电子商务税收征管的探索（大全五篇）

第一篇：电子商务税收征管的探索

文章标题：电子商务税收征管的探索

二十一世纪是信息化的时代，随着网络技术的不断成熟与发展,一些依托网络为平台的新兴行业应运而生,如:电子购物、网上交易、数字化信息产品等。在网上交易，会涉及营业税，增值税，和关税等,因此电子商务的税务规则是一个急需解决的问题。

税收，是一个国家重要的财政来源。由于电子商务

是在没有固定场所依靠网络平台下进行，造成税务部门难以控制和征管。因此，在制定与电子商务有关的政策法规时，需要重新审视传统的税收政策和手段，建立新的，有效的税收机制。

一方面,有一些关键性的概念需要早日确定，例如，电子商务究竟该定义为一种服务还是一种产品，从而确定该如何征税的问题。另一方面，由于传统的以物质分配为依据的贫富差异可能为信息占有量为依据的‘贫’、‘富’差异所取代，是否要用“字节税”加以调节，是我们需要考虑的一个重要方面。

一、电子商务的出现对税收政策产生的影响

某个政府对某一新兴产业的重视程度及扶持与否，往往可以从其税收政策上得到一定程度的体现。美国作为电子商务应用面最广、普及率最高的国家，已对电子交易制定了明确的税收政策，该政策的出台除对其本国产生影响外，也对全球贸易产生了冲击。

97年7月1日美国总统克林顿发布了《全球电子商务纲要》，号召各国政府尽可能地鼓励和帮助企业发展Internet商业应用，建议将Internet宣布为免税区，凡无形商品（如电子出版物、软件、网上服务等）经由网络进行交易的，无论是跨国交易或是在美国内部的跨州交易，均应一律免税，对有形商品的网上空易，其赋税应按照现行规定办理。

98年5月14日，几经修改的Internet免税法案在美国参议院商业委员会以41票对0票的优势通过，为美国本士企业铺平自由化的发展道路；5月20日，美国又促使132个世界贸易组织成员国的部长们达成一致，通过了Internet零关税状态至少一年的协议，使通过Internet进行国际交易的企业能够顺利地越过本国国界，在其他国家抢占市场。

二、电子商务给我国税制提出的新课题

目前，中国税制在设计上还尚未对网上交易作出明确规定，但是考虑到电子商务在全球的发展，特别是如果Internet零关税持续下去的话，对发展中国家而言，则意味着保护民族工业最有效的手段之一,关税保护屏障将完全失效。因此，有必要对一些课题作深入的研究，如：

课题1：为推动我国电子商务发展，或者更长远他讲为扶植、保护我们的民族工业，使其面临世界范围内的竞争，中国是否也有必要对从事电子交易的企业实行某些优惠政策呢？

课题2：全球的网络构架打破了传统的地域之隔和交易模式，那么当电子交易扩大到一定范围，按传统方式设置的根据区域管理纳税人的方式是否有必要进行调整呢？

课题3：在电子市场这个独特的环境下，交易的方式采用无纸化，所有买卖双方的合同，作为销售凭证的各种票据都以电子形式存在，这些无纸化操作导致传统的凭证追踪审计失去基础，那么如何对这些网上交易征税，又如何确保这些征收所得及时、足额地人库呢？

另外，电子商务的出现还会对纳税人服从税法产生影响，带来黑色经济的机会。电子商务的黑色经济手段是高科技的，结果是隐蔽的。在互联网下，交易实体是无形的，交易与匿名支付系统联接，没有有形的合同，其过程和结果不会留下痕迹作为审计线索，同时保密技术的发展和应用使确定纳税人的身份或交易的细节极为困难，没有明确的纳税人或交易数字，很难保证其服从税法，避税和反避税的斗争将更趋激烈。

可以说，电子商务的飞速发展，既给税务部门带来了新的机会，又提出了挑战。一方面它的产生和发展促进了贸易，增加了税收，但同时它又对税收制度及其管理手段提出新的要求。上述几方面就是新形势下税务工作者面临的艰巨课题。

三、加快电子征税

1.发票是非网上交易成功的有效记录，网上交易尽量和非网上易协调，必须坚持：售方必须在交易成功后出具发票。

2.发票是售方纳税的依据，财税部门依据发票征税。

3.必须保留交易过程的电子数据以备查。

电子商务的税务规则和纳税程序问题尚需国家进一步专题研究,新形势下我们要结合传统的税收政策和手段，健全有效的专项税收机制。

《电子商务税收征管的探索》来源于xiexiebang.com，欢迎阅读电子商务税收征管的探索。

第二篇：加强电子商务税收征管的几点建议

加强电子商务税收征管的几点建议

随着电子商务的不断发展，网络经济已经成为一个极具发展前途的新生事务，不仅改变着人们的生产方式、思维观念、商品交换手段等等，而且对于税收征管工作而言，“网络税收”有可能成为特定的名词和特有的内涵，使沿袭多年的纳税人、纳税环节、征税主体、征税客体以及国际税收管辖权等问题遇到了前所未有的挑战。

一、电子商务对税收征管的影响

“无纸化”和“无址化”是电子商务的两个最主要的特征，也正因这两个特征的存在，电子商务的迅猛发展给税收征管带来了新的问题。“无纸化”是指电子商务的交易方式无纸化，买卖双方的合同、票据都以电子形式存在。“无址化”是指电子商务的交易者具有多国性和流动性，不受时空和地域限制。“无纸化”和“无址化”的电子商务对传统税收的影响主要有以下几方面：

一是电子商务无纸化使贸易流动化、国际化，打破了传统的地域和交易模式；二是电子商务上的商品和服务的交易额难以统计；三是“常设机构”概念受到挑战，纳税主体的认定发生困难；四是“无纸化”使有形产品交易和服务交易在税务处理上难以区别；五是“无址化”交易利用因特网进行产销直接交易，使商品的中介作用削弱和取消；六是电子商务的“无纸化”使商品交易和提供服务地点全部通过网络实现，使印花税的征收受到影响；七是电子商务的“无纸化”使财务信息无纸化，传统的税务稽查都离不开对账簿资料的审查，而网上贸易是通过登陆网络交易平台达成交易，交易数据、账簿、凭证、支付记录是以电子资料的形式存在，而且可以随意修改而不留痕迹，给税务稽查带来困难；八是电子商务的“无纸化”和“无址化”可成为新的避税方式。

二、世界各国对电子商务采取的税收政策

目前世界各国对电子商务是否征税的观点主要有两种：一是发达国家坚持对电子商务交易不征税，这是因为这些国家是以所得税为主体的税收制度，电子商务对其国家的税收流失较少，相反还有利于这些国家向别国推销电子产品。因此，发达国家均选取对自己有利的电子商务不征税政策。二是发展中国家实行的是以流转税为主体的税收制度，电子商务的发展会造成大量流转税收流失，影响到本国的税收收入，因此这些国家积极主张对电子商务征税。

美国是实行以所得税为主体税种的国家，美国政府一直提出对电子商务不征税。欧盟规定，其成员国的公司必须缴纳增值税，而对于来自欧盟之外的企业却不用缴纳增值税，使得欧盟国家的企业在电子贸易中处于不利地位。为此，欧盟提出拟对欧盟以外的企业向欧盟国家的消费者提供电子化商品和服务征收增值税。这一方案的提出，受到了欧盟15个国家的欢迎，但立即遭到美国的反对，美国政府和企业界指责欧盟破坏了国际上对电子商务交易税收的有关规定，是无理地将税收强加于人，是对欧盟国家的保护，必将阻碍电子商务的发展。美国和欧盟对电子商务是否征税的根本分歧可见一斑，并且在短期内不会得到解决。

三、我国对电子商务应采取的税收措施

我国目前实行的是以所得税和流转税并重的税收征管模式，流转税占全部税收收入的比重较高。虽然目前我国电子商务的网上交易数额相对于传统交易的数额比重还很低，对电子商务征税暂时不会给我国财政收入带来较大提高，但从电子商务健康发展的长远角度来讲，我国在近几年内逐步制定和完善电子商务的税收政策是非常必要的。

（一）积极参与制定有关电子商务的法律、法规、制度以及相应的实施细则，与相关部门合作，实施多方监控。现行的税收法律法规对新兴的网络贸易的约束已显得力不从心，应及时对由于电子商务的出现而产生的税收问题有针对性地进行税法条款的修订、补充和完善，对网上交易暴露出来的征税对象、征税范围、税种、税目等问题实时进行调整。税务机关应联合财政、金融、工商、海关、外汇、银行、外贸、公安等部门，共同研究电子商务运作规律及应对电子商务税收问题的解决方案，并通过纵横交错的管理信息网络，实现电子商务信息共享，解决电子商务数据信息的可控性处理，建立符合电子商务要求的税收征管体系。

（二）建立网上交易经营主体工商注册、税务登记制度。在现有的税务登记制度中，应增加关于电子商务的税务登记管理条款。积极推行电子商务税务登记制度，即纳税人在办理了网上交易申请、登记手续之后必须到主管税务机关办理电子商务的税务登记，取得固定的网上税务登记号，所有从事网上经营的单位和个人，凡建有固定网站的都必须向税务机关申报网址、经营内容等资料，纳税人的税务登记号码和税务主管机关必须明显展示在其网站首页上。作为提供网上交易平台的电子商务运营商，在受理单位和个人的网上交易申请时，还应要求申请人提供工商营业执照和税务登记证传真件，并向工商机关和税务机关进行验证。这样既可从户籍管理的出发点确保税收监管初步到位，同时也有利于提高网上交易的信用度。

（三）建立电子商务税款代扣代缴制度。电子商务交易的方式适合建立由电子商务运营商代扣代缴税款的制度，即从支付体系入手解决电子商务税收征管中出现的高流动性和隐匿性，可以考虑把电子商务中的支付体系作为监控、追踪和稽查的重要环节。在确认交易完成并由电子商务平台运营商支付给卖方货款时，就可以由交易系统自动计算货款包含的应纳税款，并由运营商在支付成功后及时代扣代缴应纳税款。如果从事网上经营的单位和个人自建网络交易平台的，则应通过银行、邮局等金融机构的结算记录进行代扣代缴，凡是按税法规定达到按次征收或月营业额达到起征点的，一律由金融机构代扣代缴应纳税款。

（四）进一步加大税收征管投入力度，培养面向“网络税收时代”的税收专业人才。电子商务与税收征管，偷逃与堵漏，避税与反避税，归根结底都是技术与人才的较量。电子商务本身就是一门前沿学科，围绕电子商务的各种相关知识也在不断发展，而目前我国税务部门大多缺乏网络技术人才，更缺乏相关的电子商务知识。因此，税务机关必须利用高科技手段来鉴定网上交易的真实性，审计追踪电子商务活动流程，从而对电子商务实行有效税收征管。通过立法，建立税务机关与银行、电子商务交易平台运营商之间的网上交易数据共享机制，通过在运营商交易平台安装税控器，用信息技术对电子支付进行有效监控，获得纳税人真实的网上交易数据等等，使税收监控走在电子商务的前面。

第三篇：关于加强税收征管（本站推荐）

基层单位如何加强税收征管

近年来，随着市场经济的不断快速发展，区域经济突飞猛进，规模经济不断壮大，为税收培育了丰富的税源。同时，经济税源也呈现出多元化、复杂化的特征。如何深化税源管理，是当前我们面临的重要课题。

一、税源管理中存在的主要问题

（一）税务登记管理不完善 税务登记制度有待于完善。应办理而未办理税务登记的问题比较突出，并存在假停歇业的问题。

（二）税源征纳信息不对称

第一，从纳税人的角度看。受利益的驱使，纳税人不可能将自己掌握的税源信息向税务机关和盘托出。纳税人存在在银行多头开户、建两本账、账外账、大量的现金交易、销售不开票等现象，第二，从税务部门的角度看。税务机关对纳税人经营情况的判断主要源于纳税人的纳税申报资料、会计资料以及对纳税人实施的税务稽查等。而纳税人的申报资料、会计资料本身只能提供有限的信息，因而税务机关获取纳税人的真实涉税信息上存在着一定的困难。

第三，从社会环境条件的角度看。税务网络未能与纳税人、地税、工商、银行、海关等实施有效联网，税务机关不能及时完整地掌握纳税人资金流动等有关信息。特别是纳税评估过程中需要大量的第三方信息数据，由于部门之间的信息共享度较低，许多的第三方信息采集不到真实的数据。税源监管的复杂性与日俱增。

（三）税源管理力量不过硬

一是税源管理力量分布不均。在税源管理过程中，许多地方存在着交通便利单位人员多、地理位置偏僻单位人员少，机关管理人员多、一线税源管理人员少等不合理现象。二是税收管理员队伍政治素质有待于提高。个别税收管理员利用手中掌握的权力人以税谋私。三是税收管理员综合素质相对较低。基层税收管理员中既懂法律、财务管理和会计知识，又熟悉税收业务和计算机知识的综合型知识人才相对较少，特别是纳税评估的能力相对低下，造成纳税评估结果不理想，弱化了纳税评估的作用，从而影响了税源管理的整体质量。

（四）税源管理手段不科学

首先，税源管理分类不科学。在当前税源管理过程中，有些单位单一地以实现税收的多少将纳税人划分为重点税源和非重点税源，工作重心侧重于重点税源的管理，在一定程度上忽视了非重点户、非重点税源、非重点行业、非重点区域或非重点工作环节的管理，造成税源管理“头重脚轻”，征管基础薄弱。其次，虽然近些年加大了信息化的建设，实现了征管业务流程微机管理，但目前税源管理系统只能完成一些基本的统计工作，对税源的状况还不能结合大量的外部信息数据进行调研、分析和预测。第三，信息数据分析应用不够。经过多年的信息化建设，税务机关储存了大量的征管信息数据，但大多数信息还没有得到充分应用，造成信息资源的严重浪费。

（五）部门协调配合不得力

一是一些社会公共信息、纳税人涉税在采集时缺乏法律依据，特别是银行结算信息、统计、社会计划等部门信息，想采集到可靠的涉税信息非常困难。二是涉及税源管理工作最紧密的国税、地税、工商、公安等部门没有从根本上实现相互间的信息共享，部门间的联席会议制度、信息传递制度、工作分析制度并没有得到很好地执行，没有充分发挥部门间协调配合作用。三是由于国税机关内部分工管理不够规范统一，部门岗位职责交叉，使得本应协调一致的工作时有脱节，缺乏有效协调配合的情况仍有发生，在一定程度上也影响了税源管理效能。

二、对深化税源管理的措施

（一）广泛加强税收宣传，提高涉税遵从水平改革税收宣传办法，各政府网站均要开辟税收宣传主页，公开税收政策，供纳税人免费查阅；如果条件允许的情况下可免费向纳税人提供税收宣传资料发放服务；调整税收宣传月活动的内容，避免将纳税人的税收政策宣传搞成纯粹的税务形象宣传。另一方面，在税收服务上要进一步抓实。要下大力气扎扎实实地为纳税人办实事。帮助他们解决经营核算、申报纳税、政策解读、咨询答疑、电子申报、网上缴税等方面的技术问题，以进一步提高纳税人的涉税遵从水平。

（二）强化税务团队管理，提高人员综合素质

一是通过多种渠道对税收管理员进行培训，提高其业务技能和管理水平。要培养他们全力为国聚财的责任感，提高其执法为民的责任心和紧迫感，使他们彻底认识到只有抓好税源控管，才能为国家财政收入任务的圆满完成提供保障。二是进行管理资源重组。优化税收管理员资源配置，特别是县区级税务机关要按照征管重心向税源管理转移的要求，大力充实一线税收管理员队伍，使管理力量与税源管理的实际相匹配。建立辖区轮换制度，定期对税收管理员分管片区进行轮换，避免因长期管理某些区域而形成“人情网”，在评估检查时抹不开面子，影响管理的力度。同时也防止个别人员将管片当成“自留地”，滋生不廉洁问题等。三是构建科学的税收管理员激励机制，从精神上和物质上予以肯定和鼓励，激发其工作的积极性、能动性和创造性。

（三）加快推广税控装置，提高以票控税效力

一是加强普通规范化管理，应逐步全面取消手工票、普通电脑票，广泛使用机开增值税普通发票。广泛推广使用税控装置，通过税控收款机开具普通发票，可以准确记录纳税人的经营和销售情况，同时也为税务机关实施纳税评估和税务稽查提供可靠依据。二是大力推进“逐笔开具发票，奖励索取发票，方便查询辨伪，推行税控器具”的发票管理机制创新，实行消费者监督、税控器具电子监督、税务监督多管齐下，促使纳税人依法开具、使用发票，促进税务机关“以票控税”，强化税源监控。

（四）加强源头信息控制，提高纳税评估效果

首先，强化信息采集。按照统一规范的原则，建立涵盖税收所有业务的涉税信息指标体系，形成全系统统一的数据采集标准和操作规范；提高信息质量，建立健全相关考核制度，规范电子数据的录入，把好数据入口关，提高基础数据质量。其次，深化税收分析。加强税负分析，揭示地区、行业、企业以及税种税负之间的差异和动态变化，及时发现管理上的漏洞；加强税收弹性分析，查找影响税源和税收变化的因素，从中发现纳税申报和征管的异常和漏洞；加强税源分析，通过对企业生产经营活动成本、物耗、利润和税负率等指标的分析，评判企业财务核算和纳税申报质量；加强税收关联性分析，充分利用征管业务系统数据、税收会统核算数据、重点税源监控数据以及经济部门和企业财务数据等有相关关系的各类数据进行对比分析，及时发现税款申报征收中存在的问题。第三，扎实推进纳税评估。积极探索建立纳税评估管理平台，运用指标分析、模型分析等各种行之有效的方法，对纳税人纳税申报的真实性、准确性进行分析评估。在评估工作中，注重综合评估与分税种评估的有机结合，充分发挥人的主观能动性，注重人机结合。第四，建立税收分析、纳税评估、税源监控和税务稽查之间的互动机制。形成税收分析指导纳税评估，纳税评估用于税源管理和税款征收，并为税务稽查提供案源，税务检查与稽查又促进分析与评估，促进完善税收政策、改进税收征管的工作机制。

（五）建立税收工作平台，提高管理工作效率 积极利用信息技术辅助税收管理员开展工作，要注意研究使用税收管理员工作平台。税收管理员平台要完善提供任务分配、综合查询、工作记录、分析评估以及数据补充和变更等操作功能，并能与包括“一户式”信息管理系统、邮箱、网络申报系统等在内的各类相关管理系统实现相应对接，做到不同平台之间功能互动、切换便捷和信息共享，便于税收管理员同纳税人实现互动交流。通过工作平台规范和固化税收管理员的工作任务，按照工作流事项，自动分配任务，自动提示完成状态，变人找事为事找人，方便管理员查询各项涉税信息。要围绕管理员工作重点，通过分析、预警、监控、评估、筛选、异常信息处理、台帐、工作总结等功能模块，解决管理员“管什么”、“怎么管”、“管没管”、“管与不管怎么样”等问题，提高税收管理员工作的针对性和实效性。

（六）完善协税护税网络，提高综合治税效能

一是积极争取当地政府的支持配合，密切部门协作，建立完善协税护税网络，充分发挥协税护税网络对税收的控管作用，强化税收源泉管理。二是建立一个以税务机关为主导的社会化税源监控系统，实现税务机关与相关部门的信息共享。税务机关要逐步实现与政府有关职能部门的计算机联网，建立与工商、国税、银行等有关职能部门之间的信息交换机制，实现涉税信息资源高度共享，拓宽税源信息的来源渠道。

第四篇：电子商务环境下税收征管问题探讨毕业论文

电子商务环境下税收征管问题探讨

【摘要】近年来，由于电子商务在全球范围内迅猛发展，电子商务对传统的税收征收、管理和稽查产生了强烈冲击，由此引发税收征管稽查难度加大。针对电子商务的特点，本文从电子商务对现行税收征管的影响和挑战的角度出发，提出在电子商务环境下的税收征管对策。

【关键词】电子商务；税收征管；对策

20世纪90年代以来，伴随着电子数据交换、电子资金账户和安全认证等相关技术的日益成熟，特别是互联网在全球的普及，使用人数急剧增加，电子商务迅猛发展。目前。电子商务的业务已涉及网上信息服务、电子购物、电子货币、电子银行和金融服务等多个领域。与传统商务模式相比，电子商务显示了巨大的优越性，但同时也带来了许多问题，特别是给现行税收政策和征收管理等造成了很大的冲击。电子商务在我国的起步虽然较晚，但发展趋势迅猛，它作为一种未来的主流商务模式已不容置疑，因而加紧研究并制定我国电子商务税收原则和政策，已成为亟待解决的问题。

一、电子商务的特点

电子商务一般是指交易双方通过INTERNET(国际户联网)进行的商品或劳务的交易。

广义上讲它不仅指基于国际互联网上的交易，而且指所有利用国际互联网、企业内部网和局域网来解决问题、降低成本、增加附加值并创造新的商机的所有商务活动。

电子商务具有以下几个方面的特点：

(一)电子商务的交易具有无国界性、无地域性。由于互联网是开放的，人们传统贸易中刻意追求的国界概念在互联网下变得毫无意义，国内贸易和跨国间贸易并无本质上的不同。很多跨国交易甚至可以不受海关检查而自由进行，因而网上贸易是突破了地域观念的贸易。

(二)电子商务中使用的货币是电子货币，是一种可转换货币，它已经被数字

化、电子化，可以迅速转移。从税收的角度看，传统的现金逃税是有限的，因为现金交易数额不可能巨大，然而电子货币中由于交易金额巨大，且隐蔽、迅速、不易被追踪和监督，因此，逃税的可能性大大增强。

(三)电子商务中的交易人员具有隐匿性。企业只要拥有一台电脑、一个调制解调器就可以轻而易举地进行交易，交易双方的名称和经营地点不易确定，具有隐蔽性。

(四)电子商务中的交易场所是虚拟市场，电子商务通过虚拟手段缩小传统市场的时间和空间界限。互联网上的商店是一个虚拟市场，在这样的市场中，看不到传统概念中的商场、销售人员，就连涉及商品交易的手续，包括合同、单证甚至资金等，都以虚拟方式出现。

(五)电子商务中的信息载体是数字化和无形的。能在互联网上传输的信息大都是二进制的数字化的信息，这些信息在传输时一般都已被压缩。所以除非进行转换，否则很难了解所传输的内容。

二、电子商务对税收的影响和挑战

电子商务的出现和发展，对提高我国信息技术和知识经济在国民生产总值中的份额，促进企业技术进步和提高经济效益起到了积极作用。但是电子商务交易“虚拟化、数字化、隐蔽化”的特点，也给现行税收带来影响和挑战。

(一)税收缺位导致税款流失。由于电子商务带给用户更加便捷的交易方式和低廉的交易成本，电子商务得以迅猛发展，致使税务管理部门来不及研究相应的征管政策，更没有系统的法律、法规来规范和约束企业的电子商务行为，出现了税收管理的真空和盲点，导致应征的税款大量流失。从理论上分析，从互联网上流失的电子商务税收主要有关税、消费税、增值税、所得税、印花税等。一些企业纷纷通过上网规避税收，牟取暴利，在逃避大量税收的同时，扰乱了正常的市场秩序。

(二)对现行税收政策产生影响。电子商务的特殊性，使某些活动在税收政策的适用方面出现了真空。

1．征税对象的认定。现行税制以有形交易为基础，对商品销售收入、劳务收入以及特许权使用费收入等规定不同的税种和税率。而互联网使得有形产品和服务的界限变得模糊，将原来以有形产品形式提供的商品转化为以数字形式提供，企业可以通过任何站点向用户发赦专利或非专利技术以及各种软件制品等，用户只需通过有关密码将产品打开或从网页上下载就可以了，并且可以根据需要进行

复制。这就彻底打破了传统的销售概念，给税务管理部门确定征税对象，核实销售收入造成了困难。

2．应税行为的判定缺乏依据和标准。一是应税行为与非应税行为的判定：根据现行税法规定，货物的赠送、抵债、以物易物等，都应认定为“视同销售”的应税行为，而在电子商务活动中发生的类似行为，是否应判定为应税行为，目前没有明确规定。二是应税行为种类的判定：对电子商务中的经济活动，是按传统标准进行判定，还是新设标准进行归类判定。如助销行为的经济性质是代为销售还是中介服务；发布商业信息行为的经济性质是广告还是信息服务等。

(三)对税务征收管理的影响

1．税收管辖权的确定。国际税收管辖权包括居民税收管辖权和地域税收管辖权，发达国家侧重于居民税收管辖权，原因是发达国家的公民有大量的对外跨国经营，能够取得大量的投资收益和经营所得。而发展中国家正好相反，更侧重于维护自己的地域管辖权。目前我国实行的是居民管辖原则和地域管辖原则并重的方法。在电子商务环境下，税收管辖应遵循的原则和可适用的方式是否需要改变，将面临严峻考验。

2．纳税义务发生地的确定。纳税义务发生地的确定，是实施税收管辖的重要前提。在传统商务活动中，纳税人的经营地点相对固定，相关经营行为所围绕的地理中心也相对明确，因此，纳税义务发生地比较容易确定。在电子商务活动中，纳税人从事经营活动的地点是多变的，流动性很大，交易地点是很难确定的，致使纳税义务发生地难以确定。

3．进出口管理。在传统商务活动中，海关管理是进出口贸易不可逾越的一个关键环节。但电子商务的跨国直接交易，使海关管理从交易过程中消失了。这给对外贸易的进口和出口应如何判别提出了新的课题，也直接影响到税收管理制度的调整和制定。

4．源泉管理和代扣代缴方式的采用。源泉管理和代扣代缴是一种简单易行的税收征收方式，不仅效率高，而且征收成本很低，在传统商务状态下运行非常有效。但在电子商务状态下，实行网上支付，由于生产的多样化、交易的频繁化、支付的小额化，以及收受者的经济性质、法律地位、税收待遇等并不能被支付人真实准确的把握，使得传统意义上的代扣代缴方式如何适用、代扣代缴的义务如何设定、代扣代缴的方式如何操作等均面临着新问题。

5．税务日常管理。在传统商务状态下逐步建立和完善的税收日常管理制度，如税务登记、发票管理、日常检查、纳税申报等税收征管制度，在电子商务状态

下出现根本性的不适应。传统意义上的税收征管是以纳税人的真实合同、账簿、发

票、往来票据和单证为基础的，税务管理部门可以据此进行检查和监督。但是，电子货币和电子银行的出现使纸质凭证均不复存在，电子商务过程中发票、账簿均可在计算机网络中以电子形式填制，且容易被修改，不留任何痕迹，这使税务管理部门无账可查，税收征管便成为一纸空文。再者，电子货币可以实现匿名交易，税务管理机关无法追踪供货途径和货款来源，客户身份模糊化，同时，随着计算机加密技术的开发，企业使用加密技术设置计算机密码，即使税务管理部门实施网络数据共享，仍然无法获取所需的检查资料，稽查工作难度加大，企业偷漏税的可能性更大，导致税款大量流失。

(四)国际避税问题加剧，国家税收流失风险加大。互联网的发展大大促进了跨国企业集团内部功能的一体化，电子邮件、IP电话等技术为企业架起了适时沟通的桥梁，通过网络将产品的开发、设计、生产、销售“合理化”地分布于世界各地将更加容易，在避税地建立基地公司也将轻而易举。随着银行网络化和电子支付系统的日益完善，一些公司已开始利用电子货币在避税地的“网络银行”开设资金账户，开展境外投资业务，同时电子货币和信息加密技术的广泛运用，也使纳税人在交易中的定价更为灵活和隐蔽。这一切均能导致国家税收经营受到制约，使国家税收大量流失。(五)常设机构的概念需要重新界定。在现行国际税收中，常设机构是指一个企业在某一国境内进行全部和部分经营活动的固定经营场所，包括管理场所、分支机构、办事处、工厂、作业场所等。按国际惯例，企业只有在某一国家设有常设机构，并取得归属于该常设机构的所得，从而由该国对其进行征税。而在电子商务环境下，只需装入事先核准软件服务器，消费者在满足了付款等先决条件后，在任何地方都可以下载服务器中的任何数字化商品，这与订立销售协议完全不同。由于服务器中只有数字化资讯，进货和库存变动的概念不复存在，商品被谁下载也就难以认定，而且服务器能否算作常设机构，现行税收政策尚未明确。

三、加强电子商务税收征管的探讨

随着电子商务进一步的发展和更为广阔的应用，改革和完善现行税制，加强国际间税收征收管理的协调和合作已成为我国税务管理部门的一项迫切任务。

(一)建立我国电子商务的征税原则

1．尊重经济行为基本性质的原则。电子商务是伴随着经济发展、技术创新应运而生的，体现着社会生产力的发展。要正确认识税收制度和税政策的地位，理顺与电子商务的关系，现行税收制度和税收政策应适应电子商务的发展。

2．有利于国民经济持续稳定发展的原则。电子商务是一种新型交易形式，在改革和整合时，要把有利于国民经济持续稳定发展作为发挥税收政策宏观调控作用的基本目标，要平衡电子商务与传统商务之间的关系，按照税收中性理念，不对任何贸易形式歧视，既不对电子商务开征新税种，也不对电子商务实行全面的免税，但可基于发展的目的对电子商务予以适当的扶持。

3．以现行税制为基础的原则。以现行税制为起点，研究制定有关电子商务的税收政策，并随着电子商务的发展，而不断改革和完善税收政策，应该是较好的选择。这样，既能保证税收制度的相对稳定和发展，又能降低改革的财政风险。

4．便于税收征收管理的原则。税收制度和税收政策的效用，是建立在有效征收管理基础之上的，合理的税收制度和税收政策，只有通过正确、及时的征收管理才能予以落实。因此，在改革和整合税收制度和税收政策时，要充分考虑目前的征收管理水平及手段，力求税制简化，便于充分考虑操作。

5．合理分配国际税收利益的原则。国际税收利益的合理分配，不仅是为了维护国家的税收利益，更重要的是为国际利益的分配建立更为公平合理的环境和更加规范的秩序。国际税收利益的分配格局，会影响各主权国家对国际经济活动中的货物和劳务进出口贸易、跨国投资活动、知识产权保护等的基本态度。只有形成国际税收利益合理分配的格局，才能为国际间的经济交流和合作提供最为良好的环境。

(二)加强电子商务税收征管的措施和设想

1．在税收政策方面，为了使税收征管有法可依，有关部门应当对电子商务中出现的新问题及时做出解释。

(1)制定直接电子商务形式下数字化信息交易的应税行为类别的判定标准；

(2)对网上无偿提供具有商品性质的数字化商品，应规定属于“视同销售”的应税行为，适用有关税收法律、法规征税；(3)对助销行为，即凡在网页上制作、发布了有关助销商品信息的，则该助销行为应被认定为代理销售；(4)对网上发布商业性信息而取得等价支付的行为，应被认定为属于广告服务；(5)对劳务发生地的认定，根据间接税最终由消费者负担这一原理，应将劳务接受者所在地作为判定劳务发生地的基本标准。

2．在税收征管方面，要改革和完善现行的征收管理制度。建立专门的电子商务税务登记制度。从事电子商务的纳税人必须到主管税务管理部门办理专门的电子商务税务登记，按要求填报有关电子商务税务登记表，除了现有的规定内容外，还要增加网址、服务器所在地、应用软件、支付方式等有关网络资料，以便税务机关实施有效的监控和管理。

建立电子发票制度。在现行发票制度中增加电子发票，作为电子商务活动的核算依据，并指定电子发票的制作、使用、保管、缴销等规程，通过在电子商务主体的交易终端上加税控装置或是在相应的认证平台上加载电子发票装置，向纳税人提供电子发票服务。

建立网络稽查制度。通过网络对纳税人的电子账务进行稽核检查。

建立跟踪监测制度。建立在线跟踪监测工作站，对网络信息传输进行必要的跟踪和监测，筛选出有价值的电子商务信息和税收监管信息。

完善网络申报制度。自我申报和预缴，须经审核后汇算清缴。

3．在国际税收利益分配方面，应对现行的分配原则和分配方法做合理调整。

(1)对居民管辖原则和来源地管辖原则的适用范围进行调整，主要是扩大来源地管辖原则的适用范围，相应缩小居民管辖原则的适用范围。同时进一步明确

来源地管辖权的优先适用和来源地管辖权优先行使后，居民购买力管辖权再行使时缔约国在避免双重征税方面的义务。(2)对常设机构的判定方法和标准进行补充完善。主要是明确规定，服务器在一般情况下均构成常设机构。但有例外，即在特定情况下，可不构成常设机构。特定情况是指：服务器的功能只是发布一般性的商业信息和介绍商品的主要功能，但不参与商务交易活动全过程的任何一个阶段。

(3)调整营业利润与特许权使用费划分方法的标准。此项调整工作，可结合前面所述有关数字化商品有偿提供的应税行为类别判别的方法和标准来进行。凡是属于商品销售和提供劳务费而取得的所得，应被认定为营业利润；凡是属于有偿转让受法律保护的许可使用权转让所得，应被认定为特许权使用费。

4．在完善相关法律体系方面，应通过修改现有的法律、法规，制定新的法律法规，将有关电子商务的一些特定内容，纳入法律、法规之中。

5．要积极加强国际间税收政策的协调和税收征管的合作，进一步完善和建立国际税收协调机制。随着电子商务的发展和广泛应用，各国国内税法之间在跨国电子商务交易的税收征管方面的冲突，会越来越激烈。目前的协调和协作机制，已远远不能适应客观上的需要，必须进一步完善现行的国际税收协调机制和适时建立新型的国际税收协调机制。

6．培养精通电子商务的专业税收人才。税务管理部门应加大科技投入，对税务人员进行国际税收、法律、计算机、财务会计，财经英语等专业知识的培训，引进专业技术人才，引入竞争机制，提高稽查人员财务软件的操作水平，使税务人员的整体素质适应信息时代的要求。

第五篇：税收征管体系（定稿）

较为发达的国家都有较为完备的税收法律体系和较为规范的税收征管体系。因为税务代理人可以更加有效的协助纳税人申报和缴纳税款，一方面节省了纳税人的时间和精力，另一方面有效的减少税款流失，同时减少了征纳双方的纠纷，节省税务部门的征收成本。另外，一旦发生税务纠纷，税务代理人可以代理纳税人同税务部门进行沟通，有利于纠纷的快速解决，同时也能够促进税务部门自身的提高。最后，税务代理人本身也是税收制度和法规的义务宣传员，他们可以更加贴近公众的解释和宣传税法，提高公民的纳税意识。

2.3国外的税务检查的比较与借鉴2.3.1美国税务检查的基本情况

在美国，纳税人的纳税是建立在自行申报制度的基础之上的，因此要求税务机关对纳税人和申报表进行客观和仔细的审查，以促使纳税人依法如实申报。美国联邦、州和地方的各级税务局中，均设有专门税务稽查机构负责税务稽查和审计工作。税务稽查人员首先通过计算机自动数据系统对纳税人的申报表进行分析，并结合来自其他渠道的资料判断出纳税人申报表中的误差概率，进而选择出现下列情况的纳税人作为重点稽查对象：纳税人申报的缴税额与其收入来源有明显的出入；纳税人申报的免税额明显过多；收入数额庞大且无预扣所得税；具有特殊避税的嫌疑；收入与成本费用的比例极不协调；营业过程中有大量现金收入；历年所得、储蓄、投资等增长比例不合理；连续亏损多年等等。税务机关在确定稽查对象之后，可以选择使用通讯审计、案头审计、现场审计等方式对纳税人进行审查。美国的税务审计面非常窄，只有2%，但对审计出来的逃税处罚非常重，并追究刑事责任，因此大多数纳税人一般不敢逃税，大都能自愿遵从。

2.3.2日本税务检查的基本情况

根据调查内容的不同，日本的税务调查分为三种：按照税务署的更正决定、赋课决定而进行的调查；为履行迟纳处分手续而进行的调查；为确认纳税人是否有违反诸税内容而进行的调查。调查的方式有任意调查和强制调查两种。一般所讲的税务调查意味着任意调查，调查时就纳税人提交的申报书、所附资料、收据等对纳税人进行口头或书面的质问。拒绝此种调查是法律所不允许的，会受到适当的惩处。强制调查是对违反法纪的可疑者采用临时检查、搜查以及查封等形式进行的调查。如果违法行为被证实，纳税者会受到税务机关的处罚。税务调查制度与税理士制度联系密切，在有税务调查的场合，大都是由税理士在场应答。另外，日本还通过特别立法把涉税犯罪和刑事侦查权授权给税务机关的一个特别部门，也就是税务警察。不同于一般的税务检查人员，税务警察的最重要的责任事追究犯罪人的刑事责任。但是，他们同样是以税务检查为基础工作的。设12立税务警察的主要目的一是可以提高案件的查处效率，另外就是可以通过刑罚的威慑力震慑偷逃税款的违法分子。

2.3.3阿根廷税务检查的基本情况

阿根廷是私有制国家，税务机关对纳税人的经营状况和申报纳税行为的监控，除了利用大众监督和税务代理监督，形成社会典论压力之外，阿根廷税务机关还与有关政府部门，公共服务部门建立了覆盖面广阔的税收监控网络，从中获取了大量经济、税收信息，为深入开展税务稽查提供有力的依据.如经济部负责提供宏观经济或区域性经济以及行业经济发展情况;银行负责提供纳税人资金运动情况;卫星负责监控农、牧业生产及收成情况;房屋登记局负责提供不动产购进者名单;汽车登记局负责提供新车购买者及旧车报废名单;船舶登记局负责提供船舶购进名单:海关负责提供进出口业务情况;公共服务部门负责提供纳税人生产耗水、耗电情况等等。税务局与上述部门大多实行微机联网或通过软盘传递资料。值得一提的是，阿根廷有银行保密法，但法令又规定，在税务机关面前不允许有银行秘密。国家的税收利益是第一位的，政府各部门及公共服务部门的信息资源实行共享不仅使税收监控更为有效，而且形成了一股强有力的税收执法合力。

2.3.4国外税务检查的经验借鉴

税务检查是税务部门工作的重中之重，同时也是较为耗费征管成本的一项工作。如何能尽可能的节省成本，同时又起到警示违法分子的目的，使各国面对的主要问题。比较上述国家，基本有三点：第一，重点审计，节省税收成本。如上文所述，美国的审查率仅为2%，这样做固然与其国家公民纳税意识较强有关，但是节省税收成本的因素也不能忽视。目前世界各国已经认同的是，重点检查的目的是起到震慑纳税人的作用，而非补收税款。对于那些重点税源实施跟踪监控，努力提高筛选案件的能力，才是税务检查的基础和重点。

例如，加拿大税务部门提出的“重点与可能”的原则，重点检查那些重要的行业、领域、大公司和重点个人，在人力和财力可能的情况下，展开审计，同时对于不同的税种和纳税人采用不同的审计方法。第二，处罚力度较大，并追究刑事责任。如上所述，纳税检查的威慑作用才是它最终的目的。世界各国在对待偷逃税款的违法分子时都不手软，一方面要处以较大金额的罚款，另一方面在刑事法律中明确规定违反税法的刑事责任。加之发达国家公民本身纳税意识较强，信用程度较高，因此违反税法的更严重问题是信用的丧失，这将使得偷逃税款的个人和企业无法在社会中立足。第三，各部门联合协作，共同打击犯罪。各国政府一般明确授权税务机关有13权审计纳税人的一切相关资料，同时要求各部门全力协助税务机关办案，提供相关信息。目前的发展趋势是，各部门同时对纳税人的行为进行监督，同时发动公众积极参与举报，在全社会范围内建立起税收监控网。

2.4国外的税收法律责任的比较与借鉴2.4.1美国税收法律责任的基本情况

税务审计结束后，税务机关一般要发出通知，统称为“20天确认书”，即纳税人应在20天内决定是签章同意税务稽查结果，还是到上诉部门申请复议。纳税人申请复议应先填写一份内容详尽的“抗议书”，然后到上诉办公室与税务协调员进行面谈。上诉办公室是美国联邦国内税收署设立的一个专门裁定税收争议的机构，由各方面的专家组成，85％的案件均可复议解决。纳税人若全部或部分同意复议结论，税务机关可先就已取得共识的部分加以确认，纳税人若反对复议结论，允许在90天内向法院提起诉讼。美国是世界上税收法律体系最完备的国家之一，建立税务诉讼制度已有相当长的时期。有三种法庭可供纳税人选择解决税务纠纷：税务法庭、地区法庭和索赔法庭。税务法庭专门为审理涉税案件所设，完全独立于联邦国内税收署，使其能够站在较为客观的立场对税务争议作出公正的裁决。纳税人也可以选择地区法庭或索赔法庭提起诉讼，但纳税人必须首先支付税务部门要求补缴的税款后，才可以向税务部门要求退回认为是多缴的税款，如果索赔要求遭到税务部门的拒绝，或在6个月后仍未见该部门有任何的答复，纳税人才有权向地区法庭或索赔法庭对税务部门提起诉讼。纳税人无论选择向哪一法庭提起诉讼（税务法庭索赔部分的裁决除外），当事人双方都有权对该法庭所作出的判决提起上诉，若当事人双方对上诉法庭的裁决仍表示不服，则可向最高法院提起上诉以获得最终裁决。

2.4.2日本税收法律责任的基本情况

日本在税务行政不服审查和税务诉讼上给予纳税人的权利救济主要通过两个途径实现，即行政救济和司法救济。其中行政救济称为“行政不服审查”或“行政不服申诉”，司法救济即税务诉讼。日本法律对一般的行政不服案件普遍适用“选择复议”原则，即相对人不服行政机关处罚的，可以选择先复议，对复议不服再提起诉讼；也可以不经复议而直接提起行政诉讼。但在税务处罚争议的解决上，考虑到其专业性强、处罚数额大等特点，日本《国税通则法》对此作出特别规定，即对税务行政处罚不服的，原则上应先进行复议程序，对处罚决定提起行政不服审查，对审查裁决不服的，才可提起税务诉讼，寻求司法救济。这就是日本的“不服审查先行主义”。14税务行政不服审查制度，是指纳税人不服税务机关作出的处罚决定，依法向作出该决定税务机关提出异议或向国税不服审判所提出审查申请，请求撤销或变更该处罚决定的制度。日本实行“二级复议"体制，即在通常情况下，应首先“提出异议”，然后才能“审查申请”。日本税务行政救济制度最为突出之处，就在于其有一个隶属于国税厅但又比较独立的机构——“国税不服审判所”。审判所成立于1970年，其职责是就纳税人提出的“审查申请”进行调查和审理，并作出裁决，以公正的角色和超然的地位，依法维护纳税人的正当权益。如果纳税人对国税不服审判所的裁决还是持有异议，则可进一步提起税务诉讼。但由于日本现代的司法诉讼除了需要巨额的费用以外，还需要相当长的诉讼时间，一审到终审一般需要10年左右，因此大多数的纳税人在这种讼案面前都望而却步，一般都以国税不服审判所的裁决作为最后裁决。2.4.3国外税收法律责任的比较与借鉴综合比较后我们不难看出，各国在税收法律责任的确认上都具有行政效率较高，重视纳税人利益的特点。首先，各国都有明确的法律规定纳税人提出行政复议或者诉讼的时间、地点等基本条件；其次，各国都有接受纳税人申诉的机构，如美国的税务法庭和日本的国税不服审判所等；第三，为了重视纳税人的权益，各国司法都规定了上诉机制；第四，税务代理人和税务专家在纳税人复议过程中起到积极作用，有效的提高了办事效率。2.5国外计算机在税收征管中应用的比较2.5.1美国税收征管中计算机技术的应用美国在税收征管方面已逐步走上电子化道路，如今，虽

仍有部分纳税人采用传统的书面填表方式，但越来越多的纳税人选择了电子化申报方式，如电话申报、联机申报、1040PC表（即个人所得税计算机申报表）申报和因特网申报等，这些申报方式具有无纸化、无须邮寄、准确率高，更快的获得退税等优点。联机申报纳税是纳税人在家里通过联机服务公司填报纳税报表。联机申报可以提供各种基本的个人所得税申报表和分类报表。联机申报只需有计算机、调制解调器和软件即可。要用这种方法申报，纳税人必须通过计算机填好申报表，然后上网通过调制解调器将此表传送给联机服务公司或传送公司，联机服务公司和传送公司将收到的纳税申报表上的格式转变成国内收入局所需的格式，并传送给国内收入局。国内收入局会通过联机服务公司或传送公司通知纳税人纳税申报表是否被接收。在纳税申报表被接收后，纳税人将在8452-OL表（电子申报签名表）上签字，并将W-215表（即工资申报表）复印件和其他国内收入局所需的资料一同寄往国内收入局。有个人电脑的纳税人还可采用1040PC表直接向国内收入局申报。该表由国内收入局制定，实际上是将传统的11页打印纳税申报表缩减成只有2-2页的简易表格。它包含在专门的软件里，纳税人可在电脑软件商店买到这种软件。操作时，在2档“答题纸”格式中自动打印出申报表，只打印行数、金额，必要时打印出每行的填写。为了便于理解，纳税人在寄送1040PC申报表时要附一张说明书，用于解释每行填写的内容。如果纳税人选择直接储存退税，他将在申报后2周内取得退税，如果纳税人应该补税，他可以提前申报，并用支票缴纳税款。

2.5.2日本税收征管中计算机技术的应用

日本的税收电子化水平较高，有统一性、完整性、实效性的特点。统一性是指税务系统的计算机管理系统根据税收征管工作需要统一开发运行，各级税务部门使用统一的信息模式和统计口径，各级计算机在统一状态下运行。完整性是指在税务系统内部不仅建立了完整的计算机信息网络，而且各信息中心形成了由若干系统构成的信息管理系统。具体包括：第一部分子系统是按税种建立的信息管理系统；第二部分子系统具有税收统计功能，是对第一部分子系统的有效补充；第三部分子系统是公共通用系统，是对纳税人有共性的信息资源实行共享。实效性是指日本税务官员利用现代化信息技术水平较高，其大量的日常管理工作是通过庞大的信息管理系统来完成的。

2.5.3阿根廷税收征管中计算机技术的应用作为较为富有的发展中国家，阿根廷税务部门的计算机应用起步较早、水平也比较高，其计算机应用方面有两个特点值得重视:一是部门网络化。目前，阿根廷税务部门不但己经建立起内部总局与大区、省局之间的计算机广域网络和以因特网为基础的电子邮件信息收发系统，作为自由市场经济国家，其税务部门与海关、银行、商检、卫生等其他部门也都实现了计算机联网，税务管理的计算机化、网络化的目标己经实现，其应用已从单纯的管理型向服务型转化。通过税务机关与银行的联网，纳税人可以方便地在开户行办理纳税申报手续，税务机关可以及时地掌握纳税人经营资金等运作状况，同时，目前其已经开始的网上咨询、网上申报、网上划转税款更是为纳税人提供了便捷、高效的服务，也提高了税务机关的工作效率和工作质量。二是功能网络化。阿根廷税务部门计算机软件模块之间的网络联接是其计算机应用的第二大特色，其功能模块是以税务登记和会计处理为龙头。联接发票管理程序、出口退税程序、稽查选案程序、偷税司法诉讼程序、清欠司法诉讼程序、破产清算诉讼程序，形成了一个从企业诞生开始，直至灭亡、消失的全过程的计算机监控网络。纳税条件的、产生纳税义务的经济行为，都应当交纳税收，税务机关也应当对其征税。但是，我国现行社会环境中，不少纳税人对履行纳税义务非完全自愿，而且，长期以来形成的纳税征收模式也使得不少纳税人存在寻租行为，或者是侥幸 行为，“应收尽收”在目前也仅仅是税务机关的一个工作目标。另外，现行税收征管机构设置与税源分布不相称。随着增值税起征点的提高，经济税源向城区(经济中心区)转移的特点表现得越来越明显。随着我国税制的改革，这个变化趋势将更加必然、更加显著。但是，我国税务机关是按照行政区划设置的，发达、发展中、欠发达地区的税务机关的设置是完全一样的，特别是基层税务机关的机构设置完全按照行政区划统一编制、统一职能，造成税务征管的机构设置与税源没有关联性，税收征管资源与税源分布不相称，二者的结构性差异的矛盾十分突出。

3.2.5税收信息化总体水平还比较落后

目前我国虽然大范围的实现了计算机在税收征管中的应用，但是信息的收集、处理、反馈和应用水平却远远跟不上形势的要求。特别是，税收征管信息的准确性、可信度不高，各种税源信息共享程度不高，税源信息应用水平较低，大部分征管业务还停留在手工操作，现有的信息技术没有充分使用。主要表现在：一是征管信息化统一性尚未解决好。目前全国国税系统正在推行的CTAIS没有解决与原征管软件的接口。二是信息化的准确性和相关性存在问题。“金税工程“只能采集增值税专用发票信息，普通发票信息和其他涉税信息仍游离于CTAIS之外。三是信息化的双向监控功能作用有限。要发挥CTAIS本身独具的对纳税申报和税务执法“双向监控”功能，就需要科学技术、信息质量和数量、机构设置和干部素质的综合配合，然而现行征管软件还不能胜任。四是税务干部的业务素质落后于信息化管理的步伐限制了信息化手段的有效发挥。3.2.6西部和广大农村不能适应现行的税收征管模式我国各地区的经济发展水平存在较大差异，这是一个不争的事实。但是现在在全国范围内实行统一的征管模式忽视了各地区的差异。在东部地区和大城市由于征管基础较好，纳税意识较高，具备实行新模式的条件，但是中西部和农村的并不具备较好的征管基础，纳税人的法律意识普遍比较淡薄，对税法的了解甚少，而且税源特别分散，再加上税务管理水平和现代化程度较低，甚至连起码的征管机构和设施都不存在，在这样的条件下，新的征管模式势必勉为其难，脱离实际，达不到良好的征管效果。

税收征管经验

一是税收审查抓住重点。美国联邦税务局公布的数据显示，2007财年税务审查面为1.3%。其中小企业审查面0.9%，大型企业审查面16.8%；大型企业是指资产表上千万美元资产的企业。“二八定律”法则说明，20%的群体占有80%的市场份额和拥有80%的社会财富。因此，税收管理与税收分析也要根据这一规律，轻重有别，抓住重点，运用信息技术实施专业化管理，抓好大型企业税收审查可控80%的经济税源。二是税收审查要抓住流量监测。税收检查在于审查流量而不是审查交易，流量即经济周期内总量与循环。我国增值税管理以发票或报关单等信息审查市场交易，不计其数的税收案件证明，这种“混凝纸”信息比对不过是符号游戏，“混凝纸经济”仍在虚构交易掩盖出口骗税或财富外逃。机会成本原理警醒我们，将大量工作时间投入采集与比对发票信息，必然会导致投入财务审查的时间不足，而财务审查恰恰是揭示经济体资产交易的价值转换内在联系与规律性问题。我们监控这80%的经济税源，应主要进行会计审查，以发票审查为辅。三是发票功效与管制的困境。国外税收管理制度规制了发票信息披露责任，从此确定纳税人协力义务与法律责任。我国发票管理制度以限制当事人行为能力，延伸出审批、销售、代开、核销、发票器具管理等系列行政权力。信息不对称与不完整本是公认市场经济客观规律，而权力者力求用发票管理追逐市场信息的完整与对称，这是反规律的。换言之，公共社会的会计信息管理，是靠社会公认的会计准则与审计规则，还是用行政代位印制财务报表或代理记账来减少财务虚假信息？答案显然不是后者！我们应该尊重市场客观规律，发票管理政策应该更客观，才能大量减少税收成本。四是推行纳税评估核定征收。在国外税收管理制度中，纳税评估（Assessment）行政结果具有法律效力，它是税收检查之后行政确定的税收估值。在信息不对称与不充分的环境下，这不失为降低行政成本、定纷止争的有效制度安排。我国纳税评估办法罗列出繁多数据分析公式，实为构建行政技术过程而非构建行政效力，在我国，纳税评估最终还应以“核定征收”行政过程获取效力，否则无异南橘北枳。通过以上国际经验比较，我们认为：一要抓大企业管理要推行专业化管理，要提高电算化查账能力；二是税收审查应尊重经济规律、尊重社会公共语言与计量规则，遵守社会秩序才更具说服力与可信度；三要学习国外税收征管经验切忌望文生义，要关注行政作为的制度背景。