我国涉税犯罪现状、趋势与对策的探述

第一篇：我国涉税犯罪现状、趋势与对策的探述

我国涉税犯罪现状、趋势与侦查对策探析

牛思远（铁道警察学院 侦查系 经济犯罪侦查专业 牛思远 2011122026）

摘要:当前，我国涉税犯罪总体呈现高发态势、涉税犯罪逐渐呈现出总量继续上升，犯罪主体，侵害领域及地域泛化的宏观趋势和预开发票，骗取出口退税犯罪发案增多，逃税犯罪、提升侦查信息化水平；拓宽案件来源渠道，把握侦查主动；强化立案审查；将内查与外调相结合，形成证据锁链，从而加强打击涉税犯罪的能力。

关键词:涉税犯；侦查对策

涉税犯罪作为一种发生在特定领域的经济犯罪，具有极强的专业性与较强的隐蔽性。鉴于此类案件的复杂性与危害性，2009年颁布的刑法修正案

（七）对偷税犯罪条款做了较大的修改，随着刑法修正案

（七）的施行以及国家税制改革的深化，涉税犯罪又会呈现一些新趋势。笔者就涉税犯罪相关问题以及侦查对策进行简要探析。

一、我国涉税犯罪现状

涉税犯罪案件的高发态势主要体现在以下三方面。

1.涉税立案总量高。据公安部的数据显示，从2003年到2008年，我国涉税犯罪立案数分别是11415件、10124件、11901件、9699件，7802件，8654件。其中最近四年总量相对有所下降，但相较于其他经济犯罪，涉税犯罪的立案数依然在高位徘徊。需要指出的是，从2010年初各省、直辖市发布的2009年经济犯罪趋势分析来看，绝大部分地区涉税犯罪立案数都有所增加，总量依然较高。

2.涉税犯罪涉案金额大。虽说最近几年立案数稍有回落，但涉税金额不降反增，犯罪危害性加剧，重特大安屡见不鲜，在特定地区，涉案金额占同期经济犯罪案件的比例甚至接近50%。以四川为例，2009年全省经济犯罪案件涉案金额4331329.525万元，涉税犯罪案件金额207145.366万元，其所占比例高达48%。此外，某些重特大案件的涉案金额之大，让人瞠目结舌。“金华税案”以其63亿涉案额被媒体称为“共和国第一税案”。

3.涉税犯罪发案地域广

根据近年来媒体报道与统计数据显示，涉税犯罪已经成为了一个全国性的问题，某些案件地域化特征明显，即某个地区普遍存在涉税犯罪的现象。例如“潮阳，普宁税案”和“临江税案”就极为典型。

二、我国涉税繁杂的趋势

涉税犯罪的起伏是各种社会诱发性因素和抑制性因素综合作用的结果，包括宏观微观两个方面。宏观因素有国家宏观经济的发展、社会制度的变革、形势政策的松紧等。微观因素有税收，经济，打防等相应具体政策调整。因此，笔者主要从宏观方面着手分析涉税犯罪趋势。宏观趋势分析

涉税犯罪总量会继续上升。现在主要有两个宏观诱发因素作用于涉税犯罪：一是从2008年末开始的全球经济危机给我们带来了一定程度的冲击，国家经济发展的大好环境不及前几年。二是国家为了对应此次经济危机实行积极地财政政策和宽松的货币政策，市场资本流动性充裕，与此同时，从2003年启动的新一轮以“简税制、宽税基、低税率、严征管”为原则的税制改革堵塞了一部分税收漏洞，但在制度建设以及配套措施完善上并非在短时间内能完成，笔者认为涉税犯罪案件在近几年会继续上升

三、我国涉税犯罪的侦查对策

犯罪是一种特殊的社会现象，涉税犯罪也是现代社会所产生的特殊社会问题，是经济、法律。行政管理中消极的因素综合作用的结果，这一特点决定了涉税犯罪形式，公安机关在侦查时也必须不断地总结经验，摸清犯罪新手段，更新侦查理念，拓宽侦查思路，有力的震慑、打击涉税犯罪。

（一）,建立警税大情报系统，提升信息化水平

根据公安部经营的大情报理念，公安部与中国人民银行已初步完成了数据信息对接制，建立一个警税情报信息系统来搜集涉税违法犯罪的各种信息，包括人员信息资料，重点部位资料，企业工商登记资料，企业纳税申报以及完税情况资料提供预警，也能根据重点部位直接为侦查取证提供切入点。

（二）拓宽案件来源资料，把握侦查主动

涉税案件的案件来源不足，一直是困扰涉税犯罪侦查工作的问题。由于涉税犯罪没有通常意义上的受害人，大多数案件线索都是来源于税务机关移送。我们要拓宽案件的线索来源，通过秘密调查、主动出击鼓励群众举报的方式将侦查模式逐步从依靠税务部门提供案件为主到立足自我，主动出击的“主动性”。

参考文献：

【1】何秉松，税收与税收犯罪，北京，中信出版社，2004.【2】胡冰，我国涉税犯罪的走势及对策研究，长春，吉林大学，2007

【3】戴蓬，涉税犯罪侦查研究评述，山东警察学院学报，2007

第二篇：我国未成年人犯罪现状分析与对策研究

我国未成年人犯罪现状分析与对策研究 学生：XX

指导教师：XX

摘要：未成年人犯罪是指未满18周岁的人实施的具有严重社会危害性的行为。未成年人犯罪存在着：团伙化、成人化、智能化、低龄化，暴力化、残忍化等特点。未年年人犯罪有其自身、家庭、学校、社会和司法等多方面的原因，我们要采取自身预防、家庭预防、学校预防、社会预防和司法预防等多种预防方法，进行综合治理，以预防和减少未成年人犯罪。未成年人大部分是中小学在校学生，也有少部分是辍学待业或提前就业的。人们常用“花朵”来形容未成年人，他们的身心能否健康成长，是关乎国家、民族前途和命运的大事。未成年人犯罪就如一个毒瘤，如不及时加以控制，极易蔓延。关心、帮助未成年人健康成长，不让他们成为“恶之花”，不仅仅是司法机关的责任，而且是学校、家庭和社会的共同责任。因此，认真剖析未成年人犯罪的特点，分析其中的原因，掌握其发生发展规律，无疑对预防和遏制未成年人犯罪，维护社会的稳定有着极为重要的意义。

关键词：未成年犯罪

犯罪特点

犯罪原因

预防未成年人犯罪对策

《未成年人保护法》指出：“未成年人是指未满十八周岁的公民”。刑事责任年龄为14—18周岁。近年来，未成年犯罪已成为全球注目的社会问题，未成年犯罪不仅人数增多，而且涉及面广，在全部犯罪人员中，青少年犯罪比例最高，我国青少年犯罪一直就是一个比较严峻的社会问题，据资料显示，1998—2002年，全国法院审判的未成年人犯占全国刑事犯罪犯的比例由1998年的6.36%提高到2002年的7.13%。我们在报刊杂志等新闻媒体上，也经常看到有关青少年犯罪的报道，其中不少是骇人听闻的重大恶性案件，未成年人犯罪问题，已经得到了我国有关部门及党和国家领导人的高度重视，正在实施“青少年违法犯罪社区预防计划”，我国已颁布实施了《未成年人保护法》和《预防未成年人犯罪法》等法律法规，可以说，预防未成年人犯罪工作已取得了一定的成绩和效果，近年来，随着我国经济的迅速发展，市场经济的进一步确立以及与之相伴生的事业、教育产业化、贫富差别悬珠等社会问题、社会矛盾日益加剧，结合社会实际，针对未成年人犯罪的特点、原因，进一步探析预防对策，仍有其必要性和现实意义。

一、未成年人犯罪的特点

（一）低龄化

未成年人初始犯罪年龄越来越低。过去未成年人犯罪的平均年龄在17岁左右，而现在未成年犯罪的平均年龄只有15岁，有的案犯甚至不到14岁。我国未成年人犯罪向低龄化方向发展的原因是多方面的。从总的方面讲，由于人民的生活水平进一步提高，使未成年人的成熟期提前。未成年人的成熟期提前，使未成年人的身体素质大大增强，未成年人的智力也有很大提高。由于未成年人成熟期提前，带来了一系列新变化，出现了饿需要和满足之间的新矛盾。这些问题处理不好，就会使未成年人犯罪增多，并使犯罪年龄向低龄化发展。近几年来18岁以下的未成年人犯罪的比例出现了上升的趋势。

（二）成人化、智能化

当前未成年人犯罪大都有预案，作案前经过精心策划和充分准备，作案后及时毁灭罪证，破坏现场、扰乱警方视线。这些从报刊影视上学到的反侦查手段被频频使用，利用迷魂药、高级轿车、汽艇、对讲机、手机、电脑、手枪甚至无声手枪进行犯罪活动已越来越普遍，使得未成年人犯罪具有了明显的成人化、智能化特点。

（三）暴力化、残忍化

未成年人犯罪多实施诈骗、盗窃、抢夺、抢劫等侵财性犯罪。同时，随着其犯罪心理的日益成熟，在个别案件中，未成年人明显表现出“做了就做大做绝”的倾向。另外，由于未成年人本身自制力、判断力较弱，平时容易冲动，暴力倾向比较强烈，案件性质较为严重，且表现为明确的犯罪动机，作案手段十分残忍，不计后果，社会影响恶劣，给社会治安和人民生命财产造成严重威胁。暴力型犯罪突出，手段残忍，社会危害大。

（四）团伙化

当前未成年人犯罪的一个显著特点是团伙犯罪。据统计资料显示，约40%的未成年人犯罪案件属团伙作案范畴。未成年人囿于自身的条件阅历，作案时，常纠集多人，或傍倚成年罪犯。他们相互利用，随机组合，规模不断扩大。这种犯罪与一般意义的犯罪集团不同，纠合在一起的多人中，多具有邻居、同学等关系。它的组合过程更简单，往往是一拍即合，一哄而上的临时纠合，随着一个犯罪活动的终结而自行解体，但有的已具有犯罪集团的雏形。

未成年人犯罪由单独作案向集体性的共同作案转化。渴望友情、乐于合群，是未成年人的一种心理需求独立意识的外在表现。未成年人往往到了心理断乳期，就容易在父母面前封闭自我，更爱与年龄相仿、趣味相投的伙伴在一起，形成一群体，容易相互影响。只要其中一人有犯罪意识，就可能共同作案，形成共同犯罪。

二、未成年人犯罪的主要原因

1、任性放纵，缺乏良好养成。

2、简单粗暴，教育方法不当。

3、家庭影响，生活环境较差。

4、社会影响，心灵受到伤害。

2003年，一部反映校园学生爱情电视剧《流星花园》就造成了很不好社会影响，最后不得不停播，所以，文化市场的混乱给未成年人造成的后果是严重的，据对一些犯罪未成年人调查，他们就是在接触了一些反映黑社会、恶势力团伙罪过程及细节描述的影片后，产生了犯罪动机并学会了作案及反侦察手段。不良的社会环境影响还体现在不良的社会风气，尚未得到控制的腐败现象给未成年人起到了很不好的示范作用，尤其是一些平民家庭的孩子，看到腐败横行、贫富悬殊、两极分化，更容易对社会产生不满，在对种种不正常的社会现实无法正确看待时，容易以极端方式报复社会，从而走上犯罪道路。

三、预防未成年人犯罪的主要对策

1、提升家庭成员素质。家庭成员尤其是父母素质的高低与否，直接关系到未成年子女的家长。因此，提高其父母、长辈的思想道德素质、科学文化素质和行为养成素质，对构建好预防子女违法犯罪的第一道防线尤为重要。父母应为人师表，注重自身修养及言语举止，用积极向上的思想文化和健康行为影响、带动子女，为子女树立一个良好的榜样，创造一个温馨的家庭环境。作为父母，不仅要关注其温饱，更重要的是当好子女的启蒙老师。关注其品格和人生追求的教育引导，使之不偏离正确的人生方向。

2、打造良好的社会环境。社会环境的好否既关系到未成年人的健康成长，又关系到预防犯罪工作的有效开展。未成年人处在生理、心理都尚未成熟、可望性极强的年龄阶段，对客观事物的认识、理解较为单一，辨别事非的能力较差，缺乏抵御“疾病”的免疫力。因此，认真实施国务院《娱乐场所管理条例》，强化监管与执法，大力纯洁文化市场。

3、强化思想、法制教育。思想政治教育是治本之策，对未成年人的教育是学校、家庭乃至全社会的一项长期战略任务。认真贯彻实施《中共中央国务院关于进一步加强和改进未成年人思想道德建设的若干意见》和《义务教育法》、《儿童权利公约》，学校是读书育人的摇篮，家庭是未成年子女生活成长的居所，社会是其未来走向自立和建功立业的舞台。学校、家庭既要为其传授书本、生活知识，又要教导其怎样做人、明辨事非、树立良好的思想道德品质，更要重视对个别“差生”的教育管理和引导，帮助其树立信心，向正确的方向走好。这就要求学校在抓好文化知识教育的同时，注重抓好思想品德教育、遵纪守法教育和理想信念教育，把“德、智、体、美、劳”有机地结合起来，齐抓共管。

4、注重传统美德的养成教育。学校要向学生介绍我国劳动人民勤劳勇敢、节俭朴实、富于创造发明等优良传统，组织学生到工厂做工，去农村抢收抢种，使之得到磨炼，树立起爱劳动光荣、节约光荣、诚实光荣和劳动创造生活、劳动创造财富和未来的观念；组织讲述雷锋等英模人物的先进事迹和“节约一个铜板、一滴水、一度电、一粒米”的光荣传统，培育勤劳致富、自力更生、自强不息和勤俭节约的精神和养成朝气蓬勃、勤于劳动锻炼、不攀比吃穿花钱、真诚待人等好习惯。作为父母、长辈要充分认识到溺爱、矫纵就是害子女、十分不利于其成长这个道理，要让其养成叠被、洗衣都由自己打理和做家务的好习惯，并通过做几件事，检验其是否诚实，使之陶冶情操、培养其良好养成。

5、实施特殊的挽救办法。针对未成年犯的心理、生理特征需要，我国法律对其合法权益采取了人道主义的保护，矫治不良行为。对未成年犯的改造应重点放在对其心理的改造，营造一个适应他们接受改造的环境。家庭、学校、全社会都要关心未成年人，帮助他们看到自身的长处、发现闪光点，亲近而不冷落他们，帮助解决实际问题，使其无后顾之忧，保持良好的心态和精神状态，努力向好的方面转化，不断进步，成为国家的有用之才。

6、借鉴国外对于青少年犯罪的一些对策

(1)美国对犯罪青少年的社区矫正项目。目前美国的社区矫正已成为普遍适用的司法和执法形式，至今已有160多年的历史了。最初美国的社区矫正形式是缓刑，源于1869年的马萨诸塞州；1899年伊利诺伊州未成年人法院建立，正式确立了犯罪青少年的社区矫正项目。至今，美国社区矫正项目的内容和形式都有了很大的发展，包括缓刑（Reprieve）、释放安置(Aftercare)、居中制裁(Intermediate Sanctions)等。

(2)英国的缓刑监督制度。这一制度适用于所有的犯罪，不仅限于青少年犯罪。19世纪末，少年司法运动在英国兴起，1890、1891、1897年的教育法案使国家承担起了对青少年进行初步教育的责任，对不良少年的缓刑监督应运而生，大大促进了缓刑制度的发展，并扩展适用到成年人领域。英国的缓刑监督机构主要履行两方面的职责：一是控制和规范缓刑犯的行为，避免和减少缓刑犯罪新犯罪及对社区造成威胁和危害；二是为缓刑犯造成良好的环境和条件，在教育、培训、就业、戒除恶习、适应社会生活等方面提供帮助。

通过以上措施，逐步构建学校、家庭、社区三位一体的预防青少年违法犯罪工作网络，遏制和减少青少年违法犯罪。

第三篇：我国常见癌症现状与趋势

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我国常见癌症现状与趋势

据世界卫生组织(WHO)统计,每年世界有 1000 万人患上癌症,而死于癌症人数约 6 万, 占全球死死人数的 12%。我国每年新增癌症患者 180 万,死亡 140 万,平均每 3 分钟就有 1.3 人死于癌症,而且癌症的发病率呈急剧上升到的势。据《文汇报》报道，在过去不到 20 年的 时间内，我国癌症发病率上升 69%，死亡率增长了 29.4%。从我国来看，去年癌症新增病例 人数约为 139 万，占世界癌症发病总数的 17%，基本接近1/5。其中男性发病率接近世界平均发病率，而女性癌症发病率与 1986 年相比下将了近24%。近20 年来，胃癌一直是我国最多发肿瘤，新病例数基本保持了世界胃癌病总数的 1/3 以上，而肝癌、食管癌的新病例书占全球发病指数的一半或一半以上，其中胃、肿、肝、食 管、结直肠、口咽肿瘤居于我国多发肿瘤前几位。只得注意的是，我国女性的肺、肝癌增长 速度十分惊人，与 1979 年相比，女性肺癌的发病率增长了近15%，肝癌增长了近77%。他 们预测，未来消化系统肿瘤仍将是我国多发肿瘤。如果粮食污染、食品卫生和饮食结构等诸 多问题得不到根本的改变，我国消化系统肿瘤可能在相当长一段时间里保持高发势头。尽管肺癌目前在我国还不算是最高发肿瘤，但其新病变和发病率增长速度使人堪优，近20 年里，男性肿瘤新增病例数增加了近214%，女性增长了 183%，在大气污染日益加剧、烟草没有得到广泛控制的情况下，估计肺癌在未来的 20 年中仍将有交大幅度的上升。另外，乳腺、胰腺、前列腺、卵巢癌等一度是西方发达国家的高度肿瘤，由于近几年随着我国生活 水平提高、饮食西化、人口年龄结构改变和其他许多因素的影响，今后将在我国有一定幅度 的增长.由于近10 年来我国坚持对宫颈、食管癌进行一、二级预防，诊治水平和研究不断提 高，这两类癌症的发病率将有可能持续下降。

第四篇：我国保险业发展现状与趋势

班级：公金Q1041学号：100306008姓名：陶驰

我国保险业务的现状与发展趋势

---By 陶驰

改革开放以来，我国迎来了高速发展的新经济时期。加入WTO以后，我国金融服务业对外开放的步伐加快，保险业也保持着快速发展的势头。本文就保险业务的现状加以概括和分析，并预测其发展趋势。（虽简短，但精要。）

一、我国保险业务的基本现状

（1）我国保险业务保持高速增长。自1979年保险业恢复经营以来，我国保费收入年均增长超过20％，是国民经济中发展最快的行业之一。截止到2011年，我国保险业保费收入已增长至1.43万元；2012年1-9月，保费收入已达1.2万元。

此外，我国保险业务近年来还呈现一个特点：财产险扩增速度明显大于人身险。2011年全国实现保费收入1.43万亿元，同比增长10.4%。其中，财产险保费收入4617.9亿元，同比增长18.5%。人身险保费收入9699.8亿元，同比增长

6.8%。

（2）我国保险投资渠道逐渐增多。改革开放以来尤其是近几年，随着我国资金运用渠道的不断拓宽，保险业积累的大量资金通过投资银行存款、国债、企业债、证券投资基金、股票、基础设施项目等。投资渠道的增多不仅有力地支持了国家经济建设，在资本和货币市场中发挥着越来越重要的作用，而且增加了保险公司的利润率，优化保险公司的资产结构。

（3）我国保险监管水平显著提高。1998年中国保监会成立。2006年以来，保监会形成了以偿付能力监管、公司治理结构监管和市场行为监管为支柱的监管框架。借鉴国际保险监督官协会核心监管原则，2006年初发布了《关于规范保险公司治理结构的指导意见(试行)》，引人保险公司治理结构监管制度，初步形成了偿付能力、公司治理和市场行为监管三支柱的现代保险监管框架。

我国保险尽管不断增长，监管水平不断提高，但与世界同行相比，我国保险市场起步较晚，开发程度仍较低。不论是保险密度还是深度都远低于世界发达国家，甚至低于世界平均水平，因此，在迅速发展的同时，我国保险的可开发潜力巨大。

二、我国保险业务的发展趋势

趋势之一：保障型、储蓄型和投资型产品渐进发展。在经济发展和市场利率长期稳定的理想状态下，传统寿险产品具有一定的竞争力。从欧美的经验和日韩的教训来看，发展分红、投连、万能等新型产品，不仅可以满足客户的盈利要求，而且可以适度规避利率风险，实现保险公司百年企业的梦想。

趋势之二：销售渠道的多元化。保险业的竞争不单是产品的竞争，更是营销的竞争。在成熟的保险市场，营销渠道是多元化的，包括代理人、专属代理人、班级：公金Q1041学号：100306008姓名：陶驰

独立代理人、经纪人、直接销售系统、直接反应销售、亲和销售和银行保险等。新渠道建设有望打开中国保险业的发展瓶颈。渠道特点、产品特征以及客户类型的匹配是保险管理的目标。交叉销售能为保险公司带来效率的提升

趋势之三：服务差异化，经营专业化。随着保险业竞争的日益加剧，规模化和专业化将是公司生存和发展的两条路径。从美国的经验来看，健康险、养老险、年金公司的独立专业化运作已成趋势。专业化有助于市场深度挖掘，降低营销成本和理赔成本，为消费者提供专业化的服务。

三、总结

中国保险业发展面临良好机遇和广阔前景，但还需健全和完善相关的法律、制度改革以及整顿和规范保险市场的经营。我相信通过不断地研究和努力,我国的保险业一定有一个更加辉煌的明天。

第五篇：当前增值税涉税犯罪的动态分析以及相应对策的探讨

当前增值税涉税犯罪的动态分析以及相应对策的探讨

随着金税工程的全面实施，特别是我局日常税收征管质量的提高及打击涉税犯罪力度的加大，以前涉税犯罪所普遍采用的通过制造、销售及使用假增值税专用发票牟利以及通过注册公司取得增值税专用发票对外虚开牟利的犯罪形式已渐渐减少，取而代之的是更加隐蔽、更加智能化的犯罪形式。笔者根据近期查处的一系列相关案件，通过分析最新的涉税犯罪趋势和动态，对其涉税犯罪的做案手段及方式进行了集中归纳，并从造成上述情况发生的涉及税收管理内外的多种主、客观因素方面加以分析研究，结合我市税收大环境对防范和打击并最终杜绝类似情况的发生提出了相关建议，以利于我市税收秩序的进一步规范。

一、涉税犯罪的做案方式及手段

今年年初以来，市稽查局及各管理局陆续发现了一些在短期内开具大量增值税专用发票后即告“失踪”的纳税人，经调查及对其纳税申报资料等相关情况的分析，其基本具有以下共性：

一是案件主体（纳税人）情况发生变化，即不再采取自行注册公司从事涉税犯罪活动，而是通过现有公司特别是具有一般纳税人资格公司的“股权转让”（即企业资产所有权的变更），取得原有企业的所有权后伺机做案。经落实涉税犯罪分子目前主要通过网络、报刊、手机短信及相关中介机构等渠道与有转让意向的具有一般纳税人资格的企业取得联系，按照企业所具有的购领增值税专用发票的版本和限额数量的高低谈妥不同的转让价格后，办理相关工商、税务的变更手续，象市稽查局查获的“中辽塑化有限公司案”，该企业原所有人因种种原因停止经营，被犯罪分子以2.5万元的价格购买，在短期内购买并开具了10万元版增值税专用发票100份；

二是从涉税犯罪人员构成看，其犯罪团伙大多由3—5人组成，且多采取同时收购2—3家上述企业的形式做案。对具体财务会计、发票购领等重要岗位的具体承办人员，犯罪分子为避免抛头露面，往往是从财务中介机构或社会上高薪聘请相关人员办理，而由其犯罪团伙核心成员采取遥控指挥或单线联系的方式进行虚开增值税专用发票的具体操作。近期正在查处的“703案”涉案企业的记账及发票购领开具业务，就是犯罪分子通过支付“代理费”给某财务公司的形式，由该财务公司的业务人员根据犯罪分子的指令具体实施的； 三是上述企业注册登记地址大多属临时租赁的场地，且上述企业在股权变更后的一两个月内增值税专用发票领购量突增，销售额巨增，发票领购和开具额为变动前的几十倍、上百倍，与其经营规模明显不符。发票开具的方式有会计出纳在本地开具的，也有由犯罪分子将防伪税控开票系统带至外地做案开具的形式，且上述企业一般集中开具增值税专用发票的时间只有1—2个月，在开票的次月申报抄税后即告失踪；

四是上述企业开具和抵扣发票体现“两头在外”的情况，即所开具的增值税专用发票的购货单位绝大部分是外地企业，且开具发票的购货方比较集中，发票金额大，每份发票所开具的金额均接近其发票的最高限额；而其增值税进项税额多是海关完税凭证，海关完税凭证所列税款则占其全部进项税额的绝大多数。象近期查处的“金色年华经贸有限公司案”，其50余万元的进项税额全部来源于虚假的“海关完税凭证”。

二、涉税犯罪新形式的成因分析

根据近年市稽查局对涉税犯罪案件特别是虚开增值税专用发票案件的查处情况看，以前查处的虚开增值税专用发票案件，以制造并贩卖假增值税专用发票以及利用已办理的增值税一般纳税人企业虚开增值税专用发票并走逃的案件居多，结合近期的上述案件的分析，造成涉税犯罪出现新的变化趋势，主要是由以下几方面的原因造成：

（一）随着金税防伪税控系统的普及运用，原先手工版增值税专用发票已失去了其生存环境，对涉税犯罪分子来说，利用增值税专用发票牟利，只能使用电子版的增值税专用发票，鉴于电子版发票防伪功能的提高，导致其制造假增值税专用发票的难度和成本随之加大，特别是假增值税专用发票存在无法通过金税认证的风险，从而直接导致涉税犯罪分子相关“交易”因受票方无法取得实际利益而不能成交，因此其触角只能伸向正规的增值税专用发票；

（二）从实际情况看，取得正规增值税专用发票的唯一渠道只能是具备增值税一般纳税人资格的企业，而通过正规手续办理的一般纳税人企业，因慑于税法的威严一般不会直接从事增值税专用发票的买卖及虚开，因此寻找合适的一般纳税人企业就成为其涉税犯罪的首要任务。鉴于目前市场竞争的激烈，社会上存在大量“零申报”或无继续从事经营能力的企业，因此直接利用上述“成型”企业作为其从事涉税犯罪的“平台”不失为一个捷径。从涉税犯罪分子方面看，此举不但减少了其办理税务登记及申请一般纳税人资格等较烦琐的审核、批准手续，同时大大缩短了操作时间。从市稽查局查获该类案件了解的情况看，涉税犯罪分子正是通过这种形式控制了一定数量的一般纳税人企业，为其下一步从事涉税犯罪活动创造了条件;

（三）打击涉税犯罪力度的进一步加大也促使上述涉税犯罪分子频繁“改进”做案方法。据市稽查局在查处上述案件了解到的情况，涉税犯罪分子吸取以前的教训，为混扰检查视线以转移犯罪风险，并最终逃避罪责，往往会做充分、周密的准备，即采取利用虚假或别人丢失的身份证材料办理变更“法定代表人”，同时委托会计中介机构或采取单线联系的方式办理会计记账、发票的领购及开具直至纳税申报等事项的操作，从而达到一有“风吹草动”就遛之大吉，使其操作风险降到了最低程度。涉税犯罪分子职业化、团体化、智能化及反侦察能力的提高，使税务机关及时发现和查处其涉税行为并找到真正主谋的阻力加大，增加了税务机关查处涉税案件的难度。

（四）涉税犯罪熟知并充分利用现有税收政策法规及操作流程，是该类涉税犯罪的另一突出特点，这也是造成其行为屡屡发生并得逞的一项重要原因。一方面该类涉税犯罪分子了解纳税申报及增值税专用发票抄税、认证的具体要求，深知要使其虚开的增值税专用发票在受票方顺利实现认证抵扣，就必须要将上述虚开增值税发票的信息在“金税”中予以抄税，但是如单以其虚开的大量增值税销项税额进行抄税，就要申报缴纳相应的大额税款，这样赔本的买卖显然是不能作的。为使其虚开发票“合法化”，因此其必须要搞到一定的进项税额才能实现其纳税申报的基本平衡，在众多可以作为增值税进项的抵扣凭证中，尚未纳入金税比对且也开具较大金额的“海关完税凭证”就自然进入了涉税犯罪分子的视野，这也是该类涉税案件大量发现虚假的海关完税凭证的根本原因。

另外，从最新了解到的案情看，涉税犯罪分子反侦察手段的顺应变化之快也令税务检查部门吃惊。针对税务部门已加强对“股权变更”企业审核监管力度的情况，涉税犯罪分子为避免税务机关对其的重点监管，利用“营业执照”与“税务登记”变更的时间差，采取只变更收购的增值税一般纳税人企业“营业执照”的方式，利用税务部门尚未了解其变更事实的情况未对其重点监控的空挡，短期内大肆购领并虚开增值税专用发票。同时其熟知税务机关对购买增值税专用发票的程序控制较严，需对购发票的经办人进行备案，并且购发票时除应带税务登记证副本、发票购领簿、IC卡等资料之外，还须由经办人出具身份证以便核对的情况，为避免变更人员造成的审核障碍，上述被收购企业原先到国税局购买发票的经办人会被其短期聘用，这样就可以堂而皇之无阻挡的购领发票，给税务机关在监管上增加了很大的难度。

通过对涉税犯罪行为的上述分析，也从一定程度上反映了在对纳税人的管理上存在以下薄弱环节和漏洞：

从税务系统外部看，一是对企业法人真实身份的确认存在很大的漏洞，造成了税务机关无法辨别掌握纳税人的真伪。根据国家法律规定，纳税人需要先到工商部门办理“营业执照”然后凭“营业执照”办理“税务登记”等涉税事宜。因此工商登记的信息正确与否，直接影响到税务机关“税务登记”基本信息的正确性，并对日后的日常税收管理产生连锁反应。但从上述涉案企业的情况看，其法人代表、注册资金、经营地址等信息基本不实，造成案发后税务机关所掌握的信息基本无法发挥作用；二是工商信息与税务信息沟通不畅，具体到上述案件，就是工商变更与税务登记资料不能实现适时共享，导致原本税务机关有针对性的对“股权转让”企业的重点监控失去了意义和作用。

从税务系统内部看，其薄弱环节主要体现在以下几方面：一是税务机关一直要求的对纳税人办公经营地的核实落实工作效果不理想，经核实大多涉案企业的注册地址均不实或已发生变更，但税务部门却未及时掌握上述信息，给案件的快速查处侦破造成很大的困难；二是“海关完税证”无法实现税务与海关部门的及时对比，给大量利用“海关完税证”虚开增值税专用发票的涉税犯罪分子造成了可乘之机；三是纳税服务厅与税务管理员对企业相关信息，特别是在企业是否变更及增值税专用发票购领人员的资格问题上缺乏沟通，造成增值税专用发票的领购缺乏审核监督的程序，给涉税犯罪分子造成可乘之机。

三、针对上述情况应采取的相关对策

针对涉税犯罪的新趋势以及由此所暴露的问题，为有效打击涉税犯罪，直至最大程度上杜绝类似情况的发生，建议进一步从以下几个环节加强监控和管理：

（一）及时核对税务登记信息的内容，确保相关信息的准确可靠。税务登记信息是税务管理的最基础资料，是准确及时了解纳税人相关情况的第一手资料，因此对诸如法人代表、经营地址、联系方式等基本信息，要确保高度准确。因此要采取相应措施提高对相关人员身份证件的鉴别能力，防止利用他人或虚假身份证件进行登记情况的发生，对一般纳税人税务登记内容发生变更的，应及时予以检查核实，同时对其经营地址情况及时查验，了解其经营房屋的性质和期限，全面掌握纳税人的准确信息；

（二）进一步加强对纳税人经营异常变动情况的收集掌握。各管理局应加强日常税收

管理的力度，通过实地核查、日常监控、纳税评估等管理手段提高发现异常情况的反应能力，在全面了解企业经营情况的前提下，对在销售收入、发票购领及开具等方面存在异常变动的企业重点予以监控，同时特别要注意财务及发票领购人员的变化情况，对发现的涉税违法问题及时采取相应措施予以处理；

（三）进一步加强对增值税一般纳税人的认定管理工作。特别是对变更股权和法定代表人的企业，应了解股权变动的原因，并重新审核企业股权变更后是否符合税务机关要求的一般纳税人标准，对不符合标准的应及时取消其一般纳税人资格，对符合标准的应视同临时一般纳税人管理，同时加强增值税专用发票使用数量方面的动态分析，在增值税专用发票领购数量等方面加以监督控制；

（四）近期要特别加强对“海关完税证”的鉴别监管。在现今尚无法实现税务和海关对“海关完税证”的相关信息进行适时比对的情况下，通过对涉税案件的研究，我局已总结形成了鉴别真假“海关完税证”九种方法的相关材料，并以《稽查建议书》的形式在全市国税系统予以推广介绍。在实际工作中，各税收管理员通过上述方法可有效的鉴别假“海关完税证”情况，从而将妄图利用“海关完税证”达到顺利申报其虚开增值税专用发票的行为（即抄税）阻挡在源头环节。

（五）尽快实现工商、税务部门对企业变更信息的及时共享，提高税务机关掌握企业基本信息的准确性。根据《青岛市国税局、青岛市地税局、青岛市工商局关于工商与税务登记信息交换与共享问题的通知》（青国税发[2003]234号）文件要求，“市工商局、市国税局、市地税局信息中心每日上午8：30进行基本业务库与前置服务器交换数据的传递，以完成新增加和更新数据的交换”。但据了解，到2004年4月前工商部门尚能保证每月传递一次新办和注销企业的相关信息（变更登记的信息一直未于提供），此后因种种原因仅有的上述信息交流渠道和内容也已中断。因此应尽快恢复上述信息传递的渠道，特别是针对涉税案件的新特征，近期应进一步加强工商、国税部门对企业基本信息资料的交流频率，特别是对法人变更相关信息，应采取相应措施作到最大限度的适时信息传递。

（六）加强对网站、报刊等新闻媒体相关广告信息的审查管理，杜绝买卖企业等类似广告的传播。从我局查办的上述案件看，大多数“股权转让”行为都是通过上述新闻媒体的相关广告成交的。因此应及时与新闻出版管理机构建立直接联系，依据相关规定全面封杀类似的广告信息，使其失去利用已有企业从事涉税犯罪的渠道来源，对于从源头上防止类似事件的发生，会起到一定的作用。

（七）整顿会计中介、代理机构和人员，促进中介代理业务的规范操作。从市稽查局查处的上述案件看，很大比例的开票公司是利用会计中介、代理机构和人员的业务功能实现其犯罪行为的。其表现一是在买卖一般纳税人企业的业务中，会计中介、代理机构已成为媒介和桥梁，前面列举的“中辽塑化有限公司案”就是通过某会计事物所实现的股权变更；表现二就是中介、代理机构的从业人员因熟知相关税收政策和操作流程，往往不自觉的被犯罪分子利用成为其购领开具发票、账务处理等掩盖虚开发票偷税罪行的工具。因此加强对会计中介、代理机构和人员的整顿，提高相关人员素质以及识别能力，促进中介代理机构业务操作的规范化，也可有效杜绝类似案件的发生。

（八）采取相应措施，加大打击非法收购增值税一般纳税人企业涉税犯罪行为的力度。针对目前从事收购企业涉税犯罪猖獗的情况，联合公安部门，以目前收集掌握的收购企业信

息为重点，采取主动出击的方针，设法抓捕收购企业的涉嫌犯罪嫌疑分子，争取从中打开缺口，严厉打击此类团伙性的涉税犯罪行为；同时对已查处的此类案件，通过报刊、电视等相关媒体予以公开曝光，以震慑和打击涉税犯罪分子的嚣张气焰，使税收环境得到进一步净化。