个人所得税分析论文

第一篇：个人所得税分析论文

一、我国现行个人所得税存在公平缺失问题

为了适应改革开放的需要，我国于**年9月开征了个人所得税，其初衷除了增加政府财政收入外，还在于调节收入差距。随着市场经济的发展，经济形势的变化，个人所得税制在其运行过程中暴露出一些未曾预见到的问题。这些问题的存在直接削弱了税种设置的效率，甚至违背了该税种最初设计的本意，未能体现出个人所得税对个人收入水平的有效调节。20*年的税制改革提高了个人所得税的起征点，减轻了工薪阶层的纳税负担，一定程度缓解了社会贫富的差距。但是由于此次改革只是“微调”，没有对税制模式、税制设计、税收征管、税收征收环境等方面进行全方位的改革，使得现行的个人所得税依然存在公平缺失问题，主要表现在横向不公平和纵向不公平两大方面。

（一）横向不公平的具体表现

第一，有多个收入来源和收入来源较单一的两个纳税人，收入相同缴纳不同的税收。所得来源多的人分别按不同税目多次扣除免征额，可不纳税或少纳税；而所得来源少、收入相对集中涉及税目单一的人却因扣除金额少要多纳税。如一人工资2．600元每月，另一人则每月有1．600元工资再加1000元的劳务报酬，前者需要纳税，而后者则无需纳税。这迫使纳税人将收入化整为零，或偷税漏税以减轻负担，寻求公平。

第二，因来源不同导致同一性质不同收入项目缴纳不同的税收。例如，甲乙两人，甲每月获得工资薪金所得6．000元，应缴纳个人所得税（6．000-1．600）x15%-125=535元，乙该月获得劳务报酬所得也是6．000元，应缴纳个人所得税6．000x（1-20%）x20%=960元。可见，甲乙两人取得数量相同的劳动性质所得，但由于适用税率不同，导致两者的应纳税额也不同。

第三，收入相同的纳税人因所得性质不同缴纳不同的税收。例如，甲月工资收入50．000元，应缴纳个人所得税（50．000-1．600）x30%-3，375=11．145元，乙彩票中奖50．000元，应缴纳个人所得税50．000x20%=10．000元。甲的工资所得与乙的中奖所得数额相同，因分别适用9级累进税率和20%的比例税率而缴纳不同的个人所得税。

第四，同为利息所得，对存款利息、股票分红、企业债券利息征收 20%的个人所得税，而对财政部门发行的债券和国务院批准发行的金融债券利息免征个人所得税，这也是一种不平等的做法。

第五，同为中国的纳税人，本国居民与外国居民因适用的费用扣除额不同（本国居民扣除额为1．600元，外国居民扣除额为4．000元），缴纳不同的个人所得税。

(二)纵向不公平的具体表现

第一，收入来源少的工薪阶层成为个人所得税的纳税主体，所得来源多、综合收入高的高收入者却缴纳较少的税。据中国社会科学院经济学所专家们的跟踪调查报告显示：20*年全国收入最高的1％人群组获得了全社会总收入的6.1％，比**年提高了0.5个百分点；最高的5％人群组获得了总收入的近20％，比**年提高了1.1个百分点；最高的10％的人群组获得了总收入的32％，比**年提高了1.2个百分点。与此相应的是，个人所得税税收收入在高收入人群的比重却相对降低。20*年中国7万亿元的存款总量中，人数不足20%的富人们占有80%的比例，其所交的个人所得税却不及总量的10%。［1］根据广东省地税局公布的消息，20*年广东省共征收个人所得税239.6亿元，其中约70%即168亿元来自工薪阶层。国家税务总局局长谢旭人表示，20*年中国个人所得税收入为1．737.05亿元，其中65%来源于工薪阶层。如今，这一情况并未得到改变。

第二，隐形收入和附加福利多的人往往少纳税，偷逃税现象严重，造成社会的不公平。根据国家统计局的保守估计，全国职工工资以外的收入大约相当于工资总额的15％左右，这还不包括职工个人没有拿到手里却获益匪浅的那部分“暗补”，如住房补贴、公费医疗、儿童入托、免费或优惠就餐、住房装修等等。这些“暗补”、收入少纳税或不纳税，说明现行税制仍然存在许多漏洞，没有体现公平税负，合理负担的原则。

第三，对工薪按月计征，对劳务报酬等一些所得采取按次计征产生的纵向不公平。例如，一个月工资为1．500元，年收入为18．000元的工薪阶层，和一个假期打工一个月挣得2．000元的学生相比，前者不缴一分钱的税，而后者却要缴80元的税。

第四，工薪所得的费用扣除搞“一刀切”，赡养老人、抚育未成年子女及家庭成员是否失业等情况均未考虑在内，在新经济形势下暴露出了税收负担不公的现象。个人收入同样是3，000元，两个人都就业的两人家庭和两个人就业的五人家庭，人均的税收负担差异就很大，导致事实上的纵向不公平。

第五，个人所得税的征收、征管不严也导致税收负担不公平。表现在：首先，个人所得税实行以源泉代扣代缴为主、个人自行申报纳税为辅的征管方式导致税负不公。工薪收入相对于其他税目而言，较为规范透明，实行源泉代扣代缴，税收征收成本较低而且征收效率高，工薪阶层偷逃税现象就少；相比之下，高收入者由于收入来源形式多，加上大量现金交易的存在，使得税务机关无法对其进行有力的监控和稽查，税收征管成本高且效率低下，导致高收入者偷税、逃税、避税现象严重。虽然近年来税务部门不断加大执法力度，偷逃税和欠税问题依然严重，执行中的外来人为干扰及某些税务干部执法不严等更使个人所得税的偷逃现象愈加严重。其次，一些基层税务部门执法行为不规范，包括税收征管中税务机关或税务人员没有严格按照税法规定依法征税，存在多征税、少征税和虚征税的问题，也造成税收负担不公平。再次，我国幅员辽阔且经济社会发展极不平衡，各地的纳税条件不一样，容易导致税收征管发达的地区多征，落后地区不征或少征，不能真实体现税收的纵向公平。

二、现行个人所得税公平缺失的原因剖析

现行个人所得税制未能较好地体现税收公平原则，在横向公平与纵向公平方面表现出来的种种问题，归根到底是因为现行个人所得税在税制模式的选择、税制设计、税收征管、税收征收环境等方面存在偏差造成的。

（一）税制模式选择偏差

我国现行个人所得税制存在公平缺失的重要原因在于税制模式选择上我国实行分类所得税课征模式。这种税制模式存在许多缺陷：

第一，采用分项计征，易使纳税人通过划分不同收入项目和收入多次发放而使所得收入低于起征点，达到偷逃税、减轻税收负担的目的。

第二，未能对纳税人的应税收入综合计算，无法全面衡量纳税人的真实负税能力，会造成所得来源多、综合收入高的人不纳税或少纳税，而所得来源少、收入相对集中的人却要多纳税的不合理现象。

第三，费用扣除一刀切，不考虑纳税人家庭人口、支出结构因素以及实际负担水平，难以体现“多得多征、少得少征”的量能负担原则，难以实现税收负担公平，有悖于个人所得税的调节目标。

（二）税制设计不合理

第一，税率方面。一是工资薪金的税率级距设置不合理。低税率的级距小，这使得本不是个 人所得税要调控对象的中低收入工薪阶层，反而成为了征税主体。据国家税务总局2003年年报公布的数据显示:处于中间的、收入来源主要依靠工资薪金的阶层缴纳的个税占全部个税收入的46.4%，无形中是对勤劳所得的税收惩罚。二是税率档次过多、税率偏高。累进的甚至累进程度很高的名义税率不仅不能解决公平问题却有可能导致纵向不公平问题。据国家统计局对全国54，500户城镇居民家庭抽样调查资料显示，20*年上半年城镇居民家庭人均可支配收入为5，374元，月收入为896元左右。其纳税所得额绝大部分在第一和第二级，对月工资在10万元以上的相当少，最后两极税率很少使用。三是非劳动所得轻征税、劳动和经营所得重征税。我国现行的个人所得税对工资、薪金所得按5%～45%的9级超额累进税率征税；对劳务报酬所得按20%的比例税率征税，一次收入畸高的可以实行加成征收；对经营所得(生产、经营所得和承包、承租经营所得)按5%～35%的5级超额累进税率征税；对资本所得(特许权使用费、股息、利息、红利、财产转让所得、财产租赁所得)按20%的比例税率征税；而偶然所得，如彩票中奖，只征收20%的比例税率。这形成对劳动所得征税高，非劳动所得征税低的现象。四是同一性质不同项目的收入适用不同的税率和不同的计征方法造成税负不一致，导致税负不公。工资薪金、劳务报酬和个体工商户的收入同为勤劳所得，由于税法规定适用不同的税率和不同的计征方法，既容易使人产生税负不公平的感觉，也不利于鼓励勤劳所得。最为典型的表现就是工薪所得按月计征，适用九级超额累进税率，而个体工商户的生产经营所得按纳税年度计征，适用五级超额累进税率。这样，在一般个人的全年工资薪金收入与个体工商户的年收入相同的情况下，个体工商户的全年应纳税额远高于个人工资薪金的全年应纳税额。

第二，税基方面。据资料显示，20*年我国个人所得税收入仅占税收总收入的5.38%，而同年美国的个人所得税占税收总额的45.6%。原因之一是我国的个人所得税税基过窄，个人所得税的征税范围还不够宽, 个人证券交易所得、股票转让所得、外汇交易所得等项目尚未征税，特别是对投资的资本利得没有征税；附加福利仍无法计价并予以课税；对个体工商户或个人专营种植业、养殖业、饲养业、捕捞业等高收入者并未从法律上征收个人所得税。税基的涵盖面过小，无法真正实现税收负担公平。

第三，税收优惠方面。目前我国个人所得税制度中包含了11项免税、3项减征、10项暂免征收个人所得税的规定。其中有许多税收优惠政策，不利于收入面前人人平等，实现普遍、平等纳税。

（三）税收征管效率偏低

第一，税收征管法律不健全。我国税收征管中出现税收征管不严、执法不规范的一个重要原因是，税收法律体系不健全，税收征管中的法律约束力差，对税收执法权缺乏有效的监督制约机制。首先，税收法律体系不健全，导致无法可依。我国目前尚未有一部对税收活动共性的问题进行规范的税收基本法，现行的单行税法法律效率弱，在多数情况下缺乏应有的约束力，执行难度大，使得税收征管中许多征管措施无法可依。其次，税法的法律约束力差，存在执法不严的现象。一是税收法律只约束纳税人行为，对征税人缺乏必要的法律约束。二是税收执法缺乏强有力的税收司法保障体系，使得税收强制执行措施、税收保全措施等难以得到有效的执行，也使涉税案件的查处缺乏应有的力度、效果。再次，缺乏有效的税收执法监督机制，存在违法不究的现象。一方面，税务机关内部对税收执法的监督检查既没有建立起科学的监督、纠错目标，也没有形成科学的监督考核指标体系，而且由于税收任务因素，也不利于从税务机关内部实施有效的税收执法监督。另一方面，我国对税收执法的外部监督，尚没有形成有较强针对性的职能部门监督和具有普遍性的纳税人监督机制，对税务机关或税务人员税收执法行为的规范性、税款入库的数量和质量都缺乏相应的监督约束。

第二，税收征管能力较弱。目前制约我国个人所得税管理能力进一步提高的主要是人和物两类因素。

从人的因素分析，目前税务干部的整体素质状况还不能适应进一步开放发展的需要，表现在两个方面：一是政治思想素质不够过硬。二是整体业务素质比较低，尤其是专业知识不精通。三是税收执法的随意性大。表现为依法治税的观念树立得不够牢固，没有为查处的违规、违法渎职案件所警醒，有令不行、有禁不止、见利忘义的行为仍存在；面对繁杂、多变的税收法规，有的无法真正领会税法的立法意图，不能正确领会和处理好税收执法和服务经济的关系，增加了税法实施的难度。

从物的因素分析，征管方式仍不能超越个人主动申报和扣缴义务人代扣缴的局限。由于我国目前还没有健全的、可操作的个人收入申报法规和个人财产登记核查制度及完善的个人信用制度，加上我国市场化进程尚未完成，在一些部门仍存在大量非货币化的“隐性”福利，如免费或低价获得住宅及其他各种实物补贴，致使税务部门无法对个人收入和财产状况获得真实准确的信息资料。同时，国税、地税没有联网，信息化按部门分别执行，在实际征管中不仅不能实现跨征管区域征税，甚至同一级税务部门内部征管与征管之间、征管与稽查之间、征管与税政之间的信息传递也会受阻。同一纳税人在不同地区，不同时间内取得的各项收入，税务部门根本无法统计汇总，让其纳税，出现了失控的状态，导致税负不公。

（四）税收征收环境欠佳

第一，依法纳税意识薄弱。受历史习惯、道德观念和文化传统等多方面因素的影响，我国大多数人根本没有纳税的意识。随着经济体制改革的深化，社会价值取向被一些负面伦理道德因素所误导，社会上一部分人把能偷逃税视作一种“能力”的体现。由于个人所得税属直接税，税负不能转嫁，纳税人纳税后必然导致其收入的直接减少，而纳税人偷逃税被发现后对其处罚的力度却很轻，于是，在目前各种征管措施不到位、风险成本较低、社会评价体系缺失的前提下，人们受经济利益驱动，强化了为维护自身私利而偷逃税的动机和行为，客观上加大了税收征管与自觉纳税之间的距离。据税务部门的一份资料报告，在北京市常住的外国人中，主动申报纳税的占80％，而应征个人所得税的中国公民，主动申报纳税的仅为10％。此外，现阶段纳税人缴纳个税没有完税证明，纳税多少与纳税人的养老、医疗、住房、教育、失业、赡养等社会保障和社会福利没有联系，这也是公民主动纳税意识不强、纳税积极性不高、偷逃税现象严重的一个原因。

第二，社会评价体系存在偏差。个人所得税偷逃的另一个重要原因就是社会评价体系有问题。国外税务部门建立有一套完整的纳税人诚信评价制度和诚信纳税制度，只要你有偷逃税行为，就在电脑里纪录在案，不但你在经营上会因此受阻，而且你的行为会受到公众的鄙视，个人信用受到极大的质疑。而目前我国缺乏一套纳税人诚信评价制度和诚信纳税制度。社会和个人不觉得偷税可耻，别人也并不因此视你的诚信记录不好，而不与你交往或交易。评价体系存在严重的偏差导致纳税人偷逃税款严重，加剧税负不公，收入差距不断扩大。

构建社会主义和谐社会，是党中央从全面建设小康社会、开创中国特色社会主义事业新局面的全局出发提出的一项重大历史任务。其在收入分配领域，个人所得税的收入再分配职能对调节社会收入差距至关重要，因此保证个人所得税的税收公平对构建社会主义和谐社会具有积极的意义。针对目前个人所得税制存在公平缺失的弊端，进一步完善个人所得税已势在必行。西方发达国家在此方面做了许多有益的探索，其经验值得我们借鉴。我们应结合自己的国情，深化个人所得税制度改革，充分发挥个人所得税的收入分配调节作用，以缓解收入差距扩大，体现社会的公平、公正。

第二篇：个人所得税论文

对我国个人所得税制度改革的探讨

目录

目 录......................................................................I 摘要........................................................................1 一．我国现行的个人所得税.....................................................1

（一）个人所得税的概念.......................................................1

（二）个人所得税的纳税义务人、征税范围和税率.................................1

二、个人所得税的发展.........................................................1

三、个人所得税存在的缺陷.....................................................2

（一）税制模式不合理.........................................................2

（二）税率设计有待优化.......................................................2

（三）费用扣除标准不合理.....................................................2

（四）个人实际收入难确定.....................................................3

四、完善我国个人所得税的建议.................................................3

（一）建立分类制与综合制相结合的税制模式.....................................3

（二）优化个人所得税的税率结构...............................................3

（三）制定合理的费用扣除标准.................................................3

（四）建立健全的个人所得税制.................................................3

五、总结....................................................................4 参考资料.....................................................................5

I

摘要：社会经济在不停地的发展，人们的生活水平也在提高，相应的国家也在一直完善着个人所得税制，个人所得税事我国政界、学界、和公众讨论的焦点。有一些缺陷仍需要被重视。个人所得税被视为调控资本市场、储蓄和消费关系的政策工具。

关键词：个人所得税，发展，缺陷，建议

一．我国现行的个人所得税

（一）个人所得税的概念

所谓个人所得税，是国家和地区依据国家税务标准，对公民的合法收入征收的各项应该交税的所得额。

（二）个人所得税的纳税义务人、征税范围和税率

根据我国税务法规定，每位公民都有合理避税的权利，都应尽合理纳税的义务。在我国，个人所得税共有11大类。

个人所得税的纳税义务人包括个体工商户、合伙企业的投资者、中国的公民、个人独资企业以及在中国有所得额的港澳台的同胞和所有的外籍人员。

征税范围及其税率：工资、薪金所得；个体工商户的生产经营所得；对企事业单位的承包经营、承担经营所得等的税率适用的是超额累进税率，规定为：工资、薪金所得适用3%—45%的7级超额累进税率。个体工商户的生产经营所得等适用的是5%—35%的5级超额累进税率。其余大致都是适用比例税率，分别是：稿酬所得：特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得以及偶然所得等。适用的比例税率为20%。

二、个人所得税的发展

个人所得税在我国已有35余年的发展历史。我国的《中华人民共和国个人所得税法》在1980年9月颁布，这是我国的新中国第一部有关个人所得税的税法，从此以后，我国便有了属于我们自己的个人所得税制度。新的税务发颁布，标志着新中国税法制度的建立，对我国的法制建设，和税务体制建设具有重要的愿意。并将个人所得税的起征点在800元。一直到现在，经过了35余年，同时经历了很多次改革。

1999年8月份，全国开开始征收“个人储蓄存款利息所得税”；2006年1月1日起，对个人所得税的起征点提高到了1600元。2007年8月份，把储蓄存款利息所得额的适用税率由20%调减到5%。2008年3月份，个人所得税的征收起点调到了2000元；2011 年三月份，个人所得税起征点调整到了5000 元。

个人所得税的缴纳，对我国的社会全面进步具有重要的作用。首先个人所得税可以在一定程度上减少社会的贫富差距。改革开放以来，我国的社会经济发展取得了长足的进步，在一部分人先富裕起来的情况下，导致沿海与内地、南方与北方、东部与西部的贫富差距越来越大，2011年6月份，将工资、薪金的起征点提高到 3500元，规定个人所得税的税 率为3%—45%的7级超额累进税率，个人所得税的“社会稳定器”做用就凸显了出来，降低了百姓的税负，；其次，个人所得税的征收是国家财政收入的重要部分。政府在进行基础设施建设过程中，需要投入巨大的经济成本，个人所得税就是其中重要的部分，国家基建项目建设，不仅可以为社会提供更多的就业岗位，减少贫富的差距，也能为人们提供更好的生活环境。

三、个人所得税存在的缺陷

（一）税制模式不合理

当前世界各个国家对税制采用的模式通常主要有三种，分别是：分类制所得税制、综合制所得税制和混合制所得税制。我国在结合自身情况的条件下，采用了分类制所得税制，通过对收入类型不同、收入高低不同征收的税率也不尽相同，现阶段，我国主要的收入征税对象为11类。但我国的税法体质建设和税务征收方法，依然存在很多缺陷，特别是随着我国经济社会的快速发展，现有的税法体制越来越难以满足我国的要求，我国的税法问题，不仅难以实现合理科学的再分配，也不能真实、全面地反映纳税人的税负能力。虽然这与我国公民对税法的了解程度不够，不会合理避税有一定的关系，但更多的是税法体制上的漏洞，税法体制改革势在必行，工薪阶层由于收入比较单一，所以收入审查较为简单，但一些其他的收入较高的私企老板等，却利用税法漏洞偷税漏税，导致个人所得税款严重流失。而收入较少的纳税人，税负相对却是比较重的，甚至要比高收入者多交税。这样根本无法体现个人所得税的累进性。

（二）税率设计有待优化

我国个人所得税适用不同的税率。工资、薪金所得适用的是超额累进税率，规定其税率有7级，分别是：3%—45%企事业单位的承包经营、承担经营所得以及个体工商户的生产经营所得跟工资、薪金的所得额的适用税率类似，都是实行超额累进税率，适用的是5级的超额累进税率，分别为：5%—35%（而在以前是5％～ 45％的9级超额累进税制，现在的税负相对来说轻了很多）。劳务报酬所得，适用的是比例税率，税率为20%，但是其中对于一次收到的劳务报酬比较高的，实行的是加成征税的管理办法。对于稿酬所得，适用的同样是税率为20%的比例税率，不同的是要同时按应纳税额减征30%。对于其余的一些特许权使用费所得；财产租赁所得；还有一些利息、股利、股息、红利所得等以及财产转让所得；偶然所得等，也同样适用的是税率为20%的比例税率。这种税率结构比较复杂，给税务机关征收管理带来了很多不便。特别是对于工资、薪金所得额的征收，虽然修改过很多次，但级次仍然很多，不便于纳税人纳税，也不便于税务机关征收。虽然工资、薪金所得和劳务报酬所得同属于劳动报酬所得，但征税的时候却是不一样的。

（三）费用扣除标准不合理

在世界各国中，由于社会性质不同和公民的意识形态不同，各国都制定了相应的个人所得税扣除标准和扣除方法，现在主要有：率扣除法、定额扣除法、定额与定率相结合的扣除法。在我国，主要采用的是定额和定率扣除率。

（四）个人实际收入难确定

我国的收入分配相对不规范，导致生活中个人收入难以计算，不利于国家的管理。由于还有一些附加福利的课税问题。别的国家会有一些我国所没有的福利，有的是雇主给自己雇员的一些小费。根据我国统计局的一些调查估计，我国的职工工资以外的其他事项的收入约相当于职工自己工资总额的17％左右。目前，我国的一些企事业单位也会给职工发放福利，所以这些福利也应该计入个人所得额中予以课税，因为这也相当于是职工的一项收入。

四、完善我国个人所得税的建议

（一）建立分类制与综合制相结合的税制模式

从税收理论看，综合制的税制模式是个人所得税较好的的发展方向。但是从实践来看，结合我国的基本情况，我国目前的个人所得税还是比较接近综合分类制，以综合税制模式为主，同时以分类税制模式为辅。随着国家的逐步成熟，税制逐步完善，增加一定的综合征税项目，最终可达到完全的综合税制模式。

（二）优化个人所得税的税率结构

在我国个人所得税的11个应税项目中，在税率方面应适当的照顾到工资薪金所得、个体工商户生产经营所得等，应当提高利息、股息、股利以及红利等的利润、财产租赁所得的税率等等。，以体现个人所得税的公平的原则来增大对农民的激励。

（三）制定合理的费用扣除标准

我国现行的税法制度并没有考虑到纳税人的具体情况，对费用得扣除也太过简单，个人所得税“稳定器”的作用也没办法体现出来。以个人的平均收入和支出水平为依据来确定标准的费用扣除率才是相对来说比较标准的。

（四）建立健全的个人所得税制

当前的税务机关必须提高征管效率才能掌握我国个人所得税纳税人的实际收入，在税收制度设计上必须从税款的征收和税务的各方面的管理两个方面入手，理想的税收制度才能为有较强的征管手段做出保证，首先，要提高公民的纳税意识；在税款的征收上完善“双向申报制度”；其次要增强个人收入的透明度；接着要充分发挥代扣代缴义务人的作用；最后要加大对税收违法行为的处罚力度，同时加大税务稽查的力度。

上述分析可以得出，我国虽然在不断地完善个人所得税制度，但是个人所得税制度仍然有很大的改革空间。不再应该是每次只是改一点点，而是更加进一步修订，这样才更能使税法更加的公正。

五、总结

由以上分析可知，我国在建立健全的个人所得税制度上，还有很长的路要走，这不仅关乎我国的法制体制建设，更关乎我国的社会的发展和稳定。在建立健全的税法体制上，不仅要借鉴国外的先进经验，还要切实分析我国公民的收入水平和收入的途径，做到税收的平等性，从税收的角度，体现我国社会主义体质的先进性。

参考文献：

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第三篇：个人所得税论文

谈个人所得税起征点调整

摘要：个人所得税以其聚财和调节个人收入的独特功能备受世界各国尤其是发达的市场经济国家青睐。近年来，我国个人所得税改革一直成为各界非常关注的热点。今年两会期间,人力资源和社会保障部副部长杨志明表示正在配合财政部等部门就个人所得税起征点调整做相关研究工作, 使得个人所得税起征点调整又一次成为全国谈论的热点话题。自1981 年以来，我国个税的起征点已经经过多次的调整，特别是2005 年以后，个税起征点的调整极为频繁。最新的个税起征点方案已经在2011 年6 月30 日出台，个人所得税起征点的调整不仅关系到每个公民，更关系到整个社会的发展。本文就个人所得税起征点调整的原因、弊端以及对其的改革与完善进行浅析。

关键词：个人所得税 起征点 上升 原因 弊端 改革及完善

一、征收个人所得税的原因

个人所得税是一个与普通民众联系最为密切的一个税种，无论是纳税的主体还是纳税的对象，与其他税种相比都有着极大的广泛性。个人所得税起征点征税对象是个人取得的应税所得，个人所得税法例举征税的个人所得共11 项，具体包括：工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳动报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产转移所得；财产租赁所得；偶然所得、其它个人所得。课征个人所得税的原因主要有以下几个方面：

1、财政收入的重要来源。所得为政府税收的重要来源，所以，对所得课税就是从源课税，税源失漏较少，政府所得征收到的税收较多。因此，所得税，特别是个人所得税，已成为西方发达国家最主要的收入来源。

2、为达成社会公平的目标。由于国民经济的发展水平达到了相当的高度，西方许多国家劳资对立等社会问题丛生，实施分类所得税制，可重课于财产所得，轻课于勤劳所得；实施综合所得税制，可重课高所得者，而轻课低所得者。二者都能对均平所得一达到社会公平的目标有所助益。

3、存有自动稳定机能税收的自动稳定机能，又称之为内在稳定功能。说的是税收可以不经过税率的提高，既可与经济运行自动匹配，并借助这种作用对经济发生调节作用。

4、避免资源配置的扭曲。税收的有差别征收，会引起商品之间相对价格的改变，是资源由生产效率的部门转移到生产效率较低的部门，这样，效率降低的部门就称之为超额负担。这种因课税而产生的后果通常称之为资源配置的扭曲。由于个人所得税的征收不会改变商品之间的相对价格，因此，常常被认为不会引起资源配置的扭曲，也不会产生超额负担。因此，个人所得税比起商品劳务税，更能促进资源的有效利用。

所以，综合个人所得税征收的原因，可以发现个人所得税既是筹集财政收人的重要来源, 又是调节个人收人分配的重要手段, 在我国税收体系中占有重要地位。随着客观情况变化, 个人所得税制度已难以适应新形势发展的需要, 越来越明显地表现出其存在的缺陷, 因此, 通过对个人所得税的改革和完善,进一步加大税收对个人收人分配的调节力度十分必要。

二、我国个人所得税起征点变更的分析

（一）我国个人所得税起征点变更的历程分析

中国的个人所得税法是1960年公布实施的，距今已有四分之一个世纪了，其中经过三次较大的改革，每年都有一些政策调整。我国个人所得税起征点随税法的改革而不断调整，个税起征点经过了多次调整: 1993年第八届全国人大常委会根据我国国民收入水平发生的变化, 对个人所得税法进行了第一次修正, 确立起征点为800元。此后, 由于我国经济的飞速增长, 国民收入也不断增加, 个人所得税起征点从2005年到2007年几年间，经历了大幅度的调整，这与我国经济的快速增长有着密不可分的联系。2011年三月的“两会”上，温家宝明确表示个税起征点的调整将会成为国务院讨论的重要问题。此后学界对于将起征点调整到5000元进行力推，经过全国人大常委会多次召开会议，2011年6月30日，全国人大常委会下午表决通过了关于修改个人所得税法的决定，将个税起征点提高到3500元，将超额累进税率中第1 级由5%降低到3%。这一决定将在2011年9月1日起正式施行。这是我国个人所得税征收起点最新的一次调整。

（二）当前个人所得税起征点再次上调的原因分析

1．金融危机影响下的通货膨胀加剧。经济全球化的一个重要影响，就是将全球独立的经济组织密切的关联起来，国际经济形势对每一个国家的影响变得更加深远和具体。我国虽然是发展中国家，但是对外经济贸易已经成为我国国民经济增长中的一个重要部分，所以在以美国为首的资本主义国家爆发经济危机以后，我国的经济也受到了冲击和影响，通货膨胀的效应变得越发明显，在“钱值钱”的情形下，社会舆论和公众对个人所得税的起征点调整施与了强大的压可以说，金融危机的影响是导致此次个税起征点调整的一个重要外在原因。

2．个税调节有利于环节我国贫富差距带来的社会矛盾。在我国改革开放实行近三十年以后，我国的社会经济的确出现了前所未有的高速增长，但是与此同时也带来了另一个社会问题，就是两极分化的贫富问题在中国社会越来越明显。个税征收的目的本身就是为了调节社会收入的分配，但是从当前来看，起征点调整的对象主要是工薪阶层。工薪阶层作为中国社会的较大群体，这部分群体在财富的占有量上却是较少的，社会的大部分财富并没有掌握在这部分群体的手中，这就让我们对个税征收的目的产生了怀疑。减轻工薪阶层的生活压力是本次起征点调整的一个重要原因，起征点的调整有利于我国税收结构的完善，特别是当前贫富差距日益严重的情形下，应该加强对高收入人群的税收征收。

3．缓解我国居民收入增加与GDP 增长不均衡的现象。在过去的几年中，我国个税起征点的频繁调整与GDP 的增长速度密切相关。收入分配不合理，已经成为一个社会热点问题，其中一个重要的表现就是我国居民收入增加的速度与我国GDP增长的速度并不同步，在GDP 快速增长的情况下，居民的个人收入却处于缓慢增长的状态，这就意味着在GDP 增长中获得的大量社会财富并没有分配到普通的居民身上，这部分收入集中在一小部分人群的手中。在分配矛盾日益凸显的情况下，缓解由此可能带来的社会矛盾极为必要。并且通过个税起征点的调整，能够起到均衡二者之间增长关系的目的，起征点的调整不仅是对这一情况的遏制，更是为了更好的调整二者今后的发展关系。

三、当前个人所得税征管中的问题

（一）个人所得税六大弊端

其一, 工薪阶层税率偏高, 税前扣除标准扣除项目不公平。目前, 国内外居民税前扣除适用不同标准国内居民税前扣除额800人民币元中国境内的外籍人员, 在国内居民扣除基础上再扣除人民币3200元。“ 入世”后的中国, 税收应当按确WTO规则体系和国际惯例进行调整, 促进税收公平、公正, 消除现行国内外居民纳税的不平等性。

其二，逆调节。目前, 来自工薪所得项目的税收收人占到我国个人所得税收人的左右, 中低收人工薪阶层本不是个人所得税要调控的对象, 反而成为了征税主体。从调节的角度来看, 这完全是走到了事情的反面。

其三，分类征收。中国的现行个人所得税采用的是分类征收, 由于纳税人收人来源不同, 征缴的次数不同, 存在收人多的纳税人缴纳的税少, 收人少的纳税人却缴纳税多的现象。

其四，纳税人权利、义务不对等。在市场经济中, 纳不纳税不仅仅是一个道德问题。纳税越多, 将来所享用的东西就应该越多。但我国目前存在纳税人权利缺失的问题。纳税者对自己所缴税收的使用无投票权, 纳税人得不到应有的政府服务, 甚至纳税人对自己所缴纳的税收被人贪污和浪费, 也无法有效止。

其五，个人所得税按月计征不科学。有的人收人具有季节性, 如有的本月收人较多但下月可能失业没有任何收人有的上半年有收人但下半年收人少甚至没有人。显然按取得收人月来计征个人所得税既不公平又不科学。

其六，税率设计不合理。我国现行个人所得税法，区分不同的项目，分别采用5%-45%、5%-35%的超额累进税率和20%的比例税率，其中，工薪所得的边际税率达到45%，劳务报酬加成征收后边际税率为40%，个体工商户和承包经营、租赁经营的边际税率为35%，特许经营权使用费、利息、股息、红利所得、财产租赁、财产转让、偶然所得和其他所得等的边际税率为20%。本来同属勤劳所得的工资、薪金和劳动报酬，税收待遇却不一样，一方面违背了公平原则，另一方面也给税务管理带来了不便。而且这种规定容易使人产生税负不公平的感觉，实际上也极易产生累进税率的累退性。结合我国实际的薪金水平，一直以来我国大部分纳税人只适用于5%和10%两档税率，20%以上的另六档税率形同虚设，这意味着个人所得税的主体部分落在了一般工薪阶层身上。根据广东省地税局公布的消息，2004年广东省共征收个人所得税239.6亿元，其中约70%即168亿元，来自代扣代缴方式缴纳的工资薪金所得的个税纳税人，即我们通常所说的工薪阶层。这与此前公布的全国情况基本相同。2004年中国个人所得税收入为1737.05亿元，其中65%来源于工薪阶层。

（二）公民纳税意识淡薄

“纳税光荣” 还仅停留在口头上。相当多的人, 当自己的纯所得在免税范围内时高唱“ 纳税光荣” , 一旦应缴纳税款时, 心里总不高兴, 于是就使出浑身数逃税。越是高收人者逃税的越多。他们可利用权利自订纳税标准, 或化整为零, 以实物、债权、股权分配等方式逃税, 或拉拢税官以吃小亏占大便宜等手段逃税。工薪收人者逃税几乎不可能不是不想逃税, 他们没有前述的权利和经济实力支付逃税费用, 且工资薪金收人基本上是单位代扣代缴, 逃税无门。

（三）个人所得税征管制度不健全

个人所得税征管首要问题是明确纳税人的收人。当前什么是一个纳税人的真正全部收人是一件难事, 至少有下列行为税务机关很难控制一是收人渠道多元化, 一个纳税人同一纳税期内取得哪些应税收人, 在银行里没有一个统一的账号,银行方面不清楚, 税务方面更不清楚二是公民收人以现金取得较多（劳动法规定工资薪金按月以现金支付），与银行的个人账号不发生直接联系, 收人难于控制三是不合法收人往往不直接经银行发生。正因为有上述情况, 工薪收人者就成了个人所得税的主要支撑。其次, 个人所得税的税前扣除项目与扣除标准有待完善。可以参考企业所得税征管法, 确定税前扣除项目, 纳税人衣食住行等基本生活必需品消费项目可扣除, 根据我国国情确定扣除标准, 以为一个计算纳税期间,计划预缴, 年终后结算, 多退少补。

四、完善我国个人所得税改革

（一）完善个人所得税立法

国家控制个人所得税法的统一制定权,维护税法的统一性。由于我国地域广大, 各地经济发展差别也大, 因此应当允许地方政府在不违反国家统一税法前提下根据本地实际情况进行调节的自主权, 制定适合本地区的征管办法, 充分发挥中央与地方征管的积极性。其次, 征税额度既要稳定又要适时调整。个人所得税的税前扣除项目、扣除标准、税率等应当法定, 并随国家社会经济发展适时调整。

（二）政府应加强对个人所得税的调控

在我国公民纳税意识薄弱、税法不够完善的今天, 人们在利益驱动下, 极易设法逃税。加之提供劳务者与接受劳务的单位之间有着特殊的千丝万缕的联系, 代扣代缴也难于如实实现。将提供劳务所得纳人工资薪金所得统一纳税便于个人所得税的征收管理。对高收人者如何纳人个人所得税监管, 无疑是个人所得税法修改中必须注意的。建立个人终身税务号码与身份证编号类似, 加强银行功能, 减少经济生活中的现金流量, 发展信用卡业务, 个人消费原则上采用信用卡结算

（三）完善税收征管机制

在税收征管方面, 第一是完善纳税申报制度, 建立以纳税人身份证号为据的纳税编码, 以法律形式规定当期收人或个人存量财产实名制, 以便全面掌握个人收人及财产状况。第二, 改革金融体制, 严格控制现金流通, 将个人收人纳人通过银行结算, 控制个人所得税的偷税行为。第三, 规定纳税人、支付单位和银行三方税务申报制度, 凡达到纳税标准的必须申报纳税。第四, 建立用人单位对个人支付的明细表制度并定期向税务机关申报, 以便对纳税监督。第五, 加强税务稽查和对违反税法的处罚, 要在全社会公民中逐步形成遵守税法与遵守刑法等法律同等重要、同等约束力的思想。由于税率的调整涉及到立法问题, 比较复杂和漫长, 因此, 先着力于改进税收征管手段, 积极推进税务部门对个人各项所得信息收集系统以及银行对个人收支结算系统建设, 实现收人监控和数据处理的电子化, 提高对收人的监控能力和征管水平。待相关条件基本具备后, 再适时推出个人所得税法律制度的改革, 实现公平税负原则。

五、结语

尽管个人所得税起征点的提高能对收入调节产生一定的效应, 但是并不是我们每次都能拿个税起征点来说事, 幻想着通过不断提高个税起征点来达到缩小贫富差距的目的。只有完善个人所得税诸如税率设计等一系列制度性政策, 一方面加强对高收入者个人所得税的征收管理,一方面配合其他收入政策增加低收入者的收入, 这样个人所得税起征点的调整才有其现实和实质意义, 否则离开了税制改革和其他扶助政策, 单纯的个税起征点的调整只能起到治标不治本的表面作用。只有不断完善个人所得税制制度，加强个人所得税的征管，配套完善相关措施，才能达到我国建立健全个人所得税制度的真正目的，缩小贫富差距，达到共同富裕的目标。

参考文献：

【1】刘心

一、刘从戒：《个人所得税手册》2006年1月经济管理出版社

【2】张正军：《个人所得税实务全书》2005年7月北京大学出版社

第四篇：个人所得税分析

个税改革真要来了！知道你要交多少税吗?近期，个人所得税改革正成为亿万人关注的焦点。10月份，国务院印发《关于激活重点群体活力带动城乡居民增收的实施意见》，意见要求进一步减轻中低以下收入者税收负担，发挥收入调节功能，适当加大对高收入者的税收调节力度。11月，财政部单独设立个人所得税处；《经济参考报》披露个税改革正在提速推进，方案有望在2017年上半年出炉。对于工薪阶层来说，每个人都希望新个税方案下的税负压力能大大降低，集中体现之一是工资能少交一点税。借此契机，笔者今天就跟大家聊一聊工资征税的那些事。普通人拿工资如何交税？税额是怎么算的？

工资缴税涉及到很多方面，有免征额、五险一金、速算扣除数，说难也难，说简单也简单。简单是指公式简单，个人所得税=（应发工资－五险一金个人缴纳部分－免征额3500）×税率－速算扣除数=月应纳税所得额×税率－速算扣除数。难点在于公式的因子需要慢慢分解。下面，我们来详细做个分解：

（1）税率。在个人所得税税率方面，我国实行七级超额累进税率，不同的月应纳税所得额区间对应不同的税率，税率最低一档为3%，最高一档为45%。详见表1。

（2）“五险一金”缴纳部分。“五险一金”应缴金额=缴费基数×缴费比例。因此，在计算个人的“五险一金”缴纳金额时，需清楚自己所在市的“五险一金”缴费比例和缴费基数。

缴费比例每个城市有细微差别，缴费比例较高的是养老保险、医疗保险和住房公积金，比如，上海由于住房公积金比例较低，因此增设了补充公积金，企业和员工自愿缴纳。缴费基数是以职工本人上一月平均工资为基数，因地而异，因人而异。月缴存额=职工本人上一月平均工资×职工“五险一金”缴存比例+职工本人上一月平均工资×单位“五险一金”缴存比例。上表列出了北京、上海、南京三地的“五险一金”缴存比例，供大家参考城市间的细微差别。

根据上表列出的缴存比例，可以计算一下南京普遍市民的“五险一金”缴纳额。具体分为个人缴纳部分和企业缴纳部分。假设南京市民小张上一税前月平均收入为8000元，住房公积金缴纳比例为8%，那么，个人部分“五险一金”缴纳额=8000×（8%+2%+0.5%+8%）+10=1490元，企业部分“五险一金”缴纳额=8000×（20%+9%+1%+0.5%+0.8%+8%）=3144元。

（3）月薪8000元或15000元在北上宁要交多少税？这里的月薪是指税前月平均收入。从下表3测算来看，税前工资8000元，交税150-210元，个人缴存“五险一金”1400-1800元，到手工资6000-6400元左右；税前工资15000元，交税1000元-1200元，个人缴存“五险一金”2600-3400元，到手工资10000-11000元左右。

关于工资交税的四大误区，你清楚吗？

知道了到手工资的计算方法，你是否已经明白这次个税改革意味着什么？其实，在看似平常的工资背后，隐藏着大多数工薪阶层不知道的误区。搞明白这些误区，或许就能明白怎样的个税改革对自己是最有利的。

误区1：企业主是否抠门？并不尽然，有难言之隐！员工和老板是非常有意思的一对，老板觉得给员工的工资够多了，而员工却认为给少了，付出与回报远远不成正比。《2015年中国企业家发展信心指数报告》显示，企业家普遍认为企业在“五险一金”方面的支出负担过重，人力成本已取代融资成本成为企业最大的压力来源。数据显示，84.8%的受访公司人力成本有所增加，56%的公司认为人力成本在所有成本中增加最快。

员工常常抱怨企业老板抠门，其实不然。企业在发给员工税前工资时，还要配套缴纳“五险一金”的企业部分，如此，企业的工资成本=员工税前工资+“五险一金”企业部分。从上表可以看出，员工税前工资8000元，企业需要付出的人力成本在1.1万元左右；员工税前工资15000元，企业需要付出的人力成本在2.1万元左右。由此可见，企业的负担也挺重的，主要原因在于“五险一金”和个税缴纳占比较大，企业合计付出金额的40%-50%都缴纳给了“五险一金”，因此员工到手工资相对较少。

误区2：工资越高，“五险一金”也越高？No，五险一金有缴存上限！对于缴费基数，都会设有上下限，以限制“五险一金”随着工资的增长而不断增长。当工资到了一定数额时，比如20000元，你的“五险一金”缴纳金额就固定了，到达“天花板”了。

此举也是为了避免高收入者由于“五险一金”的缴纳，而得到了更多的税负减免。工资高了，更多的钱将用于交税。表5和6列出了北京、上海、南京的“五险一金”缴纳基数上下限，供参阅。

误区3：工资交税存在临界点吗，即工资高1元，税收高N元？No！临界点，指在某个点附近，高收入者的税后收入反而会比低收入者的税后收入还要低，因为收入多一元，税收多很多。那对于个人工资薪金所得，会不会出现税前收入更高，但税后收入反而更低的情况？以年终奖征税为例，若某人年终奖为18000元，个税为540元。第二年老板给他涨了一元，年终奖为18001元，个税达到1695.1元，他需要为增加的1元年终奖多支付1155.1元的个税。这个就是个人所得税的临界点问题。

需要说明的是，工资交税采用七级超额累进税率，而不是全额累进税率。全额累进是以工资全部数额为基础计算，凡超过某个级距，即以其全部数额适用的税率征税。超额累进是以工资的超额部分为基础计算，凡超过一个级距，即分别以其超额部分适用相应的税率计算。举个例子来说，假定某人月应纳税所得额为5000元，如果按照全额累计纳税，适用20%的税率，即纳税1000元，如果按照超额累计纳税，那其中1500元适用3%的税率，即45元，3000元适用10%的税率，即300元，500元适用20%，即100元，合计征税445元，比全额累进少纳税555元。需要说明的是，工资交税采用七级超额累进税率，而不是全额累进税率。全额累进是以工资全部数额为基础计算，凡超过某个级距，即以其全部数额适用的税率征税。超额累进是以工资的超额部分为基础计算，凡超过一个级距，即分别以其超额部分适用相应的税率计算。举个例子来说，假定某人月应纳税所得额为5000元，如果按照全额累计纳税，适用20%的税率，即纳税1000元，如果按照超额累计纳税，那其中1500元适用3%的税率，即45元，3000元适用10%的税率，即300元，500元适用20%，即100元，合计征税445元，比全额累进少纳税555元。

对工资来说，由于引进了速算扣除数这个概念，所以不存在工资交税临界点的问题。速算扣除数是什么意思呢？其本质是简化计算应纳税额的一个数据，因为全额累进税率的应纳税额将比超额累进税率的应纳税额多，因此，需要减掉那个多纳数额，这个数就是速算扣除数。在上面的例子中，如果采用全额累进税率，将多纳555元个税，如果我们采用一步步分解的方式计算，又过于复杂。因此，为了简化计算时，采用全额累计的税率减去速算扣除数，即可得到超额累进的征税额，即应纳税额=5000×20%－555=445元。

误区4：提高个税起征点是劫富济贫还是劫贫济富？不好说！每年两会，都有人大代表提议

提高个税起征点，如提高至5000元甚至10000元，这是否可行呢？我们来做一个计算，假设个税起征点由3500元提高至5000元和10000元，七级累进税率不变，南京市民甲税前工资8000元，南京市民乙税前工资20000元。

显而易见，从居民福利提高的角度看，提高起征点的最为明显的好处是各个收入阶层的税负都有了不同程度的下降，且起征点越高，税负下降越多。但从贫富分化的角度看，提高起征点，确实存在劫贫济富的倾向，因为高收入者降税幅度更高，获益更大，使财富更加向中高收入人群集中。

因此，对中低收入者来说，更为需要的是通过降低间接税、提高直接税征税比重来减轻税负压力，因为对于普通老百姓来说，现在比较沉重的税负并不是直接税负（比如个人所得税），而是间接税负，比如日用品、生活必需品中间包含的增值税，餐饮服务之类隐含的营业税等等，这些税负是低收入人群也必须要承受的，提高个人所得税免税额并不能够帮助他们摆脱这样的困境。

再进一步讲，我国目前只有2800万人缴纳个税，占总人口的份额不到2%，多数都为工薪阶层。如果要提高个税，更为迫切的也是提高对极高收入者的征税，因为在现有体制下，一些极高收入者不给自己开工资就不用交个人所得税，税率变动对他们来说无关痛痒。因此提高直接纳税比重，将个税覆盖所有收入，极高收入者才有可能被征收更多的税，这样才合理得多。（文/ 枕头财经特约 何广锋 苏宁金融研究院研究员）

第五篇：个人所得税改革论文有关个人所得税论文

2010年10月

山西财政税务专科学校学报

O c.t 2010 第12卷

第5期

Journal o f Shanx iF inance and Taxation Co llege

Vo.l 1

2No.5 税收与企业

我国个人所得税制度现状及改革路径

覃 丹

(山西林业职业技术学院, 山西太原030009)摘要: 我国的基尼系数已经超过了临界值0.4, 贫富差距现象严重是阻碍建设和谐社会的瓶

颈。实现社会公平的最佳途径, 就是完善现行个人所得税法律制度, 让其充分实现劫富济贫的功

能, 缩小社会贫富差距。现行的个人所得税从体系设置方面和税收征管方面都有需要改进的地方, 要合理设置税收体系, 加强监管。关键词: 和谐社会;个人所得税;改革

中图分类号: F810.42

4文献标识码: B

文章编号: 1008-9306(2010)05-0026-03

构建和谐社会就是要构建一个民主法治、公平正义、诚信友爱、充满活力、安定有序、人与自然和谐 相处的社会主义社会。在和谐社会的发展中, 必然 要求有秩序井然、公平公正的法律制度体系使人民 的权利得到充分的保障。和谐社会中, 人与人之间 是平等的社会关系, 这不仅要求横向公平, 同样要求 纵向的公平, 只有体现公平, 才能称为社会主义的和 谐社会。而效率与公平的博弈与权衡一直是困扰人 们的问题, 也是和谐社会建设过程中急需解决的问 题, 如何能兼顾二者, 使人们在最大限度追寻公平的 基础上谋求高效率, 是社会实现和谐发展的关键。共同富裕的理论鼓励先富者, 希望先富者帮助后富 者实现共同富裕, 但是现实是先富的人或地区越来 越富, 把后富的越甩越远。我国的基尼系数已经超 过临界值, 贫富差距现象严重是阻碍建设和谐社会 的瓶颈。实现社会公平的最佳途径, 就是完善现行 个人所得税法律制度, 让其充分实现!劫富济贫∀的 功能, 缩小社会贫富差距。

一、我国个人所得税制度现状介绍

所得税制是以自然人和法人的所得额为征税对 象的一类税, 而根据纳税人存在形式的不同又可以 将所得税分为两类: 一类为个人所得税, 包括对自然 人的综合收入、专业收入等征收的税;另一类是企业 所得税, 包括对企业的经营利润、资本利得所征收的 税。个人所得税在调节收入分配方面, 为和谐社会 发展做出了贡献。

(一)现行个人所得税制度的法律体系组成 我国在很长的时间段内没有征收过个人所得 税, 十一届三中全会是我国个人所得税开征的分水 岭。随着对外开放政策的出台, 我国对外经济事项 日益丰富, 为了与国际接轨, 同时也为了维护我国的 税收权益, 1980年9 月, 全国人民代表大会公布了 #中华人民共和国个人所得税法∃, 开征个人所得 税。随后, 作为补充, 1986年国务院发布了#中华人 民共和国城乡个体工商业户所得税暂行条例∃, 1987年国务院发布了#中华人民共和国个人收入调 节税暂行条例∃, 形成了个税三税鼎立的局面。随着我国经济体制改革的不断深入, 原有的三 税体系已不能满足社会的要求。于是, 在1993年将 三税进行合并, 颁布统一的#个人所得税法∃, 并与 1994年国务院发布的#中华人民共和国个人所得税 法实施条例∃相配套, 1999年、2005年、2007年又先

收稿日期: 2010-10-13 作者简介: 覃 丹(1982-), 女, 山西交城人, 山西林业职业技术学院经济贸易系助教, 研究方向: 公司企业法。后对#个人所得税法∃进行了四次修订, 形成了现行 的个税体系。

(二)个人所得税的价值考量

讨论个人所得税的社会价值, 应该追溯到它的

立法原则。个人所得税的立法原则包括增加财政收 入和调节收入分配两方面。个人所得税在和谐社会 的建设中, 在增加财政收入方面显示了它的社会价 值。个税收入随着我国的经济发展而不断增长, 1998年个税收入占全国税收总收入的3.4% , 国家 统计局2009年统计年鉴显示, 2008年个税总收入 3 722亿元, 占全国税收总收入54 219.62 亿元的 6.86%。我国是以流转税为主体的, 而以美国为主的 西方发达国家则是以所得税为主体, 个人所得税在 美国的比重已经超过了40%。我国目前个税的规 模和比重比不上西方发达国家, 但是个人所得税已 不断攀升为我国的第四大税种, 虽然目前我国个人 总体收入水平不高, 加上现行个人所得税的体系需 要进一步完善, 我国的个税收入还十分有限, 但它仍 然是弹性较大、潜力较大的重要税种, 对我国和谐社 会经济建设贡献了力量。

个人所得税的社会价值除了扩大财政收入, 更

重要的是可以调节社会分配。我国基尼系数已经超 过0.4的警戒线, 随着改革开放不断加快, 力度不断 加大, 我国收入分配的差别越来越大。征收个税的 主要目的就是通过对富人征高税、穷人不征税来进 行财富在不同人群之间的流动和分配。在保证人们 基本生活费用支出不受影响的前提下, 高收入者缴 高税, 中收入者缴低税, 低收入者不缴税, 让个人所 得税成为!劫富济贫∀的!罗宾汉∀。通过个税的征 收拉进社会贫富差距, 缓解社会分配差别, 在保证效 率的前提下, 最大限度地实现社会的公平正义, 推进 和谐社会的建设。

(三)现行个人所得税体系中存在的不足 个人所得税承担着重要的社会职能, 虽然对社 会的发展起到了推动作用, 但是离我们对它的期许 和目标还有很大的差距。在增加财政收入方面, 存 在很多的税收漏洞, 许多税源在不断地流失。在调 节收入分配方面, 存在!富人偷逃税, 穷人万万税∀ 的现状。现行的个人所得税面临着制度不优、实施 不力的窘境, 这主要有个税体系设置、个税征管不力 两个方面的原因。

首先是现行个税体系的问题。我国目前的个税 制度设计比较滞后, 不能体现量能负担的原则。总 结各国的个人所得税制, 一共有三种类型: 第一类是 综合税制, 把个人全年的所得按照一定方案进行汇 总, 作为计税依据按年征收个税, 美国、加拿大、德国 等国家均采用此方式。第二类是分类税制, 根据所 得来源性质的不同, 区分为不同税目, 分别计征, 英 国和我国都采用此方式。第三类是混合税制, 结合 前两类的优点, 分类、综合相结合, 日本、韩国采用此 方法。我国所采用的分类税制计征简单、计算简便、征收快捷, 但是不像综合税制能够全面掌握纳税人 的实际税负能力。只能对渠道单一的收入, 比如工 资薪金所得的纳税人承担较重的负担, 而收入较高 但可以分散成各个税目的纳税人却能合理避税, 没 有挖掘他们纳税的潜力。另外, 扣除项目及税率的 确定也不尽合理, 比如工资薪金的扣除额从800 元 改为1 600元, 又改为目前的2 000元, 但这只是数 额的变化, 并没有全面地考虑纳税人不同的经济情 况, 真正体现扣除的公平性。

其次是个人所得税税收征管的问题。税务机关 措施不力、监管不严导致税源大量流失。我国个人 所得税采用自行申报和代扣代缴相结合, 而实际的 情况却是自行申报没人报、代扣代缴没人缴, 国民纳 税积极性不高。尤其是针对高收入人群, 收入高、隐 蔽性高, 所以偷逃税款现象严重。以我国目前的征 管水平, 根本监管不到每个人确实的资金流向。再 加上国民自身的纳税意识不强, 一旦有可乘之机必 定不会心甘情愿地去缴税。我国没有网络化的个人 所得税征管系统, 税务机关与其他部门之间不能进 行信息的及时沟通, 同样也就无法进行监督。

二、我国个人所得税制度的完善方案(一)完善个人所得税的税收体系

1.改变税制模式。在三种个税税制中, 最普遍 采用的是综合税制, 其次是混合税制, 采用分类税制 的国家已经很少了。综合税制能够明确纳税人真正 的税负水平, 能体现税负的公平, 但是计征复杂, 准 确地确定每年的所得额这个计税依据比较困难, 对 我国的征管水平和技术水平都是一个考验。我国目 前采用的是分类税制, 把个人的所得按照来源性质 的不同分为11个不同的税目, 分别征收。分类税制 计征简单, 但是由于各税目的计征方式不相同, 不易 于确定纳税人的税负水平, 也不利于调节收入分配。适用于我国的个税模型最优选择应该是综合与分类 相结合的混合税制。我们可以根据大项来把所得进 行重新的分类和整合, 可以整合为三大类, 即投资性 所得, 如利息、股息、红利、股票转让所得等;劳动性 所得, 如工资薪金、劳务报酬、特许权使用费等;经营 27 性所得, 如个体工商户生产经营所得、出租承包经营 所得等。将这三大类的所有所得相加, 确定一定的 税率, 按照相同的计征方法合并征收, 这是符合我国 现阶段和谐社会建设的个人所得税的税制选择。2.改变费用扣除标准。在工资薪金税目中, 我 国目前的扣除标准是2 000元。也就是说, 当月工 资低于2 000元不需要缴税, 如果高于2 000元, 仅 就超过的部分作为计税依据来缴税, 因此费用扣除 2 000元实际是免征额。工资薪金的扣除数实际是 人们维持正常生活所需的生计费, 我们认为用来解 决基本生活保障的生计费是不应该缴税的, 因此应 该从当月工资中扣掉。而随着人们普遍经济水平的 提高, 维持当月最基本生活需要的费用越来越高, 扣 除数一成不变会使越来越高的生计费也成为个税的 计税依据。但是, 目前生计费的扣除存在问题, 依据 当前的消费能力2 000 元其实不够每月的日常支 出。那么究竟该如何改? 是直接把扣除数从2 000 元调高到3 000元甚至于5 000元吗? 笔者认为, 简 单地调高扣除数并不是解决问题的良药, 仅能起到!镇痛∀的作用。每个人、每个家庭的情况不尽相 同, 维持正常开支所需的生计费也不尽相同。人与 人之间、地域与地域之间的消费水平都存在很大差 距, 在我国实行统一的、定额的扣除额显失公平。比 如同样是月薪5 000元, 在北京工作的王某是一位 已婚女士, 每月吃饭、租房、抚养孩子这三项费用就 会花去6 000元, 工资不够维持基本的生活;而在太 原工作的李某是一位单身女士, 吃、住都跟着父母, 几乎没有什么花销。对于王某和李某如果不考虑区 别, 同样都要扣除2 000 元的生计费来计算每月应 缴的个税, 对于王某来说显然是不公平的, 这不符合 和谐社会的要求。因此, 最好的办法是按照不同部

门、不同岗位, 考虑住房、孩子、老人、教育、医疗等多 方因素, 设定各自的比例做好计算模型, 把扣除数从 简单的具体数额变为能综合考虑各类情况的计算公 式, 全国都使用统一的扣除标准的计算方法。3.改变税率设置。现行个人所得税的税率包括 两大类, 一类是比例税率20% , 另一类是九级和五 级的超额累进税率。在工资薪金所得中所使用的超 额累进税率就是九级税率, 根据所得额与2 000元 的差额的不断增加, 税率按照档次不断提升, 第九级 税率达到了45%。这样的税率设计并不合理, 在我 们常见的计算中, 最多涉及到第五级, 第六级到第九 级的税率几乎无人问津。这样繁琐的税率设置在国 际上也是几乎没有的。按照国际惯例, 个人所得税 的税率改革趋势是减少级次, 简化设置。因此不管 是符合国际惯例也好, 还是围绕我国国情也好, 个人 所得税的税率首先要降低级次, 另外要降低边际 税率。

(二)完善个人所得税的征收管理

1.提高个税征管技术。公平的税负要求有完善 的信息管理平台, 从税务登记到纳税申报, 每一步都 要进行详实的记录以便查找。尽量利用现有技术, 与银行、海关、工商部门搭建信息共享平台。同时要 健全网上申报、网上查询的个税服务平台, 既要保护 好个人隐私, 又要为纳税人提供好的服务。2.推行纳税人识别号制度。以每个纳税人的身 份证号码作为他的纳税识别号, 要求每位公民必须 首先进行个人所得税的税务登记。税务机关根据登 记信息及时进行建档, 根据上述与银行建立的互联 系统, 实时掌握每一位纳税人的资金流向。目前推 行的存款实名制可以作为现实基础。

3.对高收入人群进行重点监控。追踪每一位纳 税人的资金流向是一个庞大的信息系统, 我们可以 分步走, 先对高收入人群进行重点监控。税收专管 员要把辖区内高收入人群的信息充分掌握, 及时监 督他们的经济往来动态, 如果有应税项目产生, 要做 到马上进行提醒。对于外籍人员以及我国公民在境 外取得的收入, 要合理商定各国之间的税收协定, 及 时准确地掌握其纳税情况。

4.加大税法宣传力度。要充分利用各种时机、各种手段来进行税法的宣传。继续开展税收宣传月 活动, 依托各种媒体, 采用不同形式向公众宣传照章 纳税的重要性, 增强大家的纳税意识和纳税自觉性。同时加大奖惩力度, 偷逃税的纳税人要在各种媒体 进行集中曝光, 形成良好的社会征税环境。另外还 要不断提升服务质量, 提供好的纳税服务, 营造和谐 的征税环境。

参考文献: [ 1]王红晓.个人所得税税制要素设计探讨[ J].涉外税务, 2004(7).[ 2]郭常春.我国个人所得税的改革与完善[ J].山西财政税 务专科学校学报, 2009(5).(责任编辑 李续智)(责任校对 郭海莲)28__