注册会计师职业道德建设研究

第一篇：注册会计师职业道德建设研究

中南大学网络教育学院专科毕业大作业

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注册会计师职业道德建设研究

内容提要：注册会计师的职业道德关系到注册会计师行业的生存和发展。《中国注册会计师职业道德守则》对减少违反基本职业道德起到了重要作用，但引发了注册会计师在遵守基本职业道德情况下的“不作为”问题。本文认为较高层次的道德内容产生“不作为”，从注册会计师服务质量要求比较低、注册会计师市场的无序竞争、监管体制不健全三个方面分析了“不作为”产生的原因，提出完善注册会计师职业道德建设的四点建议。具体的措施为：改革注册会计师聘任制度，保证注册会计师的相对独立性；建立信用评级制度、完善注册会计师法律责任体系、建立注册会计师风险规避制度。

注册会计师的职业道德，是指是指注册会计师在其执业过程中所应遵循的行为规范，包括注册会计师的职业品德、职业纪律、执业能力及职业责任等多个方面的内容。注册会计师的职业性质决定了注册会计师必须对社会公众应承担更多的责任，为社会公众提供客观公正、及时有效的专业服务。安然事件、银广夏事件等重大事件中，注册会计师的失德行为给注册会计师的职业道德敲响了警钟，注册会计师的职业道德问题引起了社会的普遍关注，各国纷纷采取修改和完善注册会计师的职业道德准则，加强监管和引导，努力改善注册会计师的执业环境等多种措施。我国在2010年实施《中国注册会计师职业道德守则》，为注册会计师执业道德建设打下了良好的基础，但如果仅仅从制度层面建立对注册会计师职业道德的行为约束，缺乏相应的激励措施和风险规避方法，寄希望于注册会计师依靠个人的自觉达到遵守职业道德、为公众利益勤勉履行义务，实际上是鼓励注册会计师停留在职业道德的底线，抑制部分注册会计师积极努力的行为，对于提高注册会计师的执业水平，促进注册会计师行业发展十分不利。大多数研究都侧重于注册会计师违反职业道德，对注册会计师遵守职业道德情况下的“不作为”问题关注不够，本文对这个问题展开了研究。

一、注册会计师职业道德的层次性与“不作为”

各国注册会计师职业道德的表述形式具有层次性。美国会计师协会的《职业行为准则》由原则、行为规则、解释和道德裁决构成，原则属于最高层次，行为规则属于第二层次，解释和道德裁决属于第三层次。国际会计师联合会制定的《注册会计师道德准则》由目标、基本原则、准则和评论组成，分别属于四个不同的层次。香港会计师公会制定的《职业道德指南》由原则、说明和指南组成，分为不同的三个层次。我国在2010年实施《中国注册会计师职业道德守则》分原则、概念框架、提供专业服务的具体要求、审计和审阅业务相对独立性的要求以及其他业务相对独立性的要求。由此可见，各国注册会计师职业道德的表述形式虽然存在差异，但基本上可以认为是一个从抽象到具体的过程。

我国注册会计师职业道德内容具有层次性，高层次的职业道德内容可能产生“不作为”。其中，基本原则是最高层次的道德标准，指出了在任何情况下注册会计师的理想行为标准,能够在较大的范围和较长的过程中对注册会计师提供方向性的指导。特别是在遇到激烈的情理法冲突，缺乏明确的道德判断标准时，注册会计师可以依据对基本原则的理解，在不违反行为准则的情况下依据自己的判断选择合适的道德判断标准。行为准则是来源于基本原则指导下的禁止条款，而操作方法是基本原则和行为准则指导下的具体行为指导。当操作方法能够列举注册会计师遇到的道德问题，注册会计师就应该按照操作方法进行道德判断。当操作方法不能列举注册会计师遇到的道德问题时，应该参考行为准则中的禁止条款是否对这个问题进行了规定，这两个方面属于遵守基本的职业道德。如果没有禁止规定，注册会计师应该在基本原则的指导下，自主选择道德判断标准，导致注册会计师做出不同的行为，表现为职业道德水平不同。由此可见，我国注册会计师职业道德内容表现为道德判断依据从主观判断到行为化、可视化的过程。在较低职业道德内容水平，职业道德表现为明确的“该做什么”和“不该做什么”，注册会计师不能选择道德判断标准。在较高的职业道德内容水平，职业道德判断标准具有主观性，注册会计师可以“作为”也可以“不作为”。在没有外在激励、风险规避和外部环境恶化的情况下，理性的经济人总是选择“不作为”。

二、注册会计师“不作为”产生的原因

（一）注册会计师服务质量要求比较低

在委托-代理关系的公司治理结构中，企业所有者自己本身不参与企业的日常经营，他们委托管理层来经营，他们需要聘请会计师事务所对管理层提供的财务报表是否真实、合法、公允地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量进行评判、发表专业意见，需求方寻求高质量审计服务的努力会促使供给一方努力提高服务质量，从而获得较多的市场份额和较高的收入。在这种情况下，注册会计师仅仅遵守最基本的职业道德是不够的，他们需要付出更多的努力，对企业的经营情况进行诊断、发现存在的问题，甚至需要提出解决问题的对策。现实的情况是，企业所有者也是公司的管理者，他们聘请会计师事务所的目的就变成制度和市场需要提供某些方面的证据。例如，获得银行贷款、年检等。企业需要的是注册会计师提供标准无保留意见的审计报告，证明管理层所提供的财务报表在所有重大方面都是真实、合法、公允的，至于注册会计师是否勤勉履行职责却不是企业关心的问题。因此，注册会计师能够提供使企业满意的审计意见，才是最重要的，对于企业不利、却对公众有利的积极的努力往往是不受企业欢迎的，注册会计师只要遵守最基本的职业道德，即使在审计过程中发现风险并有能力采取措施降低风险的情况下，他们也没有动力去做。

（二）注册会计师市场的无序竞争

在一般情况下，注册会计师服务具有很强的专业性，非专业人士很难对注册会计师服务的质量做出合理的评价。在客户对注册会计师服务质量要求比较低的情况下，价格无疑是影响客户选择注册会计师的重要因素。激烈的价格竞争和相对较小的服务需求迫使注册会计师服务价格下跌，劳动付出和报酬不匹配，注册会计师在执业过程中减少劳动付出，缩短外勤时间、减少审计程序，更谈不上要求注册会计师付出额外积极的努力了。企业有权利自主决定聘请注册会计师加剧了注册会计师之间的竞争，一方面有利于提高注册会计师的服务质量，另一方面增加了注册会计师“不作为”的可能性。如果企业需要的是能够提供企业需要的审计意见的注册会计师而不是提供独立专业意见的注册会计师，理性的人就会选择在报酬一定的情况下劳动付出最少，一直减少到职业道德准则的底线。

（三）监管体制不健全

监管是促进注册会计师勤勉努力的重要措施，其前提是监管主体之间职权明确。然而，我国现行注册会计师行业监管体制中存在多头监管与监管无效并存的问题。主要表现为：财政部门、审计部门和证券监督管理部门等都可以行使对注册会计师行业的相关的监管权，但相互之间没有明确的职责划分，也没有建立有效的协调沟通机制，导致“政出多门、协调不力、扯皮推诿、处罚不严”等问题。更主要的是，监管主要侧重于注册会计师违反最基本职业道德的情况，对于遵守职业道德却没有基于职业判断给出独立、有效的审计意见，即监管对于没有尽到勤勉义务的注册会计师可能是无能为力的，这就存在注册会计师滥用职业道德准则的可能性。

三、提高注册会计师职业道德的建议

（一）改革注册会计师聘任制度，保证注册会计师的相对独立性

独立性是注册会计师赖以生存的价值基础，现有审计聘任制迫使注册会计师对被审计对象产生了严重的直接经济依赖，无法保证注册会计师的独立性。如果不能改革现有的注册会计师聘任制度，割断注册会计师与被审计对象的直接经济联系，仅仅只靠严厉的处罚和监管以及注册会计师的个人觉悟是远远不够的。

作者建议成立一个由财政部统一管理的基金委员会，每年年初各上市公司向该基金会交付一定款项。此款由基金会统一使用，主要用于支付上市公司的审计费用。每年基金会采用招标的形式为各上市公司聘请会计师事务所从事审计业务（担任咨询业务的事务所不能参加该公司审计业务的招标）。这样事务所与被审计单位之间不再存在利益从属关系，有利于保证审计工作的独立性。

（二）建立信用评级制度

成立评审委员会。国外有专业的信用评估公司，评估结果具有公证性和权威性。除此以外，还有民间不以盈利为目的的信用评级机构。对于公众而言，信息来源渠道比较多，透明度相对比较高。我国通常由省注册会计师协会和政府部门共同组成信用评级委员会，共同完成信用评级工作。例如，在江苏省，由省财政厅牵头，省纪委、省经信委等15个省级部门共同参加的综合评价工作委员会审核确定最终结果。省注册会计师协会是具体实施责任部门，建立了由5大类39项指标构成的综合评价指标体系，确定评价工作程序，组织实施综合评价具体工作。这种模式有利于充分利用行政力量，但不利于调动社会公众监督的积极性。因此，我国应建立由信息的使用者、提供者和审计者共同组成的评审委员会，搭建公共信息平台，定期向社会公布会计师事务所执业信息。具体由政府监管部门、注册会计师行业协会、企业和社会代表构成，评委采用轮换制，每年参评成员随机抽取、临时确定、严格保密。

建立会计师事务所信用评级系统。会计师事务所信用评价始于美国，后来在西方国家得到广泛应用。虽然各国信用评级的方法不同，但对信用评级有助于提高审计服务的质量已经达成共识。我国会计师事务所信用评级制度研究起步比较晚，应该尽快建立符合我国国情的信用评级指标体系。例如，中国注册会计师协会关于规范和发展中小会计师事务所的意见中提出，要研究探索中小事务所信用评级制度。通过对中小事务所人才状况、内部治理、行业贡献、诚信水平和品牌形象等进行客观考察，评定信用等级。

（三）完善注册会计师法律责任体系

我国注册会计师法律责任主要分为行政责任、刑事责任和民事责任，但从处罚力度和处罚结果来看，其效力十分有限，起不到相应的震慑作用。在行政处罚方面，要改变过去出问题才检查才重视的局面，对于受处罚的个体要向全社会通报公布详细的处罚原因和处罚结果 要使处罚影响到会计师事务所和注册会计师的前期累积财产和收入以及其后续执业，从而加大其违法违规成本，增强其自觉遵守职业道德规范的意识，在刑事责任方面，借鉴美国的《萨班斯》法案 的做法，划分清楚会计责任和审计责任，明确财务舞弊的会计责任应该受到更严厉的处罚。在民事责任方面，对于注册会计师基于职业判断应该能发现而没有发现的财务舞弊行为给投资者造成经济损失的，要承担相应的赔偿责任。

（四）建立注册会计师风险规避制度

在道德内容的较高水平，注册会计师的“作为”并不一定比“不作为”产生更好的结果，注册会计师执业风险更大。随着我国法律的完善，对注册会计师的监管和惩罚力度加大，注册会计师出于自我保护往往更倾向选择“不作为”。在大多数情况下，我们更需要鼓励的是“作为”。因此，在强调监管和处罚的同时，也应该考虑注册会计师风险规避制度的建设问题。

参 考 文 献

[1] 许国艺：《注册会计师职业道德价值的回归》，《中南财经政法大学学报》，2011年第4期，第119-123页。

[2] 刘军：《会计师事务所信用评级研究》，《财会通讯》，2013年第1期，第21-24页。

[3]陈汉文：《论注册会计师职业道德框架》，《会计之友》，2003年第1期，第4-6页。

[4] 冯均科：《试析注册会计师职业责任的单方集体约定现象》，《当代经济科学》，2004年第3期，第71-76页。

[5] 陈志娟：《我国注册会计师职业道德失范的原因及对策研究》，《理论月刊》，2010年第6期，第118-121页。

[6] 陈汉文，韩洪灵：《注册会计师职业道德准则之变迁》，《审计研究》，2005年第3期，第10-17页。

[7] 申富平，杨昌红,，韩巧艳：《注册会计师职业管理体制的博弈分析》，《当代经济管理》，2006年第6期，第113-116页。

[8] 岳晓艳：《提升我国会计人员职业道德水准的对策研究》，《商业会计》，2003年第10期，第125-126页。

[9] 金宗友：《浅谈会计人员职业道德建设》，《当代经济》，2010年第2期，第58-59页。

[10]李振林：《会计人员职业道德意识体系刍探》，《财会月刊》，2013年第11期，第13-14页。

第二篇：注册会计师的职业道德建设

浅析注册会计师的职业道德建设

江苏技术师范学院商学院09注会1W09241304丁香

【摘要】注册会计师的职业特性决定了注册会计师职业道德在独立审计理论与实践中的重要地位。我国注册会计师事业的发展与建立和发展市场经济的需要相比，尚有很大差距，还存在着许多问题，其中一个突出问题就是注册会计师行业的风险意识和责任意识不强，职业道德水平和执业质量水平不高，行业作假行为时有发生。本文撰写的动机就在于揭示注册会计师行业存在的职业道德方面的问题，以便对症下药，加强注册会计师职业道德建设，更加规范注册会计师行业的发展。

【关键词】注册会计师 职业道德存在问题 原因分析 加强措施

一、引言

中国加入WTO后,为经济的发展提供了良好的契机,作为WTO的成员国——中国未来经济发展将面临着许多新问题,有待于不断发现、不断解决。在会计领域中,随着会计理论与国际接轨和国际交往的加强,会计政策、会计准则不仅是国际通用的商业语言,而且还是衡量会计活动的标尺。作为我国“经济警察”的注册会计师队伍,在整顿和规范其职业行为过程中,迫切需要构建我国注册会计师职业道德准则体系。

我国注册会计师职业道德,是指我国注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。注册会计师职业道德基本原则包括诚信、独立、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注,保密,良好职业行为。

注册会计师制度是随着企业所有权与经营权相分离的产权制度的建立与发展而逐步发展起来的,在我国注册会计师制度从恢复至今有十多年的历史,在保障我国社会主义市场经济的健康、有序的发展过程中发挥了举足轻重的,目前注册会计师已成为我国社会经济一支重要的监督力量。正如朱镕基总理所指出:“大力发展注册会计师事业,对建立社会主义市场经济体制,保证正常的社会秩序,维护国家和企业的权益,都起着十分重要的作用”。同时我们也看到,由于我国注册会计师制度恢复和发展的时间不长,各项规章制度的建设也不够完善,出现了诸如“郑百文”、“科龙公司股东状告德勤”等的不少问题。这些事件的目的和结果是:注册会计师与企业相互串通,违反法律和职业道德为企业出具虚假会计报告,广大投资者的权益遭到了极大的损害,最重要的是这些案件严重动摇了社会公众对以“信”为本的注册会计师审计制度的信心。所以当前我们社会所要面对和解决的问题是加强注册会计师的职业道德建设，努力开创注册会计师职业道德建设的新纪元。

二、当前中国注册会计职业道德存在的问题

当今社会，就会计行业总体而言，主流是好的，《注册会计师法》日臻完善，注册会计发展也与国际接轨。但与此同时，会计界内一些职业道德问题和缺陷也显现出来，其典型表现有：

1．少数注册会计人员职业道德意识淡薄，甚至败坏、沦丧，主动违法犯罪。在市场经济条件下，注册会计人员处于利益主体的中心，由于多元化利益的驱动，会计人员的职业行为也难免受到利益的驱动。少数素质较低的会计人员抵挡-1-

不住各种诱惑，不能坚持原则，谋取私利，贪赃枉法。

2．违背职业准则，违反实事求是、客观公正的道德规范。实事求是、客观公正是注册会计职业道德中最主要的道德规范，而现在最普遍性的问题，即大量的会计信息失真。小至中小企业贷款经营，大至上市公司公布虚假财务信息。当单位负责人授意会计提供虚假会计信息时，会计人员不能坚持实事求是、客观公正的职业道德规范。即使在外部监督、稽查时，一些会计人员善于掩盖问题，表现出高超的技术处理能力。且善于与外部监督稽查人员沟通和配合，使监督弱化以致流于形式。少数注册会计师偏离了独立执行、客观公正的职业道德标准，明知有假而报假，出具不恰当的审计报告。

3．业务知识欠缺，不熟悉法规，缺乏职业理想和敬业精神。不少注册会计人员缺乏基本的业务素质，工作拖拉，业务知识贫乏或老化，对会计准则、会计制度知之甚少，专业技术能力较差，职业胜任能力明显不够。个私企业中，还表现在工作中缺乏精益求精的精神，记账不符合规范、账簿混乱、账账不符等。

三、职业道德问题产生的原因

1、不良的外部环境是影响注册会计师公正执业的重要因素之一

（1）没有一个健全的、严格的法律环境,不能有效地约束执业过程中的不道德行为。职业道德作为一种道德规范,它不具备强制性,只能依靠社会舆论、人们的内在信念、良心自觉和意志力量来发挥作用。尽管在客观上它必然会对注册会计师的行为有很大的约束力,但是这种约束是一种软约束,没有强制性,往往很难奏效。

（2）会计师注册服务品种少,服务对象集中,服务时间重合也是影响注册会计公正执业的因素之一。我国各会计师事务所大部分的业务集中在验资和年报的审计上,其他业务,尤其是咨询、代理等服务性工作开展的较少;同时,许多事务所把业务客户的眼光主要集中在股份公司,尤其是上市公司上,而目前说来我国股份公司的数量相对不足,因此,一些事务所把主要精力放在争夺和维持与客户的关系上,往往为保住客户而屈从于委托人提出的不当要求,不惜违反注册会计师应有的职业道德,做出与职业道德要求所不相容的事情。另外,由于我国会计的高度统一,大多数的企业,尤其是上市公司都要求在规定时间内提交报告,使事务所的业务高度集中且时间紧迫,影响了注册会计师执业质量的提高,给注册会计师执业带来更高的风险。

2、会计师事务所内部管理体制和运行机制滞后

滞后的会计师事务所内部管理体制和运行机制,不利于注册会计师独立、客观、公正地开展业务。我国会计师事务所最初大多是由政府有关部门或国有企业出资组建,其内管理体制和运行机制也是比照机关和国企形式建立的。在这样的管理体制下,注册会计师的审计质量是难以的到保障的。有的事务所虽已改制,或本来就是按照合伙制的发展,一些事务所内合伙人之间的争权夺利、极大地挫伤了注册会计师的工作积极性,严重影响了注册会计师执业质量的提高。另外,由于改制的不彻底,事务所内部人员结构不合理,业务水平参差不齐,存在行政人员多、业务人员不足,办事效率低下。有的事务所内部管理手段落后,重业务开拓,轻事后业务质量的监督检查,也是导致问题出现的原因之一。

3、注册会计师个人素质不高也影响了执业的客观性

1）注册会计师的职业道德意识。注册会计师的职业道德意识是注册会计师在执业过程中所表现的思想、感觉和理念等，包括注册会计师的职业理解度、职业成就感和职业谨慎等。职业理解度反映注册会计师对该职业的职业标准、社会价值及与相关职业关系的理解程度；职业成就感要求注册会计师通过自身的努力、进取，以提高执为能力和水平，从而获得职业上的良好心理感觉；职业谨慎要求其在执业过程中对各有关异常情况保持应有关注并采取恰当的处理方式，以收到满意的审计效果。

2）注册会计师的职业道德技能。注册会计师的职业道德技能是注册会计师在执业过程中所体现出的技术能力，包括注册会计师的知识结构、实践经验、个体智商、思维方式、分析问题与解决问题的能力等。知识结构存在合理与不合理之分，实践经验有丰富与匮乏之别，个体智商有高低不同，思维方式有科学与简单之异，分析问题与解决问题的能力存在强弱之况。这些都直接影响制约着注册会计师职业判断的准确程度。

3）注册会计师的职业道德品质。一般意义讲，注册会计师的职业道德是注册会计师在执业过程中所应遵守的行为标准的道德规范，包括注册会计师在执业时所实际体现的职业品德、职业纪律和职业责任等。不同的注册会计师或同一个注册会计师在不同时期、不同条件和环境下，在执行业时所体现出和职业道德，存在着差异甚至产较大差异。良好的职业品德反映出注册会计师在执业时的正直、诚实、公正和客观等品质和德行；良好的职业纪律反映出注册会计师在执业时合理的行为约束；良好的职业责任反映出注册会计师在执业时恰当地处理了与社会、客户和同业的关系。只有具备良好的职业道德，才能作出恰当与准确的职业判断。

四、如何加强注册会计师职业道德建设

1、应为注册会计师创造一个良好的执业环境。加大宣传，提高社会公众对注册会计师职业的了解和认识；规范会计市场的运作，努力消除影响注册会计师独立性的不良因素；建立健全有关法律、法规，实现注册会计师的法制化管理。

2、注册会计师应保持良好的对等执业心态。随着脱钩改制的完成。我国会计师必须进入市场经济环境中生存。作为市场经济主体成员之一，注册会计师与客户之间的关系是平等的。这种平等关系决定注册会计师在执业中应当保持对等的执业心态。注册会计师面临客户的多样性，决定了应保持对等心态才能在各种环境下，均能坚持执业质量至上和给所有客户提供最好的服务的原则。

3、强化服务意识。我国市场经济的不断发展，注册会计师的服务领域将从传统审计更多向咨询领域拓展。这要求注册会计师要更新观念，强化服务意识，更多帮助客户解决经营、财务管理中遇到的问题。在如今我国咨询市场还处于在起步阶段，注册会计师更应学会创造咨询机会和引导客户，为自身发展开辟一个新的领域。

4、构建一套能够形成和维持注册会计师职业道德水准的职业道德机制。①建立职业道德管理的专门机构，强化其自律与监管职能，提高其权威性。②进一步完善行业准入与禁入制度，严把行业入门关。③制定和完善我国的注册会计师职业道德规范，尤其要在可操作性方面下功夫，并注意维护其严肃性，强化其约束效应。④建立与完善注册会计师职业道德教育机制。⑤构建我国的注册会计师职业道德评价机制。⑥加强检查监督力度，建立健全惩戒制度，将注册会计师的职业道德建设纳入制度化、法制化的管理轨道，确保监督与制裁机制的良性运作。当然，注册会计师应加强自身的职业道德修养，提高对职业道德的认识，加深道德情感，增强道德意志，坚定道德信念，养成良好的道德行为和道德习惯，这也是非常重要的。

【参考文献】

[1] 冯玉琦：《我国注册会计师职业道德建设存在的问题及对策》，出版于《经济师》，2003年，第12期，第189-190页

[2]徐平：《加强注册会计师的职业道德建设》，出版于《辽宁经济》，2005年，第11期，第56-57页 [3]谭秀欣：《加强会计职业道德建设任重道远》，出版于《经济论坛》，2004年，第9期，第129-130页

[4]王宏宇：《论我国注册会计师职业道德建设途径》，出版于《商业研究》，2003年，第9期。第76-77页

[5]张龙平鲁清仿：《努力开创中国注册会计师职业道德建设的新纪元》，出版于《中国注册会计师》，2009年，第12期，第13-15页

附：

[1]冯玉琦：《我国注册会计师职业道德建设存在的问题及对策》

检索方法：关键词检索

数据库：中国期刊网全文数据库

关键词：注册会计师 职业道德建设 中国 组织结构 诚信 审计制度

[2]徐平：《加强注册会计师的职业道德建设》

检索方法：关键词检索

数据库：中国期刊网全文数据库

关键词：注册会计师 职业道德建设 中国 经营模式 监督约束机制

[3]谭秀欣：《加强会计职业道德建设任重道远》

检索方法：关键词检索

数据库 ：中文科技期刊数据库

关键词：会计行业 会计行为 会计人员 职业道德建设 会计目标 注册会计师

[4]王宏宇：《论我国注册会计师职业道德建设途径》

检索方法：关键词检索

数据库：中文科技期刊数据库

关键词：中国 注册会计师 职业道德建设 会计师事务所

[5]张龙平鲁清仿：《努力开创中国注册会计师职业道德建设的新纪元》

检索方法：关键词检索

数据库 ：中文科技期刊数据库

关键词：注册会计师职业 职业道德建设 中国 审计行为 财务信息 信息使用者 审计准则

第三篇：注册会计师职业道德

注册会计师职业道德

1、林芝是审计客户商夏股份有限公司的小组成员，现持有商夏公司的股票1000股，市值约6000元。由于数额较小，林芝未将该股票售出，也未予回避。（1）是否对独立性造成威胁？（回答“是”或“否”）（2）简要说明理由（3）若影响独立性，事务所可采用下列哪些措施消除这种威胁或将其降至可接受水平？(AC)A要求林芝将所有的股票处置 B 要求林芝将所持有的股份数变少，如降至持有一百股

C 将林芝调离鉴证小组 D 拒绝执行该审计业务

2、张文持有天信物业的小额共同基金，2008年初，张文加入该物业公司的审计小组。

问：（1）张文与客户是否发生经济利益关系？答： 是

（2）经济利益是直接的还是间接的？答：间接

（3）这一情形是否损害独立性？答：否

3、华兴会计师事务所由于扩大业务规模，于2005年向中国工商银行南联支行借款500万元，且对公司具有重要性。今年5月份，该所接受了南联支行的审计业务。

（1)这一情形是否损害独立性？答：是（2）可以采取“请会计师事务所以外的其他注册会计师复核已做的工作”这一措施来防范这一威胁吗？答：可以

4、黄辉是加达会计师事务所的职员，同时兼职在明信证券公司做税务咨询顾问，一般都是向明信公司提供最新税法变化，讲解税法知识及避税手段等，但是不参与该公司的管理决策过程，今年加达会计师成立了黄辉在内的审计小组对明信证券进行审计。

（1）黄辉的存在是否损害独立性？答：否

（2）简要说明理由 答：与公司无经济利益联系且无影响

5、正大会计师事务所的审计客户之一是天兴销售公司，该事务所自主开发的内部控制软件是由该销售公司代理销售的，针对上述情况，（1）正大会计师事务所是否出现了威胁独立性的因素？答：是

（2）若独立性受到威胁，采取哪些措施可以降低其影响？（ABC）

A.会计师事务所终止该经营业务

B.会计师事务所降低经营关系的重要性，使经济利益不重大，经营关系明显不重要

C.拒绝执行该鉴证业务 D.出具非标准审计报告

6、李鑫注册会计师2009年5月接受事务所指派，参加北方银行2008财务报表的审计项目。李鑫注册会计师的妹妹在该银行担任财务助理。问：(1)是否威胁独立性？ 答：是

(2)威胁主要来自于哪个方面？ 答：注册会计妹妹在该银行担任财务助理属于直系亲属(3)可采用下列那种方式降低这种威胁？（A）

A 将李鑫调离该项目组 B 让李鑫不处理其妹妹负责的领域

C 让其他人复核李鑫工作 D 事务所拒绝承接该业务

7、夏兵原来是光达会计师事务所的项目经理，在事务所工作了5年以后，于2008年2月跳槽到海天公司任财务总监，光达事务所考虑接受海天公司的2008年财务报表的审计委托，这一情形的防范措施可能有？（ABC）A委派更有经验的人来进行该项审计 B请其他注册会计师复核工作或提供建议 C进行业务质量控制复核

D针对这一情况与公司管理层沟通

8、康安保险公司于2008年10月聘请正和会计师事务所为其做资产评估业务，张平为资产评估业务的项目负责人。2007年，张平担任康安保险公司报表审计的项目负责人。

问：（1）资产评估业务与审计业务是否相容？答：否

（2）必须调离张平吗？答：是

9、注册会计师王可2007年来一直是北方银行财务报表审计业务的项目组成员。王可于2008年5月1日兼任北方银行的董事，则 问：（1）是否威胁独立性 ？ 答：是（2）有何防范措施？若无防范措施，则事务所应采用何种方式？答：无 拒绝接受

10、南方银行拟公开发行股票，委托华夏会计师事务所审计其2007和2008的会计报表。双方于2008年底签订审计业务约定书。

假定华夏会计师事务所及其审计小组成员与南方银行存在以下情况哪些是损害独立性的？（1、3、4）

（1）审计业务约定书约定：审计费用为1 500 000元，南方银行在华夏会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否上市决定是否支付。

（2）2007年7月，华夏会计师事务所按照正常借款条件和程序，向南方银行以抵押贷款方式借款10 000元，用于购置办公用房。

（3）华夏会计师事务所的合伙人李峰注册会计师目前担任南方银行的独立董事。

（4）审计小组成员王康注册会计师自2006年以来一直协助南方银行编制会计报表。

（5）审计小组成员李非注册会计师的妻子自2007年以来一直担任南方银行的柜台终端记录文员。

11、李凌以前和他的同事审计过许多国有企业。他计划与其他注册会计师联系，请他们帮忙介绍更多这种类型的工作，他打算付给每个介绍人2000元的介绍费。请问他的举动是否违反了注册会计师职业道德，并解释其原因。答：是，会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户

12光大会计师事务所由于规模较小，人才不完备，所以尚未取得证券和期货从业资格，但是客户之一友华有限公司于2008年12月将发行可转换公司债券。

（1）光大事务所在哪方面可能违反职业道德准则？专业能力

（2）光大事务所可采取什么措施来遵守职业道德准则？拒绝业务

13、天达会计师事务所于2008年负责审计鑫源电子厂的财务会计报表年报，他的另一客户天方晶体管厂是鑫源电子厂的长期供应商，但是电子厂以该厂供货质量残次，出现了很多废品为由，拒不付款，天方晶体管厂就向天达会计师事务所索取鑫源电子厂2008年的存货盘存表，天达会计师事务所答应了这一要求，并索取了追回货款10%的费用。

（1）该所在哪个方面违反了职业道德规范？保密

（2）注册会计师在下列哪些情况下出现上述状况不算是违反职业道德规范？abd A 取得客户的授权

B向监管机构报告发现的违反法律的行为 C在与客户相关的诉讼中做为法律依据 D接受同业复核

14、华天会计师事务所鉴证小组在讨论对其客户远达商贸有限公司收费时，出现了下列争议，试说明这些看法正确与否，并简要阐述理由。

（1）李光认为：远达公司由于规模较小，大部分是手工记账，要查单据、核对报表、重新计算总账的正确性，花费人力较多，可以适当提高收费。李光看法是否正确？是，提供服务所需要的时间是收费考虑的因素

（2）张芳认为：远达公司存货的大部分是生鲜食品，其质量变动很快，资产负债表的存货项目有很大的不确定性，而远达公司的资产中存货占了60%，风险较大，承担责任较多，可以适当提高收费。张芳看法是否正确？是，提供专业服务所需承担的责任是收费因素

（3）李正认为：由于远达公司的存货计量方法有多种，我们可以帮助他们采用合适的计量方法，使得本年利润下降，减少纳税，鉴于此，我们可以收取他们少纳税款的10%左右作为劳务费。李正看法是否正确？否，注册会计师不得或有收费

（4）王新认为：现在民营企业都在首发上市，我们可以建议远达公司也尝试一下，如果我们审计后，他们达到了上市标准，可以收取100万的额外服务费用。王新看法是否正确？否，注册会计师不得或有收费

15、远发远洋货运公司在2008年5月进行了有限责任公司向股份有限公司的转换，请正达会计师事务所做了资产评估及验资证明，并于2008年11月首发上市，由于上次合作十分愉快，年底时，又委托正达会计师事务所进行年报的审计。问正达会计师事务所是否应该承接该业务，简要说明理由。否，上市公司资产评估与报表审计是不相容的业务

16、下面是一些会计师事务所的宣传册中的部分语言，说明这些说法是否恰当得体：

（1）明发会计师事务所：.“明发会计师事务所，查账全靠我”答：否

（2）捷达会计师事务所“本所与税务局，财政厅具有很好的关系，选择了本所，选择了便捷” 答：否（3）旺达会计师事务所：“本所现已正式更名为旺达会计师事务所，同时搬迁至远洋大厦，欢迎新老客户光临”答：是

（4）正信会计师事务所：.“本所业务精良，人才丰富，博士20名，研究生百余名，是本地一流的会计师事务所”答：否

17、新天地公司委托华东会计师事务所对其2008财务报表实施审计，华东会计师事务所在接受委托之前，了解到公司2007财务报表是由正大事务所审计的，并出具了无保留意见的审计报告。

问：（1）华东会计师事务所要不要与正大事务所所进行沟通?要（2）如果需要沟通，沟通的内容有哪些?(ABCD)

A 是否发现管理层存在诚信方面的问题；

B 在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；

C 关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题； D 导致被审计单位变更事务所的原因。

第四篇：新闻记者职业道德建设研究

摘要：改革开放以来，我国的新闻事业获得了飞速发展，受多方面因素的影响，有些新闻媒体及新闻记者不同程度地存在着违背职业道德准则，损害新闻媒体的信誉和形象，加强新闻记者的职业道德建设对于繁荣我国的新闻事业，促进社会主义精神文明建设有着重大的理论和实践意义。本文在对新闻记者职业道德内容进行介绍的基础上，论文的标准格式分析了我国当前新闻记者工作中职业道德失范的行为和原因。针对这些问题从完善立法，加强新闻记者自身职业道德修养，健全新闻单位内部约束机制和加强社会监督方面就如何加强新闻记者职业道德建设提出了一些意见。

一、新闻记者职业道德内容

所谓新闻记者的职业道德，是指新闻记者在职业活动的整个过程中，必须遵循的与所从事的职业活动相适应的行为规范和准则。它是社会道德的一个组成部分。它主要包括新闻工作理想、新闻工作责任、新闻业务技能、新闻工作良心和新闻工作荣誉五部分。

（一）新闻工作理想

新闻工作理想指的是对新闻工作的选择及新闻工作成就的向往和追求。任何人在其新闻工作生活中，都必然会面临着对新闻工作的选择和对新闻工作成就的基本倾向。因此，新闻工作理想是对待新闻工作的一种总体的认识及态度，是新闻工作道德的核心部分或曰“灵魂”，新闻工作者只有具有远大的理想和正确的态度，才能在新闻工作中就会表现出一种良好的精神状态。

（二）新闻工作责任

一般地说，责任就是义务，因此新闻工作责任就是从业者对社会、对公众所承担的新闻工作义务。在新闻工作生活中，新闻工作责任是一种普遍存在的道德关系和道德要求。新闻工作责任可以从工作者对社会、对群众、对国家等关系中发生，也可以从工作者之间的个人关系中发生。每一个从业者的工作本质上都负有小到对本单位、本部门、同仁们的义务，大到对人民，对社会、对国家的义务，即负有一定的新闻工作道德责任。在新闻工作中，高度的责任感表现为自觉地主动地积极地担负起自己作为党和人民喉舌的神圣职责，不避困难，不怕挫折，不畏艰险等。新闻工作者的这种高度的责任感表现在敢讲真话和敢究真情上。

（三）新闻业务技

新闻业务技能是指进行新闻工作的业务能力要求。职业道德不但表现为自觉履行新闻工作责任的愿望，还要表现为完成职责的过硬本领，只有具备高超的新闻业务技能，才能出色地履行新闻工作责任，更好地为社会服务。所以，良好的新闻业务技能便具有了深刻的职业道德意义。

（四）新闻工作良心

一般来说，内化的规范也被称之为良心，良心是人们的思想、言行的标准和尺度。良心形成特定的动机、意图和目的，从而促使人们自觉地去遵守道德规范。新闻工作良心就是新闻工作工作者对新闻工作责任的自觉意识。新闻工作良心是建立在新闻工作道德责任感的基础之上的。当新闻工作工作者对自己应承担的新闻工作责任有了一定的认识和理解，逐步形成了一种强烈的道德责任感时，也就确立了自己的新闻工作良心

（五）新闻工作荣誉

新闻工作荣誉是新闻工作工作者在新闻工作生活中的精神生命。新闻工作荣誉包含两个方面的内容：一方面，是指工作者对自己的新闻工作活动所具有的社会价值的自我意识，也就是新闻工作良心中的知耻心、自尊心和自爱心等； 新闻工作良心中的这方面，往往能够使一个人自觉按照新闻工作责任的要求去履行义务，以保持新闻工作信誉、尊严和人格完美；另一方面，是指社会用以评价新闻工作工作者行为的社会价值尺度，也就是社会对工作者履行职责的行为做出赞赏和评价，新闻工作者应通过自身的形象和行动去塑造优秀的职业形象，以获得良好的声誉和荣誉，如不做与自己的职业身份和形象不相符合的事情，更不能作降低新闻职业身份和形象的事情。

二、当前新闻记者职业道德失范的表现及原因分析

报纸、广播、电视是党、政府和人民的喉舌。新闻工作者的职业道德观如何，直接关系到新闻事业的健康发展与否。改革开放以来，新闻事业以及记者职业道德建设取得了巨大成绩。但不能否认，近年由于新闻媒体快速发展，新闻队伍不断扩大，从业人员素质相对薄弱和自律不严，媒体管理一时

跟不上，法制也不够健全等缘故，加之当前市场经济带来的一些负面作用，以及受社会上一些腐败现象、不正之风的影响和侵袭，致使有些新闻媒体及新闻从业人员，不同程度地存在着违背职业道德准则，损害新闻媒体的信誉和形象。

（一）当前新闻记者职业道德失范的表现

职业道德行为的失范和腐败现象在新闻界的滋生蔓延，己经引起了广大人民群众的强烈不满。社会上广泛流传的诸如“防火防盗防记者”、“一流记者卖情报，二流记者炒股票，三流记者编书稿，四流记者供本报”之类的顺口溜，尽管有一定夸大的成份，但也反映出人民群众对新闻界的不满和忧虑。当前我国新闻队伍职业道德滑坡、新闻记者职业道德行为失范集中表现在以下几个方面：第一，有偿新闻。把新闻这种精神产品完全商品化，实行以金钱为中介的新闻买卖。如新闻广告化或广告新闻化的情况比较严重，出卖版面(播出时间)，用一定的版面或时间刊播买方指定的报道内容，以达到赚钱的目的。同时往往打着“协办”、“赞助”、“专刊”的形式，具有较高的隐蔽性和欺骗性。有的甚至转让刊号，出卖报纸出版权，严重违反《报纸管理暂行规定》。

第二，收受礼金。记者心安理得地接受被采访对象提供的各种好处，如收受红包、礼品等。一些私欲膨胀、意志薄弱的记者往往在尝到“甜头”之后不能自拔，有仅别人给的全都拿了，而且还得才进尺伸手要。结果陷入泥淖，不仅丢掉了工作，甚至还受到了法律的制裁。

第三，贪图享受。整天热衷于“泡会议”、赶“场子”，喜欢采访各种“产品鉴定会”、“请柬新闻”等。而不愿下基层采访，不愿到艰苦地区采访，整天浮在表面上，把被采访单位提供的通稿改头换面，标上自己的名字便当作新闻来发表。

第四，报道失真。出于种种原因，漠视新闻报道的真实性原则，尤其是有些新闻记者受名利驱动，一味追求轰动、刺激、煽情的效果，屡屡在报道中无中生有，夸大其词，造成恶劣的影响。

第五，导向错误。为了追求轰动效应，不顾新闻报道的舆论导向，在报道中宣扬不健康的生活方式和价值取向，“四色报道”频频见诸报端。所谓“四色报道”，即红色的秘密(报道领导人的秘闻趣事)、金色的诱惑(津津乐道大款大腕的奢侈生活方式)、黄色的刺激(大力渲染淫秽内容)、黑色的恐怖(对暴力凶杀的详尽描绘)。

（二）新闻记者职业道德失范的原因分析

随着改革开放的不断深入，特别是在新闻传播引入市场因素之后，不规范的市场秩序和社会上的不正之风对新闻传播产生了强大的冲击力，加之新闻媒介或记者自身放松要求，随波逐流，频频出现丧失职业精神和违反职业道德的现象。

第一，经济利益的驱使。眼下以经济效益为中心，以财富崇拜为兴奋点的社会大环境，对一些记者产生潜移默化的影响。凡事以经济效益为上，一心扑在钱眼里。此外，由于新闻采访工作是一项高强度、快节奏的重脑力劳动，让很多人觉得记者是吃青春饭，只有年轻人才顶得住，得趁年轻“揾多点”。因此出现了部分记者只求眼前实际利益，放松了对自己素质和职业的严格要求。

第二，政治思想教育工作的忽略。一些媒体的领导认为只要记者不在政治原则问题上犯错，其他的问题无关大局。于是对收受礼物、红包、纪念品等往往睁只眼闭只眼，放松了对属下新闻记者的政治思想工作和职业道德教育。有的单位，一年到头难得开一次业务例会，政治学习例会就更少之又少。第三，缺乏有效监督机制。有的媒体主管部门对记者操守的管理存在盲点，监督不严、监管不力，奖惩机制未够完善，一旦记者出现了事故也只能听之任之。《新闻工作者道德准则》强调：“新闻工作者不得以任何名义索要、接受或借用采访报道对象的钱、物、有价证券、信用卡等，参加各种会议和活动不得索要或接受任何形式的礼金„„不得利用职务之便牟取私利„„”但仍有记者将其视为一纸空文，我行我素，屡屡犯禁。

三、加强新闻记者职业道德建设的对策

我国的新闻媒体具有很强的党性、很高的权威性、很广的联系面、很大的影响力的特点。这就要求新闻工作者在采访中必须实事求是，无私公道，廉洁清正，以身作则，正确运用新闻工具，起到党的喉舌作用。为了保证新闻事业的健康发展，必须树立良好的职业道德。

（一）建立完善法规把新闻记者的职业道德建设纳入法制轨道

职业道德的产生和发展，是与经济的发展紧密联系在一起的。市场经济是法制经济，它要接受经济规律的制约，接受国家法律的制约，接受社会公德的制约。新闻业走向市场，也要接受新闻业的规律制约，接受党和政府的路线方针政策的制约，接受新闻道德的制约。西方国家都对新闻记者的职业道德规范进行了立法，如美国记者公会1934年就通过《记者道德律》，而我国有关记者职业道德的法律还是一片空白，连一部行政性法规也没有，仅公布了中华全国新闻工作者协会1991年1月制订、1997年1月第二次修订的《中国新闻工作者职业道德准则》。可是，由于中华全国新闻工作者协会是一个群众性团体，它制订的这个《准则》一点法律和行政约束力都没有。从内容上看，由于上述原因，这部《准则》没有制约条款，对违反《准则》的人和行为，也没有明确的处理办法。为此有必要推进新闻记者职业道德的法制化建设，加快《新闻法》的出台，对新闻记者职业道德建设立法，对新闻记者职业道德缺失的行为进行规定，对违法行为追究其相应责任，从法律角度加强对进行新闻记者职业道德的约束。

（二）加强新闻记者自身职业道德修养

新闻职业道德修养是新闻从业人员自觉按照新闻职业道德原则与规范所进行的自我教育、自我改造、自我锻炼、自我提高等活动，它不仅包括依照新闻职业道德原则与规范而进行的反省、检查、自我解剖与批评以及由此而形成的职业道德品质，而且还包括在新闻职业生活实践中所形成的职业道德情操和达到的职业道德境界。为了维护新闻传媒的声誉，重新树立记者的良好形象，一方面，各级新闻传媒及领导机关应该重视记者的思想教育和职业道德建设，提高他们的思想认识水平，党委宣传部门、新闻研究单位、新闻培训单位以及各新闻媒体都要把新闻从业人员的职业道德教育当作重要事情来抓，引导新闻工作者树立正确的人生观和世界观，不断更新知识、熟悉业务，逐渐提高职业道德水准。

另一方面，新闻工作者应加强自身职业道德修养。首先要树立全心全意为人民服务的思想。对于一名新闻工作者来说，就是要全心全意地为读者、听众或观众服务。记者发出的每一篇报道，都要对社会负责，对人民负责。在采访活动中，记者要公正无私，要按照新闻价值的标准来选择、衡量，不能把个人偏见、个人好恶和个人关系带到工作中来；其次坚持主持正义和真理，维护党和人民群众的利益。新闻记者应该有强烈的正义感和责任感，在采访活动中，记者会经常接触到社会上的矛盾冲突，遇到这样或那样的问题，一个称职的记者，要以维护党和人民的利益为己任，以除恶扬善、扶正祛邪为自己的神圣职责，坚决同那种危害党和人民利益的坏人坏事以及错误言行作斗争；再其次坚持尊重事实说真话的原则。党的新闻工作的真实性原则，要求新闻工作者必须说真话，客观报道，客观报道这一概念既指新闻报道内容上的真实，也指新闻报道在形式和手法上要遵守新闻职业道德，一个恪守新闻职业道德、富有责任心的记者，绝不会把一些有可能是谣言的东西抢发给群众，以高度的新闻职业道德约束自己，追求真正的客观报道，这是新闻工作者永远不能推卸的责任；最后正确对待手中的权利。作为一名新闻工作者，在采访活动中，到哪里采访、不到哪里采访，采访中抓些什么、不抓些什么，采访之后报道什么、不报道什么以及怎样报道，这在很多情况下是由记者个人决定的。从这个意义上来说，记者手中是有一定权利的，这种权利完全是由记者工作性质决定的，是党和人民给予的，绝不可看作是个人的资本。只有立业为公，真正履行一个新闻工作者的职责，这种权利才是用到正道上，记者手中的笔才能真正发挥其作用。

（三）健全新闻机构内部监督约束机制

健全新闻机构内部的监督约束机制，使记者职业道德建设制度化，是加强新闻记者职业道德建设的重要手段和保障。首先建立健全各项规章制度。制度的内容要细致周密，不能有漏洞，让人有空子可钻，不但要规定什么可为，什么不可为，而且还要规定对违法规定的行为的处罚措施，使记者有章

可循，有制可依；其次是各级新闻单位的领导要按制度办事，把制度真正落到实处，使各项规章制度不至于流于形式；最后建立完善的激励机制。一方面对遵守新闻职业道德和在新闻报道上作出显著成绩的记者，要根据不同情况，分别给予表彰或奖励，对自觉廉洁奉公，兢兢业业，并在新闻报道上作出突出成绩者，论文的标准格式应予以重奖，并总结推广他们的经验，以激励大家献身于新闻事业。对违反新闻职业道德的人和事，要根据错误的性质、情节轻重和造成的危害，分别予以批评教育、处分，个别严重者应调离新闻单位，对违法者要移交司法机关处理。

（四）加强社会监督建立媒体信用等级评价机制

发动和依靠人民群众监督新闻记者和新闻单位，推动他们端正行业行为，纠正行业不正之风，促进其职业道德建设。为社会公众提供一种快速、便捷的新闻记者身份查验手段和举报投诉渠道，可一方面有效地打击假记者的诈骗活动，另一方面对新闻记者的违规违纪行为进行有力的监督和查处。同时，建立一个媒介等级信用评价机制，发假新闻多的媒介信用等级相应降低。在这种机制的制约之下，权威性强的媒介、从不发假新闻或者极少发假新闻的媒介就会脱颖而出，受到人民群众的爱戴和支持，得到更多的信任。

参考文献：

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第五篇：注册会计师的职业道德基本准则

第一章总则

第一条为了规范注册会计师职业道德行为，提高注册会计师职业道德水准，维护注册会计师职业形象，根据《中华人民共和国注册会计师法》，制定本准则。

第二条本准则所称职业道德，是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。

第三条注册会计师及其所在会计师事务所执行业务，除有特定要求者外，应当遵照本准则办理。

第二章一般原则

第四条注册会计师应当烙守独立、客观、公正的原则。

第五条注册会计师执行审计或其他鉴证业务，应当保持形式上和实质上的独立。

第六条会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的利害关系，不得承接其委托的审计或其他鉴证业务。

第七条执行审计或其他鉴证业务的注册会计师如与客户存在可能损害独立性的利害关系，应当向所在会计师事务所声明，并实行回避。

第八条注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或其他鉴证业务不相容的其他业务或职务。

第九条注册会计师执行业务时，应当实事求是，不为他人所左右，也不得因个人好恶影响分析、判断的客观性。

第十条注册会计师执行业务时，应当正直、诚实，不偏不倚地对待有关利益各方。

第三章专业胜任能力与技术规范

第十一条注册会计师应当保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范，合理运用会计准则及国家其他相关技术规范。

第十二条会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务。

第十三条注册会计师执行业务时，应当保持应有的职业谨慎。

第十四条注册会计师执行业时，应当妥善规划，并对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查。

第十五条注册会计师对有关业务形成结论或提出建议时，应当以充分、适当的证据为依据，不得以其职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见。

第十六条注会计师不得对未来事项的可实现程度做出保证。

第十七条注册会计师对审计过程中发现的违反会计准则及国家其他相关技术规范的事项，应当按照独立审计准则的要求进行适当处理。

第四章对客户的责任

第十八条注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务。

第十九条注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任。

第二十条注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益。

第二十一条除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。

第五章对同行的责任

第二十二条注册会计师应当与同行保持良好的上作关系，配合同行工作。

第二十三条注册会计师不得低毁同行，不得损害同行利益。

第二十四条会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时两家或两家以上的会计师事务所执业。

第二十五条会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。第六章其他责任

第二十六条注册会计师应当维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为。

第二十七条注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。

第二十八条注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。

第二十九条注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益。

第三十条会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。

第七章附则

第三十一条本准则由中国注册会计师协会负责解释。

第三十二条本准则自1997年1月1日起施行。