案例解读9.1科龙事件的会计审计问题剖析

第一篇：案例解读9.1科龙事件的会计审计问题剖析

科龙事件的会计审计问题剖析

2006年7月16日，中国证监会对广东科龙电器股份有限公司及其责任人的证券违法违规行为做出行政处罚与市场永久性禁入决定。这是新的《证券市场禁入规定》自2006年7月10日施行以来，证监会做出的第一个市场禁入处罚。本文拟通过分析科龙电器违法违规行为中的会计审计问题，讨论其带给我们的思考和启示。

一、科龙财务舞弊手法分析

事实证明，顾雏军收购科龙后，公司的经营状况并无明显改善，净利润的大起大落属于人为调控，扭亏神话原来靠的是做假账。

(一)利用会计政策，调节减值准备，实现“扭亏”

科龙舞弊手法之一：虚构主营业务收入、少计坏账准备、少计诉讼赔偿金等编造虚假财务报告。经查，在2002年至2004年的3年间，科龙共在其年报中虚增利润3.87亿元(其中，2002年虚增利润1.1996亿元，2003年虚增利润1.1847亿元，2004年虚增利润1.4875亿元)。

仔细分析，科龙2001中报实现收入27.9亿元，净利1975万元，可是到了年报，则实现收入47.2亿元，净亏15.56亿元。科龙2001年下半年出现近16亿元巨额亏损的主要原因之一是计提减值准备6.35亿元。2001年的科龙年报被审计师出具了拒绝表示意见。到了2002年，科龙转回各项减值准备，对当年利润的影响是3.5亿元。可有什么证据能够证明其巨额资产减值计提及转回都是“公允”的7如果2001年没有计提各项减值准备和广告费用，科龙电器2002年的扭亏为盈将不可能；如果没有2001年的计提和2002年的转回，科龙电器在2003年也不会盈利。按照现有的退市规则，如果科龙电器业绩没有经过上述财务处理，早就被“披星戴帽”甚至退市处理了。可见，科龙电器2002年和2003年根本没有盈利，ST科龙扭亏只是一种会计数字游戏的结果。

(二)虚增收入和收益

科龙舞弊手法之二：使用不正当的收入确认方法，虚构收入，虚增利润，粉饰财务报表。经查，2002年科龙年报中共虚增收入4.033亿元，虚增利润近1.2亿元。其具体手法主要是通过对未出库销售的存货开具发票或销售出库单并确认为收入，以虚增年报的主营业务收入和利润。根据德勤会计师事务所的报告，科龙电器2004年第四季度有高达4.27亿元的销售收入没有得到验证，其中向一个不知名的新客户销售就达2.97亿元，而且到2005年4月28日审计时仍然没有收回。此后的2003年和2004年，同样是在顾雏军和格林柯尔的操纵下，科龙年报又分别虚增收3.048亿元和5.127亿元，虚增利润8935万元和1.2亿元。这意味着在顾雏军入主科龙之后所出具过的3份公司年报都存在财务造假，将不曾实现的销售确认为当期收入。

(三)利用关联交易转移资金

科龙舞弊手法之三：利用关联交易转移资金。经查，科龙电器2002年至2004年未披露与格林柯尔公司共同投资、关联采购等关联交易事项，2000年至2001年未按规定披露重大关联交易，2003年、2004年科龙公司年报也均未披露使用关联方巨额资产的事项。

顾雏军入主科龙不久便开始在各地疯狂收购或新设控股子公司，通过收购打造的”科龙系”主要由数家上市公司和各地子公司构成。到案发时，科龙已有

37家控股子公司、参股公司，28家分公司。由顾雏军等在境内外设立的私人公司所组成的“格林柯尔系”在国内亦拥有12家公司或分支机构。此间”科龙”与”格林柯尔”公司之间发生资金的频繁转换，共同投资和关联交易也相当多。科龙公司在银行设有500多个账户都被用来转移资金。在不到4年的时间里，格林柯尔系有关公司涉嫌侵占和挪用科龙电器财产的累计发生额为34.85亿元。

如此看来，对于格林柯尔而言.科龙只是一个跳板，它要做的是借科龙横向并购，利用科龙的营销网络赚取利润。顾雏军把国内上市公司科龙当作“提款机”.一方面以科龙系列公司和格林柯尔系列公司打造融资和拓展平台为由.通过众多银行账户，频繁转移资金，满足不断扩张的资本需求，采用资本运作通过错综复杂的关联交易对科龙进行盘剥，掏空上市公司，另一方面又通过财务造假维持科龙的利润增长。

二、科龙审计报告透视

科龙财务造假该打谁的板子?为其提供审计服务的会计师事务所自然难脱干系。2002年之前，科龙的审计机构是安达信，2001年，ST科龙全年净亏15亿元多，当时的安达信”由于无法执行满意的审计程序以获得合理的保证来确定所有重大交易均已被正确记录并充分披露”给出了拒绝表示意见的审计报告。2082年，安达信因安然事件颠覆后，其在我国内地和香港的业务并入普华永道，普华永道对格林柯尔和科龙这两个”烫手山芋”采取了请辞之，举。之后，德勤走马上任，为科龙审计了2002年至2004年的年报。在对ST科龙2002年年报进行审计时，德勤认为”未能从公司管理层获得合理的声明及可信赖的证据作为其审计的基础，报表的上年数与本年数也不具有可比性”，所以出具了”保留意见”审计报告。此前安达信曾给出过拒绝表示意见的审计报告，在2001年年末科龙整体资产价值不确定的情况下，德勤2002年给出“保留意见”的审计报告显得有些牵强。在此基础上，2003年德勤对科龙2003年的年报出具了无保留意见审计报告。2004年德勤对科龙出具了保留意见审计报告。尽管在2004年年报披露之后德勤也宣布辞去科龙的审计业务，但它此前为科龙2003年年报出具的无保留意见审计报告，为2002年，2004年年报出具的保留意见审计报告并没有撤回，也没有要求公司进行财报重述。既然科龙被证实有重大错报事实，德勤显然难以免责。据媒体透露.证监会基本完成了对德勤的调查，德勤对科龙审计过程中存在的主要问题包括：审计程序不充分、不适当，未发现科龙现金流量表重大差错等。

第一，在执行审计程序等方面，德勤的确出现了严重纰漏，对科龙电器的审计并没有尽职。例如，证监会委托毕马威所作的调查显示：2001年10月1日至2005年7月31日期间，科龙电器及其29家主要附属公司与格林柯尔系公司或疑似格林柯尔系公司之间进行的不正常重大现金流出总额约为40.71亿元，不正常的重大现金流入总额约为34.79亿元，共计75.5亿元。而这些在德勤3年的审计报告中均未反映。《中华人民共和国注册会计师法》规定，注册会计师执行审计业务，必须按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告。注册会计师出具无保留意见审计报告的条件之一，即须认为会计报表公允地反映了企业的现金流量。根据《独立审计具体准则第7号一一审计报告》第18条规定，意味着德勤认为科龙2002。2003。2004年度的现金流量表是公允的。

第二、德勤对科龙电器各期存货及主营业务成本进行审计时，直接按照科龙电器期末存货盘点数量和各期平均单位成本确定存货期末余额，并推算出科龙电器各期主营业务成本。在未对产成品进行有效测试和充分抽样盘点的情况下，德

勤通过上述审计程序对存货和主营业务成本进行审计并予以确认，其审计方法和审计程序均不合理。

第三、德勤在存货抽样盘点过程中缺乏必要的职业谨慎，确定的抽样盘点范围不适当，审计程序不充分。德勤在年报审计过程中实施抽样盘点程序时，未能确定充分有效的抽样盘点范围，导致其未能发现科龙电器通过压库方式确认虚假销售收入的问题。存货监盘也是一项重要的审计程序，如果进行账实相符核查，科龙虚增的主营业务利润其实并不难发现。

第四、科龙销售收入确认问题，体现出德勤未能恰当地解释和应用会计准则，同时这也说明德勤未能收集充分适当的审计证据。收入的确认应该以货物的风险和报酬是否转移为标准，一般来说仅以”出库开票”确认收入明显不符合会计准则。如果一项销售行为不符合收入确认原则，就不应确认为收入。未曾实现的销售确认为当期收入必然导致利润虚增。对较敏感的“销售退回”这一块，德勤也没有实施必要的审计程序，致使科龙通过关联交易利用销售退回大做文章，转移资产，虚增利润，这也是德勤所不能回避的错误。

第五、德勤审计科龙电器分公司时，没有对各年未进行现场审计的分公司执行其他必要审计程序，无法有效确认其主营业务收入实现的真实性及应收账款等资产的真实性。科龙有很多分公司，子公司，组织结构相当复杂。按照审计准则，会计师事务所应根据审计风险，即审计重要性水平来确认每年对哪些分公司进行现场审计。

三、思考与启示

对于科龙财务造假，中国证监会已做出处罚决定，但其引发的相关问题令人深思，主要有：

(一)科龙财务造假根源何在科龙财务造假的根源仍然是公司治理结构问题。2001年，科龙实施产权制度改革，通过股权转让引入”格林柯尔”实现了民营化重组，其初衷是希望民营资本的介入能够打开产权之结，改善公司治理。现在看来，在顾雏军的把持下，科龙的内部人控制现象不但没有改善.反倒被强化了。几年来公司的会计数字游戏、关联交易以及公司资金被”掏空”等一系列恶性事件再次凸显其公司治理结构存在的问题。从表面上看.科龙已形成股东大会、董事会、监事会之间的权力制衡机制.但实质上公司治理仍存在严重缺陷。顾雏军利用其对公司的超强控制力，以其他股东的利益为代价为格林柯尔谋利，导致科龙陷入新的危机。公司的独立董事制度也是名存实亡。当科龙为种种“疑云”笼罩，投资者蒙受巨额损失之时，科龙的独立董事始终未能发表有助于广大中小股东揭晓”疑云”的独立意见，难怪科龙的中小股东发起震撼中国股市的要求罢免其独立董事的“独立运动”。当然，公司治理不仅包括内部治理，还包括外部治理，否则治理的重任难以完成。那么，外部治理的关键又是什么?是法制的完善和监管的有效性。有法不依.任何公司治理、监管制度和企业的社会责任都可能失去存在的基础和保障。虽然市场主体为了使自身利益最大化会与制度博弈，而法律法规就是为了约束和防范这种试图突破制度的行为而设置的。若缺乏有效监管，这种企图突破法律制度的活动将会变本加厉。要约束公司行为，保障其内外部治理的实现，必须落实监管的有效性，最终使公司问题通过监管而得到及时发现、制止和惩戒。

(二)强化市场监管是维护市场秩序的保证

证监会是对证券市场行为进行全程监管，维护市场秩序，保护投资者利益的机构。顾雏军涉嫌多项证券违法违规问题，证监会决定对其进行查处是完全必要的。事实上，2002年以来科龙的经营业绩出现剧烈波动，已经引起公众的普遍关注和质疑，现已查实公司所披露的财务报告与事实存在严重不符，但它居然能够利用财务数字游戏在中国证券市场上”混”了近5年。可以说，科龙是”自我曝光”在前，公众质疑在先，证监会立案调查滞后。作为市场监管者的证监会没有在第一时间发现问题的苗头，进行有效监管，没有及时采取有效措施保护投资者，反映出当前我国证券市场的监管效率有待提高。

此外，从证监会立案调查科龙事件，到顾雏军等人被拘捕，投资者未能及时从相关方面获取案情进展情况，即使案情细节不便披露，对于科龙问题的严重性或复杂程度也应有个交代。相比之下，创维事件发生后，香港廉政公署立即发布包括涉案人员、案件主要内容在内的详尽信息的做法，不能不让人感到目前投资者应有的知情权依然欠缺。

(三)国际会计师事务所的问题

如果说良好的公司治理是提高上市公司会计信息质量的第一道防线，那么独立审计是防范会计信息失真和舞弊行为的另一道重要关卡。拥有国际“四大”会计师事务所金字招牌的德勤没有把好这道关，反而深陷”科龙门”，由此可以发现国际会计师事务所在中国大陆执业也存在一些问题。

问题一：审计师的专业胜任能力和职业操守

自从我国会计审计服务市场对外开放以来.国际会计师事务所以其独有的品牌优势、人才优势和先进的管理制度占据了国内审计服务的高端市场，业务收入和利润率遥遥领先于国内会计师事务所。国际资本市场的磨砺和实力赋予了其极高的品牌价值，为其带来巨大的商誉和业务机会。所以.德勤作为科龙的审计机构.其专业胜任能力毋庸置疑。而科龙聘请国际“四大”之一的德勤会计师事务所来做审计，也相信其审计报告的公信力能够吸引更多的投资者。然而，事实证明，如果审计师缺乏应有的职业谨慎和良好的职业操守，就可能成为问题公司粉饰其经营业绩的“挡箭牌”，并给事务所带来一连串麻烦。鉴于德勤在科龙审计中的表现，难怪有人怀疑德勤在中国大陆是否存在“双重执业标准”。否则，审计师完全可以发现科龙的问题和顾雏军的犯罪事实。所以.审计师在出现错误时.简单地将其归结为“某些固有局限”所致，或是被审计公司管理层的造假责任等，会使社会公众对审计行业产生不信任感.对整个行业的发展也极为不利。反观目前审计行业的现状，审计师职业道德缺失已导致大量的审计失败，审计师知情而不据实发表意见和预警信息，不仅是失职，还有渎职嫌疑，不但损害了投资者的利益，也损害了事务所和国家的长远利益。

当然，审计师身陷问题公司，制度环境也是制约因素之一。人们习惯称审计师为“经济警察”，实际上夸大了外部独立审计的作用。审计师没有司法或行政权力，因此可能无法获得能与行政或司法机构比肩的信息。此外，会计师事务所和客户之间的关系十分微妙，现在许多审计师身陷问题公司，主要因为上市公司能够左右会计师事务所的饭碗。而且，道德审判意识不强且违规成本又低，因而在利益的诱惑和驱使下，对于造假企业，审计师仍有可能铤而走险。

问题二：国际会计师事务所的”超国民待遇”

近年来，国际会计师事务所在我国内地的业务发展迅速，与此同时，国际会计师事务所陷入财务丑闻的事件也开始出现。一向以质量精湛、执业独立而占据国内大部分审计市场的四大国际会计师事务所开始成为被告。“科龙一德勤”事件中受指责的问题是国际会计师事务所目前在我国享受”超国民待遇”，主要问题是对国际会计师事务所能否建立和执行统一的监管标准。诚信制度面前应当

“人人平等”，有关监管部门应当给予国内外会计师事务所平等竞争的平台，使公平公正原则得到充分体现。

(四)审计风险防范

德勤对科龙审计失败，再次说明了事务所审计风险防范的重要性。目前审计师面临的审计环境发生了很大变化。一方面企业组织形式纷繁复杂和经营活动多元化，要求审计师们提高自身的风险防范能力，事务所要强化审计质量控制；另一方面.会计师事务所在证券民事赔偿方面的法律责任进一步明确。无论会计师事务所的审计失败是否受到行政处罚，只要虚假陈述行为存在，就可以作为被告，适用于举证责任倒置原则，由其向法庭自我证明清白.或承责或免责，这样一来审计师的责任更为重大。

面对目前独立审计行业的系统性高风险，无论国际所还是国内所均难幸免。财务丑闻中不能排除有审计人员参与或协助造假，或有审计质量问题，但也不能否认审计人员也会成为造假公司的受害者。导致上市公司审计失败的原因很复杂，如美国证券交易委员会就曾总结过其中最重要的十大因素。但审计失败最主要的原因：一是审计结果是错误或者不恰当的；二是审计师在审计过程中没有遵循独立审计的原则，或者审计过程中存在着明显的过错甚至欺诈行为。因此.增强风险意识，通过完善制度.提高质量来推动独立审计的良性发展，是化解审计风险之根本。

第二篇：(案例)科龙审计失败谁之过

（案例）科龙审计失败谁之过

(2010-05-07 13:04:12)

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标签：分类： 会计经济园地

杂谈

近期,业内有专家对于科龙电器的审计方------德勤华永会计师事务所的专业胜任能力及职业操守进行公开质疑,对科龙进行审计的两位德勤的签字会计师也被指存在疑点,更有科龙小股东表示要起诉德勤,为其投资损失承担连带责任。随着科龙**的深入,会计师的职业操守再次引起市场的高度关注。

李伟:科龙审计失败谁之过

如果指控为真的话,那么德勤失陷科龙就是一起典型的独立注册会计师审计失败案例。从证券市场近年来发展的实践来看,由审计失败导致的针对会计师事务所的诉讼层出不穷,部分会计师事务所如安达信、中天勤等甚至遭受到了灭顶之灾。如果说良好的公司治理和内部审计是提高上市公司会计信息质量的第一道防线,那么注册会计师的独立审计则是防范会计失真和可能的舞弊行为的最后一道关卡。审计失败不仅可能会导致证券市场秩序的混乱和投资者的重大损失。而且由于注会行业具有极强的外部性,一起审计失败往往会对整个行业的声誉产生非常大的负面影响。因此,必须采取切实措施提高上市公司审计质量、降低审计风险、防范审计失败。

导致上市公司审计失败的因素很多,如美国证券交易委员会就曾总结过其中最重要的十大因素。但根据审计学权威阿伦斯的定义,审计失败主要包含两大条件:一是审计结果是错误或者不恰当的。二是会计师在审计过程中没有遵循独立审计的原则,或者审计过程中存在着明显的过错甚至欺诈行为。科龙目前所反映出来的情况似乎只是冰山的一角,但从中我们也可以发现德勤的工作存在着严重的失误。例如,倒顾三人团中的朱德峰所提出的科龙销售收入确认问题,就体现出德勤未能恰当地解释和应用会计准则,同时这也说明德勤未能收集充分适当的审计证据,这些都是上市公司审计失败的常见原因,这不得不让我们对德勤的职业能力和操守提出怀疑。如果我们考虑到去年郎顾之争时郎咸平教授针对科龙财务处理方式提出的疑问和其后德勤的缄默,我们有理由相信科龙财务方面还存在着更严重的问题。

审计失败是一个复杂的经济现象,要想从根本上减少此类现象的发生,必须依赖于管理机构、上市公司、社会舆论、投资者和会计师行业等的共同努力。更为重要的是,要从制度上保证会计师们能充分行使其权利,严格地遵循独立审计的根本原则展开各项审计工作,这才是化解审计风险之根本。

余运彪:会计师应当恪尽职守

会计师不遵守职业道德和操守,替企业做假账或者对于企业的违规违法行为打掩护和无动于衷,这种行径是非常可耻的。如果情节严重,应当追究会计师的法律责任。

科龙电器出问题,其审计会计师的失职是很明显的。如果审计会计师能够严格按照相关制度尽职工作,本着谨慎会计原则作出判断,那么,所谓科龙神话就不会持续这么久,科龙传奇就不

可能迷惑这么多的人达这么长的时间,甚至成为中央电视台经济人物,影响和误导了许多人。所以,无论从主观方面还是客观实际作用来看,科龙事件走到如今这个地步,相关会计师没有尽职尽责,是不容置疑的。顾雏军资金腾挪的伎俩,巨额资金的流向与来源,在现代技术条件下,在会计报表上不可能不留下痕迹。银行间存贷款情况,相关账务往来,会计师不可能不知情。知情而不据实发表如实信息和预警信息,不仅失职,还有渎职嫌疑,极大地损害了投资者的利益,也损害了企业和国家的长远利益。

会计师身陷问题公司,也表明了中国现行的相关法制环境还相当不尽人意。企业造假,会计师做假账的成本太低,因而在利益的诱惑和驱使下,拜倒在金钱的脚下,无视法律的威严和权威而敢于铤而走险。所以,为使公平、公正原则得到充分有力的体现,健全法制,严肃法纪,是刻不容缓的事情。

会计制度是内控机制中的重要一环,会计师的工作在某种程度上就相当于对企业进行体检,企业经营和管理的好坏,在一定程度上,是可以用会计方法,会计语言表达出来的,这就正是投资分析,银行贷款倚重会计报表的依据所在。会计师做假与失职,无论怎么辩解,在客观上就是作伪证,给不法分子打掩护,让投机分子钻空子,从而使得欺诈得以实现,造成严重的破坏结果。所以,在一定意义上,对于会计师应该从重从严管理,是非常有必要的,才能保障银行资金的安全,保护国有资产不会流失,也才能从微观防范金融风险与危机。这是一条坚定不移绝不能动摇的原则。

从德隆王朝的倒塌,到科龙神话的破灭,其造神手法与途径几乎并无二致,会计师在其中都或多或少地起到了帮凶作用,无论过程如何美妙和炫目,其结果都造成了投资者财产的巨大损失,影响了社会稳定,也给相关企业的生产、经营造成巨大影响,甚至危及企业的生存,教训实在是太深刻太沉重了。如何管理好、管教好会计师,是法律界、管理者应该好好思考的问题,仅仅依靠不做假账的谆谆教导是绝对不行的。会计师是企业的把关者和卫士,是骗子们首先要打通和攻破的关节,是企业生死存亡的第一道防线,是钱与法考验的具体经受者,因而,不从机制、制度、法律等方面促进会计师素质的提高,则对企业、对国家、对社会,都是一件十分危险的事情。

徐惠芳:暧昧意见说明了什么

很明显,德勤的会计师们是看出了科龙的问题。所以,他们在2004年出具了有保留意见的审计报告。德勤会计师的审计意见,我感到与其说是犯了低级错误,倒不如说是太过暧昧。

联系到现在许多会计师事务所,对有问题的上市公司出具的有保留的审计意见,有哪个不是用这样暧昧的措词来表达呢?我感到,比起那些有问题不说出来的会计师,那些用暧昧说法的会计师,还算是客气的。

现在许多会计师身陷问题公司,问题就在于,上市公司能够左右会计师事务所的饭碗。更大的问题是,如果你坚持了原则,那么上市公司完全能够找到不讲原则的会计师事务所。由此可见,会计师身陷问题公司,很重要的原因是,整个会计师、审计行业,仍然没有达到全行业公认的标准化和职业化要求。所以,更多审计会计师在问题公司面前,没有勇气直截了当的说出问题。因而他们只能选择暧昧。

我想,让会计师能够真正成为独立的审计人,用明确的语言对问题公司说不,需要在整个社会环境和制度上,保证会计师独立性和职业安全性。例如,规定上市公司向注册会计师协会申请,委派会计师,同时缴纳审计费。也可由注册会计师协会独立地派出会计师到上市公司完成审计。

朱心力:破除洋崇拜正当时

自从我国会计审计服务市场对外开放以来,洋注会们以其独有的品牌优势、人才优势和先进的管理制度占据了国内审计服务的高端市场,俨然成为审计领域的贵族。中国注册会计师协会最新发布的会计事务所百强名单中,以普华永道、毕马威、德勤、安永为代表的国际四大会计师事务所仍然牢牢占据前四强,业务收入和利润率遥遥领先国内事务所。

不过洋注会们的工作绩效似乎与人们的寄望之间还存在不少差距,它们不仅在国外频频遭到监管部门调查和投资者起诉,而且在国内也经常犯下低级错误。例如德勤先是在古井贡股份公司与销售公司合并纳税的问题上失陷,近期又被指出在科龙电器的审计报告中对销售收入的确认违反了国家的有关规定,担任签字注册会计师的两位专业人士也被指出存在资格瑕疵,一连串的失误有理由让投资者怀疑德勤是否真正起到保护投资者利益的作用。

不可否认,洋注会们的整体水平在审计服务领域处于最高水平,它们在质量控制、风险控制等方面引领着国际潮流,但是专业水平与职业操守之间并不存在必然的正相关关系,出于利润目标的会计师事务所并不都会自觉遵守法律法规。不论是曾经风光一时的国际审计巨头安达信,还是国内一度如日中天的中天勤,都因为违反了基本的职业道德------不做假账------而灰飞烟灭,而它们分别是当时国际和国内公认水平和实力最出众的会计师事务所。盛名之下,其实难符,强大的实力一方面带来巨大的商誉价值和业务机会,另一方面不排除某些事务所利用自己的行业地位做出违法的交易。上百年的行业积累对洋注会们固然是一笔宝贵的财富,同时也培养了它们在猫捉老鼠游戏中与监管者和投资者回旋的余地,钻空子事件司空见惯,因此对于洋注会们没有理由认为它们一定就是严格遵守审计法规的楷模,没有理由对它们盲目崇拜。

曹中铭:违规成本低不容忽视

就在科龙电器越来越受到投资者关注之时,其审计方------德勤华永会计师事务所的专业胜任能力及职业操守也引起业内专家的公开质疑。对于科龙电器近几年年报中出现的某些不同寻常的问题和低级失误,如果仅仅怀疑签字会计师的专业胜任能力及职业操守,是无论如何也解释不通的。

经过十几年的发展,中国股市在规模和相关制度建设上与当初相比已是不可同日而语。而在这一过程中,上市公司的各种违规行为也愈演愈烈,其危害也越来越大。银广夏巨额造假、蓝田神话、大庆联谊案、红光电子案等在市场中均造成了恶劣的影响,投资者的信心下降,损失无法估量。但如果将责任全部归咎于上市公司显然是有失偏颇的,作为中介机构的会计师事务所以及相关的签字会计师难道说就没有任何责任吗?

正是由于违规成本低,我们也就不应奇怪为什么有的中介机构敢于同上市公司一起狼狈为奸,也就不奇怪为什么在年报上会出现令人费解的低级失误。会计师身陷问题公司,看似偶然,其实是违规成本低的必然。因此,为了切实保护投资者的合法权益,促使会计师真正做到勤勉尽责、忠于职守,让违规者付出惨重代价成为不可或缺的惩罚手段。

第三篇：审计环境会计问题

引入20世纪90年代，环境对人类惩罚引起社会各界的广泛关注。为保护自然与环境，实现社会和经济的可持续发展，环境保护支出和环境赔偿责任越来越大。作为对社会经济活动具有计量、反映和控制职能的会计理应对环境方面的支出、收益进行反映和控制。然而，呈实并非如此，会计在环境保护方面的作用并没有得到充分发挥。本文兹对环境会计有关的几个问题谈谈自己的看法。

一、传统会计面临的挑战

资源、环境是人类生存和发展的基本条件。进入20世纪40年代以后，科学技术的迅猛发展，客观上把发展生产力建立在过度索取自然的基础上，对自然资源补偿普遍不足，造成全球性自然资源存量锐减，生态平衡被破坏，环境污染恶化。近几十年来，随着人口的剧增，需求的增加，更进一步加剧了对自然资源的强度消耗，造成能源紧张、自然灾害频繁发生、环境污染日趋严重，动摇了有关国家发展经济的自然物资基础，制约了经济发展，使人类与自然、生态与经济出现了十分不协调的局面。

为了遏止生态环境的恶化，世界各国投入了大量的人力、物力和财力。众多国家的环境法规也采取了使用经济手段对待环境问题的措施。据统计，西方国家每年用于治理环境污染的费用约占国民生产总值的3%至8%。

众所周知，未来经济增长并不一定要以较严重的污染为代价。只要采取合理有效的措施，就有可能变得既富裕又洁净。在所有措施中并不排除采用特殊的会计政策和会计模式。如日本规定，防止环境污染用的机器设备第一年可提占成本33%的折旧，节能的机器设备第一年可提占成本25%的折旧。然而，传统会计并没有把环境支出与收益纳入其核算体系，没有对环境项目进行确认、计量、记录和报告，没有提供生态效益方面的信息，而是把会计主体局限在没有生态的环境之中，资源和环境的消耗没有计入成本。结果导致了以牺牺环境、透支未来为代价，取得了虚夸的收益，为企业和国家带来了无尽的后患。原会计核算体系已面临着严峻挑战。将环境项目纳入会计核算体系已成为必然。

二、环境会计的现状及症结

（一）理论界已意识到环境对会计的影响力

1983年来，世界银行就积极鼓励修订现行的会计体系，增加环境项目，提出建立一套与联合国国民会计体系专家小组接受了这一提案。经过修订的国民会计蓝皮书已于1993年发表，包括的内容有对环境会计的讨论，对提出的设计辅助账户作了肯定并批准计算收益时应考虑计算环境成本。1991年联合国“国际会计和报告标准政府间专家工作组”第九届会议，着重对环境保护会计问题进行了讨论；1995年第十三届会议主要议题也是环境会计。在西

方会计理论界，有越来越多的会计专家把环境问题与会计理论结合起来研究，形成了各种各样的环境会计理论。

（二）环境会计理论与实务很不完善

在1990年召开的有关环境措施会计现行揭示问题的会议上，对10个国家20个大公司环境会计实际情况作调查，结果显示，在10个被调查的国家中，没有一个国家提出了具体环境措施的会计准则。只有挪威要求公司的董事会在其报告中，必然揭示企业对环境造成的影响以及企业在这方面采取的措施。在联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第十三届会议上，秘书处提供了“对各国环境会计法律法规情况的调查”，该文件是对55个国家及欧洲联盟的调查结果，结果表明许多国家虽然都有关于环境保护的法律法规，但都没有关于环境会计方面的规定。1993年，联合国印发的一份题为《跨国公司的环境管理》的研究报告介绍了对跨国公司环境资料公司的情况调查，结果表明，被调查的跨国公司总的来说在公布环境资料方面持低姿态，公布的环境资料不全面且可比性差，资料很少定量，且定性信息不附时期，此外，看不出花费的资金，取得的成果和规定的指标之间有何关系，因此，无法评估公司的环境绩效以及公司的环境活动对财务成果的影响。环境会计无论理论还是实务还很不完善。究其原因主要有以下三个方面：

1．环境会计目标不明确

关于环境会计的目标较有代表性的观点认为环境会计就是用会计来计量、反映和控制社会环境资源，以改善整个社会资源问题。笔者认为，环境问题涉及面广，需要社会采取多种有效措施予以优化，如鼓励替代能源、改革管理体制、发挥市场功能等，单凭会计这一手段是很难奏效的。因此，上述环境会计目标定位偏高，可操作性较差，不利于环境会计理论框架的建立和实务工作的开展。

2．环境会计信息使用者要求不迫切

社会经济发展到今天，环境资料信息使用者仍然主要是政府部门。他们利用这些信息，制定相关的政策及法律、税收等规定，以改善环境。但只靠法律力量作为全面公布环境资料的关键因素，以改善环境。但只靠法律力量作为全面公布环境资料的关键因素，并不能形成推动企业公布环境信息的强大动力。真正可能有助于环境资料公布方面取得进展的因表，应是公众对环境问题日益增强的关切，公众压力应是企业公布环境资料的重要动因之一。而作为环境会计信息主体的企业，现在它并感觉到公布环境信息对自身有何益处。

3．过于追求理想化的环境会计模式

环境会计作为社会经济发到一定阶段的产物，其理论与实务有一个发展和完善的过程。在发展的初级阶段，过于将其规范化、系统化、势必影响其发展的进程。

三、环境会计的目标

鉴于前述环境会计目标定位偏高，且不尽具体的现状，本人认为，根据“谁开发谁保护，谁污染谁治理”的原则，作为环境保护投资的主体应当是企业和各地政府部门。企业投资的目的是将其污染、资源的利用控制在环保规定指标之内；各地政府部门投资的目的是使已经污染的环境治理到可接受水平。因此，作为环境会计行为指南的目标可分为两个层次，即总体目标和具体目标。

总体目标是用会计来计量、反映和控制社会环境资源，改善社会的环境与资源问题，实现经济效益、生态效益和社会效益的同步最优化。具体目标则是为相关客体提供环境会计信息。具体包括：（1）促使企业在经营管理取得经济效益的同时，高度重视生态规律和物循环规律，合理开发和利用自然资源，努力提高努力提高生态效益和社会效益；（2）确认和计量会计主体在一定时期的环境效益；（3）组织相应的会计核算，尽可能多地为社会各部门提供有关企业环境目标、环境政策、环境规则以及对环境保护的义务、贡献等方面的环境会计信息。

一、环境会计模式

环境会计的核心是对环保支出进行确认、计量和记录，将其与收益反映在报表中，为政府及有关的信息使用者提供信息，以便做出正确的环保经济决策。既然环境会计的主体一是与环境密相关的企业，一是各地政府部门。那么，其核算可采用“双轨”运行的模式。即，作为企业的环境信息资料可纳入企业财务会计核算体系进行计量、反遇和揭示，而对各地政府的环境保护的投资可纳入国民会计核算体系进行核算。

（一）纳入国民会计核算体系的环境会计

按照环境经济学的观点，现行衡量经济发展的经济学标准之一的国民生产总值，不能正确反映人们生活水平的提高程度，虚增了国家的富有程序，夸大了人均收入和经济福利。世界资源研究所的研究结果表明，经过以环境项目调整计算的结果与用传统方法计算的结果明显不同，并且调整后的国民生产总值偏低。因此，若观评价国民生产总值，需将部分环境支出项目支出纳入国民会计核算体系。这些支出主要包括环保与规划费用、补救措施费用、复原费用、住户和政府消费活动引起的环境费用支了，以及由于其他国家的生产活动造成对本国环境影响的支出等。

上述内容可在国民会计账户体系中设置辅助账户进行记录、计算、汇总揭示。

（二）纲入企业会计核算体系的环境会计

微观上，企业生产成本反映当期环境保护支出，即企业发生的环境保护费用支出应纳入企业会计核算体系，实行企业会计和环境会计的“单轨”核算。

从环境会计的发展过程不难看出，其步履艰难的关键是环境信息不易确认、不易计量，且难于揭示。因此，笔者认为，环境会计应本着循序渐进的原则，对那些易于计量和揭示的指示先纳入企业会计核算体系予以核算。从环境会计的目标来看，环境成本可作为研究和应用环境会计的突破口。

1．环境成本的涵义

环境成本是指，本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响面而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。具体可分为：环境污染补偿成本、环境治理成本、环境保护维成本、环境保护发展成本等。环境污染成本指企业由于污染和破坏生态环境应予补偿的费用；环境损失成本指企业对生态环境污染或破坏而造成的扣失以及由于环境保护需要而勒令某些企业停产或减产而造成的损失；环境治理成本指企业为治理被污染和破坏的环境而发生的各项支出；环境保护维持成本指为预防生态环境污染和破坏而支出的日常维持费用；环境保护发展成本指为进一步发展环境保护产业而投入的各项开支。

2．环境成本的确认

环境成本应在其首次和以识别的期间加以确认。如果符合合资产的确认标准，就应将环境成本资本化，并在当期及以后各受益期间进行摊销；否则，应作为费用记入当期损益。对于由于不遵守环境法规而被判处的罚款以及由于以往环境污染和损害造成或伤害而对第三方的赔偿，与其他环境成本不同，他不对企业提供任何利益或回报，因而应单独披露。另外，作为非常项目记录的环境成本也应单独披露。

3．环境成本可在企业会计账户体系中增设环境成本账户进行核算，最终将其计入生产成本。环境成本计入生产成本，会使产品成本提高，生产者为了不降低自己的利润，往往采用提高商品销售价格，将这些费用转嫁给消费者。但普遍性要求企业在生产成本中打入环境成本和运用市场价格竞争机制，可以促使企业进行必要的工艺技术改进，采取环境措施相对降低环保费用，从而降低成本，这将有助于环境条件的改善。环境成本只有纳入企业会计核算体系，才能发挥其应有的作用。会计核算体系应根据环境成本的不同情况，进行不同的会

计处理，分清影响环境的责任和承担的费用，合理真实准确地计算环境成本和生产成本。

（三）原企业会计核算模式的修正

在“单轨制”下，需对原企业会计核算的原则、组织结构、账户设置以及信息的披露方式进行必要的修正。

1．环境会计的核算原则

环境会计核算要反映环境资源因素的变化对经济发展的影响，要能够测定环境资源的现状和变化的方向、程度、达到预先发现环境资源状况对经济发展的制约并起到预警具备用；环境会计可以历史成本为计价基础，也可以根据实际情况采用现行成本、重置成本、机会成本等予以反映；环境会计应要求企业站在社会的角度考虑企业的业绩，对企业的评价应以能在企业内部使企业社会效益与社会成本相配比并取得社会利润为标准，其所提供的信息不仅是经济上的，还应是社会性的；环境会计的核算要体现国家的方针、政策和法律的要求，其社会成本和社会效益的确认要受国家政策和法律的约束。因此，环境会计核算的原则应在会计核算的一般原则之上增加预警性原则、社会性原则、政策性原则、多种计价基础并用的原则等。

2．环境会计的组织结构

实施环境会计不必设立专门的会计机构，具体核算可由企业现有机构和会计人员承担，属于企业会计工作的增加、扩充，分工负责，有专人即可。

3．环境会计账户的设置

在原企业会计科目的基础上，增设与会计有关的会计科目，如环境资产、环境成本、环境负债以及反映企业对环境、自然资源和人类的损害和赔偿的会计科目，反映企业在改善生态环境和自然资源以及安全生产所提取的社会效益。

4．环境会计信息的披露

现有财务报表主要提供的是经济效益指标，而对生态效益、社会效益指标均未披露。鉴于对企业环境会计信息的需求已越来越超出了传统概念。人们要求得到有关企业未来发展前景的信息，因此，企业披露环境成本和负债信息对于清晰反映或进一步解释报表项目十分重要。因此，企业有必要在日常核算的基础上，通过编制环境报告予以反映企业履行社会责任的情况及企业的社会效益和社会成本。笔者认为，环境会计信息等可寓于企业财务报告之中，如环境资产、环境成本、环境负债等内容可直接列于资产负债表或损益表中，对其他不能以货币计量的环境信息可在说明书予以说明。国家对应披露的内容、要求应予规范。如资源的有效利用问题、环境污染问题、社会影响问题、全球变暖问题等，应在环境报告中予以反映。

至于披露的形式，可以用货币单位反映各项经济业务的成本和效益，也可以用实物指指或指数，甚至用文字来说明对环境所做出的贡献和造成的损失，也就是对原会计基本假设的货币计量假设作必要的延伸。

参考文献：

陈毓圭：“环境会计和报告的第一份国际指南”，《会计研究》1998年第5期。

孟凡利：“环境会计：亟待开发的现代会计新领域”，《会计研究》1997年第1期。

孟凡利：“环境会计的概念与本质”，《会计研究》1997年第12期。

徐泓等：“环境会计要素的确认”，《财务与会计》1999年第6期。

肖维平：“环境会计基本理论研究”，《财会月刊》1999年第5期。

《2020的中国》，第六章保护环境第71页，中国财政经济出版社。

第四篇：2015年高考作文解读及案例剖析

2015年高考作文解读及案例剖析

【编者按】

每年的高考第一天，各地的高考作文题目一直都是大家关注的焦点。随着国家教育改革的深入，高考作文这一最大分值项目，也随之有了巨大变化。考生该如何面对，家长该如何准备？今年，小荷总部启发中心特邀请数位全国知名小荷教师，来谈谈今年的高考作文命题。

《藏在高考作文中的小荷秘密》

◆作者：山东博兴瑞丁语言学校爆米花老师

（中国小荷作文培训师，甪直河马学院一期学员）

又是一年高考日，炙炎映得寒窗暖。

作为小荷人，今天这个日子，最关心的也就是语文的作文题目了。其实每年的高考作文题目都让小荷人欣欣窃喜，难掩自豪，总想着与大家分享些许小荷的秘密。

【湖南卷】《有一棵大树》

有一个大树，枝繁叶茂，浓荫匝地，是飞禽，是走兽们喜爱的休息场所。飞禽、走兽们谈论着自己去各地旅行的经历。大树也想去去旅行，于是请飞禽走兽们帮忙。飞禽瞧不起大树没有翅膀，拒绝了。大树，于是想请走兽想办法。走兽说，你没有退，也拒绝了。于是，大树决定自己相办法。它结出甜美的果实，果实里包含了种子。果实被走兽们吃了后，大树的种子传播到了世界各地。根据此材料写一篇作文。

◆秘密一：读着上面的故事，小荷们都熟悉极了，《大幻想作文课》中，我们大家写过好多好多这样的故事。可能大家会说，作文的要求是根据材料写作文，是的，如果我们的孩子，从小到大连这样的故事都没有写过，如何能读得懂故事里面要告诉我们的秘密呢? 每一个故事的背后，都有更深刻的思考。每一次的表达，都是因为思想开了花，故事只是我们结的果。写故事长大的孩子，都有一个深刻的灵魂。

所以，小荷给予孩子的不仅仅是故事，更多的故事背后的思考。

【新课标二卷】《谁最有风采？》

阅读下面的材料，根据要求写一篇不少于800字的文章。

当代风采人物评选活动已产生最后三名候选人。小李，笃学敏思，矢志创新，为破解生命科学之谜作出重大贡献，率领团队一举跻身为国际学术最前沿。老王，爱岗敬业，练就一手绝活，变普通技术为完美艺术，走出一条从职高生到焊接大师的“大国工匠”之路，小刘，酷爱摄影，跋山涉水捕捉时间美景，他的博客赢得网友一片赞叹：“你带我们品位大千世界”“你帮我们留住美丽乡愁”。这三个人中，你认为谁更具风采？请综合材料内容及含义作文，体现你的思考权衡与选择。要求选好角度，确定立意，明确文体，自拟标题，不要套作，不得抄袭。

◆秘密二：看到这组材料就仿佛看到了小荷的《非常人物课》，五彩斑斓的世界展示在我们孩子的面前的时候，可能很少孩子会用心去体会每个人的“风采”。小荷教孩子把握每个人的特点，欣赏每个人的风采。只有教会孩子用心去体会人，而不是简单的外貌描写，细节描写就学会了去体会一个人，真正写人的文章，是全方位的用心去体会每一个人存在的独特性，小荷，让人更加深刻的去体会。

【上海卷】《如何对待内心的坚硬与柔软》

根据以下材料，自选角度，自拟题目，写一篇不少于800字的文章。

人的心中总有一些坚硬的东西，也有一些柔软的东西，如何对待他们，将关系到能否造就和谐的自我。

◆秘密三：小荷《生命体验课》让我们学会以各种不同的姿态，去体验生命中不同的状态。也许，小荷不仅仅是一个作文课，更多的是教会我们如何从和谐自我生命的角度去体验。小荷，给予大家更多的是感动，小荷，让我们认识了生命。

也许，小荷有许许多多的还不为人知的秘密，高考作文，无疑是小荷的华丽展示。小荷，没有偶然。

小荷的出现，绝非偶然。

小荷是每个孩子写作生涯的必然存在。因为，小荷就是趋势。

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《高考作文，“荷”味不轻》

◆作者：江苏南京维特熊月亮老师

（中国小荷作文培训师，甪直河马学院一期学员）

中午刚下课，各大网络就炸开了锅，全国各地的高考作文题目备受关注，早已成为讨论热点。做为一名教师以及文字工作者，我常常感慨，如果当年我们的作文学习再活一些，像小荷作文一样活，也许我们就能在高考战场上大方光彩了。我们来以几个作文题目为例。

全国卷(新课标I)：给违反交规父亲的一封信

一位父亲在高速公路开车打电话，旁边的孩子一再提醒，父亲不要拨打电话，可是父亲不听劝阻，最终孩子选择报警。警察前来后对父亲进行批评教育，此事引起社会争议。以此为内容，写一封信800字的信。可选择给违章当事人、女儿、警察写。

◆小荷点评：长期以来，中国的作文教育，大多偏重视修辞、文采，篇章，结构等这些写作技巧训练和文学性表达的训练。很多中学教师常常用这种格式化、模式化的训练来对待学生写作，而这种训练，严重缺少创造性，常常导致思维受限，写作假大空。本次全国一卷的作文题目，要求学生关注社会生活，同时对社会事件，有自己的思考和见解，这对我们的作文教育是一个很明显的导向，就是作文教育最根本的是培养出有独特思想的，有人文情怀的，鲜活的人。

《小荷国民研究课》，这一课重点是引导孩子们关注社会生活，并能够对某种社会现象进行深入思考，同时给出个性化的评价。简而言之，学生不能说几句大话、空话就作罢，必须是真真实实地了解了、调查了、思考了才能完成这一课题。如果一个孩子，从小学阶段就开始培养这样的“国民素养”和思考写作习惯，那么高考作文对他们来说就是小菜一碟。

北京卷：2015北京高考大作文(二选一)从下面两个题目中任选一题，按照要求作答。不少于700字。

①在中华民族发展的历史长河中，从古至今有无数英雄人物：岳飞、林则徐、邓世昌、赵一曼、张自忠、黄继光、邓稼先......，他们为了祖国，为了正义，不畏艰险，不怕牺牲；他们也不乏儿女情长，有普通人一样的对美好生活的眷恋。中华英雄令人钦敬，是一代又一代华夏儿女的榜样。

请以“假如我与心中的英雄生活一天”为题，写一篇记叙文。

要求：自选一位中华英雄，展开想象，叙述你和他(她)在一起的故事，写出英雄人物的风貌和你的情感。将题目抄写在答题卡上。

②《说起梅花》表达了作者对梅花“深入灵魂的热爱”。在你的生活中，哪一种物使你产生了“深入灵魂的热爱”，这样的热爱为什么能深入你的灵魂？ 请以“深入灵魂的热爱”为题作文。

◆小荷点评：本次北京高考作文以“二选一”的形式出现，显得比较人性化，让广大考生有选择的余地。这根小荷的理念不谋而合，即作文不是为了考倒学生，而是更多学生有话可写。小荷的习作练习常常以“习作三选一”的形式出现，出题注意梯度，让不同写作水平的孩子都能找到有话可写的题目；

再说这两个题目，第一篇属想象类的作文，很多网友都在感叹此题非常难，实在不知从何下手，并预测只有才子才会选择这一题。网友们如此评论反应了当下作文教育，尤其是中学作文教育的一大漏洞---重说理，轻想象和独特个性。但当我看到这个题目的第一反应是，读过小荷的孩子一定能很出色的完成这一篇，小荷十分注重培养孩子的想象力，从傻大姐想象题到平日的课堂练习，想象作文始终是很重要的一部分，所以大家对这类想象作文太熟悉了。“假如明天世界只剩我一个人”，“假如我是校长”等等类似的题目早已把孩子们的想象力锻炼的炉火纯青。我在课堂上直接把这个题目拿出来让四年级的孩子思考，结果孩子们当堂就给出了许多十分出彩的描述，这让我对小荷的教学理念更加坚定了。

“深入灵魂的热爱”，看似是个大主题，其实可以从很细小的角度入手，通过细节描写就足以把“热爱”突出出来了。而这种热爱，并不一定是感动世界，感动中国的事迹，也可以是身边的事迹。小荷十分注重引导孩子从细小的事物，从身边的食物入手，不仅不会跑题，还会更有真情实感。

江苏卷：智慧 ◆小荷点评：什么是智慧呢？这是在考察考生对生活及生命的思考与感悟，这需要学生有较强的思辨能力。本文形式可以多样，记叙文，议论文，散文均可。很多考生看到本题很容易剑走偏锋，发挥“说理神功”，结果满纸道理，却难以打动人。如果学过小荷的考生，或者接受过跟小荷理念类似的作文教育的考生一定会采取“以小见大”的方法，从小角度，从细节处突出主题，吸引读者。而这种思路训练，小荷学员早在三至五年级时就在《对比交换写》和《反义交换写》中学习和实践过了。

通览今年的高考作文，不难发现，高考作文越来越开放，要求学员关注生命，关心生活，有自主思考的能力，同时拒绝假大空，学会通过独特视角表现真情实感。而这些正是小荷教学的重要关注点。

小荷教学，始终围绕“教活的作文，培养生动的人”来进行，即要孩子具备独立自主思考能力，又要对生活具备极强的观察能力。在训练学生语言能力、观察能力、思维能力、想象能力的同时，也注重背景知识拓展。挖掘学习生活中的素材，关注学生心灵成长历程，结合语文课标要求的年级作文训练点，教会学生自觉用文字自由表达他们在学习各学科知识过程中的见闻、心得。

看了今年的高考题目，还是忍不住再次感叹：神哪，为何当年没有遇见小荷？

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《标准答案与正确答案》

◆作者：山东泰安新方向外语山葱老师

（中国小荷作文培训师，甪直河马学院一期学员）

很高兴看到今年山东的高考作文题目是一场关于“思维方式”的大会战，这不正是小荷课堂活动的大放映吗？

在课堂上，我会给孩子们不断地反复的地说一句话：“在小荷的课堂上没有标准答案，只有正确答案！”

在任教小荷这几年的时间里，有太多类似的情景出现过。在针对于一个问题的讨论时，孩子们往往会偏向一个方面。一提到一棵树的死亡，孩子们就一边倒的偏向“环保”，不是说“环保”的题材不好，而在于答案的“无思维”。好在孩子们在引导之后，会有很多原创的答案出现，有“童话版”的，有“无厘头版”的，有“恐怖版”的，有“爱心版”的……通过各种各样的回答你会惊喜的发现，孩子的思维方式在慢慢地转变，从以前的“一边倒”到现在的“颠覆狂”，每一节课都在颠覆着我的思维方式。在小荷的课堂上孩子那小小的脑袋瓜里再也不是那个僵硬、固执、随大流的“思维方式”了。

在小荷的课堂上，孩子们已经被“训练”得用多种角度去“思考”问题，还未受过“小荷”“训练”的孩子和家长会怎样呢？就拿我家为例子吧。有一次，我们一起看一部纪实片，讲得是在非洲大草原上狮子猎杀角马的事。儿子问道：“狮子是坏的吗？”爸爸说：“是！”我说：“不一定，看怎么理解。”就这个问题，我与孩子爸爸之间进行了一番辩论，当然我胜出。同一个问题在不同的前提与环境之中都会生出上千上万种结论，怎能一个“是”与“不”就盖棺定论呢？ 孩子的成熟年龄在不断的提前，知识量也在不断的扩大，他们看待问题的角度与认知已经比父辈的我们全面甚至超前。如果一味得再告之他们所谓的标准答案恐怕就太武断了。

可能考生不知道“肉豆”是什么，这不是关键，关键在于“思维”不要被限制，找到问题的关键点。在小荷的课堂上，还会经常提到这样的一句话：“当你思考一篇文章时，想到第一个题材不要写，第二个不要写，第三个可以想一想，第四个可以写了。”这其实是在告诉孩子们，思考问题要多问几个为什么？选材独特，立意独特，格式独特，你就是赢家。

语文的“语”，意为“自己或他人的言论”（通俗点说就是你说话时运用的语言），“文”意为“文字”、“书面言论”。语文二字连起来的意思是为自己和他人的言论与文字。既然是自己的言论，当然要抒发自己的观点，人云亦云的言论中如何找到“我”？在语文的课堂上又怎会有统一的标准答案呢？

小荷强调“教活的作文，培养生动的人”，即要孩子具备独立自主思考能力，又要对文学，对生活，都要有自己的思考、认识、思辨。

现在各行各业都在强调“创新”二字，但不管如何创新，人是关键。所以，生动的人有了，创新的思维便有了，创新的思维有了，还怕什么呢？

换个角度吧，语文的课堂上只有正确答案，没有标准答案！

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《透过高考看小荷》

◆作者：陕西西安新方向布丁老师、奶茶老师

（两位皆为中国小荷作文培训师，甪直河马学院一期学员）

新课标I卷作文题：写一封信(材料作文)2015年新课标I全国(适用地区：河南、河北、山西、江西、陕西)高考作文题：

一位父亲在高速公路开车打电话，旁边的孩子一再提醒，父亲不要拨打电话，可是父亲不听劝阻，最终孩子选择报警。警察前来后对父亲进行批评教育，此事引起社会争议。以此为内容，写一封信800字的信。可选择给违章当事人、女儿、警察写。

亲情与制度摆在面前，应该如何抉择？这个题目选择的角度很有讲究，给谁写信，以谁的身份？谁是谁非？都需要考生做到心中有数。

◆小荷春季的课程《国民研究课》让孩子通过生活中的场景进行研究，从不同的角度发现问题，树立孩子正确的价值观。比如春季小荷二级的课程《国民研究课》让孩子对闯红灯的现象进行观察和研究，对身边的人进行采访，对每个人的回答进行思考，做出一份研究报告。这样的课程锻炼孩子独立思考的能力，学会辩证看待问题，并学会对问题进行归纳和总结。相信经过这样专门训练的小荷学员，遇到这样的高考题目，一定不是问题。

广东卷：感知自然(材料作文)阅读下面的文字，根据要求作文

看天光云影，能测阴晴雨雪，但难逾目力所及；打开电视，可知全球天气，缺少了静观云卷云舒的乐趣。

漫步林间，常看草长莺飞、枝叶枯荣，但未必能细说花鸟之名、树木之性；轻点鼠标，可知生物的纲目属种、迁徙演化，却无法嗅到花果清香、丛林气息。从不同的途径去感知自然，自然似乎很“近”，又似乎很“远”。要求：

1，自选角度，确定立意，自拟标题，文体不限 2，不要脱离材料内容及含义的范围 3，不少于800字

4，不得套作，不得抄袭

◆这是一篇写景作文，要求用心感知大自然，写出有灵性的美文。如何感知？怎样的角度才能获得阅卷老师的青睐呢？小荷秋季三级的312曾上过《描写四大怪——深夜描写怪》课，选择“深夜”作为切入点，培养学员“描写为王”的意识。《我观察的一个深夜》就是写景文章，对场景的把握，调动不同的感官去感受自然，环境描写与想象相结合，增添诗意，让画面灵动起来，小荷完全可以做到！

湖南卷：有一棵大树

有一棵大树，枝繁叶茂，浓荫匝地，是飞禽、走兽们喜爱的休息场所。飞禽、走兽们谈论着自己去各地旅行的经历。大树也想去旅行，于是请飞禽、走兽们帮忙。飞禽瞧不起大树没有翅膀，拒绝了。大树于是想请走兽帮忙。走兽说，你没有腿，也拒绝了。于是，大树决定自己想办法。它结出甜美的果实，果实里包含着种子。果实被走兽们吃了后，大树的种子传播到了世界各地。根据此材料写一篇作文。

◆等等，这个题目是不是特别熟悉？小荷曾有这样的想象题，在一片大森林中，一棵树离开了森林，它可能去干什么？是的，在想象的世界中，树可以旅行，可以去过森林之外的生活，它怎么离开？离开后干了什么？都在孩子的想象世界中。小荷的想象题，为孩子美好的想法插上一对翅膀，每一个想法背后都隐藏着一个神奇的故事。该如何引导，看老师的功力！打开孩子的思维，尽在小荷傻大姐想象题中！

-------------------------《降低难度和要求更高》

◆作者：小荷总部坦克车老师

（小荷总部训导师，小荷总部启发中心主任）

纵观本次高考的命题，与去年相比，个人感觉是难度降低不少，但对考生的要求变更高了。首先，绝大多数的试题都采用了“材料作文”，这是这几年的一个趋势。

比如“新课标全国一卷：女儿举报老爸”:一位父亲在高速公路开车打电话，旁边的孩子一再提醒，父亲不要拨打电话，可是父亲不听劝阻，最终孩子选择报警。警察前来后对父亲进行批评教育，此事引起社会争议。以此为内容，写一封信800字的信。可选择给违章当事人、女儿、警察写。

这个命题是来自两年前的一条微博，在当时也并没有引起太大的反响，也不知高考命题组的老师们是怎么刷到这篇微博的。命题者出这道题，自然是想要考生将中心思想向“道德”、“伦理”这样的词语上靠，其实官话套话经过那么多年校园作文的熏陶，大家都会讲，比的就是谁能找到新角度切入。如果你写信给那位父亲，那就比较大众化了，如果选择写信给警察，表达观点并提出预防建议等，就比较能抓住阅卷者的眼球。这道题我们需避免的就是思路的大众化，要有意识地“另辟蹊径”。同时大家不要忘记，命题只要求写信，没有明确规定你的“角色”是谁，所以，你甚至可以在信的开头写：警官，我也是一名警察„„

（小荷作文在各年级的春季班教材，都有《国民研究课》，针对社会热点话题进行调研和讨论，并在《魔幻应用写》课程中，进行书信体写作格式。）

当然，想要写好材料作文，要多增加平时的阅读积累，多看思辨类的文章。亲近杂文散文，远离心灵鸡汤。

其次，今年的高考作文，更多地强调了“自选角度”这四个字，这个其实看似降低了写作难度，实则让考生更容易“踌躇不前”，因为没有要求就是最高要求，你以为可以“跑马溜溜”，一不小心就“跑题偏题”了。比如安徽卷“蝴蝶翅膀颜色”这道题目，讲了一个简单的科学常识，即“电子显微镜下蝴蝶翅膀无颜色”。考生需要从这里下手，找到可阐发的观点，如“角度不同，形象不同”，引申一下就类似“在坏人眼里，好人是这样不可思议”。这需要考生具备较强的逻辑思维能力。如果你真的以为可以自由选择写作角度，那就完了，你写一篇《物理显微镜和电子显微镜的区别研究》这样的文章，只能等着高考零分试卷公布后，哪家理科大学破格录取了。

（作文想要不跑题？《荷练本》来帮助你！）

总而言之，高考作文的难度在逐年增加，考生想要在这块分值最大的蛋糕上少丢分，以往的“口号式写作”或“辞藻式写作”已经完全跟不上形势。

比拼创意，比拼思维成熟度，比拼逻辑能力，正迎合现今流行的强调考生综合素质的教育理念。基本上，高考作文已经无法辅导，随便生活中找一个细节，让考生诠释它，除去跑题这件事，实际就是在考测学生的“普世价值观”以及语言表达能力，很多人是懂这个道理但说不出来，那就是语言能力的问题。“普世价值观”除非你反社会人格，不然大家其实都差不多，那么靠什么来拉开分数？就是语言表达能力。你如何将一个简单的道理，用800字来揉碎了掰烂了换各种角度各种方式去诠释它，高考作文考的就是这个能力。而这种能力，在小学实际上就已经基本发育完成了，这就是所谓的“儿童语言发育高峰期”，一般是发生在四岁、九岁、十一岁。对于书写语言的发育，最重要的就是在三四年级和初一这两个时间段，一旦在这两个时间段上进行了错误的、死板僵化的教学，给孩子带来的是一生的“书写语言发育不良”。

所以，小学阶段，要么不要补习写作，想要补习，一定不要进行“模式化”作文辅导，孩子一旦养成了“模式化”写作的习惯，今后想改，就很难了。

父母们：期末分数很重要，但是始终要高考，高考大棒一挥动，小学校园也变调，思维僵化要不得，教育还要加新料。

附：

《西安小升初考试与小荷作文》 ◆陕西西安新方向布丁老师

曾经，有的家长感觉，小荷注重想象、教孩子编写童话故事、写诗等内容好像和课本没有什么关联，和同步作文的连接并不大。但殊不知，这样的锻炼，对孩子的影响和好处确实潜移默化的，说得近一点，孩子面临的小升初考试，远一点，中考、甚至高考。为什么这样说呢？小学的学习就是给初中打基础的，小升初语文考试，考察课本上的知识是非常少的，它更注重孩子平时知识的积累，注重理解分析能力，知识的灵活运用能力，结合生活实际的能力等等。远远不是掌握了课本上的字词、课文，会写《一见难忘的事》《敬佩的一个人》就能解决的。而小荷的课程，在这一点做得是非常好的。举几个例子。

一、2015年83中学（行知中学）的押题卷就考过这样一篇作文，根据下面词语，编一个故事，不少于300字。考场、小白兔、山坡、指南针、狐狸。

而在去年秋季，三级小荷教本上册，第四课《小荷“物”写事》一课中就有这样连接词语编写故事的训练。

二、2014年高新一中入学卷中，一篇说明文阅读《未来我们穿什么》中考察“请发挥你的想象力，设计一款未来的服装，说说它的神奇功能”。

小荷的课程，每节课开课的前十分钟，都有想象题的训练，曾有一节课，就问过孩子同样的问题。

谈看法，谈感受，你同意哪一种观点，诸如此类的开放性题目越来越多。

而小荷课堂的辩论环节、虚拟情境讨论环节、想象题环节等都对孩子是很好的锻炼。

比如2015爱知中学押卷中考过，2014年国庆节，清洁工人在天安门广场扫出近8吨垃圾。假如你是在场的一位小游客，发现身边一位叔叔正准备把香蕉皮扔到地上，你应该怎么对他说？

比如2015铁一中押题卷中，考过选择一个闯红灯的行人，对他进行规劝，而小荷在二级时就学过《国民研究课》，写过一篇作文《闯红灯的人，请回答我三个问题》。

所以，小荷课能解决孩子的作文问题，又不仅仅能解决孩子的作文问题，有些在您看来目前起不到太大作用的课程和环节，恰巧能对孩子更长远的成长起到潜移默化的作用。小荷能真正做到“教活的作文，培养生动的人”！

第五篇：《植树问题》教学案例解读

《植树问题》教学案例解读

汪灵杰

《植树问题》是人教版教材五年级上册数学广角里的内容，本课旨在向学生渗透复杂问题从简单入手的思想。在小学数学教学中一直属于典型应用题范畴，因其内容相对独立、数量关系典型、类型变化多端、蕴含丰富的数学思想方法，而受到人们的重视。本文试图从阐述“植树问题”的数学本质入手，通过对《植树问题》典型教学片断的解读，体现“在解决问题的过程中渗透数学思想方法”的观点。

一、植树问题的数学本质究竟是什么？ “植树问题”通常是指沿着一定的路线植树，这条路线的总长度被树平均分成若干段（间隔），由于路线的不同、植树的要求的不同，路线被分成的段数（间隔数）和植树的棵数之间的关系就不同。所以教材将植树问题分为几个层次——两端都栽；两端都不栽；只栽一端；环形情况等。

在现实生活中类似的问题还有很多，比如公路两旁安装路灯、花坛摆花等，它们中都隐藏着总数和间隔数之间的关系问题，我们就把这类问题统称为“植树问题”。所以，“植树问题”尽管有着良好的现实原型，但在教学中又必须超出这一特定情境以引出普遍性的数学模式，也就是平时通俗说的“数学来自生活，又高于生活的含义”。这里的数学模式，可以理解为从数学模型的角度来本质理解“植树问题”。

“植树问题”的实质究竟是什么？“植树问题”是研究“树的棵树”与“两棵树之间间隔数”之间的数量关系问题，其实质就是点与段的对应问题。点段模型就是把“植树”这件事，根据“树”与“间隔”所呈现出来的内在规律，在简化后得到的一个抽象结构———点与段的一一对应关系。点段模型同样适合于设置车站，路灯、台阶、敲钟、锯木头、求经过日期等等问题，“树，路灯，车站，锯几下，钟的响声”等等可以抽象看成“点”，“各种（树，路灯，车站，两次敲钟）间隔”可以抽象看成“段”，点数与段数之间的数量关系结构都一样。

二、教学设计和教学实践中要注意什么？（以林了子老师执教的植树问题为例解析教学）“植树问题”的实质分析告诉我们，在“植树问题”的教学实践中，我们应明确这样的教学要求：第一，要让学生明白植树问题类型的特殊性，即是一种“点段模型”教学。如何引导学生以“植树问题”原型为背景建立起“点段模型”，是有效教学的关键所在。第二，深刻理解“点”和“段”之间的一一对应关系。将求棵树的问题转化成求点段图中的点的个数问题再转化为求段数的问题：段数 = 总长度÷间距。第三，运用点段模型解决其他问题，实现同类模型结构的识别。当我们运用点段模型解决其他问题时，首先引导学生要对实际问题的背景进行深入的了解，通过画图、符号抽象表示出实际问题中对应植树问题的“点”和“段”，再利用具体的“点”“段”对应关系解决问题，这也是学生理解植树问题的真正困难所在。

【片断一】让学生自然地认识到一一对应的重要性

师：小朋友排成20米长的一列队伍，每隔5米站一个人，共有多少人？ 生1：20÷5+1 生2：20÷5+2 生3：20÷5 师：谁上黑板来摆一摆，这个队伍多长？你是怎么看出是20米的呢？你能上来画一画吗？（教师给学生提供了教具）

师：你对他画的还有什么补充吗？

那这三位同学的算式，都有什么共同的特征？ 生：都有个20÷5。

师：这20÷5表示什么意思？

生：把20米长的队伍，每5米分成一段，可以分成4段。师：板书（段，间隔），那为什么要20÷5+1呢？ 生1：头站尾不站。

生2：每2个人之间有一个间隔。生3：人数比间隔数多1。

师：你能上来画一画吗？让我们一眼就能看出来人数比间隔数多1。生上黑板画图圈一圈。

师：一个人对应一个间隔，这样一一对应后，人数比间隔数怎么样？ 生：多1。

师：再次强调一一对应的关系。【解读：一线教师都会认同，“植树问题”一课需要渗透一一对应的数学思想，可如何无痕渗透，而不是简单生硬地灌输，确实不是件容易的事。同时，学生只有理解了一一对应，才能真正明白数量关系中的+

1、-1 和不加不减的含义，才能做到知其然，知其所以然。片断一教学中，通过学生排队站立的人数问题情境，再让学生动手操作圈一圈这一环节，可以让学生对一一对应的理解更自然，也更合理，为理解抽象的点段模型打下基础。】

【片断二】让学生经历数学建模的抽象过程

课件呈现问题：在一条20米的小路一边植树，路的末尾有一幢房子（只种一端情况），每隔5米栽一棵，共栽几棵？

教师引导学生独立思考，解答（引导学生自己尝试用画图或实物等多种方法，多途径来

解决植树问题，学生在练习纸上画图完成。）

反馈学生作品。

师：20÷5=4，唉，你们刚才说的，求出来的4为段数，能不能作为棵树？ 生1：能，因为20÷5+1-1=4 生2：棵树与段数相对应。

师：很好，她有个词我很喜欢...（相对应）

生：棵树与段数一一对应起来，所以一棵不多，一棵不少，棵数就等于段数。师：好，只种一端搞清楚了，那如果这条路的两端都有一幢房子呢？（两端都不种情况）生：那就段数减去1。

教师小结三种种树的情况，并PPT出示线段图表示的种树情况。

师：可数学课不像美术课，美术课我们画出精美的图，而数学要求简洁，请看PPT，你觉得树种哪里？他们共同的地方在哪里？树与马路之间有什么关系？

生说出线段图表示的植树问题，点数与段数之间的关系。

教师结合学生说的并板书（板书：路长÷间隔=段数，段数+1 =棵数）

师：如果这条马路变得很长很长，若要在全长2000米的小路一边植树（三种种法），每隔10米种一棵树，一共要准备多少棵树苗？你还会吗？

两端都种：生1：2000÷10+1 只种一端：生2：2000÷10 两端都不种：生3：2000÷10-1 【解读：从“植树问题”到“植树模型”的建构，需要让学生经历一个抽象的建模过程。在引导学生经历数学建模的过程中，教师自身要明白模型思想的含义，理解植树问题的实质，并能通过直观的“线段图”帮助学生建构解决问题的模型。片断二教学中，教师引导学生通过对问题进行分析，剥离其无关的背景因素，保留其最核心的数学关系，在画图解决问题的过程中不仅经历了数学建模的抽象过程，而且积累了数学活动经验,这一过程演绎得非常完美。】

【片断三】让学生在解决问题中感悟点段模型的抽象性 师：刚才我们理解了植树问题中蕴含的点段对应关系，知道了通过一一对应归纳出了数量关系。生活中植树问题，真的就只有植树问题吗？你能举一举吗，像这样的植树问题在生活中还有很多。比如你身上就有…

生1：手指。

生2：衣服上面的纽扣。生3…

教师PPT出示生活中的植树问题…

问题 1：台州国际马拉松比赛，全程长42.195公里，每隔2公里就有一个服务站，一共有多少个服务站？

问题 2：把一根木头锯成5段，每锯一次用2分钟，一共要锯多少分钟？

问题 3：两幢教学楼长100米，在两教学楼之间每隔5米种一棵树，共要种几棵树？

1.分别指导学生说出各种情况下“点段”的意义，属于哪一种情型。2.寻找这些问题的共同点：都是可以理解为“植树问题的点段模型”。师：请选择其中一个问题分析其中点段的对应关系并列式计算。【解读：建好的“模型”，可以用来解决一类具有不同实际背景的但具有相同的数学结构的“植树问题”。片断三教学中，教师引导学生运用点段模型解决“植树问题”中的其他问题，实现了同类模型结构的识别问题。同时，学生在利用模型思想解决问题的过程中，真正理解了“植树问题”，真正感悟到点段模型的抽象性，此环节教学对于学生的抽象思维提升有较大的作用。】