医疗事业单位财政专项资金管理审计若干问题探讨20140612（★）

第一篇：医疗事业单位财政专项资金管理审计若干问题探讨20140612

医疗事业单位财政专项资金管理审计若干问题探讨

【摘要】随着财政体制改革的不断深入，加强财政专项资金管理，提高财政专项资金使用效益越来越受到社会的广泛关注。本文从审计角度分析了当前医疗事业单位财政专项资金管理的现状及现行财政专项资金管理审计工作中存在的问题，对如何进一步加强和改进财政专项资金管理审计工作提出了相应的对策和建议。

随着我国医疗卫生体制改革的不断深化，近年来，中央、省、市、县各级政府对医疗事业单位的投入逐步增大，不仅在资金规模上有了快速增长，而且在资金结构上也发生了一些改变，专项资金在预算总额中比例越来越大。这种格局有力地促进了医疗卫生事业的发展，不仅推动了医院的学科建设、专业建设、人才队伍建设等等，而且从体制上提高了财政资金的使用效益。然而实行部门预算、强化预算管理审计毕竟是刚刚推行，一切都是在探索之中，无论是上级主管部门还是部门预算单位，对于专项资金管理及其使用都没有成熟的经验可供参考。因此在专项资金实施过程中，或多或少存在这样那样的问题。如何有效地管理和使用专项资金是一个值得深思和探讨的问题。

一、医疗事业单位财政专项资金管理的现状

（一）在对待专项资金的观念和态度上存在模糊的认识。在申报专项资金时普遍存在着一种“项目越多越好,数额越大越好”的观念, 但由于专项资金具有实效性, 必须在规定的时间内使用，而且有些专项下达时间晚，上级部门又有支出进度要求，如果过了预算年度，结余资金则被财政收回，待来年再行批复，如此便导致了专项资金的突击和集中使用。对于那些专项多、金额大的单位，如果超过了他们的管理能力和使用能力，则会出现各种巧立名目安排支出的紧张局面, 大大降低了资金的使用效益。

（二）预算较粗略，且项目拟定较随意，影响资金使用效益。从财政的角度来讲，财政希望预算越细越好，这样可以细化预算、加强监督，提高财政资金的使用效益。而从部门预算单位来讲，总想预算编制粗点好，这样有利于在使用时不受过多的预算约束，为此，两种矛盾的力量就开始在预算层面进行博弈。

（三）专项资金核算不清。事业单位专项资金没有单独核算，与日常公用经费支出相混淆，不能正确反映某个专项项目的实际使用情况，甚至有时会出现支大于收的尴尬局面。

（四）缺少绩效考评和跟踪问效。年度专项结束时，每个专项都应当有专项

决算报告，以便将每个项目实际发生的费用情况与预算情况进行对比，分析所取得的效果是否达到预期目标。

二、现行财政专项资金审计工作中存在的主要问题

（一）审前调查和准备不充分，工作存在一定的盲目性。

（二）审计思路窄，审计方式及相应技术方法配套不及时。

（三）审计覆盖面逐渐扩大，造成审计力量不足。

（四）审计涉及内容广泛，审计触角难以延伸。

（五）审计定位模糊，宏观效益审计不明显。

三、进一步加强和改进财政专项资金管理审计工作的几点建议

针对医疗事业单位财政专项资金管理的现状、现行财政专项资金管理审计工作中存在的问题，可以考虑从以下五个方面改进财政专项资金管理审计工作，以进一步提高审计质量，发挥审计的服务作用。

（一）规范财务核算工作，促进审计监督作用的有效发挥。

（二）规范财政专项资金审计工作程序，提高审计工作科学化水平。

（三）加强专项审计调查工作，增强审计工作针对性和实效性。

（四）研究掌握财政专项资金审计新技术，提升审计工作质量效益。绩效审计固然可以借用财务审计中一些常用的方法，但更为侧重的是调查、比较、分析以及对业绩进行计量的方法，此外由于它本身所具有的特殊性，在实践过程中还需要不断开发新的技术方法，以适应专项资金效益审计的需要。

（五）加强财政专项资金审计的问责制。

第二篇：浅析事业单位财政专项资金审计

浅析事业单位财政专项资金审计

【摘要】本文根据当前事业单位专项资金使用、管理及目前审计中发现的问题以及产生这些问题的原因进行了分析，并提出今后做好事业单位专项资金审计相应的措施。

【关键词】财政专项资金管理；规范；专项资金审计

财政专项资金是对单位资金支持的一种重要方式，近年来我国先后出台了《国家重点基础研究发展计划专项经费管理办法》、《国家科技支撑计划专项经费管理办法》等文件，各地方也制定了相应的管理办法，使专项资金的管理有了明确的依据。为了进一步规范专项资金的管理，对专项资金的申报、评审、立项、执行的全过程进行监管，提高资金使用效益，建立专项资金审计制度、加强经费管理成为专项管理的重要环节和有机组成部分。在新形势下，研究和探索事业单位专项资金审计工作，对于提升事业单位和国家专项资金管理水平，促进专项资金的有效利用，增加单位的核心竞争力具有十分重要的意义。

一、目前事业单位财政专项资金预算管理模式存在的问题

目前事业单位财政专项资金的预算管理模式是指先由单位提出立项申请，报送相关主管部门及财政，在项目论证和评审通过后，财政专项资金于项目实施前按预算中比例拨付，是一种财政先支持、单位后使用的模式。该模式在实际运行过程中主要存在以下问题：

（一）重预算，轻管理

目前资金管理模式下，单位能否取得财政专项资金拨款的关键在于项目是否获得立项，因此大部分单位为争取财政专项资金拨款，提高项目立项的命中率，会集中大量的人力、物力、财力从事项目的申报工作，往往在申报材料中夸大实施后的经济预测指标，提供的知识产权资料与项目关联度不高，同一个项目多头申报或变换名称重复申报，以至于项目无法达到合同要求或重复立项造成财政资金浪费。在获得项目立项后，多数单位又疏于管理，对项目实施、资金使用等情况缺乏及时的跟踪问效，没有按项目合同的规定及时配备相关人员，项目进度慢，会计核算不及时。

（二）重硬件，轻软件 目前，财政专项资金的预算一般根据立项审批部门的指南在所申请项目类型的资助额度内编制，而非根据科研过程中的实际需要。同时，在经费的预算编制过程中，要求过细，不符合科研规律。对项目预算中有形硬件投入如设备、材料、测试加工等费用容易审批通过，而对差旅费、会议费、国际交流费及人员经费限制较严，不利于科研工作者进行广泛交流，从而影响了他们的积极性和创造性。

（三）现行财政体制存在弊端

财政专项资金拨付环节多、时间长，有些项目属需要几个才能完成项目，但财政专项资金到位较晚，影响当年项目预算正常实施，使项目预算难以发挥如期效益。如：有些项目是2010年-2012年三年能够完成，但是经费到位往往是2010年12月底了，这样容易造成2010年全年预算分文未执行的情况，只好在2011年去执行2010年和2011年的预算，与项目预算编制进度偏差太大。

二、事业单位财政专项资金管理存在的主要问题

（一）部分事业单位财政专项资金使用列支与预算偏差较大

单位申请立项时审批部门对经费使用列支的项目、金额、比重有明确的预算，但是在实际执行过程中却与预算存在较大偏差，主要表现为：一是项目立项前的经费使用通常在单位日常费用中列支，挤占了日常费用；二是项目获得立项，款项到位后，将专项资金移作其他项目或转作其他收入，严重违背了预算；三是单位任意扩大专项资金的列支范围，随意改变资金性质和用途，偏离预算范围使用专项资金，违背了专款专用的原则，导致专项资金中与项目无直接关系的支出（如招待费、会议费、差旅费等）占比过大，造成了支出结构不合理。

（二）投入产出不配比

部分事业单位在财政专项资金的使用过程中，由于缺少绩效评价机制，难以掌握财政专项资金转化为直接生产力的大小、对财政收入的贡献度、科研创新能力的提高、科技进步、对地区经济的拉动、对产业升级的推动等投入产出情况，使得相当一部分单位形成“用完财政专项资金就相当于完成任务”的错误认识，导致财政专项资金投入与产出不配比。

（三）立项时合作单位过多，难以管理

财政专项资金最初立项时，合作单位过多，造成资金到位后形成资金分配困难，在项目立项选择合作单位时往往存在选定的主观性和随意性，在项目完成进行审计的过程中，对过多的合作单位，牵头单位将资金拨付给合作单位后，就失去控制与管理权，这样在审计过程中存在对项目明细和预算清单取证困难，合作单位如有超预算开支、与科研立项书预算不符等情况，不仅立项牵头单位无法控制，单靠审计人员在短期内也很难对过多的合作单位进行考证。这样容易造成资源浪费，滋生腐败，给国家造成损失。

（四）部分单位财务核算相对混乱，不能按要求核算专项资金

财政专项资金的核算遵循财政专项资金的有关经费使用制度，而单位日常的财务核算遵循的是会计准则，单位财务人员需同时掌握这两种核算标准才能实现对财政专项资金的正确核算，而实际操作中大部分财务人员仅限于对会计准则的学习和运用，对财政专项资金的有关经费管理使用制度缺乏系统的学习掌握，导致财政专项资金的财务核算相对混乱，给审计人员在进行财政专项资金审计时带来了一定的麻烦。有的单位虽然设置了专项资金辅助帐，但仍按会计准则对资金的收取、使用进行帐务处理，而未按照财政专项资金的有关经费管理使用制度来反映资金的来源与使用情况，特别是使用时，有些单位在使用专项资金时会记入“办公费”、“邮电费”、“交通费”、“其他商品和服务支出”等科目；有的单位则根本没有设置专项资金辅助帐，没有对专项资金进行单独核算，而是将单位正常费用支出与专项资金混合使用，存在挤占、挪用专项资金现象，导致专项资金的来源、使用、结转等情况反映不清晰。

（五）预算执行情况差，项目负责人与财务人员缺少沟通

在财政专项资金执行过程中，部分单位项目负责人不是严格按照预算进度使用资金，法律意识淡薄，不重视资金的使用。他们往往只注重项目申请，却不重视项目的执行和经费的管理，而是到了项目快结束接近验收时，突击使用经费，造成项目经费的前松后紧。有的是虽经财务人员多次督促、提醒，仍然不理会预算执行情况，有些是财务部门只是一味负责核算，很少或根本不与项目负责人进行沟通，这样会使专项资金即不能按照立项时的预算进度完成资金的使用、也不能很好的完成项目所赋予的任务。

三、做好事业单位专项资金审计的对策

（一）建立内部审计和社会审计相结合的模式

目前我所接触的部分事业单位，对于财政专项资金的审计往往是在项目结束后，由单位委托政府有关部门指定的会计师事务所来完成审计工作的。这样不利于对财政专项经费使用的事中监督，由于内部审计常置于单位内部，具备得天独厚的优势，如果是赋予财政专项资金的牵头单位的内部审计部门特定的权力，建立财政专项资金的牵头单位的内部审计部门程序，在项目资金实施过程中，对本单位拨付出去的其他合作单位的资金，牵头单位的内部审计部门自己或与这些合作单位内部审计部门合作，以达到对财政专项资金的事中监督，有利于及时发现问题，解决问题，以维护单位的全局利益、长远利益，使内部审计成为审计“免疫系统”中的第一道防线。

（二）严格按照专项资金管理办法进行审计

近年国家出台的有关科研专项经费管理办法中，明确规定不能在专项经费中支付参与本项目工作人员费用（包括在职人员的工资或津贴等），对个别单位仍有出现此类经费者，要严格把关，纠正各种违规现象。另对预算执行偏差大的单位，要提出相应意见，在审计报告中有所体现，做出公正性的监督与评价。对于牵头单位拨付出去的资金，审计时，最好建立从上到下相互关联、相互衔接的延伸审计和多项相关资金同时审计的综合性审计方法。必须对这些合作单位提供的资料进行客观分析，对他们资金使用的合规性、合理性和有效性进行审计监督与评价审查有无违反专项资金管理办法地方，确保财政专项资金的安全完整。

（三）做好财务帐务与项目目标的统一

深入的学习和研究，需要审计人员对财政专项资金的各项功能有深入的了解。在审计过程中不仅仅是对单位内部财务管理制度建设及执行情况的审计，对专项经费预算安排情况、专项经费到位情况、专项经费拨付情况、专项经费使用情况提出审计意见，而重要的是对项目的总体执行情况作出综合评价。从财务核算的整个过程看项目的预算执行情况、项目的实施过程以及项目完成的整体情况，从而对财务核算提出合理建议，对项目负责人关于项目完成的总体目标、项目的实施情况、项目产业化现状及趋势等作出披露与评论。

四、关于完善财政专项资金管理的几点思考

（一）对专项资金采用动态预算管理 1．进行动态预算管理

就是单位的立项申请获得审批通过后，在项目正式实施之前，由财政按照应拨付专项资金的一定比例拨款，作为项目启动资金，剩于部分在项目实施过程中，依据项目完成进度与完成情况，进行评价后，依评价结果按比例决定以后期间是否拨付、拨付多少。2．创新预算管理模式

财政专项资金在预算管理方面可否建立一种新型的模式：

（1）动态受理。只要研究人员产生了灵感，随时都可以向管理者提出立项申请，并根据申请者的需求审定给予一定数额的启动资金。后续资金随着研究进度按时拨付。

（2）投资模式。可以借鉴发达国家的作法，在科学考评的基础上进行探索性投入，并随着研究的深入，根据研究过程的需要，逐步扩大投入力度。

（二）建立科学的监督激励机制

1.更新考核理念。对于项目经费的绩效管理，应按其研究周期长的特点，只要其项目研究成果具有专业科学价值和学术价值（而不是简单地以论文作为学术成果），就应对它的资金使用情况予以肯定，而不是像现在只是一味的关注资金使用进度，忽视项目研究成果的价值。

2.要进行动态考核。不强制规定考核期限，将以往整体划一的考核周期调整为条件成熟时就进行考核，增强考核的主动性，同时，要将考核意向从管理者移向项目研究工作者。

3.奖惩分明。对取得重大成果的项目工作者应予以充分肯定，进行宣传和表彰，同时还应给予相应的物质奖励。而对浪费国家项目资源的学术行为要予以抵制。

（三）加强审计队伍建设，做好财政专项资金的审计

首先要加强内部审计控制.单位领导要在思想上高度重视内部审计工作的重要地位；要设立独立的内部审计机构；要把事业心和责任心强,具有专业技术能力的人员配备到内部审计机构中去；内部审计要经常化和制度化,做到实事求是,客观,公正。要将定期财务审计检查和单位自查经常化,专项财务审计检查专题化,财务汇报制度化。通过采取各项有效措施强化对资金的监管,切实用好各项资金,务必做到专款专用。其次是要增强资金使用者的责任意识，资金使用与监督检查相结合,确保资金拨付到哪里,审核监督就进行到哪里。要将定期财务审计检查和单位自查经常化,专项财务审计检查专题化,财务汇报制度化充分运用。通过采取各项有效措施强化对资金的监管,切实用好各项资金,务必做到专款专用。

（四）加强专项资金绩效评价

专项资金绩效评价主要包括:确定绩效评价的内容,对专项资金项目的合法性、合规性、合理性进行评价；对政府政策、财政政策及预算计划的执行情况进行评价；对专项资金支出项目管理制度执行情况进行评价；对财政专项资金的审计不能只停留账面收支情况检查，要对财政专项资金使用效益的进行分析，对专项资金使用最终效益获取情况进行评价。确定绩效评价范围,例如群众关注的热点、焦点及公共事业项目、社会保障、经济发展等政策性项目等。确定绩效评价指标体系,包括专项资金项目管理的合法性、合规性、合理性评价指标,专项资金项目执行正确性、时效性评价指标,支出项目效益评价指标以及支出项目对比评价指标等。实施专项资金绩效评价可以在事前,也可以在事中或事后进行。事前评价有利于预算编制的科学、合理性；事中评价可以分析研究项目进展情况,及时处理工作中出现的问题；事后评价则可以审查和评价项目支出成果是否符合目标要求。总之,建立财政专项资金绩效评价制度对优化资金结构,提高资金使用效益都将起到积极作用。

（五）及时建立健全责任追究制度

财政专项资金违纪违规之所以普遍存在，与对责任人的责任追究不力，甚至对有关责任人不闻不问的监督现状有关。为此，笔者建议一是要严格贯彻执行国务院《财政违法行为处罚处分条例》。对于虚报冒领、截留挪用、滞留财政专项资金和扩大开支范围、提高开支标准等违纪违规行为，除责令改正，追回有关财政专项资金外，要对单位给予警告或者通报批评，对直接责任人要移送纪检监察机关依法处分。二是对违反招投标法、政府采购法、专项资金公示制以及会计核算等相关规定，要依法严格追究负有直接责任人员的责任。三是对重大项目的专项资金，应建立资金主管部门和项目主管部门的监管责任制，政府应分别与这些部门签定责任书，严格落实责任追究制度，确保专项资金的安全性、合法性、效益性。四是政府应组织纪检、监察、审计、财政、发改委等部门进行经常性专项检查，及时发现问题，分清性质，通报批评，追究责任，限期整改，全面警示。笔者认为，任何单位做好以上几项工作对我们在实际工作中及早发现问题及早解决问题都是很有必要的，是保证各项专项资金合法合规使用不可或缺的措施；同时，加强系统内协作，积极开展系统内互助互查联手监督，搞好专项资金的内部监督管理制度，尽力堵塞各种漏洞，更是保证专项资金安全的必要措施。

结束语

随着我国社会经济发展和综合国力的提升，国家立足于培育高新技术产业，对财政专项资金支持的力度会不断加强。如何加强对财政专项资金的审计，给审计人员带来了挑战。首先要求审计人员不仅要精通审计业务，还要了解经济管理、科研管理、经营管理、工程管理、法律等许多方面的知识。不仅要有业务能力，还要有战略眼光。在进行专项资金审计过程中，要不断更新审计方法和手段，要积极探索、加大对委托经费的审计力度，及时总结、提出审计中发现的问题。必须要不断强化资金管理力度，与时俱进，才能保证财政资金的安全、高效使用，为最终建立社会主义高效财政体系、加快经济又好又快发展服务。

第三篇：浅议财政专项资金效益审计

浅议财政专项资金效益审计

随着我国经济的发展和公共财政体制的逐步建立，审计监督的对象、审计的重点和内容、审计目标等都在发生新的变化。审计署在2003年至2007年审计工作发展规划中提出“实行财政财务收支的真实合法审计与效益审计并重，逐年加大效益审计份量”，2008至2012年规划中则又提出“全面推进绩效审计，促进转变经济发展方式，提高财政资金和公共资源配臵、使用、利用的经济性、效率性和效果性，到2012年，每年所有的审计项目都开展绩效审计”。这预示着审计工作已经由纠错防弊向效益性、效果性转变，效益审计将成为现代审计的主流，代表审计工作的发展方向。由此，审计机关必须尽快实现审计工作中心的转移，通过积极探索财政专项资金效益审计之路，为全面推行效益审计工作积累宝贵经验。

一、开展财政专项资金效益审计需要提高认识

《审计法》确定了审计工作的三大目标，真实、合法、效益。以前，审计工作的目标大多局限于真实性和合法性，侧重于评价和确定被审计单位财务收支或预算执行情况是否真实、是否符合法律和规定，对管理利用公共资源的经济性、效率和效果方面评价较少。事实上，缺少效益目标的审计，常常有“不识庐山真面目，只缘身在此山中”的感觉。像众所周知的合肥垃圾处理厂事件，项目从其基建程序上来讲，形式上基本是合法的，但为什么会还未使用就全部报废呢？究其原因是对权力的制约和监督不力，可行性论证不充分、不科学，只是简单地履行个程序，导致决策错误，脱离地方客观实际，由此造成国家资产严重损失。审计中经常会发现类似的问题。随着民主与法制进程的不断加快，1人民对政府或有关组织管理、利用公共资源的效益问题日益关注，并且逐渐从关注过程到关注结果、从注重投入到注重产出，管理利用公共资源的经济性、效率和效果将成为核心关注点。因此，需要提高审计工作的认识，不断地调整和更新审计理念，将更多的精力集中在财政资金使用效益上，这既是促进和提高财政资金管理水平的要求，也是加强党风廉政建设、贯彻科学发展观和建设和谐社会的迫切需要。

二、开展财政专项资金效益审计需要注意原则和关系

审计环境的变化，使审计监督的重点逐步由合规性审计向效益性审计转变。在开展财政专项资金效益审计时，需要始终注意坚持好“三个原则”，即：重要性原则，要围绕领导关心的、群众关注的、财政投入资金量大的项目开展审计；实效性原则，实施的效益审计项目要与政府中心工作密切相关、要对本地区的经济和社会产生较大影响；可行性原则，审计人员要熟悉项目的特点、掌握与项目相关的专业知识，选择的项目能够取得被审计单位的支持和配合。在坚持好三个原则的同时，还要注意处理好三个方面的关系：一是合规性审计与效益性审计的关系。合规性审计是从资金的收、支和管理三个环节揭示资金使用中存在的问题。效益审计则是沿着决策、执行和监督三个途径来查找影响效益的因素。效益审计要以合规性审计为基础，特别是由于经济社会的复杂性和发展的不平衡性决定了合规性审计与效益审计将在相当长的时期内共同存在。二是全面性与重点性的关系。全面性是指在财政专项资金效益审计中，要对所涉及该专项资金的所有内容进行审计，不留审计盲区和审计死角，全面真实完整地揭示资金的使用情况。重点性则是要抓住主要矛盾和矛盾的主要方面，突出专项资金涉及的重点领域、重点项目，着重揭示资金使

用的效益效果。三是监督性与服务性的关系。围绕经济工作中心，服务经济发展大局，始终是审计工作的根本目标，效益审计又直接体现审计这一根本目标。为此，要妥善处理好审计监督与服务的辨证关系，对效益审计中发现的问题要从制度上、机制上找出问题产生的症结，提出解决问题的意见、建议，实现审计在更高层次发挥作用的目的。

三、开展财政专项资金效益审计需要突出审计重点

审计署在五年发展规划中“把揭露管理使用中存在的因管理不善、决策失误，造成的严重损失浪费和国有资产流失”作为效益审计的重点。一是要重点审查项目的立项，了解项目申报立项是否进行了可行性研究，可行性研究的内容是否完整，有关技术经济论证是否可行，是否符合社会发展的实际要求，是否有利于可持续发展，项目预算是否体现科学、可行和节约的原则；二是要重点审查项目的管理，了解各项内部控制制度是否健全、有效，工程项目建设是否执行国家招投标规定，主要设备及材料是否实行政府采购等；三是要重点审查专项资金的使用，以资金流向为主线，依据资金的性质、指标、规模、用途、拨款路径进行跟踪审计，检查各环节的资金是否真实及时到位，有无截留、挤占挪用、虚列项目支出转移资金、损失浪费等问题，结余资金是否如实反映并归还财政；四是要重点审查项目的效果，通过对项目所产生的效用特点、受益范围和所办事业生命力强弱进行全面系统地调查分析，综合评价项目的实际运行效果，是否达到了预期的计划目标情况，项目的实施是否对地区经济发展、社会进步以及人民生活产生了积极影响。

四、开展财政专项资金效益审计需要讲究方式方法

财政专项资金效益审计还在探索之中，没有固定的审计模

式，必须根据审计对象和审计项目的具体特点，灵活运用适合审计的方式方法。

（一）要重视审前调查和审前培训

财政专项资金效益审计的要求高，专业性强，如果对被审计项目业务活动情况不了解，简单地根据财务账册进行审计，很难获得成果，由此，需要将财务情况与业务活动联系起来审计。每个项目实施前，都要花较多的时间，熟悉和掌握被审计项目的有关法规规定、业务管理的程序、流程，相关职能部门的职责，内部考核的制度和目标；都要对审计人员进行深入培训，使每个审计人员都能对项目涉及的专业知识有足够认识，不仅清楚做什么，还要知道怎样做，这样才能更具效率地实现审计总体目标。

（二）要制订详细审计方案

方案是审计工作实施的具体计划，是审计行动的先导。财政专项资金效益审计是一种综合审计，首先是要有明确的指导思想。在财政财务收支真实、合法性基础上着重对一个项目和一个具体事项效益进行评价，并根据审计目的对效益评价或侧重于经济性，或侧重于效率性，或侧重于效果性，或三者兼顾，依此来确定具体审计目标。其次要明确审计重点。每一个项目的效益审计侧重点不一样，要根据具体目标来确定重点审计内容，取得适当证据，对项目效益进行评价。

（三）要注重审计调查

审计调查具有较强的灵活性，可以极大地节约审计资源，提高审计工作效率，增加审计的可信度。审计署五年规划中将审计调查纳入了与审计并重的地位。财政专项资金效益审计，特别是对决策结果的衡量，涉及到很多非数量因素的问题，只有在审计中开展大量的调查，广泛搜集审计证据，才能查明各类问题和原

因，才能提高审计评价的科学和合理性。

（四）要积极运用现代技术

知识经济时代的发展必然会引起审计技术和方法发生重大变化。“开展计算机审计是一场革命，如果不搞计算机审计，我们将失去审计资格。”在被审计项目条件许可的情况下，要积极运用计算机技术进行审计工作，通过普及现场审计实施系统（AO）和推广其他审计软件，充分发挥SQL Server、ACCESS、EXCEL、DBASE等软件在审计查证、分析性复核、审计信息的收集、传递、跟踪等方面的功能，不仅能够对专项资金涉及项目相关的财政财务收支合法、合规性进行全面的审计，而且可以提高效益审计的工作效率和质量。

（五）要有效整合审计资源

财政专项资金效益审计内容远远超出了传统的审计范围，工作量大，涉及专业知识多，一定要有复合型的人才。从专业结构来看，不仅要有财务会计专业人员，还需要有懂工程技术、计算机、管理工程、统计分析等方面的专业人才。就审计机关现状看，很难满足审计工作要求，这就需要有效整合审计资源。一是审计内部的力量整合，打破传统的专业界线，一个专业和另一个专业或多个专业审计人才的结合实行优势互补。二是借助外力，运用部门单位内部审计力量，发挥内审人员熟悉情况懂管理的优势。必要时还可以聘请一些行业的专家参与审计。

第四篇：事业单位财政专项资金管理办法

****事业单位 财政专项资金管理办法

为合理、有效、规范使用专项资金，完善专项资金管理流程，确保财政性资金的安全合理使用，根据国家专项资金管理有关制度等法律法规，特制订本规定。

一、专项资金的概念：

专项资金指本单位向上级主管部门、财政部门或相关职能管理部门申请具有特定用途的、获得批复或批准，并由本单位使用的资金。

二、专项资金的类别：

财政专项补助、专项资金和专项借款。

三、专项资金的管理要求：

1、各项专项资金的申请、使用都必须符合国家及相关直属部门管理规定。

2、对各种专项资金要统一核算，划清与日常业务收支的界限，不得互相占用。

3、建立专项资金使用管理责任制，明确专项资金的管理部门，提高使用效率。

4、在资金使用上，要坚持专款专用的原则，使各项专用资金正确使用并达到预期目的。

5、加强专项资金的财务管理及使用监督管理。

四、专项资金各管理部门职责：

1、财务科负责专项资金的预算、决算的编制，负责专项资金使用的审批、监督与审查，以及各项专用资金的汇总与分析。

2、项目申请部门：项目归口部门，负责各个专项资金项目可行性论证与可研的编制，负责专项资金项目的申请及报批工作，负责专项资金对应项目评价、验收工作。

3、其他各相关部门：

根据归口及部门职责，负责专项资金项目运行各过程中的配合工作，包括项目委托、项目采购、证照申办等。

五、专项资金的管理流程：

1、论证：密切关注相关国家规定及相关行业信息，对符合国家、省、市有关专项资金管理办法的项目，由项目申请部门牵头，组织相关部门、使用部门等进行项目论证，就符合条件的项目组织材料及项目可研报告。

2、申请/报批：由项目申请部门会同相关部门组织申报材料，形成专项资金申请报告，报送相关归口管理部门，并就项目进展进行全程联系及跟踪、汇报进展。

3、划拨/审批：财务科在接到相关批复文件后，负责到主管部门及财政部门跟踪专项资金到位情况，完善相关划拨及使用手续。

4、使用：专项资金使用严格按项目资金申报计划执行，本单位自有资金同步配套。财务科负责跟踪、监控专项资金的全程使用，定期进行资金使用的汇总、分析。专项资金项目（或试验）完毕及时按规定办理财务结算，保证专项资金的使用安全、完整。

5、监督：本单位专项资金的使用与管理部门均为专项资金的监督部门，有权及有责任对专项资金的审批与使用进行监督。同时本单位审计科定期、不定期对专项资金的使用情况进行抽查或全面检查，并就具体情况向本单位报告。对检查中出现的问题进行归类，提出整改、完善意见，保证专项资金的使用到位、合理。

6、验收：专项资金项目要按申请计划推进，按时完成项目（或试验）任务，达到申请报告中预期的各项经济技术指标，同时由项目申请单位会同项目承担单位、财务科及其他相关部门，开展项目验收、工作，对项目进行专项评价及结算。保证资金专款专用，维护国有资产的保值增值。

六、本办法由财务科及相关科室负责解释。

七、本管理办法自文件下发之日起执行。

二〇**年*月*日

第五篇：财政专项资金审计案例分析

财政专项资金审计案例分析

一、虚报项目骗取财政资金

项目申请单位获取财政专项资金要符合相关的规定且要履行法定程序，在这个过程中，各单位必须要以真实的财政财务收支状况和其他相关情况作为申领财政资金的依据。骗取财政资金行为的本质特征就是采用虚构事实或歪曲事实的手段，非法谋取不应当得到的财政资金。

案例： 定性依据：

1、《预算法实施条例》第十七条：各部门、各单位编制预算草案的依据：

（一）法律、法规；

（二）本级政府的指示和要求以及本级政府财政部门的部署；

（三）本部门、本单位的职责、任务和事业发展计划；

（四）本部门、本单位的定员定额标准；

（五）本部门、本单位上一预算执行情况和本预算收支变化因素。

2、《行政单位会计制度》（财预字[1998]49号）第十一条：会计核算应当以行政单位实际发生的经济业务为依据，客观真实地记录、反映各项收支情况及结果。

3、《事业单位会计准则（试行）》（财预字[1997]286号）第十条：会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，客观真实地记录、反映各项收支情况和结果。

处理处罚依据：《财政违法行为处罚处分条例》第六条：国家机关及其工作人员有下列违反规定使用、骗取财政资金的行为之一的，责令改正，调整有关会计账目，追回有关财政资金，限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分：

（一）以虚报、冒领等手段骗取财政资金；

（二）截留、挪用财政资金；

（三）滞留应当下拨的财政资金；

（四）违反规定扩大开支范围，提高开支标准；

（五）其他违反规定使用、骗取财政资金的行为。

二、截留、挪用财政资金

项目单位要严格按照财政预算或其他财政制度规定的支出用途使用财政资金，未经法定程序报请财政部门批准，不得改变资金用途，以切实保证预算的严肃性、权威性，以及保证相关事业正常发展。同时在预算执行过程中，各预算支出科目之间会发生有的资金结余，有的资金不足的情况，为了保证完成各项事业计划，在必要时可以在各科目之间进行必要的调剂，但这种调剂要按规定的程序向有关部门报告，得到批准方可实施，未报告或报告未批准的，不得实施。

（一）截留应拨财政资金，挪作他用。在财政支出管理过程中，截留财政资金只是一种具体的手法，最终的目的还是通过某种手法，达到挪用财政资金的目的，所以，截留的本质还是挪用。从现行财政体制来看，国家机关对于其下属单位或具体用款项目单位，具有财政资金再分配职能。国家机关履行这项职能，必须严格根据预算安排和拨款计划下拨资金，保证相关事业正常运行，国家机关不能以虚列支出等手段，将应下拨下级单位或具体用款项目单位的财政资金截留在本级，挪作他用。

审计发现，部分项目主管部门和单位，擅自截留中央项目资金，用于其他支出款项；无依据按一定比例提取消名管理费。

（二）挪用财政专项经费，支付基建工程款。有的行政事业单位由于违规进行基建项目，开工资金不到位，基建资金来源又没有保障，就挪用财政专项资金支付基建工程款，以此来支撑基建项目的进行。

（三）挪用财政专项经费，弥补人员经费或用于其他活动。项目单位未按专项经费规定的用途使用资金，而是将资金另行分配使用，将部分资金或全部资金用于弥补本单位事业费或其他经费不足，主要包括：购车修车、支付房租、住宅供暖、物业费；支付所属单位人员工资、医药费、补贴，购臵资产。

（四）挪用财政资金，将财政资金用于对外借款。项目单位与其 他单位签订贷款合同，将财政资金借出，为本单位谋取非法利益。

（五）挪用财政资金，对外投资。

（六）挪用财政资金，用于出国。

（七）擅自调整预算。项目（项目主管）单位在项目执行过程中，遇有特殊情况，需要调整财政资金的用途和数额，要向上级主管部门报批，未经报批，以项目调整为名，擅自改变财政资金用途或使用方向的，也是挪用财政资金的行为。

（八）项目管理单位计提管理费。项目管理费是指难以直接计入项目成本的费用，包括承担单位管理人员费用和其他行政管理支出、现有仪器设备和房屋的使用费或折旧费等。按规定，项目管理费应按照一定分摊方法，在批复预算范围内据实列支，不能简单地按比例直接提取。审计发现，部分项目承担单位存在从项目经费中直接提取管理费的情况。计提的依据是项目承担单位内部制定的管理办法，计提比例一般为5%，个别单位甚至达到20%以上。

定性依据：

1、《中华人民共和国预算法实施条例》（国务院令„1995‟第186号）第六十二条：各部门、各单位的预算支出，必须按照本级政府财政部门批复的预算科目和数额执行，不得挪用；确需作出调整的，必须经本级政府财政部门同意。

2、《行政单位会计制度》（财预字[1998]49号）第二十条：行政单位的专项支出，应当按照批准的项目和用途使用，并按照规定向主管预算单位或者财政部门报送专项支出情况表和文字报告，接受有关部门的检查、监督。

3、《事业单位会计准则（试行）》（财预字„1997‟286号）第十八条：对于国家指定用途的资金，应当按照规定的用途使用，并单独核算反映。

处理处罚依据：《财政违法行为处罚处分条例》第六条。

三、滞留应当下拨的财政资金 按现行财政体制，上级预算单位对于其所属的预算单位还具有财政资金的再分配职能，对其所属单位有拨款关系。上级预算单位对所属单位的财政拨款应按照预算和具体拨款计划及时下拨，切实保障所 属单位各项事业和工作的正常运行。所谓的及时下拨就是在规定的期限内将资金拨出，超过规定期限的，应属于滞留财政资金。但在实际工作中，将滞留财政资金作为一种财政违法行为来定性时，还要考虑具体情况，一般将超过期限较长，金额较大或影响恶劣的行为确定为财政违法行为，超过期限较短，金额较小的不要定性为财政违法行为。常见的问题是滞留专项财政资金，影响特定事项开展。对于专项财政资金特别是用于救灾等紧急事项的财政资金，未按规定和具体情况及时拨款，滞留财政资金将造成很严重的后果和恶劣影响。

定性依据：

1、《中华人民共和国预算法》第四十七条：各级政府财政部门必须依照法律、行政法规和国务院财政部门的规定，及时、足额地拨付预算支出资金，加强对预算支出的管理和监督。各级政府、各部门、各单位的支出必须按照预算执行。

2、《行政单位会计制度》（财预字[1998]49号）第四十九条：行政单位的往来款项，年终前应尽量清理完毕。按照有关规定应当转作各项收入或各项支出的往来款项要及时转入各有关账户，编入本年决算。主管单位收到财政专户核算的预算外资金属于应返还所属单位的部分应及时转拨所属单位，不得在“暂存款”挂账。

3、《事业单位会计制度》（财预字„1997‟288号）第三部分 ：事业单位在终了前，应根据财政部门或主管部门的决算编审工作要求，对各项收支账目、往来款项、货币资金和财产物资进行全面的年终清理结算，在此基础上办理结账，编报决算。年终清理结算的主要事项包括：清理、核对预算收支数字和各项缴拨款项、上交下拨款项数字。年终前，对财政部门、上级单位和所属各单位之间的全年预算数（包括追加追减和上、下划数字）以及应上交、拨补的款项等，都应按规定逐笔进行清理结算，保证上下级之间的预算数、领拨经费数和上交、下拨数一致。

处理处罚依据：《财政违法行为处罚处分条例》第六条。

四、扩大财政资金开支范围

预算单位财政资金开支范围，包括开支对象和开支事项两方面；开支标准是对支出事项资金数目的限制，也是预算单位财政支出管理 的重要组成部分。

（一）向非预算单位拨付财政资金，扩大财政资金支出范围。

（二）以购买服务的方式，将财政项目资金转入所属单位。定性依据：

1、《中华人民共和国预算法实施条例》第五条关于“各部门预算由本部门所属各单位预算组成”和第三十八条“各级政府、各部门、各单位 应加强对预算资金的管理，严格执行预算和财政制度，不得擅自扩大支出范围、提高开支标准；严格按照预算规定的支出用途使用资金”的规定。

2、《行政单位财务规则》（[1998]财政部令第9号）第十九条：行政单位的支出，应当严格执行国家规定的开支范围及开支标准，保证人员经费和单位正常运转必需的开支，并对节约潜力大、管理薄弱的支出项目实行重点管理和控制。行政单位用于职工待遇方面的支出，不得超出国家规定的范围和标准。

3、《事业单位财务规则》（[1996]财政部令第8号）第十九条：事业单位的支出应当严格执行国家有关财务规章制度规定的开支范围及开支标准；国家有关财务规章制度没有统一规定的，由事业单位规定，报主管部门和财政部门备案。事业单位的规定违反法律和国家政策的，主管部门和财政部门应当责令改正。

处理处罚依据：《财政违法行为处罚处分条例》第六条。

五、虚列支出、重复列支或者提前列支 定性依据：

1、《中华人民共和国预算法实施条例》第六十七条：政府财政部门、各部门、各单位在每一预算终了时，应当清理核实全年预算收入、支出数字和往来款项，做好决算数字的对帐工作。不得把本的收入和支出转为下的收入和支出，不得把下的收入和支出列为本的收入和支出；不得把预算内收入和支出转为预算之外，不得随意把预算外收入和支出转为预算之内。

决算各项数字应当以经核实的基层单位汇总的会计数字为准，不得以估计数字替代，不得弄虚作假。

2、《行政单位会计制度》（财预字[1998]49号）第四十一条：行政 单位的各项支出按实际支出数额记账。

3、《事业单位会计制度》（财预字[1997]288号）第三部分：……属于本年的各项支出，应按规定的支出用途如实列报。

处理处罚依据：《财政违法行为处罚处分条例》第七条：财政预决算的编制部门和预算执行部门及其工作人员有下列违反国家有关预算管理规定的行为之一的，责令改正，追回有关款项，限期调整有关预算科目和预算级次。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告、记过或者记大过处分；情节较重的，给予降级处分；情节严重的，给予撤职处分：……

（一）虚增、虚减财政收入或者财政支出；

（二）违反规定编制、批复预算或者决算。

六、在往来中列支 定性依据：

1、《中华人民共和国预算法实施条例》第六十七条：政府财政部门、各部门、各单位在每一预算终了时，应当清理核实全年预算收入、支出数字和往来款项，做好决算数字的对帐工作。

2、《行政单位会计制度》（财预字[1998]49号）第四十九条：行政单位的往来款项，年终前应尽量清理完毕。按照有关规定应当转作各项收入或各项支出的往来款项要及时转入各有关账户，编入本年决算。

3、《事业单位会计制度》（财预字„1997‟288号）第三部分 ：事业单位的往来款项，年终前应尽量清理完毕。按照有关规定应当转作各项收入或各项支出的往来款项要及时转入各有关账户，编入本年决算。

处理处罚依据：《审计法实施条例》第五十二条：对本级各部门（含直属单位）和下级政府违反预算的行为或者其他违反国家财政收支行为，审计机关在法定的职权范围内，区别情况对违法取得的资产按照以下规定进行处理：……

（三）责令限期退还违法所得。

七、将项目资金转至非项目实施单位进行核算（体外循环）

1、项目主管部门将资金转移到其他单位账户支付专项资金，造成项目资金体外循环。

2、项目实施单位向非项目实施、协作单位支付专项资金。定性依据：

1、《中华人民共和国预算法实施条例》第六十七条：政府财政部门、各部门、各单位在每一预算终了时，应当清理核实全年预算收入、支出数字和往来款项，做好决算数字的对帐工作。不得把本的收入和支出转为下的收入和支出，不得把下的收入和支出列为本的收入和支出；不得把预算内收入和支出转为预算之外，不得随意把预算外收入和支出转为预算之内。

2、《行政单位财务规则》（[1998]财政部第9号）第十条：行政单位的各项收入和支出应当全部纳入单位预算统一管理，统筹安排使用。

处理处罚依据：《审计法实施条例》第五十二条：对本级各部门（含直属单位）和下级政府违反预算的行为或者其他违反国家财政收支行为，审计机关在法定的职权范围内，区别情况对违法取得的资产按照以下规定进行处理：……

（三）责令限期退还违法所得。

八、违反规定公款私存或办理定期储蓄

部分项目单位为了便于随意支配资金，逃避有效监管，进行公款私存活动。

定性依据1：《商业银行法》第四十八条第二款：任何单位和个人不得将单位的资金以个人名义开立账户存储。

定性依据2：《人民币单位存款管理办法》（银发[1997]485号）第七条：财政拨款、预算内资金及银行贷款不得作为单位定期存款存入金融机构。

处理处罚依据：处理处罚依据：《审计法实施条例》第五十二条：对本级各部门（含直属单位）和下级政府违反预算的行为或者其他违反国家规定的财政收支行为，审计机关在法定的职权范围内，区别情况对违法取得的资产按照以下规定处理：

（一）责令限期缴纳、上缴应当缴纳或者上缴的财政收入；

（二）责令限期退还被侵占的国有资产；

（三）责令限期退还违法所得；

（四）责令冲转或者调整有关会计账目；

（五）采取其他纠正措施。《审计法实施条例》第五十三条：对被审计单位违反国家规定的财务收支行为，由审计机关在法定职权范围内责令改正，给予警告，通报批评，依照本条例第五十二条规定对违法取得的资产作出处理；有违法所得的，处以违法所得1倍以上5倍以下的罚款；没有违法所得的，处以５万元以下的罚款。对被审计单位负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员，审计机关认为应当给予行政处分或者纪律处分的，向有关部门、单位提出给予行政处分或者纪律处分的建议。

九、执行财政专项后形成的国有资产未按有关规定管理 1．购臵固定资产未实现政府采购； 2．固定资产未入账；

2．固定资产转拨未办理拨付手续。

十、会计核算及财务管理方面存在的问题

（一）项目实施单位财政专项资金未设立专账管理。

（二）项目实施单位原始凭证等附件不齐全不规范。用以前票据、往来票据、白条等不合规票据报账。

（三）项目实施单位违反现金管理条例，支付大额现金。部分项目单位违规使用大额现金拨付项目资金或进行结算，项目资金去向不明。

除上述问题外，有的项目单位还存在项目进展缓慢、账务处理不规范、不建账、白条抵账等问题。