会计毕业论文我国上市公司治理对会计信息的影响

第一篇：会计毕业论文我国上市公司治理对会计信息的影响

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第二篇：浅析我国上市公司会计信息透明度毕业论文

目 录

摘 要 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„Ⅰ

一、引言.................................................................1

（一）选题背景及研究意义..............................................1

（二）国内外研究现状及分析............................................1

（三）论文结构及主要研究内容..........................................2

二、会计信息透明度的概述.................................................2

（一）会计透明度的内涵................................................2

（二）会计信息透明度的特征............................................3

三、我国上市公司会计透明度的现状.........................................3

（一）会计信息披露不及时..............................................3

（二）会计信息披露不充分..............................................4

（三）会计信息披露不真实..............................................4

四、造成我国会计信息透明度低的原因.......................................5

（一）审计的独立性不高................................................5

（二）相关法律法规不完善..............................................5

（三）企业内部问题....................................................6

（四）缺乏事后惩罚机制................................................6

（五）会计准则质量不高................................................7

五、对美国会计信息透明度的经验借鉴.......................................8

（一）中美行业自律监管模式的对比......................................8

（二）审计和非审计业务逐渐分离........................................8

（三）会计准则的制定..................................................9

六、提高上市公司会计透明度的措施及方法...................................9

（一）注册会计师减少其过失和防止欺诈..................................9

（二）完善我国目前现有的法律法规.....................................10

（三）完善公司内部治理结构...........................................10

（四）加大事后惩罚机制...............................................11

（五）完善会计准则...................................................11 结 论..................................................................13 参考文献................................................................14

浅析我国上市公司会计信息透明度

摘 要 随着经济全球化和资本国际化流动的加剧，各国会计准则之间的差异、信息披露制度的完善及相关会计问题引起了人们更多的注意。会计透明度的研究，能促进中国未来会计准则制订和完善以及健全会计信息披露制度，进而增强中国的会计透明度，促进资本市场的健康发展。

当前，我国企业特别是上市公司的会计透明度不高。不透明的会计信息严重影响了其相关使用者的利益，影响到社会主义市场经济的健康发展。会计造假事件频发，揭示了我国上市公司会计信息透明度不高的严峻现状，投资者、债权人等的利益受到了严重的损害。提高信息质量，加强信息披露，增强会计透明度以保护利益相关者，是现阶段亟待解决的重要问题，也有助于我国资本市场的健康发展。本文从会计透明度的概念出发,逐步分析指出透明度原则对我国上市公司的重要性及针对我国会计行业透明度不断下降提出了相关的解决措施。

关键词 会计信息 信息披漏 上市公司 透明度

I

II

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一、引言

（一）选题背景及研究意义

1、选题背景

会计透明度概念的提出是对会计信息质量标准和一般意义上的会计信息披露要求的发展。会计透明度是一个关于会计信息质量的全面概念，包括会计准则的制订和执行、会计信息质量标准、信息披露与监管等。

会计信息披露是降低信息不对称的主要途径，是证券市场正常运行的基石，其质量的高低对证券市场资源配置的效率有重要影响。即使是在成熟发达国家的资本市场，会计信息透明度问题仍然不容忽视。2001年12月，安然公司因会计信息舞弊曝光轰然倒塌，引起了世人的瞩目。随后世通、施乐、环球电讯、北电网络也深陷其中，成为会计信息舞弊家族中的一员。我国证监会自1993年起颁布了一系列会计信息披露法律制度，取得了明显的成效。但是，我国上市公司会计信息披露质量尚存在很多问题，部分上市公司控股股东利益侵占，管理者利用信息不对称进行盈余管理，操纵利润，提供虚假的会计信息。从深圳原野、银广夏再到中海集团、亚洲传媒，中国上市公司财务舞弊问题一直是资本市场的“毒瘤”，极大挫伤了广大投资者的信息，引发了中国资本市场“诚信危机”。

2、研究意义

会计透明度是一个关于会计信息质量的全面概念，是衡量公司会计信息质量的综合性指标。而提高会计透明度则是一个系统的涉及多方面因素的复杂工程，需要法律环境的完善，需要高质量会计准则的制定，需要公司治理结构的合理构成，需要严格的外部监管体系的建立等等。本文通过分析目前我国资本市场会计信息披露的现状，以我国上市公司为例，说明了提高会计透明度对我国证券市场的重要性。由于我国目前会计信息透明度较低，在这种背景下，规范上市公司的信息披露行为，提高上市公司会计信息透明度，不仅有利于我国证券市场健康持续发展，为投资者创造良好的投资环境，为公司树立良好的形象，也可为公司融资提供一个良好的外部环境。在此基础上，对会计信息透明度与公司绩效的关系研究，也具有较大的理论价值和现实意义。

（二）国内外研究现状及分析

1、国内外研究现状

2001年1月，普华永道发布了一份 关于“不透明指数”的调查报告。该报告以35个国家(地区)为调查对象，从腐败、法律、财经政策、会计准则与实务、政府管制等五个方面对不透明指数进行评分和排序。在这份研究报告所调查的35个国家(地区)中，中国被列为透明度最低的国家。中国的“不透明指数”为87，位居35个国家之首，远远高于不透明指数最低的新加坡(29)和美国(36)，作为会计研究者，人们还注意到:在

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普华永道“不透明指数”的分项调查中包括了会计准则与实务(含公司治理与信息披露)的“不透明”研究。根据该报告，中国的“会计不透明指数”为86，仅次于南非(90)，会计透明度与其他国家相比有明显的差距。

2、国内外研究启示

会计的目的在于向企业外部主要利害关系人(包括投资者、监管者、社会公众、雇员、主要的供应商和客户)提供对投资、信贷、监管或其他决策有用的信息。从经济学角度来看，会计信息有助于提高资本、资产和其他资源的配置效率，降低交易成本，有助于形成契约上的事后(ex一post)解决机制。纵观会计(信息)的研究发展，经历了20世纪70和80年代的相关性与可靠性的讨论，新世纪会计信息披露问题的普遍关注，到近几年来的会计信息透明度的研究。本文从中国目前的现状出发，分析了我国上市公司会计透明度低的原因，并针对这些原因提出了一些看法和解决措施。

（三）论文结构及主要研究内容

本文对提高上市公司会计透明度的措施及方法进行了详细的分析研究，首先对我国会计信息透明度的现状进行总结，然后对造成我国会计信息透明度低的原因进行分析，同时借鉴美国会计信息透明度的经验，提出了提高上市公司会计透明度的措施及方法。

本文研究的内容可以分为五个部分：

第一部分为绪论，首先引出了本文要探讨的问题，然后提出了本文的有可能创新的地方，分析了会计信息透明度的研究现状。

第二部分为理论背景，介绍了会计信息透明度的研究背景及意义，整理了会计信息透明度的相关理论。

第三部分为对我国上市公司会计透明度的现状分析，包括会计信息披露不及时，会计信息披露不真实，会计信息披露不充分等现状。然后分析归纳了造成我国会计信息透明度低的原因。

第四部分为借鉴美国会计信息透明度的经验，提出了提高上市公司会计透明度的措施及方法。

第五部分为本文的最终结论，对本文的实证分析结果进行总结，得出本篇论文最终的实证结论。

二、会计信息透明度的概述

（一）会计透明度的内涵

巴塞尔银行监管委员会于1998年9月发布的“增强银行透明度”研究报告中，将透明度定义为:公开披露可靠与及时的信息，有助于信息使用者准确评价一家银行的财务状况和业绩、经营活动、风险分布及风险管理实务。该报告进一步讨论认为，披露本身必然导致透明；为实现透明，必须提供及时、准确、相关和充分的定性与定量信息披

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露，且这些披露必须建立在完善的计量原则之上。透明信息的质量特征包括:全面、相关和及时、可靠、可比、重大。

会计透明度应当包括以下三层含义：(1)有一套清晰、准确、易理解、普遍认可的会计准则和有关会计信息披露各种监管制度体系；(2)对会计准则的高度遵循；(3)对会计信息使用者提供准确信息，能够便利地获取有关财务状况、经营成果、现金流量和经营风险水平的信息。总之，会计透明度是一套全面的会计信息质量标准和一个进行会计信息全面质量管理的“工具”。

（二）会计信息透明度的特征

会计信息透明度具有可靠性和相关性。

会计国际会计准则中对可靠性的判别标准为“当信息没有重要错误或偏向，并且能够如实反映其拟反映或该反映的情况供使用者作依据时，信息就具备了可靠性。”“没有重要错误”，指的是技术上的正确性；“没有偏向”，指的是立场上的中立性；“如实反映”，则指结果上的真实性。只有当会计信息反映了其所打算反映的内容，不偏不倚地表现了实际的经济活动和结果，既不倾向于事先预定的结果，也不迎合某一特定利益集团的需要；能够经得起验证核实，才能认为是具有可靠性的。

会计信息相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。相关的会计信息应当有助于使用者评价企业过去的决策，证实或者修正过去的有关预测，因而具有反馈价值。相关的会计信息还应当具有预测价值有助于使用者根据财务报告所提供的会计信息预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量。会计信息质量的相关性要求，需要企业在确认、计量和报告会计信息的过程中，充分考虑使用者的决策模式和信息需要。但是，相关性是以可靠性为基础的，两者之间并不矛盾，不应将两者对立起来。也就是说，会计信息在可靠性前提下，尽可能的做到相关性，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。

三、我国上市公司会计透明度的现状

普华永道发布的关于“不透明指数”的报告中，中国被列为透明度最低的国家。近年来，很多上市公司为吸引投资者，树立良好的公司形象，都倾向于披露对公司有正面影响的“好”的信息，当公司业绩下滑或者是出现预亏事项时则选择尽量拖延报告时间甚至隐瞒不报。目前，导致我国会计信息透明度低的主要原因是信息披露不及时、不充分、不真实。

（一）会计信息披露不及时

会计信息具有时效性，过了有效期的信息，其价值将大为降低。上市公司信息披露

兰州理工大学继续教育学院毕业论文 的滞后、虚假和遗漏司空见惯，定期报告不及时，每年2月28日预亏公告截止日过去后，仍有少数公司还在陆续地发布预亏预警公告。近几年，随着证券监管力度的加强，上市公司靠信息披露时间差来谋取利益的行为已受到严格控制，但此类现象仍不乏存在而且手段更具有隐秘性。

在股票市场上，如果上市公司的信息披露缺乏及时性，就会给内幕交易和操纵市场行为创造机会，从而使中小投资者利益受损，目前《公开发行股票公司信息披露实施细则》中规定：股份有限公司提供的中期报告，应于每个会计的前6个月结束后60日内编制完成，报告应于每个会计结束后120日内完成。但是这一规定给上市公司提供了宽松的时间，在这么长的一个期间里，很容易造成一些不合理的内幕交易，并使投资者不能及时得到相关信息。特别是对小投资者来说，更会加剧他们投资的风险和投资的危机。由于股市监管机构往往难以准确确定一些重大事件到底什么时间发生，在这样一种情形下，公司就可能根据自身利益需要而自行选择时机披露重大事件，而不是及时披露，从而降低了相关信息及其他信息的及时性，直接影响到众多投资者的切身利益。

（二）会计信息披露不充分

会计信息的正确披露有利于投资者做出正确的判断和选择，降低不利的预期，但是会计信息的充分披露却无疑增加了上市公司的成本，而且有可能会将商业机密等透漏给竞争对手，降低自己的竞争优势。比如，对环境造成污染的水泥行业一般不会披露对环境的评估，或者有意隐瞒募集资金的使用情况，而且对于一些直接决定投资者预期和上市公司未来发展的重要信息选择保留不予披露。这直接影响了会计信息的披露的完整度，也影响了各界对上市公司的了解，进而影响上市公司的发展前景。

上市公司存在对公司的会计信息披露不够充分的问题,主要表现为:对关联企业之间的交易信息披露不充分；对企业偿债能力的揭示不够充分；对企业的对外担保情况或有负债的具体内容进行隐瞒；对资金投放去向和利润构成的信息披露不够充分；存在大量应收账款情况,却不对应收账款的构成进行分析；借保护商业秘密为由，隐瞒对企业不利的会计信息，尤其是涉嫌违规行为的披露等。

（三）会计信息披露不真实

会计信息对企业尤为重要，特别是上市公司。上市公司本身就是追求利益最大化的经济人，提供真实会计信息的许多上市公司将无法保住上市资格或获得配股资格，难以筹措到资金。在这种情况下，很多上市公司为了公司的利益和声誉，不断地粉饰自己的业绩，将自己的亮点和优点无限的放大、宣传，同时对自己的瑕疵和漏洞想尽办法掩盖，以此让公司的股票、证券保持稳定增长，蒙蔽股东、欺骗广大股民。美国的“安然事件”就是一个典型的例子，安然公司曾经是世界上最大的能源、商品和服务公司之一，名列《财富》杂志“美国500强”的第七名，自称全球领先企业。安然的发展历史犹如一部

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活生生的现实版“穷小子实现美国梦”典型。从1990年到2000年的10年间，安然的销售收入从59亿美元上升到了1008亿美元，净利润从2.02亿美元跳升到9.79亿美元，账面价值也从每股4.01美元涨到了13.76美元。然而真正使安然公司在全世界声名大噪的，确是使这个拥有千亿资产的公司2002年在几周内破产的持续多年精心策划、乃至制度化系统化的财务造假丑闻。安然公司做了假账，虚报盈利，误导投资者投资，给广大股民造成了很大的损失，由此可见会计信息的真实披露在资本市场十分重要。

四、造成我国会计信息透明度低的原因

（一）审计的独立性不高

审计包括内部审计与外部审计两个方面，作为证券市场的见证者会计师事务所在市场信息披露中发挥着独特的作用。广大的投资者能否得到可靠、真实的信息很大程度上取决于注册会计师的审计意见。近年来，会计师事务所的弄虚作假、徇私舞弊也成了会计透明度低的一大重要因素。会计师事务所大多是以盈利为目的的，所以它在遵守行业道德的同时也会把经济利益放在首位，而经济利益却恰恰影响着审计的独立性。每年都有不少的会计师事务所和注册会计师因做假账等原因被行业内通报批评和训诫。究其原因，均是因审计独立性不高而导致问题的发生。

众所周知，独立性是注册会计师的精髓，一旦独立性受到威胁，那么审计的结果也可想而知了。虽然我国出台了独立审计准则使审计质量有了很大的提高，但由于会计制度存在漏洞等原因会计信息质量并没有提高。当前我国注册会计师行业的发展正面临难得的政治环境、政策机遇和自身良好发展基础所提供的新发展的动力。如果不能提高审计的独立性，将会严重影响注册会计师行业的发展。

（二）相关法律法规不完善

我国目前有关会计的法律法规主要有《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》、《刑法》等。虽然看似国家颁布的相关法律条文很多，但是对某些会计概念还是没有一个明确而统一的规定，导致仁者见仁、智者见智，不同的人有不同的界定方式。很多人便利用这个漏洞弄虚作假，致使会计信息披露不充分不透明。

政策的不完善导致会计信息披露不规范。我国的法律体系尚不完善，这一点在证券市场的立法上表现得十分明显。目前我国制定与上市公司信息披露法规有关的机构有:全国人大、国务院证券委、中国证监会、财政部和国家体改委等五大部门。政出多门造成部门之间相互协调困难，权责界定不清，必然导致上市公司的行为缺少有效的监督。尽管中国证监会颁布了多项信息披露的准则，但作为报告主要部分的财务报表及财务报表信息的生成则是根据财政部会计制度制定的。由于两者职责不明又缺乏协调和沟通，披露要求缺乏一致性，造成执行中的混乱，给披露虚假信息创造了可乘之机。会计制度、证券市场相关制度不完善为虚假会计信息的产生和披露提供了诱因和可能。目前，我国

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上市公司的会计准则、制度在具有统一性的同时还兼顾一定的灵活性。如高估资产、延长递延资产摊销期、潜亏挂账变更会计处理方法，以实现虚增利润。

（三）企业内部问题

1、公司内部结构混乱

我国的上市公司内部环境导致其从上到下形成了一个利益共同体，各部分为牟自利，工作重点均会向着同一个方向发展。内部控制已然起不到应有的作用，从而使得会计信息披露的质量难以依靠公司的内部控制来制约与规范。首先，董事会结构不合理，董事会中大股东完全掌控着决策权，使得董事会内部权能失衡，同时，董事会和管理层人员重叠兼顾，导致自己监督自己的现象出现，董事会原本的监督功能削弱，造成制衡缺失和监督不利，董事会形同虚设。其次，由于我国目前对管理层人员业绩评价的指标单一，以公司利润为唯一评价标准，当公司经营状况不佳时，出于自身利益的考虑，管理层人员必然提供虚假信息为自己牟取最大利益。第三，监事会对信息披露的监督作用难以发挥，在地位上，监事会与董事会平等，但我国上市公司监事会成员基本来自股东代表和职工代表，这些人员在行政关系上也受制于董事会和管理层，监事会没有独立性，不能处于第三方的立场，监督作用也就难以实现。

2、企业弄虚造假

企业的经营目标是实现财富、利润的最大化。为了追求自身的最大利益，他们甘冒违法的风险，在会计处理过程及提供的经济数据上做手脚，以达到欺蒙国家、社会、投资者的目的。首先在企业筹资时，为了能通过投资人及债权人的考核，而人为地制造不真实的会计信息。其次，在企业缴纳各种税费时，运用各种手段逃避税收。如利用虚开增值税发票或不开发票的办法，达到减少费用，增大其利润，对于所得税采取减少利润，增大存货的方法来减少缴纳的税收。

上市公司会计舞弊通常是与舞弊的动机和潜在的机会相联系的。舞弊的动机有经济性和非经济性之分，但经济利益驱使是上市公司会计舞弊的最根本原因。在巨大的利益诱惑下，有些上市公司为了获得通过正常经营渠道无法得到的超额利益，从股票市场上“圈”到更多的资金，目无法纪，肆意编造虚假会计信息;而有些中介机构、管理部门为了从中“分得一杯羹”，增加自己的收人和利益，在虚假会计信息生成和传播过程中，也扮演了不光彩的角色。我们以股份公司的成立、上市为线索，对虚假会计信息的产生、披露进行分析。

（四）缺乏事后惩罚机制

事后惩罚起一种威慑作用。从我国目前已有的《公司法》、《证券法》等法律来看，对于违法违规者的处罚程度与形式无非就是警告、建议撤职或终身禁入，最多也不过是一罚了之，根本不足以起到应有的惩戒作用。违规成本太低造成了上市公司违法违规现象屡禁不止。事后惩罚机制薄弱使会计造假者的预期收益大于预期成本。另外，由于没

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有惩罚性的民事赔偿责任，对为数众多的中小股东要求赔偿因虚假会计信息而蒙受的损失，在法律上也没有提供可操作的程序。另外，还有其他原因，比如由于我国《公司法》等相关法律对公司的上市资格、配股、挂牌等作了规定，某些企业受经济利益的驱使，便有了“财务包装”的动机，这也会导致会计信息透明度降低。

200***05年2006年2007年2008年上市公司违规记录图4.1 上市公司违规统计表

（五）会计准则质量不高

我国会计准则是政府而不是民间制定的，会计准则从一开始就具有明显的政府主导特点。我国的会计准则质量不高主要表现在以下两个方面：

1、固有的估计和专业利断

会计学本身不是一门精算科学，允许有大量的估计和专业判断，会计估计和会计判断越接近实际，会计核算和会计报告就越能反映会计主体的真实财务状况和经营成果，但无论如何都只能做到通近实际情况而不是完完全全的实际情况。会计核算中估计和判断的存在，使得会计信息或多或少不能真实、准确地反映会计主体实际的财务状况和经营成果。

2、会计核算方法的可选择性

准则制定者提供多种会计政策和核算方法，是为了企业可以根据自身实情做出恰当的选择，但同时也给了其通过会计政策选择进行盈余管理和利润操纵的机会，甚至导致会计信息失真。通过对会计政策的选择，企业管理者可以调节利润，达到自己的预期值。比如存货发出计价的先进先出法、平均计价法等，固定资产折旧的直线折旧法、加速折旧法，存货、固定资产、长期投资等的期末计价等方法的选择，都会影响到企业的利润。

3、会计准则的滞后性

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会计准则相对于证券市场的需求存在着一定的滞后性，通常情况是，会计披露作假发生后，证监会等机构进行查处时，发现没有相关准则制度作为依据，在此背景下，一些准则才得以出台。如关联方交易准则的公布，就与证券市场危机不无关联：琼民源利用关联交易虚增收入5.66亿元，虚增利润5.4亿元，虚增资本公积6.57亿元，以此作为利好消息，进行自我炒作，事件发生后，相关机构才基于此案例出台了关联交易准则。

五、对美国会计信息透明度的经验借鉴

（一）中美行业自律监管模式的对比

1、美国行业自律监管模式

美国的注册会计师行业自律监管模式之所以能维持几十年不动摇，关键在于市场中的制衡力量在规范行业行为中起着真正决定性作用，政府监管只是一个重要的辅助措施。当然，制衡力量要切实发挥作用，还要有良好的制度与环境为前提，包括无限责任合伙人制度，以质量和公信力为标准的竞争环境以及独立的司法制度。而自律监管模式难以为继的原因，也正在于市场中的制衡力量不能切实发挥作用。

2、中国行业自律监管模式

目前，中国会计师事务所的业务承接往往是由行政权力决定的，立业的基础是权力而不是诚信，质量的竞争也就变成了权力的竞争，人们不再有动力去提高执业质量。再加上司法力量的缺失，市场制约力量薄弱，监管的重任只好由政府来承担了。但是，对于会计行业来说，政府管制机构处理会计专业信息的效率远远不如市场机制。从美国的会计改革来看，应当加强我国的行业自律，同时要保持适当的政府介入是我国会计改革的一个势在必行的措施。

（二）审计和非审计业务逐渐分离

1、美国的审计和非审计业务

美国这次会计改革的一个重大举措就是限制会计师事务所，同时从事审计和咨询等非审计业务。不可否认，这对减少会计师事务所参与上市公司造假的机会与概率提供了制度上的保证。美国发生监管体制变化的前因就是因为会计师事务所的审计与非审计业务进行混淆。使得事务所的主体不清，使得美国会计行业的诚信度下降。

2、我国的审计和非审计业务

我国的会计师事务所长期以来也是审计与非审计服务相混淆的。这种现状目前已经暴露出其存在很大的弊端。首先，审计与非审计业务相混淆容易造成我们事务所在审计主体上发生错位。其次，审计与非审计业务的混淆导致事务所在主体业务与非主体业务发生偏倒。国外的改革措施对我国的会计制度改革带来深刻的启示：我国会计师事务所的审计业务与非审计业务应该在适应市场经济发展的基础上逐渐地进行分离，规范会计市场和审计市场，最终形成独立的审计机构和独立的会计服务公司，根据二者不同的职

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能，确立不同的经营内容。

（三）会计准则的制定

美国会计准则的制定是基于经济发展的前提下，但是这种情况下制定的会计准则过于复杂与繁琐，虽然对会计估计和会计判断提出了较多的数量标准和判断标志，但企业仍可以通过精心策划“业务安排”和“组织设计”来绕过规则的束缚，利用会计信息的复杂性掩盖经济实质。因此，对于会计准则的完善应注重经济事项的实质，而不是形式上的细微差别，在涉及公司具体实际时，应强调实质，允许在准则约束的框架下进行合理的专业判断。此外，还应该简化会计披露模式、裁减冗余信息、对核心信息增大披露频率以及简化整个会计披露模式。

六、提高上市公司会计透明度的措施及方法

（一）注册会计师减少其过失和防止欺诈

1、提高注册会计师的独立性

独立性是注册会计师执行审计业务的灵魂，独立性包括实质上的独立和形式上的独立。注册会计师与客户间若存在经济利益、自我评价、关联关系或外界压力等可能损坏独立性的因素，就很可能影响客观、公正的立场，难以完全按审计准则进行审计工作。注册会计师保持实质上的独立性，这种心态能使审计意见不受有损于职业判断的任何因素的影响，做到公正行事，保持客观和职业谨慎。注册会计师保持形式上的独立性，避免出现重大的事实和情况，致使拥有充分相关信息的理性第三方合理推定会计师事务所或鉴证小组成员的公正性、客观性或职业谨慎性受到威胁。为了保持注册会计师的独立性，按照独立性规范的要求，会计师事务所、鉴证小组成员有义务识别和评价可能对独立性产生威胁的各种环节及关系，并采取适当行动消除这些威胁或运用防范措施将其降至可接受水平。

2、保持应有的职业谨慎

在所有注册会计师的审计过失中，最主要的是由于缺乏应有的职业谨慎而引起的。保持应有的职业谨慎态度是注册会计师独立审计准则和职业道德规范的重要内容,也是注册会计师履行审计责任、确保审计质量的内在要求。在执行审计业务过程中，未严格遵守审计准则，不执行适当的审计程序，对有关被审计单位的问题未保持应有的职业谨慎，或为节省时间而缩小审计范围和简化审计程序，都会导致财务报表中的重大错报不被发现。因此，注册会计师在日常的工作中一定要做到小心谨慎，认真的对待每一项工作乃至每一个数据。

3、强化执业质量控制

许多审计中的差错是由于注册会计师失察或未能对助理人员或其他人员进行切实的监督而发生的。对于业务复杂且重大的委托单位来说，其审计是由多个注册会计师及

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助理人员共同配合来完成的，如果他们的分工存在重叠或间隙，又缺乏严密的质量控制，就会发生过失。所以，审计人员应当遵守审计机关的继续教育和培训制度，参加审计机关举办或者认可的继续教育、岗位培训活动，学习会计、审计、法律、经济等方面的新知识，掌握与从事工作相适应的计算机、外语等技能，从而不断地提高自身专业能力和业务水平。

（二）完善我国目前现有的法律法规

首先，协调《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》、《刑法》等法律规定对注册会计师法律责任的不同规定，尽可能使之趋同。其次，广泛推行和实施《企业会计制度》，应以企业建立完善的法人治理结构和具备完善、有效的内部控制制度为前提。如果对这一问题认识不足，必将引起新情况下的会计信息失真，如滥用计提资产减值准备的规定来蓄意调节利润，从而人为造成不同会计期间的损益大起大落的可能性。然后，适应网络经济发展的客观需要出台相应的会计法律法规时应注意其内容的前瞻性。信息化技术在财务会计领域中的发展与运用，尤其是网络财务或电子商务会计的出现，必将对现行的一系列会计法规的建设与完善产生深远的影响，相应的法律法规需及时出台。现行的会计法律法规在修订过程中也要认识到这一问题，并增加其内容的前瞻性。最后，对我国目前现有的法律法规进行补充完善，尤其是涉及到会计中的模糊条文、概念及重大漏洞。

（三）完善公司内部治理结构

我国上市公司绝大多数是由原国有企业改制而来的，股权结构呈现出公有产权占主体的特征，国有股权比例过高。国有股股东凭借自己的表决权优势，不仅可以在股东大会上“一股独大”，而且还可以在董事会、监事会和经营管理机构中全面实施内部人控制。国家股绝对控股削弱了其他股东在公司治理结构安排上的权利，不利于提高会计信息透明度，增进公司的盈利能力。

1、建立合理的股权结构

合理的股权结构是公司稳定的基石。在实践中，合理的股权结构常为一个公司三个股东。即大股东40%，两小股东30%，30%，或者两大股东40%，40%，一小股东20%，三足鼎立，三方均衡的布局。在一个公司三个股东的以上两种股权结构下，不存在一股独大的现象，这是因为另外两个股东发挥了很大的均衡的作用，另外两个股东所持股份相加，则均超过了大股东40%的股份。因而，在大股东侵犯小股东利益的现象发生时，则会出现小股东相互联合，以更大发言权制约大股东的现象，从而，也因此实现了公司的稳定。

创造条件，引导上市公司中第一大股东降低持股比例，鼓励非国有法人资本、民间资本和境外资本投向国有企业，降低企业中国有资本持股比例，促进公司股权多元化，解决一股独大的问题；积极发展机构投资者，允许基金、保险、养老金机构持股，促使

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两者同步推进；鼓励分散的股东结构，推动国有股法人股上市流通，促进公司控制权市场的形成；建立健全企业内部控制制度，切实保证内部控制制度的有效实施，提高会计信息质量和透明度。

2、规范股东大会运作

首先，在股东大会管理模式上，积极推行累计投票权和网上股东大会制度，保障中小股东的权益。随着信息科技的迅猛发展，互联网成为信息交流的重要平台。同时，股票和债券等有价证券交易实现了电子化和网络化，使得中小投资者数量激增，这确保了中小股东维护自身利益以及召开网上股东大会的技术可行性，保全了其利益。其次，在董事会管理模式上，建立健全独立董事制度。众所周知，董事会在公司治理层面起着核心作用。董事会的有效用作是确保会计信息透明度的关键所在。独立董事可以利用其独立性以及专业知识为董事会决策服务，避免董事会受到大股东的操纵；最后，必须充分发挥董事会的职权和职能。按照相关法律规定，上市公司监事有权对公司的会计记录和账簿进行调阅，对会计记录和账簿中存在的问题有权要求相关负责人进行解释说明，监事或监事会有权代表股东或公司对董事和高级管理人员的违法行为进行诉讼等。但是在现实生活中，上市公司监事在行使上述职权时往往只是局限于形式，并未切实履行相关职能。同时，监事会相关机构应当吸收公司职工代表、中小股东代表、社会中介机构和有责任感的社会人士参加，以满足各种利益相关者的需求。

（四）加大事后惩罚机制

法律责任的缺位使得事后的惩罚机制失去应有的威慑作用，事后的惩罚机制使得任何已经提供不透明会计信息的尝试者，将为其不法行为“买单”。当企业在考虑不遵循现有的行业会计准则时，其潜在的收益是可预期的，而我国目前对会计透明度不高的经济处罚较低，更没有惩罚性机制，才导致越来越多的人无视法律。因此，必须加强执法的力度,特别是惩治的力度，明确会计责任和法律责任只是解决了谁对企业会计信息的质量承担责任、哪些会计行为是违法的以及违法后应承担什么法律后果等问题,为追究会计责任提供可操作的法律依据。此外，还应加大惩罚力度,使得违法者的风险和成本提高,从而减少违法行为,这是至关重要的。对那些提供不透明会计信息者，除了给予一定程度的经济处罚外，对情节严重者还应给予行政处罚，以儆效尤，让那些蠢蠢欲动者望而却步。

（五）完善会计准则

完善会计准则和企业会计制度，加强对上市公司会计业务和会计信息披漏的法律责任约束。在会计准则和会计制度中明确对货币资金会计舞弊行为的法律责任认定和相应的惩罚措施，可以从制度源头上控制货币资金会计舞弊行为的发生。完善的会计准则是提高会计透明度的基本前提。近年来，我国在会计准则国际化以及会计理论研究方面己经取得很大的进展，但仍须在以下方面进行改进：

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1、进一步完善已制定的会计准则

在可靠性得到保证的前提下，适当增加报表附注披露的内容，增加对某些重要会计信息的披露要求，如金融工具的公允价值、每股收益的计算方法、分部报告等，同时严格规定各种会计核算方法的使用范围，减少可供选择的会计核算方法的数量，对于变更会计核算方法的行为严格要求充分披露。进一步健全我国的会计准则体系，针对新的企业业务模式发展新的会计准则；进一步完善会计准则的制定过程，增强其制定过程的透明度，以增加会计准则的权威性、代表性与科学性。

2、建立财务会计概念框架

加强以财务会计概念为主的财务会计基础理论研究，建立一个财务会计概念框架，并以其作为参照，对中国会计准则的制定进行指导，避免会计准则之间相互矛盾；将“决策有用观”作为制定会计准则的指导思想，制定专门的税务会计法规来满足国家税务征收的需要，实现税务与会计准则的脱离，使会计准则更加满足投资者和债权人的需要；第五,在充分考虑中国国情的前提下，借鉴国际会计准则和其他国家会计准则的成功经验，加快中国会计准则与国际接轨的步伐。

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结 论

综上所述，各国国家制度的差异和一些人为因素的影响导致了各国的会计准则也有所不同，但是各个国家都存在不同程度的透明度问题。虽然各国都出台了一系列的文献和法律法规，但是会计透明度问题仍然是影响全球资本市场的重要因素。因为会计透明度涉及到金钱利益方面，而利益问题又恰恰是人们最关注的，所以要想彻底改善透明度问题是不可能的，这是一项漫长而又艰巨的任务，需要大家共同的努力，让证券市场、资本市场能够在一个透明、安全的环境里安全运行，让广大的投资者能够放心、大胆的投资。

本文从透明度的概念出发，逐步分析引出了我国上市公司会计透明度的现状及原因并提出了相应的解决措施。最后，得出我国上市公司应该坚决贯彻落实，逐步建立并且完善以公司为主体、以政府监管为促进、以中介机构审计为重要组成部分的内部控制实施机制，从源头上来提高上市公司的会计透明度。

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参考文献

[1] 董菊芳.上市公司会计信息透明度研究[D].西安建筑科技大学,2011：71-72.[2] 何卓静.上市公司会计信息透明度影响因素研究[D].中南民族大学,2011：8-9.[3] 徐红.基于中小投资者保护的上市公司会计信息透明度研究[D].哈尔滨商业大学,2013：67-69.[4] 王怡.我国会计透明度现状分析[J].科技情报开发与经济,2010:114-115.[5] 杨斌.影响会计透明度的因素分析[J].经营管理者,2012：2-25.[6] 车昱莹.上市公司会计透明度探究[J].改革与开放,2014: 11-12.[7] 陈萍.浅谈我国会计透明度现状及相应对策[J].新经济,2013: 29-80.[8] 王鑫鑫.我国中小板上市公司会计透明度的影响因素研究[D].南京财经大学,2013（12）：15-17.

第三篇：上市公司会计信息质量对资本市场的影响研究

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最新会计专业原创毕业论文，都是近期写作

某餐饮管理公司网络条件下的会计资源共享研究 某公司现金流管理研究 某公司模式优化研究

某通信公司实行全面预算管理存在的问题及对策

企业并购中财务风险的防范对策研究——以吉利公司为例 品牌资产价值评估方法研究

某建筑装饰公司财务分析与对策研究

集团公司会计信息化的问题浅析及对策探讨——以顶新国际为例 新会计准则下存货计价方法对企业的影响

杜邦财务分析体系的应用及改进——以某钢结构工程公司为例 新会计准则债务重组对上市公司的几点影响 财务会计报告信息披露的局限性及改进措施 某大酒店公司存货管理问题研究

基于多元化经营视角的企业财务投资战略研究 国有银行A+H模式上市及其结果研究 新准则下公允价值可靠性相关问题探析 风险管理框架下内部审计模式研究 xx建设股份有限公司财务分析 中小企业税收筹划的风险及防范 我国高校生均教育培养成本核算初探

基于作业成本法的xx厂质量成本管理研究 中小企业融资方式探讨

中小企业财务风险预警系统探讨

家电零售业营运资本管理研究—以国美为例 我国会计师事务所绩效评价研究 某公司会计法治研究

(高职)浅谈如何加强企业现金的管理－－以xx经济技术合作公司为例 某保险公司资产流动性研究 如何避免审计过程中的舞弊行为 我国推行人力资源会计的困难与对策 作业成本法在ZTY公司的应用研究 高新技术企业价值评估

某公司财务困境识别及应对策略研究 基于利润结构的某机械公司利润质量分析 公允价值计量在我国银行业的运用及思考 对国有企业会计监督弱化问题的分析探讨 某公司实物资产内部会计控制的研究 论我国代理记账业务的现状及发展对策 现代企业质量成本管理研究

中国中小型房地产业的融资困难的问题探讨 商业银行财务风险规避的研究 个人所得税纳税筹划问题探讨 会计专业原创毕业论文，公布的题目可以用于直接使用和参考（贡献者ID 有提示）

注册会计师行业收费现状及对策研究—以某会计师事务所为例 上海可的便利店有限公司的存货管理问题的研究 人寿股利政策研究分析

乳制品行业上市公司核心竞争力分析 公允价值及其应用研究

浅谈管理层行为对上市公司信息披露的影响 非货币性资产交换中公允价值的应用分析 公允价值计量中相关性与谨慎性关系研究

家电制造企业存货内部控制设计——以某公司为例 商业银行内控制度存在的问题及对策

会计政策的选择对企业财务状况的影响——以某公司为例 企业融资中的税收策划

某纺织品公司资金管理问题研究

我国房地产信托存在的问题及对策分析——以某集团为例 某公司存货管理存在的问题及对策

我国股票市场市盈率合理水平及影响因素分析 工行某分行全面预算管理问题研究 企业并购融资问题的研究 第三方物流企业绩效评价研究 论企业负债经营与风险控制 小企业会计准则问题的研究 论上市公司并购中的财务风险

国有企业资本经营存在的问题及对策研究 中小企业财务风险的防范——以某公司为例 出口退税管理实践中的风险管理研究

基于价值链的物流企业会计信息系统分析－－以某公司为例 某公司营运资金管理研究 中小企业供应链融资方式研究

我国中小民营企业民间融资问题探讨 对自创商誉会计确认的认识 某纺织公司负债经营策略分析 上市公司盈利质量的实证研究 变动成本法的应用案例分析

营改增对企业的影响－－以某公司为例 作业目标成本管理体系设计

两岸高校财务控制与管理比较——以资金管理为重点 基于可持续发展的某药业公司现金流量管理研究 基于成本分摊协议的企业税务风险控制 浅议构建复合型高级会计人才培养体系 某公司企业所得税税务筹划方案设计 某公司筹资风险成因与对策研究

我国食品饮料业社会责任信息披露质量研究 某集团财务控制模式研究 中国农业银行财务预警研究 会计专业原创毕业论文，公布的题目可以用于直接使用和参考（贡献者ID 有提示）

小微企业融资对策探讨

基于顾客价值理论的xx酒店成本管理研究 89 房地产行业税收政策存在的问题及对策研究 90 某公司股权融资问题研究

对我国环境会计信息披露的研究 92 某公司税务筹划方案设计 93 企业合并会计处理方法的探讨

对我国上市公司关联交易信息披露探讨 95 某纸业公司产品成本控制研究

某公司应收账款的风险防范问题研究 97 中小企业财务危机与预防

论我国会计信息失真的原因及对策

大众汽车金融（中国）有限公司业务发展中的问题及对策研究 100 我国上市公司并购的财务风险与控制措施 101 行政单位绩效审计有关问题探讨 102 某公司的营运能力分析体系 103 关于企业货币资金管理的研究 104 信息技术对会计发展的影响 105 会计舞弊的防范与治理研究 106 中小企业内部控制研究

某公司采购管理问题及对策研究

某房地产公司货币资金内部控制的问题与对策研究 109 企业存货风险应对策略的研究

企业财务风险防范与控制-以xx公司为例 111 某公司存货管理存在的问题及解决方法研究 112 推进企业财务信息化建设—以某公司为例 113 关于个人所得税流失问题的探析 114 基于内部审计的上市公司内控研究

中小企业内部控制制度探讨—以xx钢铁有限公司内部控制制度为例 116 作业成本法在我国制造企业的应用及推广分析 117 基于企业生命周期理论的BSC业绩评价分析 118 某帽业公司货币资金内部控制制度设计 119 某公司绿色厂房投资项目研究 120 某省小额贷款发展机制研究 121 增值税的相关会计问题研究 122 基于事项法的会计信息系统研究

财务共享服务模式在企业集团中的应用研究 124 基于可持续增长战略的企业现金流控制研究 125 某轧辊公司应收账款管理问题及对策研究

我国白酒行业上市公司盈利能力分析——以洋河股份为例 127 会计信息化背景下内部控制研究—基于管理优化原则 128 中外商誉会计比较研究

现今我国离任审计的主要问题及对策 130 我国农村信用社内部控制的研究对象

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审计项目成本控制问题探讨 132 海尔集团全面预算管理研究 133 商业银行财务分析体系的研究 134 我国个人所得税的税务筹划 135 某餐饮公司存货管理问题研究

我国当前居民收入分配差距的原因及对策研究

会计信息系统下企业应对《企业内部控制基本规范》的改进 138 分析性复核在某化纤公司审计中的应用研究 139 地方政府领导干部经济责任审计问题研究 140 某药业公司降低产品成本途径研究 141 某环保公司问题研究

公允价值在我国投资性房地产中的应用问题研究 143 某纺织公司应收账款现状及管理研究 144 某高科技公司采购管理的问题及对策

我国上市公司财务舞弊模式研究与对策解析 146 民营企业筹资方式研究－－以“横店系”为例

蓝海战略下企业战略成本管理问题研究——以某企业为例 148 公允价值在新准则中的运用和思考 149 某服饰公司营运资金管理研究 150 略论企业内部会计制度建设 151 会计诚信问题的研究

152 新会计准则对会计信息可靠性的影响 153 中小企业信用担保风险控制与对策研究 154 上市公司环境会计信息披露研究

155 中国私人财富管理现状及发展策略探讨 156 在企业发展中的作用——来自实践的分析 157 中小企业融资现状、成因及应对策略 158 上市公司会计信息失真研究

159 论会计信息失真的产生原因及治理对策 160 浅论网络会计

161 计算机会计舞弊现状及其对策

162 新会计准则的实施对商业银行影响的研究 163 公允价值计量属性的探讨

164 某兴业银行分行内部控制体系构建研究

165 内部审计在企业风险管理中的作用研究——以xx为例 166 注册会计师审计失败探索

167 小天鹅股份有限公司财务风险防范研究

168 华能集团财务报表分析——基于-财务报表数据 169 关于合并商誉的思考

170 江苏悦达集团有限公司营运能力研究 171 汽车制造行业上市公司经营绩效分析 172 公允价值在我国运用的相关问题研究 173 上市公司审计合谋及其应对措施

174 上市公司利用关联交易操纵利润问题研究

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175 浅议我国上市公司会计信息失真的现象及治理对策 176 非盈利组织的和控制研究——以某福利院为例 177 股票期权激励制度及其在我国企业的应用 178 企业债务重组问题研究——以某公司为例 179 我国环境会计信息披露研究 180 商业企业的营运资金管理研究 181 国有企业内部财务监督机制的研究 182 我国廉租房建设中融资渠道的研究

183 上市公司财务报表分析－－以xx公司为例 184 电子商务下的创新

185 某房地产企业全面预算管理存在的问题及对策 186 某公司财务指标应用存在的问题及对策研究 187 某县问题及对策

188 关于人力资源会计的若干问题的研究 189 企业年金及其会计研究 190 审计重要性及其判断研究

191 论xx电机公司的内部审计独立性 192 某制衣公司应收账款创新管理研究

193 浅析我国农村信用社内部控制的问题与对策 194 xx公司人力资源会计实践困境及其改进 195 某房地产公司财务危机预警研究 196 企业财务危机管理研究

197 资产减值准则对上市公司盈余管理的影响研究 198 某钢铁公司资产结构存在的问题及对策研究 199 上市公司会计信息质量对资本市场的影响研究

200 浅谈企业的存货管理－－-以百特年华服饰有限公司为例

第四篇：浅析会计文化对会计信息质量的影响

浅析会计文化对会计信息质量的影响

刘艳

2013-2-28 22:36:55来源：《中外企业家》2012年第11期

摘要：通过解析深藏于中国社会会计文化中的种种特质，借以阐述不同特质对于会计信息状况的影响。同时，讨论如何在构建优秀会计文化的基础上提升我国的会计信息质量，以期为中国经济的发展做出相应的贡献。

关键词：会计文化，会计信息，文化特征

一、会计文化与会计信息质量之间存在的关系

1.优秀的会计文化有助于提高会计信息质量

在会计实践的过程中，会计文化就像一只无形的手，推动和引导会计实践的运作方向，监督其运作状况。如何在调整国家整体经济结构的关键时刻雕琢出先进的会计文化理论，从而提升我国整体的会计信息质量，是现阶段会计界必须思索的问题。历史规律告诉我们，会计文化的产生和发展必然与一定时期的社会环境相匹配，中国特色社会主义的大环境决定了中国特色的会计文化是现阶段会计工作发展的中心和必经之路，其完善程度决定了会计信息的最终质量。

2.优秀的会计文化可以完善会计信息的披露方式

经济信息是投资者作出会计决策的重要支撑力量，而会计信息的披露程度会直接影响到供求双方信息不对称的程度。一个企业优秀会计文化的构建能够帮助其实现会计信息披露方式的完善：会计文化的主要作用就是帮助会计主体形成共同价值观，会计主体的行为主要受其理念、价值体系和社会环境的影响，当这三者达到统一时，会计主体就能够做出符合社会需求的会计行为。如果企业的共同价值观是在为会计信息使用者提供真实可靠信息的共识上建立的，那么企业就会以更为长远的目光看待和处理会计信息，从而使会计信息的披露更为可靠并且相关性更强。

二、我国会计信息质量不高的文化归因

1.会计制度的统一性高

对集体主义的崇尚是我国的文化特征之一，这种文化特征在“仁、礼、忠、孝”等道德追求中都有深刻的体现，其必然导致集权式的等级管理体制，这种体制下生长出来的文化是整体划一的文化，并不推崇个体的主动与突出。相应地，我国形成了由政府直接制定、执行会计规范和监管会计行为的局面，《企业会计制度》和《企业会计准则》的出台和实施就是很好的佐证，其表现出高度的统一性和强制性。在相关法律法规制定的过程中，代表各方利益的参与者比较单一，这无疑会造成最终出台的会计政策带有一定的偏向性和很多疏漏，而偏向性的出现会使得会计信息披露的完整性遭到破坏，降低会计信息的质量；不够完善的会计制度导致很多释义的模棱两可，会计政策执行者的不同理解或是误读也会造成会计信息质量的失真。

2.会计人员职业化水平低

虽然我国基层会计人员的数量已经接近饱和，但是会计队伍的整体水平与职业化还相去甚远，这体现在会计人员的自我管理能力和职业判断能力等多个方面。追根溯源，是因为政府对于会计人员职称的掌控程度大大超过了专业学术机构，很明显的例子是各类会计人员的技术职称和审计人员资格都是由政府授予的，而会计学会等自律性组织的影响较小且管理松散。此外，很多重要会计资格考试的考核力度也主要放在了相关会计规范的内容上，而关于会计人员职业道德和专业判断的内容则较少。由此可见，一个缺乏高素养会计队伍的会计环境很难保证会计信息的高质量。

3.在会计计量过程中偏好稳健

“有备无患”是根植在我国历史血液里面的思想，这种思想影响到了各行各业，也说明了中华民族在为人处世上偏向的是稳健而非灵活。建立在稳健性原则上的会计信息处理方式对于保障企业财产安全来说非常重要，但过于稳健的会计确认和计量方式有可能导致资产、负债、收入以及费用等记录与企业实际情况发生偏离，违背了实际重于形式的会计原则。所以，过于稳健的会计文化是导致会

计信息失真的重要原因之一。

4.会计资料的透明性低、保密性高

“家丑不可外扬”很形象地体现了中国传统文化中保守和含蓄的部分，这种传统文化的根深蒂固地造成了我国会计信息披露方面的低透明性和高保密性。企业领导者不愿意将企业的运作情况完全展现在公众的目光之下，所以披露的信息往往都是依照会计准则必须披露的部分，而非信息使用者真正需要的部分。更有甚者，一些资产状况不好的公司为了做出符合会计准则的法定行为，又避免外界知晓其财务状况，采取了“两套账”的做法，这无疑大大消减了财务报告的质量，将投资者的时间浪费在了研究水分极高的会计信息上。

三、营造提升信息质量的会计文化环境

1.构建优秀的会计文化，提高会计信息质量

会计文化的构建不仅要将制度和技术等专业性因素考虑在内，更要融合我国所特有的政治、经济环境和社会发展状况，这样才能形成一种既有理论高度，又有会计实践指导意义的会计文化。首先，开放性是先进文化的共同特征，它是伴随着信息技术的普及和经济全球化的时代背景所产生的。先进的会计文化同样需要开放性，这种开放性源于对世界优秀会计文化成果的吸收与借鉴，只有取其精华、去其糟粕，才能实现会计文化的创新与突破。其次，时代特征是会计文化的组成部分。符合时代需求、反映时代精神是会计文化的目标，优秀的会计文化要能及时传递会计工作的变化与发展方向，丢弃不符合时代发展要求的传统习惯，才能真正进步。最后，多层次且可操作性强是新型会计文化的发展方向。新型的会计文化从外向内可以划分为三个主要层次：物质文化、制度文化和精神文化。物质文化包含了会计工作条件、会计手段和会计环境等会计行为得以实施的物质基础；制度文化则是政府各级部门制定的政策法规，例如会计准则、会计职业道德规范和后续教育准则等，这是会计行为的依据；精神文化是核心，它包括会计人员的价值观、道德观、理想信念等精神层面的东西，也是会计文化层次的决定性因素。

2.加强企业层面会计文化的建设，提高会计信息质量

企业层面会计文化建设的重点在于完善企业的内部控制机制。内部控制机制的作用在于确保企业经营活动的正常进行和财产物资的完整性，避免、查处并及时更正差错和舞弊，从而实现会计资料的合法、真实和完整。首先，要完善内部控制机制中的各项规章制度，这些为保证企业正常运转而实施的规章制度包括责权控制制度、预算控制制度和信息管理制度等。其次，完善的会计控制制度的构建与执行也非常重要，例如实务盘点制度和凭证账簿核对制度等，这是确保会计信息完整有效的关键性步骤。最后，是完善内部审计制度，内部审计制度不仅在和其他部分有机地构成完整的内部控制制度，而且其控制功能能够及时地监督和审查其他内部控制制度的执行效果，是实现企业会计目标不可或缺的元素。

3.重视专业知识教育与思想文化教育的结合会计信息来源于会计人员的会计行为，难免会要求会计人员对实际经济活动中很多不确定性项目作出恰当的估计、判断与推理。扎实的专业会计素养是会计人员顺利完成各项工作的保证，而专业素养参差不齐的会计人员对相同会计事件的处理结果往往相去甚远。素养相对较差的会计人员即使按照会计规范行事，也很难突破自身水平的局限，做出严重脱离实际情况的计量数据，使会计信息严重失实。此外，会计信息化使得原有的手工记账被计算机取代，会计人员计算机水平的限制以及会计管理软件在安全性等方面的缺陷，共同制约了会计信息的质量。另一方面，会计人员道德素养是较专业素养来说更为重要的东西。虚假的会计信息都是在会计人员的参与下形成的，这些思想道德素质低下、缺乏法制观念的会计人员，为了实现自身利益，甚至与企业管理层合谋，制造不实会计信息，严重扰乱了会计文化秩序，也是会计信息失真的重要因素。要想实现会计文化环境的净化，就必须使会计人员的专业素养和道德素养双管齐下，坚持对会计人员的后续教育，才能使会计信息质量不断提高。

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[4]王莉。浅谈企业会计信息失真问题与应对策略[J].财经界，2012，（10）。

第五篇：会计职业道德对会计信息质量的影响

题目 会计职业道德规范对

会计信息质量的影响

年级 2014级 专业 会计 姓名 学号

摘要： 随着我国经济的迅猛发展,人民物质生活水平的不断提高,人们的欲望也在迅速膨胀,利用职业的便利进行犯罪的行为越来越多,职业道德问题越来越受到人们的关注。作为我国经济领域的重要参与者和会计信息提供者的会计人员,其职业道德水平的高低,不仅关系到会计信息的质量高低,而且关系到我国财经法规制度的贯彻执行、经济秩序的维护及我国经济发展的问题,加强会计职业道德建设、提高会计信息质量已成为我们目前必须解决的首要而艰巨的任务。一些会计人员丧失职业道德，至使会计信息严重失真，假账盛行。严重干扰了社会经济秩序。本文在分析了我国会计职业道德建设的现状、会计职业道德规范的作用的基础上，提出了提高会计职业道德水平是提高会计信息质量的根本保证。

关键词：会计职业道德规范 会计职业道德 会计信息质量，目录

1.会计职业道德规范的形成.............................................................................................................................4 2.会计职业道德建设的现状.............................................................................................................................4 2．

1、会计人员自身素质有待提高..........................................................................................................4 2．

2、国际法律法规制度不够完善，政府监管不到位..........................................................................4 2．

3、社会监督发挥不充分，社会监督制度不健全..............................................................................4 3.会计职业道德规范的作用.............................................................................................................................5 3．

1、会计职业道德规范是对会计法律制度的重要补充......................................................................5 3．

2、会计职业道德是规范会计行为的基础..........................................................................................5 3．

3、会计职业道德规范是实现会计目标的重要保证..........................................................................5 3．

4、会计职业道德规范是会计人员提供素质的内在要求..................................................................5 4.会计职业道德规范对会计信息质量的影响.................................................................................................5 5.加强会计职业道德建设，提高会计信息质量的途径探讨.........................................................................6 5．

1、加强会计职业道德教育..................................................................................................................6 5．

2、加强法律建设，健全监督机制......................................................................................................6 5．

3、加大违法惩治力度，建立激励机制，奖惩并重..........................................................................7 参考文献：..........................................................................................................................................................8，一、会计职业道德规范的构成

会计职业道德规范是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。会计职业道德规范是一个结构复杂的价值体系，它由会计职业道德观念、会计职业道德情感、会计职业道德理想等所构成。

目前，我国会计人员的职业道德规范主要体现在《会计基础工作规范》和《会计法》等法规中。具体内容包括：爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务。这八方面相互补充，相互协调，构成了我国会计人员职业道德规范的基本内容。

二、会计职业道德建设的现状

由于会计工作涉及经济领域的方方面面,存在于各行各业,会计信息如果不能及时、准确、全面地反映经济活动,其危害不可估量。会计人员作为会计信息重要的参与者,应严格按照《会计法》的要求爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务。但是,随着我国经济的快速发展,改革开放的进一步深化,经济案件有逐年增多、涉案金额越来越大的趋势,应引起国家相关部门的高度重视。我国会计职业道德现状不容乐观,其主要表现为:

（一）会计人员自身素质有待提高

会计从业人员的职业道德观念淡薄,责任心不强,公私不分,违背职业准则,违法乱纪、弄虚作假、谋取私利,在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时,不能坚持原则,为违法违纪行为出谋划策,甚至参与伪造、变造会计信息,一定程度上扰乱了国家正常的财经法律秩序,给国家和集体带来了不可估量的损失。

（二）国家法律法规制度不够完善,政府监管不到位

国家法律法规制度有待完善,政府监管有待加强。我们知道,企业是以盈利为目的的,有些企业为了自己的利益,想尽办法钻国家法律的空着,逃税、漏税甚至不纳税,授意指使会计人员造假,致使会计信息质量低下,引起经济秩序混乱,违规违法事件缕缕出现,财政、审计和税务等政府部门鞭长莫及,不能很好地依法履行监督职能。

（三）社会监督发挥不充分,社会监督制度不健全

会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所对受托单位的经济活动进行审计、签证的一种监督制度,此外,单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为,也属于会计工作社会监督的范畴。我们知道,一个企业无论是个体、私营还是国有性质,一年之内大概需接待2-3批审计,这些审计机构带着不同，的目的,来自不同的单位,他们与企业应属于监督与被监督的关系。但是,有些审计机构与企业互相串通,为了实现各自的利益,致国家利益不顾,违背职业道德,失去了应有的监督作用。

三、会计职业道德规范的作用

（一）会计职业道德规范是对会计法律制度的重要补充

《会计法》赋予了会计人员职业判断的权利，当会计人员通过提供不真实的会计信息带来的益处大于法律惩处带来的危害时，他们就可能会冒险，进而产生失真的会计信息，对社会造成危害。而会计法律、法规和制度，不可能绝对的对一切企业经济行为规定得面面俱到。如果会计人员缺乏爱岗敬业的热情和态度，没有必要的职业技能和服务意识，就很难保证会计信息达到真实、完整的法定要求。会计职业道德规范可以对此起很重要的辅助和补充作用。

（二）会计职业道德是规范会计行为的基础

动机是行为的先导，有什么样的动机就有什么样的行为。会计行为是由内心信念来支配的，信念的善与恶将导致行为的是与非。会计职业道德对会计的行为动机提出了相应的要求，如诚实守信、客观公正等，引导、规劝、约束会计人员树立正确的职业观念，遵循职业道德要求，从而达到规范会计行为的目的。

（三）会计职业道德规范是实现会计目标的重要保证

从会计职业关系角度讲，会计目标就是为会计职业关系中的各个服务对象提供有用的会计信息。如果会计职业者故意或非故意地提供了不充分、不可靠的会计信息，会严重背离会计目标，造成会计信息严重失真，使服务对象的决策失误，甚至导致社会经济秩序混乱。因此，会计职业道德规范约束着会计人员的职业行为，是实现会计目标的重要保证。

（四）会计职业道德规范是会计人员提高素质的内在要求

社会的进步和发展，对会计职业者的素质要求越来越高。会计职业道德是会计人员素质的重要体现。一个高素质的会计人员应当做到爱岗敬业、提高专业胜任能力，这不仅是会计职业道德的主要内容，也是会计职业者遵循会计职业道德的可靠保证。

四、会计职业道德规范对会计信息质量的影响，当会计职业道德规范一经形成，就通过一定的社会规范形式参与对社会会计秩序的管理，从而使之具有规范会计行为的功能。首先，会计职业道德规范可以通过思想教育、社会舆论、会计职业习惯、会计榜样感化等手段，使会计人员从内心形成职业道德情感信念、理想和是非善恶标准，自觉地以一定的会计职业道德原则来规范约束自己的行为，因而它是一种内在自我约束方式。其次，会计职业道德规范要求会计人员所达到的精神境界，远高于法律规范和行政规范的要求。高尚的、强烈的会计职业道德信念，能使会计人员履行职业道德义务和责任而心甘情愿地为国家集体的利益牺牲、奉献。第三，会计职业道德规范对会计人员思想行为的影响作用，比行政、法律规范更为广泛、深远。

会计职业道德规范是社会主义物质文明和精神文明建设的重要力量，只有会计人员自觉遵守会计人员职业道德行为规范，会计秩序才能不混乱，才会促进单位乃至整个社会的会计工作处于良性循环，从而不断进步，社会主义市场经济才能更好地发展。完善的会计职业道德体系，良好的职业道德风气，将大大促进会计信息质量的提高。

会计行为除了受到社会性规范的约束之外，还受到伦理性规范的约束，即用会计职业道德来规范，用道德、良心、良知来衡量。由于会计职业道德规范渗入到会计行为的各个方面，尤其是会计人员的心理方面，即使做了合法但不合情理的会计行为，也要受到舆论的谴责，良心的责备，会计职业道德的特点就是在于自律、自觉和反省。经二次修订的《会计法》之所以再三重申加强会计职业道德规范，是因为它能从人的心灵深处对会计人员进行规范，能弥补会计法规之不足。为此，必须重视和加强会计职业道德建设，不断提高会计人员自身素质，但会计视野约束手段毕竟是软性的，在实际操作中，应是软硬结合，在强大的法律威慑下，使会计人员必须遵守职业道德。规范约束的目的就是要实现会计行为的优化，进一步满足会计实践的客观需要。

五、加强会计职业道德建设，提高会计信息质量的途径探讨

（一）加强会计职业道德教育

会计职业道德，是会计人员从事会计工作应遵循的道德标准，是规范会计行为、实现会计目标的重要保证。只有从整体上提高会计人员的职业道德水平才能从根本上保证会计信息质量。个人道德修养，一方面依靠自我教育，另一方面还要依靠社会教育来强化。会计职业道德和人的其他道德品德一样，一般不能自发形成，必须加以具体的引导和启发，进行持久的宣传和教育。

（二）加强法制建设，健全监督机制

会计人员造假，重要原因之一就是制度不健全。首先要建立企业诚信与经营管理者诚信的记录制度及两者有机联系的机制，使企业与经营管理者的诚信程度公开化；建立健全合理、有效的单位内控制度；大力推行会计师事务所的合伙制，提高会计师事务所，及其从业人员的风险意识。同时，要及时曝光造假行为，切实做到执法必严、违法必究，让那些造假者付出惨痛的代价。其次，结合我国实际情况，修改、完善相关的法律和规章，对现有法律法规中一些责任和处罚不明确的条款加以修改，并增加对那些在实际中出现而法规中没有涉及的情况的规定。

（三）加大违法惩治力度，建立激励机制，奖惩并重

对于贪污腐败、违法乱纪、知情不报甚至同流合污等现象，除按规定予以一定的行政处罚外，严重的还可追究会计人员和相关人员的法律责任。建立激励机制，奖励诚信。良好的职业道德的形成是一个长期、渐进的过程，职业道德不属于强制性规范，人们在执行时或多或少会产生松懈情绪，因此应在行业和企业范围内建立健全激励约束机制，建立检查考核评议奖励等制度，通过对会计职业道德进行监督检查，对具有高尚职业道德观念，抵制外来干预，自觉遵守会计职业道德行为的会计人员，通过行业、媒体等进行表扬、奖励。

只有建立起合理、有效的诚信奖罚措施，才能让诚信成为主流，成为大家遵守的行为准则，真正做到 “弃恶扬善”，使会计职业道德建设得以加强，真实可靠的会计信息畅通无阻，及时地、充分地披露给社会公众，为社会公众服务，达到切实提高会计信息质量的目的。，参考文献

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