合理避税：个人所得税避税筹划案例（5篇范文）

第一篇：合理避税：个人所得税避税筹划案例

合理避税：个人所得税避税筹划案例

个人所得税是对个人(自然人)取得的各项应税所得征收的一种税。目前世界上已有140多个国家开征了这一税种。据统计，1991年，全世界20多个低收入国家个人所得税占税收总收入的平均比例为9.3％，个别发达国家达40％以上，而我国1998年仅占到3％左右。因此，人们普遍认为，个人所得税是我国最有发展前途的税种之一。

个人所得税的纳税义务人，包括中国公民，个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员(包括无国籍人员)和香港、澳门、台湾同胞。由于个人所得税征收范围的广泛性以及发展趋势的看好，个人所得税的避税方法对每一个纳税义务人来说都有着重要的意义。

这里我们系统地介绍了利用纳税人身份认定、利用附加减除费用、利用分次申报费用、利用境外扣除费用、利用捐赠抵减、利用账面调整、利用资产处理、利用应纳税所得额的计算等八种避税筹划法的案例。个人所得税直接涉及到个人自身利益，个人避税的主观愿望必将十分强烈。这里正是符合个人的这一需要，为纳税人提供了许多参考。同时，科学的例证也能有效地避免逃税行为的发生。

利用纳税人身份认定的避税筹划案例

个人所得税的纳税义务人，包括居民纳税义务人和非居民纳税义务人两种。居民纳税义务人就其来源于中国境内或境外的全部所得缴纳个人所得税；而非居民纳税义务人仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。很明显，非居民纳税义务人将会承担较轻的税负。

居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞，如果在一个纳税年度里，一次离境超过30日或多次离境累计超过90日的，简称“90天规则”，将不视为全年在中国境内居住。牢牢把握这个尺度就会避免成为个人所得税的居民纳税义务人，而仅就其来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。

例．一位美国工程师受雇于美国总公司，从1995年10月起到中国境内的分公司帮助筹建某工程。1996年度内，曾离境60天回国向其总公司述职，又离境40天回国探亲。这两次离境时间相加超过90天。因此，该美国工程师为非居民纳税义务人。他从美国总公司收取的96000元薪金，不是来源于中国境内的所得，不征收个人所得税。这就是说，该美国人避免成为居民纳税义务人，从而节约了个人所得税5700元，即： 12×[(96000／12－4000)×15％－125]＝5700(元)

利用附加减除费用的避税筹划案例

在一般情况下，工资、薪金所得，以每月收入额减除800元费用后为应纳税所得额。但部分人员在每月工资、薪金所得减除800元费用的基础上，将再享受减轻3200元的附加减除费用。主要范围包括：

1． 在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作并取得工资、薪金所得的外籍人员；

2． 应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作并取得工资、薪金所得的外籍专家

3． 在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人

4． 财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。

例．某纳税人月薪10000元，该纳税人不适用附加减除费用的规定，其应纳个人所得税的计算过程如下：应纳税所得额＝10000－800＝9200(元)

应纳税额＝9200×20％－375＝1465(元)

若该纳税人为天津一外商投资企业中工作的美国专家(假定为非届民纳税人)，月取得工资收入10000元，其应纳个人所得税税额的计算过程如下：

应纳税所得额＝10000－(800＋3200)＝6000(元)

应纳税额＝6000×20％－375＝825(元)

1465－825＝640(元)

后者比前者节税640元。

第二篇：个人所得税筹划——劳务费如何避税？

个人所得税筹划——劳务费如何避税？

虽然劳务的报酬适用的是20％的比例税率，但由于对于一次性收入畸高的实行加成征收，实际相当于适用三级超额累进税率，因此一次收入数额越大，其适用的税率就会相应高。捷税宝的筹划方法的一般思路是：通过增加费用开支，尽量减少应纳税的额度，或是通过延迟收入、平分收入等方法，将每一次的劳务报酬所得安排在一个相对较低税率的范围内。

（1）采用分项纳税：劳务报酬所得以每次收入额减除一定的费用后的余额为应纳税所得额。

《个人所得税法实施条例》中总共列举了28种形式的劳务报酬所得，对于这些所得属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。这里的同一项目是指劳务报酬所得列举具体劳务项目中某一单项。个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。个人在缴纳个人所得税时应明白并充分利用这一点。

（2）采用分次纳税：一般来讲，你的劳务报酬收入采取什么方式取得，直接影响你在一定时期内的收入。税法规定，当某项活动带来的收入在1个月以上时期内，支付间隔超过1个月，按每次收入额计入各月计算，而间隔时间不超过1个月的，应合并每次的收入额计算。那么当你在为他人提供劳务时，需要根据劳务合同书，合理安排纳税内每月收取劳务费的数量和实际支付的次数，即可达到合理避税的目的。

（3）采取由被服务方提供一定服务避税。比如，由被服务一方向提供劳务服务一方提供伙食、交通以及其他方面的服务，就等于扩大了提供劳务方的费用开支，降低了劳务报酬总额，从而使劳务报酬应纳税所得保持在较低的纳税水平上。由于对方所提供的伙食、交通等服务可能是提供劳务服务者的日常开支，若由其本人用收入购买往往不能在缴纳所得税时进行扣除，这样，虽然提供劳务报酬的所得因接受对方的服务而降低，但同时也达到减轻税收负担的目的。这比直接获得较高的劳务报酬但支付较多的税收有利，因为这样可使劳务报酬所得者在总体上保持更高的消费水平。

（4）相对比较长久的方法：通过捷税宝可以在霍尔果斯等国家创业园区设立一个个人独企，享受国家补贴以及税收减免政策，再把劳务费转成个独的服务费，税点会非常低，月收入3万以下的话免增，个税也才1个点左右，超过3万最多6个点左右。

（5）将你的“一个人服务”或拆分成“多个人服务”，以多个人共同获得劳务费的方式。原理同上，但略有风险的是：需要确定别人收到钱以后，他们都会转给你才行。（6）国税发[1994]089号文件明确规定：个人担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬所得性质，按照劳务报酬所得项目相对应征收个人所得税。

一般而言，董事费的收入是一次性支付，而且一般数额较大，如果按照劳务报酬所得征收个人所得税，会有较高的税率，这样董事费的很大一块将作为个人所得税款上缴国库。

对于董事费的纳税筹划，捷税宝一般会给出以下两种方案：一是将一部分董事费作为工资、薪金在平时就支付给担任董事职务的个人，使得董事费尽量适用较低的税率。由于对收入进行了分摊，工资、薪金所得适用的税率也不会增大多少，但董事费适用的税率却发生了很大变化；二是将董事费分次发放，比如每年发放二次或三次。

以上就是《个人所得税筹划——劳务费如何避税》的全部内容，再次感谢您的关注！

第三篇：增值税避税筹划案例

增值税避税筹划案例

增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制度的一种流转、增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加进行征税，所以叫做“增值”税。现行的增值税法已经作了重大变革，更趋于公平和规范，充分体现了主体税制与市场机制协调性的原则。

我国现行增值税具有普遍征收、价外计税、使用专用发票、税简化的特点。现行 增值税制充分体现了“道道课征、税不重复”的基本特性，反映出公平、个性、透明、普遍、便利的原则精神，对于抑制企业偷税、漏税发挥了积极有效的作用。然而，税 法中的多种选择项目依然为纳税人进行避税筹划提供了可能性。

如何充分地利用这些可能性为我们企业的合理避税服务呢？这里将针对纳税人的 不同情况通过一个个具体的案例，结合不同的方法，如利用购进扣税，利用增值税的 减免规定，利用分散优势，利用联合经营，利用“挂靠”，利用混合销售等等为读者 提供实际实践的思路和具体操作的方法。一般纳税人的避税筹划案例、小规模纳税人 的避税筹划案例、利用扣税凭证避税筹划案例、进项税额调整避税筹划案例、利用增 值税的减免规定避税筹划案例、利用“挂靠”避税筹划案例、利用“分散优势”避税 筹划案例、利用“联合经营”避税筹划案例、利用“混和销售”避税筹划案例和购进 扣税筹划案例。

一般纳税人的避税筹划案例

除特殊委托加工和进口货物的纳税人外均为一般纳税人。一般纳税人应纳税额的 基本公式如下：

应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额

这样，一般纳税人的避税筹划具体而言可以从两方面入手。利用当期销项税额避税

销项税额指纳税人销售货物或应税劳务，就销售额依照规定的税率计算所销货物 或应税劳务的税额。销项税额在价外向购买方收取，其计算公式如下： 销项税额＝销售额×税率 利用销项税额避税的关键在于： 第一，销售额避税；

第二，税率避税。一般来说，后者余地不大，利用销售额避税可能性较大。就销 售额而言存在下列避税筹划策略：



（一）实现销售收入时，采用特殊的结算方式，拖延入账时间，延续税款缴纳； 

（二）随同货物销售的包装物，单独处理，不要汇入销售收入；



（三）销售货物后加价收入或价外补贴收入，采取措施不要汇入销售收入； 

（四）设法将销售过程中的回扣冲减销售收入； 

（五）采取某种合法合理的方式坐支，少汇销售收入；



（六）商品性货物用于本企业专项工程或福利设施，本应视同对外销售，但采取 低估价、次品折扣方式降低销售额；



（七）采用用于本企业继续生产加工的方式，避免作为对外销售处理； 

（八）以物换物；



（九）为职工搞福利或发放奖励性纪念品，低价出售，或私分商品性货物； 

（十）为公关将合格品降低为残次品，降价销售给对方或送给对方；



（十一）纳税人因销货退回或折让而退还购买方的增值税额，应从销货退回或者 在发生的当期的销项税额中抵扣。利用当期进项税额避税

进项税额是指购进货物或应税劳务已纳的增值税额。准予从销项税额中抵扣的进 项税额，限于增值税税款抵扣凭证上注明的增值税额和购进负税农产品的价格中所含 增值税额，因此进项税额避税策略包括：



（一）在价格同等的情况下，购买具有增值税发票的货物；



（二）纳税人购买货物或应税劳务，不仅向对方索要专用的增值税发票，而且向 销方取得增值税款专用发票上说明的增值税额；



（三）纳税人委托加工货物时，不仅向委托方收取增值税专用发票，而且要努力 争取使发票上注明的增值税额尽可能地大；



（四）纳税人进口货物时，向海关收取增值税完税凭证，并注明增值税额； 

（五）购进免税农业产品的价格中所含增值税额，按购货发票或经税务机关认可 的收购凭据上注明的价格，依照１０％的扣除税率，获得１０％的抵扣；



（六）为了顺利获得抵扣，避税者应当特别注意下列情况，并防止它发生：第一，购进货物，应税劳务或委托加工货物未按规定取得并保存扣税凭证的；第二，购进免 税农业产品未有购货发票或经税务机关认可的收购凭证；第三，购进货物，应税劳务 或委托加工货物的扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项，或者所注税额 及其他有关事项不符合规定的；



（七）在采购固定资产时，将部分固定资产附属件作为原材料购进，并获得进项 税额抵扣；



（八）将非应税和免税项目购进的货物和劳务与应税项目购进的货物与劳务混同 购进，并获得增值税发票；



（九）采用兼营手段，缩小不得抵扣部分的比例。

以上两大类策略，是从可供避税筹划的实际操作的角度着眼而提出的。从本质上 说可归纳为：一是争取缩小销项税额；二是争取扩大进项税额，其效果是从两个方向 压缩应缴税额。

小规模纳税人的避税筹划案例

对不符合一般纳税人条件的纳税人，由主管税务机关认定为小规模纳税人。小规 模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和征收率６％计算应纳税额，不得抵扣 进项税额。

增值税对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇，为小规模纳税人与一般纳税人 进行避税筹划提供了可能性。对于小规模纳税人而言，可以利用纳税人身份认定这一 点进行避税筹划。

人们通常认为，小规模纳税人的税负重于一般纳税人。但实际并非尽然。我们知 道，纳税人进行避税筹划的目的，在于通过减少税负支出，降低现金流出量。企业为 了减轻税负，在暂时无法扩大经营规模的前提下实现由小规模纳税人向一般纳税人的 转换，必然要增加会计成本。例如，增加会计账薄，培养或聘请有能力的会计人员等。如果小规模纳税人由于税负减轻而带来的收益尚不足以抵扣这些成本的支出，则宁可 保持小规模纳税人身份。

除受企业会计成本的影响外，小规模纳税人的税负也并不总是高于一般纳税人。以下的案例可以说明这一点。

假定某物资批发企业，年应纳增值税销售额３００万元，会计核算制度也比较健 全，符合作为一般纳税人条件，适用１７％增值税率，但该企业准予从销项税额中抵 扣的进项税额较少，只占销项税额的１０％。在这种情况下，企业应纳增值税额为４ ５．９万元（３００×１７％－３００×１７％×１０％）。如果将该企业分设两个 批发企业，各自作为独立核算单位，那么，一分为二后的两个单位年应税销售额分别 为１６０万元和１４０万元，就符合小规模纳税人的条件，可适用６％征收率。在这 种情况下，只要分别缴增值税９．６万元（１６０×６％）和８．４万元（１４０× ６％）。显然，划小核算单位后，作为小规模纳税人，可较一般纳税人减轻税负２７． ９万元。

利用扣税凭证避税筹划案例

如前所述，一般纳税人的避税筹划可以从两方面入手：缩小销项税额；扩大进项 税额。对于后者，应该注意合理利用扣税凭证进行避税筹划。我们来看以下的案例。某木材公司从东北某林业机构调进一批原木，受长期计划体制的影响，该林业单 位属事业机构，为非增值税一般纳税人，因此不得开具专用发票，而且长期以来，该 林业机构调出木材只开具专用收据而无开具发票的习惯。

木材公司收到该收据后，无法按正常的程序扣税，也不得按农产品收购凭证扣税。经与该林业机构协商，林业机构同意向当地税务机关申领普通发票，并给木材公司开 具了普通发票，林业机构由于其调出的原木属自产自销，因而无论开收据还是普通发 票，均不需交纳增值税。而对于木材公司来说，根据现行政策，一般纳税人从小规模 纳税人处购进农副产品（原木属农产品）可凭普通发票按１０％抵扣进项税金，解决 了进项税金的抵扣矛盾，合理降低了税收负担。

进项税金调整避税筹划案例

一般纳税人在计算进项税金时，应仅限于从三种进货凭证进行：一是从增值税专 用发票，即按专用发票记载的增值税金确定；二是从海关增值税完税凭证，即按完税 凭证记载的增值税金确定；三是从免税农业产品进货发票进行计算。

一般纳税人在购入货物时，如果能判断出该货物不符合进项税金具备的前提和不 符合规定的扣除项目，可以不进行进项税金处理。但在许多情况下纳税人不能在货物 或劳务购入时就能判断或者能准确判断出是否有不予抵扣的情形（例如不能判断今后 一定会发生非常损失等等）。这样，进项税金处理一般采取先抵扣，后调整的方法。因此，纳税人应掌握正确的调整方法。

进项税金调整额针对不同情况按下列方法进行计算：

１．一般纳税人在购入货物既用于实际征收增值税项目又用于增值税免税项目或 者非增值税项目而无法准确划分各项目进项税金的情况下：

进项税金调整额＝当月进项税金×（免税、非应税项目合计／全部销售额合计）

２．一般纳税人发生其他项目不予抵扣的情况下： 进项税金调整额＝货物或应税劳务购进价格×税率

３．非正常损失的在产品、产成品中的外购货物或劳务的购进价格，需要纳税人 结合成本有关资料还原计算。

例１．某增值税一般纳税人，２月基本建设项目领用货物成本为３００００元，产成品因风灾损失价值１０００００元，其中损失价值中购进货物成本７００００元，进项货物税率全部为１７％，则

进项税金调整额＝（３００００十７００００）×１７％＝１７０００（元）例２．某增值税一般纳税人生产甲乙两种产品，其中甲产品免征增值税，２月份 支付电费２００００元，进项税金３４００元；支付热电力费１００００元，进项税 金１７００元，本月购入其他货物进项税金为６００００元。上述进项税金的货物全 部共同用于甲、乙两种产品生产。当月共取得销售额为１５０００００元，其中甲产 品为５０００００元，则进项税金调整额为： 进项税金调整额＝（３４００十１７００十６０００００）×（５０００００／ １５０００００）＝２１７００（元）

利用增值税的减免规定避税筹划案例

关于增值税的减免规定有几大类，我们将从以下二个方面进行讲解，以说明如何 利用增值税的减免规定进行避税筹划。对增值税相关减免规定的说明 

（一）免征增值税的项目

１．农业生产者销售的自产农业产品（包括种植业、养殖业、林业、牧业和水产 业生产的各种初级产品），这里的农业生产者包括从事农业生产的单位和个人； ２．避孕药品用具；

３．古旧图书，指向社会收购的古书和旧书；

４．直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； ５．外国政府、国际组织无偿援助的进口货物和设备； ６．来料加工，来件装配和补偿贸易所需进口的设备； ７．由残疾人组织直接进口供残疾人的专用品；

８．个体经营者及其他个人销售的自己使用过的物品。指游艇、摩托车及应征消 费品以外的货物。



（二）关于兼营业务减税、免税的规定纳税人进行兼营，并且单独核算免税、减 税项目的销售额，即可获得免税、减税。



（三）对于起征点的规定税法规定，纳税人销售额未达到财政部的增值税起征点 的，免征增值税。增值税起征点幅度如下：

１．销售货物的起征点为月销售额６００－２０００元。２．销售应税劳务的起征点为月销售额２００－８００元。３．按次纳税的起征点为每次（日）销售额５０－８０元。

这里所说的销售额是指从事货物生产或提供应税劳务，以及以从事货物生产或提 供应税劳务为主，兼营货物批发和零售的年应税销售额在１００万元以下的小规模纳 税人。

减免税的计算

企业全部产品减免税的计算如下：

１．免税的计算。免税指国家免征企业“应交税金”。企业要照常计算应扣税金、销项税金，进而算出应交税金，该“应交税金”即为免税税额。

２．减税的计算。减税包括减率征收和减额征收。凡减率征收的产品，仍照常计 算应扣税金，只是在结转销项税金时，按减征的税率计算销项税金。减率产品由于销 项税金减少而使应交税金相应减少，这部分减征税金体现在企业的利润中。减额征收，企业照常计算应扣税金、销项税金和应交税金，然后对应交税金减征一定数额，如果 企业既生产减免税产品，同时又生产应税产品，由于应扣税金是按购进额计算的，难 以按产品分开，因此，通常要按无税生产成本对应扣税金进行比例分摊。

利用“挂靠”避税筹划案例

国家往往会制定一些纳税优惠政策，而许多企业并非生来具备享受优惠政策的条 件，这就需要企业为自身创造条件，来达到利用优惠政策合理避税的目的，这种方式 称为“挂靠”。下面的案例将对“挂靠”避税筹划进行详细的说明。

例１．某钢铁生产企业，以钢材为其主要产品，由于附近并无矿山，因而其生产 原料主要为废旧钢铁，而废旧钢铁的主要来源除了外地废旧物资经营单位外，主要从 本地的“破烂王”（个体捡破烂的）处收购，从外地废旧物资经营单位购进废钢，由 于对方可开具增值税专用发票，因而本企业可抵扣进项税额，而按现行税收政策，从 个人（破烂王）处收购废旧物资，除专门的废旧物资经营单位可按收购额１０％计提 进项税额外，工业企业是不能按此办法处理的，因而该钢铁企业从“破烂王”处收购 的废钢铁无法抵扣进项税额，给企业加重了负担。

如何减轻这部分负担？该钢铁企业决策层决定专门成立一个废旧物资回收公司，独立法人，独立核算，并经工商机关和公安机关批准，执有特种行业（废旧物资经营）经营许可证，所有该钢铁企业从个人收购的废旧钢铁均通过废旧物资回收公司，废旧 物资回收公司再按市场价格将收购的废钢铁销售给钢铁企业，并开具增值税专用发票，税率１７％。

通过机构处理，钢铁企业购进的所有废钢铁都可以正常的手续足额抵扣进项税额，减轻了钢铁企业的税收负担，而废旧物资经营单位虽然名义税负很高，但依据现行财 税政策，在１９９５年内，废旧物资经营单位可享受增值税先征后返的税收优惠政策，由财政返还其应纳税额的７０％，因而其实际税负也并不高。

例２．某大型机械生产企业，生产的Ａ类机械属大型笨重商品，一般运费占产品 销售额的２０％左右，以往做法，由该机械企业销售机械并提供运输服务，将运费包 括在销售额中，全额按１７％计算销项税额，新税制实施一段时间以来，该企业决策 层经研究，决定专门成立一个运输公司，独立法人，独立核算，销售的Ａ类机械，销 售额不再包括运费，运输由运输公司单独开票结算，而运输公司按３％的营业税税率 缴纳营业税，使得这部分运费的税收负担从１７％降到了３％，而一般购进大型机械 均作为固定资产的管理，因而不涉及购货方扣税问题，所以将运费部分单独核算不影 响购货方扣税从而也不危及双方购销业务。

例３．某建材企业，生产的某类建材产品属综合利用产品，其原料中掺有２５％ 的粉煤灰，增值税实施以来，由于其原材料大多为泥土、砂石及工业企业的废物如粉 煤灰，在购进时大都取不到增值税专用发票，因而无法抵扣进项税金，税负较高。１９９５年以来，依据有关政策规定，对企业生产的原料中掺有不少于３０％的 粉煤灰、煤矿石、石煤、烧煤锅炉的炉底渣（不包括高炉水渣）的建材产品，在１９ ９５年底之前免征增值税，该企业发动科技攻关，在配料比例中将粉煤灰的含量提高 到３０％以上，又不使该产品的性能受影响。

通过这种技术处理，企业一方面享受了税收优惠政策，另一方面，又提高了对废 弃资源粉煤灰的利用，利民也利己。利用“分散优势”避税筹划案例 我们先看下面的案例。

某乳品厂隶属于菜市商业局，由于计划体制、行政体制的束缚，该企业一直实行 大而全、小而全的组织形式，内部设有牧场和乳品加工分厂两个分部，牧场生产的原 奶经乳品加工分厂加工成花色奶后出售。

新税制实施之初，该企业在原有的组织形式下税负增加很大，因为依据新增值税 有关政策的规定，该厂为工业生产企业，不属于农业生产者，其最终产品也非农产品，因而其加工出售的产品不享受农业生产者自产自销的免税待遇，而依据增值税条例的 规定，该企业可以抵扣的进项税额主要是饲养奶牛所消耗的饲料，包括草料及精饲料，而草料大部分为向农民收购或牧场自产，因而收购部分可经税务机关批准后，接收购 额的１０％扣除进项税额，精饲料由于前道环节（生产、经营饲料单位）按现行政策 实行免税，因而乳品厂购进精饲料无法取得进项税额抵扣凭证——增值税专用发票，所以，纵观乳品厂的抵扣项目，仅为外购草料的１０％以及一小部分辅助生产用品，但是该企业生产的产品花色奶，适用１７％的基本税率，全额按１７％税率计算销项 税额，销项减去进项税额为该企业的应交税金。该企业１９９４年税负达到了川％以 上，大大超过实施新税制之前的税收负担，也影响了企业的正常生产经营。

１９９５年伊始，该企业及上级主管部门经研究，决定将牧场和乳品加工分厂分 开独立核算，分为两个独立法人，分别办理工商登记和税务登记，但在生产协作上仍 按以前程序处理，即牧场生产的鲜奶仍供应给乳品加工厂加工销售，但牧场和乳品加 工厂之间按正常的企业间购销关系结算，这样处理，将产生以下效果：

作为牧场，由于其自产自销未经加工的农产品（鲜牛奶），符合农业生产者自销 农业产品的条件，因而可享受免税待遇，税负为零，销售给乳品加工厂的鲜牛奶价格 按正常的成本利润率核定。

作为乳品加工厂，其购进牧场的鲜牛奶，可作为农产品收购处理，可按收购额计 提１０％的进项税额，这部分进项税额已远远大于原来草料收购额的１０％，销售产 品，仍按原办法计算销项税额。

由于目前牛奶制品受国家宏观调控计划的影响，属微利产品，在牧场环节按正常 的成本利润率核算后，乳品加工环节的增值额已很少，因而乳品加工厂的税负也很低。经过以上的机构分设，解决了原来企业税负畸重的矛盾，而且也不违背现行税收 政策的规定。

利用“联合经营”避税筹划案例

避税筹划可以利用分散优势，同样可以利用联合经营达到目的。

某电子器材公司，最近组织到一批国外先进的寻呼通信机，在国内销售预计利润 率将很高，该公司领导层经过研究，决定改变目前的经营形式，主动与邮电局某三产 企业联营，成立一个专门寻呼台，由三产企业和该公司共同投资设立。三产企业以寻 呼网络投资，而电子公司则以该批寻呼机作为投资，该寻呼台经过电信管理部门批准 正式开始营运，销售该批寻呼机并提供寻呼服务，按照现行税收政策规定，经过电信 管理部门批准设立的机构，既销售寻呼器材，又为客户提供有关的电信劳务服务的，不缴纳增值税而缴纳营业税。而单独销售寻呼器材，不提供有关的电信劳务服务的应 缴纳增值税。这样，经过联合，电子器材公司销售该批寻呼器材，仅按３％的营业税 税率缴税，税负大大低于预计的缴纳增值税的税负；邮电局下属三产企业通过与电子 公司联合，开辟了新的就业渠道，为下岗人员提供了就业机会，双方相辅相成，各有 所得。

利用“混合销售”避税筹划案例

一项销售行为，如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，称为混合销售行 为。需要解释的是：出现混合销售行为，涉及到的货物和非应税劳务是直接为销售一 批货物而做出的，两者之间是紧密相连的从属关系。它与一般既从事这个税的应税项 目，又从事那个税的应税项目，两者之间都没有直接从属关系的兼营行为，是完全不 同的。这就是说混合销售行为是不可能分别核算的。

税法对混合销售的处理规定是：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单 位及个体经营者，从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企 业性单位及个体经营者，发生上述混合销售行为，视为销售货物，征收增值税；但其 他单位和个的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。“以从事货物的 生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”，是指纳税人年货物销售额与非应税劳 务营业额的合计数中，年货物销售额超过５０％，非应税劳务营业额不到５０％。发生混合销售行为的纳税企业，应看自己是否属于从事货物生产、批发或零售的 企业、企业性单位。如果不是，则只缴纳营业税。

１． 某大专院校于１９９６年１１月转让一项新技术，取得转让收入８０万元。其中：技术资料收入５０万元，样机收入３０万元。

因为该项技术转让的主体是大专院校，而大专院校是事业单位。该院校取得的８ ０万元混合销售收入，只需按５％的税率缴纳营业税，不缴纳增值税。

如果发生混合销售行为的企业或企业性单位同时兼营非应税劳务，应看非应税劳 务年销售额是否超过总销售额的５０％，如果非应税劳务年销售额大于总销售额的５ ０％时，则该混合销售行为不纳增值税，如果年销售额小于总销售额的５０％时，则 该混合销售行为应纳增值税。

例２．某木制品厂生产销售木制地板砖，并代为用户施工。１９９６年１０月，该厂承包了飞天歌舞厅的地板工程，工程总造价为１０万元。其中：本厂提供的木制 地板砖为４万元，施工费为６万元。工程完工后，该厂给飞天歌舞厅开具普通发票，并收回了货款（含施工费）。假如该厂１９９６年施工收入６０万元，地板砖销售为 ５０万元，则该混合销售行为不纳增值税。如果施工收入为５０万元，地板砖销售收 入为６０万元，则一并缴纳增值税。

那么，该行为应纳增值税额如下：

１０／（１十１７％）×１７％＝１．４５（万元）

从事兼营业务又发生混合销售行为的纳税企业或企事业单位，如果当年混合销售 行为较多，金额较大，企业有必要增加非应税劳务销售额，并超过年销售额的５０％，就可以降低混合销售行为的税负，不纳增值税，从而增加企业现金流量。

从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位发生混合销售行为，视同销售 货物，征收增值税。

例３．立新化工厂为增值税一般纳税人，１月１日销售货物４万元，并利用自己 的车队为购买方送去货物，运费为８００元，此项业务应纳增值税如下： （４００００十８００）／（１十１７％）×１７％＝５９２８．２l（元）

购进扣税避税筹划案例

购进扣税法即工业生产购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），在购进货 物验收入库后，就能申报抵扣，计入当期的进项税额（当期进项税额不足抵扣的部分，可以结转到下期继续抵扣）。增值税实行购进扣税法，尽管不会降低企业应税产品的 总体税负，但却为企业通过各种方式延缓缴税，并利用通货膨胀和时间价值因素相对 降低税负创造了条件。

例：某工业企业１月份购进增值税应税商品１０００件，增值税专用发票上记载： 购进价款１００万元，进项税额１７万元。该商品经生产加工后销售单价１２００元（不含增值税），实际月销售量１００件（增值税税率１７％）。则各月销项税额均 为２．０４万元。但由于进项税额采用购进扣税法，１－８月份因销项税额１６．３ ２万元（２．０４×８），不足抵扣进项税额１７万元，在此期间不纳增值税。９、１０两个月分别缴纳１．３６万元和２．０４万元，共计３．４万元（２．０４×１ ０－１７）。这样，尽管纳税的账面金额是完全相同的，但如果月资金成本率２％，通货膨胀率３％，则３．４万元的税款折合为１月初的金额如下：

１．３６÷（１十２％）９×（１十３％）９ +２．０４÷（１十２％）１０ ×（１十３％）１０＝２．１１７４（万元）显而易见，这比各月均衡纳税的税负要轻。

第四篇：个人所得税合理避税途径归纳总结

个人所得税合理避税途径归纳总结

个人所得税应为每个纳税人所熟知，其中涉及工薪阶层个人应税所得项目就是“工资薪金所得”，劳务报酬所得，财产转让所得和利息、股息、红利所得，对于工薪阶层而言，个人所得税与每个人如影相随，息息相关，是一个较大的纳税开支项目。

利用税收优惠政策寻求合理、合法的避税途径，是经济社会中维护个人权利和义务，激励人奋发向上，实现理想追求的一个有利条件。在积极纳税的同时，寻求合理避税的途径对于广大的工薪阶层每个纳税人来说都非常现实，很有必要。

一、巧用公积金避税

根据个人所得税法的有关规定，工薪阶层个人每月所缴纳的住房公积金是从税前扣除的，也就是说按标准缴纳的住房公积金是不用纳税的。同时，职工又是可以缴纳补充公积金的。所以，一般职工提高公积金缴存还是有一定空间的，工薪纳税人巧用公积金避税是合理可行的。需要强调的是，利用个人缴纳补充公积金进行避税时有两个问题要注意：一是纳税人要在所在单位开立个人补充公积金账户；二是纳税人每月缴纳的补充公积金虽然避税，但不能随便支取，固化了个人资产。

二、利用捐赠进行税前抵减实现避税

（一）《中华人民共和国个人所得税实施条例》规定

个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，金额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。这就是说，个人在捐赠时，必须在捐赠方式、捐赠款投向、捐赠额度上同时符合法规规定，才能使这部分捐赠款免缴个人所得税。计算公式为：捐赠限额＝应纳税所得额×30%，允许扣除的捐赠额＝实际捐赠额（≤捐赠限额）。

（二）2008年5月23日国家税务总局针对四川汶川8.0级大地震发布了《关于个人向地震灾区捐赠有关个人所得税征管问题的通知》（国税发[2008]55号）通知规定，个人如果通过指定机构向灾区捐助钱物，在缴纳个人所得税时，可按规定标准在税前扣除。具体规定如下：首先，个人通过扣缴单位统一向灾区的捐赠，由扣缴单位凭政府机关或非营利组织开具的汇总捐赠凭据、扣缴单位记载的个人捐赠明细表等，由扣缴单位在代扣代缴税款时依法据实扣除。其次，个人直接通过政府机关、非营利组织向灾区的捐赠采取扣缴方式纳税的，捐赠人应及时向扣缴单位出示政府机关、非营利组织开具的捐赠凭据，由扣缴单位在代扣代缴税款时依法据实扣除；个人自行申报纳税的，税务机关凭政府机关、非营利组织开具的接受捐赠凭据依法据实扣除。最后，扣缴单位在向税务机关进行个人所得税全员全额扣缴申报时，应一并报送由政府机关或非营利组织开具的汇总接受捐赠凭据（复印件）、所在单位每个纳税人的捐赠总额和当期扣除的捐赠额。

（三）对于地震“特殊党费”

国税发[2008]60号文件规定，广大党员响应党组织的号召，以“特殊党费”的形式积极向灾区捐款。党员个人通过党组织交纳的抗震救灾“特殊党费”，属于对公益、救济事业的捐赠。党员个人的该项捐赠额，可以按照个人所得税法及其实施条例的规定，依法在缴纳个人所得税前扣除，这是合理可行的。

三、理财可选择的避税产品的种类

随着金融市场的发展，不断推出了新的理财产品。其中很多理财产品不仅收益比储蓄高，而且不用纳税。比如投资基金、购买国债、买保险、教育储蓄等，不一而足。众多的理财产品无疑给工薪阶层提供了更多的选择。慎重思考再选择便可做到：不仅能避税，而且合理分散了资产，还增加了收益的稳定性和抗风险性，这是现代人理财的智慧之举。

（一）教育储蓄的免税和优惠利率

储蓄存款在很多工薪阶层的全部流动资产中占到的份额多达80%，但是加上征收利息、银行收费等使存款利率压缩到很低的水平，本来就很少的利息扣掉

5%的税金后所剩无几，对于工薪阶层来说实在不划算。面对储蓄存款利息收入高达两成的税收成本，利率优惠幅度在25%以上的教育储蓄将是工薪阶层很好的理财法宝。

（二）选择免征个人所得税的债券投资

个人所得税法第四条规定，国债利息和国家发行的金融债券利息免纳个人所得税。其中，国债利息是指个人持有我国财政部发行的债券而取得的利息所得，即国库券利息；国家发行的金融债券利息是指个人持有经国务院批准发行的金融债券而取得的利息所得。2007年12月，1年期记账式国债的票面年利率为3.66%；10年期记账式特别国债（八期）的票面年利率为4.41%；3月期的第十九期记账式国债的票面利率为3.38%，均收益较好。选择投资免征20%个人所得税的国家发行的金融债券和国债既遵守了税法的条款，实现了避税，还从中赚取了部分好处，因此，购买国债对大部分工薪阶层实为一个很好的避税增收渠道。

（三）选择正确的保险项目获得税收优惠

我国相关法律规定，居民在购买保险时可享受三大税收优惠：1.个人按照国家或地方政府规定的比例提取并向指定的金融机构缴付的住房公积金、医疗保险金，不计个人当期的工资、薪金收入，免于缴纳个人所得税；2.由于保险赔款是赔偿个人遭受意外不幸的损失，不属于个人收入，免缴个人所得税；3.按照国家或省级地方政府规定的比例缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金和失业保险基金存入银行个人账户所取得的利息收入，也免征个人所得税。

四、利用暂时免征税收优惠，积极利用国家给予的时间差避税

个人投资者买卖股票或基金获得的差价收入，按照现行税收规定均暂不征收个人所得税，这是目前对个人财产转让所得中较少的几种暂免征收个人所得税的项目之一。纳税人可以选择适合自己的股票或者基金进行买卖，通过低买高卖获得差价收入，间接实现避税。但因为许多纳税人不是专业金融人员，不具备专业知识，所以采用此种方式时需向行家里手请教，适时学习相关知识，谨慎行事。

五、利用税收优惠政策

税收优惠政策，用现在比较通用的说法叫作税式支出或税收支出，是政府为了扶持某些特定地区、行业、企业和业务的发展，或者对某些具有实际困难的纳税人给予照顾，通过一些制度上的安排，给予某些特定纳税人以特殊的税收政策。比如，免除其应缴纳的全部或者部分税款，或者按照其缴纳税款的一定比例给予返还，等等。一般而言，税收优惠的形式有：税收豁免、免征额、起征点、税收扣除、优惠退税、加速折旧、优惠税率、盈亏相抵、税收饶让、延期纳税等。这种在税法中规定用以减轻某些特定纳税人税收负担的规定，就是税收优惠政策。

六、积极利用通讯费、交通费、差旅费、误餐费发票进行避税

我国税法规定：凡是以现金形式发放通讯补贴、交通费补贴、误餐补贴的，视为工资薪金所得，计入计税基础，计算缴纳个人所得税。凡是根据经济业务发生实质，并取得合法发票实报实销的，属于企业正常经营费用，不需缴纳个人所得税。所以，笔者建议纳税人在报销通讯费、交通费、差旅费、误餐费时，应以实际、合法、有效的发票据实列支实报实销，以免误认为补贴性质，在一定程度上收到了避税的效果。

七、利用年终奖金实现避税

税法规定，实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按纳税人取得的全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。但雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。这无疑为纳税人提供了避税的方法。根据国税发[2005]9号文优惠政策的规定，纳税人可以以牺牲一部分半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖作为代价，要求单位发放年终奖金，实现避税。注意在一个纳税内，对每一个纳税人而言，该计税办法只允许采用一次。

八、通过企业提高职工公共福利支出实现避税

企业可以采用非货币支付的办法提高职工公共福利支出，例如免费为职工提供宿舍（公寓）；免费提供交通便利；提供职工免费用餐，等等。企业替员工个人支付这些支出，企业可以把这些支出作为费用减少企业所得税应纳税所得额，个人在实际工资水平未下降的情况下，减少了部分应由个人负担的税款，可谓企业个人双受益。

九、利用级差、扣除项目测算，合理纳税筹划，争取利润最大化

劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得分级次减除必要费用，每次收入不足4 000.00元的，必要费用为800.00元；超过4 000.00元的，必要费用为每次收入额×（1－20%）。在取得相应业务后，可根据收入额合理筹划，订立相关合同，争取利润最大化。

经济的快速发展，人民生活水平的不断提高，特别是2008北京奥运的召开，对我国经济发展和各个阶层个人收入的提高产生了极其重要的作用，与其他阶层相比，工薪阶层个人收入相对较低，但其却是个税的纳税大户。考虑到我国社会现状和贫富分化逐渐拉大的趋势等社会不和谐因素，寻求合理避税途径，不仅有利于为数众多的工薪阶层及其他社会各阶层的稳定和发展，而且对于促进和谐社会的发展也起着积极作用。

第五篇：外贸出口企业合理避税税收筹划

外贸出口企业合理避税税收筹划

根据多年的出口货物退（免）税工作实践，现将出口货物退（免）税税收筹划的方法和思路作如下介绍：

一、调整出口货物的经营品种

（一）提高退税率较高的货物的经营比重

作为外贸出口企业，收购征税率相同但退税率不同的货物出口，退税率高的货物比退税率低的货物盈利大。所以，应提高退税率较高的货物出口比重。这个道理很浅显，但作为一个有固定客户、有固定业务，熟知某一行业的外贸出口企业，随意改变货物的经营品种并非是一件易事。因此，这种方法受到了一定限制。

（二）提高属消费税征税范围内的货物的经营比重

一般来说，作为外贸出口企业，提高属消费税征税范围的货物出口比重，其收益比非消费税征收范围内的货物要大得多。收购属消费税范围内的货物出口，不光能得到增值税退税，而且能获得消费税退税，从而大幅度降低了出口成本。当然如前所述，并非每一个外贸出口企业都可随意提高这一比重。这种方法也受到一定限制。

二、改变经营方式

（一）改变货物经营收购方式

一般地，外贸出口企业从小规模纳税人购进货物用于出口比从一般纳税人购进货物用于出口的盈利高。这是因为，在当前出口货物的退税率小于征税率的情况下，从小规模纳税人进货，征税率为6％（农产品、煤炭除？，退税率也为6％，不会因征退税率不同而产生的增值税差额大于出口成本；而从一般纳税人进货，货物退税率低于征税率，其产生的增值税差额要计入出口成本中，两相比较，前者进货方式下出口成本较低，盈利高。

（二）改变贸易方式

出口企业发生了国外料件加工复出口货物业务，可采取三种贸易方式：一是国外料件正常报关进口，缴纳进口环节的增值税或增值税及关税，加工复出口后再申请退还增值税或消费税；二是进料加工方式，加工货物复出口后，可申请办理加工及生产环节已缴纳增值税的出口退税；三是来料加工方式，免征加工费的增值税，对其耗用的国产辅料也不办理出口退税。毫无疑问，从税收筹划上讲，第一种方式应舍弃。至于第二种、第三种方式，个体选择何种方式最为合适，还必须进一步作以下分析：

作为外贸出口企业，在加工复出口货物耗用的国产料件少的情况下，应选择来料加工，虽可办理增值税退税，因退税率低于征税率，其增值税差额要计入出口货物成本，因此，在这种情况下，来料加工方式业务成本较大；反之当料理件加工使用的国产料件较多时，因进料加工贸易方式下可办理出口退税，虽然仍存在因退税率低于征税率而增加了出口货物成本，但与来料贸易方式下相比，当耗用的国产料件数额增加到一定程度时，前者业务成本会等于甚至小于后者的业务成本。因为，在来料加工方式下，耗用的国产料件超多，因其不能办理退税，会存在出口成本随着国产料件数量的增加而增大的现象。

另外，作为对外贸易出口企业，在进料加工贸易方式下，又可因料件进口后是委托加工还是作价加工两种情况的不同，会出现不同的结果。一般地，在进料加工贸易方式下，选择委托加工比作价加工好。