第一篇：金融企业会计复习资料
一、名词解释
1.表内科目：指现在资产负债表当中，反应金融企业资金增减变化的科目，如各项存款科目、贷款科目。
2.表外科目：指不反映在资产负债表当中，用来核算不涉及金融企业资金增减变化的一些重要的业务事项的科目，如有价单证，空白重要凭证等。
3.基本存款账户：指独立核算的单位在银行开立的，用于办理日常转账计算和现金收付的账户。
4.抵押贷款：指按《担保法》规定的抵押方式以借款人或第三人的财产作为抵押物发放的贷款。
5.再贷款：贷款是指中央银行为实现货币政策目标而对金融机构发放的贷款。
6.资金清算往来：属于资产负债共同类科目，核算反映各发、收报经办行与清算行之间的资金汇划往来与清算情况。
7.存放中央银行款项：是指各金融企业在中央银行开户而存入的用于支付清算、调拨款项、提取及缴存现金、往来资金结算以及按吸收存款的一定比例缴存于中央银行的款项和其他需要缴存的款项。
8.中间业务：是指商业银行代理客户办理收款、付款和其他委托事项而收取手续费的业务。
9.外汇买卖：外汇指定银行办理的这种按一定汇价买入一种货币或卖出一种货币的业务，称为外汇买卖。
10.特别提款：
二、填空
1.银行会计科目的核算方法：
2.单位活期存款结息的规定：采取按季结息的方法。
3.银行不承担风险或还款责任的时候：委托收款、委托贷款。
4.商业银行的综合核算、明细核算的组成：综合核算：科目日结单、总账、日计表；明细核算：分账户、登记簿、余额表、现金收付日记簿。
5.资金清算往来的发生额进行汇总后札记差额的两种结果的含义：
6.证券回购业务包含：报价回购、质押式回购、买断式回购。
7.我国银行对表外科目采取的记账方法：单式收付记账方法
三、单选
1.综合核算和明细核算相互核对的主要工具：每日核对
2.反映当天全部银行业务活动情况的会计报表：日计表
3.资金清算往来科目的性质：资产负债共同类科目
4.资金清算往来科目的专业凭证：
5.同业拆借的利息
拆入行在核算时使用的科目：同业拆入
6.银行普遍采用单位或客户填写的哪项代替记账凭证：
7.再贴现票据到期央行向谁收取票款：付款人
四、简答题
1.商业银行与中央银行的关系
2.银行会计科目的分类：
按资金性质分类：资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、损益类科目、资产负债共同类科目；按与资产负债表的关系进行分类：表内科目、表外科目。
第二篇：第二章金融企业会计复习资料
第二章
存款业务的核算
第二章
存款业务的核算
本章主要内容
存款业务概述
单位存款业务的核算
个人储蓄存款业务的核算
存款利息计算
存款的种类
按存款对象
单位存款(对公存款)居民个人储蓄存款 按存期长短或存款的稳定性
活期存款
定期存款 按存入资金的性质
财政性存款
一般性存款 按存款币种
人民币存款
外币存款
个人结算账户：是指自然人因投资、消费、结算等而开立的可办理支付结算业务的银行结算账户。
第二节 单位存款业务的核算 单位存款账户的种类
基本存款账户
一般存款账户
专用存款账户
临时存款账户
1、基本存款帐户是存款人因办理日常转帐结算和现金收付需要开立的银行结算帐户。企业法人、非法人企业、机关、事业单位、团级以上军队、社会团体、个体工商户、居民委员会等可申请。
管理要点：主要帐户。存款人只能在银行开立一个基本存款账户，不能多头开立基本存款账户.2、一般存款帐户是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款帐户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算帐户。
管理要点：不能支取现金。一家单位、多家银行、分别开设。
主要用于用于办理借款转存、借款归还、其他结算和现金缴存以及二级单位存款，不得办理现金支取。
3、专用存款帐户是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算帐户。包括收入汇缴资金和业务支出资金。（使用隶属单位名称，只收不付或只付不收。）
管理要点：专款专用,用于办理各项专项资金的收付 单位银行卡帐户的资金必须由其基本户转入。
4、临时存款帐户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的。包括设立临时机构、异地临时经营活动、注册验资需要。
管理要点：临时性。有效期限最长不得超过2年
用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付。而支取现金，则应按照国家现金管理的规定办理
注册验资的，在验资期间内只收不付。
存款账户的管理（1）开户控制
开户控制的关键在于保证开户资料的真实性、完整性和合规性。（2）支付控制（3）对账控制
第二章 存款业务的核算
第二章
存款业务的核算
二、单位存款业务核算中涉及的会计科目
库存现金 存放中央银行款项 吸收存款 同业存放 应付利息 利息支出
存放中央银行款项
一、本科目核算企业（银行）存放于中国人民银行（以下简称“中央银行”）的各种款项，包括业务资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存库存现金等。企业（银行）按规定缴存的法定准备金和超额准备金存款，也在本科目核算。
二、本科目应当按照存放款项性质进行明细核算。
三、存放中央银行款项的主要账务处理
（一）企业增加在中央银行的存款，借记本科目，贷记“吸收存款”、“清算资金往来”等科目；减少在中央银行的存款做相反的会计分录。
（二）资产负债表日，应按合同约定的名义利率计算确定的应收利息的金额，借记“应收利息”科目，贷记“利息收入”科目。
四、本科目期末借方余额，反映企业存放中央银行的款项余额。
吸收存款
一、本科目核算企业（银行）吸收的除同业存放款项以外的其他各种存款，包括单位存款（包括企业、事业单位、机关、社会团体等）、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金和财政性存款等。
二、应按照存款类别及存款单位，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。
三、吸收存款的主要账务处理
（一）企业收到客户存入的款项时，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”等科目，按存入资金的本金，贷记本科目（本金），如存在差额，借记或贷记本科目（利息调整）。
（二）资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的存入资金的利息费用，借记“利息支出”科目，按合同利率计算确定的应付利息金额，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。
（三）支付存入资金的利息时，借记“应付利息”科目，贷记本科目。支付的存款本金，借记本科目（本金），贷记“存放中央银行款项”、“库存现金”等科目，按应转销的利息调整金额，贷记本科目（利息调整），按其差额，借记 “利息支出”科目
（四）期末贷方余额，反映企业吸收的除同业存放款项以外的其他各项存款余额。
同业存放
一、本科目核算企业（银行）吸收的境内、境外金融机构的存款
二、本科目应当按照存放金融机构，分别“本金”、“交易费用”等进行明细核算
三、同业存放的主要账务处理
（一）企业增加存款时，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”等科目，按存款的本金，贷记本科目（本金），按其差额，贷记或借记本科目（交易费用）。
（二）同业存放的其他账务处理，应当比照“吸收存款”科目的相关规定进行处理 本科目期末贷方余额，反映企业吸收的同业存放款项的余额
应付利息
一、本科目核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期
第二章 存款业务的核算
第二章
存款业务的核算
借款、企业债券等应支付的利息。
二、本科目应当按照存款人或债权人进行明细核算。
三、资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记“利息支出”、“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“长期借款——利息调整”、“吸收存款——利息调整”等科目。
合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。实际支付利息时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
四、本科目期末贷方余额，反映企业支付未付的利息。
利息支出
一、本科目核算企业（金融）发生的利息支出，包括吸收的各种存款（单位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款和转贷款资金等）、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、卖出回购金融资产等产生的利息支出。
二、本科目应当按照利息支出项目进行明细核算。
三、资产负债表日，企业应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记本科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”等科目，按其差额，借记或贷记“吸收存款——利息调整”等科目，合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。
四、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
存款准备金
存款准备金分为法定存款准备金和超额存款准备金。超额存款准备金是金融机构自愿存放在中央银行，用于满足支付清算、头寸调拨需要或作为资产运用的备用资金，超额存款准备金占存款的比例称为超额存款准备金率。
法定存款准备金是按照银行法的规定,商业银行必须将其吸收的存款按照一定比率存入中央银行的存款。
三、单位活期存款的核算 存入款项的业务程序及核算
1、银行收到单位存入的活期款项时，应填制一式两联现金存款单连同现金一并送交开户银行出纳部门。出纳部门审核现金存款单、清点现金无误后，将第一联盖上现金收讫章作为回单退交存款单位；然后根据现金存款单第二联登记现金收入日记簿，登记完毕后将第二联送会计部门代现金收入传票登记单位存款分户账 借记：存放中央银行款项、库存现金等
贷记：吸收存款——活期存款——xx单位存款户（本金）
【例】工商银行静安支行收到华声商厦解交的现金92600元，清点无误，根据解款单第二联，作如下会计分录：
借：库存现金
92600
贷：吸收存款——活期存款－华声商厦
92600
2、存款户支取款项的业务程序及核算
第二章 存款业务的核算
第二章
存款业务的核算
存款单位向开户银行支取现金等款项时，应签发现金支票，并在现金支票上填明收款人、用途和金额，留下存根，同时加盖预留银行印鉴，由取款人背书并填列证件名称及号码后送交开户银行会计部门。
会计部门接到现金支票后，应对支票及其内容进行严格审查：首先鉴别现金支票的真伪；其次审查各项内容的填写是否正确；账号与户名是否相符；大小写金额是否一致；印鉴是否相符；有无取款人背书与签名，身份证号码登记是否完整、准确；是否挂失；票面金额是否在其存款账户余额之内等。经审查无误后，将出纳对号单（牌）交给取款人，以现金支票代现金付出传票，登记取款单位分户账后，再将现金支票内部传递到出纳部门，出纳部门据以并凭对号单（牌）向取款人支付现金并登记现金付出日记簿。
借记：吸收存款——活期存款——xx单位存款户（本金）
贷记：存放中央银行款项、库存现金等
例：开户单位佳佳百货公司签发现金支票50000元，来行要求取现，准备发放工资，银行审核无误后，当即予以办理。
借：吸收存款-单位活期存款—佳佳百货公司
50000
贷：库存现金
50000
3、单位活期存款利息结计的核算
利息结计的基本规定
利息的基本计算公式
利息=本金×存期×利率
本金是指每次存（或取）款后当日最后余额。本金元位起息，元以下不计利息。存期是指两次存（或取）款的间隔天数，要求按公历天数计算且“算头不算尾”。利率以结息日人行挂牌公告的利率计息。若遇利率调整不分段计息。
单位活期存款利息结计的核算 利息结计的基本规定
活期存款存取频繁，存款余额经常发生变动，因此银行在实际工作中常采用积数法计息 积数法计算利息的公式为：
利息：累计计息（日）计数*月利率/30=累计计息（日）积数*日利率
累计日积数=（每日村或取款后该日最后余额*两次存或取款的间隔天数）月利率=年利率÷12 ；日利率=年利率÷360；日利率= 月利率÷30 “积数”是存款账户余额与存款日数相乘之积或各存款账户每日最后余额的逐日累计数 积数计算有两种方法：
（1）根据余额表计算积数（2）根据分户账计算积数 根据余额表计算积数法
每日营业终了，将各计息分户账的最后余额填入余额表内 当天余额未发生变化或遇节假日，应照抄上日余额 每旬、每月末，加计累计未计息积数
如遇错账调整，应在余额表内的“应加积数”、“应减积数”栏内调整计息积数 结息日，逐户将全季度的累计计息积数乘以日利率，得出各户应计利息数
例：A单位活期存款至上月底未计息积数（即6月21日至8月31日的累计计息积数）为6 128 000元，9月份1-20日的计息积数为1 822 000元，本季度应加积数为16 000元，应减积数为22 000元，所以第3季度的计息积数（即上期结息日至9月20日止的累积应计息积数）为7 944 000元（1 822 000＋6 128 000＋16 000－22 000）。
第二章 存款业务的核算
第二章
存款业务的核算
第3季度A单位活期存款应计利息
=7 944 000×3.75‰÷30=993(元)至本月底累计未计息积数
=3 152 000－1 822 000=1 330 000（元）
单位活期存款利息结计的核算 根据分户账计算积数法 采用乙种账页格式时，当存款人存款账户发生资金收付后，按前一次最后余额乘以该余额的实存天数计算出积数，待结息日营业终了，加计本结息期内的累计天数和累计积数，以结息期累计积数乘以日利率，即可得出应付利息数 适用于存款余额变动不多的乙种账页存款账户
在活期存款明细帐采用乙种账页时，账页上设有“日数”和“积数”两栏，因此在登记明细账余额时，可以直接计算积数，填入“积数”栏。
更换账页时，应将旧账页的累计积数转入新账页的第一行
“日数”的计算是从上一次记账日期算至本次记账日期的前一日止，即“算头不算尾”，再以上一次存款余额乘以日数，计算出计息积数。
〖例〗某银行采用乙种分户账结计利息。某企业2008年3月21日至5月31日的累计积数为900 000元，6月1日至6月20日活期存款的发生额如下表所示。分户账
户名：×企业 账号：×××× 利率：0.825‰
2008年 摘
要
借
方 贷
方 借余
额 日
/ 数
月 日
贷
1
承前页贷 40 000
000 4 转借
贷 30 000 转贷
000 5 贷 60 000 转贷
000 1 贷 80 000 转借500 2 贷 62 500 转借 12 500
根据上表，第二季度计算利息如下： 利息=1 855 000×0.825‰÷30=51.01元
次日（6月21日），利息入账。编制会计分录如下：
借：利息支出
51.01
贷：应付利息-×企业51.01
例：某单位存款分户账记载如下：
第二章 存款业务的核算
贷 50 000
积
数
900 000 280 000 120 000 300 000 80 000 125 000 50 000(1 855 000)第二章
存款业务的核算
户名：A单位 帐号：201-A 存款利率：0.825%
摘要 借方 贷方 余额 日积数
日期
数
80000 71178000 承前页1
80000 4 320000 10000 90000 3 270000 存入
10000 100000 2 200000 补记4日
110000 90000 7 630000 冲正5日
11000 89000 4 356000 支取 结息
账页积数累计=1178000+320000+270000+200000+630000+356000=2954000
应计息积数=2954000+40000-50000=2944000 利息=2944000×0.825%÷360=67.47（元）调整积数：
应加积数=补记贷方+冲正借方=10000×4=40000 应减积数=补记借方+冲正贷方=10000×5=50000 利息计算出来后应编制特种转账传票一式三联登记帐务。另一联凭证作收账通知交存款人。
单位活期存款利息结计的核算 结计利息的会计处理 结息日次日入账
借：利息支出——单位活期存款利息支出
贷：应付利息——xx单位 支付或结转利息：
借：应付利息——xx单位
贷：吸收存款——活期存款——xx单位存款户（本金）
四、单位定期存款核算
（1）单位存入定期存款的现金存入业务程序和核算
存款单位填写“单位定期存款缴款凭证”连同现金交银行。
银行柜员应审查凭证内容、联次是否完整齐全，账号户名是否一致，大小写金额是否相等。清点款项无误后，以“单位定期存款缴款凭证”第二联作为收款人的记账凭证进行账务处理。会计分录为：
借：库存现金
贷：吸收存款－定期存款××户（本金）
打印“单位定期存款开户证实书”一式两联，第一联作回单与签章后的缴款凭证退存款人，第二联作银行的留底卡加以保管。
另编制表外科目付出传票登记表外科目明细账:
第二章 存款业务的核算
第二章
存款业务的核算
（付出）：空白重要凭证－存款开户证实书（2）转账存入
存款单位应填写支付凭证及进账单交银行。
银行柜员审核支付凭证及进账单无误后，以支付凭证代转账借方传票、进账单的第二联代转账贷方传票进行账务处理。会计分录为：
借：吸收存款－活期存款××户（本金）
贷：吸收存款－定期存款××户（本金）
打印“单位定期存款开户证实书”一式两联，第一联作回单与签章后的进账单回单联退存款人，第二联作银行的留底卡加以保管。
编制表外科目付出传票登记表外科目明细账:（付出）：空白重要凭证－存款开户证实书
某行顺至支行收到佳悦公司签发的转账支票1张，金额为10 000元，要求转存一年期的定期存款，审查无误，作分录如下：
借：吸收存款—活期存款—佳悦公司活期存款户（本金）000
贷：吸收存款—定期存款—佳悦公司定期存款户（本金）10 000 预提应付利息时，其会计分录为：
借：利息支出——单位定期存款利息支出
贷：应付利息——xx单位
单位定期存款支取本息业务的核算支取结转本息时
借：吸收存款——定期存款——xx单位定期存款户（本金）
利息支出——单位定期存款利息支出
应付利息——xx单位
贷： 吸收存款——活期存款——xx单位活期存款户（本金）
某行顺至支行收到润丰工厂交来当日到期的单位存款证实书一张，金额100000元，存期一年，年利率为1.98%.要求支取的本息转入活期存款账户，经审查无误后，作分录如下： 借：吸收存款-定期存款-润丰工厂定期存款户 100000
应付利息-润丰工厂定期存款利息
1980
贷：吸收存款-活期存款-润丰工厂活期存款户
101980
某单位存入银行定期存款900000元，存期1年，年利率2.25%，6月20日到期，该单位于7月7日来行支取，支取日活期存款年利率为0.72% 6月21日账务处理
借：利息支出——单位定期存款利息支出
062.5
贷：应付利息——xx单位定期存款利息062.5
7月7日账务处理
借：吸收存款—定期存款—xx单位定期存款户（本金）
900 000
利息支出——单位定期存款利息支出
306
应付利息——xx单位定期存款利息250
贷： 吸收存款—活期存款—xx单位活期存款户（本金）
920 556 甲工厂2008年1月5日转账存入10 000元，定期一年，于2009年2月4日前来转账支取本息。
定期存款利率1.8%，活期存款利率0.9%。
第二章 存款业务的核算
第二章
存款业务的核算
2008年1月5日：
借：吸收存款——单位活期存款-甲工厂000
贷：吸收存款——单位定期存款-甲工厂
000 2008年3月31日：预提利息 利息=10 000×1.8%÷4=45元 借：利息支出
贷：应付利息
2008年6月30日：预提利息—同上 2008年9月30日：预提利息—同上 2008年12月31日：预提利息—同上 2009年2月4日：
到期利息=10 000×1.8%=180元(已提)
逾期天数(07.1.5 — 07.2.4为30天)逾期利息=10 000×0.9% ÷360 ×30=7.50元 注意:逾期利息按活期利率计算。
借：吸收存款——单位定期存款-甲工厂10 000.00
应付利息
180.00
利息支出
7.50
贷：吸收存款——单位活期存款-甲工厂 10 187.50 第三节
个人储蓄业务的核算 储蓄业务种类
（1）活期储蓄存款
（2）定期储蓄存款
（3）整存整取定期储蓄存款
（4）零存整取定期储蓄存款
（5）本取息定期储蓄存款
（6）定活两便储蓄存款（7）专项储蓄存款
三、个人储蓄的核算
1、活期储蓄存款开户
以存款凭证代现金收入传票入账的会计分录为： 借：库存现金
贷：吸收存款——活期储蓄存款××户（本金）
2、续存
借：库存现金
贷：吸收存款——活期储蓄存款××户（本金）
或：其他应付款——通存通兑应付款户
某行顺至支行2005年12月20日储户张扬、王永、李红活期储蓄存款的积数分别为5 800 000元、8500 000元和4 500 000元，年利率为0.72%,利息税税率为20%。（1）提取应付储户活期储蓄利息,予以转账,作分录如下: 借：利息支出——活期储蓄存款利息支出
376
贷：吸收存款－活期储蓄存款－张扬（本金）
116
吸收存款－活期储蓄存款－王永（本金）
170
吸收存款－活期储蓄存款－李红（本金）
90（2）为税务部门代扣利息税，作分录如下:
借：吸收存款－活期储蓄存款－张扬（本金）23.20
吸收存款－活期储蓄存款－王永（本金）
34.00
吸收存款－活期储蓄存款－李红（本金）
18.00
第二章 存款业务的核算
第二章
存款业务的核算
贷：应交税费－代扣利息所得税
75.2 活期储蓄存款支取和销户业务的核算
3、支取
借：吸收存款——活期储蓄存款××户（本金）或：其他应收款——通存通兑应收款户
贷：库存现金
4、销户的核算
借：吸收存款－活期储蓄存款－ xx户（本金）
利息支出——活期储蓄存款利息支出
贷：应交税费－代扣利息所得税
库存现金（本金＋税后利息）
（三）定期储蓄存款的核算
1、整存整取储蓄存款的核算（50元起存，各个档次）（1）开户存入的核算 借：库存现金
吸收存款——活期储蓄存款——xx户（本金）
贷：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取储蓄——xx户（本金）（2）到期支取和过期支取的核算
借：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取储蓄——xx户（本金）
应付利息——定期储蓄存款利息
贷：库存现金
应交税费—— 代扣利息所得税（3）利息的计算
到期：存入日挂牌公告的利率，不分段计算； 全部提前支取，支取日挂牌公告的活期利率计息
部分提前支取，支取部分按支取日挂牌公告的活期利率计息，其他不变。逾期支取：逾期部分按支取日挂牌公告的活期利率计息。
借：利息支出——定期储蓄存款利息支出
贷：应付利息——定期储蓄存款利息
借：应付利息——xx定期储蓄存款利息
贷：应交税费——代扣利息所得税
（4）整存整取定期储蓄存款提前支取业务的核算
全部提前支取：
借：吸收存款－定期储蓄存款－整存整取储蓄－X户（本金）
应付利息——定期储蓄存款利息
贷：库存现金
部分提前支取：
借：吸收存款－定期储蓄存款－整存整取储蓄－X户（本金）
应付利息——定期储蓄存款利息
贷：库存现金（提前支取部分的本息）
吸收存款－定期储蓄存款－整存整取储蓄－x户（本金）
第二章 存款业务的核算
续存本金
第二章
存款业务的核算
某行顺至支行收到李飞先生交来当日到期整存整取定期储蓄存单一张，金额10 000元，存期一年，年利率为2.25%,要求支取本息,经审查无误,作如下处理： 借：利息支出——定期储蓄存款利息支出
225.00
贷：应付利息——定期储蓄存款利息（李飞）225.00 借：应付利息－一年期整存整取储蓄存款利息
45.00
贷：应交税金－代扣利息所得税
45.00
借：吸收存款－定期储蓄存款－整存整取储蓄－李飞（本金）10 000
应付利息－一年期整存整取储蓄存款利息
180
贷:库存现金180 2.零存整取定期储蓄存款（1）开户 借：库存现金
贷：吸收存款－零存整取定期储蓄存款××户（本金）同时表外：（付出）：空白重要凭证－零存整取储蓄存折（2）续存
借：库存现金
贷：吸收存款－零存整取定期储蓄存款××户（本金）（3）销户
支付利息
借：应付利息——定期储蓄存款利息户
贷：吸收存款——零存整取定期储蓄存款××户（本金）支付到期本息和
借：吸收存款——零存整取定期储蓄存款××户（本金）
贷：库存现金
零存整取利息计算方法 积数计息法。（包括年、月、日积数计息，复习账页计息原理和方法）主要适用于存款日期不够稳定的储户。
固定基数计息法。即直接计算1年期、3年期、5年期单位 本金在适用利率条件下的利息，并以此作为计息基数。主要适用于存期相对稳定的储户。例：假定每月存入500元，存期1年，适用利率1.44%，则每笔本金的存期分别为12、11...1个月，则：
平均存期=（12+1）/2= 6.5（个月）
利息基数=1元×12次× 6.5（个月）× 1.44% ÷12
= 0.0936 该笔存款到期利息=500 × 0.0936= 46.8（元）积零成整月储蓄金额计算方法
在已知到期本利和的条件下，计算本金的方法。
例：某储户希望通过零存整取方式，在5年期满时获得6万元整数存款，在利率为5.85%的情况下，每月存入多少才能达到目的。
本利和=本金+利息=本金× [1+（N+1）÷2×利率]
第二章 存款业务的核算
第二章
存款业务的核算
本金=本利和÷[1+（N+1）÷2×利率]
=60000÷[1+（60+1）÷2×5.85% ÷12]
=52219.32（元）
月储蓄金额= 52219.32 ÷60=870（元）值得注意：
1、活期储蓄账户仅是个人活期账户的一种，另一种个人活期账户是个人银行结算账户。活期储蓄账户只能办理现金存取和同一客户编号下账户之间的转账业务；个人银行结算账户可以办理转账、存取现金、汇款等资金收付结算业务。
2、定期储蓄存款除到期约定自动转存外，不计复利。
3、除同业存放款项以外的其他各种存款都集中反映在资产负债表的“吸收存款”项目栏。
4、国务院决定，自2007年8月15日起，将个人利息所得税调整到5％。2008年10月9日起暂免征收利息税。
第二章 存款业务的核算
第三篇：金融企业会计书上复习资料
1、单位活期存入现金
借：现金
贷：××活期存款－××单位户
2、单位活期支取现金
借：××活期存款－××单位户
贷：现金
3、单位存入定期存款
借：××活期存款－××单位活期存款户
贷：单位定期存款－××单位定期存款户
4、单位支取定期存款
借：单位定期存款－××单位定期存款户
借：应付利息－定期存款利息支出户
5、活期储蓄存入
借：现金
贷：活期储蓄存款－××人户
6、活期储蓄支取
借：活期储蓄存款－××人户
贷：现金
7、支取整存整取储蓄存款
借：定期储蓄存款－整存整取××人户20000.00
应付利息－定期储蓄利息支出户396.00
贷：现金20396.00
借：现金79.20
贷：其他应付款－应付利息税户79.208、例（59）某储户于2003年3月25日存入定期二年的存款20000元，于2005年3月25日支取。存入时二年期存款利率月1.875‰，2004年10月29日调整为月2.25‰。该储户2005年3月25日支取该笔储蓄存款时，整个存期内均按存入日的月利率1.875‰计息。
虽然2004年10月29日二年期存款利率调整为月2.25‰，但储户于2005年3月25日到期提取应按月1.875‰计息。
应计利息＝20000×24×1.875‰＝900（元）
税后利息＝900×（1－20％）＝720（元）
9、例（83）博雅公司向开户银行工商银行海滨支行提交进账单和转账支票一张，金额36800元，支票的出票人为本市工商银行城东支行开户单位光霞福利工厂，当即提出交换。城东支行交换提入支票后，经过审查无异议办理付款；约定时间到后，海滨支行没有收到退票，为收款人收账。该市票据交换使用“支行辖内往来”科目核算。
海滨支行：
借：支行辖内往来（或存放中央银行准备金）36800.00
贷：单位活期存款－博雅公司户36800.00
城东支行：
借：单位活期存款－光霞福利工厂户36800.00
贷：支行辖内往来（或存放中央银行准备金）36800.0010、例（91）博雅公司向开户银行工商银行海滨支行提交汇票申请书，申请签发银行汇票125000元，似持往异省B市采购商品。海滨支行审查无误，转账收款后签发汇票，汇票号码＃33667788。
贷：汇出汇款125000.00
签发银行汇票的第二联和第三联交博雅公司。博雅公司派人持汇票赴异省B市。
11、例（92）博雅公司采购人员持银行汇票至省B市，经过洽谈，与B市的轧钢厂达成供货协议，协议价款123100元。轧钢厂遂填制进账单将汇票送开户银行工商银行开发区支行。开发区支行审查无误后为轧钢厂进账并划付博雅支行。
B市工商银行开发区支行的会计分录为：
借：联行往账123100.00
贷：单位活期存款－轧钢厂存款户123100.00
例（93）海滨支行收到B市开发区支行划付款项的报单，核对无误后，结清＃33667788汇票，将余款1900元转入博雅公司存款户。
借：汇出汇款125000.00
贷：联行来账123100.00
单位活期存款－博雅公司存款户1900.0012、贷款发放
借：短期贷款（或中长期贷款）－单位贷款户
贷：××活期存款－××单位存款户
13、到期收回贷款
借：××活期存款－××单位存款户
贷：短期贷款（或中长期贷款）－××单位贷款户
14、逾期贷款
借：××贷款－××单位贷款户（红字）
借：逾期贷款－××单位逾期贷款户（蓝字）
15、非应计贷款
借：逾期贷款（××贷款）－××单位户（红字）
借：非应计贷款－××单位户（蓝字）
15、必考：例（164）商业银行某支行3月21日发放以下贷款：向长江集团公司发放贷款50万元，期限6个月；向华丰集团公司发放贷款30万元，期限3个月；向创佳公司发放贷款60万元，期限3个月。
6月21日，创佳公司货款到期，全部归还60万元贷款；华丰集团公司30万元贷款到期，由于没有资金归还，转作逾期贷款。
9月21日，长江集团公司50万元贷款到期，由于资金不足，归还28万元，另外的22万元转逾期；华丰集团公司30万元仍无力归还，转作“非应计贷款”
要求：作3月21日、6月21日、9月21日的会计分录。
1、3月21日发放贷款：
借：短期贷款－长江集团公司户500000.00
贷：单位活期存款－长江集团公司户500000.00
借：短期贷款－华丰集团公司户300000.00
贷：单位活期存款－华丰集团公司户300000.00
借：短期贷款－创佳集团公司户6000000.00
贷：单位活期存款－创佳集团公司户600000.002、6月21日
借：短期贷款－华丰集团公司户300000.00（红字）
借：逾期贷款－华丰集团公司户300000.00
贷：短期贷款－创佳集团公司户600000.003、9月21日
借：单位活期存款－长江集团公司户280000.00
贷：短期贷款－长江集团公司户280000.00
借：短期贷款－长江集团公司户220000.00（红字）
借：逾期贷款－长江集团公司户220000.00
借：逾期贷款－华丰集团公司户300000.00（红字）
借：非应计贷款－华丰集团公司户300000.0016、客房张霖峰2005年3月21日向建设银行D支行申请住房按揭贷款，手续齐备，信贷部门审查批准并开立了活期储蓄存款账户。购房价款为30万元，首付20％，贷款额24万元，合同贷款期限10年，月利率5.1％，采用本金等额偿还法，售房单位创佳房地产公司（在该支行开户）
作出贷款发放的会计分录：计算4月20日第一次和5月20日第二次还款金额（本金等额还款）并作出会计分录。
1、2005年3月21日发放贷款：
借：个人住房贷款－张霖峰借款户240000.00
贷：活期储蓄存款－张霖峰存款户240000
借：活期储蓄存款－张霖峰存款户240000.00
贷：单位活期存款－创佳房地产公司户240000.002、2005年4月20日第一次归还贷款（采用本金等额偿还）
当月偿还本息金额＝240000÷120＋240000×5.1‰＝3.224（元）
借：活期储蓄存款－张霖峰存款户3224.00
贷：个人住房贷款－张霖峰借款户2000.0
利息收入－个人贷款利息收入户1224.003、5月20日第二次还款
当月偿还本息金额＝240000÷120＋（240000－2000）×5.1‰＝3213.80（元）
借：活期储蓄存款－张霖峰存款户3213.80
贷：个人住房贷款－张霖峰借款户2000.00
利息收入－个人贷款利息收入户 1213.8017、例（172）必须会 某商业银行2004年未计提贷款损失准备金。贷款余额为56亿元，分类如下：正常贷款54亿元；关注类贷款1.2亿元；次级类贷款0.5亿元；可疑类贷款0.2亿元；损失类0.1亿元。按照贷款余额1％提取一般准备；专项准备提取比例：关注类2％，次级类25％，可疑类50％，损失类100％。
年未一般准备账面余额为5100万元，专项准备账面余额为5680万元。
要求：按比例计算年未应提取一般准备和专项准备的数额；计算应调整贷款损失准备的数额并作提取货款损失准备金的会计分录。
1、一般准备
年未应提取一般准备＝5600000000×1％＝56000000（元）
调整提取一般准备＝56000000－51000000＝5000000（元）（调整增加）
2、专项准备：
年未应提取专项准备＝120000000×2％＋50000000×25％＋20000000×50％＋10000000×100％＝56500000（元）
3、提取贷款损失准备的会计分录：
借：利润分配－提取一般准备户5000000.00
贷：一般准备5000000.00
借：贷款损失准备金30000.00
贷：其他营业支出－贷款损失准备户300000.0018、例（174）6月20日结计利息。长江集团公司贷款利息为7130元（月利率4.65‰），账户没有资金支付；华丰集团公司支付贷款利息4002元（月利率4.35‰）；创佳公司支付贷款利息8004元（月利率4.35‰）。作6月20日结息后的会计分录。
借：应收利息－长江集团短期贷款利息户7130.00
贷：利息收入－短期贷款利息收入户7130.00
借：单位活期存款－华丰集团公司户4002.00
贷：利息收入－短期贷款利息收入户4002.00
借：单位活期存款－创佳集团公司户8004.00
贷：利息收入－短期贷款利息收入户8004.00
19例（175）（接164、174）9月20日结计贷款利息。长江集团公司与（174）相同；由于华丰集团公司贷款逾期，加收50％的罚款。长江集团公司账户没有资金支付利息；华丰集团公司的贷款已逾期90天。分别情况作出会计分录。
1、对长江集团公司贷款及利息的处理。
长江集团公司6月20日结计的利息已经逾期90天尚未收回，因此该笔贷款应当转为“非应计贷款”，已计入损益的应收利息需要转出并计入表外科目，本结息期未计算的利息直接计入表外科目。
（1）贷款本金转为非应计贷款。
借：短期贷款－长江集团公司户500000.00（红字）
借：非应计贷款－长江集团公司户500000.00
（2）冲减已计入损益的应收利息，转为表外科目。
借：利息收入－短期贷款利息收入户7130.00
贷：应收利息－长江集团短期贷款利息利息户 7130.00
收入：未收贷款利息－长江集团公司户7130.00（6月20日的利息）
（3）9月20日结计的利息直接计入表外科目
收入：未收贷款利息－长江集团公司户7130.00（9月20日的利息）
2、对华丰集团公司的贷款及利息的处理。
（1）由于贷款逾期已超过90天，因此转入非应计贷款：
借：逾期贷款－华丰集团公司户300000.00（红字）
借：非应计贷款－华丰集团公司户300000.00
（2）华丰集团公司的逾期贷款利息：
利息＝300000×92×（4.35‰÷30）×（1＋50％）＝6003（元）
由于贷款已转入非应计贷款，因此其利息不再计入表内，而计入表外科目：
收入：未收贷款利息－华丰集团公司户6003.00
（3）对于原已计入损益的利息应当冲减利息收入转入表外：
借：利息收入－短期贷款利息收入户4002.00
贷：应收利息－长江集团短期贷款利息户4002.00
收入：未收贷款利息－长江集团公司户4002.00（6月20日的利息）
20、6月12日工商银行某中心支行填制现金支票向人民银行支取现金15万元。工商银行处理的会计分录为：
借：现金150000.00
贷：存放中央银行准备金（款项）150000.00
人民银行处理的会计分录为：
借：工商银行准备金存款——×中心支行户150000.00
贷：发行基金往来150000.00
付出：发行基金——本身库户150000.0021、6月15日农业银行某中心支行将当日营业回笼现金95000元送交人民银行。农业银行处理的会计分录为：
借：存放中央银行准备金（款项）95000.00
贷：现金95000.00
人民银行处理的会计分录为：
借：发行基金往来95000.00
贷：农业银行准备金存款——×中心支行户95000.00
收入：发行基金——本身库户95000.00
例（报废）设备306万2002年报废已提折旧 300万发生清理费用2万，出售净残值3万。借：固定资产清理6万
累计折旧300万
贷：固定资产 306万
借：固定资产清理2万
贷：银行存款（现金）2万
借：银行存款3万
贷：固定资产清理 3万
借：固定资产清理
贷：营业外收入－固定资产净收益户
损失（借：营业外支出固定资产净损失户）5万
（贷：固定资产清理）5万
例：2008年5月20日A银行报废汽车，原值50万、已记折旧48万、清理1.5万、出售净残值3万。
借：固定资产清理 2万
累计折旧48万
贷：固定资产 50万
借：固定资产清理1.5万
贷：银行存款 1.5万
借：银行存款 3万
贷：固定资产清理 3万
借：营业外支出固定资产损失户5千
贷：固定资产清理5千
第四篇：金融企业会计
规范金融会计核算十分重要
金融会计属于特种行业会计,它核算的主体是金融性经济实体,包括金融性企业如商业银行和金融管理机构如中央银行,它核算的对象是金融经济实体的资金运动。由于金融实体主要进行资金中介服务,其会计业务范围有其特殊性,如以货币资金业务为主,多种货币符号并存。在金融会计中,商业银行会计业务范围广、内容丰富。其核算方法与其他行业会计相比较更具有特色。具体表现在:第一,记账货币,除了使用本币之外,对于外币业务采用原币记账法;第二,记账方法,对于表内业务采用复式借贷记账法,对于表外业务采用单式收付记账法;第三,会计科目,表内业务有规范的会计科目,对表外业务的科目则具有灵活性;第四,会计确认,对一般业务采用权责机制,对特殊业务允许使用收付实现制;第五,账务组织,会计核算分为明细核算和综合核算两个系统,会计凭证、账簿的设计和传递都具有自己的特色。由于历史的原因,我国金融行业会计存在同一业务范围而会计核算方法和披露不一致等问题,这不利于规范金融行业会计信息的披露,不利于保护广大投资者和债权人的利益。为了帮助债权人和投资者充分及时地了解金融企业的经营状况和管理水平,规范金融会计核算十分重要。根据我国金融行业会计的现状,笔者认为,我国金融会计亟待解决以下几个问题。
一、关于金融会计学科建设问题
我国会计理论研究同其他国家一样,对会计理论的探索一般以工业企业为标的,通过剖析工业企业的内容来构建会计理论框架和制定会计准则。由于金融行业业务内容的特殊性,一般企业会计准则难以涵盖金融会计的全部内容,如表外业务的风险和收益在工业企业会计中无须考虑,而在金融企业则非常普遍,因此对于金融会计的特殊问题应区别对待。美国对金融行业会计的处理体现在财务会计准则委员会(FASB)所成立的“紧急事件任务工作组(EITF)”所发布的一系列会计公告中,EITF组织自1984年成立以来,共发布了230份会计公告,其中一年以上是针对金融机构工具和表外交易事项的。除了FASB之外,美国联邦银行监管机构包括联邦储备系统(HED)、货币管理局(OCC)和联邦存款保险公司(FDIC)对金融会计业务提出规范要求,这些要求称之为监管会计原则(RAP)。另外,还有证券交易委员会(SEC)对上市的金融机构提出了特别的要求。我国现行的金融会计框架建立在《企业会计准则》(以下简称《准则》)的基础上,并于1993年7月1日推出了《金融企业会计制度》(以下简称《制度》),内容包括:金融企业会计工作的总则,基本业务会计核算规定,银行业会计科目及使用说明,金融性公司会计科目及使用说明,会计报告及编制等五个部分。从内容上看,《制度》对传统的金融会计核算实行重大改革,如用借贷记账法代替收付记账法。但从结构上留连于工商企业会计框架,如规定记账货币为本币,记账方法规定为借贷记账法,并未兼顾到金融企业的具体特点,因《制度》缺乏具体的指导意义。可以说,《制度》仅根据《准则》对旧的核算方法进行切换,忽视金融会计特殊问题的存在。从实际情况来看,随着金融行业的不断拓展和创新,其业务带来的风险远远超过工商企业,个别企业的经营好坏不会导致社会安全,但个别银行的风险倒影响社会的动荡。如衍生工具的出现,给会计的确认、计量和报告带来很大冲击,而这些工具的使用离不开金融企业。因此,研究和建立完善的金融会计体系,不仅有利于金融企业的会计核算,而且有助于防范整个社会的金融风险。
二、关于银行会计核算方法问题
自19世纪80年代以来,我国金融体制经历了三次变革。第一次是从80年代初期成立四大专业银行,使人民银行从经营兼管理的局面中解脱出来,专门从事对专业银行等金融机构服务和监督。根据当时计划经济的需要,各专业银行各司其职,分别接受各自行业行政部门领导,经营范围泾渭分明,如中国农业银行面对农业服务,而基本建设问题划归中国建设银行。由于
业务范围的不同,各专业银行的会计核算也形成了各自的体系。第二次是80年代中期,交通银行正式成立,我国引入商业银行经营机制,各专业银行打破行业界限,业务可以相互交叉。同时成立了许多商业银行,如中信实业银行、深圳发展银行等。第三次是90年代后,我国全面推行商业银行经营机制,四大专业银行也走向商业化道路,建立自主经营、自担风险、自负盈亏、自我约束、自求平衡、自我发展的经营机制。从80年代初至今,我国银行机制进行了重大改革,但作为反映和监督银行经营业务的会计核算,并没有跟上改革步伐,具体表现在以下几个方面。
(一)会计科目设置问题。由于范围不同,各专业银行会计核算中在会计科目的设置和使用上各自形成体系,并突出各自的重点,如中国银行突出外汇业务,农业银行突出农村特色。将四大专业银行会计科目与新颁布的商业银行会计科目相比,同一种业务在不同系统使用不同的科目反映,如对于存放系统内行的款项,中国农业银行在“715”号“存放系统内款项”科目核算,而中国银行则在“902”号“全国联行往来”科目核算。在科目分类方法上,一级科目分类标准混乱。一般来讲,会计科目可以按资产负债表框架分类,将资产的流动性作为一级科目分类的标准,再按其他标准作明细分类。但我国银行会计科目在报表上出现交叉分类,如贷款资产科目按流动性作为一级科目划分标准,划分为“短期贷款”和“中长期贷款”,同时又存在按行业划分如农业贷款、工商业贷款等,这不符合一致性原则。会计科目的设置和使用不一致,增加信息使用者了解报表的难度,不便于银行业之间的对比。目前,中央银行会同财政部正着手推出一套新的会计科目,以规范会计核算。
(二)关于计量基础问题。根据《准则》,历史成本原则是我国各行业会计的计量基础,金融行业也不例外。银行资产除了有大量的存款和放款之外,为了增强盈利性和安全性,大多银行将其资产证券化。按历史成本原则,银行购入的债券一律按支付成本记账,并按成本价在报表上揭示。但在持有期内,市场上债券价格不断变化,其债券的价值与入账价格不一定相等,这就影响了资产价值的真实性。另外,表外业务大量开展,使与银行未来收益和损失相关的许多业务无法按照历史成本原则确认,如担保业务在合同期内风险随时可能发生,会计报表无法揭示。80年代以来,由于衍生金融工具的广泛使用,美国会计界和金融界对金融工具会计问题进行广泛研究,普遍认为历史成本计量属性难以保持现行经济环境下会计信息的相关性,于是提出用公允价值作为部分资产计量基础的想法,随后在FASB第107号文告中正式公布。同期国际会计准则委员会(IASC)在第39号———《金融工具的确认和计量》中也确定了公允市价的计量方法。我国金融行业同样存在由于计量属性的原因,有些资产账面价值和实际价值出入较大的情况,能否也考虑将公允市价入引会计核算?影响有多大?值得讨论。以权责发生制为基础,即以权利形成义务的发生为标准来确认本期收入和费用的一种方法,在金融会计里,有两个方面问题值得考虑:
第一,在商业银行的收入和费用确认方面,若严格按照权责发生制处理,导致商业银行的利润总额有很大的虚假性。由于不良贷款、大量应收利息挂账,若将之全部确认为当期会计收益,会导致商业银行账盈实亏。为了挤掉“水份”,财政部允许商业银行在确认收入的费用时,将逾期一年以上贷款停止收息,未收到的利息不进入当年利润总额,从做法上看,实际上采用了收付实现制,这说明权责发生制并非唯一的会计确认基础。第二,对于衍生金融工具的使用,虽然给商业银行带来收益和风险,由于数量和发生时间的不确定性无法确认入账,因此对这类问题如何确认,也值得讨论。
(四)关于会计信息揭示方面。根据《准则》和《制度》规定,金融企业应定期发布反映其经营成果和经营状况的会计报表,主要包括资产负债表、损益表及现金流量表。这些报告可以帮助使用者了解经营状况和经营成果。若需要进一步了解银行潜在的风险,这些报告远远不足,如英国巴林银行的倒闭,在1997年的财务报告中并未露出蛛丝马迹,因为表外风险在表内无法揭示。鉴于金融行业的特殊情况,在报告方面须从表内扩充至表外,而且着重对表外业务的分析。从我国商业银行具体情况来看还存在以下问题值得考虑:
第一,财务信息不公开。银行仅对主管部门提供报告,债权人不知道所存款银行的风险,更不了解其风险何时释放。
第二,由于经营机制问题,许多经济实体无法提供标准的资产负债表,无法对其综合评价,因为分行和支行无资本金资料。能否实行改革?
第三,资产负债表的设置仍停留在计划管理模式上,而非真正按反映经营状况的样式排列,不利于财务分析,能否调整结构?
第四,表外信息没有披露,未来收益和风险不能事先知晓。能否增加表外信息?
第五,财务报告无法满足金融监管需要,除了提供反映其经营状况的财务报告表外,能否设置一套监管会计报表体系,如美国的“活期报告”。
三、会计监管问题
对金融机构进行监管,目的是规范其业务操作,在经营上保持稳健,以防范和减少风险,保障债权人的利益。会计监督是进行金融监督的重要方式。一方面,通过建立内部控制机制,如商业银行成立稽核处进行自我监督;另一方面,中央银行成立监察处,对商业银行金融机构进行监督;另外,还实行“双方”对账制等等,这些都是有利于对银行业务进行监督的方法。但是,为了保证会计信息的公正性,还应该引入民间监管机制———注册会计师审计,通过制定银行审计准则,培训银行会计审计人员,加强外部对银行的会计监督,使银行的会计业务具有公开性和公正性。我国民间金融会计力量薄弱,这与日益扩大的金融业务极不相符,中央银行和有关职能部门应培训民间的银行审计力量。
第五篇：金融企业会计
新时期的金融企业会计
新时期的金融企业会计
摘要：对百年一遇的金融危机，世界的金融体系受到很大冲击。在此背景下，如何开展金融创新，防范金融创新风险，重构金融体系是国际金融机构考虑的首要命题。本文着眼于企业现金管理的现状与理念，探讨了企业现金管理对会计信息失真的影响，并运用实证分析的方法，提出了新形势下企业应对会计信息失真的现金管理创新思路，很有现实的必要性。一个制度的变迁方式,主要看这个社会的权力机构之间的博弈和协商,而我国金融制度变化乃至整个经济制度变迁的核心重要表现于政府供给主导型变迁让位于需求主导型制度变迁。由于“国家悖论”、政府效用函数最大化以及政府偏好序列的约束,及各个既得利益集团为获取制度租金而采取的博弈,使政府供给主导型的强制性金融制度变迁具有强势路径依赖的特征,锁定在低效状态。本文主要以相关理论为依据以我国金融制度的历史变迁为背景,阐述我国金融制度变迁的及发展的进程。
关键词：金融创新； 金融制度；
一、金融创新的内涵
20世纪70年代以来，金融领域发生了革命性的变化，这些变化被称之为金融创新。从广义的角度来讲，金融创新是指各种要素的重新组合，具体讲是指金融机构和金融管理当局出于对微观利益和宏观效益的考虑而对机构设置、业务品种、金融工具及制度安排所进行的金融业创造性变革和开发活动。从银行经营角度出发，可以将金融创新活动分为以下几类。
（一）金融产品创新
金融产品、衍生品创新是银行金融创新的核心，对银行增加收入、赢得市场、扩大利润和积累资本具有非常明显的影响。我国银行应加强对知识和技术含量较高的投资银行、资产管理、衍生产品等中间业务、表外业务的研究和开发；要把银行信用和企业信用有机结合起来，利用银行信用创造效益；加强银行同业之间和银行与证券、保险、信托、基金、租赁、财务公司等金融机构的合作，共同研发新的金融产品，满足客户多样化需要；尽快建立强大的后台信息技术体系，提高银行业务电子化处理能力，运用科技创新的一切成果支持商业银行的产品和业务创新。
（二）金融管理创新
金融管理创新包括5项具体内容：战略决策创新，即银行在发展的前瞻性和战略决策上体现出来的创新思维；制度安排创新。制度安排是经济主体之间进行合作的一种方式和机制，制度安排创新通过优化这种方式和机制提升整体管理
效率。机构设置创新，即运用组织机构调整的方式实现创新目标，目前主要体现出两个发展方向，一个是从“部门银行”向“流程银行”的转变，另一个是通过减少行政管理层次、裁减冗余人员建立一种紧凑、干练的扁平化组织结构；人员准备创新，即培养、吸引并留住优秀人才，通过创新的方式培训现有人才、提升现有人才素质，使人力资源价值得到充分发挥；管理模式创新，即通过审视管理原则、丰富管理方法，实现银行管理流程的优化，主要包括项目管理、绩效评估、内部协调等方面的工作。
（三）金融服务创新
银行产品天然具有同质性强的特点，银行单靠“有形产品”很难取得竞争优势，被称为“无形产品”的金融服务必将成为各家商业银行竞争的焦点。从一定意义上讲，国内银行的竞争实质上已经进入了“以服务取胜、以服务论优”的阶段。在打造差别化、个性化、综合化服务体系，努力形成具有自身特质、区别于竞争对手、难以轻易模仿的服务优势的过程中，商业银行应重点从两个方面进行金融服务创新：一方面要打牢提升服务的管理基础，需要解决的首要问题是加强流程优化工作。商业银行内部工作环节设置要突出风险控制原则，外部服务环节设置要突出“以客户为中心”的原则，进一步简化操作手续，提高服务效率，努力使银行服务达到“超出客户期望”的水准。另一方面要夯实服务的素质基础，立足于银行现有人力资源状况，系统化、针对性、立体式、多角度地加强员工服务培训，充分发挥好清算、科技、统计等后台部门的服务职能，实行全覆盖的银行全面服务管理，从深层次上解决一线服务水平差强人意的问题。
二、相关理论
舒尔茨对制度的经典定义为“一种行为规则,这些规则涉及社会、政治及经济行为”;V.W.拉坦将制度定义为“一套行为规则,它们被用于支配特定的行为模式与相互关系”。舒尔茨和拉坦的定义被以后研究制度的学者们所广泛接受。道格拉斯.诺思(Douglass.C.North)则认为,“一项制度安排是支配经济单位之间可能合作与竞争的方式的一种安排”。从而,“对于任何想要得到的制度性服务而言,总有许多制度安排能实现这种功能”。问题的关键在于,制度安排的选择是否真正符合“费用–效益”的分析。即当每一单位投入的边际产品价值相等时,是否达到最优的均衡。金融机构的功能比形式更为重要──不在于制度设计是否符合什么体系或标准,而在于制度变迁实实在在的绩效。
三、我国金融制度的相关回顾
(一)中国金融改革的起步阶段(1979-1984年)
以“统存统贷”为核心的信贷管理体制运转了近30年后,1979年2月中央推出了“统一计划,分级管理,存贷挂钩,差额包干”的信贷资金管理办法,即所谓的“放权”改革。“差额包干”确定“各级银行在存差完成,借差计划不突破的条件下,多吸收存款就可以多发放流动资金贷款”。1983年,银行系统开始又实行“全额
利润留成制度”,把各项指标考核与利润留成挂钩。这一改革行动使国家储蓄动员的国家理性与下层金融组织扩大存款的组织理性共容,使各方利益主体的效用都得到增进,实现了资源配置的帕累托改进。
(二)银行企业化改革(1985-1993年)
1985年国家实行“拨改贷”制度后,国有商业银行成为国有企业资金来源的主渠道,信贷资金管理体制也随之由“差额包干”过渡到“统一计划,划分资金,实贷实存,相互融通”。1987年,人民银行再贷款实行“合理供应,确定期限,有借有还,周转使用”的原则,进一步完善了这一信贷资金管理体制。在这一制度框架下,信贷计划与信贷资金分开,将过去有了计划额度就有了资金的做法改为通过组织资金实现计划。各专业银行开始自主经营、独立核算,经营性质逐渐向企业化实体靠拢。
(三)银行商业化改革(1994-1997年)
1994年,国家开始实行“贷款限额控制下的资产负债比例管理”信贷资金管理新体制,标志着我国金融体制改革进入商业化改革新阶段。这一时期的改革举措包括:(1)设立政策性银行,政策性业务与商业性业务分离;(2)对国有专业银行全面实行贷款规模控制下的资产负债比例管理;(3)央行不再对非银行金融机构贷款,不再对财政透支;(4)按照1996年6月全国银行业经营管理会议上提出的要把银行办成真正的国有商业银行的目标,各专业银行开始注重内部经营机制的转换,加强银行资金风险管理。
(四)1998年的中国信贷体制改革
1998年,中央政府以间接调控手段为主的基础建设基本完成,决定在逐步推行资产负债比例管理和风险管理的基础上,实行“计划指导,自求平衡,比例管理,间接调控”的信贷资金管理体制。
(五)2003年制度变迁绩效
以恢复合作制为基调的96改革,作为一种强制性制度变迁过程,使农村信用社始终缺乏基于自发秩序的演进主义特征,基层经济主体参与不足甚至抵制,这种情况下,“制度失败”是必然的。因此,2003年启动的农村信用社市场化改革,事实上是国家对农村信用社背离合作制后开展商业化经营的认可。
如上所述,我国的金融改革一开始就选择了渐进的改革方式。基于这一制度演进模式的限定与约束,同时也为了减少改革与现存政治、经济秩序和社会利益结构之间的摩擦,我国金融改革路径选择的着眼点更多地放在外延扩展上,如增设一些新的机构,引进一些新的工具,开辟一些新的市场等等。而对那些涉及面广,可能对现有制度框架和金融秩序造成冲击的深层次问题,比如民营金融机构的发展问题,则尽可能采取回避和拖延态度,把改革的矛盾和困难后移。即使是已经推出的一些金融制度安排,也仅具有创新的“外壳”,内容并没有发生质的变化,离市场化要求甚远。
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