14年高级会计师考试案例分析练习题五

第一篇：14年高级会计师考试案例分析练习题五

2014年高级会计师案例分析练习题五

【案例分析】

甲高分子材料研究所属于中央级事业单位(下称甲科研所)，已实行国库集中收付制度。除完成国家规定的高分子材料科研任务外，还从事技术咨询、技术服务、培训等经营性业务。甲科研所有关预算编制、会计处理、政府收入分类以及绩效评价情况如下：

(1)在预算编制过程中，通过“二上二下”程序确定的预算收入为3000万元，其中财政拨款收入2500万元，其他收入500万元。

(2)本年度支付在职职工工资450万元，按照支出经济分类，列入了“对个人和家庭补助”科目，按支出功能分类列入了“科学技术”科目。

(3)本年度为某着名皮草公司提供高分子材料技术咨询服务考试交流群：244486918，收取技术咨询费100万元，甲高分子材料研究所将技术咨询收入计入了其他收入，并按规定缴纳了相关税金。

(4)本年度通过国家发展与改革委员会安排项目支出中购置一台大型科研设备800万元，已经购置完成，按照支出经济分类列入了“其他资本性支出”科目，按照支出功能分类列入

(5)经上级主管部门审核、同级财政部门审批后，甲科研所将闲置的办公楼出租，收到租金200万元，甲科研所将租金收入计入了经营收入。

(6)年终将基本支出当年未使用的财政拨款转入了事业结余，并计提了职工福利基金10万元。

(7)年终根据科研所预算申报的相关材料、依法批复的科研所预算，采取公众评判法，通过对绩效目标与实施效果进行对比分析，甲科研所认为已经实现了绩效目标，完成了规定的任务。

要求：请分析、判断甲高分子材料研究所上述业务事项的处理是否正确，如不正确，请指出正确的处理。

【正确答案】：

(1)甲单位的处理正确。

(2)将工资支出按支出经济分类列入“对个人和家庭补助”科目不正确。正确的处理：工资支出按支出经济分类应列入“工资福利支出”科目。

(3)将技术咨询收入计入其他收入不正确考试交流群：244486918。正确的处理：应将技术收入计入经营收入。

(4)将购置大型科研设备支出列入“其他资本性支出”科目不正确。正确的处理：国家发展与改革委员会安排的大型设备购置应列入“基本建设支出”科目。

(5)将租金收入计入经营收入不正确。正确的处理：应将租金收入计入其他收入。

(6)年终将基本支出当年未使用的财政拨款转入了事业结余，并计提了职工福利基金的做法不正确。正确的处理：中央级事业科研所基本支出未使用的财政拨款，应转入“财政拨款结转”，不得提取职工福利基金和转入事业基金。

(7)甲科研所绩效评价采取的方法为公众评判法的说法不正确。正确的说法：通过对绩效目标与实施效果的比较，综合分析绩效目标实现程度的绩效评价方法是比较法，而不是公众评判法。

【答案解析】：

【该题针对“事业单位的核算、中央部门财政拨款结转和结余资金管理”知识点进行考核】

第二篇：2018年高级会计师考试案例分析(五)

2018年高级会计师考试案例分析

（五）案例分析题

甲单位是一家中央级事业单位，执行《事业单位会计制度》，未实行内部成本核算。2017年7月2日拟集中在本月完成几项业务，甲单位组织召开了由财务处、资产管理处机关人员参加的工作会议，就资产购置、资产使用、资产转让、资产出租的问题进行沟通。形成有关决议如下：

(1)拟用财政性资金购买一批特殊实验设备(不属于集中采购目录范围，但金额达到政府采购限额标准)，该设备具有特殊性，规格、标准不统一，只能从有限范围的供应商处采购。经调查该种设备本地供应商有两家，国内另外2家供应商在其他省份。会议决定向四家潜在供应商发出询价通知书，通过询价方式确定最终的供应商

(2)拟用财政性资金购买一台公务车(属于集中采购目录范围)，为提高政府形象，该单位认为按照经批准的预算标准，同等价位的进口车较国产车在性能上更优，会议决定向接受委托的集中采购机构提出购买进口车的要求。

(3)拟用财政性资金购买机房专用电源(属于集中采购目录范围)，由于单位负责人张某与新华采购代理机构比较熟悉，所以未进行讨论，由张某直接指定新华采购代理机构为该电源的采购代理机构。

(4)甲单位拟以正在使用的固定资产为下属单位提供贷款担保，会议进行了可行性论证，决定经主管部门审核同意，并报同级财政部门审批后实施。

(5)因下属单位资金不足，会议决定把处置国有资产收入拨付给下属单位。

(6)甲单位拥有一台闲置设备，会议决定，将其调剂到外省某事业单位。

要求：

根据政府采购、行政事业单位国有资产管理等相关规定，逐项判断甲单位上述会议决议是否正确;如不正确，分别说明理由。

【正确答案】

(1)该单位向四家潜在供应商发出询价通知书的决议不正确。

理由：该设备具有特殊性，且规格、标准不统一，这样导致价格并不固定，所以不应当采用询价的方式确定供应商。

(2)单位委托集中采购机构购买进口车的决议不正确。

理由：除需要采购的货物在中国境内无法获取或者无法以合理的商业条件获取、为在中国境外使用而进行采购、法律法规另有规定的情况外，政府采购应当采购本国货物。

(3)单位负责人张某直接指定新华采购代理机构的决议不正确。

理由：采购人有权自行选择采购代理机构，任何单位和个人不得以任何方式为采购人指定代理机构。

(4)甲单位提供担保的决议正确。

(5)处置国有资产收入拨付给下属单位的决议不正确。

理由：事业单位处置国有资产形成的收入属于国家所有，应当按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理。

(6)甲单位对外调剂设备的决议不正确。

理由：跨部门、跨地区的资产调剂应当报同级或共同上一级的财政部门批准。

案例分析题

甲单位是一家中央级事业单位，执行《事业单位会计制度》并计提折旧。2016年年末，甲单位总会计师主持召开会议，听取财务处、资产管理处本工作汇报，研究讨论有关事项。

(1)下属A事业单位因申请银行借款请求该局提供担保。会议经充分讨论，决定上报本局局长办公会同意后，以本局的一栋闲置旧办公楼为A事业单位提供借款担保。

(2)甲单位“职工食堂防水维修”项目在2016年5月底提前完成，形成财政拨款项目支出剩余资金20万元。财务处经进一步测算，下达的“办公楼保洁服务外包”项目预算控制限额80万元不足，预计完成“办公楼保洁服务外包”项目需要经费支出100万元，于是直接将“职工食堂防水维修”项目剩余资金20万元安排用于追加到“办公楼保洁服务外包”项目。

(3)2016年3月，甲单位根据需要购买一批专用检测设备(不属于集中采购目录范围)。该种设备本地供应商有一家，国内另外2家供应商在偏远省份。财务处建议直接联系本地供应商采购该批设备。

(4)2016年6月，甲单位由于一辆公车发生交通事故报废，收到保险公司根据保险合同赔付的车损款15万元，财务处将这笔款项计入修购资金处理。

(5)甲单位2016年上半年取得的非财政补助收入3000万元，超出预算400万元。7月，甲单位根据非财政补助收入实际超收数额，决定调整增加下半年人员经费基础支出预算中的对个人和家庭补助支出300万元。

(6)2016年8月，采用公开招标采购一套仪器设备，已同中标的B公司签订了总价400万元的政府采购合同，由于该设备需要同与其配套的设备组装后才能正常投入使用，为此本预算安排了配套设备购置资金45万元。为了满足服务配套的要求，财务建议同B公司再次签订设备的采购合同。

(7)2016年9月，甲单位购买一套需要安装的仪器设备，设备价值150万元，设备款项已通过财政直接支付方式支付，9月底设备验收合格但尚未安装，财务处对购设备做增加事业支出、减少零余额账户用款额度150万元，同时增加固定资产和非流动资产积极150万元的会计处理。

(8)2016年10月，在资产清楚工作中，主管部门查出账外设备一台，设备的重置成本为15万元。在主管部门报同级财政部门批复前，财务处做增加固定资产和待处置资产损益各15万元处理。

(9)2016年11月底，甲单位因开展日常事业活动购入一批价值6万元的办公用品，款项已通过财政授权支付方式支付，所购办公用品当月全部被各部门领用，12月初，甲单位发现该批办公用品存在质量缺陷，供货方统一按照合同约定支付违约

金2万元。甲单位收到2万元支票存入银行，财务处做增加银行存款和事业收入各2万元处理。

(10)2016年9月，甲单位经公开招标将一栋综合业务楼配楼新建工程项目出包给C公司承建，并按照《国有建设单位会计制度》在基建账套单独核算。甲单位于年初收到财政批复的综合业务楼配楼新建工程项目财政直接支付额度。11月，根据合同要求和施工进度，甲单位以财政直接支付方式支付了工程款500万元。甲单位就此在基建账套中做增加建筑安装工程投资、减少零余额用款额度各500万元的处理，在单位“大账”中做增加在建工程和财政补助收入各500万元的处理。

要求：根据国家部门预算管理、政府采购、国有资产管理、会计制度、内部控制等有关规定，逐项判断事项(1)至(10)的处理决定或处理建议是否正确。对于事项(1)至(6)，如不正确，分别说明理由;对于事项(7)至(10)，如不正确，分别指出正确的会计处理。

【正确答案】

(1)事项(1)的处理不正确。

理由：事业单位利用国有资产担保，应当进行必要的可行性论证，并提出申请，经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批

(2)事项(2)的处理不正确。

理由：预算执行中，因项目目标完成，不需要继续支出的预算资金，中央部门应及时清理为结余资金并报财政部，由财政部收回。

(3)事项(3)的建议不正确。

理由：该局所采购设备存在多个供应商，不符合采用单一来源方式采购的条件。

(4)事项(4)的处理不正确。

理由：保险理赔收入属于国有资产处置收入，应当实行“收支两条线” 管理[或应当上缴国库]。

(5)事项(5)的处理不正确。

理由：预算执行至发生的非财政补助收入超收部分原则上不再安排当年的基本支出，可报财政部门批准后，安排项目支出或结转下年使用。

(6)事项(6)的处理不正确。

理由：添购设备合同金额超过原采购合同采购金额的10%，不符合单一来源方式采购的条件。

(7)事项(7)的处理不正确。

正确的处理：增加事业支出和财政补助收入各150万元;同时，增加在建工程和非流动资产基金(在建工程)各150万元。

(8)事项(8)的处理正确。

(9)事项(9)的处理不正确。

正确的处理：增加零余额账户用款额度、冲减事业支出各2万元。

(10)事项(10)的处理不正确。

正确的处理：在基建账套中做增加建筑安装工程投资、基建拨款各500万元。在“大账”中增加在建工程、流动资产基金(在建工程)各500万元。在“大账”中增加事业支出、财政补助收入各500万元。

（本文来自东奥会计在线）

第三篇：2014年 高级会计师案例分析练习题二

2014年高级会计师案例分析练习题二

参考分析题：

H公司是一家国有控股集团公司，其旗下有甲、乙两家上市公司，均在深交所上市。为了较好的贯彻集团的发展战略，甲乙两家公司的总经理均由H公司的一名副总兼任。为了稳定队伍，实现集团企业的可持续发展，集团决定在下属的两家上市公司同时实施股权激励制度，并采取股票期权激励方案，激励对象包括公司全体董事、监事、高级管理人员和核心(业务)技术人员。

甲公司创建于2000年，公司股本总额9 000万，由于重视技术研发和市场开拓，近几年实现了30%的销售收入的高速增长，预计这种势头还会继续保持下去。在讨论股权激励方案的具体条款时，相关人员畅所欲言，最终达成如下主要结论：

(1)由于公司发展迅速，为更大程度地激励员工，决定加大激励力度，本次全部有效的股权激励计划所涉及的标的股权数量累计为1 020万;

(2)本公司投资部业务骨干李某虽然进入公司不满2年，但业绩突出，亦应获授股票期权(李某原在另一家上市公司工作，因出现重大违法违规行为被证监会予以行政处罚，随后向公司提出辞职。考虑到该人业务水平非常高，是一个难得的人才，本公司在其辞职后立即以优惠条件引进)。会计师考试交流群：244486918

(3)考虑到目前股市低迷，股价未能真实反映公司价值，应当全部以回购股份作为股权激励的股票来源。

要求：

1.甲公司采用股票期权激励方式是否恰当?简要说明理由。

2.分析本案例中有关股权激励计划所涉及到的不合法之处。并简要说明理由。

【分析与提示】

1.恰当。

理由：公司正处于快速成长期，资金需求量大，采取股票期权方式一方面不会增加企业的资金压力;另一方面，激励对象行权时还需支付现金。这种激励方式与公司目前的发展现状是相适应的。

2.本案例中涉及的不合法之处有：

(1)激励对象的范围方面存在不合法之处：

理由：根据规定，国有控股上市公司的负责人在上市公司担任职务的，可参加股权激励计划，但只能参与一家上市公司的股权激励计划。会计师考试交流群：244486918二是公司的监事不得纳入股权激励计划范围;

理由：根据规定，国有控股上市公司的监事暂不纳入股权激励计划。

三是独立董事不得纳入股权激励计划。

理由：根据规定，股权激励计划的激励对象不应包括独立董事。

四是业务骨干李某不得纳入股权激励计划

理由：根据规定，最近3年因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的人员，不得成为激励对象。

(2)股权激励计划所涉及的标的股权数量不合法。

理由：根据规定，全部有效的股权激励计划所涉及的标的股权总量累计不得超过股本总额的10%。甲公司总量累计为1 020万，超过了9 000万的10%。

(3)全部以回购股份作为股权激励的股票来源不合法。

理由：根据公司法规定，公司不得收购本公司股票，但将股份奖励给本公司员工的，可以回购股份，但不得超过本公司已发行股份总额的5%。甲公司股权激励计划所涉及的股权数量已超过5%，不得全部以回购股票作为股权激励股票来源。

第四篇：2018年高级会计师考试案例分析

2018年高级会计师考试案例分析（5.13）

案例分析题

甲有限责任公司(以下简称甲公司)是一家造纸为主业的集团企业。近年来，其业务不断扩大，经营领域已涉足北上广深等一线城市。风险管理职能部门主要负责人李莫，在对2016年及以前的经营情况进行了分析后，对公司的风险情形进行了归纳：

(1)近年来，随着造纸产业环保标准逐步提高和行业竞争日益激烈，造纸行业经营困难。甲公司为积极应对这一情况，扩展经营范围，涉足建材销售、提供装修服务等多元化经营以减少造纸行业的经营风险。

(2)甲公司在生产过程中，要委托其他企业代为加工一部分产品。与甲公司合作的委托加工企业共有10家，其中9家长期合作。经查，新增的一家管理较松懈，对检验工人的操作规范要求不达标。甲公司检验部门与该公司沟通后不明显，甲公司已经拒绝与其合作。

(3)甲公司在本年年初试运行一条新生产线，由于工人操作初期对新生产线和操作规范不熟悉，加上处于生产高峰期，一位工人手指受到伤害。考虑到公司业务繁忙和更换新生产线的频率会加快，因此，甲公司为所有员工购买了人身意外伤害险。(4)内部审计部门正就旗下造纸厂排放的污水处理情况进行测试。内部审计部门发现，公司针对污水处理情况向外公布的信息与内部记录的实际数据有重大差异。内部审计部门经理表示，测试样本显示的污水处理实际达标情况低于对外公布的数据，有可能涉及虚假披露和违反环保法律法规。虽然已向董事会和经理层报告，但该公司未采取改进措施。

要求：

(1)针对事项(1)至(3)，判断甲公司针对各种情况采用的风险应对策略的类型并说明理由。

(2)针对事项(4)，简要说明企业在该事件中所暴露的与风险相关的主要问题。

(3)针对事项(4)，简要说明应对企业内部控制的内部环境方面提出哪些改进措施。

【正确答案】

(1)①事项(1)采用的风险应对策略是风险降低。

理由：风险降低是指企业在权衡成本效益之后，采取适当的控制措施降低风险或者减轻损失，将风险控制在风险承受度之内的策略。具体包括风险转换、风险补偿和风险控制。甲公司近年来由于造纸产业环保标准逐步提高和行业竞争日益激烈，造纸行业经营困难，为了应对给公司长远发展带来的风险，公司扩展应经营范围，形成多元化经营体系，分散造纸项目给企业带来的经营风险。

②事项(2)采用的风险应对策略是风险规避。

理由：风险规避是指企业主动回避、停止或退出某一风险的商业活动或商业环境，避免成为风险的承受者。合作的一家公司管理较松懈，对检验工人的操作规范要求不达标。甲公司检验部门与该公司沟通后不明显，将给甲公司带来风险，因此甲公司应拒绝与其合作，以规避风险。

③事项(3)采用的风险应对策略是风险分担中的风险转移。

理由：风险转移是指企业通过合同将风险转移到第三方，企业对转移后的风险不再拥有所有权。转移风险不会降低其可能的严重程度，只是从一方移除后转移到另一方，主要包括：保险、风险证券化和合同约定风险转移等。由于工人操作初期对新生产线和操作规范不熟悉，加上处于生产高峰期，该公司员工手指受到伤害，考虑到公司业务繁忙和更换新生产线的频率会加快，因此，甲公司为所有员工购买了人身意外伤害险，将风险转移给保险公司。

(2)事件中暴露与风险相关的主要问题：

该事件所暴露出来的可能风险：①战略风险与市场风险。虚报/错报事件对公司的公众形象带来负面的影响，这有可能影响其造纸产品的销售，对公司业务的长远发展带来不利影响。②运营风险。对外错报或虚假报告可能表明管理层对风险管理的轻率态度，从而影响公司的运营。③法律风险。违反环保法规可能会导致企业受到法律的制裁。

(3)企业内部控制的内部环境方面的4个改进措施：

①建立反舞弊机制。

明确反舞弊工作的重点领域包括，在财务会计报告和信息披露等方面存在不正确、误导性陈述或者重大漏报，有关机构在反舞弊工作中的权限，以及规范舞弊案件的举报、调查、处理、报告和补救措施。

②倡导企业道德文化建设，并加强对员工的道德教育。

企业文化建设既要注重“上下结合”，更应注重企业治理层和经理层的示范作用，绝不纵容虚假报告，并可考虑在劳动合同中明确违反道德原则的后果和纪律处分。

③制定完善的人力资源政策。

包括新员工的试用期和岗前培训制，对试用人员进行严格考察，以减低在各业务流程当中可能出现的操作风险。

④强化内部审计机制，保证其独立性。

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第五篇：2012年中级会计师考试试题

2012年中级会计师考试试题

（二）选择题

１.下列有关资产负债表日后事项表述不正确的有【ＢＤＣ】

A.资产负债表日至财务报告批准报出日之间，由董事会制订的财务报告所属期间利润分配方案中的法定盈余公积的提取，应作为调整事项处理

B.资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均可以调整报告资产负债表的货币资金项目，但不调整报告现金流量表各项目数字

C.资产负债表日后事项，作为调整事项调整会计报表有关项目数字后，还需要在会计报表附注中进行披露

D.资产负债表日至财务报告批准报出日之间，由董事会制订的财务报告所属期间利润分配方案中的现金股利，应作为调整事项处理

【答案解析】：选项B，资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。选项C，资产负债表日后事项，已经作为调整事项调整会计报表有关项目数字的，除去法律、法规以及其它会计准则另有规定外，不需要在会计报表附注中进行披露。选项D，资产负债表日至财务报告批准报出日之间，由董事会制订的财务报告所属期间利润分配方案中的现金股利和股票股利，均应作为非调整事项处理。

【相关考点】本题考核第十八章资产负债表日后事项。

２.下列各项资产中，其计提的减值准备在以后会计期间不得转回的有【ＢＣＤ】 A.持有至到期债券投资

B.以成本模式进行后续计量的投资性房地产 C.对子公司的长期股权投资

D.权益法核算的长期股权投资 【答案解析】：持有至到期投资减值准备可以转回并计入当期损益。【相关考点】本题考核第八章资产减值。

３.下列各项关于企业建造合同会计处理的表述中，正确的有【ＡＢＣ】。A.追加的合同价款计入合同收入 B.出售剩余物资产生的收益冲减合同成本 C.工程施工大于工程结算的金额作为存货项目列示

D.预计总成本超过总收入部分减去已确认合同损失后的金额计入管理费用

【答案解析】：预计总成本超过总收入部分减去已确认合同损失后的金额确认为当期合同损失，通过资产减值损失科目核算，D选项不正确。【相关考点】本题考核第十四章收入中的建造合同。

４.下列关于或有事项说法中正确的有【ＡＢ】

A.将或有事项确认为预计负债的事项应在财务报表附注中披露 B.企业不应确认或有资产和或有负债

C.极小可能导致经济利益流出企业的或有负债也应在财务报表附注中披露

D.与或有事项有关的义务的履行很可能导致经济利益流出企业，就应将其确认为一项预计负债

【答案解析】：极小可能导致经济利益流出企业的或有负债不需披露，选项C不正确。与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量。因此，选项D不正确。

【相关考点】本题考核第十三章或有事项。

５.关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中正确的有【ＡＣＤ】。A.应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动

B.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量

C.对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计量

D.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。

【答案解析】：选项B，权益结算的股份支付，应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。

【相关考点】本题考核第十章股份支付的权益结算。

计算分析题（本类题共计2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数的。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）

１.甲特种钢股份有限公司（以下简称为“甲公司”）为A股上市公司，2010年为调整产品结构，甲公司投资建设某特种钢生产线。该项目从2010年1月1日开始动工兴建，计划投资额为10000万元，通过发行可转换公司债券筹集资金。

经有关部门批准，甲公司于2010年1月l日按每份面值100元发行了100万份可转换公司债券，取得发行价款10000万元。该债券期限为3年，票面年利息为3%，利息在年末支付；每份债券均可在债券发行1年后的任何时间转换为20股普通股（按5元债券面值转换为一股普通股，每股面值1元）。甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为8%。假定不考虑发行债券的佣金、手续费等其他相关因素。

甲公司支付工程进度款的情况如下：2010年1月1日支付给施工企业工程进度款5000万元，2011年12月末支付5000万元。该特种钢生产线于2011年末达到预定可使用状态，投入使用。假设不考虑闲置资金的存款利息收入。

2012年1月1日，甲公司股票上涨幅度较大，可转换公司债券持有人将持有的可转换公司债券的80%转为甲公司的股份。

已知（P/S,8%,3）=0.7938；（P/A,8%,3）=2.5771。

要求：

（1）编制甲公司发行可转换公司债券的会计分录。

（2）确定甲公司发行可转债公司债券借款费用的资本化期间，并编制2010年末计提利息和支付利息的会计分录。

（3）编制甲公司2011年末计提利息和支付利息的会计分录。

（4）编制甲公司2012年初将债券转为股份时的会计分录。

（要求写出应付债券的明细科目，金额单位用万元表示）

【答案】

（1）编制甲公司发行可转换公司债券的会计分录

发行可转换公司债券时，应将收到的发行价格总额分拆为负债成份和权益成份。

负债成份公允价值=10000×（P/S,8%,3）+10000×3%×（P/A,8%,3）=10000×0.7938+300×2.5771=7938+773.13=8711.13（万元）；

权益成份公允价值=10000-8711.13=1288.87（万元）。2010年1月1日发行可转换公司债券时的会计分录是：

借：银行存款

10000

应付债券——可转换公司债券——利息调整 1288.87

贷:应付债券——可转换公司债券——面值

10000

资本公积——其他资本公积

1288.87

（2）确定甲公司发行可转债公司债券借款费用的资本化期间，并编制2010年末计提利息和支付利息的会计分录

该笔借款费用资本化期间为2010年1月1日——2011年12月31日。

2010年应付利息=债券面值10000×票面利率3%×期限1=300（万元）；

2010年利息费用=应付债券期初摊余成本8711.13×实际利率8%×期限1=696.89（万元）。

2010年末计提利息的会计分录是：

借：在建工程

696.89

贷：应付利息

300

应付债券——可转换公司债券——利息调整 396.89

年末支付利息时：

借：应付利息 300

贷：银行存款

300

（3）编制甲公司2011年末计提利息和支付利息的会计分录

2011年应付利息=债券面值10000×票面利率3%×期限1=300（万元）；2011年利息费用=应付债券期初摊余成本（8711.13+396.89）×实际利率8%×期限1=728.64（万元）。

2011年末计提利息的会计分录是：

借：在建工程

728.64

贷：应付利息

300

应付债券——可转换公司债券——利息调整 428.64

年末支付利息时：

借：应付利息 300

贷：银行存款

300

（4）编制甲公司2012年初将债券转为股份时的会计分录

转换的股份数=转换的债券面值（10000×80%）/换股率5=1600（万股）。转换时的会计分录是：

借：应付债券——可转换公司债券——面值（10000×80%）8000

资本公积——其他资本公积

（1288.87×80%）

1031.10

贷：应付债券——可转换公司债券——利息调整（463.34×80%）370.67

股本（1600×1）

1600

资本公积——股本溢价

7060.43

注：2011年末利息调整余额= 1288.87-396.89-428.64=463.34（万元）

【相关考点】本题考核第十一章长期负债及借款费用中的可转换公司债券。

２.甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司按10%提取盈余公积。甲公司2010财务报告于2011年3月25日经董事会批准对外报出。2011年1月进行内部审计过程中，发现以下情况：

（1）2011年1月20日，甲公司收到购货方由于产品质量不合格退回的甲商品800万元，以及购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》。甲公司收到退货后开具了红字增值税专用发票。本批商品相关的收入已于2010年12月确认，货款也已经收存银行，该批商品的成本为500万元。

经协商，购货方同意甲公司重新生产一批合格产品，以换回不合格产品，已经收到的货款无须退回。至审计日，该批产品还未重新生产。甲公司对本批商品销售退回进行的账务处理是：

借：主营业务收入

800

应交税费——应交增值税（销项税额）136

贷：预收账款

936

借：库存商品

500

贷：主营业务成本

500

（2）2010年1月31日，甲公司销售一批甲产品，销售价格为2000万元（不含增值税额），销售成本为1500万元，产品已发出。当日，甲公司与购货方签订回购协议，协议规定甲公司在2011年1月31日以2120万元的价格回购该批甲产品。甲公司在发出商品时进行了如下账务处理：

借：银行存款

2340

贷：主营业务收入

2000

应交税费——应交增值税（销项税额）340

借：主营业务成本

1500

贷：库存商品

1500

要求：

对甲公司在内部审计中发现的错误进行差错更正（涉及损益事项通过“以前损益调整”科目，不考虑所得税的影响；长期股权投资、应交税费应写出明细科目）。

【答案】

（1）资产负债表日后期间销售退回应作为调整事项处理，冲减当期收入不正确。差错更正如下：

借：以前损益调整

800

贷：主营业务收入

800

借：主营业务成本

500

贷：以前损益调整

500

借：利润分配

300

贷：以前损益调整

500

（2）售后回购在回购价固定时，不能确认收入，应作为融资行为处理，应冲回已确认的收入和成本，计提利息费用。差错更正如下：

借：以前损益调整

2000

贷：其他应付款

2000

借：发出商品

1500

贷：以前损益调整

1500

借：以前损益调整[（2120-2000）/12×11] 110

贷：其他应付款

借：利润分配

610

贷：以前损益调整

610

借：盈余公积 91

贷：利润分配91

【相关考点】考核日后事项差错更正+收入；本题考核第十八章资产负债表日后事项。

综合题（本类题共2小题，第1小题 15分，第2 小题 18分，共33分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需要写出一级科目）

１.甲公司经董事会和股东大会批准，于2011年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：

(1)对子公司(丙公司)投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资2011年年初账面余额为4500万元，其中，成本为4000万元，损益调整为500万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本4000万元。

(2)对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼2011年年初账面余额为6800万元，未发生减值，变更日的公允价值为8800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。

(3)将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资2011年年初账面价值为560万元，公允价值为580万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为560万元。

(4)管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产原每年折旧额为230万元(与税法规定相同)，按8年及双倍余额递减法计提折旧，2011年计提的折旧额为350万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。

(5)发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法。甲公司存货2011年初账面余额为2000万元，未发生跌价损失。

（6）用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。甲公司生产用无形资产2011年年初账面余额为7000万元，原每年摊销700万元（与税法规定相同），累计摊销额为2100万元，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销800万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面余额相同。

（7）开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2011年发生符合资本化条件的开发费用1200万元。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的150%。

(8)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为25％，预计在未来期间不会发生变化。

(9)在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算。

上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的情况；甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异，适用的所得税税率为25%。

要求：

（1）根据上述事项中，逐笔分析，判断哪些属于会计政策变更，判断哪些属于会计估计变更？标明序号即可。

（2）根据事项2，计算某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式，2011年初调整的递延所得税负债金额。

（3）根据事项4，计算管理用固定资产会计变更对2011年净利润的影响数。

（4）根据事项6，计算无形资产变更2011年应确认的递延所得税资产的发生额。

（5）根据事项7，判断开发费用是否确认递延所得税资产，若确认递延所得税资产，计算其发生额。

（6）根据事项3，将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值，计算此项变更对2011年初留存收益的调整数。

【答案】

（1）

事项（1）、（2）、（3）、（5）、（7）、（8）和（9）属于会计政策变更。

事项（4）和（6）属于会计估计变更。

（2）

应调整的递延所得税负债=（8800-6800）×25%=500（万元）。

（3）

2011年净利润减少额=（350-230）×（1-25%）= 90（万元）。

（4）

递延所得税资产发生额=（800-700）×25%=25（万元）。

（5）

2011资本化开发费用虽然账面价值小于计税基础，但不符合确认递延所得税资产的条件，不确认递延所得税资产。

（6）

留存收益调增=（580-560）×（1-25%）=15（万元）。

【相关考点】考核会计政策和会计估计变更+所得税；本题考核第十五章所得税、第十七章会计政策、会计估计变更和差错更正。

２．A股份有限公司(以下称为“A公司”)为上海证券交易所挂牌的上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25%（本题涉及的其他公司均为该税率）。2009－2010年有关投资资料如下：

(1)2009年11月A公司的母公司决定将其另一子公司（甲公司）划归A公司。A公司与其母公司约定，A公司支付2000万元，取得其母公司拥有的甲公司60％的股权。2010年1月1日，A公司支付了2000万元给母公司，甲公司成为A公司的子公司。合并日甲公司股东权益总额为3500万元，其中股本为2000万元、资本公积为1000万元、盈余公积为50万元、未分配利润为450万元。

（2）甲公司2010年实现净利润1500万元，按净利润10％计提盈余公积为150万元，没有分配现金股利。2010年甲公司增加资本公积200万元。

（3）2010年A公司与甲公司发生了如下交易或事项：

①2010年A公司出售一批A商品给甲公司，取得收入500万元，实际成本400万元，当

年支付货款285万元，至年末尚有300万元货款未收回。A公司按照应收账款5％计提了15万元坏账准备。2010年甲公司将A商品对外销售了60％，年末结存的A商品成本为200万元。

②2010年6月2日，A公司出售一件产品给甲公司作为管理用固定资产。A公司取得销售收入1000万元，成本800万元，货款1170万元已经全部支付。甲公司购入固定资产后，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限4年，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。

要求：

（1）分析判断A公司合并甲公司属于何种合并类型，并说明理由。

（2）计算A公司长期股权投资的初始投资成本，并编制A公司合并日的会计分录。

（3）编制A公司2010合并财务报表时内部交易的抵销分录（考虑所得税影响）。

（4）编制A公司2010合并财务报表时对甲公司长期股权投资的调整分录和抵销分录。

【答案】

（1）A公司合并甲公司属于同一控制下的企业合并。

理由：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同多方最终控制而且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。本次合并属于集团内的并购，属于同一控制下的企业合并。

（2）长期股权投资初始投资成本＝合并日被合并方股东权益×持股比例＝3500×60％＝2100（万元）。

A公司合并日的账务处理：

借：长期股权投资——甲公司

2100

贷：银行存款

2000

资本公积——股本溢价

（3）编制A公司2010合并财务报表时内部交易的抵销分录

①将内部存货交易抵销

借：营业收入

500

贷：营业成本

500

借：营业成本

贷：存货（200×20％）40

借：递延所得税资产（40×25％）10

贷：所得税费用

将内部债权债务抵销

借：应付账款

300

贷：应收账款

300

借：应收账款——坏账准备

贷：资产减值损失

借：所得税费用

3.75

贷：递延所得税资产（15×25%）3.75

将内部现金流量抵销

借：购买商品、接受劳务支付的现金 285

贷：销售商品、提供劳务收到的现金

285

②将内部固定资产交易抵销

借：营业收入

1000

贷：营业成本

800

固定资产——原价

200

借：固定资产——累计折旧

贷：管理费用（200÷4÷2）

借：递延所得税资产（175×25％）43.75

贷：所得税费用

43.75

借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 1170

贷：销售商品、提供劳务收到的现金

1170

（4）编制A公司2010合并财务报表时对甲公司长期股权投资的调整分录和抵销分录。

对子公司的投资应采用成本法核算，但在编制合并报表时，应将母公司报表调整为权益法。

调整后子公司净利润=调整前净利润1500-（500-460）-（1000-800）+25=1285（万元）

借：长期股权投资——甲公司

891

贷：投资收益（1285×60％）771

资本公积（200×60％）120

再编制对内部股权投资的抵销分录：

①将母公司长期股权投资与子公司股东权益抵销

借：股本

2000

资本公积——年初

1000

——本年

200

盈余公积——年初

——本年

150

未分配利润——年末

1585

贷：长期股权投资（2100＋891）2991

少数股东权益（4985×40％）1994

（注：子公司年末未分配利润=年初未分配利润450+（调整后净利润1285—提取盈余公积150）=1585万元。）

子公司年末净资产=股本2000+资本公积1200+盈余公积200+未分配利润1585=4985（万元）

②将母公司持有子公司长期股权投资的投资收益的抵销

借：投资收益（1285×60％）771

少数股东损益（1285×40％）514

未分配利润——年初

450

贷：提取盈余公积

150

向所有者（或股东）的分配

0

未分配利润——年末

1585

【相关考点】考核长期股权投资＋合并报表；本题考核第五章长期股权投资和第十九章中合并报表编制。