营改增及财务分析

第一篇：营改增及财务分析

营业税改征增值税政策讲座

派遣工分为劳务派遣工和工作派遣两种形式，劳务派遣工计入工资的按工资

处理，如果由中介公司发放工资就是劳务费。工作派遣如果总公司给发工资服务的公司也发

工资一定要合并纳税（个所税）。

案例分析：消费者购买1000元化妆品，同时里面含着517元税金，价款是483元，而

国外在购物时会拿到一张价单和一张税单（价税分离）

营改增分为三个阶段：第一阶段：上海1月1日北京9月1日江苏 安徽10月1日福建 广东11月1日天津 浙江 湖北12月1日计划

2015年营业税全部改为增值税（两税合一）根据统计数据表明：GDP到现在还未达标，营改增使税负减少，所以有可能使所得税税负增加，预计明年一年天津少征9.8亿流转税，所以可能对所得税重点稽查。营改增企业有的税负减少；有的因为人工成本占比重大的进项

税不多抵扣项少，所以税负增加。

本次天津涉及营改增的企业：交通运输业和现代服务业（服务生产企业行业）1.运输

企业全部认定为一般纳税人，所以都能开增值税专用发票，税率为11%，注意要向对方索要

增值税专用发票；2.货代企业按全部开票金额算；3.研发企业。本次天津企业500万元以

下的为小规模纳税人占95.7%，上述三个占4.3%。

文件：财税【2011】110号财税【2011】111号财税【2011】131号财税【2011】

133号2011年66号公告2011年74号公告2012年13号公告

进口服务也可以抵扣，企业可以凭借税务局开具的通用缴款书进行进项税的抵扣，必须

提供的单据有服务合同，付款凭证，银行对账单。

运输业增值税税率为11%，现代服务业为6%（包括装卸搬运）（除有形动产租赁17%）。

特例，有形动产出租税率为17%，期租程租的运输企业为6%。会计师事务所分为一般纳税

人和小规模纳税人。

自开票货运企业分为提供增值税专用发票 抵扣11%，如提供普通发票抵扣为0（不能

抵扣）；如税务局代开票单位分为试点地区达到500万的税率11%，未达到500万的税率3%，抵扣单位代开或非试点的抵扣率为7%。所以试点地区即使涨价，如果在4%范围内（11%-7%）

就核算。抵扣税率只有7%和11%两种税率，只有自开票的货运单位提供的增值税专用发票

才可以抵扣11%，自开票的货运单位提供的普通发票不能抵扣即税率为0，其他的为7%。

手机补助，车补，房补，油补，餐补，交通补助，只要发钱就要计入工资总额缴纳个所

税。出差发的现金补助必须计入工资薪金总额，有的税务局要求出差的餐费票也要计入业务

招待费。

年终所得税汇算清缴稽查重点：营业外收入，营业外支出，往来收入支出(其他业务收

入支出）。

生产企业购买小汽车和办公家具的17%的增值税专用发票不能抵扣。

礼品发票和办公用品发票都必须有明细，否则汇算清缴调增，礼品要按其他所得（收入）

20%代扣代缴个所税，所以礼品票纳税风险太大，尽量不开。员工加班餐费票可以计入误餐

补助，据实列支，可以不列入业务招待费；食品直接计入福利费，不涉及个税，也不要求开

票明细，可以操作；广告费和业务宣传费扣除比例为15%，而且超过部分可以结转至下年

继续抵扣，业务宣传费可操作性特别强，业务宣传费表现形式大多为会议费，会议费和差旅

费是可以据实列支的，所以单位组织员工旅游，不要和旅行社签合同，要按行程准备资料（包

括具体时间，地点，参会人，议题，程序，目的等和发票资料）做成会议资料。参展可以进

入业务宣传费。

现代服务业6大方面：一：研发与技术服务1.研发服务 2.技术转让服务3.技术

咨询服务4.合同能源管理服务5.工程勘察勘探服务免税的进项税不能抵扣

二： 信息技术服务1.软件服务2.电路设计及测试服务3.信息系统服务4.业务流程管理服务软件开发企业：著作权属于受托方或自行开发的17%，超过3%的部分即征即退，著作权属于委托方或双方共同拥有的，试点地区6%增值税，符合条件的免征增值税。转让著作权的试点地区6%增值税。

三：文化创意： 1.设计服务 2.商标注册权转让服务3.知识产权服务4.广告服务

5.会议展览服务

四：物流辅助1.航空 2.码头 3.货运客运场站 4.打捞救助 5.货代 6.装卸搬运和代理报关服务 7.仓储服务

五：有形动产租赁包括光租 干租

六：鉴证咨询服务1.认证 2.鉴证 3.咨询（会计师事务所和律师事务所都可以开17%的增值税专用发票，如果他们没有一般纳税人也可以由税务局代开增值税专用发票能有3%的抵扣）

第二篇：营改增后财务相关注意事项

1、税务筹划方面：

1）针对营改增对房地产行业的影响，建议采购过程中选择具有一般纳税人资格的供应商，以取得完整的增值税进项发票来抵扣进项税额，节约成本。增加甲供材料设备的比重，降低工程承包额，办公室日常用品采购等过程需争取增值税专用发票，取得增加进项税的效果。

合理掌控开发节奏与销售节奏、销售发票与采购发票的开具与取得，妥善解决工程支出与发票取得跨期矛盾，以均衡增值税税负，提高进项税额与销项税额的匹配度，将税务风险降至最低，提升企业效益。

其中结算条款方面，因为结算方式与付款时间影响纳税义务时间，即影响对方发票提供时间。争取按进度开具发票，取得发票再付款。要求必须提供增值税专用发票。若对方提供不合规发票导致我方税务损失的要求赔偿。

2）、凭借国家税制改革，利用进项税额可以抵扣的优势，转变企业发展模式，可加大对精装修住宅、商业地产等投资力度，提升企业整体品质。

2、闲置资金使用方面

配合集团公司，做好日常现金流测算，资金在满足当前企业所需情况下，其余部分做好理财工作，通过国债逆回购操作或者在有好的项目时及时投放集团公司相关产品，提高资金使用效率。

3、财务人员能力提升方面

做好财务培训工作，采取定期培训及自学等各种方式，来掌握财税政策方面的变化，同时加大绩效考核力度，并与薪酬挂钩，加强员工激励机制，提升财会人员整体素质。

第三篇：房地产营改增财务处理

房地产企业营改增试点 关于老项目采用一般与简易计税方法会计分录对比

房地产企业营改增试点

关于老项目采用一般与简易计税方法会计分录对比

根据财税〔2016〕36号 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知，附件

2（十）条规定：房地产开发企业中的一般纳税人销售房地产老项目，以及一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用，按照3%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

房地产企业老项目采用一般计税方法下会计分录：

1、收到预收款时：

借方： 库存现金/银行存款

贷方： 预收账款（价税合计）

2、企业预缴税款：

借方： 应交税费——未交增值税（按3%征收率在不动产所在地预缴，机构所在地申报）

应交税费——应交城镇维护建设税

应交税费——应交教育费附加

应交税费——应交地方教育费附加

贷方：银行存款

3、支付建筑商工程款： 借方： 开发成本

应交税费——应交增值税（进项税额）｛取决于开票企业的纳税选择，3%税务局代开票或11%｝

贷方：银行存款/应付账款

4、支付广告宣传费： 借方： 销售费用

应交税费——应交增值税（进项税额）｛取决于开票企业的规模，3%税务局代开票或6%｝

贷方：银行存款/应付账款

5、工程完工：

借方： 开发产品

贷方： 开发成本

6、确认收入实现和结转成本：（1）借方： 预收账款

贷方： 主营业务收入（由于预收房款是价税合计，结转收入时必须用计算公式将销售额与增值税分离）

贷方： 应交税费——应交增值税（销项税额）｛根据全部销售额按照11%税率计算得出｝（2）借方： 主营业务成本

贷方： 开发产品

7、结转当期销项税大于进项税时

（1）借方： 应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

贷方： 应交税费——未交增值税

（2）计算税金及其附征： 借方： 营业税金及附加

贷方：应交税费——应交城镇维护建设税

应交税费——应交教育费附加

应交税费——应交地方教育费附加

8、假定当期应交税费——未交增值税科目账面余额为贷方，次月申报缴纳。

根据附件2第（八）条第7款规定：房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。本条第9款规定：房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目，在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。

房地产企业老项目采用简易计税方法下会计分录：

1、收到预收款时：

借方： 库存现金/银行存款

贷方： 预收账款（价税合计）

2、企业预缴税款：

借方： 应交税费——未交增值税（按3%征收率在不动产所在地缴纳，机构所在地申报）

应交税费——应交城镇维护建设税

应交税费——应交教育费附加

应交税费——应交地方教育费附加

贷方： 银行存款

3、支付建筑商工程款：

借方： 开发成本 ｛因税额不可以在销项税额中抵扣，导致成本比一般计税方法多列支｝

贷方： 银行存款/应付账款

4、支付广告宣传费：

借方： 销售费用 ｛因税额不可以在销项税额中抵扣，导致费用比一般计税方法多列支｝

贷方： 银行存款/应付账款

5、工程完工：

借方： 开发产品

贷方： 开发成本

6、确认收入实现和结转成本：（1）借方： 预收账款 贷方： 主营业务收入

应交税费——未交增值税｛根据全部销售额按照5%征收率计算得出｝

（2）借方： 主营业务成本

贷方： 开发产品

7、计算附征：

借方： 营业税金及附加

贷方： 应交税费——应交城镇维护建设税

应交税费——应交教育费附加

应交税费——应交地方教育费附加

在能够取得较多一般纳税人按照正常税率（而不是征收率）的专用发票的情况下，而且进项税与销项税差额较小时，实际增值税少于按照简易办法应缴纳的。在会计利润和所得税方面，一般方法计算的收入势必会少于简易方法，对企业所得税预缴毛利润方面以及当年费用扣除数额有很大影响。

“营改增”前

《营业税暂行条例实施细则》第二十条规定“纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”。

因此，房地产开发企业收到预收款当天开具发票并产生纳税义务。“营改增”后

《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条第一款规定，“纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票，为开具发票的当天”。

因此，房地产开发企业应在商品房交付时开具发票并产生纳税义务。

以上规定的对比可以看出，房地产开发企业纳税义务发生时间发生了重大变化，从“收付实现制”变为了“权责发生制”。但由于购房人向有关单位办理银行及公积金按揭贷款、办理抵押登记、缴纳契税、申请购房补贴时均需提供发票，因此，房企需要按照主管税务机关的要求，进行增值税发票开具和申报缴纳税款。

房地产开发企业在收到预收款时存在两种处理方式：

1、向购房者开具增值税普通发票，税率选择“零税率”开票，在发票备注栏单独备注“预收款”。开票金额为实际收到的预收款全款，待下个月申报期内通过《增值税预缴税款表》进行申报并按照规定预缴增值税。在申报当期增值税时，不再将已经预缴税款的预收款通过申报表进行体现，将来正式确认收入开具不动产销售发票时也不再进行红字冲回。

2、向购房者开具增值税普通发票，税率填写3％的预征率，并按照预征率预缴税款，待正式交易完成时，对收取预收款时开具的增值税普通发票予以冲红，同时开具全额增值税发票，按照相关适用税率或征收率补征税款。

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2016营改增一般纳税人转让自建的不动产 相关

政策及会计运用举例

2016年3月28日 21:25 阅读 35 根据财税〔2016〕36号《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》 附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第（八）条销售不动产，第4点一般纳税人销售其2016年5月1日后自建的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

依据以上文件规定现就，一般纳税人销售其2016年5月1日后，自建的不动产适用政策例举如下： 2016年1月1日购入土地使用权： 借方：无形资产 4800000

贷方：银行存款 4800000

2016年5月2日开始建造厂房，年底竣工（达到预定可使用状态）。借方：管理费用 40000（费用化部分4个月）

在建工程 80000（资本化部分8个月，根据《企业会计准则第6号——无形资产》的应用指南规定）

贷方：累计摊销 120000 支付工程款：

借方：在建工程 500000

应交税费——应交增值税（进项税额）55000

贷方：银行存款 555000 年底竣工转入固定资产： 借方：固定资产 580000

贷方：在建工程 580000 2017年1-12月（第二年）

假定预计残值20000，预计折旧20年 借方：管理费用——折旧——房屋 28000

贷方：累计折旧 28000

借方：管理费用——摊销——土地110000(当月处置当月不摊销)

贷方：累计摊销 110000 2017年12月31日，将房屋处置： 借方：固定资产清理 552000

累计折旧28000

贷方：固定资产 580000 借方：银行存款 6660000

累计摊销 230000

贷方：固定资产清理 552000

无形资产 4800000

应交税费——应交增值税（进项税额）660000

营业外收入——处置非流动资产

878000

销售其自建的不动产以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款

借方：应交税费——未交增值税

300000（6000000*5%）贷方：银行存款

300000

预缴税款后向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

营改增后已缴营业税未开票该如何处理

2016/05/193174

营业税已交，但是却未开票。51后营改增开始，营业税退出了历史的舞台。那么已交却未开票的这部分该如何处理呢?

政策规定

国家税务总局公告2016年第23号规定，纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，2016年5月1日以后需要补开发票的，可于2016年12月31日前开具增值税普通发票(税务总局另有规定的除外)。

其中税务总局另有规定：国家税务总局公告2016年第18号文件规定，房地产开发企业纳税人销售自行开发的房地产项目，其2016年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款，未开具营业税发票的，可以开具增值税普通发票，不得申请代开增值税专用发票。本条规定并无开具增值税普通发票的时间限制。

实务处理

1.时间限制

(1)非房地产开发企业已申报营业税未开具发票，须2016年12月31日前开具增值税普通发票。

(2)房地产开发企业销售自行开发的房地产项目除预收款已申报营业税未开具发票，无开具增值税普通发票的时间限制。

(3)房地产开发已申报其他营业税(除因销售自行开发的房地产项目预收款已申报营业税外，如物业费、房租等项目产生的)未开具发票，须2016年12月31日前开具增值税普通发票。

2.开票纳税理解

虽开具增值税普通发票，由于“已申报营业税”，则不需要缴纳增值税。

3.开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。

开票处理

一、按照免税操作(如安徽国税、山东国税)

1.安徽国税操作(仅供参考)：

(1)营改增纳税人使用航信公司开票系统(即金税盘)开票的，金额栏填写已缴营业税未开具营业税发票的收入数额，税率栏填0，然后在备注栏注明“税率为0的销售额是已缴纳营业税未开具营业税发票的收入”。

(2)营改增纳税人使用百旺公司开票系统(即税控盘)开票的，可以通过编码的方法解决，基本操作步骤为：

第一步，进入开票系统后首先选择商品编码;

第二步，进入操作界面，找到自己销售的服务、无形资产或者不动产对应的商品编码后点击操作界面上的“增加”按钮，然后自编一个商品代码，将自编的商品代码的税率设为0，然后在免税类型中选择“不征税”。完成新代码编制后点击操作界面上的“保存”按钮，完成不征税代码的编制工作。

第三步，在开票系统中选定企业自编的商品代码，进入增值税普通发票开票界面，金额栏填写已缴营业税未开具营业税发票的收入数额，金额栏填写销售不动产已缴纳营业税的预收款数额，税率栏选择不征税。

2.山东国税操作(仅供参考)：

23号公告中明确规定：“纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，2016年5月1日以后需要补开发票的，可于2016年12月31日前开具增值税普通发票”。上述规定的出台明确了已缴纳营业税但未开具发票事宜如何衔接以及具体的时限要求，纳税人发生上述情形在开具普通发票时暂选择“零税率”开票，同时将缴纳营业税时开具的发票、收据及完税凭证等相关资料留存备查，在发票备注栏单独备注“已缴纳营业税”字样。

秉持“对于征税主体发生的一项应税行为，不重复征税”的原则，对适用上述情况开具的增值税普通发票，不再征收增值税，也不通过申报表体现。

小陈税务特别提醒：如当地税务机关无特殊规定，建议采用“按照免税操作”的。

二、开具对应的税率/征收率，以无票收入负数冲减销售收入(河北国税)

根据以上规定，建筑企业和房地产开发企业在地税机关已申报营业税未开具发票的，应将缴纳营业税的完税凭证留存备查，并在开具的增值税普通发票备注栏注明“已缴纳营业税，完税凭证号码xxxx”字样。纳税申报时，可在开具增值税普通发票的当月，以无票收入负数冲减销售收入。

例如：2016年5月，某房地产企业开具一张价税合计为100万元的增值税普通发票，该笔房款已在地税机关申报营业税。纳税申报时，应在《增值税纳税申报表附列资料(一)》第9b“5%征收率的服务、不动产和无形资产”行、“开具其他发票”列，填报销售额95.24万元，销项(应纳)税额4.76万元;同时在《增值税纳税申报表附列资料(一)》第9b“5%征收率的服务、不动产和无形资产”行、“未开具发票”列，填报销售额-95.24万元，填报销项(应纳)税额-4.76万元。

小陈税务特别提醒：如按照“对应的税率/征收率，以无票收入负数冲减销售收入”处理，开具增值税普通发票

时，价税合计数等“已缴纳营业税的营业额”或“营业收入”。

开票注意事项

建议：备注栏注明“税率为0的销售额是已缴纳营业税未开具营业税发票的收入”、“已缴纳营业税”字样或“已缴纳营业税，完税凭证号码xxxx”字样。

小陈税务建议：如当地税务机关无特殊规定，备注栏注明“已缴纳营业税，完税凭证号码xxxx”。

实务建议

1.企业统计“已申报营业税未开具发票”明细，防止营改增后重复缴纳增值税，防止营改增后开具增值税专用发票;

2.会出现一项业务开具不同的增值税发票类型。如：分期付款业务。

账务处理

原则：按照缴纳营业税的会计处理

借：银行存款/应收账款等科目

贷：主营业务收入

借：营业税及附加

贷：应交税费-应缴营业税及附加等科目

实务答疑

1.试点纳税人提供租赁服务，采取预收款方式，5.1之前已经收款，暂未开票，合同约定五月份开具发票。五月之后可否对四月份的该部分应税收入开具国税增值税专用发票?

答：不可以。纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，2016年5月1日以后需要补开发票的，可于2016年12月31日前开具增值税普通发票(税务总局另有规定的除外)。

2.营改增之前的未完工建筑老项目，在营改增之后完工，应开具地税发票还是国税发票?

答：根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年23号)规定，营改增之前的未完工建筑老项目，纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，2016年5月1日以后需要补开发票的，可于2016年12月31日前开具增值税普通发票(税务总局另有规定的除外)。

对于营改增之后，按照增值税税纳税义务发生时间，应确认缴纳增值税的，可开具增值税发票。

3.纳税人提供业务管理服务，与客户签订的合同是按季收费，6月末收取二季度管理费时应如何开票?全额开具国税发票还是按比例划分后分别开具地税和国税票?

答：应全额开具国税发票。根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1第四十五条的规定，增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：

(一)纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

第四篇：营改增材料

一、营业税改征增值税的背景

1、增值税

增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。

增值税一般纳税人有17%、13%两档税率，小规模纳税人（销售额在规定标准之下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人，具体标准为从事货物生产为主、年销售额不大于50万元的企业和以销售为主、年应税销售额不大于80万元的企业）适用3%的征收率。国内增值税由国税局负责征收，其中75%为中央收入，25%为地方收入。

2、营业税

营业税是对在境内提供应税劳务以及销售不动产转让无形资产的单位和个人征收的一个税种。具体行业包括交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业、金融保险业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。

其中交通运输业、建筑业、邮电通讯业和文化体育业适用3%的税率，娱乐业适用5%～20%的税率不等，其他行业适用5%的税率。除铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司集中缴纳的营业税部分归国税局征收外，其他部分属于地税部门征收，归省及以下地方所有。

3、增值税与营业税的地位

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——在全部税收中的地位。全国2011年实现国内增值税收入24267亿元，占全部税收（89720）的27.0%，是全部税种中组织收入最大的税种。2011年全国实现营业税收入13679亿元，占全部税收的15.2%。在营业税中，有174.56亿元属于中央税，占全部营业税的1.3%。地方营业税（13504.44亿元）占全国地方税收（35511亿元）的38%，是地方税的最大税种。东湖高新区2011年税收收入完成85.3亿元，其中：营业税180776万元，占总税收的21.2%；增值税212312万元，占总税收的24.9%。

——在地方一般预算收入中的地位。武汉市2011年一般预算收入中，税收收入2865974万元，其中：营业税984134万元，占34.3%；增值税461527万元，占16.1%。东湖高新区2011年一般预算收入中，税收收入342107万元，其中：营业税90388万元，占26.4%；增值税26539万元，占7.8%。

——在地税组织收入中的地位。分部门看，2011年，东湖高新区国税部门实现税收39.06 亿元，地税部门实现税收47.31 亿元。地税收入中营业税为180776万元，占地税收入的38.2%。

4、营业税改征增值税的必要性

——营业税存在重复征税。营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额征税，增值税是对在流转过程中产生的增值额征税，两者产生了差异。缴纳营业税的企业从增值税一般纳税人那里购买货物或接受劳务供应，交

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纳的增值税进项税额是不能抵扣的，而要按着提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额计算交纳营业税，每道流转环节都要交税。增值税是只对增值额那部分征税，这样就比增值税纳税人无形中多交了一些税。这样产生了行业之间的区别化对待。

——营业税的税负重。增值税应纳税额是当期销项税额减去当期进项税额之差，如果一个企业进项税额比较多，比如购买较多的生产资料，那么它的应纳税额就会减少，税负会减轻。虽然表面看起来营业税的税率比较低，但是，每一道环节征的税，下一环节的税款还要计入基数，再次征税，商品每经过一道流转环节就要交纳一次税，税上加税，税滚税，流转环节越多，重复征收越严重，税负越高。一种税率为 5%的商品如果流转 4 次，其税率如滚雪球一样至少加到20%，成为重税。

——增值税抵扣链条中断。从税制完善性的角度看，增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税作用的发挥。增值税具有“中性”的优点（即在筹集政府收入的同时并不对经济主体施加“区别对待”的影响，因而客观上有利于引导和鼓励企业在公平竞争中做大做强），但是要充分发挥增值税的这种中性效应，前提之一就是增值税的税基应尽可能宽广，最好包含所有的商品和服务。在现行税制中增值税征税范围较狭窄，导致经济运行中增值税的抵扣链条被打断，中性效应便大打折扣。

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——营业税不利于第三产业发展。从产业发展和经济结构调整的角度来看，将我国大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业的发展造成了不利影响。这种影响主要表现在由于营业税是对营业额全额征税，且无法抵扣，不可避免地会使企业为避免重复征税而倾向于“小而全”、“大而全”模式，进而扭曲企业在竞争中的生产和投资决策。比如，由于企业外购服务所含营业税无法得到抵扣，企业更愿意自行提供所需服务而非外购服务，导致服务生产内部化，不利于服务业的专业化细和服务外包的发展。

同时，出口适用零税率是国际通行的做法，但由于我国服务业适用营业税，在出口时无法退税，导致服务含税出口。与其他对服务业课征增值税的国家相比，我国的服务出口由此易在国际竞争中处于劣势

——营业税、增值税分治不利于税收征管。从税收征管的角度看，两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。随着多样化经营和新的经济形式不断出现，税收征管也面临着新的难题。比如，在现代市场经济中，商品和服务捆绑销售的行为越来越多，形式越来越复杂，要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难，这给两税的划分标准提出了挑战。再如，随着信息技术的发展，某些传统商品已经服务化了，商品和服务的区别愈益模糊，二者难以清晰界定，是适用增值税还是营业税的难题也就随之产生。上述分析，可以说明营业税改征增值

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税这一改革的必要性。国际经验也表明，绝大多数实行增值税的国家，都是对商品和服务共同征收增值税。在新形势下，逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税，符合国际惯例，是深化我国税制改革的必然选择。

5、营业税改征增值税的经济效应分析

经济理论和实践证明，社会分工程度是生产力发展水平的重要标志。营业税改征增值税的经济效应，不仅体现为税负减轻对市场主体的激励，也显示出税制优化对生产方式的引导。相对而言，前者的作用更直观，后者的影响更深远。其效应传导的基本路径是：以消除重复征税为前提，以市场充分竞争为基础，通过深化产业分工与协作，推动产业结构、需求结构和就业结构不断优化，促进社会生产力水平相应提升。

——在深化产业分工方面，营业税改征增值税既可以从根本上解决多环节经营活动面临的重复征税问题，推进现有营业税纳税人之间加深分工协作，也将从制度上使增值税抵扣链条贯穿于各个产业领域，消除目前增值税纳税人与营业税纳税人在税制上的隔离，促进各类纳税人之间开展分工协作。

——在优化产业结构方面，将现行适用于第三产业的营业税，改为实行增值税，更有利于第三产业随着分工细化而实现规模拓展和质量提升。同时，分工会加快生产和流通的专业化发展，推动技术进步与创新，增强经济增长的内生动力。

——在扩大国内需求方面，营业税改征增值税消除了重复

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征税，对投资者而言，将减轻其用于经营性或资本性投入的中间产品和劳务的税收负担，相当于降低投入成本，增加投资者剩余，有利于扩大投资需求；对生产者和消费者而言，在生产和流通环节消除重复征税因素后，商品和劳务价格中的税额减少，可以相应增加生产者和消费者剩余，有利于扩大有效供给和消费需求。

——在改善外贸出口方面，营业税改征增值税将实现出口退税由货物贸易向服务贸易领域延伸，形成出口退税宽化效应，增强服务贸易的国际竞争力；货物出口也将因外购生产性劳务所含税款可以纳入抵扣范围，形成出口退税深化效应，有助于进一步拓展货物出口的市场空间。

——在促进社会就业方面，以服务业为主的第三产业容纳的就业人群要超过以制造业为主的第二产业，营业税改征增值税带来的产业结构优化效应，将对就业岗位的增加产生结构性影响；随着由于消除重复征税因素带动的投资和消费需求的扩大，将相应带来产出拉动型就业增长。

6、营改增的影响

——营改增的意义：而按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，“营改增”有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。

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——国家税务总局局长肖捷曾撰文测算，“营改增”全面推开后，将带动GDP增长0.5%左右，第三产业和生产性服务业增加值占比将分别提高0.3%和0.2%，高能耗行业增加值占比降低0.4%。

——全国减税影响：虽然长期来看，“营改增”具有促进经济增长从而带到税收增长的作用，但短期看是有减税效应的，并且“营改增”还是今年乃至“十二五”时期我国结构性减税的重头戏，是1994年分税制改革以来影响最为重大的改革。据测算，“营改增”如在全国全面铺开，预计每年税收净减少1000亿元以上。

二、上海试点情况

1、试点时间：2012年1月1日

2、选择上海率先试点的原因

 上海发展现代服务业愿望强烈、门类齐全

 上海财力雄厚：2011年上海全市实现税收收入6828.7亿元，地方财政收入完成3429.8亿元，财政收入为4021.9亿元。 上海市主要领导支持

 上海国地税一个机构、两块牌子：上海税务局  准备充分：2009年已启动

3、试点范围：两大类、十个细分行业

 交通运输业：陆路运输服务业、水路运输服务业、航空

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运输服务业、管道运输服务业

 部分现代服务业：物流辅助服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意、有形动产租赁、签证咨询服务

4、试点效果：

——减税效应明显。上半年，上海 “营改增”试点工作取得了好于预期的阶段性成效，试点企业应纳增值税104.9亿元，整体减税约44.5亿元，减收比例为29.8%：小规模纳税人税负明显下降，大部分一般纳税人税负略有下降，原增值税一般纳税人的税负因进项税额抵扣范围扩大而普遍降低。统计数据显示，截至6月15日申报期结束，上海市共有13.5万户企业经确认后纳入试点范围，其中小规模纳税人9万户，一般纳税人4.5万户。

其中：小规模纳税人申报缴纳应税服务增值税累计为7.2亿元，与按原营业税方法计算的营业税相比，减少税收4.9亿元，降幅为40%，小规模纳税人成为此次改革的最大受益者；一般纳税人申报缴纳应税服务增值税累计为77.3亿元，剔除即征即退企业后，按增值税申报的应纳增值税税额比按原营业税方法计算的营业税税额减少4.2亿元，其中约3万余户企业税负下降，其余近1.5万户企业税负有所上升，主要集中在交通运输业和物流辅助业。也就是说，在上海市13.5万户试点企业中，89.1%的企业在改革后税负得到不同程度的下降。

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——打通和延长增值税抵扣链条。实施营改增改革后，通过进一步打通和延长增值税抵扣链条，绝大部分试点企业以此为契机，着力整合业务资源、拓展业务空间、创新服务领域。

——促进生产性服务业从制造业中分离。营改增从税制上解决了企业长期以来存在的“大而全”、“小而全”问题，不少企业主动将一些生产性服务业务转为向外部发包，部分生产性服务业逐步从制造业中分离出来。

——促进企业经营业态创新。据统计，今年上半年，上海全市共有1.2万户原实行营业税的企业在试点期间新增了试点服务项目，新办试点企业8779户，主要集中在文化创意服务、鉴证咨询服务，以及研发和技术服务等新兴产业领域。

——减税促增长效应显现。伴随着“营改增”试点的深入推进，其结构性减税综合效应也得以充分体现，某公司既采购了上游企业的设备，推动上游企业业务增长，同时对下游企业提供业务服务，因对下游企业也有减税作用，也促进了本公司的业务增长。上海市对1200多户营改增试点企业的调查显示，今年上半年，试点企业的设备更新升级意愿逐步增强，如交通运输业的设备采购额同比增长10.8%，物流辅助服务企业的设备采购额增幅高达171.3%。

三、第二批试点推广计划

7月25日，国务院第212次常务会议决定将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩

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大至北京市、天津市、江苏省、浙江省、安徽省、福建省、湖北省、广东省、厦门市、深圳市等十地。明年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。

7月31日，财政部和国家税务总局印发《财政部 国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税„2012‟71号），明确将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京市、天津市、江苏省、浙江省（含宁波市）、安徽省、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）等8个省（直辖市）。

1、新旧税制转换时间

北京为9月1日，江苏、安徽为10月1日，福建、广东为11月1日，天津、浙江、湖北为12月1日。

2、主要内容

 税率：在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%税率，部分现代服务业中的研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务适用6%税率，部分现代服务业中的有形动产租赁服务适用17%税率；

 税收优惠：试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，试点后调整为增值税免税或即征即退；

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 现有一般纳税人抵扣增加：试点地区和非试点地区现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买增值税应税服务，可抵扣进项税额；

 出口零税率：试点纳税人提供的符合条件的国际运输服务、向境外提供的研发和设计服务，适用增值税零税率；试点纳税人在境外或向境外提供的符合条件的工程勘察勘探等服务，免征增值税；

 差额征收方式延续：试点纳税人原适用的营业税差额征税政策，试点期间予以延续；

 税收归属：原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后仍归属试点地区；

 征收机关：营业税改征的增值税，由国税局负责征管。

3、试点意义

此次扩大试点范围，是国务院根据经济社会发展形势，统筹“稳增长、调结构、惠民生、抓改革”目标任务，立足当前、着眼长远而做出的一项重要战略决策，意义十分重大。已经开始试点的上海市加上即将进行试点的8个省市，是我国重要的经济区域，大多分布在东部沿海，经济总量占半壁江山，对全国的经济发展，举足轻重，此次扩大试点对下一步改革在全国推开，也具有十分重要的意义。同时，这些地区的服务业相对发达，改革示范效应明显，有利于进一步促进经济结构调整，实现转变经济发展方式和支持现代服务业发展的战略目标。

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四、湖北省试点改革安排

1、试点开始时间：今年12月1日完成税制转换工作 2012年7月31日，《财政部 国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税„2012‟71号）明确要求我省自今年12月1日起完成税制转换工作。

2012年8月21日，《湖北关于营业税改征增值税试点有关事项公告》也明确为12月1日完成税制转换工作。

2、试点范围：两大产业、十个细分行业，具体包括： 《湖北关于营业税改征增值税试点有关事项公告》（2012年8月21日）明确我省试点范围为：陆路运输服务业、水路运输服务业、航空运输服务业、管道运输服务业、研发和技术服务业、信息技术服务业、文化创意服务业、物流辅助服务业、有形动产租赁服务业和鉴证咨询服务业实施营业税改征增值税试点改革。

3、节点安排：

 10月31日以前完成试点行业征管系统的升级、征管干部的培训以及其他相关的准备工作

 11月30日以前完成试点企业的模拟空转准备工作  12月1日正式实现新旧税制的转换  2013年实现新税制的正常申报

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4、改革影响：

——本省试点改革影响。据省国税局巡视员、武汉市政府参事覃先文预测，实施“营改增”，湖北省将减税约40亿元，其中武汉约减营业税24亿元，减少的税收将转变为企业的利润，成为助推试点行业以及相关行业做大做强、转型升级的“营养”和动力。

据地税局统计，东湖高新区共涉及企业1307户，这些企业2011年共纳营业税27800万元，享受税收减免2041万元。若按年增长20%计算，2012年这些企业约纳营业税3.34亿元，2013年约应纳营业税4.00亿元。若比照上海试点企业减收29.8%的幅度计算，2013年高新区试点企业约减税1.19亿元。

——外省试点改革影响。高新区增值税一般纳税人从试点地区取得的新开增值税专用发票纳入抵扣而增加抵扣，也会造成减收，并且会随着营改增试点范围的扩大而影响增加。如因天然气管道运输费进项抵扣率由7%提高到11%，中石油华中天然气销售公司2012年预计运费进项税额增加约7000万元。

五、后续改革

 将营业税税目全部纳入增值税征税范围  出台《中华人民共和国增值税法》  整合税务机关  重构分税制财政体制

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第五篇：“营改增”财务培训课件2016.12.30

课件目录

一、营改增建筑装饰行业增值税一般纳税人建筑劳务按照11%的税率计算。小规模纳税人则适用3%的“征收率”；

二、房地产、建筑企业“营改增”过渡期间有三种不能抵扣进项税金的增值税专用发票；

三、房地产、建筑企业营改增后不能抵扣的七种特殊增值税专用发票、相关事项及应转出增值税进项税额等事项。

四、营改增后，企业为增值税一般纳税人，可就取得的增值税专用发票上注明的税款进行抵扣，可抵扣的项目及税率分别有哪些？

五、运费的抵扣；

六、广告费和业务宣传费；

七、公司员工私家车费用在公司报销的相关税收问题；

八、国税金三系统监测专用发票系统的大概流程；

培训大纲

一、营改增建筑装饰行业增值税一般纳税人建筑劳务按照11%的税率计算。小规模纳税人则适用3%的“征收率”。

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改增值税的通知》（财税[2016]36号）：附件1.《营业税改征增值税试点实施办法》： 第十五条 增值税税率：

（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6％。

（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。

（三）提供有形动产租赁服务，税率为17%。附件2.《营业税改征增值税试点有关事项的规定》：

（七）建筑服务。

1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。2.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。3.一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。建筑工程老项目，是指：

（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；

（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

4.一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

二、房地产、建筑企业“营改增”过渡期间有三种不能抵扣进项税金的增值税专用发票：

一是“营改增”前签订的材料采购合同，已经履行合同，但建筑材料在”营改增”后才收到并用于”营改增”前未完工的项目，而且“营改增”后才付款给供应商而收到材料供应商开具的增值税专用发票。

二是“营改增”前采购的材料已经用于“营改增”前已经完工的工程建设项目，“营改增”后才支付采购款，而收到供应商开具的增值税专用发票。

三是“营改增”之前采购的设备、劳保用品、办公用品并支付款项，但“营改增”后收到供应商开具的增值税专用发票。

三、房地产、建筑企业营改增后不能抵扣的增值税专用发票、事项及应转出事项。

（一）、不能抵扣进项税金的七种特殊增值税专用发票

1、没有供应商开具销售清单的开具“材料一批”、汇总运输发票、办公用品和劳动保护用品的发票。

国税发[2006]156号第十二条规定：一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖财务专用章或者发票专用章。因此，没有供应商开具销售清单的开具“材料一批”、汇总运输发票、办公用品和劳动保护用品的发票，不可以抵扣进项税金。

2、获得按照简易征收办法的供应商开具的增值税发票

《国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第36号）规定：一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税，同时不得开具增值税专用发票。

2.1、建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。

2.2、以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。2.3、商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。因此，建筑企业购买的沙、石料，如果是从按照简易征收办法的供应商采购的，则建筑企业只能获得增值税普通发票，则不能抵扣进项税金。

3、购买职工福利用品的增值税专用发票

财税[2013]106号附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第十条第（一）项规定，用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。

4、发生非正常损失的材料和运输费用中含有的进项税金（例如，工地上被小偷偷窃的钢材、水泥）

财税[2013]106号附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第十条第（二）项规定，非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。财税[2013]106号附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第十条（2）项规定第（3）项规定：非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。

5、建筑施工企业自建工程所采购建筑材料所收到的增值税专用发票。

6、房地产公司开发的开发产品，例如商铺、商场、写字楼自己持有经营，以上开发产品所耗用的建筑材料和建筑公司提供的建筑劳务部分的进项税额不得从销项税额中抵扣。

7、获得的增值税专用发票超过法定认证期限180天

《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》（国税函[2009]617号）第一条规定：增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、（货物运输增值税专用发票）和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。基于此规定，获得的增值税专用发票超过法定认证期限180天不可以抵扣进项税额。

（二）、不可抵扣事项：

1、所有明确列入不可抵扣范围的支出业务应取得普通发票，不能要求对方开具增值税专用发票。

2、用于简易计税项目、免税项目、集体福利或个人消费时，相关进项税额不允许抵扣。

3、发生非正常损失时，相关进项税额和随之发生的运费不得从销项税额中抵扣。

非正常损失指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。各单位应加强相关资产的管理，完善相关制度，避免非正常损失的发生。

4、取得合法凭证，但业务内容不属于可抵扣范围，主要有以下项目： 4.1、项目部食堂所用的厨具、餐具、水电暖气煤气、用具、菜品、热水器、饮用水设备、纸杯、及为运输厨房用品而发生的运输费； 4.2、项目工会组织的活动过程中发生的物品采购、租赁（场地或车辆租赁）或者慰问费等；

4.3、为项目部员工租赁宿舍及宿舍配套用品、水电暖煤气、物业费；

4.4、自购的周转材料摊销；

4.5、机械使用费中外购设备折旧费、机械操作人员工资及附加费； 4.6、征地拆迁费及房屋、道路、青苗补偿费；

4.7、职工工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金、工会经费、个人学历教育培训、外聘人员工资、因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出； 4.8、用于职工福利类的培训费、劳动保护费、水电气暖燃煤费、租赁费、书报费、修理费、广告费、物料消耗、取暖费等不得抵扣； 4.9、会议费中外包给酒店、旅行社等单位统一筹办，取得的发票为餐饮或娱乐业发票不得抵扣；

4.10、差旅交通费中机票费、车船费、因公出差的餐费及误餐补助等；

4.11、通信费中以职工个人名义开具的通讯费发票，为职工发放的移动话费补贴、电话费补贴；

4.12、车辆使用费中司机安全行车费以及用于集体福利的修理费、油料费等； 4.13、业务招待费，包括餐费、酒、招待用茶和礼品等； 4.14、折旧、摊销、排污费、诉讼费；

4.15、保险费中为员工购买的人身保险不得抵扣；

4.16、税金：包括印花税、车船使用税、房产税、土地使用税及其他税金等不得抵扣； 4.17、行政事业性收费；

4.18、财务费用：利息支出、汇兑损益、与贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用。

5、其他不可抵扣事项：

5.1、不能取得合法的增值税扣税凭证的项目； 5.2、取得合法凭证，未在规定180日内进行认证； 5.3、财政部和国家税务总局规定的其他不可抵扣情形。

（三）、需要做进项转出的事项：

1、上述已抵扣进项税额的购进货物、应税劳务、服务，事后改变用途（发生上述第二条不可抵扣情形）或者发生非正常损失，应将已抵扣进项税额从当期发生的进项税额中转出；

2、因进货退回或者折让而收回的进项税额，应从发生进货退回或者折让当期的进项税额中扣减；

3、管理要点：在发生进项税转出事项时应按照的规定逐级审批，做好台帐登记。

四、营改增后，企业为增值税一般纳税人，可就取得的增值 税专用发票上注明的税款进行抵扣，具体的项目及税率分别如 下：

营改增之后，建筑企业能否实现税负降低，一是要看税务筹划能力，二是项目部是否执行到位，接下来我们看看项目部的增值税抵扣要点。

（一）、发票要求：

1、原则上我公司应选择具备一般纳税人资格的供应商签订协议，取得增值税专用发票，并确保“货物、劳务及服务流”、“资金流”、“发票流”三流一致。

2、业务经办人员对取得的增值税专用发票，应在当天内连同其他资料提交给财务部门。

3、收到的发票名称应为营业执照单位全称，内容应完整，属于外地项目的，应在备注栏注明建筑服务发生地所在省、县（市）区及***项目，打印要清晰，且必须保持票面干净、整齐，发票的正反两面均不能留下任何脏、乱及签字的痕迹。

4、增值税发票抵扣联不可折叠，不能污损，密码区不能出格、压线，盖章不能压住发票金额。

（二）、可抵扣增值税进项税的项目： 【原材料】

材料采购成本一般包含：购买价款、相关税费以及其他可归属于采购成本的费用。不同的材料税率也不同，如下例子。

管理要点：

发票的开具分“一票制”及“两票制”；尽量按“两票制”取得发票。所谓“一票制”，即供应商就货物销售价款和运杂费合计金额向建筑企业提供一张货物销售发票，税率统一为17%；所谓“两票制”，即供应商就货物销售价款和运杂费向建筑企业分别提供货物销售和交通运输两张发票，税率分别为货物17%、运费11%。【周转材料】

包括包装物、低值易耗品、工程施工中可多次使用的材料、钢模板、木模板、竹胶板、脚手架和其他周转材料等。

进项抵扣税率：

（1）、自购周转材料：17%；（2）、外租周转材料：17%；

（3）、为取得周转材料所发生的运费：11%。

管理要点：

（1）、项目使用的周转材料，由我公司统一购买、统一签订合同、统一付款、统一管理，后期有独立核算的分、子公司，可以经营租赁方式调配给各分、子公司使用。

（2）、各项目周转材料应获取增值税抵扣凭证。【临时设施】 临时设施包括：

（1）、临时性建筑：包括办公室、作业棚、材料库、配套建筑设施、项目部或工区驻地、混凝土拌合站、制梁场、铺轨基地、钢筋加工厂、模板加工厂等；

（2）、临时水管线：包括给排水管线、供电管线、供热管线；（3）、临时道路：包括临时铁路专用线、轻便铁路、临时道路；（4）、其他临时设施（如：临时用地、临时电力设施等）。

进项抵扣税率：

（1）、按照建筑劳务签订合同：税率为11%；

（2）、如分别签订材料购销合同与劳务分包合同的：材料17%、分包11%；如劳务分包采用清包工方式，对方选择简易计税，则税率3%，注意合同比价。管理要点：

临时设施应严格按照合同预算进行控制。【人工费】

管理要点： 原则上选择具有专业建筑资质、建筑劳务资质及劳务派遣资质的单位签订劳务合同，禁止与个人签订劳务合同。

包清工，对方可以选择简易计税，税率3%，注意合同比价。【机械租赁】

指从外单位或本企业其他独立核算的单位租用的施工机械（如吊车、挖机、装载机、塔吊、电梯、运输车辆等），包含设备进出场费、燃料费、修理费。进项抵扣税率：

分经营性租赁和融资性租赁，税率统一为17%。管理要点：

签订租赁合同时应包含租赁机械的名称、型号、租赁价格、租赁起止时间、出租方名称、收款账号等信息； 【专业分包】

总承包方将所承包的专业工程分包给具有专业资质的其他建筑企业，主要形式体现为包工包料，总包对分包工程实施管理。

进项抵扣税率：

建筑服务业为11%.管理要点：

（1）、专业分包的价款在计算预缴增值税时可以从总包价款中扣除；

（2）、总、分包双方应签订分包合同，交财务部门进行备案。【差旅费-住宿费】 核算员工因公出差、调动工作所发生的住宿费。进项抵扣税率：（1）、住宿费用：6%；

（2）、旅客运输服务，即机票费、车船费等：不得抵扣；（3）、餐饮服务，即因公出差所发生的餐费等：不得抵扣。管理要点：

（1）、实行定点接待的单位，与酒店签订定点合作协议，按月结算、开具增值税专用发票、付款；

（2）、职工零星出差，也应取得增值税专用发票。【办公费】

办公费指购买文具纸张等办公用品，与电脑、传真机和复印机相关耗材（如墨盒、存储介质、配件、复印纸等）等发生的费用。进项抵扣税率：17%。【通讯费】

公司各种通讯工具发生的话费及服务费、电话初装费、网络费等，如：公司统一托收的办公电话费、IP电话费、会议电视费、传真费等。包含办公电话费、传真收发费、网络使用费、邮寄费。进项税率：

（1）、办公电话费、网络使用、维护费、传真收发费：11%，6%.提供基础电信服务，税率为11%；提供增值电信服务，税率为6%；

（2）、邮寄费：11%，6%.交通运输业抵扣税率11%，物流辅助服务抵扣税率6%.铁路运输服务按照运费11%进项抵扣。管理要点：

由办公室与指定通讯公司、邮递公司签订服务协议，由专人负责建立台帐进行日常登记，定期（按月）统一开具增值税发票后进行结算。

【车辆维修费】

（1）、车辆修理费：购买车辆配件、车辆装饰车辆保养维护及大修理等。

进项抵扣税率：17%；

管理要点：由办公室等相关部门与维修厂家签订协议，实行定点维修，由专人负责建立台帐进行日常登记。（2）、油料费：管理用车辆发生的油料款。

进项抵扣税率：17%；

管理要点：由办公室等相关部门与中石油、、物资公司加油站等签订定点加油协议为司机办理加油卡充值，由公司定期进行结算。（3）、过路、过桥、停车费： 进项抵扣税率：11%；

管理要点：由办公室等相关部门统一办理不停车电子收费系统（ETC）定期进行结算。（4）、车辆保险费： 进项税税率：6%；

管理要点：统一集中办理车辆保险业务，取得增值税专用发票。【租赁费】 包括房屋租赁费、设备租赁、植物租赁等。进项税税率：

（1）、房屋、场地等不动产租赁费：11%；（2）、汽车租赁费：17%；

（3）、其他租赁费，如电脑、打印机等：17%.管理要点：

应尽量租用增值税一般纳税人的相关资产，获取增值税专用发票。若出租方为小规模纳税人时，应要求其在税务机关代开增值税专用发票，谨慎选用自然人的相关资产。【书报费】

包括购买的图书、报纸、杂志等费用。进项税税率：13%； 管理要点：

应由经办部门到邮政局、出版社等单位统一订阅，获取增值税专用发票。【物业费】

包括机关办公楼保洁等费用。进项税税率：6%； 管理要点：

经办部门应该明确划分办公用与职工福利部分，分别开具专用发票和普通发票。

【水电气暖燃煤费】 进项税率：

（1）、电费：17%；（县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力，且供应商采用简易征收，税率为3%）

（2）、水费：13%；（自产的自来水或供应商为一般纳税人的自来水公司销售自来水采用简易征收，税率为3%）（3）、燃料、煤气等：17%。管理要点：

与地方供电、供水、供气等部门沟通，协商分开计量办公、经营、集体福利用水电气，分别开具办公楼、食堂等所用水电气的增值税专用发票和普通发票。【会议费】

各类会议期间费用支出，包括会议场地租金、会议设施租赁费用、会议布置费用、其他支持费用。进项税税率：

（1）、外包给会展公司统一筹办的，取得的发票为会展服务的增值税发票，进项抵扣税率：6%（现代服务业“营改增”后，会议展览服务属于现代服务业中的文化创意服务）；

（2）、租赁场地自行举办的，取得的发票为不动产租赁服务的发票，进项抵扣税率为11%。

管理要点：

（1）、应根据召开会议的要求，充分考虑成本效益，选择不同的方式；（2）、选择外包给酒店、旅行社等单位统一筹办的，应取得会务费增值税专用发票。【修理费】

包括自有或租赁房屋的维修费、办公设备的维修费、自有机械设备修理费及外包维修费等。进项税税率：

（1）、房屋及附属设施维修：11%；（2）、办公设备维修：17%；

（3）、自有机械设备维修及外包维修费等：17%。管理要点：

应由相关部门与具有一般纳税人资格的维修公司签订协议，定点维修，定期结算。【广告宣传费】 进项税率：

（1）、印刷费：17%；（2）、广告宣传费：6%；（3）、广告制作代理及其他：6%；（4）、展览活动：6%；

（5）、条幅、展示牌等材料费：17%。管理要点：

应由相关部门与印刷厂、广告公司等单位签订协议，定点采购，定期结算。【中介服务费】

中介审计评估费：指聘请各类中介机构费用，例如会计师事务所审计查账、验资审计、资产评估、高新认证审计等发生的费用。

咨询费：指企业向有关咨询机构进行技术经营管理咨询所支付的费用，或支付企业聘请的经济股份、法律顾问、技术顾问的费用。进项税率：6%.【技术咨询、服务、转让费】

使用非专利技术所支付的费用。包括技术咨询、技术服务、技术培训、技术转让过程中发生的有关开支。进项抵扣税率：6%。【绿化费】

指公司用于环境绿化的费用。如：采购花草、办公场所摆放花木等。进项税税率：13%； 管理要点：

注意用于食堂、职工宿舍的不能抵扣进项税，已抵扣要做进项税转出

【劳动保护费】

因工作需要为职工配备的工作服、手套、消毒剂、清凉解暑降温用品、防尘口罩、防噪音耳塞等、以及按照原劳动部等规定对接触有毒物质、矽尘、放射线和潜水、沉箱、高温等作业工种所享受的保护保健食品。进项抵扣税率：17%； 管理要点： 应注意区分劳动保护费与职工福利费的区别。劳动保护支出应符合以下条件：用品具有劳动保护性质，因工作需要而发生；用品提供或配备的对象为本企业任职或者受雇的员工；数量上能满足工作需要即可；并且以实物形式发生； 【检验试验费】

指公司在生产、质检、质量改进过程中发生的试验、化验以及其他试验发生的费用。进项抵扣税率：6%； 【研究与开发费】

指公司在生产、质检、质量改进过程中发生的试验、化验以及其他试验发生的费用。进项抵扣税率：

（1）、研发劳务：11%、3%；（2）、研发设备、材料：17%；（3）、委托研发服务：6%。管理要点：

应按照研发费核算办法，准确归集核算研发项目的相关投入，建立研发辅助账进行专项核算。【培训费】

企业发生的各类与生产经营相关的培训费用，包括但不限于企业购买的图书发生的费用，企业人员参加的岗位培训、任职培训、专门业 19 务培训、初任培训发生的费用，这些费用如获取到增值税专用发票，则可以抵扣。

进项抵扣税率：6%。【安保费】

（1）、如聘请安全保卫人员费用：6%；

（2）、为安全保卫购置的摄像头、消防器材等费用，监控室日常维护开支费用：17%。【取暖费】 进项抵扣税率：13%.【财产保险费】

为企业资产购买的财产保险。

进项抵扣税率：6%.【物料消耗】

主要指低值易耗品的消耗，如电线、灯、清洁工具、管理用具、包装容器等。

进项抵扣税率：17%.【安全生产用品】

包括施工生产中购买的安全帽、安全带、安全防护网、密目网、绝缘手套、绝缘鞋、彩条旗、安全网、钢丝绳、工具式防护栏、灭火器材、临时供电配电箱、空气断路器、隔离开关、交流接触器、漏电保护器、标准电缆、防爆防火器材等。

进项抵扣税率：17%.管理要点：由安全部门根据施工生产需求选择定点定量采购。【财务费用】

服务收取的费用。相关服务包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。进项抵扣税率：6%.管理要点：

财务部门应与金融机构协商定期结算直接收费项目。

五、运费的抵扣

2016年8月1日扩容后的“营改增”试点涉及的应税服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。运费同企业日常购销活动息息相关，《财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕37号）附件1第十二条规定，提供交通运输业服务，税率为11%。关于运费的抵扣，财税〔2013〕37号文件附件1第二十二条规定，1.（凭票抵扣）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额。2.（计算抵扣）接受铁路运输服务，按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算 公式：进项税额＝运输费用金额×扣除率。运输费用金额，指铁路运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。

1、销售货物所支付运费的进项税额扣除

例1，甲生产企业向乙工业企业销售一批货物，货物适用增值税税率为17%，甲、乙为增值税一般纳税人，货物价款200000元，由甲企业委托丙运输公司运抵乙企业，甲向该运输公司支付运费2220元，丙向甲开具了货物运输业增值税专用发票。假设丙运输公司为一般纳税人。款项均通过银行支付。

甲销售货物的会计处理： 借：银行存款 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费——应交增值税（销项税额）34000（200000×17%）。甲支付运费的会计处理： 借：销售费用

2000[2220÷（1＋11%）] 应交税费——应交增值税（进项税额）220 [2220÷（1＋11%）×11%] 贷：银行存款 2220。

2、外购货物所支付运费的进项税额扣除 +

例2，丙公司为增值税一般纳税人，外购一批货物，货物价款200000元，增值税税率17%，由其他承运者通过铁路运输，支付运费 1500元、建设基金140元以及装卸费等其他杂费300元，分别取得增值税专用发票和符合税法规定的铁路运费结算单据。款项均通过银行支付。

丙公司进项税额＝外购不含税货款×增值税税率＋（运费＋建设基金）×扣除率，即200000×17%＋（1500＋140）×7%＝34114.80（元）。

借：原材料（或库存商品、固定资产）

201825.20 应交税费——应交增值税（进项税额）34114.80 贷：银行存款 235940（200000×1.17＋1500＋140＋300）。注：根据财税〔2013〕37号文件规定，可以从销项税额中抵扣的进项税额分以下两种情况：1.凭票抵扣。主要包括：（1）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）；（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书。2.计算抵扣。一般有两种情况：（1）购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额；（2）接受铁路运输服务，按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。

例3，接例2，假如通过公路运输该批货物，运输企业为一般纳税人，丙取得货物运输业增值税专用发票，其他条件不变。

丙公司：

借：原材料（或库存商品、固定资产）201747.75 应交税费——应交增值税（进项税额）34192.25 [200000×17%＋（1500＋140＋300）÷（1＋11%）×11%] 贷：银行存款 235940。

注：公路运输劳务抵扣金额指增值税专用发票的金额，包括装卸费、保险费等其他杂费。

例4，接例2，假如通过公路运输该批货物，运输企业为小规模纳税人，丙取得了从税务局代开的专用发票。其他条件不变。

丙公司：

借：原材料（或库存商品、固定资产）201883.5 应交税费——应交增值税（进项税额）34056.5[200000×17%＋（1500＋140＋300）÷（1＋3%）×3%] 贷：银行存款 235940。

注：税务局代开的货运增值税专用发票，实行凭票抵扣，征3%抵3%。

3、运费的进项税额转出

运费的进项税额转出，指改变用途的外购货物应分摊的运费以及非正常损失的外购货物应分摊的运费，计算应转出的进项税额。购进的货物作进项税额转出，主要有两种情况：1.购进的货物已经作了进项税额，后来又改变用途，用于非应税、免税、集体福利和个人消费等，则作为进项税额转出；2.发生非正常损失的在产品、产成品，不 能实现销售，不会产生销项税额，所以所耗用的购进货物已作为进项税额抵扣的增值税，必须作为进项税额转出。

增值税暂行条例实施细则第二十四条规定，增值税暂行条例第十条第二项所称非正常损失，指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。自然灾害等不可抗力造成的损失可抵扣进项税额。

例5，丁企业因管理不善，毁损一批2013年8月购入的材料，该批原材料账面成本为21000元（含运费1000元）。假如丁企业为一般纳税人，丁购货时，分别取得增值税专用发票和货物运输业增值税专用发票。

丁企业不能抵扣的增值税进项税额＝（21000－1000）×17%＋1000×11%＝3510（元）。

会计处理： 借：原材料 3510 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）3510。注：货物运输业增值税专用发票实行凭票抵扣。

例6，接例5。假如丁购货时分别取得值税专用发票和货物运输业增值税普通发票。

丁企业不能抵扣的增值税进项税额＝（21000－1000）×17%＝3400（元）。

会计处理： 借：原材料 3400 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）3400。注：货物运输业增值税普通发票不得抵扣进项税。

例7，接例5。假如丁购货时，分别取得值税专用发票和税务局代开的货物运输业增值税专用发票。

丁企业不能抵扣的增值税进项税额＝（21000－1000）×17%＋1000×3%＝3430（元）。

会计处理： 借：原材料 3430 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）3430。注：除铁路运输外，取消其他运输单据征3%抵7%的规定，代开的货物运输业增值税专用发票征3%抵3%。

例8，接例5。假如丁购货时采用的是铁路运输，分别取得值税专用发票和铁路运费结算单据。

丁企业不能抵扣的增值税进项税额＝（21000－1000）×17%＋1000÷（1－7%）×7%＝3475.27（元）。

会计处理： 借：原材料 3475.27 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）3475.27。注：铁路运输按运输发票进项税额采用计算扣除，购买时进项税额计算＝铁路发票金额×7%。当货物发生非正常损失时，必须将之前已计入该货物采购成本的运费（这里指购进货物取得铁路运输发票时已按照7%计算进项税额后的余额）和已计入进项税额的运费转出，运费的进项税额转出＝计入成本的运费÷（1－7%）×7%。

六、广告费和业务宣传费

1、对广告代理业务收费的规定

《广告管理条例施行细则》工商行政管理总局令第18号，第十四条 广告代理收费标准为广告费的15%。

2、广告费在企业所得税前抵扣限额的规定

根据《企业所得税法实施条例》第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税结转扣除。

3、广告费的进项税抵扣

2016年5月1日，全面“营改增”之后，广告费作为服务业的一部分也由原来5%的营业税变为了6%的增值税，一般纳税人在取得广告费的发票时，记得要专用发票，可以抵扣进项税的。

七、公司员工私家车费用在公司报销的相关税收问题

1、私车公用税务风险

随着个人经济收入的快速增长，私家车越来越多，私车公用现象也越来越普遍。由于汽车的所有权不属于公司，并且纳税人对私车公用的税务处理，税务总局也没有统一的具体的规定，对纳税人带来很大的税务风险，遇到的主要问题有： 1.1、使用汽车发生的进项税额能否抵扣？ 1.2、汽车发生的费用能否在所得税前列支？ 1.3、员工取得收入如何缴纳个人所得税？ 解决上述税务问题，需要从以下几个方面考虑：

1.4、地方税务机关有具体规定的，按其规定处理。

1.5、地方税务机关没有具体规定的，按所得税处理的一般原则判断，或则按主管税务机关通行的做法处理。因为没有具体的统一规定，税务机关有自由裁量权，对某些问题的处理会有一些惯例。

2、企业所得税处理

外资企业所得税前扣除遵循据实扣除的原则，内资企业根据国家税务总局《关于印发<企业所得税税前扣除办法>的通知》（国税发[2000]84号）规定，准予扣除项目是纳税人每一纳税发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失； 纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据；合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准。

因此，私车公用发生的费用可以在企业所得税前列支，但需要满足以下条件：

2.1、公司与员工签订租赁合同。但若无偿使用会有税务风险，税务机关可能会核定租金要求纳税。

2.2、在租赁合同中约定使用个人汽车所发生的费用由公司承担。2.3、租赁支出和承担的费用能取得发票。员工取得租金可以申请税务机关代开具发票。2.4、费用支出属于使用汽车发生的，对应该由员工个人负担的费用不能在企业所得税前列支。可以在所得税前列支的汽车费用包括：汽油费；过路过桥费；停车费。不可以在所得税前列支的汽车费用包括：车辆保险费；维修费；车辆购置税；折旧费等。以下是部分地区的税务规定，可以参考：

北京地税的规定：

《关于明确若干企业所得税业务政策问题的通知》（京地税企[2003]646号）第三条规定，对纳税人因工作需要租用个人汽车，按照租赁合同或协议支付的租金，在取得真实、合法、有效凭证的基础上，允许税前扣除；对在租赁期内汽车使用所发生的汽油费、过路过桥费和停车费，在取得真实、合法、有效凭证的基础上，允许税前扣除。其它应由个人负担的汽车 费用，如车辆保险费、维修费等，不得在企业所得税税前扣除。江苏国税的规定：

《关于企业所得税若干具体业务问题的通知》

（苏国税发[2004]097号）规定，“私车公用”发生的费用应凭真实、合理、合法凭据，准予税前扣除，对应由个人承担的车辆购置税、折旧费以及保险费等不得税前扣除。

3、公司向个人租车费用税前可否扣除？

由于业务需要，某公司向部分员工租用个人车辆为公司所用，公司除向员工支付约定的汽车租赁费外，还负担相应汽车的日常使用费用，29 均在管理费用中列支。这种情况下，公司向员工支付的与租车相关的费用是否能税前扣除？员工又将涉及哪些税收问题？

按照有关文件规定，这种租车方式，企业与员工应签订租赁合同，企业将租赁费支付给员工，若该租车费与企业的生产经营有关且租车费用合理，则向员工所支付的租赁费应凭员工向税务机关申请代开的租车费发票在企业所得税前扣除。对于租赁车辆所发生的日常消耗性费用如属于企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出则可以在企业所得税前列支。

员工取得的该项汽车租赁费收入，应缴纳营业税及城建税、教育费附加。员工取得的该项汽车租赁费收入应按财产租赁所得缴纳个人所得税，由支付人即该公司代扣代缴。对于员工应缴纳的各项税金，员工向税务机关申请代开租车发票时，税务机关通常会征收其应缴纳的相关税款。所以，公司在支付这项费用时，需要取得发票。

应该注意的是，对于租赁个人车辆税前扣除问题，很多地区有明确的税前扣除口径，各地规定也不尽相同，具体执行中应以当地主管税务机关的意见为准。

例:公司向从员工处租车，给员工年租金2万元，代扣个人所得税多少? 这个不能按2000元起征点算，因为这不是“工资薪金所得”，而是“财产租赁所得”。租赁所得是这样算： 每月租金：20000/12＝1667元 每月应纳个税：（1667-800）×20%＝173.4元 应代扣代缴的全年税额：173.14×12＝2080.8元。

八、国税金三系统监测专用发票系统的大概流程

国税金三系统监测专用发票系统的大概流程：

现在只要你开完一张发票，你的开票数据就已经被开票系统上传到国税的临管系统，国税可以一目了然的看到你的开票内容，包括你的供应商卖了哪些品名的货物给你，对应你的公司能卖哪些产品，如果供应商开给你的发票他自己没有对应的进项发票，那么这张发票就属于非正常发票！自己公司开票也要注意，不能超出自己经营范围，所开出的发票要确保有对应的进项（或自己购买的材料能生产出来销售的产品），以免造成自己和客户不必要的麻烦。以后考察供应商，不仅仅看他的经营范围，还需要确定对方有没有你购买的这些产品的进项，特别要注意供应商是贸易公司的。例如：供应商购进的进项是塑胶原料，开给你的发票是五金制品或其他，这样，这张发票也属于异常，会被国税查。所有查到的公司都要做进项转出处理并补交全额税款（对应要有购销合同，送货单，银行付款回单，全部要齐全。如果销售合同注明货物是自取的还要运输发票。做销售合同要留意各流程手续齐备。）若类似进项发票没有，而销项发票又无中生有的开出来，情节严重的将移交公安部门处理。

对于发票管理越来越严格，现在税务部门已经与公安部门合力组成一个新的部门，专门处理税务中涉税的违法及违规行为，大家尽可能避免自己的风险。

财务部 2016年12月30日