关于预算会计转为政府会计的探讨

第一篇：关于预算会计转为政府会计的探讨

关于预算会计转为政府会计的探讨

树 叶

2014年9月21日，国务院印发了《国务院关于加强政府性债务管理的意见》（国发[2014]43号）文件，要求将各级政府将债务分门别类纳入预算管理。但我国现行的预算会计制度，却不能完整的反映政府承担的债务情况，已跟不上时代发展的要求。

一、现行预算会计存在的问题

我国现行的预算会计核算方法，依然采用单一的收付实现制。在收付实现制的前提下，预算会计核算时侧重于反映当年财政资金的收入和支出，而对在公务活动和经济活动中形成并拥有大量的房屋、建筑物和其他固定资产所占用的资金重视不够。许多单位固定资产占用的资金家底不清，资产不实。同时在经济活动中形成的各种股权投资未能得到充分反映和重视。特别是总预算会计，作为政府财政的总会计，只能记录预算内、基金的收支节余情况，并不能对政府掌管的资产、负债情况进行明确记录。主要表现在以下几个方面：

(一)会计体系不适应财政管理体制改革的需要

尽管对预算会计管理体系不断加以修正和完善，但至今仍然没有一个正式规范的标准体系，随着部门预算的编制和国库集中收付制等预算管理体制改革的深入，客观上要求将财政总预算会计和行政单位会计统筹考虑，构建一体化政府会计。只有明确了预算会计的分类，才可以明确各个类别会计核算的目的，根据其活动目的考虑其会计核算的特点加以规范，以充分满足各类会计信息使用者的信息需求。(二)核算内容不适应政府职能转变的需要

政府职能的转换强调政府是人民的政府，政府受人民之托，用人民的资金，来管理国家的各项事务，包括对国有资产管理、债务管理和财政资金的使用实施有效的管理和监控，而这些都离不开政府会计的改革和政府财务报告所提供的科学、合理和完整的会计信息，而信息是由政府会计核算的内容所提供的完整准确的数据所支撑。我国财政总预算会计实质上只是财政收支会计，核算内容主要是财政收支活动，没有覆盖全部会计要素，特别是在诸如固定资产和长期负债核算和管理方面有明显不足。政府的固定资产只由行政单位会计记录，各级政府的财政总决算并不反映固定资产情况，对长期负债以及其他政府债务也没有得到充分的反映和核算。所以政府会计核算的内容，不能全面地反映政府的资产、负债、净资产、收入和支出的整个财务状况，越来越不适应政府职能转变的需要。

(三)核算基础不适应财政体制改革的需要

当下，我国的行政单位会计核算采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。收付实现制是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据，会计只确认实际收到现金或付出现金的交易事项，能如实反映预算收支结果。但是随着财政管理体制改革和政府职能的逐步转变，采用收付实现制基础的局限性逐渐凸现。如：

1.不能反映那些跨年度的大宗采购项目、当期虽已发生但尚未支付的部分资金，从而会导致预算资金结余不实； 2.往往会混淆经常性支出和资本性支出，使这些资产的管理和监督失控；

3.不能揭示未来的承诺、担保和其他因素形成的或有负债，政府潜伏的隐性负债和财政危机也会被掩盖。

(四)会计财务报告不能满足政府绩效评价制度的需要

政府财务报告应关注整个政府的资产负债状况和运营绩效，应完整反映政府的财务状况、运营情况和现金流量，有助于解脱政府公共受托责任，满足人民大众等利益相关者的信息需要。政府财务报告与政府预算不同，政府预算反映当年预算收支的现金流量情况，政府财务报告不仅反映预算收支，还要反映政府的资产和负债情况；不仅反映当年预算政策的执行结果，还反映以往决策累计的财务效应，是政府决策和公众了解政府绩效的重要信息来源。我国政府会计财务报告过分强调以预算管理为中心，只侧重预算会计信息的披露而忽视了政府会计涉及的其他重要内容。如：政府的受托责任；长期资产和长期债务的计量等问题，因而远不能满足政府绩效评价制度的需要。

二、预算会计改革方向

为适应新形势的要求，预算会计应逐步向全面记录政府经济活动的政府会计转变。作为政府会计，要全面记录政府所有的资产、应承担的债务、形成的净资产，清晰的记录所有资产、债务、净资产的增减变动情况，财政性资金的收、支、结余情况等。

三、预算会计科目设想

（一）资产类 国库存款，核算本级国库存款资金。

其他财政存款，核算本级在各商业银行开设的财政专户存款资金，包括专项支出资金、社保基金、非税收入款、往来款项等。对于部分有特殊要求的资金，仍采用专户、专账管理，不过不再是独立账套，而是采用在政府会计账套内设置专用账户和专用会计科目进行核算。

垫付资金，核算临时垫付的资金，此项资金垫付后应及时收回，不得长期占压财政性资金。

其他应收款，核算应收未收的款项。

一般预算支出，核算预算内资金列支的各项支出。基金预算支出，核算基金列支的各项支出。与下级往来，核算与下级政府之间的往来款项。

政府投资，核算由政府出资进行的各项投资行为，包括国有企业、集体企业投资，以及其他使用财政性资金的投资项目。

低值易耗品，核算政府采购的消耗性物品。在建项目，核算政府投资的重大建设项目。固定资产，核算政府所有的、非投资性的固定资产。累计折旧，核算固定资产消耗产生的折旧。无形资产，核算政府所有的、非投资性的无形资产。无形资产摊销，核算无形资产消耗产生的摊销。

待处理资产损益，核算政府资产处理与处置过程中发生的损益。

（二）负债类

与上级往来，核算与上级政府之间的往来款项。政府性债务，核算应由政府承担的各项债务。

代管资金，核算由政府代管的各类资金，包括社保基金、非税收入、往来款项等。

其他应付款，核算政府应付的各项临时性欠款。

（三）损益类

国有资产净值，核算国有资产去除负债后的净值。

一般预算收入，核算政府税收及非税收入形成的一般预算资金收入。

基金收入，核算政府性基金收入。

预算结余，核算一般预算收入减一般预算支出形成的结余。基金结余，核算基金收入减基金支出形成的结余。

其他国有资产损益，核算政府其他经济活动中形成的收益或损失。

四、会计账套合并

我国现行的总预算会计、国库专户会计以及各行政事业单位会计，都是实行独立账套记账，相互之间没有联系，无法合并生成报表，无法完整的反映政府的资产负债情况。想要组建完成的政府会计体系，则各账套必须合并。

（一）总预算会计的处理。

总预算会计并入政府会计体系，是比较容易的，只需要将暂付款转为垫付资金或其他应收款，将暂存款记入其他应付款或代管资金科目，将地方政府性债券收入转记入政府性债务即可。其他科目如国库存款、其他财政存款、与上级往来、与下级往来、预算结余等科目可仍按原科目记账。

（二）专项资金会计的处理。

专项资金会计并入政府会计体系时，将银行存款记入其他财政存款科目，以各银行账户为明细科目；将暂存款记入代管资金科目，将暂付款记入垫付资金或其他应收款科目。

（三）固定资产的处理

国有资产管理部门登记的各单位办公用房、公用车辆等固定资产也应并入政府会计体系，合并时，会计科目如下：

借 固定资产

贷 国有资产净值

笔者建议，固定资产明细账仍应由国有资产管理部门管理，逐项登记，定期核查。同时，每年应计提折旧，根据固定资产的用途不同，可分别记账：

借 一般预算支出（基金支出）

贷 累计折旧

（四）无形资产的处理

各单位购买的电脑软件、国土部门储备的商业用地也应并入政府会计体系，合并时，会计科目如下：

借 无形资产

贷 国有资产净值

笔者建议，无形资产明细账也应由国有资产管理部门管理，逐项登记，定期核查。同时，每年应计提无形资产摊销，根据无形资产的用途不同，可分别记账：

借 一般预算支出（基金支出）

贷 无形资产摊销

（五）在建工程的处理

政府投资的建设项目，大部分是由项目实施单位记账和管理的，笔者建议，在建工程应由财政部门归口业务科室负责记账，项目实施单位实行报账制管理。在建工程资金拨付时，不宜记入支出科目，而应直接记入在建工程。

借 在建工程

贷 国库存款

如果是负债建设的项目，则如下记账： 借 在建工程

贷 政府性债务 工程完工之后，借 固定资产

贷 在建工程

比如修建一条公路，工程资金虽然是当年拨付，但其发挥效益却是在以后数年甚至数十年之内，因此，以累计折旧计入支出才是合理的。

（六）政府性债务的处理

政府性债务并入政府会计体系时，会计科目如下： 借 国有资产净值 贷 政府性债务

政府性债务必须逐笔设置明细科目，详细记录其新增、偿还等情况。

五、资产负债表

政府会计体系一旦建立，那么资产负债表就可以完整的反映出本级政府所有的资产、负债和净资产情况。

报表说明中还应注明或有债务情况、不能由政府自由支配的代管资金情况（如社保资金等）以及其他不能用于偿债的资产情况（如公路、广场等城市基础设施）。

笔者十数年基层工作，突发奇想，胡言乱语，贻笑大方之处，诸位谅解。

2014年12月31日

第二篇：政府预算会计的发展趋势

政府预算会计的发展趋势

20世纪80年代掀起的政府预算会计改革将政府会计核算制度由收付实现制逐渐改为权责发生制。这一重大改革初步阶段已初见成效。权责发生制的实施，改善了以往会计体系不足以满足公共财政管理的需要，提供相关财务会计信息不及时等缺陷，从而更好地反映了政府的受托责任，更好地提高资金的使用效率。在今后的经济发展中，如何根据我政府会计基础的实际情况将权责发生制更好地引进和运用，可以尝试将其引进进程分为以下两种类型：1.分步推进式。推进式也叫做次强式权责发生制，它是以权责发生制为主，以收付实现制为辅。其中加拿大是最典型的国家，从政府财务报告的权责发生制开始，然后深入到政府预算中应用的权责发生制，提出以财务信息战略，将政府会计的责任框架进一步改革。

2.全面引入型。全面引入型是指采用权责发生制进行预算执行单位的会计处理，以权责发生制为政府财务报告为基础，按权责发生制基础编制政府预算。首先，在会计报告和预算编制中采用同样的确认基础，使预算信息和会计信息保持一致，有利于对预算执行情况进行有效比较和控制。其次，在预算编制过程中反映政府运营成本，成本与绩效目标有机结合，大大促进了政府会计的绩效管理。最后，资产与负债的变化可以在预算中反映出来，有助于信息使用者清晰地认识政府决策的长期影响。

第三篇：浅析政府预算会计制度改革-论文

浅析政府预算会计制度改革

[摘 要]建国以来，我国预算会计制度随着不同时期经济体制的改革经历了几次重大变革。为适应改革开放和建立社会主义市场经济体制的需要，财政部于1997年制订并发布了《财政总预算会计制度》、《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》，1998年又发布了《行政单位会计制度》，从而构建起我国预算会计制度的基本框架，经过十几年的运行，这些制度在政府预算中起到了很大的作用，保障和推动了我国政府预算的改革。但是随着经济全球化进程不断加深，国际财务报告准则相趋同的大趋势下，我国应适时改革政府预算会计的收付实现制，逐步过渡到权责发生制。本文针对我国预算会计的现状，提出存在的问题，并结合我国的国情提出改革的措施，服务当前政府预算改革的需要。

[关键词]政府预算现状；政府预算改革思路；政府预算改革措施

当前，在全球经济市场化、国际化、不断提高的大背景下，我国预算改革已经进入关键阶段，改革的重点要求政府建立公共透明的预算制度，政府预算提供完整、公正、全面、反映财务收支状况的财务报告。要求政府预算报告和国际财务报告准则相趋同。我国应适时改革政府预算会计的收付实现制，逐步过渡到权责发生制。

一、现行收付实现制下的政府预算会计存在的问题。

收付实现制是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。这种核算方式主要特征就是以当年的现金收付为基础确认收支。当年预算收入是以实际收到的收入来确认，当年预算支出按实际支出来确认，这种核算方法已经不适应我国当前经济和财政改革的需要。主要表现在：

（一）不能全面、客观的反应政府资产状况。

政府部门增加的资产不管是流动资产还是固定资产，不管其使用年限都列入当年支出，同时，增加固定资产和固定基金。固定资产在使用期内保持原值不变。不提取折旧，也不进行成本核算。除非固定资产进行清理，资产价值才能反映在账面上，不利于国有资产的管理。再如，政府用结余资金购买国债按取得时的实际成本入账，除非到期或卖出，其债券收益不在账面反映，不能体现其公允价值，造成政府财务报告不能全面、客观的反映政府资产的现状。

（二）不能全面反应映政府的负债。

随着我国经济发展的不断深入，政府负债问题越来越突出，以收付实现制为基础的预算会计，财务报告上只能反映实际现金支出的部分，尚未用现金支付的政府债务，财务报告则不能反应。造成当期实际已经发生数和财务报告反应数不相符，造成现任政府办超政府财力的“政绩工程”，“形象工程”，致使政府的负债得不到及时的反映，形成欠发工资、粮食亏损挂账，社保基金缺口等政府债务的延续。

（三）政府财务会计报告失真，不能全面反映政府财务收支状况，造成政府决策失误。

由于收付实现制按收付款项的时间作为记账的依据势必造成权利和义务不同步、往往形成当年要承担的支出，没有在当年支出中体现。当年已实现的其它收入，没有在当年其它收入中体现如：利息支出，政府支付的社保金。一方面虚增了可支配财力，另一方面，政府待支付款项没有在账面显现，再如，有价证券及银行利息收入，都与账面反映不同步。这种情况往往给决策者提供不实的会计信息，造成政府决策失误。

（四）预算会计核算的一般原则难以保证

收付实现制是以现金收付为核算的标准，不是根据业务发生的实际情况进行应收应付的，因此，造成收付实现制核算下的政府预算提供的财务数据缺乏充分的可比性。不同部门会计指标相互可比性较差，造成政府部门业绩不明，不利于提高政府效率，其核算真实性、有用性、及时性、清晰性得不到保证。

（五）不适应当前预算改革的需要。

目前，我国预算管理改革不断深入，部门预算编制改革，政府采购，国库集中支付等制度相继出台，这些新举措有力的保障推动了预算改革，同时，也需要相应的会计制度配套。但是由于收付实现制本身的局限，带来了一些急需解决的问题。如：部门预算改革需按部门分项目核算，如果一些项目当年无法支出，按收付实现制就形成当年结余，造成财政结余资金虚增。同样政府采购，如果采购和支款时间不一，一方面资产增加，而另一方面账面没有反映增加的负债，导致账实不符。不适应当前建立公共透明的政府预算体制的改革要求。

二、政府预算会计改革的思路和相应的措施建议。

（一）改革思路

为适应社会主义市场经济，发展和建立公共透明和世界接轨的政府预算制度，是我国预算管理制度改革的重点，而政府会计改革的基本思路应是在收付实现制的基础上适时引入权责发生制。权责发生制是指在确认收入和费用时按权责是否发生来确认，而不论款项是否收付。权责发生制与收付实现制相比，有利于准确确定收入和费用的归属期，有利于收入和费用的配比。有利于客观填报财务报表。有利于建立公共透明和世界接轨的政府预算会计制度。

（二）改革措施建议。

1、尽快修改、完善预算法，政府预算适时引入权责发生制尤为重要

在市场经济体制下，市场在资源配置中发挥基础性作用，政府更多的是执行社会管理者的职能，政府财政收入主要来源于多种所有制形成的企业和广大居民依法缴纳的税款。企业和居民作为财政收入的主要提供者，在依法纳税的同时，必然要求政府担负起提供公共物品和服务的责任。为企业营造良好的市场环境，为居民个人提供更好的公共服务，监督政府用纳税人的钱提供的公共服务是否合理有效，是否节约，是否能谋求最大化的福利。政府财政活动是否真实客观。势必要求政府预算提供正确、及时、完整、反映财务收支状况的财务报告。因此，我国应尽快修改、完善预算法，国家预算适时引入权责发生制是十分必要的。笔者认为引入权责发生制应从以下几个方面进行：

（1）对固定资产提取折旧，进行成本核算。

（2）政府的预算收入应当与企业的应付税金相互协调。

（3）预算支出应采用应计制。

（4）政府工资制度应引入成本核算制度。

（5）对于政府部门与企业的共性业务，可直接采用企业会准则执行，并就政府部门如何应用这些准则作出必要解释。

（6）对现行会计准测中个别准则，不适合政府部门业务活动特点的规定，进行补充、调整和说明。

（7）尽快研究出台权责发生制下的政府预算财务报告编制方法。正确、及时、完整的向纳锐人提供财务信息报告，以便他们对政府预算执行的监督。

2、政府预算改革与我国政府预算形式改革同步

长期以来计划经济体制下，我国的政府预算都采用的是单一式预算的形式，在这种形式下只有一种预算形式即政府的公共财政预算。随着我国市场经济的不断深化发展，单一的政府预算形式产生的问题越来越多，必须尽快实行复式预算，建立

一个由政府公共预算和国有资产经营预算、社会保障预算和其他预算组成的新的复式预算体制，以适应政府预算改革在收付实现制的基础上适时引入权责发生制的需要。

3、政府预算改革应与我国国家预算发展状况相适应。

现在，我国正处于社会主义初级阶段，我国预算会计财务报告的重心是预算执行结果，目前，能提供的也就是预算执行结果。对于政府负债，准确核定的地方可用财力，需另外计算统计，财务报告没能体现政府预算管理的业绩和政府的工作效率，不能全口径反映预算结果。未能对或有负债实施有效监控，鉴于目前的政府预算的状况，国家预算必须适时引入权责发生制，全面、客观的反映政府预算执行情况。另外，我国已加入了WTO，与国际间接触不断增加。政府部门也不例外，只有逐步实行权责发生制，相互间财政收支数量才有可比性，才能与世界接轨。由此可见，我国政府会计改革应结合本国国情，考虑本国政府部门业务特点，循序渐进的推进。

4、政府预算改革应借鉴国际先进经验，为政府财务报告国际趋同做准备

在全球经济市场化、国际化、不断提高的大背景下，英国、新西兰、澳大利亚、美国、加拿大等西方国家近年来所执行的政府会计改革都是由传统的收付实现制会计逐步转向权责发生制过渡的基本趋势，以达到提高财政透明度，按照国际通行标准提供政府会计信息。以英国为例，2001～2002年财政，英国首次在中央政府部门预算中采用权责发生制。2008年4月1日起英国中央政府开始以国际财务报告准则为基础编制预算和财务报告。目前，各国在进行公共部门会计改革中参考和借鉴的国际会计标准主要有国际公共部门会计准则委员会制定的国际公共部门准则和国际会计准则理事会制定的国际财务报告准则，我国进行政府会计改革，也应对国际公共部门会计准则，国际财务报告准则等国际会计标准进行深入研究，借鉴其中的可取部分加以利用，为政府财务报告国际趋同做准备。

5、政府会计改革应当稳步推行

近几年来，我国财政管理制度进行了重大改革，使财政工作进一步规范、公开和透明，有利于财政，财务信息的正确反映，有利于政府对经济的决策。如建立科学规范的部门预算制度，推行国库单一帐户体系，实行政府采购制度，改进会计核算和报告体系等。这些措施的出台，有力的推动了改革的进程，鉴于目前政府预算由收付实现制向权责发生制过渡要经历一定的过程，需要我国政府组织专家学者进行深入研究，选择世界各国先进经验加以借鉴和吸收，我国只有适时研究出台国家预算改革方案，选择性的在不同范围，不同层次的政府机构内引入权责发生制进行试点，待积累了经验后，再全面扩广，只有这样国家预算才能使财政工作进一步规范、进一步公开、透明，财政信息，才有利于政府对经济的决策和财务风险的防范。为适应新的改革需要、完善和改进预算会计制度适时采用权责发生制，具有现实指导意义。

其意义有四：

（1）正确、及时、完整反映政府财政会计信息，适应财政改革需要。

（2）有效制止政府不利行为，使各种政府债务公开化，透明化、对各级政府部门具有一定的约束力，防止超财力上“形象工程”、“政绩工程”，对财政风险起到预防作用。

（3）为政府建立绩效评价体系提供平台，有利于政府效率的不断提高。

（4）有利于国际财务报告相趋同，和世界接轨。

参考文献：

1、财政部会计资格评价中心，经济科学出版社，中级会计实务，2008年。

2、张娟、黄贇 经济科学出版社，财务会计.综合版.2008.年第08期。

第四篇：政府预算会计和财务会计的区别

政府预算会计和财务会计的概念界定和辨析

政府预算会计：用于确认、计量、记录预算批准和预算执行全过程中所发生的经济活动或事项，报告预算拨款和拨款使用情况的信息系统。用于反映支出周期各个阶段所发生的财政交易情况，其主要包括拨款、承诺、核实、支付等账户。

政府财务会计：用于确认、计量、记录政府的财政交易或事项，报告政府管理国家公共事务、运用公共财务资源及受托责任履行情况的信息系统。主要包括资产、负债、收入、费用等账户。

在政府预算会计和政府财务会计基础上形成的政府决算报告和政府财务报告在以下方面也有着较大区别：政府财务会计报告主要反映政府机构在特定期间财政交易细节的运营状况以及反映政府在特定期间财政资金收支情况的资金流量。决算报告则主要反映预算批准情况的法定预算表、反映支出个阶段具体预算运营表以及预算资金的实际收付的收入支出表。在信息使用者方面，政府财务报告是向各级人民代表大会常务委员会、债权人反映。而政府决算报告是向各级人民代表大会及其常务委员会和社会公众反映。在内容上，政府财务报告是一级政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性，目前在编制财务报告时还缺乏明确的数据来源。决算报告是一级政府预算收支执行情况的结果，其数据来源是各级预算、汇总。由于以上这些差异，决算报告便于公众理解，及其本身所反映的内容的性质决定其采用收付实现制，而政府财务报告向债权人反映财务运营情况，且也便于准确计量政府的资产负债情况，采用权责发生制。

主要观点：预算会计向社会公众反映信息，便于理解，故采用收付实现制，财务会计向债权人反映政府财政资产、负债及运营情况，较为准确反映政府财务状况，便于债权人获取准确信息，故采用权责发生制。

第五篇：政府会计

一 单选

1.在下列会计核算的一般原则中，事业单位与企业会计核算不同的是（D）A.历史成本计价原则

B.及时性

C．权责发生制原则

D.专款专用原则

2.预算执行期间，在收入和支出尚未结转的情况下，会计的平衡公式为（C）A.资产+负责+净资产 B.资产=负责+所有者权益

C.资产=负责+净资产+（收入-支出）D．资产=负债+股东权益+结余 3.一般预算收入的确认以（C）为准

A.征收机关的收纳数额

B.缴入国库经收处的数额

C.基层国库（支金库）的数额

D.缴款单位“缴款书”上的数额

4.财政总预算会计对于收回以前已列支出的款项，除财政部门另有规定者外，应（C）A． 冲销以前支出 B.增加当年预算结余 C．冲销当年支出

D.冲销以前结余

5.某行政单位的某固定资产的账面原值为60000元，现对其进行扩建，扩建过程中发生的支出为5000元，取得的变价收入为10000元，扩建后固定资产的原值为（A）元 A.64000 B.56000 C.6500

D.59000 6.为了反映行政单位收到拨入专款的增减变动情况，应设置的会计科目是（C）A．专项收入

B.拨入专款

C．拨入经费----拨入专项款项

D.拨入专项经费 7.行政单位固定资产清理费用应记入（A）

A.经费支出

B.冲固定基金

C.冲其他收入

D.冲结余 8.行政单位银行存款利息收入、国库劵利息收入应列入（D）A.应缴预算款

B.应缴财政专户款 C.预算外资金收入

D.其他收入 9.某科研所融资租入科研仪器一台，租赁协议确定的设备价款为6万元，另支付运输费1000元，途中保险费3000元，安装调试费6000元。则该项固定资产的入账价值应为（D）元。A.60000 B.61000 C.66000 D.70000

10.某事业单位年终有关经费收支账户的余额为：经营收入35万元，经营支出25万元，经营性销售税金1000元，年初经费结余为负5万元，则年末“经营结余”账户的余额为（D）元

A.100000

B.150000 C.99000 D.49000

11.事业单位收回以前支出后，一般应直接记入（B）账户的贷方；但国家有专门规定的，从其规定。

A．事业收入

B.事业基金

C.事业结余

.D.事业支出

12.反映民间非营利组织在某一会计期间内开展业务活动的实际情况的报表是（A）A.业务活动表 B.资产负债表 C.现金流量表 D.无形资产捐赠

13.民间非营利组织为了获得捐赠资产而发生的费用包括举办募款活动费、准备、印刷和发放募款宣传资料费等，计入（C）

A.业务活动成本 B.管理费用 C.筹资费用 D.其他费用

14.实行财政全额直接拨付方式的采购项目，采购单位应在政府采购活动开始前（B）内，依据政府采购计划将应分担的预算外资金及单位自筹资金足额划入政府采购资金专户。A.1个工作日 B.3个工作日 C.5个工作日

D.7个工作日 15.财政部零余账户在（A）中使用。

A.国库会计B.税收上解会计 C.总预算会计D.行政单位会计 二．多选

1.行政单位的会计组织系统分为（ABC）A.主管会计单位 B.二级会计单位 C.基层会计单位 D.四级会计单位

2.在下列政府与非营利组织会计要素中，属于静态要素的有（CDE）A.收入 B.支出 C.资产 D.净资产 E.负债

3.根据有关制度规定，政府与非营利组织会计应当设置的明细账主要有（BCD）A．净资产明细账

B.往来款项明细账 C.收入明细账

D.支出明细账

4.“与下级往来”账户贷方核算的内容有（ABC）A． 借出款项的收回数

B.借入下级款

C．应补未补给下级的款项

D.下级应解本级而未解数

5.财政部门的负债要及时清理，一般不得跨，但下列情况除外：（ABCD）A． 收到预算单位性质不清的款项 B． 财政机关因资金调度困难向有关部门借款 C． 年终财政体制结算中欠上级财政的款项 D． 年终财政体制结算中欠下级财政的款项

6.在编制汇总报表时，上下级报表中应对冲的对应账户是（BCD）A．年初数与年末数

B.与下级往来与与上级往来 C．上解收入与上解支出

D.补助收入与补助支出

7.行政单位购买办公用一般设备发生的支出可能列入下列的（AB）A.经费支出—正常经费

B.经费支出—专项经费 C.其他支出

D.自筹基建

8.财政专户全额缴存办法要求（ABD）

A.所有预算外资金收入必须全数缴存财政专户 B.单位只能在银行开立一个预算外资金账户 C.单位必须按规定用途使用资金 D.单位用款必须经财政审批

9.以下属于公用经费的项目是（BCDE）A.其他工资

B.公务费

C.修缮费 D.业务招待费

E.其他费用

10.行政单位的净资产包括（AC）A.固定基金

B.专用基金 C.结余

D.拨入经费年末余额

E.修购基金

11.事业单位购入的材料应按实际支付的含税价格计算的有（ABD）A.不从事经营活动的事业单位购入的材料 B.确认为小规模纳税人的事业单位购入的材料

C.确认为一般纳税人的事业单位用于经营业务的材料 D.确认为一般纳税人的事业单位用于非经营业务的材料 12.下列属事业单位经营收入的有（BCD）A.学校学费收入

B.学校电影院收入 C.学校招待所收入

D.学校食堂餐饮收入

13.用本单位自有资金对附属单位补助不能列入（ABD）账户。A.事业支出

B.拨出经费

C.对附属单位补助

D.拨出专款

14.年终资产负债表是根据年终结账后的总账编制，表中没有（ABCD）项目数值。A.事业支出B.经营支出C.事业收入

D.经营收入

15.民间非营利组织因从事受托代理业务而获得受托代理资产时（AD）A.不应当确认收入B.应当确认收入

C.只确认受托代理资产D.在确认受托代理资产时，应当同时确认受托代理负债

16.对于用于展览、教育或研究等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或历史价值并作长期或者永久保存的典藏等，应当（AB）A.单设“文物文化资产”科目进行核算

B.在资产负债表的固定资产大类下单列项目列报

C.列入“固定资产”科目进行核算 D.单设“无形资产”科目进行核算

18.筹资费用反映民间非营利组织为筹集业务活动所需资金而发生的各项费用总额，包括（ABC）

A.利息支出 B.汇兑损失 C.筹资相关手续费 D.财务部门办公费 19.政府采购资金的财政直接拨付，一般分为（ABC）方式。

A.财政全额直接拨付B.财政差额直接拨付C.采购卡支付D.采购单位直接支付 20国库单一账户体系由下列（ABCD）构成。

A.国库单一账户B.财政部零余额账户和预算单位零余额账户 C.预算外资金专户D特设专户和小额现金账户

21.财政收支分类改革后对《事业单位会计制度》的影响，体现在（AB）科目的明细设置。A.财政补助收入B.事业支出 C.经营支出 D.上级补助收入 判断题

1政府与非营利组织的会计核算必须以权责发生制为基础(×)2.政府对行政事业单位的非包干性支出和专项支出，平时按财政拨款数列支出，清理结算收回拨款时，再冲销已列支出(√)

3.行政单位固定资产报废过程中发生的清理费用应列为“其它支出”，变价收入计入“其他收入”。(×)

4.主管单位不能向没有经费领拨关系的单位垂直拨款，同级主管部门之见也不能发生横向经费领拨关系。(√)5.行政单位汇总会计报表时，只需将相同项目的金额相加后填列即可。(×)6.如果事业单位预收货款的业务不多，也可以不设“预收账款”账户，而直接记入“应收账款”账户。（√）

7.对附属单位补助和上缴上级支出属于调剂性支出，不是单位开展业务及其他活动的开支。（√）

8.主管部门或上级单位汇总“收入支出表”时。应将本单位和所属单位的各相同账户的收支数字相加。（×）9.对于民间非营利组织接受的劳务捐赠，不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露。（√）

10.在国库集中收付制度下，财政资金将由国库单一账户直接拨付给商品和劳务供应商，而不必经过支出单位进行转账结算。（√）四.业务题

习题三

1．该事业单位通过主管部门从财政部门取得事业经费1 800 000元。

借：银行存款 1 800 000 贷：财政补助收人 1 800 000 2．该事业单位从其上级获得非财政补助收入300 000元。

借：银行存款 300 000 贷：上级补助收入 300 000 3．该事业单位收到财政部门拨入有指定用途的专项资金400 000元。

借：银行存款 400 000 贷：拨入专款 400 000 4．该事业单位属于一般纳税人，本月实现提供有偿的技术服务，获取事业性收入800 000元，销项税额136 000元，款项收存银行。

借：银行存款 936 000 贷：事业收入 800 000 应交税金——应交增值税(销售税额)136 000 5．该事业单位预算外资金实行按比例上缴财政专户办法，取得预算外收入30 000元，上缴比例60％。

借，银行存款 30000 贷：事业收入——预算外收入 12 000 应缴财政专户款 18 000 6．该事业单位收到财政部门应返还其所属单位的预算外资金40 000元。

借：银行存款 40 000 贷：事业收入 40 000 7．该事业单位的车队本月对外提供运输劳务，获经营收入50 000元，存入银行。

借：银行存款 50 000 贷：经营收入 50 000 8．该事业单位的后勤部门属于一般纳税人，生产一种应纳增值税的产品，对外销售取得收入500 000元，增值税销项税额85 000元。

借：银行存款 585 000 贷：经营收入 500 000 应交税金——应交增值税(销售税额)85 000 9．上述该事业单位的后勤部门收到退货10 000元。

借：经营收入 10 000 应交税金——应交增值税(销项税额)1 700 贷：银行存款 11 700 10．该事业单位的劳动服务公司属于小规模纳税人，生产A产品对外销售，本月实现收入124 800元，适用的增值税征收率3%。(1)实现收入：

借：银行存款 124 800 贷：经营收入 124 800(2)月末计算应交增值税3 635 借：经营收入 3 635 贷：应交税金——应交增值税 3 635 11．该事业单位收到其下属独立核算单位上缴的纯收入款500 000元。

借：银行存款 500 000 贷：附属单位缴款 500 000，12．该事业单位发生附属单位缴款退回100 000元。

借：附属单位缴款 100 000 贷：银行存款 100 000 13．该事业单位收到对外投资的债券利息收入50 000元，其他投资分红200 000元。

借：银行存款 250000 贷：其他收入——投资收益 250 000 14．该事业单位收到出租固定资产租金收入4 000元，借：银行存款 4 000 贷：其他收入——固定资产租金收入 4 000 15．该事业单位收到外单位未指定用途的捐款500 000元。

借：银行存款 500 000 贷：其他收入——捐赠收入 500 000