，更好地全面实现政府会计目标。

（二）实行权责发生制，我国现有的预算会计财务报告还没有从权益的角度出发，体现行政事业单位预算管理的业绩和行政事业单位的工作效率，故改革的核心应当是使预算会计的财务报告由单一的预算执行情况报告，扩展为以叙告国家预算执行结果为重点，更为广泛地反映行政事业单位整体财务状况 和财务效率的综合性财务报告，使财务报告信息既能满足行政事业单位管理和决策的需要，又能使社会公众了解行政事业单位的理财效果和财务状况。

（三）完善财务状况报表现行制度规定，财政部门和事业行政单位资产负债表均按照“资产＋支出＝负债＋净资产＋收入”平衡公式编制，表中都列示了收入、支出项目。今后资产负债作为静态报表要按“资产＋负债＝基金”会计等式编制，仅列示资产、负债，基金三类项目，不列示收入、支出项目。

（四）加强内控意识，从新的行政事业单位内控管理规范起，国家强调了单位负责人对内控的建立与实施负责总责，并对其真实有效性负全责。这就要求首先行政事业单位的主管人员提高内控意识，明确自己岗位的责任与重担，积极地参与到内控管理中来，以身作则，率先示范，做到在制度准则面前，人人平等。有了这样氛围，那么各个部门之间一定会通力合作，真正地起到相互合作、相互监督、相互制。

（五）建立健全行政事业单位内部控制体系建立健全内部控制机制，需要完成以下几点：第 一，建立一套完善的执行制度，使单位的内部控制机制更加的合理。第二，要落实财务部门 的实施情况，加强对财务预算和管理，提高建设内部控制机制的工作效率。第三，单位在不断完善内部控制机制时，要对收支两条线、政府采购等进行规定，以促进内部控制机制的实施，提高内部控制制度的时效性。

（六）提高行政事业单位内部控制的监督力度想要健全单位内部控制的监督制度，第一，建 立健全的审计制度，设置一个完整的审计部门并配备上专业会计人才，监督内部控制活动的进行并且要保证审计部门资金来源的独立性，以保证内部控制监督的时效性，提高单位内部控制管理水平。第二，单位要建立外部监督机制，与内部监督制度结合，共同监督内部控制 活动的执行情况，最大限度的发挥行政事业单位的监督职能。第三，单位内部控制审计部门要不定期进行公开内部审计，方便内部控制监督机构对审计部门的检查，避免徇私舞弊、贪污腐败现象的发生。提高单位内部控制审计部门资金的透明度，提高单位内部控制管理工作效率。

（七）加强事业单位会计法规建设。借鉴企业会计制度和相关的会计准则，结合事业单位会计改革的具体状况，精简事业单位会计法规体系。整合不同行业的会计制度和会计准则，形成统一的事业单位会计准则和会计制度，在此基础上，对特殊行业设定相应的具体会计核算方法。确保事业单位会计核算遵循统一的会计科目，会计报表所提供的会计信息具有可比性，同时针对不同行业进行特定的会计处理方法，提高财务信息的相天性。

（八）完善事业单位会计核算方法，确保会计信息质量。适当的引入权责发生制的会计基础，对收益和费用进行更加科学合理的核算。对资产减值与折旧的处理参照企业的处理方法，增加事、单位财务信息的全面、真实、完整、可靠性，提高内外部信息使用者的决策有用性。

将财政资金与预算资金进行严格区分，将单位的经营性收入作为预算外资金一并纳入到事业性收入中，防止单位“小金库”的出现。

（九）制度科学合理的预算目标管理机制。在整个预算体制还不甚健伞的情况下，事业单位应当通过制定有效的目标管理机制来对单位的预算会计作进行约束与监督，在目标管理中应当将预算的编制管理工作作为基础，保证预算编制作细致化、科学化，既保证计划编制的全面，确保单位各项资金财产的安全完整，又能够避免计划外的浪费现象发生。间时对于预算会计工作要加强同标化的监督管理，实行实时化监督，保证预算资金的使用效率，保证预算工作的质量，确保公共资金的使用落到实处。

参考文献

【1】吕孝侠 关于深化部门预算管理制度改革的思考 会计之友 2001 【2】朱文阁 部门预算改革存在的问题与对策

经济师

2009

部门预算改革存在的问题与对策

经济师

2009