规范税收征收管理，强化税务稽查

第一篇：规范税收征收管理，强化税务稽查

新的税收征管模式实施以来，我市征管、稽查状况发生了很大的变化，征管、稽查质量和效率也有了很大的提高。但随着经济形式的发展，各项改革的不断深入，在税收征管、稽查工作中也出现了一些问题，亟待进一步研究解决。

一、税收征收管理及税务稽查的概念、意义及其作用

（一）税收征收管理的概念及意义

税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，以法律、行政法规，强制地、无偿地参与国民收入分配的一种形式，其基本职能是满足国家的基本财政需要和对经济运行实施有效的调控。税收征收管理是国家以法律为依据，根据税收的特点及其客观规律，对税收参与社会分配活动全过程进行决策、计划、组织、协调和监督控制，以保证税收职能作用得以实现的一种管理活动，也是政府通过税收满足自身需求，促进经济合理化的一种活动。税收征收管理是税务管理的核心，在整个税务管理工作中占有十分重要的地位。加强税收征收管理，对于完成税收收入计划，保证财政收入和实现对经济运行的调控及监督，促进我国社会主义市场经济的健康发展，都具有非常重要的意义和作用。

⒈税收征收管理，可以使税收法律得到贯彻实施。

⒉税收征收管理可以实现税收财政职能。

⒊税收征收管理可以实现税收调控经济的职能。

⒋税收征收管理可以实现税收监督的职能。

⒌税收征收管理，可以增强公民的纳税意识、提高纳税的自觉性。

（二）税务稽查的概念、意义及作用

税务稽查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况所进行的税务检查处理工作的总称。

首先税务稽查的意义具体讲是税收经济职能得以实现的重要手段；是税收征管工作的重要组成部分，是税收征收的重要补充和保证；是监督纳税人、扣缴义务人按照税收法律、法规履行纳税义务和扣缴义务的有效工具；是完成税收任务，保证财政收入的重要环节；是严肃税收法纪，保证税收法律、法规顺利贯彻的有力保障。

其次税务稽查有以下作用：

⒈有利于促进社会主义市场经济的发展。

⒉有利于保证税收组织收入和调节经济职能的正常发挥。

⒊有利于税收监督职能的有效发挥

⒋有利于促进纳税人强化经营管理，提高经济效益

⒌有利于提高税务机关征管工作水平

税务稽查作为税收征收管理的主要环节，在整个税收管理的各个环节中具有相当重要的地位。

二、目前征管、稽查管理中存在的问题

（一）征管规范管理工作不到位，对涉税企业监控不力

⒈申报不实，难以监控

为适应市场经济的发展和税制改革的要求，我市税务系统进行了征、管、查三分离及取消税务专管员制度的征管改革，普遍建立了征收服务厅，实行了纳税人自行申报。征管改革虽然改善了企业纳税环境，但增加了税务部门掌握纳税企业动态信息的难度。因为纳税人集中在每月1至10日进行纳税申报。而有限的征收人员只能就企业的纳税申报表和会计报表的对应关系进行书面的形式核审，对其申报的纳税申报表和会计报表的真实性和可靠性不能作更深入的实质考证，所以对纳税企业的检查只能依靠税务稽查，但税务稽查又受到税务人员的数量、业务能力以及稽查时限等条件限制，因此对纳税企业税务稽查的深度和广度不能保证，造成对纳税企业监控不力。

⒉对税源监控不力，产生漏征漏管

对涉税企业信息掌握不足必然导致税源不请。首先，对一些不申报的“地下经济活动”和一些外地来津无证经营活动的个体业户无法掌握，产生了漏征漏管；其次，对一些零散税源户缺乏全面、深入和详细的了解，只能简单定额收税，极易形成漏征漏管；再次，缺少对重点税源户的长期跟踪监督，不易获得足够的企业信息，对纳税企业的财务状况、经营情况不能较透彻分析，对企业的纳税情况不能进行准确的预测，形成漏征漏管。由于税源不清监控管理弱化，不仅增加了税务稽查选案的盲目性，弱化了对纳税企业的日常管理，同时也使偷税、逃税问题不能得到有效的遏止。

⒊异地征收不利于税收征收管理规范化

全市开始实行新的征管模式，为了实行模式改革的平稳过度，新的征管模式继承了条块管辖形式。随着市场经济的发展，各种经济形式的企业越来越多，这种新兴企业经营手段灵活，行政管理薄弱，异地申报纳税不仅给经营者带来诸多不便，也给税务机关在管理上造成困难，形成“看的见管不着，管得着看不见”怪现象。另外，异地征收极易形成漏征、漏管。如坐落在红桥区的企业需要到南开区申报纳税，而有的税种（车船使用税、房地产税、印花税）按税法规规定应在企业坐落地进行申报纳税。异地申报纳税造成企业只能在其主管税务局进行所管税种的纳税申报，却漏掉了在座落地应该进行的纳税申报。

异地交叉管理造成了税源管理混乱，增加了规范征收工作的难度，也给偷税者创造了机会。

（二）稽查管理工作不规范，缺乏监督

⒈选案盲目性强，缺乏监督

稽查选案工作的有效性，是建立在掌握纳税企业完全、真实的信息基础之上的。由于对企业的监控不到位，对纳税人的经营情况和财务状况不能全面掌握仅靠企业会计报表的表面数据和工作经验进行选案很难抓住重点。选案的针对性和准确性都很低，并带有较强的盲目性。另外，由于“人情”关系和“同事”效应的干扰，加上选案工作岗位长期不变，缺乏必要的监督机制，往往使有背景、有关系的大户免于检查，造成税负不公平。

⒉检查面宽，不能体现重点稽查的原则

由于缺少对纳税企业日常监督管理工作，不得不把工作重点放在对企业的日常检查上。而税务稽查又受到稽查人员的数量和稽查人员本身业务能力等因素影响，不可能在有限的时限内将众多的纳税企业查深、查透。不能体现稽查工作以点线为主，通过对少数违法行为的查处来影响广大纳税人的行为的目的。同时，大面积、拉网式稽查不仅加大了税收成本，也增加了纳税人的负担。

⒊个别稽查人员素质不高，造成种种不规范现象

个别税务人员素质偏低，执法能力差，不能适应偷税与反偷税，骗税与反骗税，避税与反避税斗争日趋尖锐复杂的新形势。面对纳税人高智能的偷骗税手段，束手无策，听之任之，加上责任心不强，造成该查的不查，该管的不管，或查的不深，管的不严，只得让税款白白流失。不仅助长了纳税人偷骗税行为，也使原本依法纳税的企业产生不平衡心态，抱着侥幸心理竟相偷逃税，导致违法案件屡禁不止。税务稽查人员每天都与纳税人打交道，经常接触钱和物，一些稽查人员意志薄弱，为私利所趋，执法犯法，置国家利益于不顾，为蝇头小利出卖国家赋予的权利与纳税人私下拉手，参与违法行为。有的利用自己对税收法规的熟知能力及业务技能帮助纳税人作假帐或通风报信、包庇纵容，查而不报，查大报小，避重就轻，严重破坏税法的严肃性，干扰了税收工作，给国家的财政收入造成了一定的损失。

⒋税务文书不统一，不规范

现行的税收法律对每一个执法环节都规定了相应的执法文书。然而，一些单位井未完全准确使用。那种“重组织收人，轻法律文书”的思想大有人在。他们认为使用规范的文书只是“画蛇添足”，认为工作太烦琐，所以常出现以口头告知或“便条”代替“法律文书”的现象。或者责令纳税人限期纳税时，不下达《限期纳税通知书》查封(扣押)商品、货物或者其他财产时，不使用查封扣押证，不开具《查封商品、货物、财产清单》或者《扣押商品、货物、财产专用收据》。即使使用了执法文书也有不规范的现象，如：使用过期税务文书；文书填写不规范、不完整；漏填项目；字迹潦草，反复涂改。还有的没有加盖税务机关的印章对于应当登记备(立)案的资料不登记备(立)案等等。

鉴于税收征管和稽查管理工作中存在的上述问题，我认为，应根据企业本身的特点和实际情况，积极采取有利措施，尽快加以规范和解决。

三、规范税务征管、稽查管理工作的几点措施

（一）规范税务征管工作，加强对纳税企业的动态监督

⒈强化税源管理的基础地位

对税源户的管理是一个系统工程，涉及很多部门（工商、银行、公检法、技术监督局、国税局、地税局等），税务部门只是这一管理系统的一个子系统。因此，要强化对税源户的管理，必须建立与其他管理部门相联系的协调机制。为此，首先应加强计算机网络建设，尽快完成与其他子系统的计算机联网，形成信息资源共享，最大限度的采集和掌握纳税企业信息。建立纳税企业的信息库，对各类信息进行科学的对比、分析、整理、生成各项指标和数据，测定企业应税额，并与企业的纳税申报进行比较，以核定纳税申报的真实性。对有意瞒报的企业要进行严肃处理，以维护税法的统一公平。其次，强化对税源的监控管理。税源监控管理是税收管理的基础，通过规范税务登记管理和网络信息资源共享，有效的减少漏征漏管，使无税务登记的“地下经济组织”得到监控。

⒉规范税务稽查选案

税务稽查的准确性是建立在稽查选案针对性的基础之上，因此规范稽查选案工作是至关重要的。首先，要对纳税企业的财务状况和经营情况进行全面、准确的了解多渠道掌握纳税企业动态信息；其次，必须建立健定期轮岗制和监督机制，对税务稽查的全过程进行跟踪监督，还必须加强上级对下级的监督、检查和考核，对有意让企业欠税、瞒报欠税和有意漏选的要进行严肃处理，以维护税法统一与税负公平。

（二）提高稽查人员的业务素质，加强稽查执法监督，完善执法制度和复查制度

⒈提高稽查人员的业务素质

搞好税收工作，人的因素是第一位的，要努力建立一支素质高、业务精、敢打硬仗、高效廉洁的税收队伍。采取多种形式加强培训力度，不断提高税务干部的业务技能、执法水平。各级税务部门在普遍重视税收业务技能培训与提高的同时，认真学习税收法规、政策及刑法、行政诉讼法、行政处罚法、国家赔偿法、行政复议条例以及其他涉税法律法规和执法程序等，要求稽查人员较系统的熟悉法律理论知识，准确把握具体条法，正确理解实体法与程序法的辩证关系，深刻认识依法治税的含义，逐步提高执法者的法律素质。进一步深化人事制度改革。全面推行竞争上岗，实行分类等级制，拉开收入分配距离，对不称职的人员予以下岗培训或辞退，形成可上可下、优胜劣汰的竞争局面。以全面促进税收队伍素质的提高。

⒉加强对稽查人员的执法监察

执法监察制度税务是指税务监察部门通过多种形式落实各项制度，对各级税务机关及其工作人员工作执法情况进行监控，以确保执法队伍的廉洁。如制定税务稽查人员廉洁自律规定、职业道德规范、设置群众举报箱、举报电话，开展向税务干部家庭发放公开信征意见书等活动，强化家庭监督。通过有效的监督机制及时发现处理税务稽查人员执法不严、滥用职权、徇私王法、等严重破坏税法贯彻执行的行为。加强执法监察首先要进一步规范稽查工作的内容、程序。确定稽查程序四环节本意是强化对稽查权利的制约。但就目前实际情况看，各环节尚未完全实现相互制约。从取证到执行由一个或两个包办的现象仍然存在。只有严格落实四环节彻底分离才能确保准确有效地执行税收政策，规范稽查行为，促进稽查工作健康发展。其次，不断完善，严格落实执法责任制和错案追究制度。通过建立执法责任制，做到执法权力和责任的统一。执法责任制可把建立错案追究制度作为突破口。目前面临的关键问题是抓落实，应设置执法过错追究委员会，制定较全面的操作办法和处罚决定，并将各项办法、规定公示于众，接受群众的监督。对于违法不究者，除对违规人员进行处罚外，对其直接领导也要进行连带处罚。而且还要通过开现场会、发简报等形式子以曝光，加大警示力度。

⒊完善税收执法检查制度和复查制度

税收执法检查制度对保证税法的严肃性是非常必要的措施。可以从两个方面着手：一是本级税务机关组织自查。根据国家法律、法规、税收政策进行对照检查，自我纠正检查中发现的问题，自觉改进、提高。二是由上级税务机关对下级税务机关组织开展的税收执法专项检查，帮助下级税务机关纠正深层次问题。对执法检查发现的问题明确责任，按照规定进行惩处。情节严重的要追究直接责任人的责任外，还要追究有关领导的责任，或处分和诫免甚至撤职。就目前执法检查制度而言，其检查频率，检查力度仍有局限性，还不能真正及时发现隐蔽问题。做好基层税务机关干部思想工作，端正自查态度，放下思想包袱，确实认清税收执法检查制度的重要性。鼓励基层税务机关就实际工作中的问题提出具有创新性建议和措施，并配以相应的奖励制度，形成一条上下结合的执法检查阵线。

复查制是抽查部分已审查的稽查案件进行重新检查。这项制度推行以来收效并不明显。从我国国情出发，借鉴国际税收管理的先进做法和经验，对我国依法治税将有很大的推动作用。比如：对税务稽查监督制约分两个方面：一是税务稽查税前制约，即在处理前，通过稽查对案情事实及适用法律进行审核。二是税务稽查事后制约，即在检查内部设有一个质量检查处。其职责是对已结案的税务案件进行案头抽查复审，不面对纳税人。我国的复查制度可参照美国事前事后制约方法，挑选有较高政治素质和业务技能、具有丰富稽查工作经验的人员组成较稳定的机构，从事稽查事前规范工作以及事后的案件质量检查工作。在此基础上，建立相关的奖惩制度，促使稽查人员深入学习业务知识和法律知识，规范执法行为，保证有法必依、执法必严、违法必究。

（三）建立完善的计算机管理体系

随着计算机在税收领域的广泛应用，开发研制规范、统一的计算机应用程序，扩大计算机在税收工作中的应用范围，尽量以计算机代替手工操作，在税务征收管理、稽查过程中减少人员的执法随意性日益重要。

⒈强化计算机功能

进一步开发软件应用系统，使计算机的税控功能涵盖税务登记、纳税申税、税源动态、税款征收、纳税检查、减免税管理等全部内容，对纳税人的涉税事项进行全方位监控。进一步强化税务稽查监控功能，开发运用税务稽查应用系统，强化专用发票监控功能，对专用发票的发售、管理、使用、交叉稽核和防伪税控，全部纳入计算机管理。只有使计算机各项监控功能齐全，系统开发建设模式科学、合理，信息采集、加工输出和储存真实、准确，才能充分实现对征、管、查全过程的有效监控。

⒉完善计算机网络

在开发强化计算机功能的基础上，逐步实现计算机的上下纵向、左右横向和内外双向联网，建立全国及区域性税务信息收集及处理机构。一是建立各级税务机关之间征管、计会、税政、法规、稽查、监察各部门、各环节的网络，实现税务信息内部监控。二是建立与各相关部门的网络，如与海关、工商等部门联网，实现税源有效监控；与银行联网，实现税款征收入库监控；与重点企业联网，实现重点税源监控，保证税款及时足额入库。

总之，税务稽查作为税务征管工作的基础工作，必须用科学严格的管理制度来规范，以保证税务征管工作的高效运行，真正把税务征管工作提高到一个新水平。

第二篇：规范税收征收管理，强化税务稽查

新的税收征管模式实施以来，我市征管、稽查状况发生了很大的变化，征管、稽查质量和效率也有了很大的提高。但随着经济形式的发展，各项改革的不断深入，在税收征管、稽查工作中也出现了一些问题，亟待进一步研究解决。

一、税收征收管理及税务稽查的概念、意义及其作用

（一）税收征收管理的概念及意义

税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，以法律、行政法规，强制地、无偿地参与国民收入分配的一种形式，其基本职能是满足国家的基本财政需要和对经济运行实施有效的调控。税收征收管理是国家以法律为依据，根据税收的特点及其客观规律，对税收参与社会分配活动全过程进行决策、计划、组织、协调和监督控制，以保证税收职能作用得以实现的一种管理活动，也是政府通过税收满足自身需求，促进经济合理化的一种活动。税收征收管理是税务管理的核心，在整个税务管理工作中占有十分重要的地位。加强税收征收管理，对于完成税收收入计划，保证财政收入和实现对经济运行的调控及监督，促进我国社会主义市场经济的健康发展，都具有非常重要的意义和作用。

⒈税收征收管理，可以使税收法律得到贯彻实施。

⒉税收征收管理可以实现税收财政职能。

⒊税收征收管理可以实现税收调控经济的职能。

⒋税收征收管理可以实现税收监督的职能。

⒌税收征收管理，可以增强公民的纳税意识、提高纳税的自觉性。

（二）税务稽查的概念、意义及作用

税务稽查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况所进行的税务检查处理工作的总称。

首先税务稽查的意义具体讲是税收经济职能得以实现的重要手段；是税收征管工作的重要组成部分，是税收征收的重要补充和保证；是监督纳税人、扣缴义务人按照税收法律、法规履行纳税义务和扣缴义务的有效工具；是完成税收任务，保证财政收入的重要环节；是严肃税收法纪，保证税收法律、法规顺利贯彻的有力保障。

其次税务稽查有以下作用：

⒈有利于促进社会主义市场经济的发展。

⒉有利于保证税收组织收入和调节经济职能的正常发挥。

⒊有利于税收监督职能的有效发挥

⒋有利于促进纳税人强化经营管理，提高经济效益

⒌有利于提高税务机关征管工作水平

税务稽查作为税收征收管理的主要环节，在整个税收管理的各个环节中具有相当重要的地位。

二、目前征管、稽查管理中存在的问题

（一）征管规范管理工作不到位，对涉税企业监控不力

⒈申报不实，难以监控

为适应市场经济的发展和税制改革的要求，我市税务系统进行了征、管、查三分离及取消税务专管员制度的征管改革，普遍建立了征收服务厅，实行了纳税人自行申报。征管改革虽然改善了企业纳税环境，但增加了税务部门掌握纳税企业动态信息的难度。因为纳税人集中在每月1至10日进行纳税申报。而有限的征收人员只能就企业的纳税申报表和会计报表的对应关系进行书面的形式核审，对其申报的纳税申报表和会计报表的真实性和可靠性不能作更深入的实质考证，所以对纳税企业的检查只能依靠税务稽查，但税务稽查又受到税务人员的数量、业务能力以及稽查时限等条件限制，因此对纳税企业税务稽查的深度和广度不能保证，造成对纳税企业监控不力。

⒉对税源监控不力，产生漏征漏管

对涉税企业信息掌握不足必然导致税源不请。首先，对一些不申报的“地下经济活动”和一些外地来津无证经营活动的个体业户无法掌握，产生了漏征漏管；其次，对一些零散税源户缺乏全面、深入和详细的了解，只能简单定额收税，极易形成漏征漏管；再次，缺少对重点税源户的长期跟踪监督，不易获得足够的企业信息，对纳税企业的财务状况、经营情况不能较透彻分析，对企业的纳税情况不能进行准确的预测，形成漏征漏管。由于税源不清监控管理弱化，不仅增加了税务稽查选案的盲目性，弱化了对纳税企业的日常管理，同时也使偷税、逃税问题不能得到有效的遏止。

⒊异地征收不利于税收征收管理规范化

全市开始实行新的征管模式，为了实行模式改革的平稳过度，新的征管模式继承了条块管辖形式。随着市场经济的发展，各种经济形式的企业越来越多，这种新兴企业经营手段灵活，行政管理薄弱，异地申报纳税不仅给经营者带来诸多不便，也给税务机关在管理上造成困难，形成“看的见管不着，管得着看不见”怪现象。另外，异地征收极易形成漏征、漏管。如坐落在红桥区的企业需要到南开区申报纳税，而有的税种（车船使用税、房地产税、印花税）按税法规规定应在企业坐落地进行申报纳税。异地申报纳税造成企业只能在其主管税务局进行所管税种的纳税申报，却漏掉了在座落地应该进行的纳税申报。

异地交叉管理造成了税源管理混乱，增加了规范征收工作的难度，也给偷税者创造了机会。

（二）稽查管理工作不规范，缺乏监督

⒈选案盲目性强，缺乏监督

稽查选案工作的有效性，是建立在掌握纳税企业完全、真实的信息基础之上的。由于对企业的监控不到位，对纳税人的经营情况和财务状况不能全面掌握仅靠企业会计报表的表面数据和工作经验进行选案很难抓住重点。选案的针对性和准确性都很低，并带有较强的盲目性。另外，由于“人情”关系和“同事”效应的干扰，加上选案工作岗位长期不变，缺乏必要的监督机制，往往使有背景、有关系的大户免于检查，造成税负不公平。

⒉检查面宽，不能体现重点稽查的原则

由于缺少对纳税企业日常监督管理工作，不得不把工作重点放在对企业的日常检查上。而税务稽查又受到稽查人员的数量和稽查人员本身业务能力等因素影响，不可能在有限的时限内将众多的纳税企业查深、查透。不能体现稽查工作以点线为主，通过对少数违法行为的查处来影响广大纳税人的行为的目的。同时，大面积、拉网式稽查不仅加大了税收成本，也增加了纳税人的负担。

⒊个别稽查人员素质不高，造成种种不规范现象

个别税务人员素质偏低，执法能力差，不能适应偷税与反偷税，骗税与反骗税，避税与反避税斗争日趋尖锐复杂的新形势。面对纳税人高智能的偷骗税手段，束手无策，听之任之，加上责任心不强，造成该查的不查，该管的不管，或查的不深，管的不严，只得让税款白白流失。不仅助长了纳税人偷骗税行为，也使原本依法纳税的企业产生不平衡心态，抱着侥幸心理竟相偷逃税，导致违法案件屡禁不止。税务稽查人员每天都与纳税人打交道，经常接触钱和物，一些稽查人员意志薄弱，为私利所趋，执法犯法，置国家利益于不顾，为蝇头小利出卖国家赋予的权利与纳税人私下拉手，参与违法行为。有的利用自己对税收法规的熟知能力及业务技能帮助纳税人作假帐或通风报信、包庇纵容，查而不报，查大报小，避重就轻，严重破坏税法的严肃性，干扰了税收工作，给国家的财政收入造成了一定的损失。

⒋税务文书不统一，不规范

现行的税收法律对每一个执法环节都规定了相应的执法文书。然而，一些单位井未完全准确使用。那种“重组织收人，轻法律文书”的思想大有人在。他们认为使用规范的文书只是“画蛇添足”，认为工作太烦琐，所以常出现以口头告知或“便条”代替“法律文书”的现象。或者责令纳税人限期纳税时，不下达《限期纳税通知书》查封(扣押)商品、货物或者其他财产时，不使用查封扣押证，不开具《查封商品、货物、财产清单》或者《扣押商品、货物、财产专用收据》。即使使用了执法文书也有不规范的现象，如：使用过期税务文书；文书填写不规范、不完整；漏填项目；字迹潦草，反复涂改。还有的没有加盖税务机关的印章对于应当登记备(立)案的资料不登记备(立)案等等。

鉴于税收征管和稽查管理工作中存在的上述问题，我认为，应根据企业本身的特点和实际情况，积极采取有利措施，尽快加以规范和解决。

三、规范税务征管、稽查管理工作的几点措施

（一）规范税务征管工作，加强对纳税企业的动态监督

⒈强化税源管理的基础地位

对税源户的管理是一个系统工程，涉及很多部门（工商、银行、公检法、技术监督局、国税局、地税局等），税务部门只是这一管理系统的一个子系统。因此，要强化对税源户的管理，必须建立与其他管理部门相联系的协调机制。为此，首先应加强计算机网络建设，尽快完成与其他子系统的计算机联网，形成信息资源共享，最大限度的采集和掌握纳税企业信息。建立纳税企业的信息库，对各类信息进行科学的对比、分析、整理、生成各项指标和数据，测定企业应税额，并与企业的纳税申报进行比较，以核定纳税申报的真实性。对有意瞒报的企业要进行严肃处理，以维护税法的统一公平。其次，强化对税源的监控管理。税源监控管理是税收管理的基础，通过规范税务登记管理和网络信息资源共享，有效的减少漏征漏管，使无税务登记的“地下经济组织”得到监控。

⒉规范税务稽查选案

税务稽查的准确性是建立在稽查选案针对性的基础之上，因此规范稽查选案工作是至关重要的。首先，要对纳税企业的财务状况和经营情况进行全面、准确的了解多渠道掌握纳税企业动态信息；其次，必须建立健定期轮岗制和监督机制，对税务稽查的全过程进行跟踪监督，还必须加强上级对下级的监督、检查和考核，对有意让企业欠税、瞒报欠税和有意漏选的要进行严肃处理，以维护税法统一与税负公平。

（二）提高稽查人员的业务素质，加强稽查执法监督，完善执法制度和复查制度

⒈提高稽查人员的业务素质

搞好税收工作，人的因素是第一位的，要努力建立一支素质高、业务精、敢打硬仗、高效廉洁的税收队伍。采取多种形式加强培训力度，不断提高税务干部的业务技能、执法水平。各级税务部门在普遍重视税收业务技能培训与提高的同时，认真学习税收法规、政策及刑法、行政诉讼法、行政处罚法、国家赔偿法、行政复议条例以

第三篇：2011实施集中统一稽查_规范税务稽查管理

实施集中统一稽查 规范税务稽查管理

临沂市地方税务局

近年来，临沂市地方税务局根据国家税务总局税收征管新模式的要求，按照省局税收征管改革的部署，积极探索税务稽查管理的方法和路子，通过实行“一个集中、两个统一”、抓好“四个环节”、完善“三个体系”，在全市地税系统实施了集中统一稽查，较好地发挥了市级稽查系统管理职能，提升了管理层次和水平，实现了税务稽查工作的规范化、精细化和科学化管理。

一、实行“一个集中、两个统一”，构建集中统一稽查模式，实现稽查管理规范化

所谓集中统一稽查，就是在科学划分征收、管理、稽查部门职责的基础上，充分利用市级稽查系统管理职能，集中县级税务稽查权，统一调配稽查力量、统一制定稽查计划，完善稽查运行机制，更好地发挥税务稽查职能作用，为税收工作全局服务。

（一）集中县级税务稽查权。根据税收征管改革的总体要求和新税收征管模式的运行需求，重组征管业务，界定职责范围，重点是将税务稽查职能从农村征收分局完全剥离出来，集中到县级稽查局。县级稽查局对辖区内所有纳税户的涉税情况实行动态监控。征收单位主要负责基础涉税信息的采集、录入，以及对纳税人、扣缴义务人当纳税申报、税款缴纳、扣缴税款等事项的审核、查验和动态管理。通过集中县级税务稽查权，规范了征、管、查三部门的工作职责，加强了各环节之间的衔接与协调。各个职能部门、岗位之间既各司其职、各负其责，又加强沟通、相互配合、信息共享，形成有机的相互制约又相互协调、相互促进的管理链条，较好地解决了“疏于管理、淡化责任”的问题。集中县级税务稽查权后，市稽查局的职责也由以实施市区范围内的税收检查工作为主，转变为税务检查与系统业务管理并重。

（二）统一调配稽查力量。人员力量不足、素质不高是制约稽查工作开展的“瓶颈”所在。为此，我们在集中县级税务稽查权的基础上，着力在充实稽查力量上下功夫。去年四季度，全市各级采取内部挖潜的办法，通过考试、考评，充实稽查人员80余人，使县级局稽查人员平均达到了20人以上。部分整体人员紧张的县级局，还通过考试从征收单位选拔兼职稽查人员近70人，在检查任务繁重时，由稽查局统一调配和使用，基本满足了当前稽查工作需求和发展需要。市稽查局实行稽查人员备案制度，进入和调出稽查队伍都要向市稽查局备案，在一定程度上维护了稽查队伍的稳定性，保证了稽查工作的质量。通过统一调配稽查力量，克服了过去因稽查人员少带来的选案、检查、审理、执行“四分离”流于形式的问题，规范了稽查工作流程，实现了各环节之间的制约和配合。

（三）统一制定稽查计划。县级稽查局综合上级部署及征收管理部门的检查要求，经过科学筛选，确定稽查计划，经县局批准后上报市局。市局汇总分析后，对实施稽查的时间、对象、目标、任务等做出统筹规划，制定统一的稽查计划，下达县局落实。通过“一上一下”的稽查计划管理制度，解决了县级局由于行业管户少、可比对性差等原因造成的稽查计划方向性不强、目的性差的问题。在制定稽查计划时，市稽查局可确定部分重点行业和重点税源，或根据县级局的提请，直接组织实施上级稽查或交叉稽查，以排除方方面面的干预和约束。今年，我们提请市政府以临政发[2004]25号文下发了《关于开展社会综合治税专项行动暨地方税收专项检查的通知》，重点是清理漏征漏管户和房屋租赁业税收，开展6个行业和行政事业单位地方税收检查，并收到了明显成效。截止9月底，全市共清理漏征漏管户3600余户，清理房屋租赁业税收1560万元，检查行政事业单位928户，完成4个行业的专项检查，查补各项收入5100余万元。

二、抓好“四个环节”，优化稽查工作流程，实现稽查管理精细化 围绕集中统一稽查模式，我们紧紧抓住稽查工作选案、检查、审理、执行四个环节，优化工作流程，创新工作方式，建立起了分工精细、衔接紧密、相互制衡、良性循环的运行机制。

（一）依托信息监控科学选案。实施集中统一稽查，使大量的数据信息集中到市局，为科学选案工作奠定了基础。为此，在选案环节，我们重点做好三个方面的工作：一是将人工选案的经验标准化和数据化。依据市级数据集中信息，通过计算机与人工相结合，归集分类、分析对比，从众多纳税人、扣缴义务人中选出最有可能的逃税者，列入稽查重点。二是建立税务稽查信息监控系统。在全面掌握市级税源状况的基础上，延伸监控县、区年应纳税额50万元以上的规模企业；加强同征管部门、国税局的联系，依据内部交换和外部获取的信息，对企业进行数据间逻辑分析、纵横向比对，为确定稽查对象提供可靠依据。三是健全群众举报网络。重视税务举报工作，设立举报箱、公布举报电话，加强新闻宣传监督，建立举报奖励制度；大力推进社会综合治税，让广大群众、有关部门积极参与协税护税，以补充税务稽查的线索来源。

（二）实施公示稽查规范检查。在全系统全面推行公示稽查办法，除举报案件和专案检查外，对所有计划检查的单位均先进行公示，通过“先公示稽查，后重点稽查”两大循环，增强重点检查的针对性，保证检查工作的公正性和规范性，引导纳税人自觉履行纳税义务。检查过程中，以充分尊重和维护纳税人的合法权益为前提，实行查前辅导、查中约谈、检查限时。检查结束后，实行查后建议，对每一户被查对象，在下达《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》的同时，下达《税收检查整改建议书》，就涉税项目、财务管理和会计核算等方面存在的问题提出整改建议，同时抄送其主管征收机关。行业检查结束后，综合分析行业检查结果，制作《税收征管建议书》，送达相关征收部门，有针对性地强化税收征管。通过公示稽查，提高了税务稽查工作的透明度和诚信度，实现了执法行为的规范化、程序化，杜绝了暗箱操作，切实维护了依法纳税、诚信纳税的公平竞争环境。

（三）建立三级审理制度公正审理。在市、县两级分别建立三级审理制度和大要案备案、复查制度，保证了审理的公正性和合法性。一是稽查局审理部门初级审理。审理部门负责对所有税务检查案件进行初审。市级审理部门对税额20万元以下、县级审理部门对税额1万元以下，且案情简单的案件，可直接提出审理结论报稽查局长批准后执行。二是稽查局案件会审小组集体会审。市级对税额20—50万元、县级对税额5万元以下，或案情较为复杂的案件进行集体会审。通过会审能够提出执行审理结论的，按会审结论执行。三是上级局案件审理委员会审理。对市级税额50万元以上、县级税额5万元以上，或案情复杂、纳税人违法情节严重的案件，提交上级局审理委员会审理。四是实行市稽查局案件复查和大要案备案、复查制度。对县级税额50万元以上的案件一律报市稽查局备案。对案情较为复杂、难以准确定性的案件，经县级局提请，市稽查局在定案前可直接参与审理，以避免重复检查。对上县级局审结的案件，市稽查局还要进行复查率不低于10%的案件复查。通过严格、公正审理，保证了所查处案件的事实清楚、证据确凿、定性准确、执法规范。近年来，全系统未发生行政诉讼败诉案件。

（四）运用法律手段有效执行。我们积极加强与公安机关的合作，严厉打击偷、抗税行为，净化税收环境。严格按照《税收征管法》有关规定实施税收保全措施和强制执行措施，确保税款及时、足额入库。在全市专项检查和行业检查中，一般统一各种违法行为的处罚标准，对稽查案件的处理做到“同质、同性、同标准”，保证处罚的公开、公正、公平。对县级局处罚难、执行难的案件，市稽查局必要时予以协助。去年以来，市稽查局行政处罚率和滞纳金加收率均为100%，县级局行政处罚率达到90%以上，滞纳金加收率达到100%。2002、2003年全市地税系统各级稽查部门分别查补收入5332万元、7373万元，比2001年分别增长47%、103%。其中，市稽查局2002、2003年分别查补收入947万元、1701万元，比2001年分别增长103%、364%。今年1—9月份，又查补收入6142万元，同比增长42%。

三、完善“三个体系”，保障集中统一稽查模式有效运行，实现稽查管理科学化

我们以信息化建设为依托，进一步完善稽查岗位职责体系、稽查管理监控体系，对稽查行为和管理行为实行严格的跟踪考核和过程控制，确保了集中统一稽查模式的科学、有效运行。

（一）完善信息化支撑体系。一是开发使用税务稽查软件系统。我们与北京用友软件公司联合开发了兼容性强、功能齐全的税务稽查软件系统，该系统包括案源管理、检查管理、审理管理、执行管理、领导审批、稽查报表、综合查询分析和系统维护8个功能模块，实现了从选案到执行各个环节的自动化处理和无缝连接。同时，该系统还与现行税收征管、社会综合治税管理等软件实现了数据共享，为稽查工作各个环节提供了可靠的数据。该系统已在市稽查局和沂水县稽查局试运行成功，并将在全市稽查系统推广运用。二是推广应用标准化电子文书。采用统一标准的表格形式设计了22种税务稽查文书，并将所有稽查文书纳入计算机管理，形成了一套科学化、程序化的稽查文书管理体系，保证了稽查资料的标准化，规范了执法行为，提高了稽查效能。如我们分税种、分行业设计检查工作底稿，把各项必备指标全面反映出来。检查人员只要将所有调查取证资料纳入计算机管理，就可以相互取证、逻辑核对，形成检查结论。

（二）完善稽查岗位职责体系。一是科学设定岗位职责。按照权责一致和科学效能的原则，制定《临沂市地方税务局税务稽查工作流程》，将整个稽查工作分为综合、选案、检查、审理、执行5大类，设置局长岗、分管局长岗、科长岗、计划分析岗、案源管理岗、检查实施岗、案件审理岗、案件执行岗等18个岗位，定岗、定人、定责。二是实行主查（审）人负责制。在市稽查局、县级稽查局实行主查（审）人负责制，明确主查（审）人的职责、权限，突出其在稽查办案中的主导地位和作用。主查（审）人全面负责检查（审理）工作，并对所检查（审理）的案件负永久性主要责任。去年10月份，通过资格考试、业绩考核，在全市稽查系统共选拔39名主查（审）人，并纳入市稽查局人才库管理。三是加强稽查人员培训。通过集中培训、以查代训、以考促学等形式，不断提高稽查人员的岗位技能，适应稽查工作需要。去年以来，我们先后抽调县级局240人次参加市稽查局专项检查，基本使稽查人员轮训一遍；先后有2人进入国家级稽查人才库，10人进入省级稽查人才库，并有1人获得去年省级稽查能手考试第一名的好成绩；在前不久市局开展的“国庆杯”地税知识竞赛活动中，有6名稽查人员进入前十名。

（三）完善稽查管理监控体系。一是健全完善规章制度。在严格执行国家法律、法规和政策的基础上，根据工作需要，健全完善了税务检查、税收执法、队伍建设、优质服务、行政管理5大类52项制度，进一步规范了工作程序，明确了工作责任，形成了内容齐全、形式统一、标准明确的行为准则，使各项工作都有章可循、有规可依，并下发稽查系统人员人手一册，严格执行。二是严格落实稽查执法责任制。按照省局的部署和要求，健全落实稽查分级审理制度和案情分析、通报制度，完善税务检查案件复查制度和稽查错案追究制度，对稽查活动进行全方位、全过程动态监控，切实做到了稽查权运行到哪里，对权力的规范、监督和制约就延伸到哪里，减少了人为因素和执法的随意性。三是强化目标管理考核。在全市范围内逐级实行严格的目标管理考核，把稽查各项工作全部纳入考核中，并按百分制折算纳入市局对县局的综合考核中。市稽查局既考核县级稽查工作，又考核内部科室，形成了纵向到底、横向到边的考核体系。今年，我们又根据省局基层“六好”创建的要求，将稽查工作分解量化为400分的考核指标，规定凡达不到考核要求的，一律不得评为“六好”基层单位。

集中统一稽查强化了市级稽查系统管理职能，既有利于加强执法监督，又提高了稽查执法水平；既减轻了纳税人负担，又优化了税收环境；既推动了税收征管质效的提高，又促进了税收收入的持续高幅增长。今年1—9月份，全市地税系统共组织各项收入14.07亿元，同比增长26.48%，增收2.94亿元。

虽然实施集中统一稽查取得了一定的成效，但离省局的要求，还有很大差距，与兄弟单位相比，还有许多不完善的地方。我们决心以这次会议为契机，虚心学习兄弟单位的好经验、好做法，始终按照“定好位、收好税、带好队”的总体工作思路，求真务实，科学发展，全面提高各项工作水平，为地税事业发展做出新的更大的贡献。

第四篇：浅谈强化税务稽查选案质量

浅谈强化税务稽查选案质量

在税务稽查工作中，选案是初始环节，是实施税务稽查的基础工作，对整个税务稽查案件工作起着至关重要的作用。选案质量的高低，直接影响着稽查效能的高低，直接决定着税收成果的大小。

正因为选案是稽查工作的第一道程序，它属于稽查实施前的运筹过程，起着为后续工作提供方向和目标的作用，所以只有建立一套科学、严密、规范的稽查选案体系，才能使稽查工作有条不紊地进行，才能有效地弥补征管工作中存在的不足。搞好选案工作，提高选案质量，无疑就抓住了整个稽查工作的中心链条，从而推动税务稽查工作的顺利进行，实现依法治税的目的，体现税收稽查“重中之重”的地位。

然而，在实际工作中，税务稽查选案工作开展得并不理想，存在诸多的问题，如何做好新形势下稽查选案工作，提高稽查选案质量成为一个亟待解决的问题。

一、当前稽查选案工作的现状

税收稽查选案操作中的问题。一是在稽查工作中，有的稽查局年初制定的检查计划稽查业户数量偏大，搞广种薄收。二是当前我们选案中能参考的资料十分有限，尽管选案过程中想尽办法搜集资料，但是由于资料来源渠道、信息反馈有限，可信度不高，致使选案的准确度往往难以保证。三是税收信息采集网络不健全，渠道不畅通。无论是计算机选案还是人工选案，都是在多渠道税务信息网络和大容量经济信息来源的支撑下完成的。如果没有丰足而真实的信息资源，选案工作就不可能在瞬息万变的市场经济环境中把握稽查工作主动权。

选案案源多样性。目前稽查选案通常是根据日常税收征管资料和税收管理信息系统产生的涉税信息结合计算机选案、随机抽选、举报案件、上级交办的案件、有关部门转办案件、协查产生的案件、纳税评估环节移送案件等来确定的。存在以下几个方面的问题：

选案方法简单。主要是以人工选案为主，计算机数据为辅的方式，往往凭借主观经验对现存的信息进行加工，缺少行业科学的数据模型。

选案的准确性低。针对性差，效率不高。目前税务稽查的案件来源除了少量的举报外，一是靠经验确定稽查对象，二是出于对某个行业或涉及基础政策的清理的需要，该政策的纳税人中普遍不确定稽查对象。具有科学性的随机选案缺乏沟通和信息基础，基本上没有做到选案的准确性，影响了稽查对税收违法犯罪行为的针对性。

选案人员机构单一。按照稽查规程，选案为首要环节，案源管理部门专门负责选案。在实际工作中基层稽查机构有的设置案源综合部门，有的是在办公室，一人多岗、人少事多比较普遍，为了选案而选案的现象还在一定范围内存在，选案局限性较大。

二、强化选案质量，提高稽查效率的建议

科学建立选案指标体系提高选案质量。建立有效的信息收集和信息共享网络系统，面对海量信息，要以新征管软件为依托，建立一套科学全面的选案指标体系，利用收集整理的基础资料，通过税源监控掌握纳税人生产经营变化及纳税申报、税款缴纳等方面的信息；查看申报资料、财务会计报表、发票领用、结存等资料，针对企业具体情况进行测算分析，对税源申报的真实性、合法性、准确性作出初步判断，确定被查对象，减少盲目性。

运用分析性方法进行审查分析选案。全面了解各经济变量间的互动关系，比对本年各月或各季度重要指标的波动情况，分析变动趋势是否正常，查明异常现象和波动原因，核实是否存在漏记、隐瞒或虚记现象，采取内查外调相结合的办法，合理确定稽查对象。

完善内外配合机制提高选案质量。一是加强岗位互动：切实加强税务稽查实施结果与选案岗位之间的信息反馈，建立起选案与税务稽查日常联系制度。一方面通过税务稽查结果验证选案的准确性，另一方面增强了对同类企业信息资料的积累，将税务稽查结果作为同类企业和相关企业选案资料的补充。稽查内部可以定期召开案件分析、问题反馈、情况交流等工作汇报会，积极开展个案分析、综合分析，汇总整理稽查信息，从中发现涉税违法行为线索，从而提高选案准确率。二是加强内部联动：落实征、管、查互动工作联系机制，加强征收、管理、稽查各环节之间的衔接，信息互通、共享。稽查部门要主动加强与征管部门联系，掌握一定时期征收管理中的热点和难点问题；定期与纳税评估部门碰头，了解纳税户经营、纳税情况，为选案提供真实、可靠的依据。三是外部衔接：稽查部门应定期与审计、工商、财政等部门交流信息。同时畅通与公安、检察院等有关政府部门的情报交换和信息互通渠道，为稽查选案工作提供准确的辅助资料，提高稽查选案的准确性。

创新思维方法提高选案质量。实施选案调查。召开查前分析会，选案人员应主动搜集当地的有关经济信息，了解纳税人的经营情况，及时与税源管理部门沟通信息，通过调研，剔除一部分正常纳税人，筛选有重大疑点的纳税人，以期提高选案的准确率。

优化稽查执法，助推阳光稽查。要改变只注重检查户数的指导思想，大力提高稽查的质量，加大稽查的打击力度，提高震慑力，要立足于办大案的指导思想。年初制定的检查计划可以涵盖较多的纳税人，一方面采取纳税人查前自查，通过纳税人自查，筛掉一部分可信度高的纳税人；另一方面有针对性地实行“选案而不立案”的方式，即对账务处理规范，初查未发现问题的企业，或问题较轻的案件，可以不予立案处理，而是监督纳税人自行改正，自行申报缴纳税款。这样不再对每个案件都立案、立卷，不再经过烦琐的检查审理程序，这样就可以集中人力和时间查大案要案，一方面真正打击偷税犯罪分子，另一方面会起到强烈的震慑作用。

实行选查结合选案，建立奖励制度。由于选案资料来源渠道有限，稽查是取得资料和信息最直接最准确的渠道，对于检查人员来说，注重风险管理，剖析重点风险企业，选择待查对象，提交案源部门，本着谁先发现的案件，谁就有优先办案权，有利于提高稽查选案准确率，起到事半功倍的效果。检查人员通过对账簿凭证的审阅取得其业务关联企业的相关资料，可以核对其申报的真实性。我们应该把检查中的案源线索搜集作为一项制度，要求和规范检查人员在检查中主动去发现案源，并对成绩显著者给予适当的奖励，不断推动选案工作，弥补资料来源有限的问题，进一步提高选案质量。

建立选查审反馈机制。通过稽查结果评估和内部复查，健全案件评价机制，对稽查局内部工作开展情况进行考评，实现一案双审和终身负责制；及时总结典型案例，进行内部讲评交流，促进大家互相学习；加强分行业、分税种、分类型的专项案例分析，总结出涉税违法案件的一般性特点和规律，积极进行征、稽互动，做到以查促管，以查促收，全面提高稽查质效。

利用纳税人信誉等级评价提高选案质量。税务稽查一方面要重点维护依法纳税的诚信纳税人的合法权益，另一方面规范纳税遵从度不高的企业，打击偷逃骗税企业。我们要根据纳税人履行纳税义务情况、生产经营状况，通过社会职能部门了解掌握其信用程度，并通过税务部门的检查，对纳税信誉进行综合评价，以此增强确定稽查对象的针对性和有效性。对不同类别的纳税人，采取不同的稽查选案策略。对在纳税信誉等级评定中评为A类纳税人的，除专项稽查、专案稽查及协查外，两年内可以免除税务稽查。但对于纳税信誉较差被列为C类以下的纳税人则优先作为选择对象。

依托税源管理良性互动机制提高选案质量。要在税收分析、纳税评估和税务稽查三者之间建立起有效的信息共享和双向反馈机制，形成一个以税收分析指导评估和稽查，评估为稽查提供有效案源，稽查保证评估疑案的有效落实，评估与稽查反馈结果改进评估分析和税收分析工作的机制，科学确定被查对象，从而使税务稽查选案工作更具针对性、有效性，减少盲目性，切实发挥稽查效能。

第五篇：税收征收管理实务

税收征收管理实务

一、税务组织机构

税务机关是主管我国税收征收管理工作的部门。1994年，为了进一步理顺中央与地方的财政分配关系，更好地发挥国家财政的职能作用，增强中央的宏观调控能力，促进社会主义市场经济体制的建立和国民经济持续、快速、健康的发展，我国开始实行分税制财政管理体制。同时，为了适应分税制财政管理体制的需要，我国对税收管理机构也进行了相应的配套改革。中央政府设立国家税务总局，是国务院主管税收工作的直属机构。省及省以下税务机构分设为国家税务局和地方税务局两个系统。

国家税务局系统的机构设置为四级，即：国家税务总局，省（自治区、直辖市）国家税务局，地（市、州、盟）国家税务局，县（市、旗）国家税务局。国家税务局系统实行国家税务总局垂直管理的领导体制，在机构、编制、经费、领导干部职务的审批等方面按照下管一级的原则，实行垂直管理。地方税务局按行政区划设置，分为三级，即省（自治区、直辖市）地方税务局，地（市、州、盟）地方税务局，县（市、旗）地方税务局。地方税务局系统的管理体制、机构设置、人员编制按地方人民政府组织法的规定办理。省（自治区、直辖市）地方税务局实行省（自治区、直辖市）人民政府和国家税务总局双重领导，以地方政府领导为主的管理体制。国家税务总局对省（自治区、直辖市）地方税务局的领导，主要体现在税收政策、业务的指导和协调以及对国家统一的税收制度、政策的组织实施和监督检查等方面。省（自治区、直辖市）以下地方税务局实行上级税务机关和同级政府双重领导、以上级税务机关垂直领导为主的管理体制，即地（市、州、盟）以及县（市、旗）地方税务局的机构设置、干部管理、人员编制和经费开支由所在省（自治区、直辖市）地方税务机构垂直管理。

国家（地方）税务局系统依法设置，对外称谓统一为国家（地方）税务局、税务分局、税务所和国家（地方）税务局稽查局，按照行政级次、行政（经济）区划或隶属关系命名税务机关名称并明确其职责。各级税务局为全职能局，按照省（自治区、直辖市），副省级城市，地区（市、盟、州）以及直辖市的区、副省级市的区，县（旗），县级市、地级市城区的行政区划设置，地级以上城市的区也可按经济区划设置。税务分局、税务所为非全职能局（所），是上级税务机关的派出机构。可按行政区划设置，也可按经济区划设置。较大县的城区、管辖五个以上乡镇（街道）可设置税务分局。管辖四个以下乡镇（街道）的机构称税务所。各级税务局稽查局是各级税务局依法对外设置的直属机构。地级市的城区如有需要，可以设置稽查局，城区稽查局视不同情况既可按行政区划设置，也可跨区设置，由所属区税务局管理，业务上接受上级税务局稽查局的指导。

全国省以下国家税务局系统共有31个省（自治区、直辖市）局、15个副省级城市局、336个地（市、州、盟）局、81个直辖市区局、152个副省级城市区局、840个地（市、州、盟）区局和2054个县（市、旗）局，另外设置有2898个稽查局、直属分局等直属机构，10507个税务分局、税务所等派出机构，4153个信息中心、机关服务中心等事业单位。地方税务局系统共有30个省（自治区、直辖市）局、15个副省级城市局、317个地（市、州、盟）局、71个直辖市区局、106个副省级城市区局、571个地（市、州、盟）区局和1949个县（市、旗）局，另设置有4977个稽查局、直属分局等直属机构，18178个税务分局、税务所等派出机构，2132个信息中心、机关服务中心等事业单位。

截至2007年底（查询不到更新的数据），全国税务系统共有正式在职人员74万多人。国家税务总局机关及直属单位正式在职人员888人（不含扬州税务进修学院）。省以下国家税务局系统共有正式在职人员39.44万人。其中，研究生以上学历0.78万人，大学本科18万人，大学专科16.51万人，中专和高中及以下4.15万人。大专以上文化程度人员比例为89.46%.省以下地方税务局系统共有正式在职人员35.27万人。其中，研究生以上学历0.64万人，大学本科16.47万人，大学专科13.56万人，中专和高中及以下4.6万人。大专以上文化程度人员比例为86.97%.二、国家税务局和地方税务局的征收管理范围

按照分税制财政体制的规定，国家税务局和地方税务局有着不同的征收范围，具体划分如下：

国家税务局主要负责征收和管理的项目有：增值税，消费税，铁道、各银行总行、保险总公司集中缴纳的营业税、所得税和城市维护建设税，中央企业所得税，中央与地方所属企、事业单位组成的联营企业、股份制企业的所得税，2002年1月1日以后在各级工商行政管理部门办理设立（开业）登记企业的企业所得税，地方和外资银行及非银行金融企业所得税，海洋石油企业所得税、资源税，对储蓄存款利息所得征收的个人所得税，对证券交易征收的印花税，车辆购置税，出口产品退税，中央税的滞补罚收入，按中央税、共享税附征的教育费附加（属于铁道、银行总行、保险总公司缴纳的入中央库，其他入地方库）。

地方税务局主要负责征收和管理的项目有（不包括已明确由国家税务局负责征收的地方税部分）：营业税，企业所得税，个人所得税，土地增值税，城市维护建设税，车船税，房产税，城市房地产税，资源税，城镇土地使用税，耕地占用税，契税，烟叶税，印花税，固定资产投资方向调节税（暂停征收），地方税的滞补罚收入，按地方营业税附征的教育费附加。在部分地区还负责社会保险费及其他一些地方规费的征收。

在部分地区，目前耕地占用税和契税由地方财政部门征收和管理。另外，关税、船舶吨税由海关系统负责征收管理，海关还负责代征进口产品的增值税和消费税。

国家税务局与地方税务局虽是两个相对独立的行政执法主体，有着各自的工作职责和征管范围，但都是政府的重要经济职能部门，共同执行统一的税收法律和法规，共同面对的纳税人。各地国家税务局、地方税务局不断加强协调配合，整合行政资源，共同致力于征管质量和效率的提高。建立联席会议制度，及时交流沟通情况，协调解决工作中遇到的问题。建立信息交换制度，定期交换数据信息，实现信息共享。加强日常征管工作的协作，通过联合办理税务登记证、联合开展个体工商户税额的核定、联合开展纳税信用等级评定、联合组织税收宣传、纳税咨询辅导、对同一纳税人欠缴税款实行联合公告、联合实施税务检查以及加强税收政策执行的沟通协调等方式共同做好对纳税人的服务和管理。

三、分税制的体制效率

1994年开始的“分税制”财税体制可以概括为“确立一个契约、强化三个保障”，即：

1、确立新型中央与地方财政契约关系，由“承包制”变为“分税制”；

2、强化组织保障，实行国、地税机构分税分管双重体制；

3、强化技术保障，通过金税工程推进税收管理信息化；

4、强化执行力保障，主要是加强法治建设，严肃财经纪律，整顿税收秩序，查处执法犯法，优化纳税服务，完善征管制度，打击偷逃骗税（尤其是1997年组建总局稽查局并完善全国稽查组织体系）。该体制的效率生成机制如下：

一是分税制使财政承包制原体制成本（代理成本）大幅降低。

围绕税收的各种权限在政府间的划分就是所谓的财税管理体制。无论是承包制还是分税制，国家税收的征收管理都必须实行分级管理，组织机构依然要按行政区划分级设置，同样是一种等级组织，同样存在着信息不对称的问题以及不确定性因素，因此，都同样存在代理问题及其代理成本——这也是体制成本。在不同体制下的代理成本或体制成本的差别就是体制效率的来源。

财政承包主要有两种方式：

一是定额承包，即S（x）地方报酬函数=X地方行为结果－C上交中央税（含利）。在这种体制中，不管X如何，而C是不变的，其实质是由地方政府承担全部风险。但实际上，地方政府总是设法使自己逃避风险以使中央承担风险，往往在“事前”确定C时，夸大风险，使C降低，在税收分配方案和留成比例上与中央政府讨价还价，以获得更大的地方利益。

另一种承包方式是固定比例法，即S（x）地方报酬函数=A地方分成比例？X地方征得收入。这种体制的实质是中央与地方共担风险。但由于地方分成比例A小于1，因而地方政府不甘心与中央分享，往往在“事后”通过隐瞒收入，人为降低财政收入增长速度的做法来藏富于企业，减少上交中央的财政收入。然后“再通过集资、摊派等非规范手段把这块收入再收上来。这样共享收入的增长部分实际上就变成了地方独享收入，这也是滥集资滥摊派的根源之一”——这也正是财政承包制的体制成本（代理成本）。

地方政府（税收征收机关）隐藏税收实现额或降低超收额的代理行为主要有两种形式：一是“中层

合谋”，即省以下政府间“合谋”。比如，擅自下放减免税权限，扩大“税式支出”额度和用途范围，鼓励默许下级政府坐支税收收入，层层设立国家金库以外的收入账户，体外储存税款，扩大预算外收入范围，游离于与中央分成共享范围之外。在1982-1989年间，地方预算外收入的增长速度远高于其预算内收入的增长。地方财政收入中的预算内收入从占GDP的20％下降为14％，而预算外收入则一直占GDP的12-13％。二是“底层合谋”，即基层征收机关与纳税人的“合谋”，对付其上一级税收管理机关。比如，扩大减免范围，违法坐支税款，纵容企业拖延交纳，纵容企业挤占税利，由企业报批盘亏、毁损等损失，提高折旧及其他费用提取标准，税银（行）联手搞假“税前还贷”冲销应税利润，等等；形式多样，不一而足。

尽管“体制成本”没有直接的精确数据，但其间接表现就是“两个比重”大幅下降，财税法纪被从根本上破坏，税收配置调节功能紊乱，中央利益遭受侵害，财政日益拮据，宏观调控能力下降，区域差距扩大，部分地方财政日益强大，甚至拥财自重，进而削弱中央经济权威与政治权威的统一。当这种体制成本高到不可承受之时，新的体制就将取而代之了。

分税制体制使税收征管中的代理空间大大压缩，尤其是“国、地税分设体制”有助于提高中央政府对中央税征收管理的控制力，使中央税收以更低代理成本的组织形式取代了较高代理成本的组织形式，国税系统作为中央“自己的队伍”，其“忠诚问题”从组织基础上得到了确保。尽管在实行分税制最初的1994-1997年，体制惯性使得体制成本降低的效果并不理想，出现了部分国税机关丧失原则、疏于职守，与地方政府和不法企业共谋，虚开增值税发票、骗取出口退税以及直接截留已入库的中央税税款等代理行为。但伴随着与分税制配套的“三个保障”措施有效深入地运作，新体制终于得以确立，代理成本逐步消除，“体制效率”逐步显现。

二是分税制使中央与地方获得巨大的激励效率。

分税制确定了中央与地方分税分管的基本权力边界，使得税收风险和收益基本由中央与地方各自承担，权责更趋分明，激励作用明显。一方面，中央与地方各自获得了相对独立的当家理财的激励和便利，征税努力程度普遍提高。尤其是地方税收，在自身加强管理以促进地方税收秩序好转的同时，也带动了包括国税收入在内的税收总体水平的提高。另一方面，作为上层建筑的分税制变革，产生了“税收与经济的交叉互动”效果[17]，不仅促进宏观经济和区域经济的发展，而且又循环带来税收收入的更大增长。稳定的地方收入预期和来源有效地激励了地方政府发展地方经济的积极性，大力投资基础设施，提高公共服务质量，优化投资环境，进行区域竞争。对中央政府而言，新体制确保了“两个比重”的提高，使其经济权威与政治权威统一起来，尤其是中央政府有足够的财力来实行转移支付，并以此来奖励地方政府。比如，2009年中央对地方政府的税收返还和补助占中央财政总支出的57%，占地方财政收入总额的43%。

三是伴随着“三个保障”的逐步强化，征管技术保障与组织保障、执行力保障形成合力，使分税制的激励、约束、配置和保险等效率高度统一。

作为征管技术保障的“金税工程”，不仅把亿万纳税人纳入监控网络，同时，它独有的技术特性和功能也打破了行政官僚体制信息渠道的单一性和信息的垄断性，产生了巨大的约束效率。比如，纳税人和基层税务人员的征纳行为均需“授权”，并留有“记录”，且可进行核对和比对，有利于上级税务机关对纳税人和基层税务人员征纳行为进行直接监控，监督并制约自由裁量权的滥用。

作为组织保障的“国、地税机构分设”有效地配置了管理资源，有利于提高征管专业化水平和分工程度，不同的税种所依赖的税制载体、征管程序及征管技能是不同的，分设体制有利于提高征税专业化水平和分工程度，从而以规模经济形式获得了配置效率。比如，在分设体制基础上，以专业化为特征的重大机构改革，用征收、管理、稽查等专业性机构替代综合性分局；把对企业征收、管理、稽查职责上收到省级或市级税务机关，建立起结构合理、配置科学、程序严密、制约有效的税收权力运行机制。用信息化加专业化的思路改革税务部门的管理方式，是我国税收管理乃至政府管理体制改革的基础工程之一[18]。

显然，分税制体制选择和以“三个保障”为主要内容的管理创新确保了经济增长带来的税收增长得到较大限度地应收尽收，体制成本大大降低，体制效率极大提高。宏观税负在1998年出现“拐点”，并连续上升至今，税收征管效率年均提高值9.6％，税收征管效率提高每年促进税收增长约4.1％。l995-2008年税收增长弹性由80年代的小于1增长为平均1.47，税收收入年均增长率由l986-1992年的7.2％，增长为

1995-2008年的18.4％。财政收入占GDP的比例从l995年的10.3％逐步提高到2009年的20.1％(其中，税收收入占GDP的比例从9.9％上升到l7.5％)。国家税收秩序乃至经济秩序持续好转，连年稳健增长的税收收入更是奠定了我国经济发展、社会稳定的重要基础。

不仅如此，体制效率的意义也包含着保护地方权益、发展财政民主等立宪层面的深远含义。分税制体制选择及其保障制度创新，从国家汲取功能的结构上改变了国家权力基础和运行规则，不仅保障了中央经济权威与政治权威的统一，而且为建立在财事两权科学界定基础上的分级财政奠定了组织基础，是走向制度化、规范化和科学化的中央与地方权力关系模式的基本路径和制度选择，也是中国现代化进程中的重大政治成就。

四、税收制度的法律级次

目前，中国有权制定税收法律法规和政策的国家机关主要有全国人民代表大会及其常务委员会，国务院，财政部、国家税务总局、海关总署、国务院关税税则委员会等。

（一）、全国人民代表大会及其常务委员会制定的法律和有关规范性文件

《中华人民共和国宪法》规定，全国人民代表大会和全国人民代表大会常务委员会行使国家立法权。《中华人民共和国立法法》第8条规定，税收事项属于基本制度，只能由全国人民代表大会及其常务委员会通过制定法律方式确立。税收法律在中华人民共和国主权范围内普遍适用，具有最高法律效力。目前，由全国人民代表大会及其常务委员会制定的税收实体法有两部，即《中华人民共和国个人所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法》；税收程序法有一部，即《中华人民共和国税收征收管理法》。

全国人民代表大会及其常务委员会作出的规范性决议、决定以及全国人民代表大会常务委员会的法律解释，同其制定的法律具有同等法律效力。比如，1993年12月全国人民代表大会常务委员会审议通过的《关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定》，等等。

（二）、国务院制定的行政法规和有关规范性文件

我国现行税法绝大部分都是国务院制定的行政法规和规范性文件。归纳起来，可以区分为以下几种类型：

一是税收的基本制度。全国人大及其常委会尚未制定法律的，授权国务院制定行政法规。比如，现行增值税、消费税、营业税、车辆购置税、土地增值税、房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、契税、资源税、车船税、船舶吨税、印花税、城市维护建设税、烟叶税、关税等诸多税种，都是国务院制定的税收条例。

二是法律实施条例或细则。全国人大及其常委会制定的个人所得税法、企业所得税法、税收征管法，国务院相应制定实施条例或实施细则。

三是税收的非基本制度。国务院根据实际工作需要制定的规范性文件，包括国务院或者国务院办公厅发布的通知、决定等。比如2006年5月国务院办公厅转发财政部、建设部等部门《关于调整住房供应结构稳定住房价格意见的通知》中有关房地产交易营业税政策的规定。

四是对税收行政法规具体规定所做的解释。比如2004年2月国务院办公厅对《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》第五条解释的复函（国办函[2004]23号）。

五是国务院所属部门发布的，经国务院批准的规范性文件，视同国务院文件。比如2006年3月财政部、国家税务总局经国务院批准发布的《关于调整和完善消费税政策的通知》。

（三）、国务院财税主管部门制定的规章和规范性文件

国务院财税主管部门，主要是财政部、国家税务总局、海关总署和国务院关税税则委员会。它们根据法律和国务院行政法规或者规范性文件的要求，在本部门权限范围内发布的有关税收事项的规章和规范性文件，包括命令、通知、公告、通告、批复、意见、函等文件形式。

具体为，一是根据行政法规的授权，制定行政法规的实施细则。二是对税收法律或者行政法规在具体适用过程中，为进一步明确界限或者补充内容以及如何具体运用做出的解释。三是在部门权限范围内发布对税收政策和税收征管具体事项做出规定的规章和规范性文件。

（四）、地方人民代表大会及其常务委员会制定的地方性法规和有关规范性文件

省、自治区、直辖市人民代表大会及其常务委员会和省、自治区人民政府所在地的市以及经国务院批准的较大的市的人民代表大会及其常务委员会，可以制定地方性法规。但根据《中华人民共和国税收征收管理法》规定，只有经由税收法律和税收行政法规授权，地方各级人民代表大会及其常务委员会才有权制定地方性税收法规。

（五）、地方人民政府制定的地方政府规章和有关规范性文件

省、自治区、直辖市人民政府，以及省、自治区人民政府所在地的市和经国务院批准的较大的市的人民政府，可以根据法律和国务院行政法规，制定规章。

根据中国现行体制，税收立法权，无论中央税、中央地方共享税还是地方税，立法权都集中在中央，地方只能根据中央的授权制定税收法规、规章或者规范性文件。比如，城镇土地使用税和车船税暂行条例规定，税额标准由省、自治区、直辖市人民政府在规定幅度内确定。

此外，民族区域自治法第35条规定，在民族自治地方，自治机关（省级人民代表大会和省级人民政府）在国家统一审批减免税项目之外，对属于地方财政收入的某些需要从税收上加以照顾和鼓励的，可以实行减税或者免税，自治州、自治县决定减税或者免税，须报省或者自治区人民政府批准。

（六）、省级以下税务机关制定的规范性文件

这是指省级或者省级以下税务机关在其权限范围内制定的适用于其管辖区域内的具体税收规定。通常是有关税收征管的规定，在特定区域内生效。这些规范性文件的制定依据，往往是税收法律、行政法规和规章的规定或者上级税务机关的文件要求。

（七）、中国政府与外国政府签订的税收协定

税收协定是两个以上的主权国家，为了协调相互之间在处理跨国纳税人征税事务和其他涉税事项，依据国际关系准则，签订的协议或条约。税收协定属于国际法中“条约法”的范畴，是划分国际税收管辖权的重要法律依据，对当事国具有同国内法效力相当的法律约束力。中国自上世纪80年代初开始对外谈签税收协定至2007年底，已对外谈签了89个税收协定，其中86个已经生效执行，与香港和澳门两个特别行政区也签署了税收安排。这些协定和安排在避免双重征税，吸引外资，促进“走出去”战略的实施以及维护国家税收权益等方面发挥着重要作用。

目前，中央人民政府不在特别行政区征税，特别行政区实行独立税收制度，参照原在香港、澳门实行的税收政策，自行立法规定税种、税率、税收宽免和其他税务事项。立法会是特别行政区的立法机关，它制定的税收法律在特别行政区内具有最高法律效力。特别行政区法律须报全国人民代表大会常务委员会备案，但备案不影响生效。