2016年广东省注册会计师《税法》考试试卷

第一篇：2016年广东省注册会计师《税法》考试试卷

2016年广东省注册会计师《税法》考试试卷

一、单项选择题

1、该酒楼2004年税后利润__万元。A．-13.68 B．18.98 C．19.25 D．12.77

2、某企业2009年签订了如下经济合同和凭证：与银行签订一年期借款合同，借款金额400万元，年利率8.5%；与甲公司签订技术开发合同，合同总金额为200万元，其中研究开发费30万元；与某运输公司签订运输合同，运输费用6.5万元，其中保险费0.8万元，装卸费0.4万元；上年度实收资本300万元，本年度为280万元。该企业2009年应缴纳印花税__元。A．726.50 B．736250 C．736.50 D．792.50

3、刑事诉讼中书记员的回避由__决定。A．审判长 B．合议庭 C．庭长 D．院长

4、某电器生产企业自营出口自产货物，10月末计算出的期末留抵税款为19万元，当期免抵退税额为15万元，则当期免抵税额为__。A．0 B．6万元 C．9万元 D．15万元

5、该企业2001年度应纳企业所得税__万元。A．43.5 B．21.75 C．29 D．14.5

6、下列关于跨地区经营汇总纳税表述错误的是__。

A．铁路运输企业总分机构缴纳的企业所得税(包括滞纳金、罚款收入)为中央收入，全额上缴中央国库，不汇总纳税

B．新设立的分支机构，设立当年不就地预缴企业所得税

C．总分机构分期预缴的企业所得税，50%在各分支机构之间进行分摊，50%由总机构预缴

D．分支机构注销后30日内，总机构应将分支机构注销情况报主管税务机关备案

7、该企业上述业务应纳营业税__万元。A．3.05 B．0.075 C．0.45 D．0.9

8、按照税法的效力，可以将税法分为税收法律、税收法规、税务规章。下列具有最高法律效力的是__。A．《企业所得税暂行条例》 B．《税收征收管理法实施细则》 C．《企业所得税法实施条例》 D．《企业所得税法》

9、房地产开发企业不能扣除的与转让房地产有关的税金是__。A．营业税 B．城建税 C．印花税

D．教育费附加

10、资产不能迅速转化为现金，变现力弱而对投资者的补偿是__。A．通货膨胀补偿率 B．期限风险补偿率 C．违约风险补偿率 D．流动性风险补偿率

11、下列企业改制重组行为中，需要缴纳契税的有__。

A．对国有、集体企业经批准改建成全体职工持股的有限责任公司或股份有限公司承受原企业土地、房屋权属

B．企业分立中，对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属

C．对国有控股公司以部分资产投资组建新公司，且该国有控股公司占新公司股份85%以上酌，对新公司承受该国有控股公司的土地、房屋权属

D．破产企业依照有关法律、法规的规定实施破产后，非债权人承受关闭、破产企业土地、房屋权属

12、李某自有房屋出租，第三个月的租金收入应缴纳的个人所得税为__元。A．0 B．20 C．180 D．80

13、以下各项中，不能作为行政法渊源的是__。A．宪法 B．行政规章 C．地方性法规 D．民间习惯

14、红日企业于2007年11月接受一项安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期15个月，合同总收入400万元，合同预计总成本为316万元。至2008年底已预收款项320万元，余款在安装完成时收回，至2008年12月31日实际发生成本304万元，预计还将发生成本16万元。2007年已确认收入20万元。则该企业2008年度确认收入为__万元。A．320 B．360 C．380 D．364

15、在消除国际重复征税的诸多方法中，承认地域管辖权独占行使的方法是__。A．低税法 B．免税法 C．抵免法 D．扣除法

16、申请人不服复议决定的，可以在收到复议决定书之日起__向人民法院提起诉讼。

A．30日内 B．15日内 C．1个月内 D．3个月内

17、犯罪的最基本特征是__。A．刑事违法性

B．—定的社会危害性 C．应受惩罚性

D．行为人具有可惩性

18、甲向乙发出要约，乙于3月8日发出承诺信函，3月10日承诺信函寄至甲，但甲的法定代表人当日去赈灾，3月11日才知悉该函内容，遂于3月12日致函告知乙收到承诺，该承诺的生效时间是__。A．3月8日 B．3月10日 C．3月11日 D．3月12日

19、某公州以厂房出资于另一企业，合同规定双方共担风险、共享收益。经注册税务师审核确定每年取得固定收入50万元。针对上述情况，下列说法正确的是__。

A．由于双办共担风险、共享收益，不征收营业税

B．由于该公司每年实际取得固定收入50万元，实质足将资产对外出租，征收营业税

C．以厂房出资于另一企业，合同规定双方共担风险、共享收益，对投资方不征收营业税，应征收企业所得税

D．以厂房出资于另一企业，应征收增值税

20、根据《刑事诉讼法》的规定，构成巨额财产来源不明罪中，列其明显超过合法收入的那部分财产来源，负有证明责任的机关是__。A．公安机关 B．人民检察院 C．人民法院 D．犯罪嫌疑人

21、美国某租赁公司2002年11月向我国甲企业融资租赁设备，取得租赁收入100万元，其中包括设备价款80万元以及贷款利息5万元，该公司能够提供贷款协议和支付利息的单据，可以证明该利息是由美国某银行提供的出口信贷所收取的，则该租赁公司应向我国缴纳的所得税额是__万元。A．0 B．1.5 C．2 D．10

二、多项选择题

1、根据《行政许可法》规定，行政许可听证程序具有__特点。A．既可以是依申请进行，也可以依职权进行 B．行政机关应当在15日内举行听证 C．只能依申请人提出听证申请而举行

D．既可以由申请人提出听证申请，也可以由利害关系人提出听证申请

2、在应纳税凭证上未贴或者少贴印花税票的或者已粘贴在应税凭证上的印花税票未注销或者未划销的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款__的罚款。A．50%以上5倍以下 B．50%以上3倍以下 C．1倍以上5倍以下 D．1倍以上3倍以下

3、按照《税务行政复议规则》规定，不得作为定案依据的证据材料有__。A．不能到复议机关作证的证人证言 B．不能正确表达意志的证人提供的证言 C．违反法定程序收集的证据材料 D．无法辨明真伪的证据材料 E．当事人的陈述

4、纳税人对税务机关作的__行为不服，可以依法申请行政复议，也可以依法向人民法院起诉。A．加收税款滞纳金 B．罚款

C．书面通知银行或者其他金融机构冻结纳税人相当于应纳税款的存款

D．拍卖或者变卖扣押、查封的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得扣缴税款

E．停止出口退税权

5、下列关于公司分类说法正确的是__。

A．我国《公司法》规定了两合公司这种形式 B．母公司与子公司都具有法人资格 C．分公司是指具有法人资格的分支机构

D．外国公司是资本构成中有外资成分的公司

6、对房地产开发企业来说，在计算土地增值税时，允许单独扣除的税金不包括__。

A．营业税

B．城市维护建设税 C．教育费附加 D．印花税

7、下列各项中，可以免征车船使用税的有__。A．中国银行总行自用的车辆 B．个人营运的出租汽车 C．载重量为0.9吨的渔船

D．处于还贷期间的国有交通部门贷款购买的车船

8、下列有关葡萄酒消费税征收管理的说法，正确的有__。

A．用外购已税葡萄酒继续加工葡萄酒一律不允许扣除已纳的消费税款

B．境内从事葡萄酒生产的企业之间销售葡萄酒，销货方可以凭《葡萄酒购货证明单》的退税联申请已纳消费税的退税

C．商场外购葡萄酒可凭《葡萄酒购货证明单》申请已纳消费税的退税

D．以进口葡萄酒为原料继续加工葡萄酒，可以凭海关完税凭证抵减进口环节已纳消费税

E．境内从事葡萄酒生产的个人之间销售葡萄酒，不实行《葡萄酒购货证明单》管理

9、纳税人办理__事项时，必须持税务登记证件。A．开立银行账户

B．申请减税、免税、退税 C．领购发票

D．办理停业、歇业 E．办理纳税申报

10、王某向人民法院请求给予人身侵权损害赔偿的诉讼时效期间为__。A．6个月 B．1年 C．2年 D．4年

11、按照外商投资企业和外国企业所得税法的规定，下列关于再投资退税的表述正确的是__。

A．再投资是指外商投资企业的外国投资者将其从该企业取得的税后利润增加注册资本或投资举办其他外商投资企业

B．再投资额必须是从外商投资企业取得的税后利润，免税期的利润可按饶让原则视同税后利润

C．外商投资企业按照董事会的决议，将其依照有关规定从税后利润提取的公积金转作再投资，相应增加本企业注册资本，其中属于外国投资者的部分

D．外国投资者将从外商投资企业取得的利润，再投资购买其他投资者已存在的企业的股权，也可享受再投资退税优惠

12、下列税种中，由地方税务机关负责征收的有__。A．车船税 B．房产税

C．地方银行、外资银行及非银行金融企业缴纳的所得税 D．土地增值税 E．印花税

13、根据企业所得税的规定，下列属于“其他收入”的有__。A．企业资产溢余收入 B．接受捐赠收入 C．违约金收入 D．特许权使用费收入

E．逾期未退的包装物押金收入

14、下列属于资产负债表日后调整事项的有__。A．日后期间董事会提出法定盈余公积分配方案 B．日后期间对某一企业进行巨额投资 C．日后期间发生上年售出的商品退回 D．日后期间自然灾害导致资产损失

E．报告年度末不能自主展期的借款在日后期间银行同意展期

15、金融市场按照交易的期限分为资金市场和资本市场，资金市场又称货币市场，其业务包括__。

A．短期信贷市场业务 B．短期证券市场业务 C．长期信贷市场业务 D．长期证券市场业务 E．贴现市场业务

16、按照企业所得税的有关规定，下列各项应计入收入总额的有__。A．外单位欠款付给的利息 B．购买国债的利息收入 C．教育费附加返还款 D．逾期包装物押金

17、下列各项中，企业不应作为资产在年末资产负债表中反映的有__。A．受托代销的商品

B．已全额计提减值准备的固定资产 C．债务重组过程中的应收债权 D．尚未批准处理的盘盈存货

E．12月31日处置一项长期股权投资，尚未办理股权转让手续

18、下列应税凭证中，可免纳印花税的有__。A．无息、贴息贷款合同 B．合同的正本或抄本

C．外国政府或国际金融组织向我国企业提供的优惠贷款所书立的合同 D．国家指定收购部门与村民委员会书立的农产品收购合同

E．对投资者(包括个人和机构)买卖基金，至2001年12月31日止，免缴印花税

19、外商投资企业和外国企业的下列行为，应当征收营业税的有__． A．处置其所拥有的不动产重置资产所取得的收入 B．处置股权重置资产所取得的收入 C．将不动产无偿赠予他人所取得的收入 D．处置债权重置资产

20、根据《物权法》规定，不动产或者动产被占有人占有的，权利人__。A．无权请求善意占有人返还原物及其孳息 B．可以请求善意占有人返还原物及其孳息

C．有权请求恶意占有人对使用该不动产或者动产造成的损害承担赔偿责任 D．应当支付善意占有人因维护该不动产或者动产支出的必要费用

21、某企业在经营期间，欠缴应纳税款，采取转移则产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款12万余元，对此案的正确定性和处理应为__。A．构成偷税罪 B．构成抗税罪

C．构成逃避迫缴欠税罪

D．判处3年以上7年以下有期徒刑 E．并处欠缴税款1倍以上5倍以下罚金

第二篇：注册会计师考试《税法》练习题

注册会计师考试《税法》练习题

1.【单选题】某企业为增值税一般纳税人，2019年3月销售2012年购进的小汽车1辆，原值10万元，取得含税收入5.2万元(未放弃减税权)。该企业上述业务应缴纳增值税（）元。

A.1010

B.1514

C.7555

D.7650

2.【单选题】某电梯销售公司为增值税一般纳税人，2019年10月购进10部电梯，取得的增值税专用发票注明价款800万元、税额104万元;当月销售10部电梯取得含税销售额1356万元、安装费61.8万元(选择按照简易计税方法计税)。该公司10月应缴纳的增值税为（）万元。

A.74.13

B.53.8

C.84.83

D.59.11

3.【单选题】位于A市的甲企业是增值税一般纳税人，2019年10月将其位于B市的一座当年取得的仓库出租，取得含税租金收入60000元，则其应在B市预缴增值税（）元。

A.2727.27

B.2857.14

C.1651.38

D.1081.08

4.【单选题】以下关于发票开具的说法，符合现行政策规定的是（）。

A.小规模纳税人转让其取得的不动产，不能自行开具增值税发票的，向机构所在地主管税务机关申请代开

B.纳税人向其他个人转让其取得的不动产，不得自行开具增值税专用发票，但可以申请代开增值税专用发票

C.其他个人出租不动产，可向居住地主管税务机关申请代开增值税专用发票

D.纳税人向其他个人出租不动产，不得开具或申请代开增值税专用发票

5.【单选题】一般纳税人跨县(市、区)提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，按照（）的预征率计算应预缴税款。

A.5%

B.3%

C.2%

D.10%

1.【答案】A。解析：自2013年8月1日起，纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇如取得符合条件的税控机动车销售统一发票，且属于允许抵扣的范围的，可予以抵扣进项税额;2012年购进的小汽车购进时进项税额不得抵扣且未抵扣，因此依照3%的征收率减按2%征收增值税。应纳增值税=52000÷(1+3%)×2%=1010(元)。

2.【答案】B。解析：一般纳税人销售电梯同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择简易计税方法计税。该公司10月应缴纳的增值税=1356÷(1+13%)×13%-104+61.8÷(1+3%)×3%=53.8(万元)。

3.【答案】C。解析：应在B市预缴税款=60000÷(1+9%)×3%=1651.38(元)。

4.【答案】D。解析：选项A，小规模纳税人转让其取得的不动产，不能自行开具增值税发票的，向不动产所在地主管税务机关申请代开;选项B，纳税人向其他个人转让其取得的不动产，不得开具或申请代开增值税专用发票;选项C，其他个人出租不动产，可向不动产所在地主管税务机关申请代开增值税发票。

5.【答案】C。解析：选项C，一般纳税人跨县(市、区)提供建筑服务适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率计算应预缴税款。

第三篇：2011注册会计师考试税法总结

二、增值税

对于价格是否含税需要在多作习题中体会总结，下面是其中的部分总结： 1.增值税专用发票上的价格是不含增值税的； 2.普通发票上的价格是含税的 ；

3.一般纳税人的销售价格如果没有特别指明，则是不含税的 ； 4.零售价格，如果没有特别指明，一般是含税的； 5.价外费用的价格是含税的 ；

6.对于一般纳税人企业而言其收取的加工费，如果题目没有特别的提示，则是按照不含增值税处理的；

7.隐瞒的收入是含增值税的；

8.在企业所得税题目中，往往给出的售价是不含税价；

9、收取的运费，是一种价外收入，所以是含税的。

关于运费，要区别收取的运费和支付的运费来理解：

1、收取的运费，是一种价外收入，要将运费换算为不含税收入计算缴纳增值税，如果相关货物适用税率为17%，收取的运费应交增值税=运费/（1+17%）*17%。

2、支付的运费，如果符合税法规定的抵扣条件，并取得运费发票，可按（运费+建设基金）*7%抵扣进项税额。

3、购买货物时支付的运费，按上述第2点理解，因为7%的部分计入了进项税额，93%的部分计入了货物成本。货物发生非正常损失时，相关的运费成本应转出的进项税额=运费成本/（1-7%）*7%。

发票抵扣问题：只有合法的运费发票和从小规模纳税人（农业生产者）手中购进免税农产品取得的普通发票可以抵扣，其他取得的普通发票都不可以抵扣。

旧货和旧固定资产征税问题

一般纳税人出售使用过的旧物品，按17％计算销项税。

一般纳税人出售使用过的不能抵扣进项税的旧固定资产，按4％减半征收增值税。一般纳税人出售可以抵扣进项税的旧固定资产，按17％计算销项税。

一般纳税人（旧货经营单位）出售非自己使用过的旧货，按4％减半征收增值税。

小规模纳税人销售使用过的物品，按3％计算应纳增值税，应纳税额=售价/（1+3%）*3% 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，减按2％计算应纳增值税，应纳税额=售价/（1+3%）*2% 小规模纳税人（旧货经营单位）销售非自己使用过的旧货，与一般纳税人一样，按4％减半征税。增值税=售价/（1+4%）*4%*50% 一般纳税人2009年之后购入的不得抵扣且未抵扣进项税的小汽车，摩托车和游艇，在视同销售时按4%减半征收增值税。

增值税与企业所得税上视同销售价格的确定

在增值税上，视同销售的价格确定是有顺序的：

税法规定，对视同销售征税而无销售额的按下列顺序确定其销售额：

（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；这相当于纳税人近期同类产品的售价。

（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；这相当于从其他纳税人处购进货物的外购价。（3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格＝成本×（1+成本利润率）

在所得税上，视同销售的价格是这样规定的：属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入，当然对外购的资产，如果纳税人有近期的同类售价，就应该用纳税人近期的同类售价。

一般情况下自来水是适用低税率的，为13%。

自来水公司销售自来水，按6%计算销项税额，不得抵扣进项税。

自来水厂（生产自来水的）可以选择6%也可以选择13%，若选择6%则不得抵扣进项税。除以上单位，其他单位销售自来水按13%计算销项税额，从自来水公司购进自来水，取得专用发票按6%计算进项税额。小规模纳税人销售自来水按3%的征收率征税

营业税

金融商品买卖业务，金融资产处置业务。两者是不一样的。

金融商品也可以称为金融工具,是指在信用活动中产生的能够证明资产交易、期限、价格的“书面文件”，它对于债权债务双方所应承担的义务与享有的权利均有法律约束意义.包括商业票据、短期公债、银行承兑汇票、可转让大额定期存单、回购协议，如股票、企业债券、国库券等。从2009年起，非金融机构和个人转让金融商品也要征收营业税。出售股权和债权不是金融商品买卖业务，不要交营业税。所谓金融资产处置业务指企业通过购买、吸收入股等方式，从我国境内金融资产管理公司取得我国境内其他企业的股权、债权、实物资产以及由上述资产组合的整体资产（也称重置资产），再将上述重置资产进行转让、收回、置换和出售等形式的处置，并取得相应的回报。上述的股权资产就是股权重置资产，比如其他企业账上的长期投资资产；上述的债权资产就是债权重置资产，比如其他企业账上的应收账款资产。实物资产就是实物重置资产，比如其他企业账上的房屋、存货等。

财政部国家税务总局关于奥伊尔投资管理有限责任公司从事金融资产处置业务有关营业税问题的通知财税[2005]55号

按照现行营业税政策的有关规定，奥伊尔投资管理有限责任公司从事金融资产处置业务时，出售、转让股权不征收营业税；出售、转让债权或将其持有的债权转为股权不征收营业税；销售、转让不动产或土地使用权，按照《财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》(财税[2003]16号)第三条第二十款及第四条的有关规定，征收营业税。

在计算性的题目中，从租的房产税这样把握：当月1日或当月月初出租房产取得租金收入，按从当月开始计算从租的房产税；当月月末出租房产，按从次月计算从租的房产税来把握。在选择性文字理解方面的题目，当月出租，按从次月起申报缴纳房产税来把握。

个人所得税

个人担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬性质，按劳务报酬所得项目征收个人所得税。如果担任董事的是本公司管理人员，则取得的董事费收入按照“工资、薪金”所得项目征税；如果担任董事的是外部人员（非本公司职工），则取得的董事费收入按“劳务报酬所得”项目征税。

根据国际惯例，我国对居民纳税人和非居民纳税人的划分采用了各国常用的住所和居住时间两个判定标准。

住所标准： 这里所说的“住所”是税法的特定概念，它不是说居住的场所和居住的地方。而是指：“因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住”

居住时间标准：在境内居住满一年，是指在一个纳税中在中国境内居住365日。临时离境的，不扣减日数。临时离境是指在一个纳税中，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。纳税是指自公历1月1日起至12月31日止。

在时间标准中我们强调了公历1月1日起至12月31日，也就是必须强调是1月1日在中国，同时例如2005年1月2日来华工作,2007年12月2日离华回国，如果该人离境以后不再来中国，那么2005跟2007都不算居民纳税人,而2006年则算居民纳税人。

如果2005年1月2日来华工作,2007年12月2日离华回国，以后该人还回来，那么其中的2007年要算作居民纳税人。2007年12月20日到12月31日共11天属于临时离境，依据规定，不抵扣临时离境的天数，所以该纳税人是居民纳税人。

这里的关键点是看该人是否还回来，不回来了，那么就不根据一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境来判断是否属于一个纳税了，如果题目中强调了继续回来，那么就是根据一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境来判定。

比如2005年2月12日来华工作，（没有在1月1日来华，2005年为非居民纳税人）2006年2月15日回国，2006年3月2日返回中国，2006年11月15日至2006年11月30日期间，因工作需要去了日本，2006年12月1日返回中国，（2006年属于多次离境不超过90天的情况，属于居民纳税人）后于2007年11月20日离华回国（2007年属于一次；离境超过30天，所以是非居民纳税人。）

1.解除劳动合同一次性补偿的个人所得税如何计算？

【解答】解除劳动合同一次性补偿的个人所得税计算，与当月工资分别计算个人所得税，都可以扣除费用2000。

个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按照《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》（国税发[1999]178号）的有关规定，计算征收个人所得税。该文件相关内容：对于个人因解除劳动合同而取得一次性经济补偿收入，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

考虑到个人取得的一次性经济补偿收入数额较大，而且被解聘的人员可能在一段时间内没有固定收入，因此，对于个人取得的一次性经济补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均。

具体平均办法为：以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12年计算。

【例题】甲在某单位工作了8年，因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入100000元，当地年平均工资12000元。

免征额=12000×3=36000（元）

应缴纳个人所得税={[（100000-36000）÷8-2000]×税率-速算扣除数}×8=（元）2.内部退养补偿的个人所得税如何计算？

【解答】内部退养补偿的个人所得税的计算公式，不论当月工资是否超过2000，都与当月工资合并计算个人所得税。

实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金所得”合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金所得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。

个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金所得”，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金所得”合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。【例题】丙还有15个月至法定离退休年龄，办理内部退养手续后从原任职单位取得一次性收入15000元。丙个人月工资为1000元。

⑴确定适用税率15000÷15+1000-2000=A（元）按A确定适用税率和速算扣除数。

⑵应缴纳个人所得税为（15000+1000-2000]×税率-速算扣除数=（元）3.授予员工的股票期权在行权时个人所得税如何计算？

【解答】授予员工的股票期权在行权时的个人所得税计算公式，与当月工资分别计算个人所得税。教材P445页下面4股票期权行权：员工行权日所在期间的工资薪金所得，应按下列公式计算工资薪金应纳税所得额：

股票期权形式的工资薪金应纳税所得额=(行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价)×股票数量

假定6月4日将拥有的48000股股票期权行权，每股行权价10元（当日市场收盘价14元），该个人取得来源于境内的股票期权时在该公司实际工作期间为18个月；

股票期权形式的工资薪金所得应纳个人所得税额＝[（48000×（14－10）÷12）×20%－375]×12＝33900（元）

4.取得全年一次性奖金的个人所得税如何计算？

【解答】全年一次性奖金，要区分当月工资是否超过2000。

（1）先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

（2）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下： ①雇员当月工薪所得够缴税标准，适用公式为：

应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数 ②雇员当月工薪所得不够缴税标准，适用公式为： 应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数

第四篇：2011年注册会计师考试《税法》答案

1.【答案】D 【解析】选项A属于全国人大及其常委会制定的税收法律；选项B属于全国人大或人大常委会授权立法；选项C属于国务院制定的税收行政法规。2.【答案】B 【解析】选项A，对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。选项C，转让企业全部产权涉及的应税货物转让不缴纳增值税，也不缴纳营业税；选项D，各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收增值税。3.【答案】B 【解析】选项A，出口货物，应当按照纳税义务人申报出口之日实施的税率征税。选项C，暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税。选项D，查获的走私进口货物需补税时，应按查获日期实施的税率征税。

4.【答案】C 【解析】对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。应纳消费税=90×10%=9（万元）5.【答案】B 【解析】修缮房屋属于建筑业劳务，征收营业税。6.【答案】B 【解析】选项A，拖船按照发动机功率每2马力折合净吨位1吨计算征收车船税；选项B，车辆自重尾数在0.5吨以下（含0.5吨）的，按照0.5吨计算；超过0.5吨的，按照1吨计算；选项C，船舶净吨位尾数在0.5吨以下（含0.5吨）的不予计算，超过0.5吨的按照1吨计算。7.【答案】B 【解析】对融资租赁房屋的情况，由于租赁费包括购进房屋的价款、手续费、借款利息等，与一般房屋出租的“租金”内涵不同，且租赁期满后，当承租方偿还最后一笔租赁费时，房屋产权要转移到承租方。这实际是一种变相的分期付款购买固定资产的形式，所以在计征房产税时应以房产余值计算征收，至于租赁期内房产税的纳税人，由当地税务机关根据实际情况确定。8.【答案】A 【解析】自2010年12月1日起，对外商投资企业、外国企业及外籍个人（以下简称外资企业）征收城市维护建设税。（800000+150000）÷（1-5%）×5%×5%÷2=1250（元）。

【点评】本题考核“城市维护建设税的计税依据”知识点 9.【答案】C 【解析】销售旧的办公楼需要交营业税、城建税及附加（1000-600）×5%×（1+5%+3%）=21.6（万元）；因为无法取得评估价格，所以按照购房发票所载金额从购买起至转让止每年加计5%扣除，600×（1+4×5%）=720（万元）；对纳税人购房时缴纳的契税，凡能提供契税完税凭证的，准予作为“与转让房地产有关的税金”予以扣除，但不作为加计5%的基数，所以可以扣除的金额合计数为720+21.6+18+0.5=760.1（万元）。【点评】本题考核“土地增值税的计算 10.【答案】C 【解析】对于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花。对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。所以原材料由学校提供，服装厂收取加工费，就是按加工费10万元按照加工承揽合同计算印花税 11.【答案】C 【解析】纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。1500×40－3000×5＝45000（元）【点评】本题考核“资源税的计算”知识点 12.【答案】D 【解析】370÷（1－8%）×8%×25%＝8.04（万元）【点评】本题考核“企业所得税核定征收 13.【答案】A 【解析】教材245页。承受国有土地使用权所应支付的土地出让金，要计征契税。选项B，法定继承人承受死者生前房屋免契税，非法定继承人不能免税；选项C，对个人购买普通住房，且属于家庭唯一住房的，减半征收契税；选项D，以自有房产投资于本人独资经营的企业，免纳契税。14.【答案】B 【解析】注意区分A和B，全额免税法，是指国外取得的投资收益全部免税，只针对国内取得的所得额计征企业所得税。直接抵免法中的全额抵免法，是针对国外分回的投资收益按我国法定税率计算应纳税额再减去国外已纳的企业所得税，国外部分不计算抵免限额，全部可以抵免 15.【答案】B 【解析】同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税。即连载作为一次，出版作为另一次。同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。所以，连载个税＝300×110×（1－20%）×20%×（1－30%）＝3696（元）16.【答案】A 【解析】税务行政处罚听证的范围是对公民作出2 000元以上，或者对法人或其他组织作出1万元以上罚款的案件。所以选项B是正确的。【点评】本题考核“行政处罚听证范围”知识点 17．【答案】C 【解析】物业公司代商场支付的水电费是免交营业税的，所以物业公司应交的营业税是（45+25）×5%=3.5万。

【点评】本题考核“营业税的计算”知识点，18.【答案】D 【解析】避税是纳税人利用税法的漏洞、特例或者其他不足之处，采取非违法的手段减少应纳税款的行为。逃税是纳税人故意违反税收法律法规，采取欺骗、隐瞒等方式，逃避纳税的行为。偷税是指“纳税人伪造(设立虚假的账簿、记账凭证)、变造(对账簿、记账凭证进行挖补、涂改等)、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出(以冲抵或减少实际收入)或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报仍然拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的”行为。选项A、B和C都是属于偷逃税款的行为。19.【答案】C 【解析】2010年1-2月从价计征的房产税：30000×（1-20%）×1.2%×2÷12=48（万元）

2010年3-12月从价计征的房产税：25000×（1-20%）×1.2%×10÷12=200（万元）

2010年3-12月从租计征的房产税：1000×12%×10÷12=100（万元）合计应纳房产税=48+200+100=348（万元）20.【答案】C 【解析】扣缴人可以采取邮寄申报，选项Ａ是错误的。纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。所以选项Ｂ是错误的。主管税务机关根据纳税人实际情况及其所纳税种确认的纳税申报期限一定是具有法律效力。选项Ｄ是错误的。

多选题1.【答案】BCD 【解析】由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费要计入关税完税价格，购货佣金不计入关税完税价格。由买方负担的境外包装材料费用、劳务费用、与进口货物视为一体的容器费用都是要计入关税完税价格的。2.【答案】ABC 【解析】销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。具体规定为：（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；

（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。【点评】本题考核“消费税计税依据”知识点，3.【答案】CD 【解析】城建税是进口不征、出口不退的；对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不退（返）还。

【点评】本题考核“城市维护建设税的征收管理”知识点 4.【答案】ABC 【解析】自2010年1月1日起，个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税。个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房，经向税务机关申报核准，凡居住满5年或5年以上的，免予征收土地增值税。个人转让自用达5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得，免征个人所得税 5.【答案】BC 【解析】选项A，境内单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税，所以A不能选。选项D，境内保险机构为出口业务信用保险，不作为境内提供保险，为非应税劳务，不征收营业税。6.【答案】CD 【解析】购买者支付的控购费，是政府部门的行政性收费，不属于销售者的价外费用范围，不应并入计税价格计税，所以不能选Ａ。销售单位开给购买者的各种发票金额中包含增值税税款，因此，计算车辆购置税时，应换算为不含增值税的计税价格，所以不能选Ｂ。正确答案是CD。7.【答案】ABCD 【解析】“耕地”是指种植农业作物的土地，包括菜地、园地。其中，园地包括花圃、苗圃、茶园、果园、桑园和其他种植经济林木的土地。所以选项ＡＢＣＤ都是正确的。

【点评】本题考核“耕地占用税的征收范围”知识点 8.【答案】BCD 【解析】进口应税产品不征资源税，出口应税产品也不免征或退还已纳资源税，所以选项Ａ是错的，选项Ｂ是正确的。开采原油过程中用于加热、修井的原油免税，所以选项C是正确的。纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税，所以选项D是正确的。

【点评】本题考核“资源税的税收优惠”知识点 9.【答案】ABC 【解析】企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入：（1）用于市场推广或销售；（2）用于交际应酬；（3）用于职工奖励或福利；（4）用于股息分配；（5）用于对外捐赠。所以选项ABC是正确的。选项D属于内部处置资产，不视同销售。【点评】本题考核“企业所得税的视同销售行为”知识点 10.【答案】ABC 【解析】企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。所以选项AB是正确的，D是错误的。选项C企业向投资者支付的股息属于税后分配，不得所得税前扣除，所以是正确的。

【点评】本题考核“企业所得税的不得扣除项目”知识点 11.【答案】ABCD 【解析】企业将货币性资金存入法定具有吸收存款职能的机构，因该机构依法破产、清算，或者政府责令停业、关闭等原因，确实不能收回的部分，确认为存款损失。存款损失应提供以下相关证据：（1）企业存款的原始凭据；

（2）法定具有吸收存款职能的机构破产、清算的法律文件；（3）政府责令停业、关闭文件等外部证据；（4）清算后剩余资产分配的文件。

【点评】本题考核“所得税资产损失扣除提供的证据”知识点 12.【答案】ACD 【解析】代理人可以接受纳税人、扣缴义务人的委托，从事下列范围内的业务代理：

1．办理税务登记、变更税务登记和注销税务登记手续； 2．办理纳税、退税和减免税申报； 3．建账建制，办理账务；

4．办理除增值税专用发票外的发票领购手续； 5．办理纳税申报或扣缴税款报告； 6．制作涉税文书；

7．开展税务咨询（顾问）、税收筹划、涉税培训等涉税服务业务； 8．税务行政复议手续； 9．审查纳税情况；

10．办理增值税一般纳税人资格认定申请；

11．利用主机共享服务系统为增值税一般纳税人代开增值税专用发票； 12．国家税务总局规定的其他业务。

【点评】本题考核“税务代理的业务范围”知识点 13.【答案】ACD 【解析】选项B，车辆购置税是向国税局缴纳。

【点评】本题考核“税收征收管理范围的划分”知识点 14.【答案】ABD 【解析】选项C，电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。15.【答案】ABCD 【解析】自行申报纳税的纳税义务人

1.自2006年1月1日起，年所得12万元以上的；

2.从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的； 3.从中国境外取得所得的；

4.取得应税所得，没有扣缴义务人的； 5.国务院规定的其他情形。所以正确答案是ABCD。

【点评】本题考核“个人所得税自行申报的纳税人”知识点 大题1.【答案】

（1）乙企业应代收代缴的消费税=0.25×100×10%=2.5（万元）

（2）委托加工收回的高尔夫球包已经在委托加工环节缴纳了消费税，甲企业用于批发销售不用再缴纳消费税。

（3）甲企业销售高尔夫球杆应缴纳的消费税=300×10%=30（万元）

（4）甲企业留存仓库的高尔夫球杆应缴纳的消费税=（150＋30）÷（1－10%）×10%×20%=4（万元）

（5）进项税额=1.7＋0.34＋25.5＋5.1=32.64（万元）销项税额=28×17%＋300×17%=55.76（万元）应纳增值税=55.76－32.64=23.12（万元）

（6）丙企业未代收代缴消费税，主管税务机关应处以丙企业应代收代缴的消费税50%以上3倍以下的罚款。

【点评】本题考核“增值税、消费税的计算”知识点，2.【答案】

（1）不交增值税，钟老师以二手车注资，视同销售，根据税法规定，个人销售自己使用过的物品，免征增值税。

（2）要交营业税，城建税，教育费附加，房产税，印花税、城镇土地使用税和个人所得税。

（3）不交营业税，以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。

（4）要交营业税，城建税，教育费附加，印花税，个人所得税。【点评】本题考核“增值税、营业税”知识点，3.【答案】（1）应缴纳的增值税=20×（1+25%）÷（1-5%）×17%=4.47（万元）（2）应缴纳车辆购置税=20×（1+25%）÷（1-5%）×10%=2.63（万元）（3）无偿使用的房产税=20×（1-30%）×1.2%=0.168（万元）=0.17（万元）（4）出租使用的房产税=5×4%=0.2（万元）

（5）提供仓储保管服务的房产税=5×12%=0.6（万元）

【点评】本题考核“增值税、车购税和房产税的计算”知识点 4.【答案】

（1）应代扣代缴的个人所得税=（350000-70000）×20%=56000（元）

（2）著作权拍卖收入应缴纳的个人所得税=50000×（1-20%）×20%=8000（元）（3）书法作品拍卖所得应缴纳的个人所得税=（350000-200000）×20%=30000（元）

（4）讲课费收入应缴纳的个人所得税=30000×（1-20%）×30%-2000=5200（元）（5）销售股票净盈利和取得的股票红利共应缴纳的个人所得税=2000×50%×20%=200（元）

（6）发票中奖收入应缴纳的个人所得税=1000×20%=200（元）【点评】本题考核“讲课、中奖、拍卖应纳个人所得税”知识点 综合题1【答案】（1）业务1可以抵扣的进项税为：（100000×13%+10000×7%）×40%=5480（元）（2）以金银首饰抵偿债务，需要视同销售计算增值税和消费税。应纳增值税=190000×17%=32300（元）应纳消费税=220000×5%=11000（元）

（3）业务3，商场的账务处理和税务处理不正确，啤酒逾期的包装物押金是要缴纳增值税的，应纳增值税=10000÷1.17×17%=1452.99（元）借：其他应付款-押金 10000 贷：其他业务收入 8547.01 应交税费-应交增值税（销项税）1452.99（4）业务4，百货商场应缴纳的增值税=17000-15300=1700（元）（5）方案一：

商品八折销售，这是销售折扣，按减去折扣额后的金额确认销售收入。销项税额=1000*80%/1.17*17%=116.24（元）进项税额=750/1.17*17%=108.97（元）应纳增值税=116.24-108.97=7.27（元）。毛利率=销售毛利/销售收入=（1000*80%/1.17-750/1.17）（1000*80%/1.17）/=6.25% 方案二：

应纳增值税＝1000/1.17*17%+200/1.17*17%－750/1.17*17%-150/1.17*17%＝43.59（元）

毛利率＝（1000/1.17－750/1.17－150/1.17－200/1.17*17%）/(1000/1.17)＝6.6% 方案三：

应纳增值税＝1000/1.17*17%－750/1.17*17%＝36.32（元）毛利率＝（1000/1.17－750/1.17-200）/（1000/1.17）＝1.60% 因为第二方案的毛利率最高，所以百货商场应选用第二方案。【点评】本题考核“增值税、消费税综合”知识点 2.【答案】

（1）已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85％以上的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算。

府城房地产开发公司截止2010年8月底已经销售了40500平米的建筑面积，占全部可销售面积45000平米的90%，已经达到了主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算的条件。

（2）房地产开发企业逾期开发缴纳的土地闲置费在土地增值税税前不得扣除，但在企业所得税税前可以扣除。

（3）可以扣除的土地成本金额=（17000＋17000×5%）×90%=16065（万元）（4）可以扣除的开发成本金额=（2450＋3150）×90%=5040（万元）

（5）超过贷款期限的利息和罚息在土地增值税税前不能扣除，在企业所得税税前可以扣除。600万元中其他的利息支出在土地增税税前可以扣除，在企业所得税税前也可以扣除。

（6）可以扣除的开发费用=（600－150）×90%＋（16065＋5040）×5%=1460.25（万元）

（7）可以扣除的税金=40500×5%×（1＋7%＋3%）=2227.5（万元）

（8）扣除项目金额=16065＋5040＋1460.25＋2227.5＋（16065＋5040）×20%=29013.75（万元）

增值额=40500－29013.75=11486.25（万元）

（9）增值率=11486.25÷29013.75×100%=39.59% 应纳土地增值税=11486.25×30%=3445.88（万元）

（10）单位建筑面积成本费用=29013.75÷40500=0.72（万元）（11）扣除项目=0.72×4500=3240（万元）增值额=4320－3240=1080（万元）增值率=1080÷3240×100%=33.33% 应纳土地增值税=1080×30%=324（万元）

【点评】本题考核“土地增值税清算”知识点，3.【答案】

（1）2011年第一季度应缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加=36000×5%×（1+7%+3%）=1980（万元）。

（2）公司2011年第一季度共计应预缴的企业所得税：（36000-26020-1980）×25%=2000（万元）。

（3）跨地区经营汇总纳税企业，企业所得税实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法，企业总机构统一计算包括企业所属各个不具有法人资格的营业机构、场所在内的全部应纳税所得额、应纳税额，总机构、分支机构所在地的主管税务机关都有对当地机构进行企业所得税管理的责任，总机构和分支机构应分别接受机构所在地主管税务机关的管理。总机构、分支机构应按规定，分月或分季分别向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税，是指在终了后，总机构负责进行企业所得税的汇算清缴，统一计算企业的应纳所得税额，抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后，多退少补税款。

总机构和分支机构应分期预缴的企业所得税，50%在各分支机构间分摊预缴，50%由总机构预缴。总机构就地预缴的部分，其中25%就地入库，25%预缴入中央国库，按照财预[2008]10号文件的有关规定进行分配。

（4）总机构应按照以前（1-6月份按上上，7-12月份按上）分支机构的经营收入、职工工资和资产总额三个因素计算各分支机构应分摊所得税款的比例，三因素的权重依次为0.35、0.35、0.30.计算公式如下：

某分支机构分摊比例＝0.35×（该分支机构营业收入/各分支机构营业收入之和）＋0.35×（该分支机构工资总额/各分支机构工资总额之和）＋0.30×（该分支机构资产总额/各分支机构资产总额之和）。

（5）投资分支机构2011年第一季度的分摊比例=0.35×（20000/116000）+0.35×（200/1340）+0.3×（11000/52000）=17.60%（6）投资分支机构2011年第一季度预缴的企业所得税2000×17.60%×50%=176（万元）

（7）A省分支机构2011年第一季度的分摊比例=0.35×40000/116000+0.35×500/1340+0.3×15000/52000=33.78%（8）A省分支机构2011年第一季度预缴的企业所得税=2000×33.78%×50%=337.8（万元）

（9）B省分支机构2011年第一季度的分摊比例=0.35×56000/116000+0.35×640/1340+0.3×26000/52000=48.61%（10）B省分支机构2011年第一季度预缴的企业所得税=2000×48.61%×50%=486.1（万元）

（11）总机构2011年第一季度就地预缴的企业所得税=2000×50%=1000（万元）（12）总机构2011年第一季度预缴中央国库的企业所得税=1000×50%=500（万元）

【点评】本题考核“跨地区经营预缴所得税”知识点

第五篇：2007年注册会计师考试 《税法》讲义

2007年注册会计师考试 《税法》讲义

第十二章 印花税

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本章分值在3－5分。如果独立考查计算题，可达4分。本章内容可以与增值税、消费税、营业税、土地增值税、企业所得税结合出题。

掌握印花税的纳税义务人、税目和税率（税率需要记忆）、计税依据、违章处罚。印花税特点：

1、覆盖面广

凡税法列举的合同或具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿及权利、许可证照等，都必须依法纳税。

2、税率低、税负轻

最高税率为1‰，最低税率为0.5‰ 定额税率为：5元/件。

3、纳税人自行完税

自行计算税额、自行购买印花税票、自行粘贴并划销或注销。

4、印花税属于行为税

纳税人只要在经济活动和经济交往中发生书立、使用、领受具有法律效力凭证的行为，就应缴纳印花税。

5、印花税属于费用税

计入“管理费用”，在企业所得税前可以扣除。

房地产开发企业转让房地产发生的印花税在“管理费用”科目反映，非房地产开发企业转让房地产的印花税，在“固定资产清理”科目反映。

第一节 纳税义务人

印花税纳税义务人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。上述单位和个人按照书立、使用、领受应税凭证的不同，可以分别确定为立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人五种。

一、立合同人（重点）

1、所谓当事人，是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。（选择题）

2、合同必须是合法的合同。具有合同性质的凭证，是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及各种名称的凭证。

3、当事人的代理人有代理纳税的义务，他与纳税人负有同等的税收法律义务和责任。(判断题)

二、立据人

商品房销售合同按产权转移书据计算贴花。（重点）

三、立账簿人

营业账簿的纳税人是立账簿人。

四、领受人

权利、许可证照的纳税人是领受人。权利、许可证照包括：房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。

五、使用人

在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。（判断题）

与营业税中在境外转让无形资产，但在境内使用的在我国交纳营业税，税法原理是一样的。

六、各类电子应税凭证的签订人

即以电子形式签订的各类应税凭证的当事人。

第二节 税目与税率

一、税目

（一）购销合同

包括加工、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、贸易等合同。

此外，还包括出版单位与发行单位之间订立的图书、报纸、期刊和音像制品的应税凭证，例如订购单、订数单等。

还包括发电厂与电网之间、电网与电网之间（国家电网公司系统、南方电网公司系统内部各级电网互供电量除外）签订的购售电合同。但是，电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。（新增）

（二）加工承揽合同（结合增值税、消费税）

委托方提供原材料，受托方收取加工费和代垫辅料的合同，属于加工承揽合同。

（三）建设工程勘察设计合同

（四）建筑安装工程承包合同

承包合同包括总承包合同、分包合同和转包合同。（注意与营业税区分）

（五）财产租赁合同。

包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同，还包括企业、个人出租门店、柜台等签订的合同。

※企业跟主管部门签订的承包合同，不贴花。

（六）货物运输合同（计算题）

（七）仓储保管合同（计算题）

（八）借款合同

银行及其他金融组织与借款人（不包括银行同业拆借）所签订的合同，以及只填开借据并作为合同使用、取得银行借款的借据。融资租赁合同按借款合同贴花。相关链接：

营业税：融资租赁业务计税依据为向承租者收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额。

房产税：融资租赁的房产，按房产余值计算缴纳房产税。纳税人由税务机关确定。

（九）财产保险合同。“家庭财产两全保险”属于家庭财产保险性质，其合同在财产保险合同之列，照章纳税。

（十）技术合同

包括技术开发、转让、咨询、服务等合同。

技术转让合同，包括专利申请转让、专利实施许可转让、非专利技术转让。

※专利权转让按照财产转移书据来计算印花税，而专利申请权转让按照技术合同贴花。※一股的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴花。

（十一）产权转移书据

包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据和土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同等权力转移合同。见教材237页。

※包括：动产、不动产的所有权转移所书立的书据；企业股权转让所立书据；个人无偿赠与不动产登记表。（新增）

（十二）营业账簿

（十三）权利、许可证照

包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。

二、税率

税率需要记忆，考题不给出。

1、印花税的比例税率分为4个档次，分别是0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰四档 ※股权转让印花税税率现已调整为3‰。

2、定额税率。

※记载资金的账簿，按比例计算贴花，不再按件贴花。

3、掌握238页的税率表及说明。

第三节

应纳税额的计算

一、计税依据的一般规定

1、购销合同的计税依据为合同记载的购销金额。（不存在含税不含税的问题）

2、加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收入的金额。例如：

（1）受托方提供原材料及辅料，并收取加工费且分别注明的，原材料和辅料按购销合同计税贴花，加工费按承揽合同计税贴花。

（2）合同未分别记载原辅料及加工费金额的，一律就全部金额按加工承揽合同计税贴花。（3）委托方提供原材料，受托方收取加工费及辅料，双方就加工费及辅料按加工承揽合同计算贴花。

3、建设工程勘察设计合同的计税依据为收取的费用。

4、建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额。

5、财产租赁合同的计税依据为租赁金额；经计算，税额不足1元的，按1元贴花。（注意计算题）

6、货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费。

8、借款合同的计税依据为借款金额。

(1)凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额为计税依据贴花；凡是只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额为计税依据计税贴花。(2)借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年（期）签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还。为避免加重借贷双方的负担，对这类合同只以其规定的最高额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再另贴印花。(3)对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花；在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给货款方时，应再就双方书立的产权书据，按0.5‰贴花。

9、财产保险合同的计税依据为支付（收取）的保险费，不包括所保财产的金额。

10、技术合同的计税论据为合同所载的价款、报酬或使用费。为了鼓励技术研究开发，对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。

11、产权转移书据的计税依据为所载金额。

12、营业账薄税目中记载资金的账薄的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。实收资本，包括现金、实物、无形资产和材料物资。

按新会计准则的要求，接受捐赠的资产的价值计入“营业外收入”账户，不计入“资本公积”账户。

二、计税依据的特殊规定

1、同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。（计算题）

2、有些合同，在签订时无法确定计税金额。对这类合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。

3、应税合同在签订时时纳税义务即已产生，应计算应纳税额并贴花。所以，不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花。（判断题）

4、对有经营收入的事业单位，凡属由国家财政拨付事业经费，实行差额预算管理的单位，其记载经营业务的账簿，按其他账簿定额贴花，不记载经营业务的账簿不贴花。

5、对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。（计算题）

6、商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同，应看成签定了两份合同；对此，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。

7、施工单位将自己承包的建设项目分包或者转包给其他施工单位所签订的分包或者转包合同，应按新的分包合同或转包合同所载金额计算应纳税额。

三、应纳税额的计算方法

应纳税额＝应税凭证计税金额（或应税凭证件数）×适用税率 掌握242页例题。

第四节 税收优惠

一、对已缴纳印花税凭证的副本或者抄本免税。

二、对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税。

三、国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税。

四、对无息、贴息贷款合同免税。

五、对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税。

六、对特殊货运合同免税。

九、企业改制过程中有关印花税征免规定

（一）资金账簿的印花税

1、只要资金总量不增加，就不再计税贴花。P243－244（1.和2.）。

2、企业债权转股权新增加的资金按规定贴花。

3、企业改制中经评估增加的资金按规定贴花

4、企业其他会计科目记载的资金转为实收资本或资本公积的资金按规定贴花。

（二）股权分置试点改革转让的印花税

股权分置改革过程中因非流通股股东向流通股股东支付对价而发生的股权转让，暂免征收印花税。

自2006年1月1日起至2008年12月31日，对与高校学生签订的学生公寓租赁合同，免征印花税。

第五节 纳税方法与纳税申报

一、纳税方法

1、自行贴花办法（“三自”纳税办法）

2、一份凭证应纳税额超过500元的，应向当地税务机关申请专门的缴款书等。第六节

征收管理与违章处罚

一、核定征收印花税

有下列情形的，地方税务机关可以核定纳税人印花税计税依据：

1、未按规定建立印花税应税凭证登记簿，或未如实登记和完整保存应税凭证的；

2、拒不提供应税凭证，或不如实提供应税凭证致使计税依据明显信仰的；

3、采用按期缴纳办法的，未按地方税务机关规定的期限报送汇兑缴纳印花税情况报告，经地方税务机关责令限期报告，逾期仍不报告或地方税务机关在检查中发现纳税人有未按规定汇兑缴纳印花税情况的。

二、违章处罚

（一）纳税人有下列行为之一的，处以50％以上5倍以下罚款：

1、在应税凭证上未贴或少贴印花税票的或者已粘贴在应税凭证上的印花税票未注销或者未划销的；

2、已贴用的印花税票揭下重用的造成未缴或少缴印花税的；

3、按期汇总缴纳印花税的纳税人，超过税务机关核定的纳税期限，未缴或少缴印花税款的。

（二）伪造印花税票的，由税务机关责令改正，处以2000元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处以1万元以上5万元以下罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

总结：印花税的纳税义务人、税目、计税依据、印花税的管理是今年应该重点掌握的内容。注意单选性计算题；注意与增值税、消费税、营业税、所得税和土地增值税结合出计算题。