个人所得税案例分析与计算

第一篇：个人所得税案例分析与计算

一、个人所得税综合分析题

1、中国公民孙某系自由职业者，在绘画方面很有造诣。2013年发生个人所得税的相关事项如下：

（1）在A国讲学取得收入30000元，在B国进行书画展卖，现场作画取得收人70000元，已分别按收入来源国税法规定缴纳了个人所得税5000元和18000元。是否回国后还需要申报缴纳个人所得税，何时、何地申报，须在我国缴纳多少个人所得税？

（2）孙某在年初独立出版了一本绘画技巧教材，已取得稿酬收入50000元，出版社年初从中扣缴其个人所得税，10月出版社又进行加印，《绘画周刊》也对绘画技巧的内容进行了连载，加印和连载稿酬分别是1000元和3800元。加印和连载需要如何缴纳个人所得税，税额是多少。

（3）接受一电影公司委托，对一部描写画家的电影剧本进行专业审核，约定审稿收入15000元。需要如何缴纳个人所得税，税额是多少。

（4）接受邻省美术馆邀请为该馆的一个国际画展的开幕式担任即席翻译，该美术馆一次性支付孙某6000元税前报酬，孙某自负往来交通、住宿费用。孙某应如何缴纳个人所得税，税额是多少。

【解析】：

（1）境外收入应在年度终了后30日内，在我国的境内户籍所在地主管税务机关申报补税。纳税义务人从中国境外取得的所得，区别不同国家或者地区和不同所得项目，依照税法规定的费用减除标准和适用税率计算的应纳税额；同一国家或者地区内不同所得项目的应纳税额之和，为该国家或者地区的扣除限额。①A国讲学收入属劳务报酬收入，按我国税法规定计算的应纳税额（即抵扣限额）＝30000×（1-20%）×30%-2000＝5200（元），其实际境外纳税5000元,未超限额，可全额抵扣，并需在我国补缴个人所得税＝5200-5000＝200（元）

②B国现场作画收入属劳务报酬收入，按我国税法规定计算的应纳税额（即抵扣限额）＝70000×（1-20%）×40%-7000＝15400（元），因其实际境外纳税18000元，超过限额，并不需在我国补税，超限额部分的2600元不得影响A国计算，也不得在本年度应纳税额中抵扣，只能在以后5个纳税年度内，从来自B国所得的未超限额的部分中补扣。

（2）加印和报刊连载的稿酬收入，由出版社和杂志社分别扣缴其个人所得税。①出版社将加印稿费和原支付稿费合并为一次收入计算缴纳个人所得税：加印稿费应缴纳的个人所得税＝（50000+1000）×（1-20%）×20%×(1-30%)-50000×（1-20%）×20%×(1-30%)=112(元)②连载收入以取得的所有稿酬收入为一次计算纳税。应纳个人所得税＝（3800-800）×20%×(1-30%)＝420（元）

（3）审稿收入属于劳务报酬所得，由电影公司代扣代缴个人所得税。应纳税额＝15000×（1-20%）×20%＝2400（元）（4）担任即席翻译取得的收入属于劳务报酬所得，应由支付所得的美术馆代扣代缴个人所得税。

美术馆应代扣代缴孙某个人所得税＝6000×（1-20%）×20%＝960（元）

2、范某是我国的林业专家，2013年度收入情况如下：（1）每月工资收入7000元；（2）向林科院提供一项专有技术，一次性取得专有技术使用费40000元；（3）出版专著一本获得稿酬20000元

（4）出访美国期间，应邀到某大学讲学，取得收入3000美元(1美元＝6.21元人民币)，在美国已纳个人所得税折合人民币3500元

（5）出访法国期间，其专著被翻译成法文出版,获得版权收入20000欧元(1欧元=8.545元人民币)，在法国该项所得已纳个人所得税折合人民币25500元。

要求：根据以上资料，计算回答下列问题：(1)范某工资应纳个人所得税。

(2)范某提供专有技术应纳个人所得税(3)范某稿酬所得应纳个人所得税。

(4)范某在美国讲学收入应在我国缴纳的个人所得税。(5)范某在法国版权收入应在我国缴纳的个人所得税。(6)范某2013年在我国应纳个人所得税合计数。

【解析】

(1)工资应纳个人所得税＝[（7000－3500）×10％－105]×12=2940（元)(2)提供专有技术按“特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税。应纳个人所得税=40000×（1-20％）×20％=6400(元)(3)出版专著按“稿酬所得”项目缴纳个人所得税。

应纳个人所得税=20000×(1－20%)×20％×(1-30％)=2240(元)(4)讲学收人属于“劳务报酬所得”征税范围。应纳个人所得税计算： 应纳税所得额=3000×6.21×(1－20％)＝14904（元）

按我国税法规定计算个人所得额抵扣限额=14904×20％=2980.80(元)范某在美国实际纳税3500元，大于扣除限额，在我国不需补税。(5)版权收入属于“特许权使用费”征税范围。应纳个人所得税计算：

应纳税所得额=20000×8.545×(1-20％)=136720(元)按我国税法规定计算个人所得税抵扣限额=136720×20％=27344(元)范某在法国实际缴税25500元，小于扣除限额，所以，在法国缴纳的个人所得税25000元可全额抵减，并需在我国补缴税款＝27344－25500＝1844(元)(6)范某2013年在我国应纳个人所得税合计数＝2940+6400+2240＋1844=13424(元)3、2014年3月，某外商投资企业当月发生下列与个人收入有关的事项：(1)对总经理赵某(中国公民)采用绩效年薪制，年薪600000元，平时每月支付基本工资10000元，年末视其履职状况支付其余薪金。3月，赵总经理一年任期到期，董事会决定不再聘用，当月支付其工资10000元，并根据考核状况支付其年薪450000元。

(2)新任总经理丹尼尔为法国公民，任期三年，2014年3月来华与赵某交接工作，当月在企业工作22天，企业按日工资(含节假日)2000元计算其在华工资。

(3)支付退休人员钱某再任职收入4000元，当月钱某还从有关方面领取退休金2500元。

(4)支付兼职设计人员孙某不含税兼职收入5000元。

(5)实施股权激励计划，承诺给新员工李某（中国公民)不可公开交易的股票期权，2年后将以每股1元的价格给李某本企业(境内上市)股票20000股，李某本月工资8000元。

(6)已在公司工作2年的员工周某(港澳同胞)的不可公开交易的股票期权到期，按照与其入职时签订的行权按每股1元取得市价每股3元的本公司股票30000股，周某当月工资9000元。要求：

(1)计算赵某当月应纳的个人所得税合计数；(2计算丹尼尔当月应纳的个人所得税；(3)计算钱某当月应纳的个人所得税；(4)计算孙某当月应纳的个人所得税；(5)计算李某当月应纳的个人所得税；(6)计算周某当月应纳的个人所得税。

【解析】

(1)总经理赵某当月个人所得税的计算：

当月工资收入应纳个人所得税=(10000－3500)×20％－555=6500×20％－555=745(元)年薪收入应纳个人所得税：450000／12＝37500(元)，适用税率30％，速算扣除数2755元，年薪应纳个人所得税=450000×30％－2755=132245(元)赵某当月应纳个人所得税合=745+132245=132990(元)(2)丹尼尔当月应纳个人所得税： 折合月工资=2000×31＝62000(元)当月应纳个人所得税=[(62000－4800)×35％－5505]×22／31=10300.97(元)(3)退休人员再任职收入按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，退休工资免征个人所得税。

钱某当月应纳个人所得税＝(4000－3500)×3％=15(元)(4)支付设计人员兼职费按“劳务报酬所得”项目征税，计算个人所得税时要先将 不含税收入额换算为应纳税所得额。

应纳税所得额=〔（不含税收入额－速算扣除数）×（1－20％）〕÷〔1－税率×（1－20％）〕＝5000×(1－20％)÷[1－20％×(1－20％)]=4761.90（元）孙某当月应纳个人所得税＝4761.9×20%＝952.38（元）

（5)员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时，除另有规定外，一般不作为应税所得征税。

李某当月工资应纳个人所得税＝（8000－3500）×10%－105＝345（元）(6)周某系港澳同胞，在每月减除3500元费用的基础上，可再减除附加减除费用1300元。

当月工资应纳个人所得税＝(9000－4800)×10％－105=315(元)行权收入按“工资、薪金所得”项目征税。计算个人所得税时按照工作期间月份数，其工作期间长于l2个月的，按照l2个月来计税。应纳税所得额＝30000×（3－1）＝60000（元）应纳税额＝(60000/12×20％－555)×12=5340(元)周某当月合计应纳个人所得税=315+5340＝5655(元)

4、约翰为在某市工作的外籍人士，在中国境内无住所，其所在国与中国签订了税收协定，约翰已经在中国境内居住满5年，2013年是在中国境内居住的第6年且居住满1年，2013年12月取得收入如下：

(1)从中国境内任职的外商投资企业取得工资收入25000元；从境外取得工资折合人民币15000元，不能提供在中国境外同时任职的证明；每月以实报实销方式取得住房补贴2000元。同时，当年约翰回国探亲两次，分别是5月5日离境，5月26日返回，12月离境，12月10日返回。两次探亲从境内任职企业取得探亲费各18000元。

（2）将境内一辆豪华房车出租给某婚庆公司婚礼拍摄使用，租赁期限2个月，月租金4100元，假定每月缴纳税费229.60元。

（3）在境内取得劳务报酬收入30000元，通过国家机关向农村义务教育捐款10000元。

（4）从境内外商投资企业取得红利12000元。

（5）在某奢侈品店消费累计金额很高，取得该店给予的按消费积分反馈礼品价值500元；同时参加该店对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖的活动，抽中奖品价值1000元。根据以上资料，要求：

（1）约翰当月工资收入应缴纳的个人所得税；

（2）约翰当月取得的租赁所得应缴纳的个人所得税；（3）约翰取得的劳务报酬收人应缴纳的个人所得税；（4）约翰取得的分红所得应缴纳的个人所得税；（5）约翰取得礼品和抽奖应缴纳的个人所得税。【解析】

（1）约翰在我国居住超过五年，根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第六条规定，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税；根据《国家税务总局关于外籍个人取得有关补贴征免个人所得税执行问题的通知》（国税发[1997]54号）规定，外籍个人以实报实销形式取得的合理的住房补贴、每年不超过两次的探亲费，由纳税人向主管税务机关提供有效凭证，由主管税务机关核准确认，合理的部分可以免税。

当月工资收人应纳个人所得税=(25000+15000－4800)×30％－2755＝7805(元)(2)约翰当月租赁所得应纳个人所得税=(4100－229.60－800)×20％=614.08(元)(3)个人通过国家机关向农村义务教育的捐款，准予在个人所得税的应纳税所得额中全额扣除。

约翰取得的劳务报酬收入应缴个人所得税＝[30000×（1—20％）－10000]×20％=2800(元)

(4)外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得免征个人所得税。因此，约翰取得的分红所得应缴纳的个人所得税为0。

(5)企业对累积消费达一定额度的个人按消费积分反馈礼品与销售直接相关，不征个人所得税；企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得带有额外和偶然性，按照“偶然所得”项目征收个人所得税。约翰应纳个人所得税＝1000×20％=200（元）

5、中国公民赵某在2013年12月取得如下收入：

（1）当月工资5500元，按规定标准缴纳基本养老保险费和住房公积金720元。同时取得除当月工资外的年度绩效工资30000元。

（2）将旅游见闻向晚报和某杂志投稿，分别取得稿酬收入600元和900元。（3）11月份购入甲种债券20000份,每份买入价5元，支付相关税费1000元。12月份卖出债券10000份，每份卖出价7元，支付税费700元。（4）利用业余时间兼职，12月份从兼职单位领取报酬3000元，并从中拿出500元通过国家机关捐给希望工程。

（5）通过拍卖行将一幅珍藏多年的字画拍卖，取得收入500000元。主管税务机关核定王某收藏该字画发生的费用为100000元，拍卖时支付相关税费50000元。

（6）从A国取得特许权使用费收入折合人民币40000元，在A国缴纳了个人所得税8000元；从B国取得股息折合人民币10000元，在B国缴纳了个人所得税1000元。根据上述资料，计算：

（1）赵某当月工资应缴纳的个人所得税；（2）赵某稿酬收入应缴纳的个人所得税；

（3）赵某转让债券所得应缴纳的个人所得税；（4）赵某兼职所得应缴纳的个人所得税；（5）拍卖字画所得应缴纳的个人所得税；

（6）赵某来源于境外的所得在我国应缴纳的个人所得税。

【解析】

(1)赵某当月工资应纳个人所得税＝(5500－720－3500)×3％＝38.40（元）年度绩效工资30000元，30000/12＝2500(元)，适用个人所得税税率10％、速算扣除数105元。

赵某绩效工资应纳个人所得税=30000×l0％－105=2895（元）合计工资、薪金应纳个人所得税＝38.40+2865＝2933.40（元）

(2)稿酬收入以每次取得的收入为一次纳税。600元未达减除费用标准，免征个人所得税，只就900元稿酬收入征税。

应纳个人所得税＝(900－800)×20％×(1—30％)＝14(元)(3)赵某转让债券所得按“财产转让所得”项目征税。

应缴纳个人所得税＝[10000×(7—5)－1000×10000／20000－700]×20％＝(20000－500－700)×20％＝3760(元)(4)赵某兼职取得的收入按“劳务报酬所得”项目征税。

捐赠限额＝(3000－800)×30％＝660（元)实际捐赠500元，未超出扣除标准。

赵某兼职所得应纳个人所得税＝（3000－800－500)×20％=340(元)(5)拍卖字画所得按“财产转让所得”项目征税。

应缴纳个人所得税=（500000-100000-50000）×20%＝70000（元）(6)赵某为中国公民，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。A国扣除限额＝40000×（1-20%）×20%＝6400（元），在Ａ国实际缴纳8000元，不需补税。

B国扣除限额＝10000×20%＝2000（元），在Ｂ国实际缴纳1000元，补税＝2000-1000＝1000（元）

赵某境外所得共计应补缴个人所得税1000元。

6、张先生2013年初成立了个人独资企业,2013年营业收入190万元,营业成本110万元,营业税金及附加12万元,期间费用8万元,亏损2O万元。当年张先生请某税务师事务所对该个人独资企业进行检查,发现该企业当年存在以下问题:(1)投资者家庭日常生活和生产经营费用开支3万元,且难以划分；

(2)财务费用中向银行借款200万元,用于建造办公楼,银行同期利率为8%,利息支出16万元全都计入了当期财务费用；

(3)已经计入成本费用的工资总额26万元(其中张先生工资6万元,其余 为从业人员工资),实际上缴工会经费0.4万元，实际发生职工福利费5.8万元;实际发生职工教育经费0.4万元；

(4)营业外支出中包括被环保部门处以的罚款6万元,银行加罚的利息4万元；

(5)另外张先生个人2013年取得国债利息收入1.2万元,购买某境内上市公司股票获得分红1.5万元(持有股票期限刚好1年),未进行账务和税务处理。

要求:根据上述资料和税法有关规定,回答下列问题。(1)计算财务费用应调整的应纳税所得额；

(2)计算工资及工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额；

(3)计算该个人独资企业应缴纳的个人所得税；(4)张先生合计应缴纳的个人所得税。

【解析】

(1)借款用于建造办公楼,根据税法规定此利息支出应当资本化,因此财务费用应调增应纳税所得额=200×8%=16(万元)。

(2)投资者的工资不能在税前扣除，调增纳税所得额=6(万元)个体工商户、个人独资企业和合伙企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。工会经费扣除限额=(26-6)×2%=0.4(万元),据实扣除；

福利费扣除限额=(26-6)×14%=2.8(万元),实际发生5.8万元,调增纳税所得额3万元。

职工教育经费扣除限额=(26-6)×2.5%=0.5(万元),实际发生0.4万元,据实扣除。工资及工会经费、职工福利费和职工教育经费共计应调增应纳税所得额=6+3=9(万元)(3)个人独资企业投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者家庭日常生活和生产经营费用开支3万元,并且难以划分，应全部视为生活费用，不允许税前扣除。此项调增应纳税所得额3万元。

被环保部门处以的罚款6万元,不允许在税前扣除。此项调增应纳税所得额6万元。应纳税所得额合计调增＝生活费3+借款利息16+工资及附加9+罚款6＝34（万元）该个人独资企业2013年应纳税所得额=账面利润+应纳税所得额合计调增－投资者费用扣除标准＝-20+34-0.35×12=9.8(万元)应纳个人所得税=98000×30%-9750=19650(元)(4)国债利息收入1.2万元免征个人所得税；购买某境内上市公司股票获得分红，持有1年，可暂减按50%计入应纳税所得额。

张先生应纳个人所得税合计=19650+15000×50%×20%=21150(元)

7、李某受聘于一家财务咨询服务公司，每月领取税后工资3600元，公司每月按规定代缴其个人所得税。

（1）2013年2月1日，任职8年的李某与公司解除了聘用合同，取得了一次性补偿金100000元（该公司所在地上年度职工平均工资为20000元）。李某认为，自己取得的上述补偿金为补偿性质的收入，不应当缴纳个人所得税。

（2）2013年6月8日，李某取得财务咨询报酬50000元，将其中16000元通过国家机关捐赠给受灾地区，不考虑其他相关税费，李某应缴纳的个人所得税是（50000－16000）×（1－20％）×20%＝5440元。

（3）6月1日－12月31日将自有住房按市场价格出租给个人居住，月租金6000元，李某认为应纳的个人所得税是〔6000×（1－20%）×20％〕×7＝6720元，（不考虑其他税费）。

（4）6月20日李某购入某企业债券40000份，每份的买入价格4.3元，支付有关税费645元，12月20日转让其中的20000份，每份转让价格5.1元，转让时支付有关税费383元，李某认为取得的转入收入为20000×5.1－383＝101617元，支付购进价款是40000×4.3－645＝171355元，没有收益，所以不用缴纳个人所得税。

（5）2013年8月与一家证券交易所签订期限为4个月的劳务合同，合同约定李某自9月起每月为该交易所的股民讲课四次，每次报酬1000元，李某认为每月应当缴纳个人所得税为（1000－800）×20％×4＝160（元）。根据上述情况，结合个人所得税法相关规定，逐项分析李某计算的个人所得税是否有误，并说明理由，如有误，请计算出正确的应纳税额。

【解析】

(1)李某理解有误。

《财政部 国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性 补偿收入征免个人所得税问题的通知》（财税[2001]157号）规定：个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按规定征收个人所得税。

李某取得一次性经济补偿金100000元，高于上年职工平均工资（20000元）的三倍，对于超过的部分，应视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。

应缴纳的个人所得税＝ [（100000－20000×3）÷8－3500]×3%×8＝360（元）(2)李某计算有误。

《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十一条的规定：个人取得劳务报酬，如果应纳税所得额超过了20000元至50000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征５成。

捐赠扣除限额＝50000×（1－20％）×30％＝12000（元），实际捐赠16000元，应按12000元在税前扣除。应缴纳的个人所得税＝[50000×（1－20％）－12000]×30％－2000＝6400（元）(3)李某计算有误。

《财政部 国家税务总局关于廉租住房经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知》（财税[2008]24号）规定：对个人出租住房取得的所得减按10%的税率征收个人所得税。

应缴纳的个人所得税＝6000×（1－20%）×10％×7＝3360（元）(4)李某理解有误。

按照《中华人民共和国个人所得税法》规定，个人转让企业债券，应按“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。计算个人出售债券收益时，扣除的成本应为出售的债券所对应的成本，而不是全部债券的成本。

李某出售债券取得的收益＝20000×（5.1－4.3）－645÷2－383＝15294.50（元）应缴纳的个人所得税＝15294.50×20％＝3058.90（元）(5)李某计算有误。

根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十九条的规定，个人取得的劳务报酬，属于同一事项连续性收入的，以1个月内取得的收入为1次计算应纳的个人所得税。

每月应纳的个人所得税＝1000×4×（1－20％）×20％＝640（元）讲课所得共计应纳个人所得税＝640×4＝2560（元）

8、某市市上市A公司于2010年12月建立企业年金，企业和员工代表共同成立了企业年金理事会，企业年金理事会作为受托人委托中国工商银行作为托管人和帐户管理人，委托平安保险公司作为投资管理人，负责企业年金基金的投资运营。企业和个人缴费均为工资基数的5%，该缴费比例符合国家规定。员工张某参加企业年金的情况如下：

（1）2013年5月份缴纳企业年金1800元(其中：企业负担900元，个人缴费900元)，该地区上年度月平均工资为3800元，张某当月正常工资18000元。截止2013年12月，张某企业年金账户共54000元，已按规定足额纳税。

（2）2014年1月份，缴纳企业年金2000元(其中：企业负担1000元，个人缴费1000元)，张某上年月平均工资为18000元（该地区上年度月平均工资为4000元），张某当月正常工资20000元。

（3）2014年3月31日，张某办理了退休手续，截止张某退休，其企业年金账户累计全部金额为60000元(其中2013年前累计的已纳税金额为54000元，2014年1月至缴费截止日，已并入企业原当月工资所得完税的金额为3000元)，2014年4月张某从单位领取退休金为每月8000元，从工商银行账户领取年金每月2000元。

（4）2014年度，平安保险公司将企业缴纳的企业年金对外投资，取得投资收益，该部分投资收益分配至张某账户为1万元； 根据上述资料，回答问题：

(1)张某2013年5月份应纳的个人所得税；(2)张某2014年1月份应纳的个人所得税；(3)张某2014年4月份应纳的个人所得税；

(4)张某领取年金时个人所得税代扣代缴义务人；

(5)2014年度张某账户的企业年金取得投资收益应纳的个人所得税。

【解析】

(1)根据《国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》（国税函[2009]694号）和《关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告》（国家税务总局公告2011年第9号）文件规定，张某2013年5月份应纳个人所得税： 正常月薪：(18000-3500)×25%-1005=2620（元）企业年金企业缴费部分个税：900×3%=27（元）合计为：2620+27＝2647（元）

(2)张某2014年1月份应纳个人所得税：

正常月薪：{[上年度月平均工资20000-4000×3×4%]-3500}×25%-1005=3000（元）说明：根据财税[2013]103号文件规定，实行递延纳税的个人缴费部分，仅限于不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分。个人缴费工资计税基数为本人上一年度月平均工资，且最高不能超过工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍。故张某年金个人缴费部分税前只能扣除480元。(3)张某2014年4月份应纳个人所得税： 退休工资所得：8000元免税。

企业年金所得：60000元的年金账户中2013年之前按原规定纳税的已完税收入为54000元，2014年后，超计税工资基数标准计算的年金收入并入工资已完税的收入为3000元。则当月领取企业年金退休金应纳个税为： 2000×[(60000-54000-3000)÷60000]×3%=3（元）

(4)张某退休前领取工资和超过标准缴付的年金单位缴费及个人缴费部分，应纳的个人所得税由A公司代扣代缴。退休后领取的年金由企业年金托管人中国工商银行代扣代缴。

(5)税法规定企业年金投资收益在分配时不纳税。

9、某律合伙制师事务所由张某、王某共同出资兴办，张某、王某合伙协议约定分配比例为40%、60%。2013年度发生经营业务如下：

(1)取得营业收入400万元，其中张某、王某分别承揽业务收入80、120万元；

(2)发生营业成本260万元，合伙人未在事务所报销办案费用支出；(3)发生销售费用30万元(其中广告、业务宣传费12万元)；发生管理费用40万元(其中业务招待费3万元)；财务费用6万元；(4)营业税金及附加4万元；(5)营业外收入8万元，营业外支出10万元(含通过公益性社会团体捐赠支出5万元，支付税收滞纳金2万元)；

(6)计入成本、费用中的实发工资总额180万元(合伙人张某、王某工资，分别为40万元、50万元)，其中2013年12月雇员律师李某当月取得分成收入3万元，还取得工资收入0.3万元。

发生职工福利费15万元，发生职工教育经费10万元(其中参加行业协会举办的培训费支出6万元)；

(7)会计利润总额＝400-260-30-40-6-4+8-10=58（万元）

假定办案支出扣除比例为35%，根据以上资料，回答下列问题：(1)律师李某12月份应缴纳的个人所得税；(2)该律师事务所2013年度应纳税所得额；(3)2013年度张某应缴纳的个人所得税；(4)2013年度王某应缴纳的个人所得税。

【解析】

(1)根据《国家税务总局关于律师事务所从业人员取得收入征收个人所得税有关业务问题的通知》(国税发[2000]149号)规定：律师事务所支付给雇员的所得，按“工资、薪金所得”应税项目征收个人所得税。

李某12月应缴纳个人所得税=[30000×(1-35%)+3000-3500] ×25%-1005=3745（元）(2)该事务所2013年度应纳税所得额：

①广告费、业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，可据实扣除。扣除限额=400×15%=60万元，实际支出12万元,可据实扣除；

②业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。扣除限额=3×60%=1.8万元，实际支出3万元，应调增应纳税所得额=3-1.8＝1.2（万元）

③税收滞纳金2万元不允许税前列支，应调增应纳税所得额2万元；

④合伙人张某、王某工资不允许税前列支，合计应调增应纳税所得额=40+50＝90（万元）

⑤职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额14%、2.5%的标准内据实扣除。福利费应调增所得额=15-(180-90)×14%=2.40万元；参加行业协会举办的培训费支出6万元据实扣除，职工教育经费应调增所得额=10-6-(180-90)×2.5%=1.75（万元）

⑥准予在税前扣除的投资者生计费用：0.35×12×2=8.40（万元）⑦应纳税所得额=58+1.2+2+90+2.40+1.75+5-8.4=151.95（万元）

⑧公益性捐赠支出，不超过其应纳税所得额30%的部分可以据实扣除。公益性捐赠扣除限额=151.95×30%=45.59万元，实际捐赠金额5万元小于扣除限额，可按实际捐赠额5万元扣除；

该律师事务所2013年度应纳税所得额=151.95-5=146.95（万元）(3)2013年度张某应纳个人所得税计算： 根据《关于律师事务所从业人员有关个人所得税问题的公告》（国家税务总局公告2012年第53号）规定，合伙人律师张某在计算应纳税所得额时，对确实不能提供合法有效凭据而实际发生与业务有关的费用，按个人年营业收入额80万元计算扣除费用。

张某可扣除费用=50×8%+(80-50)×6%=5.8（万元）

张某应纳个人所得税=(146.95×40%-5.8）×35%-1.475=17.07（万元）(4)2013年度王某应纳个人所得税计算：

根据国家税务总局公告2012第53号规定，合伙人律师王某在计算应纳税所得额时，对确实不能提供合法有效凭据而实际发生与业务有关的费用，按个人年营业收入额120万元计算扣除费用。

王某可扣除费用=50×8%+(100-50)×6%+(120-100)×5%=8（万元）王某应纳个人所得税=(146.95×60%-8)×35%-1.475=26.58（万元）

10、A为上交所上市公司，2010年5月31日经股东大会通过一项限制性股票激励计划，决定按每股5元的价格授予公司总经理唐某20000股限制性股票，唐经理支付了100000元。

2010年7月1日，中国证券登记结算公司将这20000股股票登记在唐某的股票账户名下。当日，该公司股票收盘价为15元/股。

根据计划规定，自授予日起至2011年12月31日为禁售期。禁售期后3年内为解锁期，分三批解禁。第一批为2012年1月1日，解禁33%，第二批为2012年12月31日，解禁33%，最后一批于2013年12月31日，解禁最后的34%。

2012年1月1日，经考核符合解禁条件，公司对唐经理6600股股票实行解禁。当日，公司股票的市场价格为25元/股。

2012年12月31日，符合解禁条件后，又解禁6600股。当日，公司股票的市场价格为19元/股。

2013年12月31日，经考核不符合解禁条件，公司注销其剩余的6800股未解禁股票，返还其购股款34000元。

该公司已按规定将相关资料报税务机关备案，并依法履行个人所得税扣缴义务。

根据上述资料，回答问题：

（1）计算2012年1月1日唐经理应纳的个人所得税。（2）计算2012年12月31日唐经理应纳的个人所得税。

（3）如果唐经理在2012年12月31日纳税确有困难，应如何处理。（3）计算2013年12月31日唐经理应纳的个人所得税。

【解析】

（1）2012年1月1日：

应纳税所得额=（股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价）÷2×本批次解禁 股票份数-被激励对象实际支付的资金总额×（本批次解禁股票份数÷被激励对象获取的限制性股票总份数=（15+25）÷2×6600-100000×6600/20000=99000元 应纳税额＝(股票期权形式的工资薪金应纳税所得额／规定月份数×适用税率－速算扣除数)×规定月份数=（99000÷12×20%-555）×12=13140元

（2）2012年12月31日：

应纳税所得额=（15+19）÷2×6600-100000×6600/20000=79200元

应纳税额=（本纳税年度内取得的股票期权形式工资薪金所得累计应纳税所得额÷规定月份数×适用税率-速算扣除数）×规定月份数-本纳税年度内股票期权形式的工资薪金所得累计已纳税款＝[（99000+79200）÷12×25%-1005] ×12-13140 =19350元

（3）《财政部国家税务总局关于上市公司高管人员股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的通知》（财税[2009]40号）规定：对上市公司高管人员取得股票期权在行权时，纳税确有困难的，经主管税务机关审核，可自其股票期权行权之日起，在不超过6个月的期限内分期缴纳个人所得税。根据上述规定，如果唐经理在2012年12月31日纳税确有困难，可向主管税务部门提出在不超过6个月的期限内分期缴纳的申请。

（4）2013年12月31日：

由于考核不符合条件，唐经理取得的限制性股票不予解禁，公司全部注销后返还购股款，唐经理没有取得所得，不产生个人所得税纳税义务。

11、假定税务机关对某研究所专家张某2013年度个人收入进行调查，经核实张某2013年1～12月份个人所得情况如下：

（1）每月取得工资收入5500元，1～12月份共计66000元； 转让一项专利，取得收入50000元；

（2）7月份出版一本专著，取得稿酬12000元；

（3）9月份取得省政府颁发的科技发明奖20000元；（4）到期国债利息收入900元；

（5）个人出租经营性商铺，每月取得租金收入3000元（不考虑其他税费）。

已知：在上述各项所得中，张某均未向税务机关申报纳税，有关单位也未履行代扣代缴税款义务。

根据上述资料，回答下列问题：（1）工资收入应缴纳的个人所得税

（2）特许权使用费所得应缴纳的个人所得税（3）稿酬所得应缴纳的个人所得税

（4）出租商铺取得的租金，应缴纳的个人所得税（5）张某2013年应补缴个人所得税 【解析】

（1）张某工资收入应纳个人所得税： [（5500-3500）*10%-105]*12=1140（元）

（2）特许权使用费所得应纳个人所得税=50000×（1－20％）×20％=8000（元）（3）稿酬所得应纳个人所得税=12000×（1－20％）×20％×（1－30％）=1344（元）

（4）省政府颁发的科技发明奖20000元以及国债利息收入900元均属免税所得。（5）租金应纳个人所得税＝（3000-800）×20%×12＝5280（元）

张某2013年合计应纳个人所得税：

1140+8000+1344+5280=15764（元）因已缴税额为0,应补缴个人所得税为15764元。

12、某行政机关单位按照税法规定为个人所得税的扣缴义务人。该单位认为自己是行政单位,因此,虽经税务机关多次通知,还是未按照税务机关确定的申报期限报送《扣缴个人所得税报告表》,被主管地方税务机关责令限期改正并处以罚款500元。对此,该单位负责人非常不理解,认为自己不是个人所得税的纳税义务人,而是替税务机关代扣税款,只要税款没有少扣,晚几天申报不应受到处罚,故派财务人员前往某税务师事务所进行政策咨询。

要求:请判断税务机关的处罚决定是否正确?为什么? 【解析】

税务机关的处罚决定是正确的。理由：

⑪《税收征管法》第25条规定:“扣缴义务人必须依照法律、行政法规或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容和如实报送代扣代缴、代收代缴税款报告表以及税务机关根据实际需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料。”因此,该事业单位作为扣缴义务人与纳税人一样,也应按照规定期限进行申报。

⑫根据《税收征管法》第62条规定:“纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的,或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴报告表和有关资料的,由税务机关责令限期改正,可处以2000元以下的罚款；情节严重的,可处以2000元以上1万元以下的罚款。”因此,税务机关作出的处罚决定是正确的。

⑬根据《税收征管法》第40条以及第68条规定，扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应解缴的税款，税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除可采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。

13、某房地产公司是于2011年底按公司法的要求成立的有限责任公司，有甲乙丙3名股东，持股比例5:3:2，注册资金1000万元。2014年稽查局在对该公司2013年度的税务检查中，发现有如下事项：

（1）设有董事5人，每月分别从公司领取董事费10000元,其中两名董事不在企业任职。企业在履行个人所得税扣缴义务时，将5个董事全部作为在公司任职的情形处理，每月按“工资薪金所得”扣缴个人所得税（10000－3500）×20％—555＝745元后，向每位董事发放9255元董事费。

（2）2013年3月，公司将3套商品房分别出售给3名股东，每套售价为50万元，该公司同类型房屋的市场价每套为120万元，经税务人员核实，无正当理由。

（3）2013年8月15日，公司由于实施违法经营，受到相关部门处罚300万元。丙股东认为大股东甲违反公司章程，导致公司利益受损，本人要求退出股份，并赔偿损失。8月31日经股东会协商，决定由甲原价收购丙出资的200万元股份，同时赔偿丙80万元，款项于9月15日前结清。后由于甲资金周转困难，至12月1日甲才将上述款项结清，经协商甲另外支付违约金20万元。

（4）2013年2月该公司未经许可，将某艺术家拍摄了一幅艺术照片用于制作灯箱广告。某艺术家认为广告公司侵权，诉请法院判令广告公司停止使用、公开赔礼道歉、赔偿经济损失。2013年10月，经法院审理，双方自愿达成协议，公司付给某艺术家5万元，某艺术家允许该公司使用该照片至2013年12月31日。

2013年该公司只对工资薪金项目代扣代缴了个人所得税。按照上述提供的事实，回答如下问题

（1）简要说明该公司和股东丙在个人所得税方面存在什么问题，并计算应补缴的个人所得税额。

（2）该公司和股东丙应承担的法律责任。

【解析】

（1）①公司代扣代缴董事个人所得税计算错误。依据《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》（国税发〔[1994〕]089号）第八条规定：个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的董事费按“劳务报酬所得”项目征税。2013年两名不在企业任职的董事每月应纳个人所得税：10000×（1－20％）×20％＝1600元，公司应补扣个人所得税：（1600－745）×12×2=20520（元）

②公司将商品房低价转让给股东，视为企业对个人投资者的红利分配，应按照“利息、股息、红利所得”项目代扣代缴个人所得税：（1200000—500000）×20%×3=420000（元）

③该公司支付给某艺术家的5万元所得，应按照“特许权使用费所得”项目代扣代缴个人所得税：50000×（1－20％）×20％=8000（元）④依据个人所得税法及其实施条例《、国家税务总局关于个人股权转让过程中取得违约金收入征收个人所得税问题的批复》（国税函[2006]866号）等有关规定，股东丙转让股权取得赔偿金以及违约金应向主管税务机关自行申报缴纳“财产转让所得”项目个人所得税：（2000000+800000+200000—2000000）×20%=200000（元）（2）①对于该公司在2013年度应扣未扣、应收而不收税款的行为，根据《中华人民共和国税收征管法》第六十九条规定，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款。

②股东丙未按规定进行纳税申报的行为，根据《中华人民共和国税收征管法》第六十二条规定，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。同时，对于其未按规定的期限缴纳税款，根据《中华人民共和国税收征管法》第六十八条规定，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关可采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚款。

14、中国居民王某为境内某市上市公司的员工，2012年12月取得下列收入：

（1）取得当月工资收入3000元，已按照所在省规定的办法和比例扣除了住房公积金和各项社会保险费800元；另取得第四季度奖金6000元；（2）利用业余时间为其他单位进行一项工程设计，取得不含税收入5000元，按照合同约定相关的个人所得税由该单位负担；（3）2011年8月获得所在公司授予的10000股本公司的不可公开交易的股票期权，授予价为5元/股。2012年12月王某按照公司的规定行权，购买10000股公司的股票，当天公司股票的市场价为11元/股；（4）因举报违法行为而获得奖金3000元。要求：根据上述资料，回答下列问题。

（1）王某当月工资和奖金收入应缴纳个人所得税；（2）王某工程设计收入应缴纳个人所得税；

（3）王某的股票期权行权时应缴纳个人所得税；

（4）王某当月举报违法行为获得的奖金收入应缴纳个人所得税。

【解析】（1）①企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴付的医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，不计入个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税；②雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。王某当月工资和奖金收入应缴纳个人所得税=（3000+6000-3500）×20%-555=545（元）。

（2）不含税劳务报酬收入额超过3360元但不超过21000元的：应纳税所得 额=[（不含税收入额-速算扣除数）×（1-20%）]÷[1-税率×（1-20%）]=[5000×（1-20%）]÷[1-20%×（1-20%）]=4761.90（元），王某工程设计收入应缴纳个人所得税=4761.90×20%=952.38（元）。

（3）员工接受实施股票期权计划企业授予的不可公开交易的股票期权时，一般不作为应税所得征税，而是在行权时，按照从企业取得的股票的实际购买价低于购买日公平市场价的差额，依照“工资、薪金所得”项目纳税。股票期权行权所得应缴纳个人所得税=[10000×（11-5）÷12×20%-555]×12=5340（元）。

（4）个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金暂免征收个人所得税。王某当月举报违法行为获得的奖金收入应缴纳个人所得税为0。

二、个人所得税计算题 1、2013年10月某市一企业进行改制，根据改革方案对不同的人员采取了内退、提前退休、买断的办法。

（1）对工龄20年以上的职工实行内部退养政策，其中，支付职工赵某一次性补偿收入9万元，赵某当月的工资收入2500元，距离退休5年。假定赵某办理内退手续后，从11月开始每月工资薪金1000元。12月份，赵某在另一单位重新就业，当月取得工资薪金3000元。

（2）对工龄30年以上的职工实行提前退休政策，其中，支付职工张某一次性补偿收入15万元，张某工龄30年，距离退休30个月。

（3）李某工龄15年，因对企业前景不太看好，主动买断工龄，获得一次性补偿金16万元（含按规定比例实际缴纳的基本社会保险费和住房公积金10000元）。

假定该企业所在地上年职工平均工资额2万元。根据上述资料，分别计算赵某、张某、李某应缴纳的个人所得税？

【解析】

（1）赵某应纳个人所得税：

90000÷5÷12+2500-3500=500,适用税率为3%, 内退收入应纳个人所得税额=（90000+2500-3500）×3%=2670（元）重新就业收入应纳个人所得税额=（1000+3000-3500）×3%=15（元）合计:2670+15=2685（元）

（2）张某应纳个人所得税：（150000 ÷30-3500）×3%×30=1350（元）（3）李某应纳个人所得税：

免纳个人所得税的部分=20000×3=60000(元)应纳个人所得税的收入=160000－60000－10000=90000(元)工作年限超过12年，以12作为商数进行分摊

李某应纳个人所得税额=[（90000÷12-3500）×10%-105] ×12=3540（元）

2、某律师事务所律师张某2013年lO月取得收入情况如下:(1)从任职的律师事务所取得应税工资7000元,通讯和交通补贴1000元,办理业务分成收入23000元，在分成收入案件办理过程中,张某以个人名义聘请了-位兼职律师刘某协助,支付刘某报酬5000元。

(2)张某10月份为一家公司做法律咨询，取得该公司一次性劳务报酬30000元,直接捐给一家养老院10000元。

(3)张某每周在当地报纸回复读者的咨询信件,10月份取得报社支付稿酬4000元。

根据上述资料,计算张某、刘某10月份应缴纳的个人所得税。(注:分成收入扣除办案费用比例确定为35%)【解析】

⑪、张某应纳个人所得税计算：

①张某从律师事务所取得工资应纳个人所得税=[7000+1000+(23000-23000×35%)-3500] ×25%-1005=3857.5(元)②张某取得咨询收入应纳个人所得税=30000×(1-20%)×30%-2000=5200(元)③张某取得稿酬应纳个人所得税=(4000-800)×2O%×(1-30%)=448（元)张某合计应纳个人所得税=3857.5+5200+448=9505.5（元）⑫、刘某应纳个人所得税计算：

刘某兼职报酬应按“劳务报酬所得”项目征税，应纳个人所得税=5O00×(1-20%）×2O%=8O0(元)

3、受雇于某上市公司的中国公民张某，2014年2月取得如下收入：（1）从中国境内取得工资、薪金收入6000元，取得一次性年终奖24000元；

（2）在报刊上发表文章取得稿酬收入5000元；

（3）上年2月1日存入银行本金200000元，年利率5%当月取得利息收入10000元；

（4）当月将取得的本公司上市股票期权100000股，行权后以每股8元价格转让，元月份行权时市场价格每股6元，行权时实际支付价格每股4元。

根据上述资料，请计算张某2014年2月应纳个人所得税。

【解析】

（1）工薪收入应纳个人所得税=（6000-3500）×10%-105=145（元）

年终奖应纳个人所得税：24000÷12=2000（元），适用税率10%、速算扣除数105元；应纳税款=24000×10%-105=2295（元）

（2）稿酬收入应纳个人所得税=5000×（1-20%）×20%×（1-30%）=560（元）（3）储蓄存款利息收入暂免征收个人所得税。

自2008年10月9日起，对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。（4）转让股票期权暂免征收个人所得税。

员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额，是因个人在证券二级市场上转让股票等有价证券而获得的所得，应按“财产转让所得”适用的征免规定计算缴纳个人所得税。个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得，暂不征收个人所得税。

张某2014年2月应纳个人所得税＝145+2295+560＝3000元。

4、某个体户从事商品销售，2013年4月全月销售收入为20800元，销货成本为10000元，各项费用支出为1800元，缴纳增值税1200元，其他税费合计180元，当月支付2名雇工工资各2000元，1～3月份累计应纳税所得额为12000元，1～3月份累计已预缴个人所得税为1170元（不考虑业主的生计费用扣除）。根据以上资料，请计算：

（1）该个体户4月份应纳税所得额。

（2）该个体户4月份应纳个人所得税额。

【解析】

（1）该个体户4月份应纳税所得额为： 20800-10000-1800-180-2000×2＝4820（元）

（2）该个体户4月份应纳个人所得税：

先将1-4月应纳税所得额换算成全年应纳税所得额，（12000+4820）÷4/12＝50460,找出适用税率为20%，速算扣除数为3750；

4月份该个体户应纳个人所得税：（50460×20%-3750）×4/12-1170＝944（元）

5、中国公民温先生任职于境内某市N公司，同时还在K公司担任董事,2013年个人收入如下：

（1）每月工资18000元,每个季度末分别获得季度奖金5000元;12月份从N公司取得业绩奖励50000元,从Κ公司取得董事费20000元。

(2)应邀到C国某大学举行讲座,取得报酬折合人民币14000元,按C国税法缴纳的个人所得税折合人民币2100元;从C国取得特许权使用费100000元,按C国税法缴纳的个人所得税折合人民币17000元。

(3)将解禁的限售股转让,取得转让收入50000元,不能准确计算限售般原值。

根据上述资料,回答下列问题:(1)2013年温先生工资薪金所得应缴纳的个人所得税。(2)2013年温先生取得的董事费应缴纳个人所得税。(3)2013年温先生境外所得应在境内缴纳个人所得税。(4)2013年温先生限售股转让应缴纳个人所得税。

【解析】

(1)月工资应纳个人所得税：

[(18000－3500)×25%-1005)×8+[(18000+5000-3500)×25%-1005)×4=36440(元)12月份取得的业绩奖励按全年一次性奖金计税。50000÷12=4166.67(元),适用税率10%,速算扣除105。业绩奖励应纳个人所得税=50000×10%-105=4895(元)温先生工资薪金应纳个人所得税合计=36440+4895=41335(元)(2）在Ｋ公司取得的董事费收入按劳务报酬所得计算个人所得税。董事费应纳个人所得税=20000×(1-20%)×20%=3200(元)(3）C国所得个人所得税抵免限额：

14000×(l-20%)×20%+100000×(1-20%)×20%=18240(元)在C国已纳税额=2100+17000=19100(元)所以无须补税。

(4)限售股转让应纳个人所得税=[50000-(50000×15%)]×20%=8500(元)纳税人不能准确计算限售股原值的,主管税务机关一律按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。

6、张某自2013年1月起承包一国有饭店，根据协议规定，企业经营成果归张某所有，张某分两次取得承包所得，6月取得28800元，12月取得27800元，每月取得固定工资5000元。另外，12月转让一套居住过4年的自有住房，获转让收入50000元。房屋购入原价30000元，销售时支付有关税费3000元。

请根据以上资料，进行下列计算：（1）张某6月应预缴的个人所得税。（2）张某12月份应缴纳的个人所得税。（3）张某转让房屋应缴纳的个人所得税。

【解析】

（1）张某6月份应预缴个人所得税：

上半年张某承包经营应纳税所得额：28800+5000×6-3500×6＝37800,换算成全年应纳税所得额：37800×2＝75600,适用税率为30%，速算扣除数为9750, 6月份应预缴个人所得税：（75600×30%-9750）×6/12＝6465（元）(2)张某12月份应缴纳个人所得税:(28800+27800+5000×12-3500×12)×30%-9750-6465=6165元

(3)张某转让房屋应缴纳个人所得税:（50000-30000-3000）×20%＝3400（元）

7、中国公民王某就职于国内A上市公司，2013年收入情况如下：

（1）1月1日起将其位于市区的一套住房出租，每月租金收入3800元。1月因卫生间漏水发生修缮费用1200元，已取得合法有效凭证。

（2）5月份利用业余时间为一民营企业作技术开发，取得收入40000元。通过有关政府部门向某地农村义务教育捐款8000元，取得了相关捐赠证明。

（3）6月份与一家培训机构签订了半年的劳务合同，从6月起每周六为该培训中心授课1次，每次报酬为1200元。6月份共授课4次。

（4）7月份转让国内C上市公司股票，取得转让净所得15320.60元，同月转让在香港证券交易所上市的某境外上市公司股票，取得转让净所得折合人民币180000元，在境外未缴纳税款。

要求：根据以上资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算合计数。（1）计算王某1、2月份出租房屋应缴纳的个人所得税（不考虑其他税费）。

（2）计算某民营企业5月份支付王某技术开发费应代扣代缴的个人所得税。

（3）计算培训中心6月份支付王某授课费应代扣代缴的个人所得税。（4）计算王某7月转让境内、境外上市公司股票应缴纳的个人所得税。

【解析】

（1）根据个人所得税法相关规定，纳税人在出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加，从其财产租赁收入中扣除。准予扣除的项目除了规定费用和有关税、费外，还准予扣除能够提供有效、准确凭证，证明由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用。允许扣除的修缮费用，以每次800元为限。一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直到扣完为止。同时对个人出租住房取得的所得减按10％的税率征收个人所得税。

王某1月份出租房屋应纳的个人所得税=（3800-800-800）×10%=220（元）王某2月份出租房屋应纳的个人所得税=（3800-400-800）×10%=260（元）（2）通过政府部门向农村义务教育捐赠可全额扣除。

某民营企业5月支付王某技术开发费应代扣代缴个人所得税=[40000×（1-20%）-8000 ]×30%－2000=5200（元）

（3）根据税法规定，连续性取得的劳务报酬，以一个月为一次，计算征收个人所得税。

计算培训中心6月支付王某授课费应代扣代缴个人所得税=1200×4×（1-20%）×20%=768（元）

（4）转让境内上市公司股票净所得暂免征收个人所得税；转让境外上市公司股票所得按照“财产转让所得”缴纳个人所得税。

王某7月转让境内和境外上市公司股票应纳个人所得税=180000×20%=36000（元）

8、张某于2013年1月1日个人投资设立中医诊所,依法登记取得《医疗 机构执业许可证》。

(1〉张某聘请退休老中医王某担任专家门诊的坐诊医生,并依法签订了一年的劳动合同,出诊时间为每周的周一至周五。王某每月的退休金为5000元,从中医诊所另可获得8000元/月的报酬。

(2)张某另聘请本市在职医生钱某,每月支付报酬3000元。钱某的出诊时间为每周的周六、日,每月从在职的医院获得工资6000元。

(3)2013年12月张某为了改善居住环境,将家庭唯一住房出售,出售价格60万元,发生相关税费5万元。该住房系2009年9月购买,购买价格45万元,购买时发生相关税费2万元。

(4)2013年全年张某取得中医诊所的生产经营所得33万元(未扣除生计费）。

要求:假设不考虑其他相关税费,根据上述资料,回答下列问题。(1)王某每月应当缴纳的个人所得税。(2)钱某每月应当缴纳的个人所得税。

(3)张某出售旧房应当缴纳的个人所得税。

(4)2013年张某取得的诊所生产经营所得应缴纳的个人所得税。

【解析】

(1)王某取得的退休工资免征个人所得税，退休后从其他单位获取的报酬，按照“工资薪金所得”项目计征个人所得税。

王某每月应纳个人所得税=(8000-3500)×10%-105=345(元)⑫钱某从在职医院取得的工资按照“工资薪金所得”项目计征个人所得税，每月应纳个人所得税=(6000-3500)×10%-105=145(元)钱某从中医诊所取得的坐诊报酬按“劳务报酬所得”项目计征个人所得税，每月应纳个人所得税=(3000-800)×20%=440(元)钱某每月应纳个人所得税合计=145+440=585(元)(3)张某出售住房，虽是家庭唯一住房，但没满5年，应按“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。

应缴纳个人所得税=(600000-450000-50000-20000)×20%=16000(元)(4)张某开设诊所取得的收入,按照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税。

应纳税所得额=33O000-3500×12=288000(元)应纳个人所得税=288000×35%-14750=86050(元）9、2014年3月份，中国公民张先生由一中方企业派往国内一外商投资企业工作，派遣单位和雇佣单位每月分别支付给张先生工资4000元和8000元。按照协议，张先生向派遣单位缴纳1000元，能够提供相关的证明。（1）派遣单位应代扣代缴张先生个人所得税多少元？（2）雇佣单位应代扣代缴张先生个人所得税多少元？（3）张先生进行自行申报时，应补缴个人所得税多少元？

【解析】

对雇佣单位和派遣单位分别支付工资、薪金的，由雇佣单位支付工资、薪金时，按税法法规减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付全额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。（1）派遣单位应代扣代缴个人所得税=4000×10%—105=295（元）

（2）雇佣单位应代扣代缴个人所得税=（8000—1000—3500）×10%—105=245（元）（3）张先生3月份应缴纳的个人所得税=(8000+4000-1000-3500)× 20%-555=945（元）

申报时应补缴个人所得税＝945-245-295=405（元）

10、中国公民李某与孙某共同出资设立一家合伙企业，协议约定李某享有70%经营成果。同时李某也是境内甲上市公司的个人股东兼董事，但未在甲公司任职。2013年相关业务如下：

（1）12月李某领取甲公司董事费12万元，从中拿出5万元通过经认证批准的非营利机构捐给受灾地区。

（2）2013年李某和孙某分别从合伙企业领取工资6万元。

（3）2013年由李某与孙某共同出资设立的合伙企业会计利润50万元，其中包括2010年以合伙企业名义对外投资拥有乙上市公司股票分得的股息10万元。

要求：根据以上资料，回答下列问题。

（1）2013年合伙企业个人所得税应纳税所得额；

（2）2013年李某股息、红利性质的所得应缴纳的个人所得税；（3）2013年李某应就董事费缴纳的个人所得税；

（4）2013年李某生产经营活动的所得应缴纳的个人所得税。

【解析】

⑪合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。

2013年该合伙企业个人所得税应纳税所得额=50-10+6×2-0.35×12×2=43.6（万元）

⑫李某取得的上市公司股票，持股期限超过1年的，暂减按25%计入应纳税所得额。

李某股息、红利性质的所得应缴纳个人所得税=10×70%×25%×20%=0.35（万元）⑬李某担任甲公司董事但未在该公司任职，取得的董事费应按“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税。捐赠扣除限额=120000×（1-20%）×30%=28800（元）＜实际的捐赠额50000元，则捐赠支出只能在税前扣除28800元。

李某董事费收入应缴纳个人所得税=[120000×（1-20%）-28800]×40%-7000=1.988（万元）

⑭2013年李某生产经营活动所得应纳个人所得税： 43.6×70%×35%-1.475=9.207（万元）

11、中国公民王某为某文艺团体演员，2013年12月收入情况如下：（1）当月取得工薪收入6000元，年终奖金12000元；（2）自编剧本取得某文工团给予的剧本使用费10000元；

（3）以拍卖方式支付100000元购入力达公司 “打包债权”150000元，其中甲欠力达公司120000元，乙欠力达公司30000元。2013年12月王某从甲债务人处追回款项100000元；

（4）录制个人专辑取得劳务报酬45000元，与报酬相关的个人所得税由支付单位代付；

（5）为他人提供贷款担保获得报酬5000元；

（6）在乙国出版自传作品一部，取得稿酬160000元，已按乙国税法规定在该国缴纳了个人所得税16000元。要求：根据上述资料回答下列问题：

（1）计算12月份工资和奖金收入应缴纳的个人所得税；（2）计算取得的剧本使用费应缴纳的个人所得税；（3）计算处置债权取得所得应缴纳的个人所得税；

（4）计算录制个人专辑公司应代付的个人所得税；（5）计算担保所得应缴纳的个人所得税；

（6）计算在乙国出版自传作品收入在我国应缴纳的个人所得税。

【解析】

（1）工薪收入应缴纳个人所得税

（6000－3500）×10%－105 ＝145（元）12000÷12＝1000（元）确定适用税率3％

年终一次性奖金应纳个人所得税＝12000×3%＝360（元）工资和奖金收入合计应纳个人所得税＝145＋360＝505（元）（2）剧本使用费按照特许权使用费所得缴纳个人所得税 应缴纳个人所得税＝10000×（1－20%）×20%＝1600（元）

（3）处置债权成本费用＝个人购置“打包”债权实际支出×当次处置债权账面价值÷“打包”债权账面价值＝100000×120000÷150000＝80000（元），处置债权取得100000－80000＝20000（元），应纳个人所得税税额＝20000×20%＝4000（元）。

⑭录制个人专辑代付个人所得税：

应纳税所得额＝（[45000－2000）×（1－20%）] ÷[1－30%×（1－20%）]＝45263.16（元）应代付个人所得税＝45263.16×30%－2000＝11578.95（元）（5）个人为他人提供贷款担保，获得报酬属于其他所得 应纳个人所得税＝5000×20%＝1000（元）

（6）稿酬所得税扣除限额＝160000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝17920（元）王某在乙国缴纳了16000元，低于扣除额17920元 应补缴个人所得税＝17920－16000＝1920（元）

12、沈某办了W、Y两个独资企业，均账册健全，2013年W企业取得的应纳税所得额为2万元、Y企业有关生产经营情况如下：当年取得产品销售收入160万元，其他业务收入40万元；应扣除的产品销售成本80万元，发生的产品销售费用30万元(本年发生广告费4万元，上年未抵扣完广告费2万元)；本年5月1日向其他企业借款10万元用于流动资金周转，年利率9%，当年支付的利息费用0.6万元全部计入财务费用，同期银行贷款的年利率为6%;缴纳增值税40万元，营业税10万元，城市维护建设税和教育费附加5万元;管理费用60万元(其中实际发生的业务招待费20万元，提取的风险准备金2万元，缴纳的个体劳动者协会会费3万元，自行研究开发新产品发生开发费用5万元);全年计入成本、费用中的实发工资总额27.84万元，按实发工资总额和规定比例计提并支付的工会经费，职工福利费和职工教育经费也一并计入成本费用(该投资者每月工资3200元，雇用员工10人，每人月工资2000元)；营业外收支发生以下业务：(1)一辆货车在运输途中发生车祸，损失达8万元，取得保险公司赔偿金额为4.5万元;(2)直接向其他企业某雇员捐赠0.5万元、向某乡镇学校捐赠2万元，通过当地民政部门会向养老机构捐赠20万元;(3)资助非关联的高等学校进行新工艺研究4万元；(4)该个人投资者还以Y企业的名义对外投资20万元，年底分得投资收益4万元。要求：根据上述资料，依据个人所得税的有关规定，回答下列相关问题：

（1）Y企业在2013年度中，个人所得税前可以扣除的广告费用和业务招待费。

（2）Y企业在2013年度中，允许扣除的雇员工资费用、职工工会经费、职工福利费、职工教育经费。

（3）Y企业在2013年度中，可以在个人所得税前扣除的项目和金额。（4）Y企业缴纳个人所得税的应纳税所得额。（5）沈某共计应缴纳的个人所得税。

【解析】

(1)①广告费扣除限额：200×15%=30 万元 >4万元，本年实际发生的广告费可据实扣除，另上年未抵扣完的广告费2万元可从本年扣除限额的余额中补扣，故2013年可税前扣除的广告费为6万元。②招待费扣除限额：20×60%=12(万元)，200×5‰=1(万元)，12万元>1万元，故2013年可税前扣除的业务招待费为1万 元。

(2)①投资者工资不得在税前扣除，允许扣除的雇员工资费用：10×2000×12=24（万元）。②允许扣除的职工福利费：24×14%=3.36万元。③允许扣除的工会经费：24×2%=0.48万元。④允许扣除的职工教育经费：24×2.5%=0.6(万元)(3)①产品销售成本80万元；②因广告费未超标，产品销售费用30万元均可扣除，另上年未抵扣完的广告费2万元也可在本年进行扣除；③准予扣除的财务费用（按银行同类同期贷款利率计算）：10×6%×8/12=0.4万元；④增值税是价外税，故准予税前扣除的税金及附加为10+5＝15万元；⑤个体劳动者协会会费及自行研究开发新产品的开发费用可据实扣除，准予扣除的管理费用为60-20-2+1＝39万元；⑥工资及三项费用已计入相关成本费用，故不再单独计算扣除。投资者工资及据此计算的“三项”费用不得在税前扣除，应调增应纳税所得额3200×12×（1+18.5%）＝4.55万元，但可扣除必要生计费用3500×12＝4.2万元；⑦财产损失可按扣除保险赔款后的余额在税前列支：8-4.5＝3.5万元；⑧直接向企业雇员以及乡镇学校捐赠支出不得在税前扣除，通过当地民政部门向养老机构的捐赠可全额在税前扣除；⑨资助非关联的高等学校进行工艺研究支出4万元不能税前扣除；⑩对外投资支出不得在税前扣除，分回投资收益单独按“利息股息红利所得”项目征收个人所得税。

(4)2013年Y企业缴纳个人所得税的应纳税所得额： 160+40-80-30-2-0.4-15-39+4.55-4.2-3.5-20-4=6.45(万元)⑮2013年沈某共计应缴纳个人所得税额： [(6.45+2)×30%-0.975]+4×20%=2.36(万元)

13、中国公民李某为某外资公司的职员，2013年的收入情况如下：（1）单位每月支付工资、薪金10000元；

（2）当年12月底，单位和李某协商，解除劳动合同，单位除支付当月工资外，另外一次支付李某补偿金20万元（李某在该单位任职5年）；（3）业余撰写中篇财经小说，在北京晚报上连载，3个月的稿酬收入分别为20000元、40000元和20000元；

（4）参加某厂家有奖促销，中奖所得共计30000元（5）8月企业为该个人支付商业保险金2000元；

（6）9月将年初认购境内上市公司的限售股转让，取得转让收益50000元；

（7）当年1月至12月，李某和张某合作在业余时间推广宣传一项国外品牌产品，取得推广收入55000元，约定均分该笔收入（只考虑营业税）；（该地上年平均工资3.8万元/年，以元为单位，除题目明确的税种外，不考虑其他税种）

要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：（1）计算单位解除合同支付补偿金应代扣代缴的个人所得税额；（2）计算李某全年工资薪金（含解除合同支付补偿金）应缴纳的个人所得税额；

（3）李某取得稿酬收入应如何计算缴纳个人所得税；

（4）计算李某参加促销中奖所得应缴纳的个人所得税额；（5）计算李某股票转让收益应缴纳的个人所得税；（6）计算推广业务全部收入应纳营业税；

（7）计算李某推广产品收入应缴纳的个人所得税额。

【解析】

（1）（20－3×3.8）÷5＝1.72（万元），税率为25%，速算扣除数1005。应纳个人所得税＝[（17200－3500）×25%－1005]×5＝12100（元）

【提示】个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过部分，除以个人在本企业的工作年限数（超过12年的按12年计算），以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。（2）李某2013年工资薪金应纳税额合计

（[10000－3500）×20%－555]×11＋（[10000＋2000－3500）×20%－555]＋12100＝9340＋12100＝21440（元）

（3）李某3个月的稿酬收入应合并为一次计算缴纳个人所得税:(20000＋40000＋20000）×（1－20%）×20％×（1－30%）＝8960（元）（4）促销中奖所得应纳个人所得税：

30000×20％＝6000（元）

（5）自2010年1月1日起，对个人转让限售股取得的所得，按照“财产转让所得”，适用20%的比例税率征收个人所得税。应纳个人所得税＝50000×20%＝10000（元）（6）推广产品，按服务业务征收营业税。

推广业务全部收入应纳营业税＝55000×5%＝2750（元）（7）李某推广产品收入应纳个人所得税： 55000÷2×（1－20%）×30%－2000＝4600（元）

14、中国公民王某为国有企业的员工,2O13年的收入情况如下:(1)单位每月支付工资、薪金5000元;此外,12月份取得劳动分红5000元;(2)业余撰写中篇财经小说,在北京晚报上连载,3个月共取得稿酬收入20000元,因市场反响极好,该小说在财经出版社出版,王某取得稿酬50000元;(3)购买好运基金公司的基金,该基金公司投资方向为股票市场,年终分 配上市公司的股息,该个人获得股息26000元(该股票持有期间刚好满1年);(4)1-12月份,与两个朋友合伙经营一个饭店,年底将100万元生产经营所得(已扣除生计费)在合伙入中进行平均分配。(除题目明确的税种外,不考虑其他税种)要求:根据上述资料计算回答问题：

(1)王某全年“工资薪金”顼目应纳的个人所得税额；(2)王某取得稿酬收入应缴纳的个人所得税额；(3）基金公司应代扣王某股息的个人所得税额；(4）合伙经营的饭店所得应纳的个人所得税额。

【解析】

(1)王某2013年“工资薪金”项目应纳个人所得税：(2)稿酬收入应纳个人所得税额：

(3)股息所得应代扣代缴个人所得税=26000×50%×2O%=2600(元)(4)饭店经营所得=100÷3=33.33(万元)生产经营所得应纳个人所得税 =(33.33×35%-1.475)=10.19(万元)[(5000-3500)×3%]×11+[(5000+5000-3500)×2O%-555]=1240(元)20000×(l-20%)×20%×(1-30%)+50000×(l-20%)×20%×(1-30%)=7840(元）

第二篇：财产税税额计算与申报案例分析

财产税税额计算与申报案例分析

案例一

【案情说明】

某市肉制品加工企业2006年占地60000平方米，其中办公占地5000平方米，生猪养殖基地占地28000平方米，肉制品加工车间占地16000平方米，企业内部道路及绿化占地11000平方米。企业的在地城镇使用税单位税额每平方米0.8元。该企业全年应缴纳城镇土地使用税。【案例分析】

城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，同时规定了免税政策。直接用于农林牧渔业的生产用地免税，如生猪养殖基地占地；而题中所述办公占地、加工车间占地、企业厂区以内的绿化占地，不属于免税范围。

本题应纳土地使用税＝（60000-28000）×0.8＝25600（元）

Top...案例二

【案情说明】

某供热企业占地面积80000平方米，其中厂房63000平方米（有一间3000平方米的车间无偿提供给公安消防队使用），行政办公楼5000平方米，厂办子弟学校5000平方米，厂办招待所2000平方米，厂办医院和幼儿园各1000平方米，厂区内绿化用地3000平方米；2008该企业取得供热总收入5000万元，其中2000万元为向居民供热取得的收取。城镇土地使用税单位税额每平方米3元，该企业2008应缴纳城镇土地使用税。【案例分析】

同一作品在报刊上连载取得的收入，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，进行费用扣减和税额计算。该作家三个月所获稿酬应合并为一次纳税。

企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企业其他用地明确区分的，免征城镇土地使用税；免税单位无偿使用纳税单位的土地，免征城镇土地使用税；向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业暂免征收土地使用税。

应纳的城镇土地使用税＝（80000－3000－5000－1000－1000）×3×（5000－2000）÷5000＝126000元＝12.6（万元）。

Top...案例三

【案情说明】

某制药企业为增值税一般纳税人，注册资本3 000万元。职工人数1 200人（其中医务室人员30人，幼儿园老师10人，临时工20人）。2008相关生产经营业务如下：

企业坐落在某县城，全年实际占地50000平方米，其中，厂房占地40000平方米，办公楼占地4500平方米，医务室占地900平方米，幼儿园占地1600平方米，厂区内道路及绿化占地3000平方米。

根据上述资料，计算应缴纳的城镇土地使用税单位税额为每平方米3元。【案例分析】

应缴纳的城镇土地使用税＝（50000－900－1600）×3＝142500（元）

Top...案例四 【案情说明】

甲企业（国有企业）生产经营用地分布于A、B、C三个地域，A的土地使用权属于甲企业，面积10000平方米，其中幼儿园占地1000平方米，厂区绿化占地2000平方米；B的土地使用权属甲企业与乙企业共同拥有，面积5000平方米，实际使用面积各半；C面积3000平方米，甲企业一直使用但土地使用权未确定。假设A、B、C的城镇土地使用税的单位税额每平方米5元，甲企业全年应纳城镇土地使用税。【案例分析】

企业办的学校、医院、幼儿园用地免征土地使用税；几个单位共同拥有一块土地使用权的，应以各自实际占用土地面积占总面积的比例，分别计算缴纳土地使用税；土地使用权未确定，实际使用人为纳税人。

应纳城镇土地税=（10000-1000+2500+3000）×5=72500（元）

Top...案例五

【案情说明】

某公司与政府机关共同使用一栋共有土地使用权的建筑物。该建筑物占用土地面积1000平方米，建筑面积10000平方米（公司与机关的占用比例为4：1），该公司所在市城镇土地使用税单位税额每平方米5元。该公司应纳城镇土地使用税。【案例分析】

土地使用权共有的，各方应分别纳税，其中政府机关为免税单位，则该公司缴纳城镇土地使用税＝1000×5×4÷5＝4000（元）

Top...案例六

【案情说明】

某企业2008年2月委托一施工单位新建厂房，9月对建成的厂房办理验收手续，同时接管基建工地上价值100万元的材料棚，一并转入固定资产，原值合计1100万元。该企业所在省规定的房产余值扣除比例为30%。2008年企业该项固定资产应缴纳房产税。

【案例分析】

根据房产税法规定：在基建工地为基建工程服务的各种工棚、材料棚等临时性房屋，在施工期间一律免征房产税；当施工结束后，施工企业将这种临时性房屋交还或估价转让给基建单位的，应从基建单位接受的次月起照章纳税。本题中9月厂房办理验收手续，10月计算房产税，当年为3个月。

应纳房产税＝1100×（1-30%）×1.2%×3÷12＝2.31（万元）

Top...案例七

【案情说明】

某企业拥有A、B两栋房产，A栋自用，B栋出租。A、B两栋房产在2008年1月1日时的原值分别为1200万元和1000万元，2005年4月底B栋房产租赁到期。自2008年5月1日起，该企业由A栋搬至B栋办公，同时对A栋房产开始进行大修至年底完工。企业出租B栋房产的月租金为10万元，地方政府确定按房产原值减除20%的余值计税。该企业当年应缴纳房产税。【案例分析】

纳税人因房屋大修停用半年以上，大修期间免征房产税。

A栋房产2008年应纳的房产税＝1200×（1－20%）×1.2%×4÷12=3.84（万元）

2008年4月底B栋房产租赁到期

B栋房产2008年应纳的房产税＝1000×（1－20%）×1.2%×8÷12+10×12%×4=11.2（万元）

该企业当年应缴纳房产税=3.84+11.2=15.04（万元）

Top...案例八

【案情说明】

某供热企业生产用房原值8000万元，还拥有一个内部职工医院、一个幼儿园、一个超市和一个学校，房产的原值分别为280万元、100万元、100万元和120万元。已知当地政府规定的扣除比例为20%，2008该企业取得供热总收入5000万元，其中2000万元为向居民供热取得的收取。计算该企业2008应缴纳的房产税。【案例分析】

内部职工医院、幼儿园、学校均属于房产税免税单位，向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业暂免征收房产税。

该企业缴纳的房产税=（8000+100）×（1-20%）×1.2%×（5000－2000）÷5000=46.66万元。

Top...案例九

【案情说明】

某运输公司2008年有货运汽车（带挂车）10辆，每辆汽车载重20吨，挂车载重15吨；公司所在地载货汽车年税额50元／吨。该公司全年应缴纳车船税。【案例分析】

根据现行车船税规定，载货汽车以自重每吨为计税标准，也没有税额7折征税的规定。

本题应纳车船税＝10×20×50+10×15×50＝175000元

Top...案例十

【案情说明】

某货运公司2008年拥有载货汽车25辆、挂车10辆，净吨位均为20吨；3辆四门六座客货两用车，载货净吨位为3吨；小轿车2辆。该公司所在省规定载货汽车年纳税额每吨30元，11座以下乘人汽车年纳税额每辆120元。计算该公司2008年应缴的车船税。【案例分析】

根据现行车船税法规定，载货汽车以自重每吨为计税标准，没有税额7折征税的规定；客货两用汽车按照载货汽车的计税单位和税额标准计征车船税。

本题应纳车船税＝25×20×30+10×20×30+2×120+3×30×3=21510元

Top...案例十一

【案情说明】

某交通运输企业拥有自重5吨的载重汽车20辆；自重4吨的挂车10辆；自重3吨的客货两用车6辆，其中有1辆归企业自办托儿所专用。该企业所在地载货汽车年税额40元/吨，乘人汽车年税额200元／辆。该企业当年应缴纳车船税。【案例分析】

载重汽车应纳税额=20×5×40=4000元；

挂车没有优惠规定，应纳税额=10×4×40=1600元；

客货两用车按照载货汽车的计税单位和税额标准计征车船税，归托儿所专用的也没有免税规定，应纳税额=3×40×6=720元；

该企业当年应纳税额=4000+1600+720=6320元。

Top...案例十二

【案情说明】

居民甲某有四套住房，将一套价值120万元的别墅折价给乙某抵偿了100万元的债务；用市场价值70万元的第二、三两套两室住房与丙某交换一套四室住房，另取得丙某赠送价值12万元的小轿车一辆；将第四套市场价值50万元的公寓房折成股份投入本人独资经营的企业。当地确定的契税税率为3%，分析甲、乙、丙纳税契税的情况。【案例分析】

甲不用缴纳契税

乙应缴纳契税＝100×3%＝3（万元）

丙应缴纳契税＝12×3%＝0.36（万元）

Top...案例十三 【案情说明】

甲企业以自有房产作抵押向某商业银行借入一年期贷款1000万元，房产账面价值700万元，抵押时市价1200万元；一年后无力偿还，将房产折价给银行抵偿了1100万元的债务本息，抵债时房产市价1150万元。当地规定的契税税率为3%，分析契税的纳税情况。【案例分析】

甲企业不用缴纳契税；银行（承受方）按房产折价款缴纳契税

应纳税额＝1100×3%＝33（万元）

Top...案例十四

【案情说明】

某企业破产清算时，其房地产评估价值为4000万元，其中以价值3000万元的房地产抵偿债务，将价值1000万元的房地产进行拍卖，拍卖收入1200万元。债权人获得房地产后，与他人进行房屋交换，取得额外补偿500万元。当事人各方合计应缴纳契税。【案例分析】

债权人承受破产企业土地、房屋权属以抵偿债务的免征契税。拍卖房地产的，承受方应纳契税税额=1200×3%=36万元。

房屋交换中，由支付补价的一方按价差计算交纳契税，税额=500×3%=15万元。

当事人各方应纳契税合计=36+15=51（万元）。

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第三篇：生产经营个人所得税计算实例

培训资料：

个人所得税申报表（A表）填写案例讲解

案例一：

甲为一家五金店（个体工商户）A的业主，该个体工商户生产经营所得个人所得税征收方式是查账征收，2017年1月至4月A收入总额100万元，累计发生成本费用80万元，可弥补以前亏损10万元，1月至3月累计已预缴生产经营所得个人所得税1万元。甲有听力残疾，有残疾人联合会出具的残疾人证，并已按相关文件要求办理了残疾、孤老人员和烈属劳动所得定额减征个人所得税备案手续。甲该如何申报生产经营所得个人所得税？

解答：

收入总额=1000000（元）成本费用=800000（元）

利润总额=1000000-800000=200000（元）弥补以前亏损=100000（元）投资者减除费用=3500×4=14000（元）

应纳税所得额=200000-100000-14000=86000（元）税率30% 速算扣除数9750 应纳税额=86000×30%-9750=16050（元）减免税额=375×4=1500（元）已预缴税额=10000（元）

应补（退）税额=16050-1500-10000=4550（元）案例二：

甲为一家个人独资企业A的投资人，该个人独资企业生产经营所得个人所得税征收方式是查账征收，2017年1月至2月A收入总额40万元，累计发生成本费用35万元，可弥补以前亏损0元，1月累计已预缴生产经营所得个人所得税2000元，甲购买了符合财税〔2015〕126号规定的商业健康保险产品，每月支付保费200元。甲该如何申报生产经营所得个人所得税？

解答：

收入总额=400000（元）成本费用=350000（元）

利润总额=400000-350000=50000（元）投资者减除费用=3500×2+200×2=7400（元）应纳税所得额=50000-7400=42600（元）税率20% 速算扣除数3750 应纳税额=42600×20%-3750=4770（元）已预缴税额=2000（元）

应补（退）税额=4770-2000=2770（元）

第四篇：个人所得税分析

个税改革真要来了！知道你要交多少税吗?近期，个人所得税改革正成为亿万人关注的焦点。10月份，国务院印发《关于激活重点群体活力带动城乡居民增收的实施意见》，意见要求进一步减轻中低以下收入者税收负担，发挥收入调节功能，适当加大对高收入者的税收调节力度。11月，财政部单独设立个人所得税处；《经济参考报》披露个税改革正在提速推进，方案有望在2017年上半年出炉。对于工薪阶层来说，每个人都希望新个税方案下的税负压力能大大降低，集中体现之一是工资能少交一点税。借此契机，笔者今天就跟大家聊一聊工资征税的那些事。普通人拿工资如何交税？税额是怎么算的？

工资缴税涉及到很多方面，有免征额、五险一金、速算扣除数，说难也难，说简单也简单。简单是指公式简单，个人所得税=（应发工资－五险一金个人缴纳部分－免征额3500）×税率－速算扣除数=月应纳税所得额×税率－速算扣除数。难点在于公式的因子需要慢慢分解。下面，我们来详细做个分解：

（1）税率。在个人所得税税率方面，我国实行七级超额累进税率，不同的月应纳税所得额区间对应不同的税率，税率最低一档为3%，最高一档为45%。详见表1。

（2）“五险一金”缴纳部分。“五险一金”应缴金额=缴费基数×缴费比例。因此，在计算个人的“五险一金”缴纳金额时，需清楚自己所在市的“五险一金”缴费比例和缴费基数。

缴费比例每个城市有细微差别，缴费比例较高的是养老保险、医疗保险和住房公积金，比如，上海由于住房公积金比例较低，因此增设了补充公积金，企业和员工自愿缴纳。缴费基数是以职工本人上一月平均工资为基数，因地而异，因人而异。月缴存额=职工本人上一月平均工资×职工“五险一金”缴存比例+职工本人上一月平均工资×单位“五险一金”缴存比例。上表列出了北京、上海、南京三地的“五险一金”缴存比例，供大家参考城市间的细微差别。

根据上表列出的缴存比例，可以计算一下南京普遍市民的“五险一金”缴纳额。具体分为个人缴纳部分和企业缴纳部分。假设南京市民小张上一税前月平均收入为8000元，住房公积金缴纳比例为8%，那么，个人部分“五险一金”缴纳额=8000×（8%+2%+0.5%+8%）+10=1490元，企业部分“五险一金”缴纳额=8000×（20%+9%+1%+0.5%+0.8%+8%）=3144元。

（3）月薪8000元或15000元在北上宁要交多少税？这里的月薪是指税前月平均收入。从下表3测算来看，税前工资8000元，交税150-210元，个人缴存“五险一金”1400-1800元，到手工资6000-6400元左右；税前工资15000元，交税1000元-1200元，个人缴存“五险一金”2600-3400元，到手工资10000-11000元左右。

关于工资交税的四大误区，你清楚吗？

知道了到手工资的计算方法，你是否已经明白这次个税改革意味着什么？其实，在看似平常的工资背后，隐藏着大多数工薪阶层不知道的误区。搞明白这些误区，或许就能明白怎样的个税改革对自己是最有利的。

误区1：企业主是否抠门？并不尽然，有难言之隐！员工和老板是非常有意思的一对，老板觉得给员工的工资够多了，而员工却认为给少了，付出与回报远远不成正比。《2015年中国企业家发展信心指数报告》显示，企业家普遍认为企业在“五险一金”方面的支出负担过重，人力成本已取代融资成本成为企业最大的压力来源。数据显示，84.8%的受访公司人力成本有所增加，56%的公司认为人力成本在所有成本中增加最快。

员工常常抱怨企业老板抠门，其实不然。企业在发给员工税前工资时，还要配套缴纳“五险一金”的企业部分，如此，企业的工资成本=员工税前工资+“五险一金”企业部分。从上表可以看出，员工税前工资8000元，企业需要付出的人力成本在1.1万元左右；员工税前工资15000元，企业需要付出的人力成本在2.1万元左右。由此可见，企业的负担也挺重的，主要原因在于“五险一金”和个税缴纳占比较大，企业合计付出金额的40%-50%都缴纳给了“五险一金”，因此员工到手工资相对较少。

误区2：工资越高，“五险一金”也越高？No，五险一金有缴存上限！对于缴费基数，都会设有上下限，以限制“五险一金”随着工资的增长而不断增长。当工资到了一定数额时，比如20000元，你的“五险一金”缴纳金额就固定了，到达“天花板”了。

此举也是为了避免高收入者由于“五险一金”的缴纳，而得到了更多的税负减免。工资高了，更多的钱将用于交税。表5和6列出了北京、上海、南京的“五险一金”缴纳基数上下限，供参阅。

误区3：工资交税存在临界点吗，即工资高1元，税收高N元？No！临界点，指在某个点附近，高收入者的税后收入反而会比低收入者的税后收入还要低，因为收入多一元，税收多很多。那对于个人工资薪金所得，会不会出现税前收入更高，但税后收入反而更低的情况？以年终奖征税为例，若某人年终奖为18000元，个税为540元。第二年老板给他涨了一元，年终奖为18001元，个税达到1695.1元，他需要为增加的1元年终奖多支付1155.1元的个税。这个就是个人所得税的临界点问题。

需要说明的是，工资交税采用七级超额累进税率，而不是全额累进税率。全额累进是以工资全部数额为基础计算，凡超过某个级距，即以其全部数额适用的税率征税。超额累进是以工资的超额部分为基础计算，凡超过一个级距，即分别以其超额部分适用相应的税率计算。举个例子来说，假定某人月应纳税所得额为5000元，如果按照全额累计纳税，适用20%的税率，即纳税1000元，如果按照超额累计纳税，那其中1500元适用3%的税率，即45元，3000元适用10%的税率，即300元，500元适用20%，即100元，合计征税445元，比全额累进少纳税555元。需要说明的是，工资交税采用七级超额累进税率，而不是全额累进税率。全额累进是以工资全部数额为基础计算，凡超过某个级距，即以其全部数额适用的税率征税。超额累进是以工资的超额部分为基础计算，凡超过一个级距，即分别以其超额部分适用相应的税率计算。举个例子来说，假定某人月应纳税所得额为5000元，如果按照全额累计纳税，适用20%的税率，即纳税1000元，如果按照超额累计纳税，那其中1500元适用3%的税率，即45元，3000元适用10%的税率，即300元，500元适用20%，即100元，合计征税445元，比全额累进少纳税555元。

对工资来说，由于引进了速算扣除数这个概念，所以不存在工资交税临界点的问题。速算扣除数是什么意思呢？其本质是简化计算应纳税额的一个数据，因为全额累进税率的应纳税额将比超额累进税率的应纳税额多，因此，需要减掉那个多纳数额，这个数就是速算扣除数。在上面的例子中，如果采用全额累进税率，将多纳555元个税，如果我们采用一步步分解的方式计算，又过于复杂。因此，为了简化计算时，采用全额累计的税率减去速算扣除数，即可得到超额累进的征税额，即应纳税额=5000×20%－555=445元。

误区4：提高个税起征点是劫富济贫还是劫贫济富？不好说！每年两会，都有人大代表提议

提高个税起征点，如提高至5000元甚至10000元，这是否可行呢？我们来做一个计算，假设个税起征点由3500元提高至5000元和10000元，七级累进税率不变，南京市民甲税前工资8000元，南京市民乙税前工资20000元。

显而易见，从居民福利提高的角度看，提高起征点的最为明显的好处是各个收入阶层的税负都有了不同程度的下降，且起征点越高，税负下降越多。但从贫富分化的角度看，提高起征点，确实存在劫贫济富的倾向，因为高收入者降税幅度更高，获益更大，使财富更加向中高收入人群集中。

因此，对中低收入者来说，更为需要的是通过降低间接税、提高直接税征税比重来减轻税负压力，因为对于普通老百姓来说，现在比较沉重的税负并不是直接税负（比如个人所得税），而是间接税负，比如日用品、生活必需品中间包含的增值税，餐饮服务之类隐含的营业税等等，这些税负是低收入人群也必须要承受的，提高个人所得税免税额并不能够帮助他们摆脱这样的困境。

再进一步讲，我国目前只有2800万人缴纳个税，占总人口的份额不到2%，多数都为工薪阶层。如果要提高个税，更为迫切的也是提高对极高收入者的征税，因为在现有体制下，一些极高收入者不给自己开工资就不用交个人所得税，税率变动对他们来说无关痛痒。因此提高直接纳税比重，将个税覆盖所有收入，极高收入者才有可能被征收更多的税，这样才合理得多。（文/ 枕头财经特约 何广锋 苏宁金融研究院研究员）

第五篇：个人所得税案例分析题

财经法规案例分析题

赵教授是中国公民，现在国内某大学任职，2010年12月取得收入情况如下：

（1）当月工资收入3400元，奖金收入3000元。

（2）受科普出版社委托，为其编写《心理咨询》一书。按照协议约定，出版社于2010年12月20日支付给赵教授稿酬19000元。

（3）2010年12月25日，受科技公司培训部邀请，为该公司员工进行心理咨询讲座，科技公司支付给赵教授讲课报酬3900元。

赵教授2010年的收入总额为20万元；2011年税务部门在进行税务检查时，发现赵教授的稿酬和讲课报酬均无纳税记录。

要求：根据资料回答下列问题：

1、根据我国税法规定，个人所得税的征税项目包括（）

A、个体工商户的生产、经营所得B、保险赔款所得

C、股息、红利所得D、特许权使用所得

2、关于2010年12月赵教授取得的工资和奖金收入，以下说法中正确的是（）

A、2010年12月赵教授取得的工资和奖金收入应缴纳个人所得税税额为535元

B、2010年12月赵教授取得的工资和奖金收入应缴纳个人所得税税额为505元

C、2010年12月赵教授取得的工资和奖金收入应缴纳个人所得税由本人于年末缴纳

D、2010年12月赵教授取得的工资和奖金收入应缴纳个人所得税由本单位代扣代缴

3、关于稿酬和讲课报酬，以下说法中正确的是（）

A、劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次

B、赵教授稿酬所得应缴纳的个人所得税，应由科普出版社代扣代缴

C、赵教授讲课报酬应缴纳的个人得得税，应由科技公司出版社代扣代缴

D、稿酬所得和讲课报酬应缴纳的个人所得税，应由赵教授自行缴纳

4、关于赵教授取得到的稿酬和讲课报酬应缴纳的个人所得税，下列说法中正确的是（A、稿酬所得应缴纳个人所得税2128元

B、讲课报酬应缴纳个人所得税780元

C、稿酬所得应缴纳个人所得税3040元

D、讲课报酬应缴纳个人所得税620元

5、关于税款缴纳，以下说法中正确的是（）

A、赵教授应当在2011年3月31日前办理纳税申报

B、赵教授应当在2011年6月30日前办理纳税申报

C、赵教授应当补交稿酬和讲课报酬的税款

D、科普出版社和科技公司应当补交稿酬和讲课报酬的税款）