2014年注册会计师考试《税法》城镇土地使用税法

第一篇：2014年注册会计师考试《税法》城镇土地使用税法

2014年注册会计师考试《税法》：城镇土地使用税法

城镇土地使用税法：

一、税率、计税依据和应纳税额的计算

（一）税率——有幅度的定额税率，是该土地所在地段的税率。

1.城镇土地使用税单位税额有较大差别。最高与最低税额之间相差50倍，同一地区最高与最低税额之间相差20倍。

2.经济落后地区，税额可适当降低，但降低额不得超过税率表中规定的最低税额的30%。经济发达地区的适用税额可适当提高，但需报财政部批准。

（二）计税依据——实际占用的土地面积

1.以测定面积为计税依据，适用于由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的纳税人。

2.以证书确认的土地面积为计税依据，适用尚未组织测量土地面积，但持有政府部门核发的土地使用证书的纳税人。

3.以申报的土地面积为计税依据，适用于尚未核发土地使用证书的纳税人。

（三）应纳税额的计算

（全年）应纳税额＝实际占用应税土地面积（平方米）×适用税额

二、税收优惠

重点关注以下几条：

1.对企业厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征收城镇土地使用税。

2.在城镇土地使用税征收范围内经营采摘、观光农业的单位和个人，其直接用于采摘、观光的种植、养殖、饲养的土地，根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第六条中“直接用于农、林、牧、渔业的生产用地”规定，免征城镇土地使用税。

3.对核电站的核岛、常规岛、辅助厂房和通讯设施用地（不包括地下线路用地），生活、办公用地按规定征收城镇土地使用税，其他用地免征城镇土地使用税。对核电站应税土地在基建期内减半征收城镇土地使用税。

4.新增：对专门经营农产品的农产品批发市场、农贸市场使用的土地，暂免征收城镇土地使用税。

5.新增：对物流企业自有的（包括自用和出租）大宗商品仓储设施用地，减按适用税额的50%计征城镇土地使用税。

第二篇：第九章 房产税法、城镇土地使用

第九章 房产税法、城镇土地使用税法和耕地占用税法

【例题·单选题】某公司2008年购进一处房产，2009年5月1日用于投资联营（收取固定收入，不承担联营风险），投资期3年，当年取得固定收入l60万元。该房产原值3000万元，当地政府规定的减除幅度为30%，该公司2009年应缴纳的房产税为（）

A.21.2万元

B.27.6万元

C.29.7万元

D.44.4万元

【应用举例】甲公司2009年支付4000万元取得20万平方米土地使用权，新建房屋建筑面积8万平方米，工程造价1800万元，2010年12月完工并通过验收。

则：宗地容积率=8万平方米÷20万平方米=0.4。宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。

土地单价=4000万元÷20=200元/平方米

该厂房的房产税计税原值=1800+（2×8×200）=1800+3200=5000万元

在不考虑其他相关税费的情况下，该房产从2011年1月开始计算征收房产税。

【例题·多选题】下列各项中，应依照房产余值缴纳房产税的有（）

A.融资租赁的房产

B.产权出典的房产

C.无租使用其他单位的房产

D.用于自营的居民住宅区内业主共有的经营性房产

【例题·单选题】某企业拥有房产原值l000万元，2010年7月1日将其中的30%用于对外投资，不承担经营风险，投资期限3年，当年取得固定利润分红20万元；2010年9月1日将其中10%按政府规定价格租给本企业职工居住，每月取得租金5万元，其余房产自用。已知当地政府规定的扣除比例为20%，该企业2010应缴纳房产税（）元

A.102400

B.118400

C.126400

D.144000

【例题·单选题】赵某拥有两处房产，一处原值60万元的房产供自己和家人居住，另一处原值20万元的房产于2010年7月1日出租给王某居住，按市场价每月取得租金收入1200元。赵某当年应缴纳的房产税为（）

A.288元

B.576元

C.840元

D.864元

【例题·单选题】 某企业2006年2月委托一施工单位新建厂房，9月对建成的厂房办理验收手续，同时接管基建工地上价值100万元的材料棚，一并转入固定资产，原值合计1100万元。该企业所在省规定的房产余值扣除比例为30%。2006年企业该项固定资产应缴纳房产税（）

A.2.1万元

B.2.31万元

C.2.8万元

D.3.08万元

【例题·单选题】（2009年）某供热企业2008拥有生产用房原值3000万元，当年取得

供热收入2000万元，某中直接向居民供热的收入500万元，房产所在地规定计算房产余值的扣除比例为20%。该企业2008年应缴纳的房产税为（）

A.7.2万元

B.21.6万元

C.27万元

D.28.8万元

【例题·多选题】下列各项中，符合房产税法有关规定的有（）

A.对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，暂免征收房产税

B.损坏不堪使用的房屋和危险房屋，经有关部门鉴定，在停止使用后免征房产税

C.在基建工地为基建工地服务的各种工棚等临时性房屋，在施工期间免征房产税

D.因房屋大修导致连续停用半年以上的，经向税务部门申报，在房屋大修期间免征房产税

【例题·多选题】下列各项中，符合房产税纳税义务发生时间规定的有（）

A.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起缴纳房产税

B.纳税人委托施工企业建设的房屋，自建成之次月起缴纳房产税

C.纳税人将原有房产用于生产经营，自生产经营之次月起缴纳房产税

D.纳税人购置存量房，自房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起缴纳房产税

【例题·单选题】某城市的一家公司，实际占地23000平方米。由于经营规模扩大，年初该公司又受让了一块尚未办理土地使用证的土地3000平方米，公司按其当年开发使用的2000平方米土地面积进行申报纳税，以上土地均适用每平方米2元的城镇土地使用税税额。该公司当年应缴纳城镇土地使用税为（）元。

A.46000

B.48000

C.50000

D.52000

【例题·单选题】某公司与政府机关共同使用一栋共有土地使用权的建筑物。该建筑物占用土地面积2000平方米，建筑面积10000平方米（公司与机关的占用比例为4：1），该公司所在市城镇土地使用税单位税额每平方米5元。该公司应纳城镇土地使用税（）元。

A.0

B.2000

C.8000

D.10000

【例题·单选题】（2009）某盐场2008占地200000平方米，其中办公楼占地20000平方米，盐场内部绿化占地50000平方米，盐场附属幼儿园占地10000平方米，盐滩占地120000平方米。盐场所在地城镇土地使用税单位税额每平方米0.7元。该盐场2008年应缴纳的城镇土地使用税为（）元。

A.14000

B.49000

C.56000

D.140000

【例题·单选题】甲企业生产经营用地分布于某市的三个地域，第一块土地的土地使用权属于某免税单位，面积6000平方米；第二块土地的土地使用权属于甲企业，面积30000平方米，其中企业办学校5000平方米，医院3000平方米；第三块土地的土地使用权属于甲企业与乙企业共同拥有，面积10000平方米，实际使用面积各50%。假定甲企业所在地城镇土

地使用税单位税额每平方米8元，则甲企业全年应缴纳的城镇土地使用税为（）元。

A.216000

B.224000

C.264000

D.328000

【例题·多选题】下列各项中，属于法定免征城镇土地使用税的有（）。

A.盐矿的矿井用地

B.工业企业仓库用地

C.危险品仓库用地

D.机场场内道路用地

【例题·多选题】下列各项中，符合城镇土地使用税有关纳税义务发生时间规定的有（）。

A.纳税人新征用的耕地，自批准征用之月起缴纳城镇土地使用税

B.纳税人出租房产，自交付出租房产之次月起缴纳城镇土地使用税

C.纳税人新征用的非耕地，自批准征用之月起缴纳城镇土地使用税

D.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起缴纳城镇土地使用税

【例题·多选题】下列关于城镇土地使用税的表述中，正确的有（）。

A.城镇土地使用税采用有幅度的差别税额，每个幅度税额的差距为20倍

B.经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴城镇土地使用税l0年至20年

C.对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地，暂按应征税款的50%征收城镇土地使用税

D.经济落后地区，城镇土地使用税的适用税额标准可适当降低，但降低额不得超过规定最低税额的30%

【例题·多选题】下列各项中，属于耕地占用税征税范围的有（）。

A.占用菜地开发花圃

B.占用2年前的农用土地建造住宅区

C.占用耕地开发食品加工厂

D.占用养殖的滩涂修建飞机场跑道

【例题·单选题】 经济特区、经济技术开发区和经济发达、人均耕地特别少的地区，耕地占用税的适用税额可以适当提高，但提高幅度最多不得超过规定税额的一定比例。这一比例是（）。

A.20%

B.30%

C.50%

D.100%

【例题·单选题】 下列各项中，可以按照当地适用税额减半征收耕地占用税的是（）。

A.供电部门占用耕地新建变电站

B.农村居民占用耕地新建住宅

C.市政部门占用耕地新建自来水厂

D.国家机关占用耕地新建办公楼

【例题·多选题】 下列关于耕地占用税的表述中，正确的有（）。

A.建设直接为农业生产服务的生产设施而占用农用地的，不征收耕地占用税

B.获准占用耕地的单位或者个人，应当在收到土地管理部门的通知之日起60日内缴纳耕地占用税

C.免征或者减征耕地占用税后，纳税人改变原占地用途，不再属于免征或者减征耕地占用税情形的，应当按照当地适用税额补缴耕地占用税

D.纳税人临时占用耕地，应当依照规定缴纳耕地占用税，在批准临时占用耕地的期限内恢复原状的，可部分退还已经缴纳的耕地占用税

第三篇：注册会计师考试《税法》练习题

注册会计师考试《税法》练习题

1.【单选题】某企业为增值税一般纳税人，2019年3月销售2012年购进的小汽车1辆，原值10万元，取得含税收入5.2万元(未放弃减税权)。该企业上述业务应缴纳增值税（）元。

A.1010

B.1514

C.7555

D.7650

2.【单选题】某电梯销售公司为增值税一般纳税人，2019年10月购进10部电梯，取得的增值税专用发票注明价款800万元、税额104万元;当月销售10部电梯取得含税销售额1356万元、安装费61.8万元(选择按照简易计税方法计税)。该公司10月应缴纳的增值税为（）万元。

A.74.13

B.53.8

C.84.83

D.59.11

3.【单选题】位于A市的甲企业是增值税一般纳税人，2019年10月将其位于B市的一座当年取得的仓库出租，取得含税租金收入60000元，则其应在B市预缴增值税（）元。

A.2727.27

B.2857.14

C.1651.38

D.1081.08

4.【单选题】以下关于发票开具的说法，符合现行政策规定的是（）。

A.小规模纳税人转让其取得的不动产，不能自行开具增值税发票的，向机构所在地主管税务机关申请代开

B.纳税人向其他个人转让其取得的不动产，不得自行开具增值税专用发票，但可以申请代开增值税专用发票

C.其他个人出租不动产，可向居住地主管税务机关申请代开增值税专用发票

D.纳税人向其他个人出租不动产，不得开具或申请代开增值税专用发票

5.【单选题】一般纳税人跨县(市、区)提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，按照（）的预征率计算应预缴税款。

A.5%

B.3%

C.2%

D.10%

1.【答案】A。解析：自2013年8月1日起，纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇如取得符合条件的税控机动车销售统一发票，且属于允许抵扣的范围的，可予以抵扣进项税额;2012年购进的小汽车购进时进项税额不得抵扣且未抵扣，因此依照3%的征收率减按2%征收增值税。应纳增值税=52000÷(1+3%)×2%=1010(元)。

2.【答案】B。解析：一般纳税人销售电梯同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择简易计税方法计税。该公司10月应缴纳的增值税=1356÷(1+13%)×13%-104+61.8÷(1+3%)×3%=53.8(万元)。

3.【答案】C。解析：应在B市预缴税款=60000÷(1+9%)×3%=1651.38(元)。

4.【答案】D。解析：选项A，小规模纳税人转让其取得的不动产，不能自行开具增值税发票的，向不动产所在地主管税务机关申请代开;选项B，纳税人向其他个人转让其取得的不动产，不得开具或申请代开增值税专用发票;选项C，其他个人出租不动产，可向不动产所在地主管税务机关申请代开增值税发票。

5.【答案】C。解析：选项C，一般纳税人跨县(市、区)提供建筑服务适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率计算应预缴税款。

第四篇：最新的注册会计师第六章 资源税法、城镇土地使用税法和耕地占用税法

第六章

资源税法、城镇土地使用税法和耕地占用税法

一、单项选择题

1、对未列举名称的其他金属和非金属矿产品，按照从价计征为主、从量计征为辅的原则，由省级人民政府根据实际情况确定具体税目和适用税率，报（）备案。

A、国务院

B、国家税务总局

C、财政部

D、财政部、国家税务总局

2、下列各项中，征收资源税的是（）。

A、人造石油

B、已税原煤加工的洗选煤

C、蜂窝煤

D、提取地下卤水晒制的盐

3、下列关于资源税税收优惠，说法错误的是（）。

A、开采原油过程中用于加热、修井的原油是免税的B、对实际开采年限在15年以上的衰竭期矿山开采的矿产资源，资源税减征30%

C、铁矿石资源税减按30%征收资源税

D、对深水油气田资源税减征30%

4、某油田2016年11月销售原油86000吨，收取不含增值税价款34400万元；销售与原油同时开采的天然气47500千立方米，收取不含税价款2375万元；自用原油25吨，其中18吨用于本企业在建工程，7吨用于修井。已知原油和天然气资源税税率均为6%。则该油田当月应纳资源税（）万元。

A、2000

B、1838.75

C、1839.11

D、2206.935、下列关于城镇土地使用税的陈述，不正确的是（）。

A、土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收

B、企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园自用的土地，暂免征收土地使用税

C、对单独的地下建筑用地，应暂按应征税款的50%征收城镇土地使用税

D、土地使用权共有的，由双方协商，确定一方计算缴纳土地使用税

6、下列关于城镇土地使用税说法正确的是（）。

A、公园的咖啡厅占地，免征城镇土地使用税

B、开山填海整治的土地，从使用月份起免缴土地使用税3~5年

C、厂区内部绿化用地不需要缴纳土地使用税

D、直接用于农、林、牧、渔业的生产用地，免土地使用税

7、城镇土地使用税实行的征收方法是（）。

A、按季计算、分期缴纳

B、按月计算、一次性缴纳

C、按年计算、分期缴纳

D、按年计算、一次性缴纳

8、下列关于耕地占用税的说法中，不正确的是（）。

A、耕地占用税属于对特定土地资源占用课税

B、农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税

C、耕地占用税采用地区差别定额税率，按年课征

D、耕地占用税是对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人课税

9、下列关于城镇土地使用税的说法，错误的是（）。

A、经济发达地区城镇土地使用税可适当提高，但须报经国家税务总局批准

B、土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为城镇土地使用税的纳税人

C、由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位面积组织测定土地面积的，以测定的面积为计税依据

D、纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳城镇土地使用税

10、下列关于耕地占用税征税范围的表述中错误的是（）。

A、占用已开发从事养殖的滩涂从事非农业建设，由省、自治区、直辖市结合具体情况确定是否征收耕地占用税

B、占用已开发从事种植的林地从事非农业建设，应当征收耕地占用税

C、占用鱼塘从事非农业建设，应当征收耕地占用税

D、占用农用土地建房或从事其他非农业建设，应当征收耕地占用税

二、多项选择题

1、下列关于资源税扣缴规定的说法中，不正确的有（）。

A、资源税的扣缴义务人包括独立矿山、联合企业、其他单位和个人

B、扣缴义务人代扣资源税时适用开采地的税额

C、代扣代缴税款纳税义务发生时间为收到货款的当天

D、扣缴义务人代扣的资源税应向收购地税务机关缴纳

2、下列关于资源税纳税义务发生时间的表述，不正确的有（）。

A、纳税人采取分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期的当天

B、纳税人采取预收货款结算方式的，为收取货款的当天

C、纳税人采取直接收款结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天

D、扣缴义务人代扣代缴税款的，为发出应税产品的当天

3、下列各项中，不属于资源税纳税人的有（）。

A、生产人造石油的股份制企业

B、生产海盐的国有企业

C、生产煤炭制品的集体企业

D、进口有色金属矿的私营企业

4、根据城镇土地使用税法规定，下列表述不正确的有（）。

A、城市郊区的土地不缴纳土地使用税

B、土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，暂不缴纳土地使用税

C、土地使用权共有的，由共有各方分别纳税

D、建立在城市、县城、建制镇和工矿区以外的工矿企业不需要缴纳城镇土地使用税

5、下列各项中，免征城镇土地使用税的有（）。

A、企业厂区外的铁路专用线占地

B、城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑物用地

C、纳税单位无偿使用免税单位的土地

D、免税单位无偿使用纳税单位的土地

6、下列各项中，符合城镇土地使用税规定的有（）。

A、城镇土地使用税实行按年计算、分期缴纳的征收方式

B、纳税人使用土地不属于同一省的，由纳税人向注册地税务机关缴纳

C、纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应当缴纳城镇土地使用税

D、纳税人实际占有土地但尚未核发土地使用证书，由税务机关核定计税依据

7、某企业2015年5月新占用耕地3500平方米用于建造厂房，并临时占用耕地500平方米用于堆放沙子，沙子用于建造厂房，预计2016年3月厂房建造完成，临时占用耕地已获得批准。同年9月新占用耕地2000平方米用于兴办学校。则下列说法正确的有（）。（所占耕地适用的定额税率为20元/平方米）

A、建造厂房占用的耕地应计征耕地占用税80000元

B、兴办学校占用耕地应计征耕地占用税40000元

C、临时占用耕地不需要计征耕地占用税

D、临时占用耕地需要计征耕地占用税，但在批准临时占用耕地的期限内恢复所占耕地原状的可以全额退还

8、耕地占用税是对（）的单位和个人，就其实际占用的耕地面积征收的一种税，它属于对特定土地资源占用课税。

A、占用耕地建房

B、从事其他非农业建设

C、从事其他农业建设

D、占用非耕地建房

三、计算回答题

1、某县煤矿企业（增值税一般纳税人）从事原煤开采、洗煤加工业务，2017年4月发生下列业务：

（1）采用分期收款方式销售自行开采的原煤4500吨，取得不含税销售额90万元，合同规定，货款分三个月收取，当月收取1/3货款，其余货款在后两个月分别收取；

（2）以开采的原煤加工选煤1500吨，并于当月全部销售，取得不含税销售额45万元；

（3）本月发生销货运费支出3万元，取得增值税专用发票；

（4）本月购进货物取得增值税专用发票，注明的增值税税额3.4万元，发生购货运费4万元、装卸费0.8万元，取得增值税普通发票。

（说明：原煤资源税税率5%，煤炭的折算率为70%，本月取得的相关票据均符合税法规定并在本月认证抵扣。）

要求：根据上述资料，回答下列问题，每问需计算出合计数。

<1>、计算该煤矿当月应缴纳的资源税。

<2>、计算该煤矿当月应缴纳的销项税额。

<3>、计算该煤矿当月应缴纳的进项税额。

<4>、计算该煤矿当月应缴纳的增值税。

<5>、计算该煤矿当月应缴纳的城建税、教育费附加及地方教育附加。

答案部分

一、单项选择题

1、【正确答案】

D

【答案解析】

对未列举名称的其他金属和非金属矿产品，按照从价计征为主、从量计征为辅的原则，由省级人民政府根据实际情况确定具体税目和适用税率，报财政部、国家税务总局备案。

【该题针对“资源税税率”知识点进行考核】

【答疑编号11961539,点击提问】

2、【正确答案】

D

【答案解析】

选项ABC，不征收资源税。

【该题针对“资源税税目”知识点进行考核】

【答疑编号11960758,点击提问】

3、【正确答案】

C

【答案解析】

铁矿石资源税减按40%征收资源税。

【该题针对“资源税税收优惠”知识点进行考核】

【答疑编号11961525,点击提问】

4、【正确答案】

D

【答案解析】

销售与原油同时开采的天然气应缴纳资源税；用于修井的原油免征资源税。

油田本月应纳资源税＝（34400+34400

÷86000×18+2375）×6%＝2206.93（万元）

【该题针对“资源税应纳税额的计算”知识点进行考核】

【答疑编号11960704,点击提问】

5、【正确答案】

D

【答案解析】

土地使用权共有的各方，应按其实际使用的土地面积占总面积的比例，分别计算缴纳土地使用税。

【该题针对“城镇土地使用税的计税依据”知识点进行考核】

【答疑编号11962745,点击提问】

6、【正确答案】

D

【答案解析】

选项A，咖啡厅属于经营用地，需要缴纳土地使用税；选项B，开山填海整治的土地，从使用月份起免缴土地使用税5~10年；选项C，对企业厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征收城镇土地使用税。

【该题针对“城镇土地使用税税收优惠”知识点进行考核】

【答疑编号11962724,点击提问】

7、【正确答案】

C

【答案解析】

城镇土地使用税实行按年计算、分期缴纳的征收方法。

【该题针对“城镇土地使用税征收管理”知识点进行考核】

【答疑编号11962693,点击提问】

8、【正确答案】

C

【答案解析】

耕地占用税是一次性课征的。

【该题针对“耕地占用税的征收管理”知识点进行考核】

【答疑编号11962557,点击提问】

9、【正确答案】

A

【答案解析】

经济发达地区城镇土地使用税可适当提高，但须报经财政部而非国家税务总局批准，所以，选项A不正确。

【该题针对“城镇土地使用税税率”知识点进行考核】

【答疑编号11962276,点击提问】

10、【正确答案】

B

【答案解析】

占用已开发从事种植、养殖的滩涂、草场、水面和林地等从事非农业建设，由省、自治区、直辖市本着有利于保护土地资源和生态平衡的原则，结合具体情况确定是否征收耕地占用税，所以B选项错误。

【该题针对“耕地占用税的纳税义务人与征税范围”知识点进行考核】

【答疑编号11962111,点击提问】

二、多项选择题

1、【正确答案】

ABC

【答案解析】

选项A，资源税扣缴义务人不包括自然人个人。选项B，独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额、税率标准，依据收购的数量代扣代缴资源税；其他收购单位收购未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额、税率标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。选项C，扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的当天。

【该题针对“资源税的纳税期限和纳税地点”知识点进行考核】

【答疑编号11961604,点击提问】

2、【正确答案】

BD

【答案解析】

选项B，纳税人采取预收货款方式的，为发出应税产品的当天；选项D，扣缴义务人代扣代缴税款的，为支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的当天。

【该题针对“资源税的纳税义务发生时间”知识点进行考核】

【答疑编号11960999,点击提问】

3、【正确答案】

ACD

【答案解析】

人造石油、煤炭制品不属于资源税的征税范围；对进口应税资源产品的单位或个人不征收资源税。

【该题针对“资源税纳税义务人”知识点进行考核】

【答疑编号11960978,点击提问】

4、【正确答案】

AB

【答案解析】

选项A，城市的土地包括市区和郊区的土地，需要缴纳土地使用税；选项B，土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人。

【该题针对“城镇土地使用税的纳税义务人与征税范围”知识点进行考核】

【答疑编号12125425,点击提问】

5、【正确答案】

AD

【答案解析】

企业厂区外的铁路专用线占地，为免税项目；城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑物用地暂按应征税款的50%征收城镇土地使用税；纳税单位无偿使用免税单位土地，应正常缴税，没有优惠；免税单位无偿使用纳税单位土地，免征城镇土地使用税。

【该题针对“城镇土地使用税税收优惠”知识点进行考核】

【答疑编号11962728,点击提问】

6、【正确答案】

AC

【答案解析】

纳税人使用的土地不属于同一省、自治区、直辖市管辖的，由纳税人分别向土地所在地的税务机关缴纳土地使用税；尚未核发出土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税，待核发土地使用证以后再作调整。

【该题针对“城镇土地使用税征收管理”知识点进行考核】

【答疑编号11962700,点击提问】

7、【正确答案】

AD

【答案解析】

建造厂房占用的耕地应计征耕地占用税＝（3500+500）×20＝80000（元）；兴办学校占用耕地免征耕地占用税；临时占用耕地，应当缴纳耕地占用税。纳税人在批准临时占用耕地的期限内恢复所占用耕地原状的，全额退还已经缴纳的耕地占用税。

【该题针对“耕地占用税的税率与应纳税额的计算”知识点进行考核】

【答疑编号11962507,点击提问】

8、【正确答案】

AB

【答案解析】

耕地占用税是对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，就其实际占用的耕地面积征收的一种税，它属于对特定土地资源占用课税。

【该题针对“耕地占用税的纳税义务人与征税范围”知识点进行考核】

【答疑编号11962119,点击提问】

三、计算回答题

1、【正确答案】

该煤矿当月应缴纳的资源税=90×1/3×5%＋45×70%×5%=3.08（万元）

【该题针对“资源税应纳税额的计算”知识点进行考核】

【答疑编号11960591,点击提问】

【正确答案】

该煤矿当月应缴纳的销项税额=（90÷3＋45）×17%=12.75（万元）

【该题针对“资源税应纳税额的计算”知识点进行考核】

【答疑编号11960592,点击提问】

【正确答案】

该煤矿当月应缴纳的进项税额=3.4＋3×11%=3.73（万元）

【该题针对“资源税应纳税额的计算”知识点进行考核】

【答疑编号11960593,点击提问】

【正确答案】

该煤矿当月应缴纳的增值税=12.75－3.73=9.02（万元）

【该题针对“资源税应纳税额的计算”知识点进行考核】

【答疑编号11960594,点击提问】

【正确答案】

该煤矿当月应缴纳的城建税、教育费附加及地方教育附加＝9.02×（5%＋3%＋2%）＝0.90（万元）

【该题针对“资源税应纳税额的计算”知识点进行考核】

【答疑编号11960595,点击提问】

第五篇：2011注册会计师考试税法总结

二、增值税

对于价格是否含税需要在多作习题中体会总结，下面是其中的部分总结： 1.增值税专用发票上的价格是不含增值税的； 2.普通发票上的价格是含税的 ；

3.一般纳税人的销售价格如果没有特别指明，则是不含税的 ； 4.零售价格，如果没有特别指明，一般是含税的； 5.价外费用的价格是含税的 ；

6.对于一般纳税人企业而言其收取的加工费，如果题目没有特别的提示，则是按照不含增值税处理的；

7.隐瞒的收入是含增值税的；

8.在企业所得税题目中，往往给出的售价是不含税价；

9、收取的运费，是一种价外收入，所以是含税的。

关于运费，要区别收取的运费和支付的运费来理解：

1、收取的运费，是一种价外收入，要将运费换算为不含税收入计算缴纳增值税，如果相关货物适用税率为17%，收取的运费应交增值税=运费/（1+17%）*17%。

2、支付的运费，如果符合税法规定的抵扣条件，并取得运费发票，可按（运费+建设基金）*7%抵扣进项税额。

3、购买货物时支付的运费，按上述第2点理解，因为7%的部分计入了进项税额，93%的部分计入了货物成本。货物发生非正常损失时，相关的运费成本应转出的进项税额=运费成本/（1-7%）*7%。

发票抵扣问题：只有合法的运费发票和从小规模纳税人（农业生产者）手中购进免税农产品取得的普通发票可以抵扣，其他取得的普通发票都不可以抵扣。

旧货和旧固定资产征税问题

一般纳税人出售使用过的旧物品，按17％计算销项税。

一般纳税人出售使用过的不能抵扣进项税的旧固定资产，按4％减半征收增值税。一般纳税人出售可以抵扣进项税的旧固定资产，按17％计算销项税。

一般纳税人（旧货经营单位）出售非自己使用过的旧货，按4％减半征收增值税。

小规模纳税人销售使用过的物品，按3％计算应纳增值税，应纳税额=售价/（1+3%）*3% 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，减按2％计算应纳增值税，应纳税额=售价/（1+3%）*2% 小规模纳税人（旧货经营单位）销售非自己使用过的旧货，与一般纳税人一样，按4％减半征税。增值税=售价/（1+4%）*4%*50% 一般纳税人2009年之后购入的不得抵扣且未抵扣进项税的小汽车，摩托车和游艇，在视同销售时按4%减半征收增值税。

增值税与企业所得税上视同销售价格的确定

在增值税上，视同销售的价格确定是有顺序的：

税法规定，对视同销售征税而无销售额的按下列顺序确定其销售额：

（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；这相当于纳税人近期同类产品的售价。

（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；这相当于从其他纳税人处购进货物的外购价。（3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格＝成本×（1+成本利润率）

在所得税上，视同销售的价格是这样规定的：属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入，当然对外购的资产，如果纳税人有近期的同类售价，就应该用纳税人近期的同类售价。

一般情况下自来水是适用低税率的，为13%。

自来水公司销售自来水，按6%计算销项税额，不得抵扣进项税。

自来水厂（生产自来水的）可以选择6%也可以选择13%，若选择6%则不得抵扣进项税。除以上单位，其他单位销售自来水按13%计算销项税额，从自来水公司购进自来水，取得专用发票按6%计算进项税额。小规模纳税人销售自来水按3%的征收率征税

营业税

金融商品买卖业务，金融资产处置业务。两者是不一样的。

金融商品也可以称为金融工具,是指在信用活动中产生的能够证明资产交易、期限、价格的“书面文件”，它对于债权债务双方所应承担的义务与享有的权利均有法律约束意义.包括商业票据、短期公债、银行承兑汇票、可转让大额定期存单、回购协议，如股票、企业债券、国库券等。从2009年起，非金融机构和个人转让金融商品也要征收营业税。出售股权和债权不是金融商品买卖业务，不要交营业税。所谓金融资产处置业务指企业通过购买、吸收入股等方式，从我国境内金融资产管理公司取得我国境内其他企业的股权、债权、实物资产以及由上述资产组合的整体资产（也称重置资产），再将上述重置资产进行转让、收回、置换和出售等形式的处置，并取得相应的回报。上述的股权资产就是股权重置资产，比如其他企业账上的长期投资资产；上述的债权资产就是债权重置资产，比如其他企业账上的应收账款资产。实物资产就是实物重置资产，比如其他企业账上的房屋、存货等。

财政部国家税务总局关于奥伊尔投资管理有限责任公司从事金融资产处置业务有关营业税问题的通知财税[2005]55号

按照现行营业税政策的有关规定，奥伊尔投资管理有限责任公司从事金融资产处置业务时，出售、转让股权不征收营业税；出售、转让债权或将其持有的债权转为股权不征收营业税；销售、转让不动产或土地使用权，按照《财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》(财税[2003]16号)第三条第二十款及第四条的有关规定，征收营业税。

在计算性的题目中，从租的房产税这样把握：当月1日或当月月初出租房产取得租金收入，按从当月开始计算从租的房产税；当月月末出租房产，按从次月计算从租的房产税来把握。在选择性文字理解方面的题目，当月出租，按从次月起申报缴纳房产税来把握。

个人所得税

个人担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬性质，按劳务报酬所得项目征收个人所得税。如果担任董事的是本公司管理人员，则取得的董事费收入按照“工资、薪金”所得项目征税；如果担任董事的是外部人员（非本公司职工），则取得的董事费收入按“劳务报酬所得”项目征税。

根据国际惯例，我国对居民纳税人和非居民纳税人的划分采用了各国常用的住所和居住时间两个判定标准。

住所标准： 这里所说的“住所”是税法的特定概念，它不是说居住的场所和居住的地方。而是指：“因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住”

居住时间标准：在境内居住满一年，是指在一个纳税中在中国境内居住365日。临时离境的，不扣减日数。临时离境是指在一个纳税中，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。纳税是指自公历1月1日起至12月31日止。

在时间标准中我们强调了公历1月1日起至12月31日，也就是必须强调是1月1日在中国，同时例如2005年1月2日来华工作,2007年12月2日离华回国，如果该人离境以后不再来中国，那么2005跟2007都不算居民纳税人,而2006年则算居民纳税人。

如果2005年1月2日来华工作,2007年12月2日离华回国，以后该人还回来，那么其中的2007年要算作居民纳税人。2007年12月20日到12月31日共11天属于临时离境，依据规定，不抵扣临时离境的天数，所以该纳税人是居民纳税人。

这里的关键点是看该人是否还回来，不回来了，那么就不根据一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境来判断是否属于一个纳税了，如果题目中强调了继续回来，那么就是根据一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境来判定。

比如2005年2月12日来华工作，（没有在1月1日来华，2005年为非居民纳税人）2006年2月15日回国，2006年3月2日返回中国，2006年11月15日至2006年11月30日期间，因工作需要去了日本，2006年12月1日返回中国，（2006年属于多次离境不超过90天的情况，属于居民纳税人）后于2007年11月20日离华回国（2007年属于一次；离境超过30天，所以是非居民纳税人。）

1.解除劳动合同一次性补偿的个人所得税如何计算？

【解答】解除劳动合同一次性补偿的个人所得税计算，与当月工资分别计算个人所得税，都可以扣除费用2000。

个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按照《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》（国税发[1999]178号）的有关规定，计算征收个人所得税。该文件相关内容：对于个人因解除劳动合同而取得一次性经济补偿收入，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

考虑到个人取得的一次性经济补偿收入数额较大，而且被解聘的人员可能在一段时间内没有固定收入，因此，对于个人取得的一次性经济补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均。

具体平均办法为：以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12年计算。

【例题】甲在某单位工作了8年，因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入100000元，当地年平均工资12000元。

免征额=12000×3=36000（元）

应缴纳个人所得税={[（100000-36000）÷8-2000]×税率-速算扣除数}×8=（元）2.内部退养补偿的个人所得税如何计算？

【解答】内部退养补偿的个人所得税的计算公式，不论当月工资是否超过2000，都与当月工资合并计算个人所得税。

实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金所得”合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金所得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。

个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金所得”，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金所得”合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。【例题】丙还有15个月至法定离退休年龄，办理内部退养手续后从原任职单位取得一次性收入15000元。丙个人月工资为1000元。

⑴确定适用税率15000÷15+1000-2000=A（元）按A确定适用税率和速算扣除数。

⑵应缴纳个人所得税为（15000+1000-2000]×税率-速算扣除数=（元）3.授予员工的股票期权在行权时个人所得税如何计算？

【解答】授予员工的股票期权在行权时的个人所得税计算公式，与当月工资分别计算个人所得税。教材P445页下面4股票期权行权：员工行权日所在期间的工资薪金所得，应按下列公式计算工资薪金应纳税所得额：

股票期权形式的工资薪金应纳税所得额=(行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价)×股票数量

假定6月4日将拥有的48000股股票期权行权，每股行权价10元（当日市场收盘价14元），该个人取得来源于境内的股票期权时在该公司实际工作期间为18个月；

股票期权形式的工资薪金所得应纳个人所得税额＝[（48000×（14－10）÷12）×20%－375]×12＝33900（元）

4.取得全年一次性奖金的个人所得税如何计算？

【解答】全年一次性奖金，要区分当月工资是否超过2000。

（1）先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

（2）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下： ①雇员当月工薪所得够缴税标准，适用公式为：

应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数 ②雇员当月工薪所得不够缴税标准，适用公式为： 应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数