《中级会计实务》的金融资产之读书笔记

第一篇：《中级会计实务》的金融资产之读书笔记

第六章：2007年《中级会计实务》考试学习笔记（金融资产）

（1）该金融资产有固定到期日的，应当在该金融资产的剩余期限内，采用实际利率法摊销，计入当期损益。该金融资产的摊余成本与到期日金额之间的差额，也应当在该金融资产的剩余期限内，采用实际利率法摊销，计入当期损益。该金融资产在随后的会计期间发生减值的，原直接计入所有者权益的相关利得或损失，应当转出计入当期损益。

（2）该金融资产没有固定到期日的，仍应保留在所有者权益中，在该金融资产被处置时转出，计入当期损益。该金融资产在随后的会计期间发生减值的，原直接计入所有者权益的相关利得或损失，应当转出，计入当期损益。

四、金融资产减值测试

企业应当在资产负债表日，对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准。

表明金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：

（一）发行方或债务人发生严重财务困难；

（二）债务人违反了合同条款如偿付利息或本金发生违约或逾期等；

（三）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑对发生财务困难的债务人作出让步；

（四）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；

（五）因发行方发生重大财务困难该金融资产无法在活跃市场继续交易；

（六）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后，发现该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高，担保物在其所在地区的价格明显下降，所处行业不景气等；

（七）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；

（八）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；

（九）其他表明金融资产发生减值的客观证据。

五、金融资产减值损失的会计处理（掌握）

（一）持有至到期投资贷款和应收款项

1、持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。

预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值（取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除）。原实际利率是初始确认该金融资产时计算确定的实际利率。对于浮动利率贷款、应收款项或持有至到期投资，在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率。

短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。

2、对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。实务中，企业可以根据具体情况确定单项金额重大的标准。该项标准一经确定，应当一致运用不得随意变更。

单独测试未发现减值的金融资产（包括单项金额重大和不重大的金融资产），应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。已单项确认减值损失的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。

3、对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等）原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。

4、持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后利，息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。

（二）可供出售金融资产

1、可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额，当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。

2、对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益资产减值损失。

可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。

3、可供出售金融资产发生减值后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。

相关阅读

金融资产涉及到的会计科目及帐务处理

1501 持有至到期投资

一、本科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。

二、本科目可按持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。

三、持有至到期投资的主要账务处理。

（一）企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。

（二）资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。

持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目（应计利息），按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。

持有至到期投资发生减值后利息的处理，比照“贷款”科目相关规定。

（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

（四）出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

四、本科目期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。1502 持有至到期投资减值准备

一、本科目核算企业持有至到期投资的减值准备。

二、本科目可按持有至到期投资类别和品种进行明细核算。

三、资产负债表日，持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。

已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。

四、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备。

1503 可供出售金融资产

一、本科目核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。

二、本科目按可供出售金融资产的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。

可供出售金融资产发生减值的，可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目。

三、可供出售金融资产的主要账务处理。

（一）企业取得可供出售的金融资产，应按其公允价值与交易费用之和，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目。

企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，应按债券的面值，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按差额，借记或贷记本科目（利息调整）。

（二）资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。

可供出售债券为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目（应计利息），按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。

可供出售债券投资发生减值后利息的处理，比照“贷款”科目相关规定。

（三）资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“资本公积——其他资本公积”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，贷记本科目（公允价值变动）。对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应按原确认的减值损失，借记本科目（公允价值变动），贷记“资产减值损失”科目；但可供出售金融资产为股票等权益工具投资的（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资），借记本科目（公允价值变动），贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

（四）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记本科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

（五）出售可供出售的金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、公允价值变动、利息调整、应计利息），按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

四、本科目期末借方余额，反映企业可供出售金融资产的公允价值

第二篇：《中级会计实务》知识点总结：可供出售金融资产

《中级会计实务》知识点总结：可供出售金融资产

定场诗：大雪降，老两口子争热炕。老头要在炕头睡，老婆说：不让！不让！偏不让！老头拿起了顶门棍，老婆抄起了擀面杖。老两口子打到了大天亮。挺好的热炕谁都没睡上！

话说中级会计实务是中级考试最难的一门，那究竟难在哪里呢？本人以为难在难以理解。难在教材比较枯燥无味。倘若以理解知识的角度或者是考生的角度来看待这个资产，摆脱客观介绍的口气，那么知识点就不会近在眼前却又远在天边。所以本连载希望能以考生的理解的角度说说教材中的知识点，帮助大家先理解后记忆，学习变的更轻松。

一、主要账务处理

相比于交易性金融资产和持有至到期投资，可供出售金融资产既不像交易性金融资产随时被处置那样没有安全感，也不像持有至到期投资一样判了无期那样没有激情，用专业的话说就是持有意图不明确的资产，说白了就是也不是炒几天就卖，也不是抱着相守一辈子；就像谈恋爱中的追求一样，嘴里说着天长地久，心里想着先把你骗到手，因此持有意图不确定最能说明问题了。

正是由于这样的特点，可供出售金融资产（债券）的核算综合了交易性金融资产的公允价值计量和持有至到期投资的实际利率摊销法计量两种方法。这样也算是符合了中国文化的中庸之道，你不是持有意图不明确吗？那么我对你核算也不明确，既然两个都不是，那么核算也就两个都不是，公允价值和摊余成本两条腿走路。

关于初始计量，这个不用说了，态度不明确的这种持有方式最能左右逢源，比较符合谈恋爱心理，成功的概率比较高，所以你的投入都是可以被对方承认，可以资本化，那么交易费用自然而然就可以资本化，能够影响摊余成本，用来计算你这个前期投入能够得到多少的爱情回报。

借：可供出售金融资产－成本

可供出售金融资产－利息调整（交易费用影响）

应收利息

贷：银行存款

借：应收利息

贷：可供出售金融资产－利息调整

投资收益

关于摊余成本的理解其实就不是什么问题，如果你持有至到期投资都搞定了，可供出售金融资产就望风披靡了。很多考生不明白这个道理，以为可供出售金融资产核算怎么这么复杂，又是公允价值又是摊余成本的，都晕菜了。其实很多问题不是问题本身可怕，而是自己先怕了。可供出售金融资产公允价值计量和摊余成本计量两个方法，算得上是“井水不犯河水”，平常双方邻国相望，鸡犬之声相闻，民至老死不相往来。只有在公允价值下降的很厉害的时候，也就是所谓的持续性下降了，有减值迹象了，这个时候形成的减值才会影响到摊余成本，这才是两种核算方法唯一的共同点，除此之外谁都不认识谁。因此该做什么的时候就做什么，计算公允价值的时候不需要考虑摊余成本，做摊余成本的时候不需要考虑公允价值，就是这么简单。

借：资产减值损失

贷：可供出售金融资产－公允价值变动

资本公积－其他资本公积

关于减值问题需要注意一下：一般出现减值的情况不会考你债券的情况，因为债券最麻烦了，公允价值变动吧，摊余成本也在变化，所以计算减值多半是股票的情况，比如说告诉你股票公允价值100，后来到了90，后来到了80，这个时候人家说公允价值要持续性下降了，那么应该确认减值＝100－80＝20，也就是说这个减值实际上在变动到90的时候已经出现了苗头了，所以在做分录的时候，把之前的公允价值下降100－90＝10从资本公积的贷方转出，这就是所谓的减值的特殊处理。道理上想一想，日后期间发生减值怎么处理的？不就是说日后期间发现债务人财务困难了，应收账款发生减值了，那么调整报告的减值，这里也是一样的，之所以下降到80才发现原来是持续下降了，因为谁都没有长千里眼，亡羊补牢嘛，之前说明你看错了，那就改正吧，把之前错当作一般公允价值下降转出确认为减值，这个也就是个正名的过程，终于有了个名分了。

借：可供出售金融资产－公允价值变动

贷：资产减值损失（债券）/资本公积－其他资本公积（股票）

因为可供出售金融资产有债券和股票两种情况，所以减值转回上也存在两种方法，对于债券来说，好办，怎么计提的减值，怎么转回；对于股票就不一样了，转回还要从权益转回，原因大概是因为股票是权益性投资吧，那就是不是一家人不走一家门，减值转回就从权益转回吧，才不管你前面减值也走了资产减值损失。这个处理其实也对，为什么？因为债券向来给人以安全感，人家比较老实，市场价格比较稳定，这就好比一个人，老实巴交，人品比较好，人们对他的评价呢也差不了，总是说：他是个好人，因此准则上认为企业买了债券呢估计也就是混个打酱油的钱，操纵什么利润，那转回就当初走了损益，转回还是走损益吧。对股票可就不一样了，谁要说是能预测股票价格，那纯属胡说八道，我说您肯定不信，专家说你会信，为什么？因为专家背后都有机构啊什么的黑手在操纵，其实就是个双簧表演，机构买什么，专家就说什么，结果是黑手导致股票价格高低，民众一看还真是，跟风，高兴、被套。股票这个东西比较不靠谱，所以一旦看见您买股票了，不用问啊，绝对是钱多了烧的，或者是有什么阴谋。那么准则就说了，好了，有减值了我让你减少损益，减值回升了，对不起您走权益吧，不能走损益了，不怕你股票上涨，就怕你找个机构操纵股价，遥控自己的利润。所以在减值转回上会有这么一个差异，理解了资产特点当然您就掌握了为什么要区别对待了。

第三篇：【金牌试题】2018年中级会计实务章节试题-金融资产

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【金牌试题】2018年中级会计实务章节试题-金融资产

2018年中级会计师考试在9月开考，离考试还有一段时间，在最后这几个月里，考生要好好备考，争取一次性通过考试！小编整理了一些中级会计考试的相关资料，希望对备考生有所帮助！最后祝愿所有考生都能顺利通过考试！金融资产

一、单项选择题

1.未发生减值的持有至到期投资如为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记()科目。

A.持有至到期投资(利息调整)

B.持有至到期投资(成本)

C.持有至到期投资(应计利息)

D.持有至到期投资(债券溢折价)

【正确答案】 A

【答案解析】 根据新准则的规定，未发生减值的持有至到期投资如为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资(利息调整)”科目。

2.某企业于1月15日销售产品一批，应收账款为11万元，规定对方付款条件为2/10，1/20，n/30。购货单位已于1月22日付款。该企业实际收到的金额为()万元。(计算现金折扣时考虑增值税)

A.11

B.10

C.10.78

D.8.8

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【正确答案】 C

【答案解析】 实际收到金额为11×(1-2%)=10.78(万元)。

3.甲企业20×5年10月1日收到A公司商业承兑汇票一张，面值为117000，利率为4%，期限为6个月。则20×5年12月31日资产负债表上列示的“应收票据”项目金额应为()元。

A.100000

B.117000

C.118170

D.119340

【正确答案】 C

【答案解析】 20×5年12月31日资产负债表上列示的“应收票据”项目金额=117000+117000×4%×3/12=118170(元)。

4.甲公司20×4年3月1日销售产品一批给乙公司，价税合计为500 000元，双方约定9月1日付款。甲公司20×4年6月1日将应收乙公司的账款向银行申请贴现，企业与银行签订的协议中规定，在贴现的应收账款到期，乙公司未按期偿还时，甲公司负有向银行等金融机构还款的责任。甲公司实际收到480 000元，手续费20 000元，款项已收入银行。甲公司贴现时应作的会计处理为()。

A.借：银行存款 480 000

贷：应收账款 480 000

B.借：银行存款 480 000

财务费用 20 000

贷：应收账款 500 000

C.借：银行存款 480 000

财务费用 20 000

贷：短期借款 500 000

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D.借：银行存款 480 000

贷：短期借款 480 000

【正确答案】 C

【答案解析】 企业将应收账款等向银行等金融机构申请贴现，如企业与银行等金融机构签订的协议中规定，在贴现的应收账款到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任，申请贴现的企业应按照以应收账款为质押取得借款的规定进行会计处理。即按照实际收到的款项，借记“银行存款”科目，按实际支付的手续费，借记“财务费用”科目，按银行贷款本金，贷记“短期借款”等科目。

5.甲公司 20×4年6月 1日销售产品一批给丙公司 , 价款为600000元，增值税为102000元,双方约定丙公司应于20×4年9月30日付款。甲公司 20×4年7月 10日将应收丙公司的账款出售给工商银行，出售价款为520000元，甲公司与工商银行签订的协议中规定，在应收丙公司账款到期，丙公司不能按期偿还时，银行不能向甲公司追偿。甲公司已收到款项并存入银行。甲公司出售应收账款时应作的会计分录为()。

A.借：银行存款 520000

营业外支出 182000

贷：应收账款 702000

B.借：银行存款 520000

财务费用 182000

贷：应收账款 702000

C.借：银行存款 520000

营业外支出 182000

贷：短期借款 702000

D.借：银行存款 520000

贷：短期借款 520000

【正确答案】

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【答案解析】 企业将其按照销售商品、提供劳务相关的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，根据企业、债务人及银行之间的协议，在所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不能够向出售应收债权的企业进行追偿的，企业应将所售应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等，确认出售损益。

6.资产负债表日，可供出售金融资产(债券)的公允价值高于其摊余成本的差额时，会计处理为，借记“可供出售金融资产”科目，贷记()科目。

A.资本公积——其他资本公积

B.投资收益

C.资产减值损失

D.可供出售金融资产减值准备

【正确答案】 A

【答案解析】 资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额(如可供出售金融资产为债券，即为其摊余成本)的差额，借记“可供出售金融资产”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

7.出售可供出售金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“可供出售金融资产”科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记()科目。

A.投资收益

B.资本公积

C.营业外支出

D.营业外收入

【正确答案】 A

8.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入()科目。

A.资产减值损失

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B.投资收益

C.资本公积

D.营业外收入

【正确答案】 A

9.长江公司2007年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款1200万元，2007年6月30日计提坏账准备150万元，2007年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为950万元，2007年12月 31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为()万元。

A.300

B.100

C.250

D.0

【正确答案】 B

【答案解析】 应计提的坏账准备=(1200-950)-150=100万元。计算题

1.某股份有限公司20×7年有关交易性金融资产的资料如下：

(1)3月1日以银行存款购入A公司股票50000股，并准备随时变现，每股买价16元，同时支付相关税费4000元。

(2)4月20日A公司宣告发放的现金股利每股0.4元。

(3)4月21日又购入A公司股票50000股，并准备随时变现，每股买价18.4元(其中包含已宣告发放尚未支取的股利每股0.4元)，同时支付相关税费6000元。

(4)4月25日收到A公司发放的现金股利20000元。

(5)6月30日A公司股票市价为每股16.4元。

(6)7月18日该公司以每股17.5元的价格转让A公司股票60000股，扣除相关税费6000元，实得金额为1040000元。

(7)12月31日A公司股票市价为每股18元。

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要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。【正确答案】(1)借：交易性金融资产——A公司股票(成本)800000

投资收益 4000

贷：银行存款 804000

(2)借：应收股利 20000

贷：投资收益 20000

(3)借：交易性金融资产——A公司股票(成本)900000

应收股利 20000

投资收益 6000

贷：银行存款 926000

(4)借：银行存款 20000

贷：应收股利 20000

(5)公允价值变动损益=(800000+900000)-16.4×100000=60000(元)

借：公允价值变动损益 60000

贷：交易性金融资产——A公司股票(公允价值变动)60000

(6)借：银行存款 1040000

交易性金融资产——A公司股票(公允价值变动)36000

贷：交易性金融资产——A公司股票(成本)1020000

投资收益 56000

借：投资收益 36000

贷：公允价值变动损益 36000

(7)公允价值变动损益

=18×40000-[(800000+900000-1020000)-(60000-36000)] =64000(元)

借：交易性金融资产——A公司股票(公允价值变动)64000

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贷：公允价值变动损益 64000

2.甲股份有限公司20×1年1月1日购入乙公司当日发行的五年期债券，准备持有至到期。债券的票面利率为12%，债券面值1000元，企业按1050元的价格购入80张。该债券每年年末付息一次，最后一年还本并付最后一次利息。假设甲公司按年计算利息。假定不考虑相关税费。该债券的实际利率为10.66%。要求：做出甲公司有关上述债券投资的会计处理(计算结果保留整数)。

【正确答案】(1)20×1年1月1日

借：持有至到期投资――成本 80000

――利息调整 4000

贷：银行存款 84000

(2)20×1年12月31日

借：应收利息 9600

贷：投资收益 8954(84000×10.66%)

持有至到期投资――利息调整 646

收到利息时：

借：银行存款 9600

贷：应收利息 9600

(3)20×2年12月31日

借：应收利息 9600

贷：投资收益 8886【(84000-646)×10.66%)】

持有至到期投资――利息调整 714

收到利息时：

借：银行存款 9600

贷：应收利息 9600

(2)20×3年12月31日

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借：应收利息 9600

贷：投资收益 8809【(84000-646-714)×10.66%)】

持有至到期投资――利息调整 791

收到利息时：

借：银行存款 9600

贷：应收利息 9600

(2)20×4年12月31日

借：应收利息 9600

贷：投资收益 8725【(84000-646-714-791)×10.66%)】

持有至到期投资――利息调整 875

收到利息时：

借：银行存款 9600

贷：应收利息 9600

(2)20×5年12月31日

借：应收利息 9600

贷：投资收益 8626

持有至到期投资――利息调整 974(4000-646-714-791-875)

收到利息和本金时：

借：银行存款 89600

贷：应收利息 9600

持有至到期投资――成本 80000

3.20×1年5月6日，甲公司支付价款l0 160 000元(含交易费用20 000元和已宣告发放现金股利l40 000元)，购入乙公司发行的股票2 000 00股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其划分为可供出售金融资产。

20×1年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利140 000元。

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20×l年6月30日，该股票市价为每股52元。

20×1年12月31日，甲公司仍持有该股票;当日，该股票市价为每股50元。

20×2年5月9日，乙公司宣告发放股利40 000 000元。

20×2年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。

20×2年5月20日，甲公司以每股49元的价格将股票全部转让。

假定不考虑其他因素，要求编制甲公司的账务处理。

【正确答案】(1)20×1年5月6日，购入股票：

借：可供出售金融资产——成本 l0 020 000

应收股利 l40 000

贷：银行存款 l0 160 000

(2)20×1年5月10日，收到现金股利

借：银行存款 l40 000

贷：应收股利 l40 000

(3)20×1年6月30日，确认股票的价格变动

借：可供出售金融资产——公允价值变动 380 000

贷：资本公积——其他资本公积 380 000

(4)20×1年12月31日，确认股票价格变动

借：资本公积——其他资本公积 400 000

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 400 000

(5)20×2年5月9日，确认应收现金股利

借：应收股利 200 000

贷：投资收益 200 000

(6)20×2年5月13日，收到现金股剁

借：银行存款 200 000

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贷：应收股利 200 000

(7)20×2年5月20日，出售股票

借：银行存款 9 800 000

投资收益 220 000

可供出售金融资产——公允价值变动 20 000

贷：可供出售金融资产——成本 l0 020 000

资本公积——其他资本公积 20 000 4.20×1年1月1日，甲公司购买了一项公司债券，剩余年限5年，债券的本金1100万元，公允价值为950万元，交易费用为11万元，次年1月5日按票面利率3%支付利息。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)本金及最后一期利息。实际利率6%。20×1年末，该债券公允价值为1000万元。

要求：

(1)假定甲公司将该债券划分为交易性金融资产，要求编制甲公司相关的账务处理;

(2)假定甲公司将该债券划分为持有至到期投资，要求编制甲公司相关的账务处理;

(3)假定甲公司将该债券划分为可供出售金融资产，要求编制甲公司相关的账务处理。

【正确答案】(1)假定划分为交易性金融资产：

购入时：

借：交易性金融资产—成本950

投资收益 11

贷：银行存款 961

20×1年年末：

借：交易性金融资产—公允价值变动 50

贷：公允价值变动损益 50

借：应收利息 33

贷：投资收益 33

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(2)假定划分为持有至到期投资：

购入时：

借：持有至到期投资—成本1100

贷：银行存款 961

持有至到期投资-—利息调整 139

20×1年年末：

应收利息=1100×3%=33(万元)

实际利息=961×6%=57.66(万元)

利息调整=57.66-33=24.66(万元)

借：应收利息 33

持有至到期投资—利息调整 24.66

贷：投资收益 57.66

(3)假定划分为可供出售金融资产：

购入时：

借：可供出售金融资产—成本1100

贷：银行存款 961

可供出售金融资产-—利息调整 139

应收利息=1100×3%=33(万元)

实际利息=961×6%=57.66(万元)

利息调整=57.66-33=24.66(万元)

借：应收利息 33

可供出售金融资产—利息调整 24.66

贷：投资收益 57.66

摊余成本=961+24.66=985.66(万元)，小于公允价值1000万元，应：

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借：可供出售金融资产—公允价值变动 14.34

贷：资本公积—其他资本公积 14.34

5.20×5年1月1日，甲公司从股票二级市场以每股l5元的价格购入乙公司发行的股票2 000 00股，乙公司有表决权股份的5%，对乙公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。

20×5年5月10日，甲公司收到乙公司发放的上年现金股利400 00元。

20×5年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。甲公司预计该股票的价格下跌是暂时的。

20×6年，乙公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，乙公司股票的价格发生下跌。至20×6年l2月31日，该股票的市场价格下跌到每股8元。

20×7年，乙公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股11元。

假定20×年和20×7年均未分派现金股利，不考虑其他因素，要求做出甲公司的相关账务处理。【正确答案】 甲公司有关的账务处理如下：

(1)20×5年1月l 日购入股票

借：可供出售金融资产——成本 3 000 000

贷：银行存款 3 000 000

(2)20×5年5月确认现金股利

借：应收股利 40 000

贷：可供出售金融资产——成本40 000

借：银行存款40 000

贷：应收股利40 000

(3)20×5年l2月31日确认股票公允价值变动

借：资本公积——其他资本公积 360 000

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 360 000

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(4)20×6年12月31日，确认股票投资的减值损失

借：资产减值损失 1 360 000

贷：资本公积——其他资本公积 360 000

可供出售金融资产——公允价值变动 1 000 000

(5)20×7年12月31日确认股票价格上涨

借：可供出售金融资产——公允价值变动 600 000

贷：资本公积——其他资本公积 600 000

第四篇：《中级会计实务》知识点总结：交易性金融资产

《中级会计实务》知识点总结：交易性金融资产

交易性金融资产

定场诗：远看灯笼大，近看大灯笼。灯笼是灯笼，上面尽窟窿。“嘭”破灯笼。

话说中级会计实务是中级考试最难的一门，那究竟难在哪里呢？本人以为难在难易理解。难在教材比较枯燥无味。倘若以理解知识的角度或者是考生的角度来看待这个资产，摆脱客观介绍的口气，那么知识点就不会近在眼前却又远在天边。所以本连载希望能以考生的理解的角度说说教材中的知识点，帮助大家先理解后记忆，学习变的更轻松。

一、主要账务处理

交易性金融资产天生就不是持有期限长的资产，因为资产如其名，“交易性”三个字给这个资产打下了先天性不足的“烙印”，说明该项资产持有目的就不是为了守你一辈子，说白了就是为了“交易”，一旦有交易机会就会把资产卖出，而市场瞬息万变如小孩的脸，指不定什么时候就给卖了。

能够充当交易性金融资产的一般就是公允价值比较容易确定的，也就是容易变现的资产，比如债券、股票什么的，企业持有这些资产不是为了长期投资，说白了就是“搂草打兔子”，赚个打“酱油”的钱，反正资金在那里闲着也是闲着，总比放银行强多了不是。

借：交易性金融资产

应收股利/应收利息

投资收益（交易费用）

贷：银行存款

所以正是由于这样一种特点和目的，交易性金融资产随时要被出售（人要是被这样对待可真没有安全感），企业关注的就是你给我带来了多少“投资收益”，到底能打多少瓶“酱油”？所以与这个资产有关的交易税费、股利利息，公允价值变动等等统统都算到投资收益里面，当然什么时候放到投资收益还要注意时机，不能鲁莽。

因此交易性金融资产核算特点：购入和卖出费用全部入投资收益；持有期间公允价值变动了，投资者认为这个公允价值变动是体现了企业此时此刻的实际资产，但是毕竟还没有变现，所以“公允价值变动损益”纵然是损益，也终究还没有变成实实在在的“投资收益”，即便是“公允价值变动损益”在年底勉为其难地转入“本年利润”账户了，投资者主观感情上还是不愿意承认其为真正的“投资收益”，看来媳妇还是没有最终熬成婆。

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产－公允价值变动（或者相反）

借：递延所得税资产

贷：所得税费用（或者相反）

借：本年利润

贷：公允价值变动损益（或者相反）

到最终处置的时候，也就是“秋后算账”的时候，最后的交易费用肯定计入投资收益，这个地球人都知道。关键是之前的“公允价值变动损益”的累积余额也要计入“投资收益”，一方面是为了照顾投资者感情，媳妇熬成婆了，终于可以在“投资收益”中核算了，另外就是税法上这个时候才是确定公允价值带来的收益的时候。一般情况来说，不管你会计上计算公允价值计算得多么高兴，不管你怎么折腾，税法就是稳坐钓鱼台：什么公允价值？我就是不承认你！爱折腾你折腾去。其实税法也是为了你好，公允价值变了，但是你没有卖出去啊，所以肯定这笔钱还没有到你腰包里，所说破天也不是实实在在的钱，现在不征税，让你高兴两天，因为现在征税你还真不一定能拿出来；当你最后处置了，把钱拿进腰包的时候，税法上就盯上你了，那么这个时候也就是税法上“秋后算账”的时候了，实实在在的收入，纳税吧。

借：公允价值变动损益

贷：投资收益（或者相反）

借：所得税费用

贷：递延所得税资产

（借：递延所得税负债

贷：所得税费用）

所以上面这个分录不管对会计还是对税法都具有重要意义，当然明眼人可以看出来，这个科目是损益类科目一借一贷，等于是一增一减，不对当期损益产生影响，因此这个分录对会计来说是象征意义是大于实际意义，而对税法来说那肯定是实际意义更大了。革命上有个“烈士追认”，那么会计上也有个名分追认，这个分录就相当于是给之前的“公允价值变动损益”这个“媳妇”，给追认为“投资收益”这个“婆婆”了。所以很多人也不需要过于较真这个处理，这也就是公允价值核算的资产的一个通病，就是公允价值变动形成的影响最后都要在算账的时候来个追认，比如投资性房地产、可供出售金融资产等，这些大家在以后学习中都会遇到。

二、涉及的其他内容

交易性金融资产开了公允价值计量资产的头，当然在中级实务中投资性房地产更为考前，个人觉得这样的处理有点不妥，就是说金融资产一章中四个类型金融资产是全书的一个根基，掌握了金融资产四个资产的原理，那你等于掌握了全教材的半壁江山了，可惜编书的不知道这个道理，觉得金融资产是不是太难了，放到后面让大家有点心理准备，以防一上来就学习金融资产把大家给吓跑了。相比之下，注会会计就是把金融资产放到前面，觉得注会的考生更年轻一些，喜欢挑战性，越是难的东西越能吊胃口。

金融资产公允价值计量的一个尴尬就是，新准则承认了公允价值并进行了账务处理，但是税法还是不承认公允价值的，所以两家就产生差异了，纳税的处理不一样，因此在税法决定向你征税之前，会计上已经确认损益或者是权益了，这个差异就应该确认递延所得税了，这个处理以后会涉及大，不过现在就应该有个思想准备，对教材中的内容进行一些初步的联系，大家以后学习可以自觉的注意一下。有道是先下手为强，早做准备不一定是坏事。开篇以金融资产为例，不知道大家什么反映，以后还会逐渐增加增加讨论，欢迎大家来与我共话中级。

第五篇：2018年中级会计职称《会计实务》考点试题：金融资产

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2018年中级会计职称《会计实务》考点试题：金融资产

2018年中级会计职称考试预计在9月份，考生要决定备考，就要争取一次性通过考试！小编整理了一些中级会计职称考试的相关资料，希望对备考生有所帮助！最后祝愿所有考生都能顺利通过考试！

1.下列各项不属于金融资产的是()。

A.库存现金

B.应收账款

C.基金投资

D.存货

【正确答案】 D

【答案解析】 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。存货不属于金融资产。

2.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额，贷记或借记()科目。

A.资本公积

B.投资收益

C.营业外收入

D.资产减值损失

【正确答案】 A

【答案解析】 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积――其他资本公积”科目。

3.企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至

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到期投资)在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为()。

A.贷款

B.应收款项

C.可供出售金融资产

D.交易性金融资产

【正确答案】 C

【答案解析】 企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产。

4.关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是()。

A.交易性金融资产可以和持有至到期投资进行重分类

B.交易性金融资产和可供出售金融资产之间不能进行重分类

C.可供出售金融资产可以随意和持有至到期投资进行重分类

D.交易性金融资产在符合一定条件时可以和持有至到期投资进行重分类

【正确答案】 B

【答案解析】 交易性金融资产和其他三类资产之间不能进行重分类;持有至到期投资和可供出售金融资产只有满足规定的条件时，二者之间才可以进行重分类。

5.某股份有限公司于2007年3月30日以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，作为交易性金融资产核算。购买该股票支付手续费等10万元。5月25日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股11元。2007年12月31日该股票投资的账面价值为()万元。

A.550

B.575

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C.585

D.610

【正确答案】 A

【答案解析】 交易性金融资产的期末余额应该等于交易性金融资产的公允价值。本题中，2007年12月31日交易性金融资产的账面价值11×50=550(万元)。

6.20×7年1月1日，甲上市公司购入一批股票，作为交易性金融资产核算和管理。实际支付价款100万元，其中包含已经宣告的现金股利1万元。另支付相关费用2万元。均以银行存款支付。假定不考虑其他因素，该项交易性金融资产的入账价值为()万元。

A.100

B.102

C.99

D.103

【正确答案】 C

【答案解析】 根据新会计准则的规定，企业取得交易性金融资产时，按其公允价值(不含 支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利)，借记“交易性金融资产(成本)”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。

借：交易性金融资产 99

投资收益 2

应收股利 1

贷：银行存款 102

7.持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记()科目。

A.交易性金融资产

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B.投资收益

C.公允价值变动损益

D.短期投资

【正确答案】 B

【答案解析】 持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。

8.企业出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该金融资产的成本，贷记“交易性金融资产(成本)”科目，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产(公允价值变动)”科目，按其差额，贷记或借记()。

A.“公允价值变动损益”科目

B.“投资收益”科目

C.“短期投资”科目

D.“营业外收入”科目

【正确答案】 B

【答案解析】 根据新会计准则的规定，出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该金融资产的成本，贷记“交易性金融资产(成本)”科目，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产(公允价值变动)”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

9.下列关于交易性金融资产的说法中，错误的是()。

A.当指定可以消除或明显减少由于金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况时，某项金融工具直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

B.企业取得的交易性金融资产，按其公允价值入账

C.在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，可以指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

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D.取得交易性金融资产的目的，主要是为了近期内出售

【正确答案】 C

【答案解析】 在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

10.甲企业于2007年1月1日，以680万元的价格购进当日发行的面值为600万元的公司债券。其中债券的买价为675万元，相关税费为5万元。该公司债券票面利率为8%，期限为5年，一次还本付息。企业准备持有至到期。该企业计入“持有至到期投资”科目的金额为()万元。

A.680

B.600

C.675

D.670

【正确答案】 A

【答案解析】 企业取得的持有至到期投资，应按该债券的面值，借记“持有至到期投资(成本)”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资(利息调整)”科目。