地方税收优化问题研究

第一篇：地方税收优化问题研究

一、优化地方税收体系的重大意义

首先，优化地方税收体系是完善国家税收制度体系的客观需要。国家税收制度体系是国家经济政治制度体系的重要组成部分，或者说是其系统的子系统；同理，中央税收体系和地方税收体系也是国家税收体系的两个子系统。必须清醒认识，不管缺少中央税收体系还是缺少地方税收体系，国家税收体系都是不完整的系统。进一步讲，在国家税收制度体系中，如果只重视强化一个子系统，而弱化另一个子系统，必然造成两个子系统都得“病”，一个是“营养过剩”，一个是“营养不良”，不利于国家税收组织政府收入和实施宏观调控职能的充分发挥。

其次，优化地方税收体系是实施分税制财政体制的必然要求。分税制的核心是在合理界定中央和地方事权的基础上，将政府收入划分为中央收入和地方收入，并由中央政府和地方政府分别征收管理。按照分税制最基本的要求，中央和地方都应当有基本稳定的收入来源，也就是要有自己固定的税收。这种固定税收应当由若干税种构成，其中包括各自的主体税种和辅助税种。

再次，优化地方税收体系是支持地方经济社会可持续发展的重要条件。第一，地方税收是地方财政存量的主体和增量的最大生长点。四川省地税机关组织的收入，从1994年的62．97亿元增加到1999年的153．73亿元，年均增长19．54，在地方财力中的占比也由38％上升为目前的50％左右。第二，地方税收是促进实现共同富裕目标的有效手段。改革开放以来，我国经济有了很大发展，但由于东部地区与西部地区的经济基础、地理位置、交通条件和财力状况等都有很大差异，且东部地区在“梯级发展理论”指导下，具有率先发展的优势，东部与西部经济发展极不协调，贫富差距悬殊。为贯彻共同富裕的社会主义原则，很有必要优化地方税收体系，合理界定地方差别税收管理权限，以促进中西部地区经济迅速发展；同时对高收入者实施有效调控，利用地方税收支持勤劳致富，消除两极分化，促进社会稳定。第三，地方税收是地方政府调节经济的重要杠杆。地方税收是地方固定财政收入，随着财税改革的深化和财权与税权的统一，地方政府完全可以运用地方税收调节地方经济、服务地方经济，如通过开征或停征税种，调高或调低某些税率，增加或减少某些税目，制定某些优惠政策，全面强化税收管理等，一方面为企业竞争创造公平的税收环境，另一方面诱导资源投向“朝阳产业”、大开发地区，促进地方经济持续快速健康发展。

二、优化地方税收体系存在的主要问题

(一)认识尚存分歧

思想是行为的先导，没有统一的认识，不可能有步调一致的行动。实事求是地讲，尽管中央已作出建立地方税收体系、合理划分税权的正确决策，但在要不要分别设立中央税体系和地方税体系问题上，在正确处理税收“集权”与“分权”的关系问题上，还应统一认识。正因为人们目前的认识尚未真正统一，以致建设地方税体系、合理分配税权未见实质动作。

(二)税制不够稳定

实行分税制的目的，在于通过重新划分中央和地方的分配关系，保证两级政府所需财力，调动两级政府生财、聚财、理财的积极性。现在看来，增强中央政府可调控财力的目的基本实现，中央税体系得到加强，中央税收收入占全部税收收入的比重不断提高。相对而言，地方税体系发展滞后，尤其是税制不稳定、管理不顺畅的矛盾突出。近期，为保证中央收入，更好地调节宏观经济、国家对地方税体系中发展较好、便于征管、税源较广的税种的税目或税率陆续作了调整。比如，金融行业提高营业税税率增加的税收，对个人存款利息课征的个人所得税等，几乎每项新出台的增税措施，都有利于中央收入规模的扩大；而减税的大多是地方税收，如固定资产投资方向调节税、企业所得税、契税等等，令人不得不对地方税体系有无存在的必要产生疑虑。必须看到，税制稳定是税收稳定、经济稳定、社会稳定的基础和前提，稳定地方税制至关重要。

(三)法律层次不高

目前我国尚无统领整个税收体系的税法大纲，因而没有法律对我国税收的性质、作用、立法原则、管理体制、税收法律关系主体与客体及主客体间的权利与义务、中央与地方的税收立法权和管理权、各级税务机关职责、政府与税务机关权限划分、地方税税种开征及调节范围等重大问题，进行科学、合理、具体、严密的规定，整个税收体系建设缺乏法律依据和行为规范。

(四)税制内外有别

现行地方税制仍内外有别，内资企业适用企业所得税、车船使用税、房产税、城镇土地使用税等，外资企业适用外商投资企业和外国企业所得税、车船使用牌照税、城市房地产税等。而固定资产投资方向调节税、城市维护建设税等只适用内资企业。这不仅不利于公平税负和内外资企业间平等竞争，也不利于我国税制与国际税制接轨。

(五)主体税种单一

现行地方税收体系中，调节面广、调节力度强、征管简化、收入规模较大、起主导作用的税种仅有营业税、企业所得税，且还不是完全意义上的地方税，地方税收体系建设缺乏灵魂和长远目标。

(六)税收调节不到位

目前，我国遗产税、赠与税、社会保障税、环境保护税等税种尚未开征，税收聚财功能、调节功能的发挥受到很大限制；其他地方税，如农业税、房产税、城市维护建设税、土地使用税等已不适应新形势要求，需要进一步改革完善。

(七)财权税权不统一

现行分税制虽将部分税种和其中的部分收入划归地方，但却未明确其为地方税；其收入安排使用权属地方，但税收立法权、政策管理权、征收管理权却属中央。财权、税权体制不统一，不可避免地抑制地方加强税收管理的积极性，影响地方国民经济计划的安排执行，从而出现中央定政策、地方出资金、影响地方财政平衡等问题。

三、优化地方税收体系的基本原则

适应社会主义市场经济发展和分税制改革的要求，必须进一步改革和完善地方税制，构建一个税种适量、结构合理、制度严密、征管高效、调控力强的地方税收体系。为此，应遵循以下原则：

(一)科学界定收入比重的原则

没有一定的收入规模，就没有单独建立地方税体系的必要；如果没有—定的收入规模，地方税收也不可能独立支撑地方政府运作，履行事权。构建和优化地方税体系，也要提高地方税收收入占国民收入的比重，提高地方税收收入占全部税收收入的比重。前者可以通过规范地方分配秩序实现，后者主要通过规范国家税制达到。

(二)合理划分税权的原则

综观国际税收管理的实践，主要有中央集权型、地方分权型、中央地方兼顾型3种模式。根据我国国情，应采取中央地方兼顾型，赋予省、自治区、直辖市人大、政府必要的地方税收管理权。中央税和共享税的税收立法权、政策解释权、征收管理权、计划安排权等集中在中央；全国统一开征且对宏观经济有较大影响的地方税，其基本法的立法权可集中在中央，征管权和部分政策调整权下放地方；全国统一开征但对宏观经济影响小或地方特色浓厚的地方税，由中央制定基本法，实施办法由地方制定，政策解释权和征收管理权完全赋予地方；全国不统一开征的地方税，其立法权、政策解释权、征收管理权全部赋予地方；地方结合当地经济资源和社会发展状况，报经中央批准，可决定开征、停征某些税种。为了统一税政，地方制定的地方税收法规须报中央备案，凡与国家法律、行政法规相抵触的，中央有权废止或者责令地方纠正。

(三)统一征管的原则

客观分析，一国多系统负责税收管理，不仅难以统一税政，而且不利于税收征管质量的提高，还会增加税收成本。目前我国负责税收征管的机构有4套：国税系统负责中央税、共享税税收征管，地税系统负责地方税收征管，海关负责进出口税收征管，大部分省、市的财政部门负责农业税收的征管。这种多头负责、职责交叉重叠的状况，不利于规范管理和两套税系的建设。应遵循统一征管的原则，一方面国税、地税明确划分职责，各征各的税；另一方面理顺地税与财政的职能，农业税收统一由地方税务机构管理。

(四)持续增长的原则

地方税体系有一突出习题，即在中央不断强化中央税体系的情况下，地方税源有萎缩的趋势。税源相对不足、税收增长乏力的状况，除了经济因素的影响，关键还在于地方税体系缺乏与经济增长密切相关的内生增长机制。现与地方税体系有关的18个税种中，除营业税、城建税、所得税与GDp具有内在联系，其余税种有的是对经济存量课征，有的是定额征收，与经济增长的关联度都不大。当务之急是使地方税收始终保持适度增长的发展趋势。增强地方税收随经济增长而增长的内生机制。

(五)效率的原则

追求高效率始终是优化税制的主要目的。提高税收征管效率，不仅包括经济效益还包括工作效率。前者需要尽量控制税收成本，后者需要加大投入，改善征管手段，最大限度地方便纳税人。从讲求经济效益、提高工作效率的角度考虑，当前一方面要加大地方税收管理的资源投入，改善征管手段和工作条件；另一方面，在优化地方税体系、扩大地税规模时，要根据税收量能负担的原则。将增赋与减赋分别运用在东部和西部。

四、优化地方税收体系的初步设想

(一)制定颁布税收基本法

我们主张加快研究制定符合中国国情的税收基本法。该法不仅要对国家税收体系及其中央税收体系和地方税收体系两个子系统的主体税种等作出规定，而且要对税收的立法权、管理权、收入规模、税种量限、管理体制、征纳双方的权利与义务、税收强制执行手段等重大问题进行规范，还要对税务机构的设置、管理体制等作出规定，加快税收法制建设的步伐。

(二)科学选择地方税主体税种

建设地方税收主体税种，有两个方案可供选择：

方案之—：由于增值税收入规模大、税源充沛、收入稳定，可改变增值税的共享税地位、将增值税、消费税作为中央税的主体税种，以确保中央收入稳定增长；将营业税、企业所得税，个人所得税全部作为地方税体系的主体税种。为实现地方税体系的“内生增长机制”提供制度保障。

方案之二：借签发达国家做法，增大所得税等直接税收入并相应减少增值税等间接税收入，可考虑将所得税、社会保障税等直接税作为中央税主体税种，增值税、营业税等作为地方税主体税种。

不论采取哪个方案，一旦确定，必须保持基本稳定，以避免政策频繁变动造成大的损失、增加改革成本。

(三)合理确定地方税种量限

一般来讲，一个国家设置税种多少取决于国家经济发展水平和税收管理水平。目前，我国经济尚不很发达且具明显的层次性，税收管理水平也不高，广大公民税收观念亟待提高，依法治税环境优化还需要过程。税系建设应当简化，国家统一设置的税种以20种左右为宜，地方税税种可设15种左右，尽量少设共享税。当前，深化税收改革和优化国家税系，应当开征一批、废除一批、改革—批税种。在动议新开征的税种中。教育税、环境保护税、燃油税等，因与地方经济发展关系密切，且有的在收费时其收入基本归地方，理应作为地方税。对社会保障税和遗产税、赠与税，我们认为，前者不仅收入规模大，发展潜能大，而且还具有调节地区收入的作用；后者虽然收入规模不大，但政策、政治、社会功效十分明显，故都不宜作为地方税，而应作为中央税。为支持西部大开发，可开征西部开发税，实行地区差别税率，东高、中次、西低，全部收入由中央支配，专项用于西部生态环境保护和基础建设。为兼顾中央与地方利益，确保中央和地方财权与事权的相对统一，中央税收与地方税收的比重以55：45左右为宜，并将中央税收的10％作为转移支付资金。这种量的关系一旦确定，原则上不应变动。以规范中央与地方的利益分配行为。

(四)建立地方税务评估机构

依据国际上通行的做法，税务机关一般设有专门的税务评估机构，主要对计税价格等进行评估，目的在于强化征管、保护税基、防止税收流失。借鉴国际经验，适应社会主义市场经济发展，我国也应建立税务评估机构，对计税价格特别是房地产计税价格进行评估，对纳税人的申报纳税情况进行鉴定。

(五)改革优化地方税种

1．企业所得税。一是适应WT0规则，尽快统一内外资企业所得税制。二是简并税率，不分经济性质、规模大小、地区差别，统一实行30％左右的比例税率；对确需实施税收优惠的，可在一定时间内减征。三是统一税基，不论企业经济性质、行业差别，所得税应税收入的确定和税前扣除范围与标准必须基本统一；税基依税法规定确定，不受企业财务制度影响。四是规范税收优惠，所得税优惠政策主要应体现在高新技术产业和在国际竞争中具有比较优势的机电、纺织、服装行业等。

2．营业税。一是将行政事业服务收费等纳入征税范围，从制度上扩大税基。二是对混合销售行为确定具体标准，从政策上划清征收增值税还是征收营业税的界限，力求避免混税、混级行为发生。三是将金融业营业税税率降为5％，以减轻税负，促进金融业的发展。四是同一收入税不重征，对房屋出租的租金收入，征收营业税而不再征收房产税。

3．个人所得税。一是改现行分类税制为综合税制或综合分类税制。二是全面加强个人收入自行申报纳税制度，严格源泉扣缴。三是税前扣除标准科学化，国家不统一规定具体扣除标准，而是根据经济发展、职工收入、物价指数等经济指标规定幅度，由省、自治区、直辖市人民政府根据本地实际在规定幅度内具体确定。四是中国公民和外籍人员的扣除标准逐步统一，体现个人所得税制的公平性与内外籍人员平等的法律地位。五是生计费用的扣除，可从目前以个人为单位逐步向以家庭和个人为单位并存转化，充分考虑家庭因素，照顾家庭利益。

4．资源税。一是扩大资源税课税范围，将水资源、森林资源、草场资源等纳入课征范围，以支持“环保工程”和生态环境建设。二是适当提高原油、天然气、金矿、有色金属矿等资源税税负，限制过度开采不可再生资源。三是将资源收费转化为资源征税，以规范征收管理，降低征收成本，推进税费改革。

5．城市维护建设税。一是扩大征收范围，凡有经营收入的单位和个人，不分国内外企业或个人，都是纳税人。二是城市维护建设税可改名为城乡建设税或建设税，以销售收入为计税依据，使之成为独立税种。三是全国不再按行政区划设计分档税率，可考虑中央规定幅度税率，具体适用税率由省、自治区、直辖市人民政府根据本地经济发展状况和城乡建设发展情况确定。幅度税率可设计为1％－2％。

6．房产税。一是计税依据改按房产评估值征收，房产评估3年或5年开展一次。二是税率可设计为1％－2％的幅度税率，由省、自治区、直辖市人民政府在幅度内确定本行政区具体适用税率。三是对租金收入不再征收房产税。四是将外商投资企业和外国企业纳入课税范围。

7．城镇土地使用税。一是城市、县城、建制镇、工矿区以外的非农业用地，除农民农业用地外，其他占地均应依法征税，有效遏制滥占土地行为。二是将外商投资企业和外国企业纳入征税范围，与国内纳税人一视同仁。三是提高税额，国家规定基本幅度标准，具体税额由省、自治区、直辖市人民政府根据本地经济发展等因素确定。

8．农业税。一是农业税、农业特产税和牧业税合而为一，统称为农牧业税，颁布新的农牧业税法，对有农牧业收入的单位和个人，依其取得的农牧业收入课税。二是农牧业税的负担以轻税政策为宜，税率设计在3％左右。三是适应市场经济发展，可考虑改“实物税”为“货币税”或“货币税”、“实物税”并存。

9．车船使用税。将车船使用税和车船使用牌照税合并为车船使用税，适用于内外资企业和个人。

10．燃油税。将现有的车辆收费改为征税，以规范征管和降低成本。燃油税以油价为计税价格，税率可设计在50％左右。为照顾地方利益和便于征管，最好在销售环节征收，由销售者缴纳。

11．环境保护税。应将现有各种有关环境收费改为征收环境保护税，对污染行为或污染物征收。主要包括对排放废气、废水、废物和噪音等4种行为征收，纳税人为污染的制造者；为体现4种污染对生态环境的不同危害，可设计不同的税率，实行从量计征。

12．教育税。将现有的教育费附加、职工个人教育费和农村教育费改为教育税，以纳税人的销售收入为计税依据，税率以1％左右为宜，由省、自治区、直辖市人民政府确定。

13．取消一些税种，包括土地增值税、农业特产税、牧业税、屠宰税和筵席税。

《2009年地方税收优化问题研究》来源于，全国公务员共同的天地－尽在。欢迎阅读2009年地方税收优化问题研究。

第二篇：政府职能优化与地方税收结构论文

一、中央与地方税收结构优化的前提

分税制财政体制根据财政分级、税种分设和收入分征的原则，按照政府职能分工的层次和受益范围来划分中央和地方各级政府的事权和财权；并根据事权与财权相统一的原则，结合税种对经济影响的程度及征管效应，划分各级政府之间的收入范围及征管权限，使各级政府都能有一块相对独立的、能基本维持本级政府职能运转需要的税收收入。因此，没有政府职能范围的明确界定，就没有中央与地方政府事权与财权、税权与税种的合理划分，从根本上讲，就谈不上中央与地方各自税收结构的优化。

（一）按公共财政理论的要求界定政府职能的范围

公共财政的市场性表明：政府及其财政不能侵犯市场，只能活动于市场失效领域——公共领域。按照这一要求，公共财政的职能范围应以满足社会公共需要为口径来界定，即凡不属于或不能纳入社会公共需要领域的事项，财政就不去介入；凡属于或可以纳入社会公共需要领域的事项，财政就必须涉足。鉴此，我们要确实按照社会主义市场经济条件下公共财政的基本特点和内在要求，将国家财政职能主要集中到为全社会提供必要的公共产品和公共服务、正确进行宏观经济调控、为所有市场主体创造公平竞争的市场环境、根据经济发展和财政收入状况不断提高人民群众生活福利社会保障水平等方面。也就是说，在社会主义市场经济条件下，财政要退出微观经济的经营管理领域，弱化市场性的生产建设和经营职能，而强化在社会资源配置、收入分配调节和宏观经济管理等方面的应有职能作用，以充分体现国家财政的社会性、公共性。

（二）根据政府职能范围，确定各级政府的事权范围

公共财政的理论表明，公共产品受益范围是全体国民，则支出责任应属于中央财政：受益范围是区域公民，则支出责任应属于地方财政。根据这一原理，将涉及省级资源配置和区域范围受益的公共产品和服务划归为省级政府及其财政，并根据省、市、县、乡的分级体制，实行层次化管理。如地区性交通、治安、消防、基础教育、环保、城建、城管、地方性法律的制定和实施及其对地区经济发展的支持等支出应由地方各级政府负责。对跨地区的公共项目和工程，如跨地区的水陆空运输、邮电通讯、大江大河的治理、防护林体系的建立、承担国家安全、外交、调整国民经济结构、协调地区发展、实施宏观调控等支出应由中央政府负责。

（三）根据事权，划分各级政府的财权

财权是与事权相联系的。各级政府财权的划分，在分税制下实质上是税权、税种的划分问题。科学合理地划分税权、税种是分税制的主体内容，也是中央税体系和地方税体系建设的基础。

1.税权的划分。税权是指税收管理权限，基本内涵包括两方面：一是税收立法权。它包括税种的开征、停征权，税目、税率的调整权，税法的解释权，税收减免权等内容。二是税收征收管理权。合理划分税权是中央和地方两级税制体系建立和有效运行的前提。从世界各国税权划分的现实看，政府间税权划分可归纳为集中型、分散型和混合型3种模式。基于我国的具体国情，我国宜采用集中与分散相结合的混合型分权模式。此模式的内容包括以下几个方面：(1)中央制定税收基本法、税收权限法、税收征纳程序综合法等基本法规；(2)中央税立法权和征收权归属中央；(3)共享税立法权归属中央，征收权根据共享的方式不同，分为中央专属或中央、地方分征；(4)地方税征收权归地方，税收立法权根据具体情况采用三种方式：一是中央集中式。对全国统一开征、税基流动性较大、涉及社会收入分配、国家宏观调控以及征税范围广、税源充裕的地方税，基本立法权和附属立法权大部分划归中央，如营业税、社会保障税等。二是中央、地方共享式。对全国统一开征、税源分布地区差异较大、对宏观经济影响较小的地方税种，中央确立基本法规，地方分享附属立法权，包括制订实施细则，决定开征、停征，进行税目、税率调整，确定减免事项，根据弹性税制要素确定具体执行办法等。如城建税、房产税等。三是地方独立式。对于一些区域性零星税源或受益性特定的税种，由地方自行立法开征，报中央备案。

2.税种的划分。税种的划分应遵循以下原则：一是受益准则，即根据公共产品和公共服务的区域性和受益范围来确定税种性质，因为税源的产生与各级政府提供的公共产品和公共服务直接相关，应该做到谁提供、谁得益，这样更能体现经济的公正原则，有利于调动各级政府开辟税源、发展经济的积极性；二是集散准则，即税源丰裕且集中或税基宽的税种应归为中央税，税源相对贫乏且分散或税基窄的税种，应归为地方税；三是规模准则，政府间划分税种时，还要考虑各级财政机制独立运作的要求，通过划分税种使中央和地方税收体系形成一定规模，有支撑各级政府财政局面的主体税种；四是便利准则，税种划分既要考虑征收的难易程度，又要求划分标准简明，使得中央税和地方税界限明确，尽量保持税种的独立性，减少共享税种。

二、中央与地方税收结构的优化

从我国目前分税制实施的情况看，由于政府职能范围上的模糊性，导致了在事权划分上的相互交叉和重叠。典型表现是：中央承担了本该由地方管理的事务支出，地方承担了本该由中央管理的事务支出，形成了“你中有我，我中有你”的事权划分格局。事权划分不清，使得分税制的实施失去了应有的前提条件，导致中央与地方收入的不确定性和资金转移支付数额的模棱两可。这是其一。其二，现行分税制收入划分标准不统一：既按税种又按隶属关系划分，如企业所得税；既按隶属关系又按行业划分，如地方企业所得税；既按税种又按行业划分，如营业税；既按税种又按税目划分，如个人所得税中的利息所得税归中央；既按税种又按征管机构划分，如增值税（属共享税，但海关征收的增值税划归中央）。收入划分上的多重标准，违背了国际分税制的规范要求，既在理论上难以界定中央税与地方税的内涵和外延，也在实际工作中增加了国税与地税双方的征管难度，不利于中央与地方各自税收体系的完善。因此，重建分税制下的财权划分，重在取消多重标准的收入划分方法，严格按税种来划分中央与地方的税收收入，建立起中央与地方两套独立的税收体系，才能从根本上规范中央与地方政府的财政分配关系，实现真正的“分灶吃饭”和彻底的分税制。其三，中央财政收入占GDp的比重偏低，降低了中央财政的转移支付能力，影响了中央宏观调控的实施能力和协调地区经济均衡发展的能力。其四，地方税体系不健全，主体税种不明确，收入不稳定，收入规模不足以支撑地方政府正常运转和发展所需。其五，为了实现我国社会经济的可持续发展和保证国民的最低生活水平，还需开征环境保护税和社会保障税等一些新税种。其六，原设个别税种功能老化，且相互交叉和重叠，需要改造和提升。鉴此，结合我国税制改革的方向，应重新构建和完善我国中央税体系和地方税体系的税种组成。

（一）中央税收结构的优化

中央税收结构应以消费税、个人所得税为主体税，并辅之以关税、证券交易税、土地增值税、固定生产投资方向调节税、全局性的环境保护税、海关代征的消费税和增值税，外加增值税和企业所得税两个共享税种。具体设想如下：

1.消费税。消费税税源集中，收入丰厚，是国家调整产业结构和消费支出水平的重要手段，应由中央掌握。为了发挥消费税在中央税体系中的主导作用，有必要对现行消费税进

行改革和优化，其途径是：一是扩大征收范围，突破现行消费税只对消费品征税，不对消费行为征税的格局，将一些高消费行为，如高尔夫球、保龄球、卡拉OK及桑拿等纳入征税范围；二是变价内税为价外税。增值税为普遍调节，消费税是增值税的补充调节，而在计税时，增值税以不含税价计税，消费税以含税价计税，这既给纳税人税款的计算带来了不便，更影响了价格与税负的透明度。三是纳税环节的后移，应将现行消费税的生产环节课税后移至零售环节课税，这更能体现消费税对消费者消费行为的调节。

2.个人所得税。个人所得税在发达国家基本上属中央掌握的主体税种。在我国由于受经济发展水平的制约和人们收入水平的限制，其收入功能和调节功能相对较弱，并且税源分散，征管难度大，将其归属于地方税体系。把个人所得税划归中央主要是考虑到目前不同区域间个人收入水平差距太大，若维持个人所得税收入的地方性，不利于实现地区间财政的均等化，反而会加剧地区间公共产品服务的不均衡性。另外，从个人所得税近几年的收入情况来看，增长速度较快，潜力较大，应进一步通过完善税制、加强征管，使之成为中央税体系中的骨干税种。其改革优化的途径是：一是征税模式的转换，应将我国现行的分类所得税模式转变为以综合所得课税模式为主、分类所得课税模式为辅的分类综合所得税模式；二是在税率选择上，综合所得课税适用累进税率，分类所得课税适用比例税率；三是提高目前工资薪金所得的费用扣除标准。四是严格减免项目，防止税源流失，拓宽税基，同时，简并税率档次，并适当调低最高边际税率，适度降低税收负担，以更好地体现税收的公平与效率。

3.关税。关税具有直接的涉外性，体现政府的对外经贸政策，理应归属中央。关税的优化既要考虑关贸总协定的要求，同时，也要充分重视我们在关贸总协定里理应享受的权利和优惠政策。

4.环境保护税等税种。尽快开征全局性的环境保护税以促进全国性或跨区域的污染治理和环境保护。证券交易税、土地增值税、固定资产投资方向调节税是为调节证券市场、房产市场和固定资产投资而开设的税种，具有宏观调控性，宜作为中央税，中央可根据宏观经济形势的变化决定其有废。

（二）共享税的构成与完善

1.增值税。应仍维持共享税的性质，具体分享比例可根据中央与地方各自按新办法划分后的收入规模来重新确定。从我国目前各税种组织的收入情况来看，增值税无疑占有举足轻重的作用，它直接影响着中央与地方政府的收入水平。因此，改革和优化现行增值税势在必行：一要扩大征收范围。可将现行营业税中交通运输、建筑业和销售不动产项目纳入增值税的征收范围，因为这些行业与增值税征收链条关联密切，更有利于激活企业投资的积极性；二要把现行生产型增值税变为消费型增值税，由于生产型增值税对固定生产价值不予抵扣，因此仍存在着重复征税，特别是对资本有机构成高的行业或企业更为严重，这不利于鼓励投资和加速设备的技术更新；三要变多档税率制为单一税率制。

2.企业所得税。过去按隶属关系和行业划分企业所得税的做法容易滋长政府对企业的干预，造成地方保护与地区封锁，不利于统一市场的形成。把企业所得税作为共享税并实行同源分率计征有利于全国统一市场的形成。企业所得税的优化要从以下几个方面着手：一是应尽快合并现行的企业所得税和涉外企业所得税两税并存的局面，取消涉外企业的超国民待遇；二是税负不宜过重，绝不能按计划经济时代国家与企业的产品关系和产品比例来确定企业所得税的税收负担比例；三是税率不宜采取累进制，以比例税率为最佳选择，提高税负透明度，增强激励功能。四是对企业税后利润再投资用于发展高新技术、提升传统产业的可给予退税，建立适应企业经济增长方式转变的税收机制；五是适当提高折旧率，通过加速折旧促进企业技术更新改造和产品的升级换代。

（三）地方税制结构的优化

与中央税收结构的优化相比，地方税收结构优化中的制约因素比较多，问题比较复杂，解决起来有一定的难度。主要表现在：(1)观念上的制约。中央税与地方税的建设中，过去我们只注重中央税的建设，轻视地方税的建设；而在分税制体制下，中央税收结构与地方税收结构同属国家税收结构中的两个方面，二者缺一不可，不能厚此薄彼。但从我们目前的实际情况来看，地方税收结构建设明显落后于中央税收结构建设的进程，从而严重影响了整个税收体系的完善和总体功能的发挥。构建规范化的地方税收结构，既是巩固中央税收结构的需要，也是完善整个税收体系的需要。(2)税权过于集中。税制改革虽然赋予地方一定的管理权限，但总的来看，地方税收法规制定权、解释权、税目税率调整权以及减免税收等都集中于中央，削弱了地方因地制宜配置本地资源、调控地方经济、组织地方收入的积极性和主动性。(3)地方税主体税种不突出。地方税税种不少，但缺乏对地方财力具有决定性影响且长期稳定的主体税种，由此决定了地方收入规模偏小，地方过份依赖于中央的无条件转移支付。(4)行政性乱收费、乱摊派现象普遍，严重侵蚀了税基，应尽快加以清理，加快费改税步伐，为地方税系的建立创造一个良好的税基环境。

优化地方税制结构的基本思路是：建立以营业税为主体税种，城乡维护建设税、资源税、社会保障税、农业税、财产税为骨干税种，其它税为辅助税种的地方税制结构。

1.营业税。在目前地税系统组织征收的税种中，收入规模最大、收入最稳定的当属营业税。虽然随着增值税征收范围的扩大，营业税收入会有所下降，但是我国经济特别是第三产业主要是服务业、代理业、娱乐业的发展，为营业税的征收提供了广阔的税源，加之征管手段的日臻完善，营业税仍将保持相当水平的收入规模。

2.城乡维护建设税。将现行的城市维护建设税更名为城乡维护建设税，同时应改变目前城市维护建设税“三税附加”的从属地位，应以销售收入或营业收入为依据，使之成为独立的税种，并在此基础上结合费改税的要求，不断扩大城乡维护建设税的征收范围。

3.资源税。把资源税从共享税变为地方税的主要用意在于促进西部大开发、缩小地区差距。因为我国的矿产资源主要集中在中西部地区，这样可以使西部地区在资源的开发和利用中获得更多的利益，加快西部大开发的步伐。从资源税的优化来看：一是扩大征收范围，我们现行的资源税只对矿产品和生产盐征税，而应逐步扩展到水资源、森林资源、林业资源、草资源等方面，以促进自然环境的保护与治理；二是提高矿产品和盐的单位税款，现行资源税的单位税款定得过低，没有完全反映出劣等资源与优等资源的级差收益，不利于资源的合理开发和利用，反而助长了资源的无序开采。

4.财产税。随着人们收入水平的提高，个人所拥有的财产或有形、或无形将会越来越多，因此将财产税作为地方税的骨干税种是有潜力可挖的，而且也是可行的。一是统一内外财产税制，改造房产税、土地使用税、车船使用税等，其改革的基本趋势是扩大征收范围，减少减免优惠；调整计税依据，应按财产价值计税；提高税率水平。二是尽快开征遗产税和赠与税。该税是对财产转移或财产赠送所征的一种税，开征此税可以适当调节社会财富分配，限制不劳而获，促进社会进步和稳定。

5.社会保障税和区域性的环境保护税。利用税收形式筹集社会保障基金是世界各国的普遍作法，我国应开征社会保障税，代替目前的收费形式，以法律形式保证保障基金的需要。西方发达国家基本上都把社会保障税划归中央，并构成中央税系的主体税种。考虑到我国各地区经济发展不平衡，现实社会保障具体管理办法存在差异以及社会保障税的典型受益性质等因素在开征初期，宜划归地方，构成地方税体系骨干税种。同时地方应针对区域性的环境污染与治理，开征环境保护税。

6.农业税。农业是整个国民经济发展的基础，按理农业税应该成为我国税收体系的重要税种，但长期以来，农业税收入只占税收收入的很小比例，而另一方面，名目繁多的各类收费、摊派等非税负担，又使农民不堪重负，因此农业税改革必须与整顿农业的非税负担结合在一起，要彻底取消各种不合理的收费和摊派，将合理收费部分并入农业税，按量能负担原则，确立合理的负担率。

7.辅助税种。实行“费改税”规范地方政府收入形式，同时地方政府在中央授权的前提下，结合本地的特殊税源，开征部分区域性和受益性强的地方辅助税种。

【参考文献】

[1]　刘建民.政府间的税种配置优化问题及研究[J].财政研究，2001(6):27-30.[2]　隋晓.构建规范化和相对独立的地方税体系[J].税务研究，2002(2):34-37.

第三篇：全面优化税收服务 促进地方经济发展

全面优化税收服务 促进地方经济发展

发展是执政兴国的第一要务，也是税收工作的立足点和出发点。国税机关要从纳税人最关心的问题入手，从发展地方经济最需要的服务做起，以依法治税为前提，积极拓展服务空间和内容，创新服务方式，实现经济发展、依法治税、优质服务三者的良性互动。在强化依法治税，充分发挥国税职能作用的同时，全面优化税收服务，促进地方经济发展。

一、我国税收服务的现状及对税收服务理解上存在的误区

我国传统的税收征管是以组织收入为中心，以完成税收任务为目标，强调征纳之间的管理与被管理的关系，从税务部门的角度考虑的多，从纳税人的角度考虑的少，因此，税收服务理念基本上没有得到应有的重视。提出税收服务这一概念，也是近几年的事。几年来，伴随着征管模式的不断转换，各地税务机关积极探索和改善为纳税人服务的内容，税收服务取得了明显的进步。税收服务形式由随意走向规范；申报方式由单一走向多样；缴款方式由复杂走向简单。尽管如此，我国税收服务的观念、类型、服务的深度和广度都依然存在很多不足，甚至有时还有侵害纳税人权益的行为发生。

在对税收服务的认识和实践上，我们还存在一些误区。认识上的误区主要是：一方面，有些税务机关和税务干部认为税务部门是执法部门、管理部门，其职能就是依法征税，如何发展地方经济与税务机关关系不大。认为税收服务就是对纳税人态度好一点，忽略深层次的服务。把税收服务与执法对立，顾此失彼，左右为难。另一方面，地方政府要求税务部门的工作跟着政府转，往往以发展经济为由，擅自出台土政策。有关单位对税务工作不太支持和配合，税务部门往往处在行政干预与依法治税的夹缝里。有些纳税人则认为税收要促进地方经济发展就是要减税、免税。实践中的误区就是，税务机关讲服务大多局限于精神文明建设、形象建设的层面，局限于对内提出要求，至于如何为地方发展助力，还只停留在口号上。

二、树立适应市场经济发展的税收服务理念

所谓税收服务，是指以严格遵守和执行税收法律、法规为前提和基础，以征税人主动服务为特征，征纳双方责权利相对称，无偿为纳税人提供有关纳税服务活动的总称。为纳税人服务在整个征管体系中处于最基础的地位。在市场经济条件下，要做好税收服务，维护管理相对人的合法权益，首先必须树立一个全面、正确、适应时代要求的税收服务理念。这个理念的核心就是一切要从纳税人的角度考虑问题，要有利于市场的正常运转，要尽量减少对经济的扭曲，促进经济发展。税收服务应当以 “三个代表”重要思想为指导，树立和强化“一切服务纳税人，一切服务经济发展”的服务理念。

首先，要尊重纳税人的权利。在税收征管中，我们要在强调纳税人义务的同时，尊重纳税人的权利。纳税人的权利得到越好的保障，纳税人遵从税法的程度也会越高。西方发达国家纳税人自觉纳税的意识很强，纳税人的权利也得到了政府的尊重和保障。我国《征管法》中也有纳税人权利的规定，但由于长期受计划经济的影响，立法中相关的规定还不完善，实践中纳税人权利受重视的程度也很不够。

其次，要服务与管理并重，寓服务于管理。在税收征管中要打破管理与被管理的旧观念，树立服务与被服务的新理念，努力为纳税人提供政策咨询等服务，对纳税人由于客观原因容易产生的错缴、少缴、漏缴税款问题应及时给予帮助，以避免可能给他们带来的损失。寓服务于管理，可以减少征纳双方的冲突，逐渐形成良性互动的征纳关系。体现以纳税人为本的平等的税收征纳关系，将税收执法与税收服务有机结合起来，在执法的过程中始终贯穿优质服务，在提供税收服务的过程中坚持依法治税。

再次，遵循便利和节省的原则，努力减轻纳税人的遵从成本。对纳税人而言，遵从成本与其支付的税款一样，都是一种经济负担，而且对不合理的、太大的遵从成本的抵触心态远大于正常税款的支付。遵从成本不仅包括办理纳税事宜的费用和时间耗费，也包括税务管理（特别是稽查）给纳税人带来的心理影响。纳税人的遵从成本是一种社会损失，税收征管中应努力减轻纳税人的遵从成本，提高工作效率。

第四，科技兴税，以人为本。随着市场经济的进一步发展，各类纳税人的数量越来越多，情况也越来越复杂，传统的粗放型税收征管方式已经无法适应新形势下税收工作的需要，必须以税收信息化建设为支撑点，运用现代科技提升税收征管的水平。要打造高效能、高满意度的税收环境，关键在人才。要拥有一批专业型、复合型高素质的税务人才，不断创新征管手段，不断提高信息化管理效能、开发创新服务效能、研究探索税收杠杆效能等。

三、优化税收服务，促进经济发展的途径

总的来说，优化税收服务，促进经济发展就是要严格依法治税，严格税收征管，简化规程，完善内部运行机制，充分运用现代化税收征管手段，提高征管质量和效率，全方位为纳税人服务，为地方经济发展营造良好的税收环境。

1、牢固树立为纳税人服务意识，实现服务观念和指导思想的根本转变。纳税人是市场经济的主体和细胞，是税收收入的源泉和基础，是社会财富的直接创造者，也是税收服务经济，服务社会的直接对象。税务人员必须牢固树立为纳税人服务意识，树立“纳税人至上”和服务就是尽职的指导思想。树立“竭诚为纳税人服务”和“回报社会”的观念，按照“合法、高效、及时、便利、经济”的原则，实现税收工作由“监督打击型”向“管理服务型”的转变，按照统一的服务内容、统一的服务标准、统一的服务流程开展纳税服务工作，努力实现纳税服务工作规范化和标准化。

2、坚持依法治税，营造“公开、公平、公正”的纳税环境。坚持依法治税，坚决正确执行政策。依法行政是最好的税收服务。税收政策执行正确与否直接影响税收服务的质量。既要用好用足各项税收优惠政策，促进经济增长良性发展，又要整顿和规范市场经济秩序，建立公正、公平、诚信的税收环境。要通过各种宣传阵地和宣传手段、举办培训班等多种形式，向纳税人和全社会公开税收法律、法规、办税程序、服务标准等信息，切实加强精细化管理，杜绝暗箱操作，不断增强税收工作的透明度和公正性，杜绝执法随意性。

3、注重引入先进的技术和手段，通过推广多元化申报等方式，最大限度地为纳税人提供便利。在税收征管中能否利用好信息技术，提升服务水平和层次，是税务机关能否与时俱进的具体表现。要积极引入先进的技术和手段，提高纳税服务的信息化程度，为纳税人提供更加方便、快捷、经济的服务，努力提高服务的质量和水平，积极推行以电子申报为代表的多元化申报方式的改革，切实改善办税条件，努力提高服务质量，认真解决纳税人“排长队，跑远路”等现象，为纳税人提供优质高效服务。纳税方式的选择要以便利纳税人为出发点，可以实行邮递申报、电话申报、网上申报等各种形式的纳税申报。如果上门申报还是纳税人主要选择的申报方式，就要多设申报点，不能一个县仅有一个报税大厅。这些申报点也可以成为对外提供税务服务的窗口，使税务服务成为纳税人容易得到的公共服务。

4、提高征管人员素质。提高税务人员的素质是提高税收服务水平的根本，只有高素质的税务人员才有可能进行高质量的税收征管，才能更好地服务纳税人。要加强对税务人员的培训和考核工作，税务人员除了要求熟悉税收法律、法规、财会制度，掌握调查研究和查账技术外，还要有崇高的理想信念、全心全意为人民服务的奉献精神、廉洁奉公的职业道德和较高水平的文化修养，具备写作、计算机应用、数学分析等方面的能力。同时，特别要提高基层领导干部的素质，不但要有过硬的的业务素质，而且要有出色的领导才能。税务队伍整体素质的提高，依靠的是高素质税务人员的优化组合和基层领导干部的身先士卒。在提高征管人员素质的同时，提升税务咨询、服务水平，提高办事效率。、积极推出深层服务措施。多年以来，国税部门注重着装上岗，挂牌服务和文明礼貌办税，表面文章做得多，深层次服务措施考虑得并不周详。虽然集中办税的出发点是要方便纳税人，但深层次服务措施跟不上反而为纳税人带来了新的不便。多功能办税场所要多设网点，增加窗口，减少纳税人拥杜等候现象，并将纳税咨询、税务登记、纳税申报、发票领购等服务功能整合，在审批上体现简捷，在办税上体现快捷，最大限度地满足纳税人的不同需求，让纳税人一步到位。在税务稽查体制上要推行一级稽查，避免“多路检查”、“重复检查”，征管机构的设置必须以满足纳税人办税方便为前提。以与时俱进、开拓创新的精神积极拓展税收服务的领域，进一步建设和完善税收服务体系。

第四篇：优化纳税服务及税收队伍建设研究

优化纳税服务及税收队伍建设研究

作者：姚金娜

自“纳税服务”这一词汇在我国提出以来，已经迅速发展成一门理论学说，并与税收执法一同构成了税收工作的两大核心，同时也促成了税收征管模式由“税务执法强制型”向“纳税人遵从型”的转变。在纳税服务蓬勃发展的今天，其背后所隐现的税收队伍建设问题也渐渐浮出水面。任何一门学说的发展，都要以强大的知识理论和实务操作为其提供坚实的基础，尤其是纳税服务这样一门践行于实际的学说，更突显了其在税收队伍建设中的中坚地位。本文拟对通过优化税收服务以加强税收队伍建设进行一次尝试性的探讨。

一、纳税服务的概念及现实意义

纳税服务是税务机关、社会中介机构和其他社会组织根据税收法律法规的规定，在纳税人依法履行纳税义务和行使权利的过程中，为纳税人提供规范、全面、便捷、经济的各项服务的总称。建设完善的纳税服务体系，必须以税收法规为基础、以征税人主动服务为特征，无偿为纳税人提供权责对称的纳税服务。

我国法律既赋予了纳税人依法纳税的义务，也赋予了纳税人依法享用纳税服务的权利。然而长期以来税务机关不同程度地存在着“官本位”的思想，这种认知层面的局限，导致了税务机关对征纳关系一直停留在管理与被管理，监督与被监督的层面，缺乏提供纳税服务的自觉意识。因此，优化税务机关的纳税服务，不仅具有贯彻依法治税、规范纳税服务、提高征管质量的现实意义，更是税收队伍建设的一个重要组成部分。具体而言，主要变现在：

（一）贯彻依法治税，促进依法服务。根据税收征管法及其实施细则的规定，国家税务总局应当制定税务人员行为准则和服务规范，税务机关应当广泛宣传税收法律、法规，普及纳税只是，无偿地为纳税人提供纳税咨询服务。建立健全纳税服务体系，既体现了税务机关依法治税的原则，也促进了税务机关优化纳税服务、加强税收队伍建设。

（二）规范执法行为，加速职能转变。优化纳税服务，有助于规范税收执法行为，增强税务人员为纳税人服务的意识和观念，进而提升纳税人满意度。税务机关根据各项税收业务的特点，准确把握管理规律，深入查找薄弱环节，研究制定便捷有效的纳税服务措施，保障纳税服务工作高效有序开展，加速税收征管模式由“税务执法强制型”向“纳税人遵从型”的转变。

（三）提高征管质量，健全考评体系。优化纳税服务，有利于加强税收征管，明确日常征管工作中的业务规范及监督考核，提高征管质量和效率，健全纳税服务体系和纳税服务质量考核评价体系，不仅是加强税收队伍建设的重要内容，更是促进文明服务的具体举措。

二、“十二五”时期优化纳税服务、加强税收队伍建设工作重点——提高税收遵从度

纳税服务是税收征管的基础。税收，一方面是国家向公众提供公共服务的经济回报，另一方面，也是纳税人享用国家所提供的公共服务的经济成本。国家税务部门最重要的职责之一就是依照法律的规定，对纳税人在经济活动中产生的法定的税款应收尽收，以保证国家能有足够的资金投入到公共服务的建设中。而有些纳税人出于减少税收成本、追求经济利益最大化的理性考虑，有目的地采取合理的税收筹划手段，达到了节税的效果。对纳税人个体来说，的确得到了直观的现实利益，可将其行为放诸于国家税收总体利益及公共服务受众群体的集体利益中，纳税人作为公共服务的享用者之一，其本身的利益也同样受到了削减。从本质上讲，这就是一种出于个人利益驱动的不遵从行为。

税收遵从是纳税人基于对国家税法价值的认同或自身利益的权衡而表现出的主动服从税法的态度。纳税人在实践税收遵从的过程中不得不承担的费用，即税收遵从的成本，它是税收成本的组成部分。例如，货币成本、时间成本及心理成本等。纳税人受个人利益的驱动，出于降低税负的考虑，将这部分成本的产生变成了不遵从的主观原因，造成了偷逃抗税的结局。面对纳税人的不遵从行为，通常税务机关都会加大稽查惩处力度，以罚代管，这样的结果就是加大了纳税人的税收遵从成本，尽管加大执法惩处可以在一定程度上震慑纳税人的违法行为，但这是一种屈服性的遵从。纳税人一旦在以后的经济活动中找到漏洞，依然还会重复这种不遵从的行为。

由此看来，单纯依靠执法的强制性手段不仅无法切实的改变这种博弈的征纳关系，还会导致纳税成本的增加，激化征纳矛盾。因此，通过优化纳税服务、加强税收队伍建设来促进纳税人的税收遵从就显得尤为重要。在信息越来越开放的经济模式中，纳税人对税收政策、税率以及税务部门服务纳税人的能力等方面的变化更为敏感，优化纳税服务必须对税务机关所处环境以及纳税人所处环境的变化时刻保持关注。在这种情形下，提倡自愿守法、提升税收遵从度，就成为了税务部门优化纳税服务的主要着眼点。

税务部门的服务方式直接影响到公众对税务系统的认可及其守法的自愿程度。优化纳税服务，可以提高纳税人对税法的理解，帮助纳税人解决办税过程中遇到的困难，使那些明了其权利并且得到公正有效待遇的纳税人，更加愿意遵守税法。建立一个清楚、简单并且“对纳税人友好的”纳税服务体系和流程也能够促进民众的守法意愿，让税收遵从更容易实现，进而达到降低遵从成本、减少纳税人不遵从行为的目的，同时提升纳税人的满意度。

三、建立“始于纳税人需求、基于纳税人满意、终于纳税人遵从”的纳税服务格局

国外以纳税人为中心的服务理念转变走过了半个多世纪的历程，经历了从执法强制向纳税服务管理模式转变的变迁过程。国际财政文献局的研究显示，纳税人更乐于接受税务部门积极的、提供帮助型的管理方式。

我国纳税服务起步虽晚于国外，但一经提出就得到了广泛的关注，在机构设置、职责及名称上迅速体现出寓管理于服务的先进理念，以纳税人为中心、强化纳税服务的理念成为税收征管模式改革的新潮流，并将纳税服务作为税务发展的战略目标之一，列入新时期工作规划。

“十二五”时期，纳税服务和税收队伍建设应以纳税人合法合理需求为导向，将纳税服务的职责和要求贯穿于税收工作的各个环节，力求建立一个和谐融洽、高效低耗、平等互利的征纳平台。

在坚持“一个导向，二个目标，三个平台，六项工作，六大保障”即“一二三六六”工作规划的基础上，以科学发展的服务观为指导，以促进征纳和谐、提高纳税人遵从度和满意度为目标，通过完善的服务体系、科学的服务方式、先进的服务手段，不断提高纳税服务水平，建立起一支政治素质高、业务技能熟、作风纪律好、服务意识强的税收队伍。

（一）改善税法宣传方式

知法是守法的前提，加大税法宣传力度有助于纳税人更好的享用税务部门提供的服务。要改善我国税收宣传和纳税服务的落后状况，就必须依靠先进的技术载体，通过建立短信平台、网络平台、传统纸媒平台等方式扩大税法宣传的范围。将青少年群体作为税法宣传的重点，大力推进税法普及进校园的活动。个人和小企业是税法宣传的主要对象，税务部门要利用好纳税申报前的重点时段，做好税收宣传。

（二）完善纳税服务措施

优化纳税服务，必须提升信息化应用程度。近年来网络应用蓬勃发展，纳税服务逐步向电子化过渡，税务部门也应与时俱进，运用现代化科技服务手段，通过网络数据的集中提供跨时空服务。纳税人可自愿选择税务人员，并可在业务受理完毕后对税务人员进行满意度评价，以此促进税务人员提高服务水平。

（三）提高纳税咨询质量

近年来，我国经济社会快速发展，纳税人的数量急剧增长，大型企业集团相继涌现，纳税人的经营方式、经营业务日益复杂，法律意识和维权意识不断增强，纳税咨询服务专业化特征日益明显。税务部门应组织业务骨干、三师人员成立一支以纳税人为中心的高素质纳税咨询队伍，在维持电话咨询为主体的同时，开展网上咨询。

（四）注重纳税服务实效

提高服务效率、优化服务程序、简明办税流程，减轻信息报送环节纳税人的负担，为纳税人提供优质高效的纳税服务，有利于促进纳税人的主动遵从。

1.全面限时服务，细化服务标准。在征管工作中实行全面的限时服务，减少纳税人履行纳税义务所需的时间，降低纳税人履行义务的难度。定期开展纳税人满意度调查，对纳税人的不满及时做出专业化的调整。

2.提供专业服务，突出服务重点。优化纳税服务，既要提高专业化水平，也要突出服务重点，创造一个良好的经营环境，落实国家税收优惠政策，提供平等竞争的平台。

（五）加强税收队伍建设

坚持人才强税战略，加强税务干部的教育培训和实践锻炼，提高税务人员的综合素质，提高执法服务水平，加速促成税务干部从“要我服务”向“我要服务”的思想转变。大力推行执法责任制和过错追究制，将纳税人的满意度情况纳入到日常考核指标中，在管理中优化服务，在服务中强化管理，将纳税服务和公正执法统一起来，促进税收遵从。

参考文献：

1.十二五时期税收征管工作规划 2.2012中国税务年鉴

第五篇：农产品加工税收问题研究

农产品加工税收问题研究

前言：初级农产品加工行业一般纳税人增值税税负倒挂。我国现行税收政策规定，初级农产品加工行业的一般纳税人收购农业生产者销售的农产品，准予按照买价的13％抵扣进项税额，而销售时按不含税价缴纳13％的销项税。

一、现行农产品加工行业增值税计算方式及税率方面的问题

1．初级农产品加工行业一般纳税人增值税税负倒挂。我国现行税收政策规定，初级农产品加工行业的一般纳税人收购农业生产者销售的农产品，准予按照买价的13％抵扣进项税额，而销售时按不含税价缴纳13％的销项税。假定企业收购农业生产者销售的农产品价格为10 000元，根据政策按13％的扣除率计算进项税额为1 300元，原材料的库存成本为8 700元，如果当期企业销售收入为10 000元，实现的销项税额为1 300元，当期应缴纳增值税税金为零。由此可见，企业的毛利率必须超过13％以上才能实现增值税税金的缴纳，因此初级农产品加工企业往往进项税额大大超出销项税额，产生增值税税负倒挂现象。企业以买价扣除13％的进项税额后的金额计算采购成本，使生产成本减少，增加了企业的利润，从而增加了所得税的应纳税所得额；企业购进原材料时采购价中已包含了进项税额，这部分由企业支出了现金，随着留抵金额的增加，企业占用的现金也越来越多，但这部分无法抵扣的进项税额却无法为企业带来任何经济效益，长此以往企业为巨额的账面留抵进项税额所拖累，会因缺乏周转资金而出现财务危机，最终导致企业无法继续生存。

2．农产品深加工企业增值税税负水平高于一般工业企业增值税税负水平。我国《农业产品征税范围注释》对农产品的解释为种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。除注释规定范围外的农产品，其余一般农产品均视为工业产品按17％的税率计提销项税额。这项规定使我国农产品深加工企业的增值税税负水平明显高于一般工业企业的增值税税负水平。农产品深加工企业购进原材料可通过两个途径：一是购进初级农产品；二是购进农业生产者销售的农产品。这两种原材料的适用税率均为13％，只是前者计税基础为不含税价，后者为含税价(经测算若与前者保持一致，计税基础还原为不含税价，其实际税率应为14．94％)，而产品的销售按17％的税率计提

销项税额，这就使得农产品深加工企业不仅要为产品增值部分交纳增值税，还要为原材料进项税额与销项税额的差额买单。不难看出，农产品深加工企业增值税税负水平明显高于一般工业企业增值税税负水平。

目前，我国农产品深加工行业发展水平相对落后，2006年我国农产品深加工行业研究报告显示：发达国家农产品加工率为90％左右，而我国只有30％左右；发达国家二次以上的深加工农产品占到八成，而我国只有二成。因此，促进农产品一深加工、提高农产品附加值、提升农业产业化水平、扩大农产品出口，是我国农产品加工行业的发展方向，也是解决农村就业问题和农民增收问题的重要途径，但这种高税负状况显然不利于农产品深加工行业的进一步发展。现行农产品加工行业的税收政策使企业实现了利润却无税可纳有了理论依据。在利益驱使下，某些企业通过虚增农产品收购金额来增加进项税额的抵扣。这样，一方面可以偷逃增值税，另一方面可以通过增加成本、调减利润，达到少缴所得税的目的。大型农产品加工企业则通过调整企业产品结构，以深加工农产品产生的应纳增值税消耗初级加工农产品产生的增值税税负倒挂。因此现行农产品加工行业的税收政策不利于农产品加工企业的健康发展。

二、现行农产品收购凭证方面的问题

为了解决农产品经营及农产品加工行业的增值税一般纳税人向农业生产者收购免税农产品抵扣进项税的问题，我国于1994年出台了增值税一般纳税人购进免税农产品，可开具农产品收购凭证，并按照收购凭证注明的价款和规定的扣除率计算抵扣进项税的政策，使农产品收购凭证具有增值税专用发票和普通发票的双重功能，成为增值税链条中的一个重要环节，它减轻了农产品经营及农产品加工行业增值税一般纳税人的税收负担。然而，近年随着农产品收购凭证的广泛使用，其弊端也日渐凸现。

1．为企业调节税款和偷税提供可乘之机。农产品收购凭证由企业自行填开，既作付款凭证又作抵扣税款凭证，完全靠企业的自律，缺乏有效的监督机制，一些农产品加工企业往往通过多开农产品收购数量及虚开收购价格来调节税款。这样，它们一方面可以增加进项税额以冲抵销项税额，达到少缴或不缴增值税的目的；另一方面可以增加企业生产成本以调减利润，达到少缴或不缴所得税的目的。

2．使税务机关难以建立有效的监控机制。由于农产品收购凭证开具的对象是农业生产者，他们来源分散，索要发票的意识较弱，尽管现行的农产品收购凭证要求填开出售人姓名、出售人地址、出售人身份证号码，甚至要求提供身份证

复印件以加强对农业生产者身份的确认。但在实际工作中，农产品收购凭证信息填制并不规范，随着法律意识的增强，农业生产者往往也不愿轻易地提供身份证复印件，导致税务机关很难验证农产品收购凭证的真实性。另外，农产品收购多以现金方式交易，税务机关无法通过银行对企业的资金流动情况进行有效监控，从而形成了税收管理漏洞。

3．影响农产品收购，制约了企业的发展。现行农产品加工行业税收政策是在计划经济体制下制定的，农产品收购由国有企业及集体企业负责，收购价格由国家统一确定，不得跨地区进行收购。随着社会主义市场经济体制的建立，农产品收购实现了多元化。在社会主义市场经济体制下实行计划经济体制背景下制定的税收政策就显得非常滞后，“农产品收购凭证只有在增值税一般纳税人购进农业生产者销售的免税农产品时才能开具并作为抵扣进项税的凭证”的规定，只会制约企业的发展。集约化、规模化的生产需要大量的原材料，从分散的农业生产者手中收购免税农产品已经不能满足大型农产品加工企业的需要。

4．增加了税收征管成本。农产品收购凭证开具的真实性涉及收购数量及收购单价，为了核实收购数量及收购单价的真实性，税务机关要求对每一户企业、每一笔进货都进行审核监控，对单笔超过5 000元以上的大宗收购业务，税管员要到现场核实，此外，还要对各个企业进行现场试验，确定投入产出比，再根据其销售数确定原材料的收购数量。对于收购价格的核实，则是每月定时派税管员到农产品交易市场采集市场交易价格，当地无货源的农产品价格则进行外调或上网查询。同时要求企业规范会计核算，适时进行纳税评估。这样的管理的确能有效堵塞税收管理漏洞，但同时也不可避免地增加了税收征管成本。

三、完善农产品加工行业税收政策的建议

1．取消农产品收购凭证。改用普通发票作为扣税凭证。农产品加工企业很少从分散的农业生产者手中直接收购农产品。为促进农产品加工行业的健康发展，应取消农产品收购凭；证，一律用普通发票作为收购免税农产品的扣税凭证。这不但能有效防止税收流失，还能有效防止农产品加工企业自行填开收购凭证，调节税款。对少数农业生产者偶尔出售免税农产品给二般纳税人的，可持有关证明到税务机关免费开具普通发票。允许农业生产者自发组成经济实体，集中各自劳动成果、集中销售、集中运输储存，争取自身效益最大化。

2．对农产品加工企业采用单一税率。农产品深加工行业是我国应该大力扶持的行业，但现行的增值税税收政策使农产品深加工企业的增值税税负水平高于

一般工业企业的增值税税负水平，这样的高税负水平不利于农产品深加工企业的发展，也使得我国的农产品深加工产品在国际市场中不具竞争力。因此不论农产品加工企业生产的产品为初级农产品还是深加工农产品，采用统一的税收优惠政策、适用单一的税率是促进农产品加工行业快速发展的需要。

3．改革农产品增值税征收模式。

(1)简易征收模式。针对当前农产品加工企业开具收购发票随意性强、征管难的现状，可以按照简税制原则对农产品加工企业增值税实行简易征收。具体办法是：由税务机关按加工农产品的具体类别，对农产品加工企业核定增值税简易征收率，在销售时开具税率为13％的增值税专用发票，仅用于下游企业的抵扣，完税时直接按企业的销售额进行简易征收；农产品收购发票和其他进项税不再进行进项税抵扣。这种模式的优点在于简便易行，能够有效解决农产品加工企业税收监控难的问题。难点在于需要税务机关根据国家扶持农产品加工行业的有关政策，充分结合当前企业经营状况尤其是增值税税负情况，按加工农产品的具体类别，公正、公平地核定合理的增值税简易征收率。

(2)即征即退模式。目前，农产品加工行业的增值税在全部税收收人中的比重很小，而且征收成本高昂，企业弄虚作假的现象时有发生。为了改变这种状况，可考虑采取企业购进农产品不计进项税额，对销售时征收的增值税进行即征即退处理。这样可弱化企业的作假动机，使申报和缴纳税款回归正常轨道，也为将来恢复征收税款收集重要的相关数据。需要注意的是，即征即退政策可能会降低地方财政的收入，尤其是在农产品加工企业较为集中的地区，其推行必然会遇到阻力。因此要全面统筹，科学、合理地进行设计，采取渐进的方式加以试验，如效果良好则考虑逐步推广。

4．发挥稽查的威慑作用。农产品收购和农产品加工企业偷税的手段主要是通过虚抬收购数量和收购价格多抵进项税额，仅通过纳税评估来强化管理是不够的，还要加大稽查力度，做到严查重罚，发挥稽查的威慑作用。对通过评估发现有虚开收购发票的、长期纳税申报明显税负异常偏低的、收购价格高于市场平均价格一定比例的、长期发生亏损的企业必须执行稽查程序，对违规虚开农产品收购凭证的纳税人，应依照税收法律法规的规定，从严从重处罚，以增加其违法成本。