关于财务会计与税务会计的关系

第一篇：关于财务会计与税务会计的关系

关于财务会计与税务会计的关系

中文摘要

21世纪以来，我国社会主义会计制度的不断的发展与完善，各相关法律法规也不断的紧跟脚步进行了更新。随着2007《新企业会计会计准则》以及2008新《企业所得税法》的再次更新，企业的财务会计与税务会计的关系被再次进行了激烈的争辩。能正确区分财务会计与税务会计的关系，才能更好的为企业带来更大的效益。

关键词：财务会计;税务会计

随着税法的不断完善与改革，以及我国社会主义会计制度的不断完善与发展，税务会计因此在财务会计的基础上发展起来，并与财务会计，管理会计成为了现代会计的三大支柱。税务会计与财务会计之间又存在怎样的关系，如何解决财务会计与税务会计实行中遇到的问题以及采取相应对策，如何协调税务会计和财务会计之间的关系，使其符合经营管理，如何有效使税务会计在财务会计的基础上进行合理的纳税筹划，对实现企业的价值最大化都有积极的意义。

一．财务会计与税务会计的共性与区别

（一）两者的共性

1.税务会计是以财务会计为基础。

在财务核算工作中，企业财务会计根据《企业会计准则》的指导，对企业实际发生的业务经济业务进行会计核算，进而进行编制财务报表以及其他会计资料。税务会计则根据《税法》的相关规定，在财务会计所编制的资料下进行了相关的税务调整，其根本数据则依据财务会计所做出的核算。2.相同的会计基本假设（1）会计主体假设相同。税务会计核算的会计主体是企业一般纳税人，即一个特定的具有一定独立经营能力的企业。财务会计的会计主体为会计所服务的特定单位，可以是独立的法律主体，如企业法人，也可以不是一个独立的法律主体，如企业内部相对独立的核算单位，由多个法人组成的企业集团等。

（2）持续经营假设相同。两者都是假设企业在将来可预见的情况下，企业不会发生破产和清算，能一直进行合理的经营。

（3）会计分期假设相同。企业的会计分期即在企业持续经营的假设下，财务会计对其经营时间进行一定的期间划分，以满足企业的持续权责发生制原则。而税务会计的分期即为纳税年度以及会计年度，两者的实质是相同的。

（4）货币计量的假设相同。货币计量是指企业在统一的货币计量单位下进行核算，相关法律明确规定，在国境内的企业编制财务报表时必须将其他记账本位币折合成人民币方可有效，而税务会计的核算过程也是以人民币为货币计量单位。

3.核算原理与基本方法相同。二者的会计核算都经过设置账户，编制凭证，借贷记账，登记账簿，财产清查，成本核算，以及编制报表。二者的协调最终体现在企业所对外编制的财务报告中。(二）两者区别

1.依据不同。财务会计在核算过程中，必须遵循企业会计准则和会计制度，根据会计准则与会计制度规定的程序以及组织方法进行会计核算，其准绳为《中华人面共和国会计法》。而税务会计的即依据企业所得税的规定，在相关税法的规定程序下进行税务核算。

2.目的不同。财务会计的目的是编制财务报表以及附注，向企业的管理者，经营者，股东，债权人，债务人，投资者提供企业的一定会计期间的财务状况，经营成果以及现金流量。而税务会计的目的是通过编制纳税申报表为税务部门提供企业的纳税信息。

3.基础不同。财务会计以权责发生制为原则，以应收应付作为确认收入与费用的基础，对于当期的已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不管款项是否收到，只要为当期，都应确认为当期的收入与费用，能使收入与费用恰当的配比，合理的反应企业当期的经营成果，使会计信息做到准确，真实、有用。而税务会计则以收付实现制为原则，只要为当期现金收到或支出的款项均应计入当期的收入与支出，比财务会计更加简便的反应相关的支出与收入，同时能有效的防止企业偷税漏税

4.稳健态度不同。财务会计实行稳健原则，一般对企业的预计可能的损失和费用进行充分考虑，而不预计可能企业的收入，使报表能正确的反应企业的财务状况，经营成果，而不使报表使用者误解报表信息。税务会计一般不对未来预计可能发生的损失或费用预计，除非已有证据客观反应某项业务在未来会发生，如坏账计提以及折旧计提。

5.会计要素与会计等式不同。在财务会计中，会计要素一般包括资产，负债，所有者权益，收入，费用，利润等六大要素，之间没有主次之分。在编制资产负债表时必须满足 ：资产=负债+所有者权益 在编制利润表时则满足：收入-费用=利润 这一原则。而税务会计中的要素包括了应税收入，扣除费用，纳税所得额和应纳税额，其中应纳税额是核心，前三个因素都在为应纳税额的计算做准备。同时税法上的应税收入与会计上的收入，费用与扣除费用尽管在同意确定期间内也可能存在差异。在编制纳税申报表中，税务会计的四个要素构成了，应税收入-扣除费用=纳税所得额 应纳税额=应纳税所得额*税率 来反应企业的计税过程。

6.程序不同。财务会计中，一般按照会计凭证到账簿到报表的程序编制，凭证、账簿、报表之间存在紧密的联系。而税务会计没有严格的程序要求，可以按照财务会计的程序进行，也可以在最后的财务报表根据相关税法，财经法律、法规进行适当的调整，以编制纳税报表。

7.重要程度不同。税务会计要对纳税申报，税款减免，税款解交，税务统筹进行核算，而财务会计则没有把这些当重要的一部分。财务会计在一定程度上考虑了货币资金的时间价值，而税务会计一般不考虑货币资金的时间价值。

总而言之，财务会计与税务会计之间存在着不可分离的的关系，他们既有共同点也有各自的特点，能正确的利用他们之间的共性以及特性是我们为企业争取效益最大化基础。二． 两者在实行过程中遇到的问题

目前，我国现行的财务会计与税务会计关系从原有的高度重合发展到调整模式，并向着分离的模式的趋势发展。然而，就目前来看，财务会计与税务会计存在过度的分离。

（一）从我国的社会环境。

1.我国的法律环境影响着二者的发展。在财务会计与税务会计合一模式的国家中，其经济法律一般来说相对完善，而目前我国的经济法律尚未完善，没有哪部完整的法律法规来支持财务会计与税务会计的执行。

2.经济体制的影响。我国的经济体制所有制发展趋势呈现多元化以及投资者分散化，在企业经营中，投资者以及企业所有着对企业的会计枯计要求资本保全和防范措施，而政府则为了实现经济宏观调控要求企业及时的，足额的支付相关税费。两者要求的不同下，为了既能保证企业的健康发展又能保证国家的宏观调控能正常的进行，会计制度与税务制度只能各取其所需，选择了各自相对独立的道路。

3.企业的组织形式的的影响。在股份有限制的影响下，股东与潜在投资者对会计信息的客观真实完整准确要求更高，企业的会计信息必须充分反应和披露企业的经营成果财务状况，财务会计在执行财务预算与决算时就以企业的股东以及潜在投资着为核心，难以避免会与税法存在冲突，最终导致企业财务会计与税务会计在实行中存在明显差异。

4.我国企业规模的影响。大中型企业在会计核算和税务核算中一般能有自己的岗位分工，以及独立的核算机构，能更好的充分的反应两者在企业中的角色。而对于小型企业来说，大部分小型企业由于考虑成本的问题并没有合理的进行岗位分工，从而企业的财务会计与税务会计的关系并没有合理的划分。

（二）从成本效益问题

1.对财务会计成本的影响。在财务会计与税务会计分离的基础上，虽然两者的信息都是由企业提供，但是对财务会计与税务会计二者的影响不同。对财务会计信息的成本来说分离前后不存在明显的变化，而税务会计的信息的成本在二者分离后存在明显的差别税务会计在信息成本的明显提高主要因为财税分离下，我国的涉税会计并没有完整的核算规则，在财务报表中所得税的计算紧通过简单的应纳所得税带过，而其他税费则只在流动负债项目中简单的列示，同时，新的会计准则在对于存在税费计算的情况下一般以“税费忽略不计”而带过，这大大增加了税务会计在计算时进行税务核算的工作量，增加了成本。

2.对税务部门成本的影响。财务会计与税务会计关系的分离与否，很大程度的决定了税务机关征收管理的成本和稽查成本。在财务会计与税务会计合一的模式下，由于税务会计为财务会计的一部分，其没有独立的核算体系，也就无法独立的提供给税务机关独立的关于税务核算的资料，这就使的税务机关在进行税收征管时必须加大成本才能核算。

通过分析可知，我国的财务会计与税务会计的核算体系还不够系统的完善，两套制度在规定上存在背离，过度的只强调其各自对服务对象的特殊性而忽略了其共性，使两者在发展与实际工作中严重的影响纳税人与国家双方权利的和谐统一。

三．协调财务会计与税务会计的办法

税务会计是在税务法规的不断完善中而发展起来的一门会计类学科，她根植与财务会计，是会计制度与税务制度在一定时期的共同产物，财务会计师税务会计的前提、基础和依据，税务会计则是对财务会计的进一步加工。在实际工作中，我们可以根据其关系，在财务会计编制的程序的基础上，利润的基础上进行税务的处理以及分析，而并不需要重新进行编制凭证到报表形成的过程。尽管财务会计与税务会计中存在的差异在一定程度上不明显，但也必须做到有效的采取措施，使其能协调两者的关系。

（一）加快完善我国的税务法律法规。

新税制的实施，难以适应《企业会计准则》和《企业财务通则》原来规定的核算内容。特别是在价内税与价外税共存的情况下，小规模纳税人与一般纳税人角色的互换，使企业的日常会计核算更加复杂起来，在一定程度上，相当的企业难以熟悉角色的变换以做出正确的会计处理，导致税务与财务一片混乱。完善我国的税务体制，可以将宏观税收学的概念转换成税法学的概念、原理和基础，使其能进一步的与相关会计原理与准则相结合，在应纳税款中能充分反映。同时也有利于会计制度与税收法律制度在管理层面上的结合，为企业财务与税务两方能协调发展做出贡献。

（二）税务会计在核算中充分应用财务会计的权责发生制与配比原则。

如对应交税费与成本费用的核算，若采用权责发生制原则，即能减少财务。会计与税务会计的两者的差异，又能体现其配比原则，谁受益谁承担，在一定程度上体现了税收的公平性。

（三）税务会计在核算过程中应当遵循实质重于形式原则

在财务会计核算的过程中，只要没有发生所有权转移的过程，就不能确认收入的实现。而现行税法中明确规定了，只要所有权转移，不管是有无现金的流入或流出企业，都应当缴纳相关税费，如对外捐赠，或接受捐赠，在一定程度上加重了企业的税赋。税务会计应当实行保证所提供的信息能真实、客观的反应企业的状况，对于那些企业处于税务会计核算次要位置的问题，不影响税务资料的真实性的信息，税务会计可以适当的简化。

（四）税务机关重点关注稽查后的调账管理

在征管工作中，税务机关应根据税前列支项目调整和稽查补退税款所发生的企业应纳税额变化，将调账指导与监督工作纳入征管程序。要求税务会计在财务会计的基础上做到的充分应用会计知识，正确核算税收资金，完整地记录税收业务活动的过程和结果，确保税收会计核算数字真实、计算准确，内容完整、说明清楚。对于存在税收会计核算比较混乱的情况，税务部门应制定出相应的约束范围和处罚措施，使税收会计核算工作走上规范化管理轨道。

（五）建立税务会计需人员素质的综合培养。

企业的财务会计人员在进行会计工作时，以《企业会计准则》为准绳，同时遵守财经法规的职业道德的要求做到诚实守信，爱岗敬业、廉洁自律、客观公正，坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务，保障企业的会计信息能客观真实的完善。税务会计本身属于会计人员的一种，税务会计的会计、税务、法律知识综合素质则是税务会计保持旺盛生命力的核心和保证。一方面要加强税务会计职业道德教育。以接受教育、自我教育等形式，以学历教育、继续教育等途径，以观念教育、规范教育、警示教育等内容，强化会计职业道德教育，帮助和引导会计人员培养职业道德情感，树立职业道德信念，遵守职业道德规范。另一方面要加强税务会计职业道德自律建设。税务会计职业道德主要依靠会计人员的自觉性，具有很强的自律性。税务会计人员要自觉遵守会计职业道德规范，做到爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务。要按照《税收征收管理法》的规定，依法为纳税人、扣缴义务人的情况保密，遵守职业道德。

四．充分利用财务会计与税务会计的关系，合理做

出税收筹划

企业的财务会计师对企业所有者，股东、债权人、债务人提供其财务信息，起到核算和监督的作用。税务会计不仅仅是对税务资金运动的反映和监督，而且能通过税负因素分析等方法，使纳税人更加明确地利用合法手段来达到少交税的目的。具体地说，是指企业税务会计依据税法的具体规定和自身生产经营的特点，筹划企业的经营方式及纳税活动，使之既依法纳税，又可享受税收优惠，实现企业少交税或不多交税、减轻税负的目的，而企业的税务核算是在财务会计的基础上。在企业的生产经营中，财务的管理以及资金运动的方式决定企业的财务杠杆。企业财务杠杆受企业的息税前利润，企业应支付的利息，以及所得税税率的影响。若企业财务处理时，能充分的进行合理的发挥税务会计的作用，调整企业的税费，在一定程度上能调整企业的资本结构以降低财务风险。

我国《企业增值税法暂行条例》规定，企业采用现销方式，收到货款或是取得索取货款的凭据的当天确认销售收入；企业采用托收承付或是委托收款方式，发出货物并办妥托收手续的当天确认销售收入；企业采用的赊销和分期收款方式销售货物，按合同约定的收款日期的当天确认销售收入。由此可知，企业可以根据企业产品销售策略选择适当的销售收入确认方式，尽可能的推迟确认销售收入，从而推延纳税义务发生时间，使其推迟缴纳所得税，这样可以视同国家提供的无息贷款，这一措施对企业来说，即可以使企业能有效的利用其资金，又不违反国家的税收政策。又如长期债券投资溢价、折价摊销方法的选择，企业进行长期债券投资时，其溢价或折价的摊销方法可以采用直线法，也可以采用实际利率法。投资于债券时，每期列作企业投资收益从而增大企业税前利润的债券利息收入为应计利息与当期应摊销溢价的差额或应计利息与当期应摊销折价的合计。由于采用直线法时，各期溢价或折价的摊销额是均等的，故所确认的投资收益也是均等的；而采用实际利率法时，各期溢价或折价的摊销额均逐期增加，所确认的投资收益则呈逐期减少或逐期增加的变化趋势。因此，当企业以溢价或折价方式购入除利息收入免税的国债以外的其他债券时，选择直线法摊销溢价或选择实际利率法摊销折价，可以在债券存续期内相对推迟投资收益确认的会计期间，由此减少前期所得税负担，以获取递延纳税利益。

由此可见，若企业能充分利用财务会计与税务会计关系的区别以及共性，为企业的财务与税务做服务，合理的为企业的税务进行筹划，发挥其各有的优势，使企业的在面对税赋时仍能使其价值最大化。

税务会计是会计制度与税务制度发展过程的共同产物，税务会计根植财务财务会计，二者之间既有区别又有联系，识别二者的关系，正确的对待两者的差异，找出相应的对策，使二者协调稳定的发展，并正确的运用其特性与共性，做出合理的税务筹划，为企业实现价值最大化做出努力。

参 考 文 献

(1)刘晓鸣,高长宁.浅谈财务会计与税务会计的区别[J].辽宁行政学院学报.2007(09)(2)王敬华.浅析财务会计与税务会计的分离[J].河北煤炭.2007(04)(3)罗琼,谭彤.财务会计与税务会计差异协调成本效益分析[J].湖南财经高等专科学校学报.2007(05)(4）万兰芳.税务会计存在的问题及对策探讨[J].商情（教育经济研究）.2007(03)(5)王岱.财务会计与税务会计的协调[J].内江科技.2007（09）

(6)王军.学习好 实施好新会计准则[J].财务与会计.2007(01)(7)侯丽华.浅谈新会计准则对税务会计的影响与协调[J].湖南财经高等专科学校学报.2008(03)赵悦.(8)论我国适度分离的税务会计发展模式[J].西部财会.2011(08)

致 谢

感谢胡国强老师在百忙之中对论文的指导，以及对我所咨询的信息及时回复。谢谢您，您辛苦了！

第二篇：浅谈财务会计与税务会计的区别和联系

（一）、核算目标不同

财务会计是提供符合国家宏观经济管理要求的会计信息。满足企业内部经营管理的需要，满足有关各方了解企业财务状况及经营成果的需要。按照企业会计准则核算企业的财务成果，并为企业利益相关人（包括银行、债权人、潜在投资者）提供真实相关的信息，便于他们投资决策。而税务会计则是按照税法来核算企业的收入、成本、利润和所得税的会计核算系统。其目的是保证国家税收的充分实现，调节经济和公平税负，为国家税务部门和经营管理者提供有用信息。主要目标包括以下方面：依法纳税，履行纳税人义务，正确进行税务会计处理，协调与财务会计的关系，选择纳税方案，科学进行税务筹划。

（二）、核算对象不同

财务会计的核算对象是指会计核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。并非所有的经济运动都是会计对象，凡是以货币表现的经济运动才是会计对象。

一。税务会计的对象就是税务会计这种特殊的专门会计管理活动的客体，它是纳税人方面因纳税所引起的资金运动。而财务会计的核算对象则无论是否涉及纳税事项，只要涉及企业全部资金运动，都要进行核算。

（四）、核算的原则不同

财务会计遵循权责发生制和配比原则，为使报表公允地反映某一会计期间企业的财务状况和经营成果，允许企业在一定情况下对收益和费用进行合理的估计。税务会计遵循收付实现制要求，纳税人只有在实际收到或实际支付时，才能在列报损益或列报费用。

权责发生制则是以收入和费用已经发生为标准来确定当期收益和费用的一种方法，即只要已经发生了收益与费用，不论是否已经实现，均列入当期收益和费用之中。税收会计主要是遵循的收付实现制原则，为了保障税收收入，便于征收管理，一般不允许估计收益与费用，要求贯彻税收刚性的原则，在会计期间内的现金税金、上解税金、在途税金、入库税金、提退税金（包括征后减免退库）和损失税金方面，按照收付实现制进行核算；在应征税金、欠缴税金和征前减免税金方面按照权责发生制进行核算。财务会计只要求达到真实反映企业财务状况和经营成。此外，税务会计坚持历史成本，不考虑货币时间价值的变动，更重视可以预见的事项，而财务会计则可以有所不同，在特定时候，财务会计可以考虑币值不稳的因素，如在物价变动情况下，企业通过会计计价方法的选择，寻求能够较为合理的反映物价变动影响的计量模式。财务会计只要求达到真实反映企业财务状况和经营成果的目的，允许企业在一定情况下对收益和费用进行估计，采用权责发生制核算企业收益和费用，企业按照会计准则进行会计核算，呈现出较大的灵活性。

（。

（一）、法律性。

税务会计的法律性源于税收所固有的强制性、无偿性的形式特征。税务会计 必须以

现行税法为依据，接受税收法律法规的制约。具体会计核算中的一些计算方法(如存货的计价、准备金的计提等)，企业可以根据其生产经营的实际需要适当选择。但税务会计必须在遵守国家现行税收法律法规的前提下选择。税收法律法规作为税务活动的基本准则制约着征纳双方的分配关系。当会计准则、财务会计制度的规定与现行税法规定发生抵触时，税务会计必须以现行税法规定为准，进行调整。由此可见，税务会计必须以现行的税收法律法规为依据，接受税收法律法规的规范和制约，这是税务会计区别于其他专业会计的突出特点。

四、财务会计与税务会计的联系

税务会计的信息以财务会计的信息为基础。

税务会计与财务会计的协调最终将反映在企业对外编制的财务报告上。，企业的任何税务会计处理均会对财务状况产生影响，而这种影响必然反映在财务报告中。例如，在企业所得税会计中，为了处理时间性差异，企业要设置“递延税款”科目，该科目或作为企业一项“负债”列示，或作为企业的一项“资产”列示。此外，企业的“所得税”项目及上述递延税款对损益表，现金流量表的编制均有影响。目前在西方国家，税务会计早已从财务会计中独立出来，形成了一套独立的税务会计体系，它与财务会计、管理会计一起成为现代会计的三大支柱。在我国，目前税务会计还只是财务会计的一部分。税务会计离不开会计，会计记载着税收活动，税务和会计共同影响着企业的经济核算。两者的联系可以表述为：税务会计植根于财务会计，是会计与税法共同发展的产物；财务会计是税务会计的前提、基础和依据，税务会计则是对财务会计记录的合理加工和必要补充；财务会计统揽税务会计，税务会计寓于财务会计之中。

第三篇：财务会计与税务会计的管理理论研究

财务会计与税务会计的管理理论研究

文献综述

一、引言

财务会计是指通过对企业已经完成的资金运动全面系统的核算与监督，以为外部与企业有经济利害关系的投资人、债权人和政府有关部门提供企业的财务状况与盈利能力等经济信息为主要目标而进行的经济管理活动。财务会计是现代企业的一项重要的基础性工作，通过一系列会计程序，提供决策有用的信息，并积极参与经营管理决策，提高企业经济效益，服务于市场经济的健康有序发展。税务会计是进行税务筹划、税金核算和纳税申报的一种会计系统。通常人们认为税务会计是财务会计和管理会计的自然延伸，这种自然延伸的先决条件是税收法规的日益复杂化。在我国，由于各种原因，致使多数企业中的税务会计并未真正从财务会计和管理会计中延伸出来成为一个相对独立的会计系统。随着我国对会计改革的深入及对税制的不断改革，税务会计的处理问题也逐渐的成为人们研究的热点课题。改革开放的实施使我国的经济趋向世界化的道路。因此我国的税务会计有走向独立的倾向，财务会计制度与税收制度呈现出相互分离的趋势。财务会计与税务会计的关系问题一直是我国税务界和会计界研究的热点，本文试图通过对几篇期刊论文的分析，针对财务会计与税务会计的当前形势，结合我国的实际情况，对两者的关系有个全面的了解，以期对我国的相关制度制定有所帮助和启迪。

二、国内外研究现状

关于财务会计与税务会计的相关关系，已经引起了很多学者的关注，一些学者对此作出了分析和研究，现综述如下：

1.刘桂珍（2006）认为，税务会计是以财务会计为基础，并在财务会计的形势发展中逐步产生和发展，它们的分工越来越细。但至今在我国税务会计仍还是

财务会计的一部分。

2.刘娇（2006）认为，我国财务会计与税务会计的分离的模式是必然现象。因为改革开放使我国的经济发生了很多重大的变化，我国的经济法律体系还不够完善，税收制度在一定程度上还依赖着企业会计制度和准则；经济体制方面，各方面对会计信息的要求提高了；从企业组织形式来看，股份制企业将成为市场的主流，因此对会计信息的要求也有所提高，这些都会迫使税务会计更加独立、财务会计与税务会计走向分离。

3.王子朋、苗俊杰和邹钰（2006）认为，财务会计与税务会计有很多的不同之处，如：核算目标不同，财务会计是为财务信息使用者提供相关的信息，以便他们做出相应的决策；而税务会计则是为了正确率行纳税义务提供相管税务方面的信息。核算的对象不同，财务会计的核算对象是企业以货币计量的全部经济事项；而税务会计的核算对象则是与计税有关的经济事项。核算的法律依据不同，财务会计是依据会计准则和会计制度，可根据自身实际情况加以选择；而税务会计则依照税法及其实施细则，不可任意选择和更改。核算的会计要素也不同，财务会计有六大会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润；而税务会计的是应纳税收入、扣税费用，纳税所得和应纳税额。

4.沙莎、李丹（2009）认为，财务会计与税务会计的相关关系从他们的确认计量原则及涉税会计信息与披露也有很多的分歧。如：可靠性原则与实际发生原则的比较，两者表明上看似一致，实质上是不同的。可靠性是以实际发生的交易或事项为依据来进行会计确认、计量和报告的；而实际发生原则则是所得税关于税前扣除的基本原则。只有实际发生的费用支出才允许税前扣除。涉税会计信息方面从资产负债表、损益表来分析，损益表下的差异主要来自资产核算方面、负债方面、所有者权益方面、费用和收入方面。从涉税会计信息的披露方面，因为两者的核算依据是不同的，财务会计的核算依据是企业会计制度，体现资产保值、增值的需要，满足微观企业投资者的需要；而税务会计则是依据国家整个的宏观经济政策和经济发展水平，体现的是宏观经济管理的需求。

5.王凤艳、李伟毅、赵麟（2009）认为，从企业的负债方面考虑两者的关系，原则的差异导致了会计和税法对有关业务有着不同的处理方式。他们指出会计政策与税收政策在负责方面的主要差异存在以下几个方面：放弃债权、预计负债、借款费用和应交增值税。

6.苏强（2006）认为，对于借款费用的确定、资本化范围、资本化起止时间界限、扣除标准、关联方借款费用的处理方式及借款发生的辅助费用，会计与税法的处理存在有差异，7.牛延庆（2009）认为，应税合并是指被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。被合并企业之前的亏损，而合并后的企业不能以此得到弥补。免税合并是指合并企业支付给被合并企业或其股东的非股权支付额，高于所支付的股权票面价值20％的，经税务机关审核确认，当事各方可选择免税处理，即被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。合并企业接受被合并企业全部资产的须以被合并企业原账面净值为基础确定。在进行企业合并的会计核算和税务处理上，尤其要关注会计上作为同一控制下的企业合并而按税法规定计税时作为应税合并的情况。

8.盖地（2006）认为，财务会计与税务会计都有自身要遵循的原则，而税务会计的原则主要是：税法导向原则、以财务会计核算为基础原则、应计制原则与实现制原则、历史实际成本计价原则、相关性原则、配比原则、确定性原则、合理性原则、划分营业收益与资本收益原则、税款支付能力原则和筹划性原则。还从相同的原则中找不同点，更具体的阐述了财务会计与税务会计的原则方面的差异。

9.张利华、丁萌（2008）认为，财务会计与税务会计的分离是会产生相应的成本和效益的。建立分离核算体系的成本，税务会计要有独立完整的核算体系，并进行核算要花费一定的成本。日常的处理成本、企业要设置专项的税务工作人员，这又增加了人力成本，还有其他的一些开支。若企业是通过对外筹资建立，则财务会计与税务会计的分离使企业的财务会计信息和税务会计信息的质量提高，这对领导层的决策有很大的帮助，也可提升企业的管理效率，增加决策效益。同时也可帮助企业开展更多有效的税收筹划，避免不必要的纳税损失，还可充分利用各种纳税优惠政策。还有助于企业正确、诚信的纳税，树立信用，提升企业的信用等级。

10.王岱（2007）认为，财务会计与税务会计的协调基础是：税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，而只是企业会计的一个特殊领域。税法必须

借助于会计技术才能得以实施和发展，税法也会对会计产生重要的影响，它使会计实务处理更加的规范。

11.张慧溟（2009）认为，要想协调财务会计与税务会计的关系主要是通过：加强开展对会计与税法相互协调的理论研究；国家运用行政手段从宏观领域加强对会计与税法差异的协调；吸收和借鉴国外的先进协调经验；加强对会计人员和税务人员的培训，另外还要保证外部审计与中介服务的有效性。

12.闫素敏、宋建斌、杜书珍（2009）认为，税务会计与财务会计的差异是客观存在的，我们应该辩证地去看待，不必要求某一方削足适履去适合对方，应该各自遵循自身的规律，在理论上不断的创新，在方法上不断的完善，使两者科学、健康的发展。

三、国内外研究现状评述

税务会计属于会计学的范畴，以财务会计为基础，对纳税人的生产、经营活动进行核算和监督。财务会计和税务会计既有一定的区别，也相互联系。尽管现如今世界各地都在尽最大的努力是财务会计与税务会计的差异达到最小化甚至完全消除，但两者的差异不可能立即消失，因为财务会计与税务会计的差异是客观存在的，要协调两者的关系，那么税务会计要采用财务会计的权责发生制原则和配比原则，要遵循实质重于形式，流转税类相关的处理要同财务会计处理要协调一致，减少所得税会计处理的不一致事项。所以在我国大力发展社会主义经济企业经济管理日趋激烈的情况下，税务会计脱离财务会计并独立有助于向国际会计准则的条例靠拢，也有利于税务会计的严肃性、规范性、科学性，有着重要的意义。

【参考文献】

[1]我国财务会计与税务会计的关系.刘娇.黑龙江对外经贸, 2006年第10期

[2]关于税务会计与财务会计关系的思考.王子朋、苗俊杰和邹钰.商业经济，2006年第7期

[3]财务会计与税务会计关系的成本效益分析.张利华.会计师.2008年4月号

[4]财务会计与税务会计关系的成本效益分析.丁萌.财会研究

[5]财务会计与税务会计确认计量原则的比较分析.沙莎.财会月刊.2009年3月

[6]从涉税会计信息及其披露看财务会计与税务会计的差别.李丹.金融财经2009年第4期

[7]刍议借款费用会计处理与税务处理差异.苏强.财政金融.2006年第7期

[8]企业负债的会计准则与税法差异分析及协调建议.王凤艳、李伟毅、赵麟.齐鲁珠墰.2009年5月

[9]企业合并中会计核算与税务处理的差异探析.牛延庆.财务与审计.2009年第10期

[10]论财务会计与税务会计的发展与联系.闫素敏、宋建斌、杜书珍.经济师.2009年第7期

[11]完善财务会计与税务会计关系理论研究.张战辉、孙莉.会计论坛

[12]试论税务会计与财务会计的关系.刘桂珍.科技情报开发与经济.2006年第16卷第1期

[13]税务会计原则、财务会计原则的比较与思考.盖地.会计研究.2006年2月

[15]财务会计与税务会计的协调.王岱.内江科技.2007，28（9）

[16]企业财务会计与税务会计的区别于协作分析.张慧溟.长三角.2009，3

（1）

第四篇：税务会计与财务会计分离的客观必然性

税务会计与财务会计分离的客观必然性

一、税务会计概述

税务会计是进行税务筹划、税金核算和纳税申报的一种会计系统。通常人们认为税务会计是财务会计和管理会计的自然延伸，这种自然延伸的先决条件是税收法规的日益复杂化。在我国，由于各种原因，致使多数企业中的税务会计并未真正从财务会计和管理会计中延伸出来成为一个相对独立的会计系统。

税务会计是企业会计的一个特殊领域，它是以财务会计为基础，对财务会计中按会计准则、会计制度进行的会计处理与国家现行税收法规不相符的会计事项，或者出于纳税筹划的目的，进行纳税调整或重新计算。因此，税务会计并不是要求企业在财务会计的凭证、账簿、报表之外再设一套会计账表(纳税报表及其附表除外)。各企业均应设置专职税务会计人员(办税员)，大企业还应设置专门的税务会计机构。税务会计资料大多来自财务会计，在进行纳税调整、计算，并作纳税调整会计分录后，再融入财务会计账簿和财务会计报告之中。随着各国税制的逐步完善、会计的不断发展，以及税收的国际协调、会计的国际趋同，税务会计也会不断发展、不断完善。

二、税务会计与财务会计的区别

1．目标不同。财务会计从本质上讲是提供会计信息的管理活动，其目的是为了真实、完整地反映企业财务状况、经营业绩，以及财务状况变动的全貌，为投资者、债权人、企业管理者以及其他会计报表使用者提供有用的决策信息；税务会计则侧重于提供税收计缴方面的会计信息，其首要目的是促使企业按照现行税法和征收办法正确计缴应纳税款，履行纳税人的义务。

2．对象不同。企业财务会计核算和监督的对象是企业以货币计量的全部经济事项，包括资金的投入、循环、周转、退出等过程，而税务会计核算和监督的对象只是与计税有关的经济事项，即与计税有关的资金运动。这就是说原来在财务会计中有关税款的核算、申报、解缴的内容，划归税务会计并由税务会计作为核心内容分门别类地阐述，企业财务会计只对这部分内容作必要的提示即可。

3．核算基础不同。税收制度是收付实现制与权责发生制的结合，因为计算应税所得是要确定纳税人立即支付货币资金的能力、管理上的方便性和征收当期收入的必要性，这与财务会计所采用的权责发生是相矛盾的。收付实现制和权责发生制这两种会计基础同时交叉使用，是税务会计与财务会计在核算方法上的重要区别，也是税务会计核算方法上的显著特点。它是指权责发生制和收付实现制两种基础同时确认当期收入与费用标准的一种会计处理基础。即平时会计记录以现金收付基础记录；年终结算时，再以权责发生制加以调整。联合基础实际上是权责发生制和收付实现制的联合运用。其优点是可以减少平时记账工作量，终了，又收到权责发生制的效果。我国税法中显示的税务会计基础实际上是采用联合基础。例如，企业所得税法规定：缴纳企业所得税，按年计算，分月或者分季预缴。月份或者季度终了后15天内预缴，终了后4个月内汇算清缴，多退少补。

4．处理依据不同。财务会计只是遵循会计准则，依照会计制度处理各种经济业务，会计人员对某些相同的经济业务可能有不同的表述、出现不同的会计结果，应该认为是正常情况。而税务会计不仅要遵循一般会计原则，更要严格按现行税法的要求进行会计处理，因而会计处理具有强制性和确定性，一般不会出现模棱两可的情况，也不允许在计算口径和方法上存在有悖于税收法规的情况。税务法规与会计准则存在某些差别，其中最主要差别在于收益实现的时间和费用的可扣减性上。

5．计算损益的程序不同。损益表看到的利润总额，财务会计按照会计制度和财务会计方法计算得出企业一定时期的生产经营的财务成果，即会计所得。税务会计是在会计所得的基础上，按照税法的要求，进行调整后，才得出应税所得。当财务会计的核算结果与税务会计不一致时，财务会计的核算应服从于税务会计的核算，使之符合税法的要求。实务上，企业对税务会计的处理均依附于财务会计处理，即采取平时按财务会计准则进行，等到期末结算申报时再按税法规定加以调整的方法，一种帐外调整的方法。

由上可知，虽然税务会计与财务会计有一定的相似和重叠之处，但税务会计发挥着财务会计所不可替代的作用，因此，税务会计与财务会计的分离，是一种必然趋势。

三、税务会计与财务会计的分离，是一种必然趋势。

1．随着世界范围内经济、科学技术的发展一体化，财务会计也随着发展变化。由早期简单记录发展到一门综合性的学科，由原来计划经济下对单一的会计主体提供信息发展到现在为多方提供信息的学科。税务会计是伴随财务会计的发展而逐步发展和完善，以服务于不同经济主体的需要。而建立税务会计，有利于保证税法的科学性和严肃性，对于促进财务会计有着重要意义。

2．财务会计与税务会计的发展财务会计是随着社会生产发展而不断发展和完善起来的。由最初简单的计量与记录行为发展到对企业经济活动的全过程进行控制和监督，为企业的经营管理、长期决策、强化经营和管理服务的完整的方法体系的学科。

税务会计是随着经济发展、通货膨胀、高利率等，导致货币时间价值的概念产生了重要变化，税收征纳双方都认识到最少纳税原则和最迟纳税原则对国家税收收入和企业经营成果会产生重大的影响，税务会计便由此慢慢地产生了。

我国计划经济下，国企一般只需对政府负责，一切都是政府的，再加上税收制度和税种少而简单，因此税收与财务会计紧密地联系在一起，税法与财务会计制度的目标基本上是一致的，导致财务会计与税务会计高度集中统一。

3．建立税务会计的必然性

①建立税务会计是法律、制度、准则差异的必然要求由于财务会计制度与准则是规范企业的核算行为，保证企业公平竞争的法律手段，其服务对象是企业，为企业本身的生产、经营、决策等服务，而不是政府。而税法是规范纳税人按照税法规定和征收办法，依法缴纳 税款，保证国家财政收入，其服务对象主要是政府。因此，必须逐步分离税务会计，即能保证企业全面、真实核算的需要，也保证国家财税收入的需要。

②实务差异是建立税务会计的客观条件由于税法的影响，导致财务会计在核算上无法脱离税法的影响而全面地反映企业的真实核算，无法提供较有公众利益的财务报告与报表。这些实务上的差异，成为我国税务会计单独设立的前提条件。

③建立税务会计有利于完善税制及税收征管企业配备有专门税务资格会计的人员，并根据税收规定及时核算企业税收，并及时申报纳税，正确履行纳税义务，有助于保证国家税款及时、足额上缴；也有利于税收管理部门对企业税收情况进行检查与监督，有助于税务机关发现税收征管的薄弱环节及税制的不完善之处。

④建立税务会计有利于企业实现利益最大化服务建立税务会计分离，有利于企业进行税收筹划，合法减少应交税款。

⑤建立企业税务会计有利于会计准则向国际惯例靠拢我国新的会计制度逐步与国际会计准则靠拢。但是，如果没有建立相应的税务

会计，税法将影响和制约着财务会计发展进程。

⑥建立税务会计有利于提高劳动生产力根据生产力与生产关系的理论，财务会计与税务会计互相作用程度将影响着社会的生产关系。从上述分析，它们从政策、实务等已存在较多的差异，如果没有解决好财务会计与税务会计的关系，它们将会反作用于生产力。

因此，随着我国社会主义市场经济的逐步确立，以及会计改革和税制改革的不断深入，市场经济的建立，社会公众利益的要求，国际会计准则的逐步趋同以及它们之间存在的差异，已为建立税务会计提供了法律基础、客观条件，财务会计与税务会计相分离已是必然趋 势，既保证企业依法经营及纳税，也能强化征纳双方的管理意识提供了有效途径。

三、税务会计的作用

税务会计的职能制约着税务会计的作用，税务会计的作用又是税务会计的职能在一定的运行条件下的具体体现。税务会计的作用主要体现在以下几个方面：

(一)结合会计核算贯彻税法，有利于发挥税收的作用

税务会计是融税收法律法规和会计核算于一体的特种专业会计，因此，通过对企业的税务活动所引起的资金运动进行会计核算，既可以促使企业按照税法规定，依法履行纳税义务，又可以分析纳税对企业单位的影响，促使企业改善经营管理，调整产品结构，从而充分发挥税收调节生产、调节消费、调节经济的作用。

(二)反映企业纳税义务的履行情况税务会计依据税收法律法规，计算企业的各种应纳税款，并通过会计核算，准确、如实地记录税款形成和缴纳的情况，可以反映企业作为纳税人履行纳税义务的情况。对于负有纳税义务的企业而言，运用税务会计核算资料，可以随时了解本企业履行纳税义务的情况，并可从中发现未按规定计算缴纳税款的问题及原因，进而采取有效措施，以正确履行纳税义务。

(三)监督企业正确处理分配关系

税务会计能发挥会计监督和税务监督的双重作用，促进企业正确处理分配关系。根据会计监督的要求，税务会计有权拒绝有损任何一方利益的不合理的收益分配方案，有权向税务机关反映问题，并应按上级要求进行自查。根据税务监督的要求，税务机关通过税务稽查，根据税务会计提供的信息资料，检查纠正不符合国家税收法律法规的错误行为，以维护税法的严肃性，正确处理有关各方的收益分配关系。

(四)维护国家利益和纳税人合法权益

税务机关可以通过分析一般纳税企业，尤其是有进出El退税业务以及享受减免税优惠待遇的企业提供的有关纳税情况的会计信息，结合自身的税收会计核算资料，对企业的纳税行为实施有效的监督和控制，保证国家的财政收入及时、足额地解缴入库，保证出口退税业务以及减免税待遇的真实性，从而维护国家的经济利益。此外，国家在依法征税的同时，也要根据现行税法规定，明确维护纳税人依法进行税收筹划以及充分享受包括减免税在内的税收优惠政策的合法权益。

(五)促进企业改善经营管理，提高经济效益

税务会计作为企业内部的一种特殊的会计管理活动，其根本目的在于通过核算、监督和参与决策，以改善经营管理，提高企业经济效益。税收是企业外部环境中一个至关重要的因素，也是企业进行经营管理时不容忽视的客观条件。企业对税收方面情况的关注、了解和应用是通过税务会计来实现的。税务会计以税收法律法规、会计准则和会计制度为依据，全面、真实、连续、系统地记录和核算企业生产经营过程中的税务活动，监督税务行为，并参与涉税决策，从而能有效促使企业改善内部经营管理，提高经济效益。

因此，随着我国社会主义市场经济的逐步确立，以及会计改革和税制改革的不断深入，市场经济的建立，社会公众利益的要求，国际会计准则的逐步趋同以及它们之间存在的差异，已为建立税务会计提供了法律基础、客观条件，财务会计与税务会计相分离已是必然趋 势，既保证企业依法经营及纳税，也能强化征纳双方的管理意识提供了有效途径。

第五篇：财务会计与税务会计的差异研究

中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育试点

题目：财务会计与税务会计的差异研究

专业：财务会计 班级：*** 学号：1141001470826 姓名：蔡少清

指导老师： 答辩组成员：

日期： 2013年6月6日

目 录

摘要 财务会计与税务会计的定义..........................................2 2 财务会计与税务会计的核算主体与核算对象差异........................2 2.1 两者的主体差异................................................2 2.2 两者的核算对象差异............................................3 3 财务会计与税务会计的核算依据与目标差异............................3 3.1 两者的核算依据差异............................................3 3.2 两者的目标差异................................................3 4 财务会计与税务会计会计信息质量要求的差异..........................4 4.1 两者的可靠性比较..............................................4 4.2 两者的相关性比较..............................................5 4.3 两者在实质重于形式上的比较....................................5 4.4 两者的重要性比较..............................................6 5 财务会计与税务会计会计要素确认计量原则的差异......................6 5.1 两者历史成本原则的差异.......................................6 5.2 两者在配比原则上的差异.......................................7 5.3 两者在权责发生制原则上的差异.................................7 5.4 税务会计特有的原则...........................................8 5.4.1 合理性原则................................................8 5.4.2 纳税能力原则..............................................8 5.4.3 政策导向性原则............................................9 6 财务会计与税务会计核算程序上的差异................................9 参 考 文 献........................................................10

【摘要】随着我国会计改革和税制改革在不断地深化，2007

年《企业会计准则》的实施和2008年《企业所得税法》的实施，由于会计准则与税法体现着不同的经济关系、服务于不同的对象而存在差异，使得基于会计准则的财务会计与基于税法的税务会计之间的差异呈现日益扩大的趋势。近年来，随着我国社会主义市场经济体制的不断发展和完善，财务会计与税务会计的目标、法律依据、核算原则、会计信息质量要求、会计要素确认计量原则的差异，以及会计核算程序的不同，渐渐造成会计收益与应税所得之间逐渐出现差异，它们对会计事项的要求也出现了分歧。了解二者的不同，可以准确掌握二者实务操作的差异，对于会计人员来说是相当重要的事情，具有较大的经济价值和社会意义。两者的差异导致税务会计和财务会计逐渐分离。

【关键词】财务会计，税务会计，差异

财务会计与税务会计的差异研究 财务会计与税务会计的定义

财务会计是以货币为主要计量单位，运用记账、算账、报账等一系列专门方法，对各单位经济活动进行连续、系统、完整的核算和监督，借以加强经济管理，提高经济效益的一项重要管理活动。

税务会计，也称纳税会计。税务会计不是从来就有的，而是社会经济发展到一定阶段的产物，是用专门的理论和方法来处理应税所得与会计收益差异的一个会计分支。它是以国家现行税收法令为准绳，以货币计量为基本形式，运用会计学的理论和核算方法，连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴纳，即对税务活动引起的资金运动进行核算和监督，以确保税款正确、及时地缴入国库的一门专门会计。税务会计要处理的是税务中的会计问题或会计中的税务问题。

税务会计内容包括：流转税会计，其中包括增值税会计、消费税会计、营业税会计等；所得税会计；其他税会计，具体有资源税会计、房产税会计及关税会计等。其中增值税、所得税会计应是税务会计的主要内容。财务会计与税务会计的核算主体与核算对象差异 2.1两者的主体差异

财务会计是为某一特定的主体（会计实体）服务的，要对特定主体（企业、事业、机关单位等）的经济过程和结果进行确认、计量、记录和报告，它规范了会计工作的空间范围，为会计人员在日常的会计核算中对各项交易和事项做出准确判断、对会计处理方法和程序做出正确选择提供了依据。它是根据会计信息需求者的要求进行会计核算的单位，可以是一个法律主体，也可以是一个经济主体。

税务会计的主体不是一个单一的主体，而是更广泛意义上的会计，它是指依法直接负有纳税义务的基本纳税单位（或自然人），也就是税法规定的独立纳税人。税务会计要以税法为导向，但它要以追求纳税人的最大税收收益为目标。凡是涉及到税收、纳税申报与税款解缴、税收减免和税收筹划等与纳税有关的经济活动，都与税务会计有关，而对纳税人与税收无关的业务不予核算。各税种的税法中都规定了独立的纳税单位（人），但是，由于我国企业法人登记管理制

度方面存在的种种不规范和财政体制的原因，还没有完全做到按规范的法律主体来界定基本纳税单位。

2.2两者的核算对象差异

财务会计核算的对象是企业以货币计量的全部经济事项，包括资金的投入、循环、周转、退出等过程，是企业全部的资金运动，既要反映企业的财务状况，又要反映企业的经营成果和资金变动情况。对纳税人可以用货币表现的经济活 动，不论是否涉及纳税事宜，都要通过财务会计进行核算与监督，以满足国家宏观管理及企业债权人、投资人和经营管理者的需要。

税务会计只核算和监督与计税有关的经济事项，即从纳税人产生经营收入开始，因纳税而引起的税款的形成、计算、缴纳、补退等经济活动的税务资金运动，其核算范围包括经营收入、成本（费用）与资产计价、收益分配、财产与特定行为目的、纳税申报与税款解缴、税收减免和税收筹划等与纳税有关的经济活动，对纳税人与税收无关的业务不予核算，即对纳税申报、税款解缴、税款减免、税收筹划进行专门核算。内容包括：流转税会计、所得税会计、其他税会计，而财务会计则把这些作为附属工作。财务会计与税务会计的核算依据与目标差异 3.1两者的核算依据差异

财务会计主要依据的是企业会计制度和会计准则，按照会计准则和会计制度的程序和方法阻止会计核算和提供信息。企业账面的利润是按会计准则规定所确定的一定期间的收入总额减去相应的成本费用后的余额。企业会计核算方法具有灵活性和弹性；税务会计以税法为基础来核算企业的收入、成本、利润和所得税的会计核算系统。企业当期的纳税所得是按税法规定所确定的每一纳税的收入总额减去扣除的项目后的余额。税务会计必须严格按照税法（条例）及其实施细则的规定运作，不能任意选择或更改。

3.2两者的目标差异

财务会计主要向企业利益相关人（包括银行、债务人、潜在投资者）提供真是相关的信息即财务会计报告，以便于他们决策投资，旨在反映企业真实、完整、公允的财务状况，同时也为国家进行宏观调控提供真实的信息资料。财务会计目

标在整个财务会计系统和企业财务会计系统中具有十分重要的地位，是构建会计要素、计量和报告原则并制定各项准则的基本出发点。财务会计目标的实现方式是提供报表即资产负债表、损益表和现金流量表。

税务会计的目标具有双重性，一方面为税务管理当局提供决策有用的信息，另一方面为纳税企业管理当局提供决策有用的信息。税务会计主要为纳税人和税务管理当局服务，着眼于税务部门提供征税所需信息，处理税务事项，并将会计收益与应税收益间的差异在财务会计系统中进行协调，其目的是保证国家税收的充分实现，调节经济和公平税负，为国家税务部门和经营管理者提供有用信息，旨在依法纳税、税务筹划，使纳税人的经营行为既符合税法，又最大限度地减轻税收负担。税务会计目标的实现方式是纳税申报。

上述目标与法规依据的显著不同，导致了财务会计与税务会计的其他差异。财务会计与税务会计会计信息质量要求的差异

从信息质量和信息披露的角度来讲，财务会计核算的依据是以会计理论和会计惯例为基础的企业会计准则，体现的是投资者实现资产保值、增值的需要，主要满足的是微观企业投资者的需要；而税务会计所依据的税法则是根据国家的整个宏观经济政策和经济发展水平来制定的，体现的是国家宏观经济管理的要求。两者的依据所具有的不同法律效力从某种程度上决定了财务会计信息和税务会计信息质量水平的差别，税收法规排斥会计稳健原则所形成的“务实”精神对会计信息质量具有刚性监督作用。如果企业少报利润，就有偷逃税款的嫌疑，需要承担相应的法律责任；反之，如果企业虚增利润，就要付出多纳税的代价，使经营状况本来不佳的企业雪上加霜。因此，不管企业财务如何变换手段，虚夸的会计利润都要过所得税这一关。从这种意义山说，税法对会计信息质量具有天然的制约、保护和监督功能。而企业会计制度从法律效力上对企业信息质量的保证能力就不如税法。

4.1两者的可靠性比较

财务会计的可靠性要求会计核算要以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认、计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。税法则是在投资存续期间，年末确认 的投资收益应当在实际分配收益时确认；在投资收回或转让时再调整纳入应税所得。税务会计中的实际发生原则是企业所得税法关于税前扣除的基本原则，企业只有实际发生的费用支出才允许税前扣除。

4.2两者的相关性比较

财务会计的相关性要求财务会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在活着未来的情况做出评价或者预测，强调的是会计信息的价值在于满足会计核算的目的即有用性，即与使用者进行的决策有关，并具有影响决策的能力。

税务会计的相关性是指在所得税计算时，税前扣除的支出必须是与取得收入直接相关的支出，即完全是出于政府征税的目的，纳税人可口出的费用从性质和来源上必须与其取得的收入相关，包括：能给企业带来现实的、实际的经济利益的支出，如生产性企业为生产产品而购买的原材料等；另一类是能给企业带来可预期经济利益的流入的支出，虽然企业的这类支出并不直接表现为现实的、实际的经济利益流入，但是如果这种支出所对应的收益是可预期的，那么这类支出也属于与取得收入直接相关的支出，如企业的广告费支出。即税务会计上所强调的相关，只与纳税相关，一项资产只有对最终的税收征管产生影响时，才能纳入考 虑的范畴。同是相关性，在财务会计与税务会计中确实完全不同的涵义。

4.3两者在实质重于形式上的比较

实质重于形式是财务会计一个基本的会计原则，是指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者法律事项的法律形式为依据。而税务会计是以税法为基础的，税法中对任何涉税事项的确认、计量必须有明确的法律依据，必须有据可依，不能估计。税务会计“形式重于实质”，更加重视发票、合同等形式，它主要是指当纳税人的一项安排其形式与实质不一致时，应依据交易的真实本质重塑该交易，从而达到洞察交易的避税实质，确定纳税人的真实纳税义务。

通过上述比较，税务会计中的该原则运用与财务会计中该原则运用有三点不同：① 税法的刚性更强，该原则在税务会计中的运用受到税法的约束；② 该原则在税务会计中的运用直接影响纳税人的经济利益，同时也影响国家的税收收入；③ 在我国的税收实践中，该原则的应用主要侧重于防止因一些客观因素或

纳税人的刻意伪装而产生课税要件的外在形式与内在事实之间产生差异，从而导致税款流失，即其意义主要在于防止纳税人的避税与偷税。一次税务会计是无法完全承认财务会计的实质重于形式原则的，如果税务会计承认其计提的巨额坏账准备金，则所得税税基将受到严重的侵蚀。财务会计刻意根据实质重于形式原则计提坏账准备，但税务会计一班是有限度地承认实质重于形式原则。

4.4两者的重要性比较

财务会计遵循重要性原则。重要性原则要求企业在会计确认、计量过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式，对于次要的会计事项，可以适当简化处理。会计信息应反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。例如，对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序予以处理，并在财务会计报告中予以充分、准确的披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性的和不导致财务会计报告使用者做出正确判断的前提下，可适当简化处理，而且重要性的评价，很大程度上取决于会计人员的主管职业判断。

税法不承认重要性原则，即税务会计遵循法定性原则。在税收方面，由于税基的确定要求是固定的，企业在对资产进行计价时必须按照严格按照税收法律的规定进行认定，如企业所得税三档税率和减免政策，以及所得税法对亏损弥补年限的期限限制，都要求准确地计算应纳税所得额，从而合理地施行相关政策，而且在做会计处理时不能够随意根据主管判断对某些决策影响较小或所占比例较小的资产进行忽略，即只要符合税法规定的应纳税收入，不论其业务事项是否重要，也不论其业务金额的大小，一律按税法规定计征税款。财务会计与税务会计会计要素确认计量原则的差异 5.1两者历史成本原则的差异

财务会计一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，就必然带来大量的纳税调整事项，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。在财务会计中，初始计量采用历史成本的资产，在后续计量中大多会采用其他计量属性进行修正。财务会计对计量属性的选择相对灵活。

而税务会计则坚定地以历史成本为计税基础，其原因在于税款的征纳是法律行为，其合法性必须有可靠的证据做支持。与公允价值相比，历史成本原则确实在某些情况下不能真实反映资产等要素的价值，但是它的可靠性强，在涉税诉讼中能够提供有力的证据，因此，税法一般不会接受公允价值而放弃历史成本，除历史成本不存在时。

5.2两者在配比原则上的差异

财务会计核算中强调收入与费用的因果配比和时间配比，企业在进行会计核算时，某一特定时期的收入应当与取得该收入相关的成本、费用配比。税务会计中也有配比要求，但由于政策导向等因素可能导致不完全配比，因为纳税会计遵循纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入相关。

同时财务会计的配比原则还表现在变更会计政策时，会计准则规定如果累积影响数能够合理确定，应采用追溯调整法进行处理，并将会计政策变更的累积影响数调整为期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。而纳税会计规定纳税人不得因会计政策变更而调整以前的应纳税所得额和应纳税额，也不得因此而调整以前尚未弥补的亏损。

5.3两者在权责发生制原则上的差异

财务会计以权责发生制为核算基础，强调收入是否实际发生，以应收、应付作为确认收入费用的标准，能使收入费用恰当的配比，会计上确认的收入不等于企业增加的现金流入量，会计上确认的费用也不意味着企业的现金流出量，企业各期的会计利润不代表当期可支配的净现金资源，便于真正反映企业各期的经营成果，使会计信息更加准确、相关和有用。且会计人员基于自身的理解或情况的特殊性，对某些相同的经济业务可能有不同的表述方法，以致出现不同的会计结果，这是会计方法灵活性和会计准则、制度具有弹性的正常表现。例如，确定融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值，借记“固定资产”等科目，按最低付款额，贷记“长期应付款——应付融资租赁款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。

按照重要性原则，税务会计虽然也是以权责发生制为主，但为了体现税收强

制征收的特性，税务会计中的权责发生制在特定情况下要以收付实现制来修正，以保证应纳税所得额计算更加科学合理。按照税法规定计算所得税额并向税务部门申报，其会计处理具有强制性、客观性和统一性，一般不会出现模棱两可的情况，也不允许在计算口径和方法上有悖于税法规则。例如，以融资方式租入的固定资产，按照租赁协议或合同确定的价款，加上运输费、途中保险费、安装调试费，以及投入使用前发生的利息支出和汇兑所以后的价值计量，这种规定体现了便于操作的特点，可以有效地保证会计数据的可靠性。又如，税法对于已经发生的公益性捐赠支出应按照当年利润总额的12%之内扣除，超过的部分不得抵扣，这就是对权责发生制的部分否定。税务会计在规定各项目的征收细则时，则表现为权责发生制与收付实现制并用，比应收应付标准更加准确，即操作简便，又可防止纳税人偷税漏税。

5.4税务会计特有的原则

5.4.1 合理性原则

合理性原则是企业所得税税前扣除的一项基本准则，是建立在税前扣除真实性和合法性原则基础之上的。它要求税前扣除的支出必须是合理的支出，否则要进行纳税调整。所谓“合理”的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者资产成本的必要和正常的支出。合理性原则的规定赋予了税务机关相应的调整权，防止企业利用不合理的支出调节利润，规避税收，为全面加强我国反避税工作提供了依据。

5.4.2 纳税能力原则

税务会计上确认收入的实现主要考虑企业是否具备纳税能力，已具备纳税能力的应确认为收入，尚未具备纳税能力的可暂不确认。例如，分期收款销售商品在财务会计上确认收入的时间为发出商品时，而税务会计以企业是否具备实际的纳税能力为标准来确认收入的实现，即纳税义务发生时间为合同约定的收款日期的当天。纳税能力又不完全等同于税款支付能力，与企业的其他费用支出有所不同，税款支付必须全部是现金支出，因此，在考虑纳税能力的同时，也应考虑税款的支付能力。税务会计在确认、计量和记录收入、成本和费用时，应尽可能选择保证税款支付能力的会计处理方法。

5.4.3 政策导向性原则

税法制定的目的是规范国家与纳税人之间在征纳税方面的权利和义务，保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的经济秩序，保证国家的财政收入。因此，税法在某种程度上是国家政治、经济、社会政策的体现。例如，为了维护法律体系所倡导的社会道德风尚，规范企业生产经营行为，税法规定不合法的罚款、罚金等不得税前扣除；为了保证国家税收利益，防止纳税人偷税、漏税，规定了扣除标准；为了促进技术创新和科技进步，规定了税率优惠和加计扣除政策。财务会计与税务会计核算程序上的差异

财务会计规范化的程序是“会计凭证——会计账簿——会计报表”的顺序。凭证、账簿额报表之间有密切的逻辑关系。税务会计核算的是与纳税有关的经济活动，主要划分为以下四个环节：确定计税依据，不同税金种类有不同计税依据，如增值税的计税依据是不含增值税的销售收入，所得税的计税依据是应税所得等；计算税款，根据计税和税法规定税率以及减免条款，计算企业的税额；税款的申报、缴纳和清算；税款的账务处理，即对企业纳税活动做出真实的会计记录。尽管财务会计与税务会计存在许多差异，但任何税务会计的处理结果均对企业的财务状况产生影响，比如应纳所得税的计算一般是将会计利润加减相关调整项目后，调整为应纳税所得额。

参 考 文 献

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