新课程面临的最大挑战[精选五篇]

第一篇：新课程面临的最大挑战

新课程面临的最大挑战

通过多次创新理论学习和新课程通识培训,的确充实了自己的头脑,也认识到当前教育改革势在必行。由于数十年来的传统教学思想观念的束缚,已在脑海里根深蒂固,很难动摇。所以按新课改理念做起来的时候,总是半信半疑,畏首畏尾,停滞不前,通过专家的指导,自己的努力学习以及外出学习,我终于从陈旧的教学观念中走了出来,舍弃了传统的教学模式,启动了与新课改相伴的一种科学的教学模式,不仅落实了新课改精神,课堂上也充满了生机与活力,教学质量也大为提高,以往人们口头常喊的素质教育——今天才真正走进了课堂。

课改为什么总是受阻,追根溯源是由于自己的思想封闭导致教学方法的落后,由封闭转为开放,又使自己走向混沌,最后又从混沌中艰难地走了出来,真是洗脑换魂,产生了新的思想、新的观念,在新生的力量下推动了一切,现在回想起来,课改前后的思想变化记忆犹新,历历在目。过去,铃声一响,走进教室,站在讲台上讲起来没完没了,课下又布置一大堆作业,搞的是题海战术、疲劳战术,由于当时在应试教育重分轻能的影响下,事业心、责任感愈强的教师,这方面也愈显得严重,因为在这些教师的脑子里想到的就是学生的分数,毫无顾忌学生的身心健康。现在,理智地分析一下,在这种教学形式下,不知扼杀了多少孩子的灵性,难道这就是九年义务教育所提倡的吗?教师的职业核心到底是什么?

由于以上的观念和自己对当前教育教学的模糊认识,在课改前,总是怀疑学生的能力,总是用怀疑的目光看待一切问题,就连上级业务指导部门一次又一次提倡的有关教学教法的新理念,也把它当做“流行风”一吹而过,但后来,想拖也拖不过去了,形势逼人,思想开始动摇了,并着手进行新课改和教改的初探,我逐渐甩开旧包袱,经过自己不断地钻研业务,课堂已见雏形。时间是验证事实的一种最有效的途径,自己已感觉到了成就感。

思想对了头,方法不用愁。目前,我在课堂上已把教学活动关注的重点从教师传递知识转到学生学习活动以后,我认为新课程课改下的一节好课,应是学习者能否在课堂教学中进行积极有效的学习。那么,怎样才能促成课堂教学中学生的有效学习呢?一般地讲,教师应选择适当的学习内容,设计科学的教学方案,创设宽松的教学环境,采取丰富多样的教学形式,组织实施科学的教学过程。因此,在教学过程中,教师应做好以下几点:首先,精心处理教材,设计独具匠心。一堂好课要显现个人特色的教学设计。如果一堂课中,教师只是机械地照搬教材和教参的内容与设计,不仅不能根据学生实际组织有针对性的教学,而且也是与新课程理念相违背的。在新课程中,教材与教参只是作为教学活动重要的参考资料,而并非唯一依据,学校和教师必须根据教学环境、学生实际,结合自身对教材的透彻理解,加以灵活的处理,设计出独具匠心的教案,才能保证教学活动的有效性和生动性。其次,体现课程理念,过程流畅自然。新课程要求教师在课堂中创设一种利于发挥学生主体性的环境,通过课前精心设计与课堂教师的恰当引导,构建一个流畅自然的教学流程。这样的课堂教学,能让学生在不知不觉中轻松而又紧凑地参与学习与思考,较大限度地开发学生的情感、情趣等因素,使课堂上人人参与,个个活跃。每一位学生都有参与的机会,都有参与的愿望,都有得到不同发展的契机。

从自己所做所感,真正认识到制约新课改实施的瓶颈——传统的教学思想观念。只有打破传统的教学思想观念,转变教学观念,树立新课改的理念,让学生成为课堂的主人,才能使学生的创新思维能力和思维品质得到最大限度的开发,真正使不同程度的学生得到不同的发展。培养出适应社会主义现代化建设的大批有用的合格人才。

第二篇：当前乡镇卫生院面临的最大问题和挑战2

当前乡镇卫生院面临的问题和挑战及政策建议

乡镇卫生院是农村三级卫生服务网络的枢纽，在农村卫生服务体系中占主导地位。近几年来，省委、省政府认真贯彻落实《中共中央、国务院关于进一步加强农村卫生工作的决定》，不断加大公共财政投入，全力推进乡镇卫生院卫生服务能力建设工程，取得了较大成效。乡镇卫生院的医疗卫生服务硬件条件得到较大改善，让我们看到了乡镇卫生院了发展的春天。然而，在看到机遇的同时，我们也应当认识到当前面临的最大问题和挑战：

一、卫生人员和卫生人才问题

（一）人员缺乏——成为乡镇卫生院医疗卫生队伍的危机 我县共有16所乡镇卫生院，其中4所中心卫生院，6所平原乡镇卫生院，6所山区乡镇卫生院，山区乡镇卫生院中的百丈卫生院仅有中医1人，石溪正式医生1人，其它乡镇也多为2-3人。2010年，按照省委、省政府《关于乡镇卫生院管理体制改革与建设的意见》，按1.2‰的人口比例核定乡镇卫生院编制，我县总编制是293人（原有编制469人），具体到某个乡镇卫生院，特别是人口相对较少的山区乡镇卫生院，编制更少。像我县百丈卫生院如果按人口计算，核定编制3人，柳溪卫生院为6人，甘坊中心卫生院为7人，石溪卫生院8人，仰山卫生院为9人，对本来就捉襟见肘的人员缺额又是雪上加霜。

（二）人才匮乏——成为乡镇卫生院发展的“瓶颈” 医疗技术人员的培养有其自身行业的特点，人才从培养到使用其周期比较长。而我县乡镇卫生院医疗技术人员的情况呈现出职称低、学历低、分布不平衡，30岁以下青年医技人员少的特点。全县乡镇卫生院共有在编人员469人（含原奉新中医院76人），其中卫生技术人员426人（医生187人），工勤人员43人。从职称结构分析，全县乡镇卫生院中级职称的只有50人（不含原中医院25人），高级职称仅有1人（不含原中医院3人），只占全县乡镇卫生院总在编人员的10.9%；仅有的这些人员并不全部在岗。从学历结构分析，全县乡镇卫生院有大专以上学历共有87人，其中本科学历5人（未计算原中医院13人），占全县乡镇卫生院在编人数的18.4%。同样的情况也并非全部在岗。从分布结构看，这些医疗技术人员多分布在中心卫生院、城郊卫生院，赤岸卫生院51人，干洲卫生院47人，上富卫生院62人，赤田卫生院33人，仅四所卫生院就占到总编制的40%强。而山区乡镇卫生院编制少，医生就更少，像百丈仅有中医1人，石溪正式医生1人（中级职称），其它山区乡镇也多为2-3个。还有一点就是青年医技人员较少，只有80人，不到总编制的20%。其中有一部分不是从事临床专业的。

由于上述两方面的问题，导致一是部分卫生院难于排班；二是“中病不出镇”服务难以有骨干支撑；三是大量医疗设备闲臵，无人操作；四是派员到上级医院进修无法安排；五是专业技术人员后续难继，面临断层；六是有可能形成医生留不住，患者不愿来的恶性循环局面。

二、医药卫生体制改革中的两个问题

一是对实行国家基本药物制度的担心与疑虑。从卫生院运行情况看，除澡下、干洲、上富、甘坊实施国家基本药物制度，实行药品零差率销售的4所中心卫生院，其他乡镇卫生院基本处于以药养医局面。2009年，全县乡镇卫生院总业务收入1677.3万元，药品收入就有1168万元，占业务收入的70%，药占比较高，在这种情况下，各乡镇卫生院基本能做到收支平衡、略有节余（2010年因四所中心卫生院实施国家基本药物制度，统计数可比性不强）。2010年12月所有卫生院实行国家基本药物制度，这就意味着业务收入的70%将寻找新的途径，否则将打破目前的收支平衡。虽然说财政有一定的补偿，但不足填补原收入亏额，且从已实施的中心卫生院情况看，服务功能较强的上富、干洲两所中心卫生院运行情况良好，而服务能力较弱的甘坊、澡下两所中心卫生院就存在一定的困难和问题。

二是省补人员面临较大缺额。按照省委、省政府《关于乡镇卫生院管理体制改革与建设的意见》，按1.2‰的人口比例核定乡镇卫生院编制，我县核定编制应为293人，目前有469人，多出人员的补贴是否有承担主体？具体到乡镇卫生院特别是人口相对较少的乡镇卫生院，按人口比核编，其编制数与实际需要差距较大，成为编制核减主要对象。如甘坊中心卫生院以4000人口计算核算基数，核定编制为5人，要核减7人，而甘坊中心卫生院现有12人，人员尚且捉襟见肘，人员核减后卫生院如何运转？而这样的情况并非个别，还具有普遍性。

三、加强乡镇卫生院卫生服务能力建设的对策与建议 针对目前社会客观环境形成的乡镇卫生院两难处境，必须采取有效措施，在体制上理顺关系，在财政政策上倾斜，在用人上充分重视，在资源配臵上予以调整，真正发挥乡镇卫生院服务功能，提升乡镇卫生院服务能力。

（一）逐步加大财政对卫生事业投入力度，适当向农村医疗卫生事业倾斜。

2010年，医疗卫生事业的财政预算投入是3155万元，对乡镇卫生院的预算是550万元，其中包含了省级基本工资全额保障228万元，县级基本药物零差率补助60万元，遗属补助14.5万元。实际上人头经费都尚有缺口，用于建设、培训、管理、奖励的经费少之又少，何况有些乡镇卫生院因为达标建设尚存留一些债务问题。因此建议，适当调整财政向农村医疗卫生投入的比例，逐步实现乡镇卫生院自食其力转到政府养医，力求农村卫生与其他社会事业同步发展。

（二）增加乡镇卫生院正常运转所需人员的编制。按照医、药、护、技四类卫生技术人员，“三班倒”的人数计算，每个乡镇卫生院正常运转所需的人员最少为13人（四类人员三班倒共计12人，不含任何休假机动人员，院长1人），如果要保障乡镇卫生院人员的休假权利，定编20人为宜。并以此为定编基数，再视每个乡镇卫生院服务的人口，按一定的比例，计算出增加的编制数。我在基层调研发现，单一的以服务人口数（1.2‰）来计算核定乡镇卫生院人员编制，忽视了开办卫生院必需的医、药、护、技、管理、后勤人员的基数，导致无法排班，无法安排人员进修、无法安排人员休假的困难，最终导致“看病难”问题更加凸显。就一个县（市）而言，整个基数小了，在乡镇卫生院之间进行编制调剂，也是相当困难。

（三）不断完善人才引进机制。

提高乡镇卫生院服务能力的关键是人才。全县16个乡镇卫生院目前所反映的问题重点是人员匮乏，关键是骨干技术人员的缺失制约了乡镇卫生院服务能力的整体提升。要改变此种状况，必须加大人才培养和引进的力度，建议：

一是建立卫生人员引入机制。凡取得相关执业证书的卫生技术人员,本科学历的可直接招入平原乡镇卫生院，大专学历的可直接招入山区乡镇卫生院工作，并为其上编，服务期至少5年。同时制定优惠政策，鼓励、吸引户籍在山区乡镇的大中专院校毕业生回乡工作，使他们真心实意扎根在农村服务农民。

二是建立符合农村需要和各类人才特点的培养机制。主要是要制定中长期培养规划，要根据卫生人才从培养到使用的行业特点，要着眼于长期，要结合国家逐步对农村医疗卫生重视与支持，同时充分发挥县级医院资源，要发挥县级医院的指导作用，切实为乡镇卫生院培养各类技术人员。

三是建立农村卫生人才的稳定机制。乡镇卫生院在农村基层，相对生活艰苦，工作条件较差，待遇较低。乡镇卫生院目前实行工资全额保障制，中央、省市对阳光津贴也有一定的补贴，但总体来说，还是比较低，特别是相对而言于教师明显有差别。尤其是实行国家基本药物制度后，医药收入减少。如何稳定农村卫生人才，除了用重视、关心等人文手段来引导外，也要有适当的激励措施，适当提高乡镇医技人员的待遇，对长期在农村卫生一线的人员给予表彰和激励。

四是建立市场配臵与政府宏观调控相结合的人才流动机制。实行政府干预机制，引导卫生人才向农村流动转移，特别是要着重在研究如何派跟进、留得住的机制上下功夫，出台相应的政策和激励措施，巩固调控成果。

奉新县卫生局

二0一一年元月二十日

第三篇：管理会计面临挑战

管理会计面临挑战

引言

2006年，美国管理会计师协会（Institute of Management Accountants, IMA）组成研究组，对中国12个制造企业的成本计算和成本管理，做了两次“访谈之旅”，历时一个半月。其间，IMA的研究部主任Raef Lawson教授曾在武汉和北京做过此行观感的报告。报告中提到管理会计在美国确有“衰落”的迹象，人们往往认为财务会计比管理会计重要，在学术界中尤其如此。但从企业界的调查结果来看，管理会计对企业管理应该说是越来越重要。中国的情况也是如此。

在两次旅途中我们经常交谈，许多看法是一致的。现把Lawson博士两个报告的提纲和我们交谈的一部分内容整理在一起，草成此文。由于语言阻隔，不可能全部译出请他过目，所以本文虽然代表我们两个人的意见，但错误之处应由笔者杨继良负责。

管理会计衰落的迹象

提到管理会计，大家都会说，这是西方定义的会计学两大学科中的一项，是现代会计学的一项新发展、意义重大等。另一方面，又会立刻想到这门学科目前的处境不佳，学术界中许多过去从事这门学科的人，不少弃之而去，给人以日益衰落的感觉。这种情况并不只存在于美国，在中国也是如此。也许可以说，这是全球性的普遍现象。

管理会计“日益衰落”，当我们把管理会计与财务会计相对比时，这种感觉尤其明显。

在美国，当提到会计这个学科时，人们联想到的一般只是财务会计，而不是管理会计；提到会计专业考试时，往往指的是注册会计师（CPA）的考试，而不是执证管理会计师（CMA）（Certified management accountant,有译为“注册管理会计师”的，实际上只是通过了IMA组织的考试，由IMA发给证件，并没有向政府“注册”的意思。实际上CPA也同样是“执证”而不是“注册”。美国的CPA协会（AICPA）与IMA同样都是民间机构。中国的情况不完全相同，故称CPA为注册会计师，此处按中国习惯译CPA为“注册会计师”）考试。我们这次访问的中国企业，半数是具相当规模的大型企业。和新参加工作的大学本科生和研究生交谈，和几所大学会计学院的青年老师和研究生座谈，给我们的印象是，在当前的就业环境下，会计硕士研究生毕业后，如果还没有取得CPA资格，第一件事就是要通过CPA考试。有一位刚参加工作的会计硕士说，CPA资格对就业有决定性作用；通过一些外国的会计资格考试，只能帮助取得面试的机会而已。相比之下，成本太高划不来。CPA资格是在会计事务所工作所必需。在美国，在会计事务所就业的会计人员只占5%—10%，其余90%以上的会计人员是在企业内部工作。那么，为什么大家还是会认为只有通过了注册会计师考试，取得执业资格，才算是一个合格的会计师呢？分析其原因，美国和中国有很多相似之处。

首先，是经济环境起了很大的变化，通过证券市场和资本运作来融资越来越成为一种趋势。这一趋势在安然事件（2001年初）以后更加明显。人们把注意力从管理会计转移到财务会计上。

中国的许多企业盼望上市，需要熟知CPA业务的会计人员。政府正努力适应经济全球化的形势，推出了一整套会计准则，使企业财务会计在2007年时做到与国际全面接轨。在这种情况下，人们对与财务会计方面的新规定更为关注，也是容易理解的。从报刊发表的文章和报道、从等待就业的学子的观点来看，人们对财务会计的关注超过管理会计，在美国和中国都是如此，这似乎成了一种国际趋势。

但是，从企业的角度来分析，却显出管理会计对提高企业的竞争力极为重要；在管理会计的方法上亟待充实提高。近年进行的两项大规模调查（一项是IMA与安永会计公司合作的调查，另一项是IBM公司对其全球900家分公司CFO的调查）都得出同样的结论。

IMA与安永会计公司合作的调查

从报刊杂志所登载的文章看，对管理会计态度趋于淡漠的现象最迟应该是在2001年便被注意到了。作为美国管理会计师团体的IMA，深感对于管理会计当前竞争力的问题需要一个有说服力的调查，遂于2002年下半年与“四大”国际会计公司之一的安永合作，做了一次较大规模的调查。调查通过网络通讯进行，共发出23034份问卷，回收2000份，约占9％，响应率与类似的调查相似。答卷者所在公司平均职工1750 人，年销售收入 3亿美元，40％属于制造业。答卷者中31％是带有“总(C)”字头衔的，在报告书中称之为“决策者”,其余称为“决策参与者”。36％的答卷来自大企业，具有10亿美元年销售额，相当于《财富》1000强的规模。

报告书开头第一句话是：“管理会计正处在关键时刻(critical juncture)”。竞争和经营条件的不稳定性加剧，促使出现许多管理会计的方法和技术。那么，究竟哪些是在实务中被应用的呢？这次调查的目的就是要寻求这个问题的答案。调查结果有6项发现：

1.成本管理是企业战略决策者关键的信息来源。81％的答卷者认为，成本管理对他的企业的总体战略目标至关重要。其原因首先是当前经济滞缓，促使对成本管理和成本透明度的需要增加（75％）。其次，管理会计师更多地被看作是合伙人，56％的答卷者认为管理会计师关心的核心是战略性问题。可见，管理会计师仍然是决策者的战略参与者。

2.决策者和决策参与者都认为，最重要的是：（1）获得可以据以采取行动的成本信息（占答卷者的82%），（2）降低成本、提高效率（占70％以上）。

3.有一些因素使成本的“能见度(visibility)”受到损害，即存在障碍。98％的答卷者认为存在扭曲成本的因素；38％认为有些因素甚至引起重大扭曲。扭曲的原因：30％认为是间接费用的分配，20％认为是共享服务的分配，19％认为是产品的多样化造成的。间接费用分配之所以成为首要问题，是因为从各行业总体来看，经营性的间接费用和销售与一般行政管理费占了营业成本的34% 到42%，这部分成本的分配出了偏差，所以造成比较大的扭曲。

4.在当前的经济环境下，采用新的成本管理方法并不是一件需要优先考虑的事。答卷者不论其所在公司属于什么行业、多大规模，都持这种看法。他们的理由是，企业已经拥有了各种新创的方法和工具，其中最普及（占23%－24％）的是ERP、新的编制预算和编制报表的软件。但一些一度相当普及的软件现在仍然被认为是重要方法的已降低到15%－16％，如作业成本法(ABC)和客户关系管理（CRM）。当一个公司考虑采用新的成本管理工具时，72％的答卷者（来自大企业的）称他们要使用本公司自己开发的电脑系统；其余28％打算采用已经成名的系统或ERP。因此，调查的组织者认为，虽然现行成本制度提供的成本信息不够正确，但企业并不乐意采用新的管理会计技术来帮助他们解决这些问题。限制条件在于经济现状和内部资源不足。

5.传统的成本会计方法仍被广泛采用。76％的答卷者采用定量技术和传统的成本计算方法（如全部吸收成本法）；其次为编制经营预算占75％、基本上按直接人工分配间接费用的做法占70％。愿意采用比较新的成本管理技术的不多：目标成本法占26%;增值管理占25%;约束论分析占22%。这些新的方法可谓尚在挣扎、谋求采用。

6.一些被认为能解决问题的最佳方法之所以不被采用，其限制因素包括缺少适当的技术、缺少企业内部的支持、缺少领导层的支持。这三者伯仲相当，在作肯定回答的人中占84%－86％。但在做负面回答的人中，认为领导层支持不够的占40％，这是就大企业而言的；在小企业中，缺少技术成了最重大的限制条件。这个问题值得注意，因为近来常有议论，说领导重视是关键所在。

因此，关键问题在于如何在需要较好信息和现实限制之间搭起桥梁。对这个问题有多种说法：

1.采用某一种最佳软件并不是解决管理会计问题的“万灵药”，他们只愿意根据自己的实际情况采用较好的方法。用户需要更适合自己特殊情况的软件，不只是现成的通用软件。

2.在目前价格昂贵的软件并不一定适用的情况下，传统的制表软件也可以适用于新的计算需要。

3.目前经济状况低迷，在不能明确认定某种建议有清楚的成本节约价值之前，企业领导不会愿意花钱购买新的管理软件。

尽管一般都认为成本扭曲普遍（“是常态而非例外”），各公司仍不愿意改变传统的管理会计方法。在许多情况下，公司已经部分地（暂时地）回复到比较常规的管理会计方法。这说明，决策者必须充分了解企业的关键需要和目前的系统现状，对症下药，不宜盲目求新求变。IBM公司的调查结果

IBM公司2006年在全球范围内对各地分公司任CFO之职的900位高级经理做了一次调查。调查结果表明，从1999年到预计的2009年这10年中，CFO需要在处理日常事务——即料理账务和报表中花费的时间正急剧减少：从1999年的65%减少到2006年的48%，预计2009年将进一步减少到35%；从事控制管理工作所花费的时间从20%提高到26%—27%；而向领导者提供决策所需信息花费的时间已有大幅度的增加，从1999年的15%提高到2006年的27%，预计2009年将进一步提高到40%！详见图1

在同一个调查中，这些CFO还认为，就其所从事的各项工作而言，重要性比较低的是“满足规章制度的要求”（57%），然后依次为“从财务角度加强内部控制”（59%）、“不断改进业务的经营”（61%）、“配合本公司的领导确定发展规划并加以实施”（61%）、和“衡量和监督业绩的完成情况”（69%）。

这个调查的结果表明，企业CFO正处于急剧的“角色转变”过程中。也可以说，企业财会人员整体处于角色转变过程之中。满足规章制度的要求，属于财务会计的内容，仍然是重要、不可缺少的。但加强内部控制、参与实施业绩考核和向领导提供决策所需要的信息，属于管理会计的范围，其在企业财会人员的职责中已压倒了算账、记账的职责。

学术界的困惑和对学生的误导

现在，让我们再回过头来看一下美国会计学术界的状况。

美国会计博士近年来匮乏的现象随处可见。与过去相比，近来每年获得会计博士的人数大约只有10年前的一半。2006年夏，美国会计学会年会上，每一位寻求职位的新科会计博士有3—4个现成的空缺等待着他申请。这种短缺现象必然引起这个学科能够开的课程和研究都有所减少。财务会计涉及会计领域以外的课程较少，而管理会计却涉及许多与会计没有直接联系的课程。换句话说，大学的会计系在课程的设置上，侧重于财务会计，其原因与教师缺乏有关。

课程设置也受政府干预的影响。在美国，虽然各大学在组织教学中都享有自主权，但实际上在确定本科生的课程时，还得接受政府部门的意见。例如，州政府的教育部门对大学的资格认证有重大影响。而这些部门都会要求把对外会计（财务会计）所需要的内容包括在课程之中，忽略管理会计方面的内容。其结果是大学本科课程往往以财务会计内容为导向。教授们也把最好、最聪明的学生向财务会计方向引导。有志于以会计为终生职业的学生，也往往相信他们的前程在于当一个注册会计师，不会选择其他方向作为自己的职业生涯。

教师的研究方向更是一个严重的问题。在学术界人士中，选定管理会计为其研究方向的往往处境维艰。照说，案例研究是管理会计研究的重要方法。20年多前，卡普兰号召学术界人士走出“象牙塔”，多从事这一类研究。他自己也确实身体力行，并取得了相当丰硕的成果。然而，反响并不很热烈，大部分学术界人士仍然只推崇实证研究，常常看低案例研究。这是一种偏见。事实上，由IMA资助所作的一项案例研究，在2006年的AAA年会上获得“卓越会计文献”奖。可见，案例研究是一种很有价值的研究方法。当然从事案例研究是很难的，“成本”很高，学术界人士视为畏途进而贬低它的价值，在美国成了一种普遍现象。

在中国所见

对于从未来过中国的美国人，中国似乎是天文学上的“黑洞”：承认其客观存在，却不知其内容究竟是些什么东西。于是，有各种错误的猜测也是免不了的。我（Raef Lawson）今年两次来中国，访问了12家企业，历时一个半月。从所花费的时间和访谈的范围来看，也许算是美国会计学术界中对中国企业的实际情况了解最多的人。

访谈中，涉及最多的是中国企业成本管理的实际情况。这是一堂很好的课，我（Raef）的意外收获，用一句话来总括，是“想不到有一些在美国认为是了不起的管理会计方面的新创举，在中国早就存在。”虽然还有待完善，有的还只是一个雏形，但不能不说中国企业的努力方向是正确的，而且是很有创见的。下面是对美国提出的一些成本计算和控制方法，与我们在中国企业所见的做法作的比较，见表1。

值得专门一提的是，在中国企业中，内部利润/成本考核制度始于上世纪50年代。然而西方会计学者却往往把他们近年在中国所见说成是在中国推行了西方责任会计方法的结果。2000年在一本“顶尖”会计杂志《管理会计研究Management Accounting Research》上，就发表了一篇文章，说中国企业所做，“是西方管理会计实务（在中国的）一种应用。”类似的说法，屡见不鲜。笔者自己在20年前也有过这样的作为。我们在访谈中，曾经向这些中国企业的总会计师或财会部门负责人询及他们是从什么时候开始实行这些方法的。例如，与西方的“标准成本”几乎相同的“计划成本（有的企业也改称为“标准成本”），他们的回答是“一向如此”，已经经历了几代人了！最有意思的是，美国管理会计界在上世纪90年代提出平衡记分卡制度，提倡多指标评估业绩。然而我们所到的具规模的中国企业都有类似的做法。这些企业不但实施多指标考核，还把这些指标层层分解、落实到最基层，而且有一套中国称为“原始记录”的统计制度来保证其实施；各企业还设有专门的职能机构（通常称为技术部或生产技术部）来管理这些技术经济指标的实现和考核。当被（杨继良）问及难道美国企业里没有这样的制度，以至于平衡记分卡提出多指标考核时，会被看作一种“创见”时，Raef的回答是，多数美国公司热衷于追求近期的利润，往往单纯以利润为目标，这也许是美国经济制度的局限性使然吧。

在对中国企业进行访谈时，我们明显地感觉到会计电算化已经相当普遍。有些大企业采用了整套的SAP管理软件，企业财会人员的工作重点不再是记账、算账了。对成本、资金的控制管理和业绩考核是财会部门的工作重点，这和上文提到的IBM公司的调查结果相同。中国企业看来还是沿用着传统的成本方法，这并不能说他们在管理会计上是落后了，这与上文提到的IMA与安永公司合作对美国大企业的调查结果，也是吻合的。企业的CFO是不是参与了最高管理当局的决策，事关企业的机密，我们不便多问，但从中国政府最近对国有企业总会计师地位的再次确认来看，中国企业管理也是在向这个方向迈进。

因此，从企业实务的角度看，管理会计在中国企业中并没有衰落。

结束语

围绕管理会计呈现衰落迹象的问题还有很多。例如，管理会计和成本会计、财务管理如何分界，是不是需要有一个明确的界线？这门学科如何走向全球化？IMA近年着力介绍德国的成本方法，并且提出“与会计保持距离”、奢谈管理理论的方向不完全正确，这些做法是不是有普遍的参考意义？我们有太多的基础性问题，需要把全球对管理会计有兴趣的同行组织起来，共同商讨、共同努力。这是一项真正任重而道远的事业。

第四篇：成本会计面临的挑战

成本会计面临的挑战

摘要:文章阐述了成本会计正经历着前所未有的变化,详细分析了当前新制造环境对成本会计的冲击、管理理论与方法的创新对成本会计的影响。

关键词:制造环境;管理理论;成本会计

当前,成本会计正经历着前所未有的变化,这种变化主要体现在两个方面:成本会计技术手段与方法不断更新;成本会计的应用范围不断拓展。

一、新制造环境对成本会计的冲击

新制造环境充分利用了现代科学技术的最新成果,表现为自动化和电脑化两个特征。新制造环境具体包括:一是弹性制造系统:指使用机器人及电脑控制的材料处置系统,并结合各种独立的电脑程序控制工具进行生产,它有益于产品制造工序的弹性化。其最大的好处是可以从事产品多样化的生产,解决对产品多样化、精致化的需求。二是电脑辅助设计和制造系统:电脑辅助系统,不但提升了电脑的功能,并且为厂商提供了更为宽广的发展空间,使用电脑辅助系统,可以减少人工成本,节省时间并提高工作效率。三是制造资源规划:指制造业所采用的电脑管理信息系统。目前流行的材料需求规划是其前身。四是电脑整合制造系统:指以电脑为核心,结合上述所有新科技系统,以形成自动化的制造程序,甚至可达到工厂无人化的程度。

企业一旦实行自动化之后;生产力就会大幅度提升,不但成本会降低;质量也会提高。相应地,公司的结构亦必须随之转化,员工的技能和素质也应跟着提高,其经营管理方式也须进行自动化调整。

面对企业新制造环境的冲击,传统的成本会计技术与方法如不加以改进,将会导致以下后果:首先,产品成本计算不正确。在新制造环境下机器人和电脑辅助系统在某些工作上已取代人工,人工成本比重从传统制造环境下的20%-40%降到了现在的不足5%。但因制造费用的剧增及多样化,其分摊标准若只用人工小时,已难以正确反映各种产品的成本。其次,传统的成本会计,可将实际发生成本与标准成本相比较。而在新制造环境下这一控制系统将产生反功能的行为。如为获得有利的效率差异,可能导致企业片面追求大量生产,造成存货的增加,另外,为获得有利的价格差异,采购部门可能购买低质量的原材料,或进行大量采购,造成质量问题或材料库存积压;为获得有利的原材料数量差异,生产者可能将不良质量产品转入下一工序,使废品损失进一步扩大等。

针对传统成本会计不适应新制造环境的局面,美国的有关会计学者提出了作业成本法(abc法),目前在美、日、西欧等国的企业,尤其是在那些竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业,得到了广泛的应用。在作业成本法的基础上,又发展了作业基础管理(abm),即利用作业成本信息,帮助管理人员找出不增值且消耗资源的作业。abc法所提供的成本信息;能够促使管理人员重新设计整个价值链上的作业活动,以节省企业资源。

目前我国绝大部分企业仍属于劳动密集型企业,尚不具备实行abc法的条件,但是abc法对我国制造费用分配的改革还是很有启发的。

二、管理理论与方法的创新对成本会计的影响

第一,适时制(jit)。适时制就是零部件在生产需要时才购进,或产品有顾客需求时才生产,从而使存货保持在最低水平。在存货水平很低的情况下,会计人员为简化存货计价,可以采用倒推成本法。即当产品完工或销售时,反过来计算在产品、产成品等生产成本的方法。

第五篇：浅谈成本会计面临的挑战

论文摘要：文章阐述了成本会计正经历着前所未有的变化，详细地分析了当前新制造环境对成本会计的冲击、管理理论与方法的创新对成本会计的影响。

当前，成本会计正经历着前所未有的变化，这种变化主要体现在两个方面：一是成本会计技术手段与方法不断更新；二是成本会计的应用范围不断拓展。文章就影响成本会计发展的趋势及其对策做以下分析。

1新制造环境对成本会计的冲击

新制造环境充分利用了现代科学技术的最新成果，表现为自动化和电脑化两个特征。新制造环境具体包括：

1.1弹性制造系统：是指使用机器人及电脑控制的材料处置系统，并结合各种独立的电脑程序控制工具进行生产，它有益于产品制造工序的弹性化。其最大的好处是可以从事产品多样化的生产，解决对产品多样化、精致化的需求。

1.2电脑辅助设计和制造系统：电脑辅助系统，不但提升了电脑的功能，并且为厂商提供了更为宽广的发展空间，使用电脑辅助系统，可以减少人工成本，节省时间并提高工作效率。

1.3制造资源规划：是指制造业所采用的电脑管理信息系统。目前流行的材料需求规划是其前身。

1.4电脑整合制造系统：是指以电脑为核心，结合上述所有新科技系统，以形成自动化的制造程序，甚至可达到工厂无人化的程度。

企业一旦实行自动化之后；生产力就会大幅度提升，不但成本会降低；质量也会提高。相应地，公司的结构亦必须随之转化，员工的技能和素质也应跟着提高，其经营管理方式也须进行自动化调整。

面对企业新制造环境的冲击，传统的成本会计技术与方法如不加以改进，将会导致以下后果：

a.产品成本计算不正确。在新制造环境下，机器人和电脑辅助系统在某些工作上已取代人工，人工成本比重从传统制造环境下的20%-40%降到了现在的不足5%.但因制造费用的剧增及多样化，其分摊标准若只用人工小时，已难以正确反映各种产品的成本。

b.传统的成本会计，可将实际发生成本与标准成本相比较。而在新制造环境下，这一控制系统将产生反功能的行为。例如，为获得有利的效率差异，可能导致企业片面追求大量生产，造成存货的增加，另外，为获得有利的价格差异，采购部门可能购买低质量的原材料，或进行大量采购，造成质量问题或材料库存积压；为获得有利的原材料数量差异，生产者可能将不良质量的产品转入下一工序，使废品损失进一步扩大等等。

针对传统成本会计不适应新制造环境的局面，美国的有关会计学者提出了作业成本法（ABC法），目前在美、日、西欧等国的企业，尤其是在那些竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业，得到了广泛的应用。在作业成本法的基础上，又发展了作业基础管理（ABM），即利用作业成本信息，帮助管理人员找出不增值且消耗资源的作业。ABC法所提供的成本信息；能够促使管理人员重新设计整个价值链上的作业活动，以节省企业资源。

目前我国绝大部分企业仍属于劳动密集型企业，尚不具备实行ABC法的条件，但是ABC法对我国制造费用分配的改革还是很有启发的。管理理论与方法的创新对成本会计的影响

随着市场竞争日趋激烈，新技术、新工艺不断涌现，新的管理理论与方法层出不穷，对成本会计系统有影响的主要存在以下几种：

2.1适时制（JIT）

适时制就是零部件在生产需要时才购进，或产品有顾客需求时才生产，从而使存货保持在最低水平。在存货水平很低的情况下，会计人员为简化存货计价，可以采用倒推成本法。即当产品完工或销售时，倒过头来计算在产品、产成品等生产成本的方法。在采用JT的企业，从收到原材料到产品制成所耗用的时间将大幅度缩短，而且期末存货量也变得很小，使得传统的分批成本法或分步成本法详细记录各类存货（原材料、在产品及产成品）的必要性受到怀疑。这样，由成本--效益原则，对少量的存货作详尽的追溯，无疑有些得不偿失，而为克服上述问题的种种努力，迫使倒推成本法应运而生。

2.2全面质量管理（TQM）

TQM目前已经发展成为一种企业竞争的战略武器，一种由顾客的需要和期望驱动的、持续改进产品质量的管理哲学。TQM的目标就是公司在生产的各个环节追求产品的“零缺陷”，并最终由顾客来界定质量。TQM促使质量会计得以产生。由于提高质量所产生的收益难以计量，质量会计日前仍然停留在质量成本确认、计量和报告上。质量成本由预防成本、检验成本、内部失败成本、外部失败成本、外部质量保证成本等五大类组成。另外，在TQM情况下，会计人员绩效衡量标准包括了产品的可靠度、服务的及时性等促使管理人员努力提高产品质量的非货币性指标。

2.3 战略管理

所谓战略管理，就是着眼于对企业发展有长期性、根本性影响的问题进行决策和制定政策，以便在市场中取得竞争优势，确保有效完成公司目标。像“以人为本”的人事政策、以“差异化”或“成本领先”的市场定位策略，以及采用全面质量管理的产品质量策略等等。战略管理思想对成本会计系统的影响主要体现在战略成本管理的提出。战略成本管理就是指企业在生产与竞争者同质产品时，成本要低于竞争对手，使顾客能以较低的代价，取得同样功能的产品。战略成本管理一般包括价值链分析、市场定位和成本动因分析三个方面。

2.4 基准管理和持续改进

管理方法的新趋势就是基准与持续改进的结合，所谓基准，就是以公司外部或内部最优的业绩标准来衡量自身的生产活动；持续改进意味着管理人员不是一次性地确定基准，而是一个持续的、不断改进提高的过程。日本丰田公司是贯彻基准管理与持续改进的典型，基准管理和持续改进被称为“永无终点”的比赛，管理人员和员工不会满足于某一特定工作水平，而是谋求不断的提高。采用该方法的企业发现；以前似乎高不可攀的目标现在竟然达到了。基准管理与持续改进对成本会计系统的影响在于，以同质产品的最低成本作为基准，并认识到降低成本是一个永无止境的过程，公司总是可以找出办法使本成本和费用低于上年。

2.5限制理论

根据限制理论，每个公司至少有一个瓶颈制约着它的发展，否则，无论公司定下什么样的目标，都有可能实现。限制理论把企业看成是一系列链状相连的过程，如果薄弱的联结处得到了加强，那么整个链也就得到了加强；反之，如果加强其他联结处，则整个链就不会得到加强。限制理论对成本会计系统的影响是，管理人员和会计人员在有些情况下，不能一味地强调降低成本和费用，要有逆向思维，要在企业链条中的薄弱环节，反过来加大投入量，“为了省钱而花钱”。如果企业待解决的瓶颈是要更新设备，那么，引进新型设备可能导致一笔较大的支出。但是，在今后设备使用期间，因设备利用效率的提高而增加的产出，加上设备维修费用降低的综合效益，可能抵补支出而有余。这样，就总体而言，效益会有所增加，这也是“成本--效益”原则的另一种诠释。

2.6目标管理

目标管理是西方发达国家一种行之有效的企业管理方法，于20世纪80年代传入我国。按目标进行管理，要求十个企业在一定时期内应当确定总的奋斗目标，如利润总额、资金利润率等，并据以指导、组织、动员员工为完成企业总目标而努力。围绕这个总目标，企业各部门、各环节乃至每个成员都应当制定自己的奋斗目标，如销售量目标、成本目标、技术目标等，并制定实现目标的措施，以保证总目标的完成。实行目标管理可以提高企业管理工作的主动性和积极性，克服盲目性，提高企业的经营管理水平。目标管理对成本会计系统的影响就是目标成本的制定、分解、控制和分析。我国邯钢集团的“模拟市场核算，实行成本否决”经验中所揖的成本就是目标成本。从目标成本的制定到管理，我国已初步形成比较完整的体系。