卫生专项资金审计常见问题及对策探讨20140526

第一篇：卫生专项资金审计常见问题及对策探讨20140526

卫生专项资金审计常见问题及对策探讨

一、基本概况

卫生事业专项资金是由中央财政设立，重点支持中西部等困难地区卫生机构房屋修缮、设备和免费药物购置、重大疾病控制业务工作经费补助及人员培训等的资金。当前，我国卫生事业正处于改革发展的关键阶段，中央和地方各级政府对医改投入的资金大幅度增加，2002年至2006年中央对地方的卫生专项转移支付从13.2亿增加到222亿,增长了17倍。在这样的新形势下，做好卫生项目资金监管工作，确保各项资金安全有效使用，对于深化医改、保障卫生事业健康发展具有十分重要的意义。

根据近几年中央纪委、审计署以及卫生部开展的专项督查情况发现的问题来看，整体上卫生项目资金执行情况良好，为保障医药卫生体制改革顺利推进做出了积极贡献，取得了良好的社会效果。但是，卫生项目资金使用管理上还存在一些薄弱环节，有的问题还相当严重。公共卫生专项资金使用情况、财务管理状况和项目的预期目标以及任务完成情况，成为财政、审计、纪检部门的监督重点。

专项资金审计的组织实施者通常是各级政府审计机关，审计主体单一性是我国的一大特点。传统的专项资金审计以财务收支审计为主体，审计中的价值判断标准是“法律法规”，专项资金审计的实施程序和方法等方面尚处于尝试探索的阶段。

医疗卫生机构的内部审计在管理审计领域涉足较少，掌握的审计的技能、经验更是非常有限。卫生系统各单位对卫生局、医院、疾控中心、乡镇卫生院、妇幼保健院、卫生监督所到底如何审？这些单位有哪些特点？审计时需要注意些什么？常成为审计工作中的难点。审计工作往往局限于内部控制和专项资金收支监管方面进行的探索。

二、审计查出的常见问题

1.资金管理制度不够完善

一是部门预算安排口径不明确，资金安排所用的“人均基本公共卫生服务经费”标准定义不够清晰，存在打包安排现象。二是资金统计口径缺乏统一、明确的制度规定。专款总量虽然不少，但经多个部门按项目逐级分解后，项目点多面广，资金严重肢解分散。由于部门间职能交叉、政策要求不统一、信息沟通不通

畅，导致负责资金分配的部门间在项目选择、资金投向上很难协调，项目设置重复，政策目标及内容交叉。

2.资金拨付迟缓、项目建设滞后

目前，按项目分配的中央支专项资金中，大多采取由下而上层层上报项目，再由中央、省有关部门选择确定并直接分配资金到具体项目的工作机制。中央公共卫生专项经费一般12月底下达;省级资金需在第二年人大预算草案审议过、财政厅核定预算后下达,即时至第二年的第一季或第二季度。项目经费文件层层下发,项目资金到达层项目单位时,一般都在中央文件下发后的10—12月,照成了未按规定及时拨付，年底集中拨付、跨年度拨付、配套资金未足额现象，影响专项资金使用效率，项目建设滞后。例如，广东审计厅调查发现，计划在2005年底前完成的34个项目，至审计时只完成25个，仍有6个项目在建，3个项目待建；已完成基建改造的25个项目，有15个在用实验室面积少于国家规定。

3.部分项目管理不规范，重拨付、轻监管

实施国家基本公共卫生服务项目，免费为城乡居民提供的疫苗流通、预防接种、结核免疫等卫生专项资金，由政府免费向公民提供。这类专项资金通常由本级财政拨付卫生局，卫生局下发疾控中心，疾控中心拨付医疗机构。审计调查发现，在下拨过程中，存在专项资金长期滞留在各级卫生主管单位、疾控中心的现象；也有部分医疗机构违规收取一类疫苗接种费用，无法切实保证病人在优惠政策中实实在在地受益。

4.项目单位未将专项资金编入本级预算

应纳入本级预算的包括中央财政直接拨入财政专项资金也包括各级财政(中央、省、州、县)预算安排的财政专项资金。审计调查发现，基层项目单位在本级预算编报专项资金补助收入不完整这个问题仍未得到有效解决。

5．会计核算不够规范

一是核算科目不统一,对拨入的项目资金,不同单位使用的科目有“拨入专款”、“财政补助收入”等。二是没有按规定设置专项经费辅助账,单位正常的公用支出与专项经费混合使用。不同渠道资金混用。比如结核病项目资金,就世行贷款、全球基金及中央专项资金三个渠道,但有的项目单位在业务开支上,没有专款专用,甚至将中央的经费转到世贷款的账户上,成为世行的配套资金。未按照

专款专用的原则,按项目建立专账管理。三是项目方案下达与资金下达不同步,造成核算中归集不准确。四是列支的其他费用，用于各种罚款、偿还债务、捐赠赞助、对外投资等支出。个别地方还发挪用、贪污卫生专项资金的违纪违法行为。

三、审计对策

基于上述存在的问题，为了强化专项资金审计工作，近年来，各级审计部门不断探索和实践，创新审计模式。

1、专项资金审计与和财务收支、经济责任审计有机结合重点审计财政部门对上级拨入、本级政府年初预算安排的专项基金是否及时足额到位，是否拨入财政专户进行管理并及时分配下拨，核查有无不按政策规定分配、超范围拨付、滞留未拨、虚列支出、挤占挪用、截留转移或用于平衡财政预算等问题。注意审查这些资金在分配环节有无将上级专款和本级预算安排混在一起，有意模糊专款性质，甚至截留滞拨专款等问题，以督促财政部门将卫生专项资金按资金性质、类别全部分配落实到位。对项目资金的管理，对于拖延、截留、挪用项目资金的违法违纪行为要严肃查处，强化问责，保证资金足额到位，专款专用。

2、选择专项资金评价标准

对专项资金审计而言，设立绩效评价指标是衡量、检测和评价财政专项支出经济性、效率性和效果性，揭露问题的重要量化手段。指标体系总体结构的设计是否合理，直接关系到绩效评价的质量。重点设置的指标应包括项目运行指标、管理监控指标。

3、注重专项资金使用环节的审计

检查所有支出预算安排的符合性。通过详查预算分配方案，测算评估各种专项资金支出比例、结构、用途是否合法合理，看是否存在冒领专项资金问题，检查专项金的增长幅度是否符合法定要求等。运用上述方法既节约审计成本，又能弄清以下问题：一是财政部门年初向人大上报的社会保障预算支出比例、结构是否合理，资金的分配是否按现行的原则。二是执行预算时有无混淆中央专项补助指标与本级预算安排指标的问题，有无将中央专项补助资金改变用途或平衡预算。三是财政决算时，有无截留社会保障支出指标，挂无项目、无部门的下年结转科目问题，上报的决算报表是否帐表一致、真实可靠。

4、注重专项资金财务核算环节的审计

针对专项资金涉及面广、流通渠道长、有些单位没有建立专款专帐，而是与单位经费放在一起核算的现实，检查有预期目的的专项资金，看是否专款专用，使用后是否取得了预期效果，是否存在资金闲置或损失浪费现象等。是否对专款单独立账，审查会计核算中心有无将专项资金和预算安排的事业费打包核算，合并列支的情况；审查有无挤占挪用专款用于经费支出、购买小轿车、修建住宅楼等非生产性消费；审查开户情况，核实主管单位有无多头开户现象，重点审查有无从银行帐上套取现金，有无用大额现金支票拨款现象，有无从主管部门银行帐转入建设单位银行帐，再利用虚假物资配套形式收回专款的情况，有无资金来源来源渠道逆流，下级作为项目费用返给一部分上级部门作为对项目的支持。

第二篇：审计常见问题浅析

我对审计常见问题的一点浅析

审计是国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。内审是对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济的使用了资源，是否在实现组织目标。

随着市场经济的不断深入，经济事项也愈发复杂。为了规范经营行为，促进经济主体依法办事，审计部门近年来加大了审计监管力度，深入开展了预算、资金、收入、建设项目、经济责任、经费使用、专项治理等方面的审计工作，发现和通报了一大批财务管理的问题。涉及企业日常管理的方方面面，覆盖面包含了各行各业。

我从事财务工作已经16年，辗转安通服多家子公司、分公司，也经历过几个不同的财务岗位，我深刻体会到审计在监督财务真实性、合理性和合法性的过程中重要性。没有审计，财务的合法性和真实性就无法得到保障，企业各种业务的经济成果将无法得到真实体现。在现实中，怎样能让审计迅速切中要害、暴露问题，从而达到目的是个发人深思的问题。如今中国上市公司众多，日常各类审计也接踵而至，然而很多问题并未如期得到暴露。相反而是在次次合格的表面下直至某一导火索事件突发，方才将一系列重大问题一并引出。

审计的切入点，通常是有别于寻常、脱离一般规律的行为或表现。在审计过程中，通过对被审单位账目的审阅、比较、分析，结合自身的经验判断，就可以从异常现象中发现疑点。然后由疑点入手，进行延伸调查，扩大审计范围，就比较容易发现问题。结合多位同行的一线审计实践经验，就异常现象的几种表现谈一点浅薄的看法：

一、指标分析

首先应该引起注意的，就是各类经济指标。

（一）、经济增加值（EVA）

经济增加值（EVA）=税后利润-资本费用，指从税后净营业利润中扣除包括股权和债务的全部投入资本成本后的所得。其核心是资本投入是有成本的，企业的盈利只有高于其资本成本（包括股权成本和债务成本）时才会为股东创造价值。EVA是一种全面评价企业经营者有效使用资本和为股东创造价值能力，体现企业最终经营目标的经营业绩考核工具，也是企业价值管理体系的基础和核心。

（二）、净资产收益率

净资产收益率=净利润÷所有者权益×100%，是指利润

益越高;净资产收益率越低，说明企业所有者权益的获利能力越弱。该指标体现了自有资本获得净收益的能力。

（三）、国有资本保值增值率

国有资本保值增值率=扣除客观因素影响后的期末国有资本÷期初国有资本×100%，指企业经营期内扣除客观增减因素后的期末国有资本与期初国有资本的比率。国有资本保值增值率分为国有资本保值增值率和任期国有资本保值增值率，越高说明保值越成功。

（四）、主营业务利润率

主营业务净利率=净利润÷主营业务收入净额×100%，反映了每元主营业务收入净额给企业带来的利润。该指标越大，说明企业经营活动的盈利水平较高。此指标可以反映公司的主营业务带来的利润比例，剔除非主营业务比如变卖原材料、固定资产等行为粉饰出的利润，可如实反映出目前公司的经营状况。

（五）、资本积累率

资本积累率=本年所有者权益增长额÷年初所有者权益X 100%，是指企业本年所有者权益增长额同年初所有者权益的比率, 它可以表示企业当年资本的积累能力, 是评价企业发展潜力的重要指标。该指标是企业当年所有者权益总的增长率, 反映了企业所有者权益在当年的变动水平。资本积累, 是企业发展强盛的标志, 也是企业扩大再生产的源泉, 展示了企业的发展活力。资本积累率反映了投资者投入企业资本的保全性和增长性, 该指标越高, 表明企业的资本积累越多, 企业资本保全性越强，持续发展的能力越大。该指标如为负值, 表明企业资本受到侵蚀, 所有者利益受到损害, 应予充分重视。

（六）、三年利润平均增长率

三年利润平均增长率=[(年末利润总额÷三年前年末利润总额)-1]×100%，利润是企业积累和发展的基础, 该指标越高, 表明企业积累越多,可持续发展能力越强, 发展的潜力越大。利用三年利润平均增长率指标, 能够反映企业的利润增长趋势和效益稳定程度, 较好地体现了企业的发展状况和发展能力, 避免因少数年份利润不正常增长而对企业发展潜力的错误判断。

（七）、三年资本平均增长率 三年资本平均增长率=

×100% 该指标表示企业资本连续三年的积累情况, 体现企业的发展水平和发展趋势，由于一般增长率指标在分析时具有“滞后”性, 仅反映当期情况, 而利用该指标, 能够反映企业资本保增值的历史发展状况, 以及企业稳步发展的趋势。该指标越高, 表明企业所有者权益得到的保障程度越大，企业可以长期使用的资金越充足, 抗风险和保持连续发

（八）、应收款项周转率

应收款项周转率(次数)=主营业务收入净额÷平均应收帐款余额，是一定时期内商品或产品主营业务收入净额与平均应收款项余额的比值，是反映应收款项周转速度的一项指标。应收帐款周转率反映了企业应收帐款变现速度的快慢及管理效率的高低，周转率越高表明：(1)收帐迅速，账龄较短；(2)资产流动性强，短期偿债能力强；(3)可以减少收帐费用和坏帐损失，从而相对增加企业流动资产的投资收益。同时借助应收帐款周转期与企业信用期限的比较，还可以评价购买单位的信用程度，以及企业原订的信用条件是否适当。

（九）、存货周转率

存货周转率(次数)=主营业务成本÷存货平均余额，是企业一定时期内的主营业务成本与存货平均余额的比率，它是反映企业的存货周转速度和销货能力的一项指标，也是衡量企业生产经营中存货营运效率的一项综合性指标。存货周转速度快慢，不仅反映出企业采购、出错、生产、销售各环节管理工作状况的好坏，而且对企业的偿债能力及获利能力产生决定性的影响。一般来说，存货周转率越高越好，存货周转率越高，表明其变现的速度越快，周转额越大，资金占用水平越低。存货占用水平低，存货积压的风险就越小，企业

中，应注意剔除存货计价方法不同所产生的影响。

（十）、销售(营业)增长率

销售增长率=本年销售增长额÷上年销售总额×100%，该指标是衡量企业经营状况和市场占有能力、预测企业经营业务拓展趋势的重要标志, 也是企业扩张增量和存量资本的重要前提。不断增加的销售(营业)收入, 是企业生存的基础和发展的条件, 世界500 强就主要以销售收入的多少进行排序。该指标若大于零, 表示企业本年的销售(营业)收入有所增长, 指标值越高, 表明增长速度越快, 企业市场前景越好；若该指标小于零, 则说明企业或是产品不适销对路、质次价高, 或是在售后服务等方面存在问题,产品销售不出去, 市场份额萎缩。该指标在实际操作时, 应结合企业历年的销售(营业)水平、企业市场占有情况、行业未来发展及其他影响企业发展的潜在因素进行前瞻性预测, 或者结合企业前三年的销售(营业)收入增长率作出趋势性分析判断。

二、非指标分析

（一）、会计资料中的异常数字，是指按正常经济业务和核算程序处理后出现不应该出现的数字。数字异常，可以通过以下方式来判断：

1、通过数字的正负来判断。有些经济业务反映在账面中，有正数也有负数，而有些经济业务只

字，首先应把握该笔业务反映出来的数据本身是正还是负。如某月出现的一笔大金额收入，次月冲销再进，次次再冲销再进，这就谨慎判断是否是先预列虚假收入，次月冲销，同时再预列虚假收入。

2、通过数字的变化规律来判断。如某单位的某项业务费用余额平时都相对稳定，而本月则增幅较大，不符合该项管理费用的正常变化规律，则该月发生额就为异常。如通过在职职工工资单与节日礼品发放名单相比较，有时就可以查出职工领薪不上岗的违规问题。

3、通过数字的精确程度来判断。一般来讲，销售单位定价有一定的规律，如999元、1980元，对于数额较大的资产较少出现以万为单位的整数。如被审单位年底突击一次列支30000元的仪器费，这就应该引起了审计人员的注意，应提出实地查看资产。

（二）、审计人员在检查会计资料时也可以从业务发生的时间来判断。

1、通过经济业务发生的特定时间来判断。某些单位的业务发生受客观实际的限制。如企业销售有淡、旺季之分，相应其工资支出也表现为旺季多、淡季少；或者某些业务按照常理——比如交通费，如果常年居高不下，通过关数字的比较，则可以查出异常时间段内发生的造假、违纪等问题。

2、通过会计资料有关时间的长短来判断。一项经济业务发生的过程总有一个适当的时间期限。如果不符合购臵的固定资产在购入首年就发生多次大修；又向放贷方利息支出一季度内发生2次以上或者金额明显高于一般金融机构利息的，审计人员就要认真查证。

3、通过年末、年初经济业务的发生的情况来判断。一般情况下，单位预算与实际完成情况是有差别的。而年末、年初往往是考察单位业绩的时候。如有的单位为完成上级单位下达的销售任务，拿到年终奖，则会通常在年末以虚假销售等方式做假账，然后年初以退货为由用红字冲回。审计人员若能详细检查，就会查出事实真相。

（三）、还有就是往来检查。往来帐户是用于反映、核算及监督某单位与其他单位、个人待结资金中暂付应收或暂收应付款项的待结帐户。根据有关财务制度规定，往来帐款应予及时清理，不得长期挂帐。但从近几年的审计实践来看，部分单位的往来帐中存在一定问题，归纳起来大致有：

1、收入挂往来。部分单位将与长期合作很有默契的单位的交易应算收入却挂在“其他应付款”中列收列支，隐瞒应纳税业务收入；再将从对方单位采购的货款和劳务不做成本，再从“其他应付款”中支付出去，联合逃避有关税务部门监督。

二、支出挂往来。一些单位或个人出差借款后不予结算，长期挂在“应付款”中；少数单位工程建设项目早已完工，而未对预付工程款进行结算，甚至将资金借于其他单无偿使

用，一直挂在“应付款”。这几类问题的存在，易造成单位的资产、负债及财政财务收支情况不实，形成帐外资产，或引发其他违纪违法行为，造成企业资产流失。对此，一要加强对有关单位领导的财经法纪教育，增强其财经法律意识。二是单位领导应提高认识，加强领导，成立清理结算组，对往来帐进行全面清算；对长期欠款的单位和个人采取扣工资或运用法律手段等办法强制收回；对确属呆帐坏帐的，应按有关规定予以冲销。三要加强对财务人员的教育与培训，使其自觉按照有关会计准则、财务制度和会计制度的要求，规范会计核算行为，确保会计信息的真实性、完整性。四要加快单位内部控制制度的建设，建立健全收入管理制度、资金管理制度、资产管理制度，债权债务责任追究制，强化对现金、票据、银行账户的管理。五是加大监督力度。各有关部门要对财务往来从严监督，特别是对利用往来挂帐隐瞒、截留收入，偷逃税金，转移、挪用专项资金等造成企业资产流失的违法违纪行为予以严惩。

（四）、内控制度分析

近几年，很多单位都建立或补充了自己的内部会计控制制度，但是从整体内部控制管理方面来说却还存在制度不够健全，制定标准不高，和单位实际结合不密切，缺乏科学性和可操作性等现象，近年审计问题虚列、推迟或超标列支费用、账外资产、变相购臵资产等等，都是由于内控制度执行

不力。从当前来看，一些单位经营活动有章不循、弄虚作假现象比比皆是，致使财务内控制度得不到有效落实，内控制度的刚性作用得不到发挥，从而在单位产生了这样或那样的违纪和腐败现象。另外监督检查、考核奖惩力度不够。从审计发现的问题来看，许多都是由于监督、检查不力造成的，究其原因主要是各职能部门办理业务时部门之间、岗位之间缺乏必要的沟通和相互监督，致使环节互控流于形式。同时，一些奖惩制度由于考核机制的不健全，以及奖励资金的来源限制，致使通过奖惩落实监督的机制被大大削弱。

（五）、会计基础工作、人员硬件分析

会计基础工作是建立规范的会计工作秩序，堵塞财务漏洞，提高会计工作水平的重要保证，但从审计检查的问题来看，随意使用会计科目，推迟确认或超标准列支成本，资金结算不规范，任意伪造、变造虚假的会计凭证等问题依然存在。这些问题，不仅削弱了会计基础工作，而且影响了会计工作秩序的正常运行和会计职能作用的有效发挥。有些财会人员业务素质低，纪律观念淡薄，直接影响财务核算的准确和财务监督的力度。分析审计发现的问题，一些是由于会计人员业务素质低，不能辨别经济活动真伪，不能应用会计知识进行准确核算导致的，一些是由于会计职员职业素质差，面对不正之风不敢坚持原则，甚至与参与乱纪行为造成的。

（六）、主要业务情况分析

在实际工作中，被审计单位对审计检查普遍存在是来“挑刺”的认识，或由于涉及自身的利益，存在怕把问题暴漏给审计人员的心态，所以几乎没有被审单位愿意将自身的情况和盘托出。审计除了询问之外，要获取不能直接获取的情况，只能依靠自身的职业判断，大体掌握被审计单位主要业务合同深入查找问题的根源，做到标本兼治，从根本上解决存在的问题。比如首先通过档案管理部门了解合同，尤其是重大合同，包括收入和支出，通过业务情况宏观掌控被审单位的财务状况，以此为依据界定收入和支出金额，以杜绝明显的主要业务的收入和成本提前或者滞后的现象。

本人从业会计工作多年，工作之余除了参加并通过了审计类培训和资格考试之外，也常常思考如何站在审计的立场上看待财务问题。以上便是我对审计工作的一点观察和思考，只能算是浅析，不妥之处恳请领导斧正。

张云鹏 2014年9月8日

第三篇：审计常见问题浅析

审计常见问题浅析

标签： 如何从异常现象中发现问题 浅析行政事业单位往来帐中存在的问题 分类：工作学习如何从异常现象中发现问题

所谓异常现象，是指有别于寻常的，脱离一般规律的行为或表现。审计人员在审计过程中，通过对被审单位账目的审阅、比较、分析，结合自身的经验判断，就可以从异常现象中发现疑点。然后由疑点入手，进行延伸调查，扩大审计范围，就比较容易发现问题。下面笔者结合审计实践，就异常现象的几种表现谈一点浅薄的看法：

（一)发票异常

审计工作经常会遇到需要辨别被审单位经济业务内容真假的情况。其中一种有效的方法就是鉴别发票的真伪。发票假则业务一般也假。发票异常有以下几种：

开票日期早于印制日期。发票的开票日期表明业务的发生时间，其不可能早于发票的印制时间。判断发票的印制日期有两种办法：一是看发票左边或右边竖排的小字，它表明了印制日期和承印单位。二是从发票的字轨号可以判断出发票的印制日期。

发票号码相连或相接近而开票单位不同。企业领购发票以本为单位，一本发票有固定的张数，如25张、50张等，发票号码相连。因此，如果不同的企业使用的发票号码相连或接近，则发票可能为假，其业务虚假的可能性也较大。

发行地区与企业注册地相矛盾。注册于甲地的公司如果开具乙地的发票，是不正常的。因为公司的注册地即为公司领受发票的地区，如果开具的发票属非注册地则业务虚假的可能性较大。

(二）数字异常

会计资料中的异常数字，是指按正常经济业务和核算程序处理后出现不应该出现的数字。数字异常，可以通过以下方式来判断：

通过数字的正负来判断。有些经济业务反映在账面中，有正数也有负数，而有些经济业务只能是正数而不可能为负值。从数字的正负方向发现异常的数字，首先应把握该笔业务反映出来的数据本身是正还是负。如笔者在某次审计中，发现该公司包装物一直为负数，经延伸审计，查出了该公司虚假生产、销售、会计造假等诸多违纪问题。

通过数字的变化规律来判断。如某单位的某项业务费用余额平时都相对稳定，而本月则增幅较大，不符合该项管理费用的正常变化规律，则该月发生额就为异常。如通过在职职工工资单与节日礼品发放名单相比较，有时就可以查出职工领薪不上岗的违规问题。

通过数字的精确程度来判断。一般来讲，销售单位定价有一定的规律，如999元、1980元，对于数额较大的资产较少出现以万为单位的整数。笔者在一次审计中，某单位一次列支30000元的仪器费，这引起了审计人员的注意。审计人员先询问什么仪器，然后提出要实地查看。被审单位会计见隐瞒不住，最终承认了开假发票的行为。

（三）时间异常

审计人员在检查会计资料时也可以从业务发生的时间来判断。

通过经济业务发生的特定时间来判断。某些单位的业务发生受客观实际的限制。如酒厂的生产有淡、旺季之分，相应其工资支出也表现为旺季多、淡季少；棉花加工企业在棉花收获的9-12月与棉花生长期3-8月收购量明显不同。通过上述在特定时间有关数字的比较，则可以查出异常时间段内发生的违纪问题。

通过会计资料有关时间的长短来判断。一项经济业务发生的过程总有一个适当的时间期限。如果不符合这个期限，则发生的经济业务就值得怀疑。如某单位的小汽车在一年中多次大修；又如金融系统中对某单位存款户的利息支出一季度内发生2次以上，审计人员就要认真查证。

通过年末、年初经济业务的发生的情况来判断。一般情况下，单位预算与实际完成情况是有差别的。而年末、年初往往是考察单位业绩的时候。如有的单位为完成上级单位下达的销售任务，拿到年终奖，则会通常在年末以虚假销售等方式做假账，然后年初以退货为由用红字冲回。审计人员若能详细检查，就会查出事实真相。

当然，判断某一现象是否为异常，前提是审计人员必须掌握足够的会计知识，积累丰富的审计经验，这需要审计人员在业务实践中不断学习，多加探索，细心体会，逐步掌握。浅析行政事业单位往来帐中存在的问题

往来帐户是用于反映、核算及监督某单位与其他单位、个人待结资金中暂付应收或暂收应付款项的待结帐户。根据有关财务制度规定，往来帐款应予及时清理，不得长期挂帐。但从近几年的审计实践来看，部分行政事业单位的往来帐中存在一定问题，归纳起来大致有：

一、收入挂往来。部分单位将应缴预算款或应缴财政专户款挂在“暂存款”中列收列支，隐瞒应缴财政收入；还有的将违规收取的费用挂在“暂存款”中，逃避有关部门监督。

二、支出挂往来。一些单位或个人出差借款后不予结算，长期挂在“暂付款”中；少数单位工程建设项目早已完工，而未对预付工程款进行结算，一直挂在“暂付款”。

三、专项资金挂往来。有的乡镇将上级有关部门拨入的专项资金长期挂在“暂存款”中，而实际中资金已被挤占或挪用，造成专项资金“名存实亡”。

四、通过往来转移资金。有的单位把从下属部门调剂来的资金放在“暂存款”中，并于“暂存中”列支出；而有的单位为逃避监督，将资金拨付下属单位，从下属单位的往来中列支。

五、通过往来虚列支出平衡预算。为平衡预算，年末时，有的乡镇虚列预算支出转入“暂存款”。

六、单位或个人借款长期不还。有的单位 “暂付款”中的个人借款在借款人调离多年后仍挂在帐上，没有收回。

七、债权、债务欠真实。对欠财政或上级部门的资金，在财政或上级部门扣款时，不冲减债务，而又列入“暂付款”中，造成债权、债务不真实。

上述问题的存在，易造成单位的资产、负债及财政财务收支情况不实，形成帐外资产，或引发其他违纪违法行为，造成国有资产流失。

对此，笔者建议：一要加强对有关单位领导的财经法纪教育，增强其财经法律意识。二是单位领导应提高认识，加强领导，成立清理结算组，对往来帐进行全面清算；对长期欠款的单位和个人采取扣工资或运用法律手段等办法强制收回；对确属呆帐坏帐的，应按有关规定予以冲销。三要加强对财务人员的教育与培训，使其自觉按照有关会计准则、财务制度和会计制度的要求，规范会计核算行为，确保会计信息的真实性、完整性。四要加快单位内部控制制度的建设，建立健全收入管理制度、资金管理制度、资产管理制度，债权债务责任追究制，强化对现金、票据、银行账户的管理。五是加大监督力度。各有关部门要对财务往来从严监督，特别是对利用往来挂帐隐瞒、截留收入，偷逃税金，转移、挪用专项资金等造成国有资产流失的违法违纪行为予以严肃处理。

第四篇：合同管理审计的常见问题及对策

合同管理审计的常见问题及对策

王勇 孙艺鹄（审计署长沙办）

摘要：合同管理审计是基建投资审计中的一项重要内容，亦具有重要的意义。伴随我国对国际通行工程承包合同的推广，基建投资领域合同管理逐步规范，但亦出现了一些新的问题。本文结合审计实践，对当前合同管理审计中常见的一些问题，进行了介绍和分析，并提出相应的审计方法。

关键词：合同管理审计

常见问题

对策

近年基建投资领域合同管理在逐步规范的同时，亦涌现了一些新的问题，需要引起审计机关的重视，并在合同管理审计实践中对审计方式和方法进行更新。

一、基建投资审计中合同管理的常见问题及原因分析

（一）合同签订中存在的问题类型

1、合同内容对具体事项约定不明确，实践中缺乏指导性。虽然当前不少部门都推出了各自基建投资领域的合同范本，但由于项目不同的背景条件，通用合同条款往往不能满足实践的需要，造成部分合同条款约定不规范，或者必须依靠补充合同（或条款）来另行约定。

2、合同内容对招投标结果形成实质上的变更，成为参建各方规避招投标监管的重要手段。实践中，承包单位往往在投标文件中针对施工管理各个环节、施工风险和交付的建筑产品做出各种承诺以方便中标，一旦中标后却经常出现不按照中标内容签订协议，或者在未提高标准的情况下，另行签订各种目标和质量管理等补充协议，使得合同与招投标结果出现实质变更。

3、部分业主单位和承建单位内外勾结，以虚假合同（或虚假合同内容）、重复合同、让利合同等形式损害国家利益。

（二）合同执行中存在的问题类型

1、未严格履行合同中约定的施工条款。按照合同内容的区别，这种情况又可以分为四大类型：一是承建单位在施工时偷工减料，不能达到合同规定的工程量；二是承建单位因种种原因（包括业主要求），不按照设计工程设计内容施工，该建内容不建，不该建设的乱建；三是项目建设不能按照合同约定的质量要求或标准进行施工，工程质量不合格；四是项目不能按照合同约定的进度要求进行施工，工程建设延期。

2、未严格履行合同中约定的结算条款。实践中这种情况主要有几种表现：一是不严格履行合同专用条款，按通用条款进行结算，增加工程造价；二是变更单价不依据合同条款约定原则确定，增加工程造价；三是工程量计量原则违反合同约定，增加工程造价；四是业主单位不按照合同约定向承建单位结算工程款，拖欠农民工工资。

3、责任分摊不按合同约定，承建单位通过各种手段向业主转嫁风险。虽然理论上参建各方都存在向其他方转嫁风险的情况，但出于保护国有资产的考虑，国家审计较多关注的由承建单位向业主单位转嫁风险的情况。审计实践中，这种情况主要表现为：一是承包单位未充分履行合同义务，导致分部工程出现质量问题，相应的工程损失或者后续处理费用却由业主承担；二是通过工程变更和索赔，将应由承包单位承担风险转嫁给业主承担。通常承包合同的技术条款和商务条款对各个工程清单子项的施工流程、措施、工艺标准及相关施工规范依据等均有明确的约定，并明确约定相关费用应包含在投标报价中。然而在实施过程中，承包单位以各种理由，提出各种变更和索赔，规避其合同义务，增加工程造价。

（三）上述问题的原因分析

1、违法成本低是造成上述问题的根本原因。当前国家正处于高速发展时期，基建工程高昂的造价吸引了大批不法分子将“发财致富”梦想寓于其中。而由于当前国家基建投资面宽、资金量大、涉及环节层次多、隐蔽工程多等特点，导致了各级监督的广度和深度在客观上都无法达到全面覆盖的程度。同时，基建领域近年屡屡爆发的“大案”、“窝案”，也反映出有限的监督受到种种因素制约，无法做到完全、彻底。因此，对于违法者而言，违法犯罪的难度、被查处的几率，以及查处后可能面对的处罚等等制约因素，都不足以抵消违法犯罪所带来的收益，导致各类违规犯罪分子采取包括合同犯罪等各种手段，损害国家利益，且“前赴后继”乐此不疲。

2、业主单位监管乏力是造成上述问题的主要原因。业主单位的监督管理，因其直接性、及时性等特点，是包括合同管理在内的项目管理最重要的构成内容。但在实践中，业主单位却可能因为自身业务能力不足、责任心不强、缺乏监管动力，甚至自身就违法乱纪等原因，导致其监督缺乏效果。这种情况尤其体现于某些质量事故的后续处理之上，如某工程在施工工程过程中，由于施工工艺及管理不到位，造成主体工程出现裂缝，业主无视合同价款中包含了所有工程完建、检测、维护和修补缺陷等费用的合同约定，补偿承包单位裂缝修复费用，不合理增加工程造价。

另外，业主单位的监督乏力也体现于业主所聘用的施工监理不认真履行职责情况上。例如工程量的计量工作，通常由施工单位上报工程量，监理单位根据旁站监理验收和现场签证资料进行审核。某工程合同明确规定，土石方工程要求严格按照设计图纸施工，超出设计挖方线的挖方及填方工程量不予以计量，承包单位的投标报价应充分考虑超挖风险，而该项目实际计量时，监理人员却按照实际开挖数量进行统计，对超挖及因此而引起的填方量及运输费用进行了计量，人为造成增加工程造价。

二、创新审计方法，促进合同管理审计工作

（一）合同管理审计内涵及意义

基建投资领域合同管理审计是指，审计机关在实施基建投资审计时，对审计范围内各类合同的签订过程，履约情况和执行效果等情况实施的审计监督。国家审计监督因自身具备的独特能力和优势，能够在国家基建领域内，促进合同管理工作的改善：一是国家审计具有法定的权威性，能够对可能存在的违法违规或者明显不合理的合同内容进行纠正，并督促参建各方认真履行合同义务；二是国家审计具有较强的独立性，对监督过程中诸多不当干涉有较强的抵御力；三是国家审计信息反馈具有层次较高和及时性等优点，能够及时地向有关部门反映问题和整改问题。

而从审计实践来看，开展合同管理审计对于审计项目自身也具有意义：首先，进行合同管理审计，有助于审计人员对审计事项的了解和风险点的掌握。市场经济条件下，业主与承建单位之间所有的委托关系都通过合同条款来约定，其条款直接关系到项目建设内容、业主与承建单位“责、权、利”划分，以及工程建设质量等关键环节和要素的规定。实施合同管理审计，能够帮助审计人员较快地掌握基建项目的主要内容；同时通过对合同中价格条款、责任条款、质量条款等重要内容的分析，能够帮助审计人员掌握基建项目管理中的薄弱环节，从而及时锁定审计重点。

其次，进行合同管理审计，有助于审计人员确定审计评价标准，督促参建各方认真履行职责，按时、保质、保量的完成工程项目建设。合同是参建各方为了基建项目顺利开展，而对基建项目的时间进度、质量标准和工程量等重要事项做出的约定。实施合同管理审计，能够帮助审计人员掌握基建项目的各项控制指标，对参建各方的合同执行情况进行评价，从而督促参建各方认真履行职责。

再次，进行合同管理审计，有助于审计人员进行事后责任的评价和追究。大型基建项目建设过程中经常会遭遇各种纠纷、甚至事故，从审计实践来看，造成上述纠纷或事故的原因虽然有很多，但大致还是可以归结为人为原因和不可抗因素。实施合同管理审计，一是有助于审计人员区分人为原因和不可抗因素；二是有助于审计人员针对不同的原因，合理采取不同的评价标准和不同的追责措施。

另外，进行合同管理审计，有助于审计问题线索的挖掘。当前许多违法违规行为，都是通过合同这一合法形式来达成其非法目的的。通过对合同条款进行分析研究，审计人员能够发现其中的违法违规事项，或者潜在风险点。

（二）改善合同管理审计的若干建议

1、宏观层面需要加强的内容

（1）做好审计法与《合同法》等法律制度的衔接。我国《合同法》关于合同效力的相关规定，与审计法关于财政性资金支出真实性监督的规定，在审计实践中经常出现冲突。由于《合同法》效力高于《审计法》，同时《合同法》五十二条对于合同失效的五种情况进行了严格规定，司法诉讼中审计机关关于调减工程造价的审计决定往往很难得到支持，使得审计执法面临困境。

（2）加强审计资源的整合以及相关专业人才的培养。基建投资领域内合同管理审计的相关知识领域涉及到工程、造价、法律，同时众多合同内容的综合分析还需要相应的计算机审计能力，因此审计机关应有针对性的相关专业人员加以整合和培养，必要时审计机关还可以聘请专业人员参与现场的审计工作。值得注意的是，目前合同管理审计在审计实践更多的是一种辅助分析手段，而作为一项独立的审计内容而言，不仅在理念上缺乏相关的探索，具体审计思路、方式方法也缺乏研究。

（3）应善于用司法诉讼的眼光来看待合同管理的问题。合同管理审计的内容，很大程度上也是对于合同纠纷的判断、认定问题，而且从审计实践来看有关合同管理相关的审计决定也容易引发司法诉讼。审计人员应善于从司法诉讼的角度看待合同管理审计：一是有必要对司法机关采用证据的标准、方式方法、质量控制措施进行学习了解，以完善审计取证方式方法；二是针对司法质证的需求，有必要完善审计机关取证程序和内部质量控制程序，并督促审计人员关注审计取证的合法、合规性；三是有必要进行针对性研究，并及时对普通审计人员进行相关知识的宣传普及。

2、微观层面审计具体工作的建议

（1）审前调查和分析阶段应重视对于合同内容的整理和综合分析。这一阶段的目标在于为审计工作确定重点和方向，因此这一阶段的分析面应当尽可能的广，相关内容的整理应当尽可能详细。具体而言，应当做好三个衔接，即：一是分析范围应当与工程建设内容相衔接。审计人员制作或收集的合同分析表的范围，应当涵盖工程建设的主要内容，尽可能不遗漏；二是分析内容应当与主要合同的重要内容相衔接。对于审计而言，需要关注的合同的重要内容包括当事人情况、建设内容情况、结算标准和付款等情况，并尽量与招投标情况和实际执行情况相关联，比较几者之间的差异情况，查找诸如转分包、重复合同、擅自调整结算标准和调增工程造价等情况；三是合同的分析应当与被审计的项目、单位管理流程以及工程项目主要建设内容相衔接，以印证合同内容的合理性。

（2）针对前期筛选的“疑点”合同，审计实施阶段应关注若干重点要素的针对性分析。重点合同当事人是否符合法定资质要求，合同内容是否存在明显违法违规事项；检查合同与合同之间内容是否重复，合同与招投标文件的要求是否相符，是否存在无依据任意调增工程造价或者套取建设资金等情况；检查合同约定的参建各方权利义务关系是否对等，是否存在显失公平或者隐性转嫁风险的条款存在；检查是否对违约责任进行了明确约定，在发生了合同纠纷时，参建各方是否按照合同的约定对风险责任进行了合理划分；检查合同约定的质量标准和计价原则，是否符合现行法律法规的要求，是否在专用条款中安排了相应的工程质量和数量的确认、检查程序；检查合同约定的付款方式、工程进度等关键要素是否合理合规等等。

（3）审计分析的结果应当通过审计延伸或现场查勘加以印证。不论是对合同内容真实性、合理性的审计，还是对于合同执行效果的审计，都需要对相关实际情况进行调查了解。针对有虚假内容疑点的合同，审计人员可以通过向第三方直接调查、函证取证的方式，从其他侧面收集相关证据资料，也可以通过实地查勘的方式，核查具体建设内容是否真实和必要；针对不按照合同规定结算工程价款的问题，审计人员可以通过抽查、突审部分疑点较大单项工程的验收工作，制作由各方签字的验收表，对真实结算情况进行取证，然后通过将施工内容与施工图纸相比较，施工单价、数量与招投标以及最终合同确定数额相比较的方式，查处施工中偷工减料或多结算工程款的情况；另外，对施工图纸针对参建各方履行合同义务的情况，审计人员可以采取常规资料审查和突击抽审相结合的方式，检查项目法人制度、施工监理制度、合同管理制度、资本金及项目资金管理等基本制度是否真正得到有效执行。例如，可以突击检查监理人员的到岗率、资质合格率、监理日志完备率等关键要素，来检查监理人员职责的履行情况。（王勇 孙艺鹄）

第五篇：专项资金审计实施方案

专项资金审计实施方案

方案一：专项资金审计实施方案

为规范我县“一事一议”和新农村建设资金监督管理，保障村级公益事业建设，维护农民合法权益，加快推进新农村建设步伐。根据农业部《村民“一事一议”筹资筹劳管理办法》和《彭泽县农村集体经济组织审计〈暂行〉规定》，特制定本方案。

一、审计对象

20xx—20xx年开展村级公益事业“一事一议”和省级新农村建设示范点，其中20xx年省级点68个，列入本次审计33个，20xx年省级点69个，列入本次审计34个。

二、审计时间

全县在完成专项治理第二阶段自查自纠后，应转入第三阶段的专项审计，时间为20天，从20xx年4月21—5月10日结束。

三、审计内容

1、一事一议和新农村建设筹资是否经村民会议或村民代表会议讨论通过，按规定程序申报审批。

2、一事一议和新农村建设筹资是否有擅自提高标准，超标准筹资行为。

3、一事一议和新农村建设资金是否有弄虚作假、截留、隐瞒、挪用、虚列开支，决算不实等问题。

4、一事一议和新农村建设资金是否违反规定，乱支乱花，铺张浪费，发奖金、实物、补贴等现象。

四、审计程序

1、成立审计组。应提前6天向被审计单位发出《审计通知书》，新农村建设点审计对象以3月30日专题会议确定的为准，如需调整审计对象须提前向领导小组办公室报告；

2、审计结果征求被审单位意见；

3、写出审计报告，呈报主管领导审定；

4、下达《审计结论》、《审计意见书》；

5、整理审计资料并归档保存。

五、审计步骤

1、进驻被审计单位，走访群众，召开村民代表座谈会，了解议事筹资建设项目；

2、查阅筹资筹劳相关资料和文件（合同、协议、招投标文书等）；

3、实地察看筹资筹劳项目建设情况；

4、核查银行存款、现金日记帐以及原始单据的真实性并做好审计工作底稿记录，必要时，找有关当事人取证；

5、对审计中发现的问题，审计小组开会讨论，进行处理、定性。

六、工作要求

搞好一事一议和新农村建设资金的专项审计，是为了全面贯彻落实党的减轻农民负担政策，巩固农村税费改革成果，它即是政策规定，又是农民所盼，是规范农村一事一议筹资筹劳的有效办法；是保护和激发农民筹资筹劳积极性的治本之策。各乡（区场）镇农技综合站，要统一思想，提高认识，争取当地党委政府重视和支持，迅速成立审计小组，站长为审计负责人，经管员以及懂审计业务人员为成员，把一事一议和新农村建设资金专项审计列入重要工作日程，作为学习实践科学发展观、提升创业服务年活动的重点，切实抓紧抓好，抓出成效。

方案二：危房改造资金专项审计检查工作实施方案

为规范我市农村中小学d级危房改造资金的筹措、管理和使用，充分发挥农村中小学d级危房改造资金的使用效益，根据《中华人民共和国审计法》规定和安徽省审计厅《关于印发〈全省农村中小学d级危房改造资金审计工作方案〉的通知》（皖审行〔20xx〕98号）要求，结合我市实际情况，制定本工作方案。

一、专项审计检查目标

摸清我市农村中小学d级危房改造建设项目的基本情况，揭示省和市财政转移支付资金、地方配套资金在筹集、管理和使用中存在的问题，纠正专项资金运行、资金核算和项目建设中的违纪违规行为，揭露损失浪费行为，评价资金的使用效益和管理效果，分析问题成因，提出改进管理的意见和建议，为市委、市政府决策提供依据。

二、专项审计检查范围和对象 本次专项审计检查范围：省、市、县级教育、财政、发改委等部门提供的20xx年至20xx年农村中小学d级危房改造项目资金筹措、使用及管理情况。

本次专项审计的对象：市、县（区）危房改造办公室及其管理的危改资金专户，并抽审项目学校。市、县（区）对项目学校抽审数不低于项目数量的30%，重点是项目数量较大、建校地点偏远、有群众举报的危改项目。抽查项目由审计检查组随机确定。

三、审计检查内容和重点

（一）危改工程立项及项目调整情况

1.检查d级危改项目立项程序是否合规，危改项目是否有房管部门的d级危房鉴定书，是否符合省定范围和省定项目；有无虚报危改项目或危房面积，有无将不属于危改项目范围的教职工宿舍、学生宿舍、幼儿园及废弃不用的校舍，列入危房改造项目。

2.检查危改项目学校的选址是否结合中小学布局调整统一规划；是否存在学校规模小、学生少及项目建设面积过大，教学资源浪费现象。

3.检查危改项目调整是否经中央、省危改办批准，有无擅自更改、调整已批复危改项目和工程建设计划行为，工程的实际执行情况与建设计划有无严重的移项和“两张皮”现象。

（二）危改工程专户设置及专项资金配套、管理情况

危改工程专项资金主要包括：中央工程专款（含财政专项资金和国债专项资金）；第二期“国家贫困地区义务教育工程”用于危房改造的资金；省级财政配套资金；省级及省级以下各级人民政府用于工程的其他资金；其他渠道用于工程的资金（农村集资、社会捐赠等）。根据《安徽省中小学危房改造工程项目管理办法》，重点检查市、县（区）对于中央和省安排的危房改造工程专项资金是否按省级专款规定比例（3：2）配套；根据《安徽省中小学危房改造工程专项资金管理办法》（财教〔20xx〕849号）第六条“中央工程专款和省级配套资金以及其他用于工程的专项资金，全部纳入专户管理”，重点检查各县（区）财政部门有无设立危改工程专项资金专户，危改资金是否通过专户下拨，是否存在危改资金与其他经费账户混用情况；对下拨的中央和省补助的危改资金，市级是否在3个工作日内划拨到县（区）级财政危改资金专户；是否坚持危改资金集中在县（区）级管理，封闭运行，专款专用。

（三）危改工程专项资金拨付情况

1.检查各县（区）危改专项资金安排是否合理，有无违背国家“集中投入，建一所成一所”的要求，项目资金安排过于分散，随意性较大，“撒胡椒面”，造成资金使用效益低下及损失浪费情况；有无因拨款不及时、资金安排分散、配套资金不落实等原因造成“半拉子”工程现象。

2.检查是否建立了严格的资金拨付申报和审批制度，对省批复的项目是否按照项目实施进度拨付资金，各县（区）有无截留、滞留危改资金行为及因拨款不及时耽误工程完工情况。

3.检查危改资金拨付程序是否合规，资金集中在县（区）管理的，有无将危改资金不直接拨付工程施工单位或供货商，而违规直接下拨至乡镇及项目学校。

（四）危改工程专项资金使用及资产管理情况

中小学危房改造工程资金重点用于补助教育部门举办的县级及县以下教育阶段的农村中小学及相应阶段的特殊教育学校。危改工程专项资金使用及资产管理审计的重点：

1.检查中央和省补助的专项资金是否全部用于危改工程土建项目，有无用于偿还债务，有无平调、挪用、挤占危改资金现象；检查有无设置账外账、“小金库”及贪污、私分危改资金行为。

2.检查危改工程资金列报范围和票据使用是否合规，从原始票据入手，查看与施工单位协议及决算中有无将项目学校的房屋安全鉴定费用、桌椅等教学器材、教师宿舍建设或装修费用、危改办的办公费、会议费、差旅费等与工程项目无关的费用列入工程费用；有无票据使用不合规，白条大额现金支付危改专项资金现象。

3.检查危改专项资金专户存储的利息所得，是否由同级财政部门商教育部门专项安排用于补充中小学危房改造工程专项资金，有无挤占、挪用行为。

4.检查已竣工项目学校固定资产产权是否明晰，有无资产不入账、产权转移及校舍被占用现象。5.检查工程项目建设中是否存在虚报造价、高报低造等行为。

6.检查项目学校危改工程负债情况，是否存在虚假负债及因项目学校负债太重，影响学生正常上课情况。

（五）危改工程项目实施及工程建设情况

检查危改工程项目实施（主要是第二期危改项目）是否坚持以县为主“五统一”原则，即县级人民政府负责“工程”的组织、实施与管理，统一规划立项审批、统一勘探设计、统一招标监理、统一资金管理、统一验收和决算审计，有无将工程的资金及项目下放到乡镇、村、校组织实施与管理；检查d级危房经权威机构鉴定并留下必要资料后，是否立即拆除，防止发生意外；工程建设是否按照基本建设程序进行管理，有无实行工程预决算制度，是否杜绝“三无工程”（无规划设计、无工程监理、施工队伍无资质），有无出现工程质量低劣、管理不善或项目变更等原因造成项目失败、资金损失浪费或安全隐患严重等问题（改造中的新建校舍规定最低使用寿命应在50年以上）。

四、审计检查的组织和时间安排

（一）审计检查的组织。市审计、财政、计委、教育、建管部门联合开展此次审计检查工作，市审计局牵头。审计检查组成员由各参与部门分别抽调4至5名业务骨干组成，分成4个审计检查小组，对市本级和各县（区）危房改造资金收支情况进行直接审计检查。每组的组长负责本组的审计检查工作，包括审计取证、复核和提出审计报告等工作，确保审计工作质量。

（二）审计检查的分工。根据本次审计工作需要，具体实施审计中，市审计局负责具体组织本次全市农村中小学d级危房改造资金审计工作，并对市危改办及市财政管理的危改专户资金实施审计和审计调查，审计项目单位资金筹集、使用和核算以及学校负债等情况；市财政局主要负责审计检查各级财政资金预算、资金到位、资金拨付和资金运行的真实性、合规性等；市计委负责立项程序和项目管理；市教育局负责d级危房确定，学校布局，资产管理、使用及产权等；市建管局负责审计工程招投标和“四制”的执行情况以及项目实施、工程质量、验收等。

（三）审计检查的时间安排。20xx年10月21日前做好各项准备工作，进行审前调查，审计人员分组等；20xx年10月24日至11月4日，审计组对市本级和各县（区）实施审计和审计调查，提交对各被审计单位的审计报告等；20xx年11月上旬，市审计局牵头，对本级及各县（区）审计中反映的情况进行认真整理、归纳和分析，汇总审计情况，向市政府和省审计厅上报综合报告，并下达审计意见和审计决定。

五、工作要求

（一）提高认识，加强领导。各县（区）人民政府和项目单位主管部门、建设单位应高度重视这次专项审计检查工作，认真对待，做好配合工作。参加审计的单位应精心组织，相互配合，保障检查人员及时到位，保证工作质量。

（二）全面审计，突出重点。对重点资金、重点单位、重点环节进行重点审计，重大问题和案件线索要组织力量一查到底。审计期间要注意及时通报情况，并做好审计保密工作。

（三）拓宽思路，改进方法。一是坚持账面审计与查阅项目档案资料相结合，账面审计与现场勘察相结合。二是采取审计与审计调查相结合。三是将查处问题与分析原因相结合，有针对性地提出审计意见和建议，为市政府及有关部门加强和改进管理提供参考依据。

方案三：青铜峡市民政专项资金审计检查实施方案

根据自治区、吴忠市民政工作会议精神，为进一步加大民政专项资金的管理力度，确保救灾、救助资金专款专用，安全运行，市民政局安排在20xx年5月初和11月中旬各审计检查一次，对8个镇、2个农林场、1个街道办事处20xx-20xx民政专项资金的管理、使用情况进行一次全面检查。特制定以下实施方案。

一、检查目的

这次开展的民政专项资金检查的目的，旨在强化对民政专项资金的监管，确保民政专项资金做到专款专用，及时足额发放到位，发现和纠正款物分配使用和管理中存在的问题，提高民政专项资金的使用效率和救助效果。

二、检查内容

（一）救灾资金

1、查记录、文件。查镇村两级有无研究分配救灾款物的会议记录、文件、公示照片。

2、查名册、手续。查镇村两级发放救灾款物的名册和相关身份户口资料。

3、查款物相符。入户查看救灾款物是否发放到灾民手中。

4、救灾资金收支节余情况。包括冬令春荒生活救助资金，重点查看资金使用，并对其效果进行评估。

（二）农村五保供养经费

1、查档案。查镇是否为每个五保对象建立档案。

2、查资料。查每个五保对象是否签有供养协议并有明确的监护人。

3、查经费发放。查五保供养是否按时（每季度发放一次）按标准（每人每季度660元）发放。

4、查五保安全过冬采取的措施。查安全过冬相关资料。

5、入户调查。询问五保对象供养费领取及安全过冬情况。

6、五保供养收支节余情况。重点放在安全过冬给五保户购买煤、粮等，解决个别五保户生活困难的情况。

（三）临时救济资金

1、查三联单。查看三联单填写是否规范，对所救助对象是否汇总为临时救助花名册。

2、入户抽查。查看救助对象是否准确，所救助金额是否花名册一致。

3、临时救济资金收支节余情况。

（四）优抚资金

1、查名册。查看优待金发放花名册。

2、查三联单。查看优抚对象临时救助情况。

（五）农村低保

1、查程序。查乡村两级有无研究20xx纳入低保救助的人员的会议记录、公示照片。查申报审批资料是否齐备，有无违规办理的问题。

2、查人数。入户抽查享受低保户户口本人数与低保证人数是否相符，有无“死亡保、空头保”的情况；

3、查证卡。入户抽查低保证、取款折是否发放到对象本人手中，有无截留、冒领现象。

三、工作步骤

此次专项检查采取查看资料同入户调查相结合的方式，分三个阶段实施。

（一）自查自纠（5月1日至5月15日或11月1日至11月15日）。各镇(街道、场)接到通知后要迅速对照此次专项资金检查内容，逐项、逐村认真开展自查工作，对发现的问题要及时纠正。

（二）重点检查（5月16日至5月30日或11月16日至11月30日）。检查组将深入镇、村，查看档案资料、核对财务台账，重点是入户调查核实具体情况。

（三）整改落实。（5月1日至5月31日或11月1日至11月31日）整改落实工作与自查自纠、重点检查工作同步进行，对查出的问题，要认真梳理、分析原因、及时整改。对于违纪严重拒不整改的单位和个人，将提交纪检监察及司法机关严肃处理。

四、工作要求

（一）加强领导，提高认识。各镇（街道、场）要高度重视，充分认识开展民政专项资金检查的重要性和必要性，要把这项工作作为当前一件大事，摆在突出位舲，统筹安排，精心组织。要指定专人负责，认真开展自查自纠，并主动配合检查人员做好相关工作，提供相应的文件资料。

（二）严肃纪律，确保质量。一是自查工作要全面彻底，不留死角，不缩小范围，确保自查面达到100%。二是组织重点检查要认真仔细，深入透彻，严禁浮于表面，流于形式。三是对检查情况要全面如实的报告，不许弄虚作假、瞒报漏报等问题。

（三）纠防并举，建章立制。通过监督检查，要进一步建立和完善各项民政资金监管制度，规范行政权力运行，研究制定推动民政资金规范管理使用的配套措施，要完善资金的管理和使用制度，不断提高资金的使用效益。

方案四：xxxx补助地方公共卫生专项资金审计方案

我们接受委托，根据《20xx-20xx年中央补助我市公共卫生专项资金聘请中介机构实施专项审计工作方案》以及xxxx的相关要求，拟对本次纳入审计范围的xxx等15个区县中央补助地方公共卫生专项资金进行专项审计。结合审前调查及各区县卫生系统的具体情况，特制定本审计方案。

一、事务所基本情况及主要业绩

xxxxx（以下简称本所）是经xx市财政局审批，具有执业注册会计师法定业务资格的专业审计机构，在xx会计师事务所排名中名列前茅，在业内有着较深厚的技术沉淀与企业影响力，业务水平和能力在业内享有盛誉且业绩斐然。公司专家队伍实力雄厚，有具备资深工作经验和专业培训经验并曾有曾在国内知名会计师事务所长期执业的资深注册会计师，有在卫生系统从事多年财务工作经验，以及近几年多次参与卫生系统财务专项审计工作并积累了丰富经验的注册会计师，现有从业人员60余人，其中具有注册会计师、注册税务师、注册评估师等执业资格的专业人士38名。多年以来，已为卫生系统、交通系统、等数百家外资、国有、民营等企事业单位提供过会计审计、税收筹划、涉税鉴证、财税咨询、投资分析、企业改制、内控管理咨询等全方位多层次的专业服务，业绩情况详见附表1：主要业绩一览表。

二、审计组成员

本所拟委派具有卫生系统审计丰富实践经验的4名现场人员进行审计。所委派的现场人员具有多年卫生系统专项审计经验，包括对各区县卫生系统清债项目、全球基金项目进行专项审计，对部分卫生系统基层单位法定代表人的任期经济责任审计以及对部分医院进行财务报表审计等。主要人员情况介绍：

项目组长：xxxx，拥有注册会计师、注册资产评估师资格，大学本科学历，15年财务工作经历，10余年审计工作经历，在审计方面具有丰富经验。曾加盟xx市财政局检查组参与对xx等地财政专项资金的督查；曾对xx市急救中心、xx、xx市肿瘤医

院等进行任期经济责任审计；曾对xx等基层卫生院进行清债审计，对xx医院进行财务报表审计。

xxxx，拥有注册会计师资格，大学本科学历，8年审计工作经历，在会计、审计方面具有丰富经验。曾参与制定xx市卫生系统、xx水利投资集团有限公司、xx市公路局、xx市地产集团等多家企事业单位任期和专项审计、年报审计、清产核资、上市审计、拆迁审计、地方公路建设资金审计等审计报告标准模版及审核工作。

助理人员：xxx（大学本科）

xxx（大学本科）

以上二位助理人员参与了xxx医院等任期经济责任审计；参与xx基层卫生院清债审计，参与璧山丁家医院财务报表审计等，具有一定的实践工作经验。

根据项目实际情况，我所拟安排上述4人进行公共卫生专项资金审计现场工作，并计划对每个区县现场审计时间在5个工作日以上。

三、审计目的

检查各区县中央补助地方公共卫生专项资金收支情况及真实性，使用的合规性、合法性，检查专项资金是否专款专用，拨付是否及时到位，加强对中央转移支付财政资金的监管力度。

四、审计范围

1、各区县20xx-20xx年中央补助地方公共卫生专项资金情况；

2、各区县20xx-20xx年与中央补助地方公共卫生专项资金相关的医疗卫生服务体系建设项目相关资料；

3、各区县20xx年4季度中央补助地方公共卫生专项资金执行情况及拨付情况。

五、审计依据

1、xx市卫生局、xx市财政局下发20xx-20xx年《中央补助我市公共卫生专项资金分配的通知》。2、20xx-20xx年《中央补助xx市公共卫生专项资金项目实施方案》及相关项目中央预算内投资计划的通知。

3、《行政事业单位会计制度》、《医院财务会计制度》、《基层医疗卫生机构财务会计制度》。

4、《中国注册会计师执业准则》。

六、审计内容

（一）资金管理

1、是否制定科学合理的《资金管理办法及资金补助标准》，相关资金管理文件是否及时下发有关单位并得到有效执行；

2、专项资金拨付是否及时、使用是否专款专用；

3、专项资金是否合规、合法，有无截留、转移、挤占、挪用、虚报冒领、贪污私分、挥霍浪费等现象；

4、项目建设资金是否及时到位，是否存在改变项目用途的现象。

（二）财务管理

1、对专项资金是否单独建账核算；

2、专项资金拨付与使用的原始凭证是否真实可靠，要素是否齐全，账、证、表是否一致；

3、专项资金安排的建设项目，工程成本的核算是否真实合规。

七、审计程序及审计方法

1、通过现场审计，查阅各区县卫生局及用款单位的专项资金收支的相关文件、拨付时间，查实其拨入与拨付的及时性，检查其资金管理内部控制建立及执行的有效性；

2、通过现场审计，检查专项资金财务核算方式，并核对总账、明细账、记账凭证、原始凭证（银行对账单及拨款单等），检查专项资金收支是否真实可靠，要素是否齐全，账、证、表是否一致，核实其专项资金收支的真实性；

3、通过抽查、核对、现场查勘等审计程序,检查乡镇卫生院等用款单位专项资金使用情况，检查其使用的合规、合法性。

八、审计方式和审计计划

采取就地审计方式，计划审计工作进度和时间安排如下：

1、审计准备阶段：xx年5月21日至25日（时间5个工作日），工作内容：进行审前调查，收集资料，制定审计实施方案，拟定审计计划及签订审计业务约定书。

2、审计实施阶段：xx年5月28日至6月22日（时间约15个工作日），工作内容：现场审计。

3、提交审计报告征求意见书：xx年6月25日至28日（时间约4个工作日），工作内容：工作底稿汇总、复核，全面稽核收集的有关资料和现场审计数据，撰写审计报告初稿，提交被审计单位及xx市卫生局交换意见。

4、审计结论阶段：xx年6月29日至30日（时间约2个工作日），工作内容：完成并出具正式审计报告。

九、审计原则

1、严格按照审计计划实施审计，保质保量完成审计工作，并按时提交审计报告；

2、现场审计人员严格遵守职业道德，不徇私舞弊，确保审计报告客观公正；

3、通过审计，为加强专项资金管理，提高专项资金使用效率提出合理化建议。