第一篇：管理会计在商业银行的应用研究
随着市场环境的不断变化，银行竞争进一步加剧，外部监管更加严格。为了进一步提高管理水平和核心竞争力，我国各商业银行开始借鉴国际先进银行的最佳实践和成功经验，逐步效仿和采用以实现银行价值最大化为管理目标的管理会计工具。完善的管理会计流程是商业银行提高经营水平，增强盈利能力的重要基础，这些流程包括：完整的战略计划和财务预算，明确的成本分配和控制，市场的资金转移定价，以股东价值增值最大化为目标的业绩考核体系。某商业银行作为国内第一家有国际金融组织参股的银行，秉承管理会计的先进理念，积极推动有助于改进商业银行财务管理的管理会计实施。
一、全面成本管理体系
全面成本管理是实施管理会计的第一步，也是实施管理会计的核心内容。为采用管理会计方法科学衡量某商业银行各部室、各分（支）行的成本管理水平及经营业绩，某商业银行实施责任成本制度，明确全行的责任中心定位后，利用管理会计可采取较为科学合理而现实可行的分摊方法，完成各类成本在部门、产品和客户群等成本对象上的归集和分摊，实现对成本的全面管理。
某商业银行将全行的责任中心划分为管理及支持中心、服务中心和利润中心三大部分。第一步将直接成本核算到相应的责任中心；
第二步将管理及支持中心的费用向接受其服务的利润中心分摊，将服务中心的费用向接受其服务的利润中心分摊，让利润中心成为全行所有成本的最终承担者；
第三步是在业务条线成本明晰之后，通过多个驱动因素将产品和费用联系起来，进一步实现了费用在各产品间的分摊。
（一）成本的核算方式。
1、全面成本核算管理层次
根据某商业银行组织框架的特点和运用管理会计方法达到全面成本管理目标的需求，在管理会计系统内成本核算管理的基本层次
2、间接成本的核算
在某商业银行的总行、分行和支行之间以及总行、分行各部门之间均存在着提供内部管理和服务的关系，按照全面成本管理的要求，这种因提供内部管理和服务而发生的服务成本应当从提供部门转移到接受部门，体现为接受服务的部门的间接成本，从而全面地反映每个机构或部门的真实的作业成本。
针对某商业银行内部成本核算的管理需求，结合其组织架构和部门设置的特点，设置纵横相结合的成本分摊架构。总行、分行前台利润中心实体作为成本分摊的底层核算层次，最终承担全行的全部成本。
（二）某商业银行运用管理会计实行全面成本管理的实际效果及存在的问题。
1、运用管理会计实行全面成本管理的效果
某商业银行实行全面成本管理依据业务流程和成本动因，按照客户需求确定必须进行的业务流程和业务活动，通过调研、分解、评估业务流程中各个环节，对不必要的做出删除、压缩或整合，把各部门的生产要素按自然的方式加以重新组合，从根本上消除多余的成本支出，从而取得最佳的集约化经营效果。
在全行范围内采用全面成本管理的方法后实现了精细化的成本管理，并以此为基础，实现了全行多维度的盈利能力分析，具体包括：
（1）强化了分支行各部门、各支行的成本责任意识，实现成本责任控制。
（2）实现了业务条线维度的全面成本核算和管理，并为各业务条线提供汇总的成本控制基础信息，明确全行成本投向，细化成本归属。
（3）有助于准确核算各产品成本水平，为行内新、老产品的定价及盈利能力分析提供成本信息。
（4）为行内营销人员的考核管理提供全面成本级的相关信息。
2、实行全面成本管理存在的问题
某商业银行的erp管理会计版本块具有全面利用责任中心会计、利润中心会计、获利分析等来支持内部管理决策的功能，但如何准确的划分各责任中心，以更恰当的方法进行成本核算和分摊是一个值得深入研究的问题。另外如何确定科学合理的驱动因素将成本费用分摊到部门、产品、客户，如何将成本费用管理与预算、考核紧密结合，这些问题亦未能得到全面有效的解决。
二、预算管理体系
某商业银行运用管理会计方法使得全面预算管理成为可能，实施的是全面预算管理和分季度的滚动预算管理。全面预算管理，其目的在于落实发展战略和年度经营目标，是银行开展经营活动的主要依据。它包括业务条线预算、产品预算、分行预算，并函盖业务发展、资产质量、财务预算、资本计划等银行经营的主要方面。开展分季度的滚动预算，其目的在于加强预算执行的过程管理，强化业务经营计划与财务预算的衔接，定期监测、分析各项业务计划和财务预算的完成情况，科学分析其影响因素和影响程度，并相应及时采取应对措施纠正预算执行偏差，确保年度预算目标按步骤实现。
（一）全面预算管理的运用。
某商业银行实行“条块结合”的预算管理框架：业务条线预算和分行机构预算。“业务条线预算”是以公司业务、私人业务、资金业务、金融市场4个业务条线为基础，将财务收支和经济利润落实到具有利润责任的上述各事业部的预算编制方法，这是当前先进银行普遍采用的一种预算方法。“分行机构预算”是以分行机构为利润责任中心一种预算编制方法。
在这个框架中，经济利润是预算编制的核心和终点。经济利润是根据管理会计方法按组织、产品、业务条线计算的，考虑了内部资金转移价格、间接成本分摊、预算损失、资本费用后的利润，是扣除资本回报率（或资本占用机会成本）后的经济增加值，是衡量分行、业务条线、产品经营绩效的核心指标。
实行全面预算过程中，为了保证确定的目标得以实现，必须通过编制总预算将确定的目标具体化，并通过量化形式将经营目标落实于经营管理的各个环节和各个方面，形成总预算统驭下的分级预算、分部门预算、分产品预算、分客户预算、分货币预算等，为经营管理的过程控制提供标准，为经营管理的时候评价和考核提供依据。
（二）滚动预算管理的运用。
某商业银行实行的季度滚动预算是各经营机构（包括总行、分行、各业务条线）依照现有经营情况，综合考虑包括业务量、市场利率、成本收益水平、风险状况变动等各项未来影响因素，预测每季度内预算完成的情况。季度滚动预算为年度滚动预算的实现提供支持，而年度滚动预算通过季度预算来实现，保证年度预算指标的实现逐季逐月得到落实。
“条线为主，机构为辅；
总行指导，分行编制；
分析偏差，指导经营”是某商业银行编制滚动预算的基本原则。其基本框架是在科学预算分行各业务条线经营情况的基础上，综合考虑未来周期内的分析、市场利率等影响因素的变化，以产品业务量预测为编制起点，按照业务规模预测，影响因素分析、综合平衡编制流程的基本步骤，构建自下而上汇总的编制流程，最终形成分产品、分业务条线、分机构的滚动预算报告。根据滚动预算结果，分析各分支机构及业务条线的预算执行偏离度和偏离原因，并相应实施纠偏措施。
（三）实施全面预算，滚动预算的效果及存在的问题。
1、实施全面预算，滚动预算的效果
某商业银行实行全面预算，强化预算管理不仅明确了银行的发展战略，协调了内部各机构和部门的工作，而且对于控制银行的日常经营管理活动，有效考核员工的经营业绩具有重要作用。具体表现为：
（1）建立了分机构、产品、业务条线的全面预算体系，对推动事业部制改革起到了积极的作用。
（2）滚动预算有利于加强预算执行的过程管理，强化业务经营计划与财务预算的衔接，定期监测、分析各项业务计划和财务预算的完成情况，科学分析其影响因素和影响程度，并相应及时采取应对措施纠正预算执行偏差，确保年度预算目标按步骤实现。
（3）通过引入国际银行先进的管理会计方法，突出经济利润eva（经济增加值）和资本回报率核心，运用ftp（资金转移定价）、预算损失率、资本分配、成本分摊等相关经济参数，倡导全面成本管理和资本约束，强调了股东价值最大化的理念。
2、实施全面预算、滚动预算存在的问题。
（1）预算中用到的内部资金转移价格的制定具有一定的主观性。
（2）围绕实现利润预算这一核心目标配置资源有可能使预算的编制只重视短期活动，而忽视了长期目标。
（3）对预算执行结果的反馈信息利用不充分。预算执行后，某些预算管理部门虽然也做了反馈数据，但是向决策层的传递以及加以利用尚存在一些问题。
三、资金转移价格体系
在借鉴国外商业银行先进经验的基础上，某商业银行也构建了独具特色的资金转移定价体系。资金转移定价是以单笔交易（单个账户）为基础，按照资金市场利率确定内部资金来源与运用的价格的方法。它以单个账户（单笔交易）为基础，以资金市场利率为标准，以全行统一的资金池为前提，以资产负债表所有项目为目标对象。
（一）资金转移定价的设计实践。
某商业银行设计的资金转移定价体系以“期限匹配模型”为基础，全行设立单一收益率曲线，按照不同的产品特性选择适当的资金成本核算方法，逐笔计算业务的“内部利差”。将各产品的利差保留在业务单位，仅将因期限错配产生的收益划转至总行的司库管理部门。
资金转移定价的目的之一是提供资金使用机会成本的考评，它的基本原理是在银行内部设定统一的资金定价规则，不同性质的业务部门之间基于资金供求这一基准点，确立为内部客户关系，存贷款产品均按照统一的资金转移定价规则，公平地划分“利差”，合理确定资金筹集部门的机会收益和资金运用部门的机会成本。
资金转移定价的收益率曲线，是根据资金市场不同期限产品构建的一条利率曲线。任何一笔交易，均通过该收益率曲线获得其转移价格。在人民币收益率曲线的构建过程中，基于中国金融市场中管制利率和市场利率并存的情况，某商业银行采用的是以部分市场利率为基础，辅以央行管制利率的期限溢价，同时充分考虑存款溢价、流动性成本、信用价差等因素，构建了具有自身特色的收益率曲线。收益率曲线每日公布，按交易逐笔计算，产品、部门、业务条线的经济利润均以逐笔交易计算的结果汇总形成，并作为业绩评价的依据。此外，还根据某商业银行业务的特点，采用固定分配法、加权替代利率法、平均利率法、持续期方法、指数加利差五种资金转移定价方法。
（二）资金转移定价的运用效果及存在的问题。
1、资金转移定价的运用效果
某商业银行在全行树立了资本约束的观念，资本不是免费的资源，占用资本是需要付出成本的，只有超过股东最低回报后的价值才能获得绩效工资。资金是以机会成本衡量价值的，总分行之间的资金划拨需要客观的核算资金成本以分清各部门的成本与效益。确定资金的内部转移价格也就是如何合理地配置资源，资源该分配到哪个部门才符合市场的优化配置机制、分配量的多少等等。具体来看，资金转移定价的在某商业银行的运用效果有：
（1）实现了总、分行市场风险管理职能的变化。推行ftp体系后，分行大部分产品的市场风险都被集中到资金中心实行统一管理。总、分行的利率风险管理职能发生彻底变化，并对总行市场风险管理部门提出了更高的要求。
（2）能够为产品定价提供依据。如信贷部门发放贷款，其定价不得低于从“内部资金市场”取得资金的价格；
又如存款部门吸收存款的价格，不得高于“卖”到“内部资金市场”的价格。
（3）是实施银行经营战略的工具。内部资金价格同样具有杠杆作用，用以引导资金的流向，有利于银行贯彻经营战略。
2、资金转移定价运用中存在的问题
资金转移定价为在某商业银行内部设定统一的资金定价规则，但在具体实施过程中还存在着如下问题：
（1）基准收益率曲线确定与调整是最核心的技术工作。由于目前基准利率尚未完全市场化，加之市场分割等因素，导致信息不完整，需要随着市场的发展不断调整，逐渐完善。
（2）市场上非理性竞争行为的存在所带来的市场竞争力问题。
受多方面因素的影响，银行经营一定程度上还遵循着以追求规模扩张为主的粗放式经营策略，在市场竞争激烈的业务领域，不惜为规模牺牲效益，以非理性的价格参与竞争行为。按照ftp价格进行理性定价，可能会使分行陷入两难境地，参与非理性竞争会损害利益，理性定价又会失去市场。若不正确引导，分行可能无所适从。
（3）原有利益格局被打破所带来的分行利益再分配问题。
推行ftp体系后，新的资金成本（收益）核算方式，将更加公平、合理地反映各分行的净利息收入贡献，并将期限错配收益从分行剥离出来，集中反映到总行。在目前净利息收入占据主要地位的收入结构下，该核算方式的变化必然会打破分行原有的利润贡献格局。如果全行绩效考核办法不完全与此配套，这一改变，势必会影响部分分行的既得利益，如果处理不当，将会给ftp体系运用带来无形的阻力，影响ftp体系的运用效果。
（4）人民币市场对冲工具的匮乏所带来的市场风险管理问题。
相对于西方成熟的金融市场和丰富的金融工具，人民币的外部环境使得国内商业银行市场风险的集中管理面临较大挑战。在人民币金融市场交易主体相对单一，交易品种相对匮乏，衍生产品和对冲工具十分有限的市场环境下，总行可能难以有效对冲集中起来的市场风险，由此可能带来的问题是使通过ftp体系集中管理市场风险的政策效果可能受到影响。
一、业绩评价体系
20世纪90年代初期由robertkaplan与其合作伙伴davidnorton创建的一套旨在扩展管理者关注点的新的管理会计方法——平衡计分卡，这个方法是在一个评价系统中通过因果关系链将财务指标与非财务战略指标进行有机整合，在考虑了影响企业战略经营成功的主要因素的基础上建立了科学的业绩评价指标体系，它关注结果指标和驱动指标，使其成为一个前向反馈的管理控制系统，也为业绩评价指标体系创新做出了重要的贡献。平衡计分卡主要由四个部分组成：财务、客户、流程和组织能力。
（一）平衡计分卡的具体应用。
某商业银行经过多次调整，在全行推行以经济利润为核心的全面价值管理体系和绩效考核机制，这主要包括总行对各分行和各业务条线分别下达经济利润指标、各分行和各业务条线的绩效工资与经济利润挂钩及根据各分行和各业务的经济资本收取资本占用费。这是综合运用平衡计分卡对分行、条线和部门进行考核评价和相应激励的有效办法。管理会计系统为实行平衡计分卡考核提供了技术基础，能够提供分条线、分机构、分产品的盈利状况。
1、平衡计分卡是把企业的使命和战略转化为一套全方位的运作目标和衡量指标，作为评价和监控战略执行的工具，同时也是一种战略管理者与管理对象有效沟通的工具。平衡计分卡注重财务指标，同时兼顾促进财务指标实现的驱动因素。平衡计分卡从四个不同的维度来衡量商业银行的业绩，即财务、客户、流程和组织能力。其核心思想就是通过这四个方面的指标之间的相互驱动的因果关系展现组织的战略轨迹，实现绩效考核——绩效改进以及战略实施——战略修正的战略目标过程。
2、平衡计分卡的四个维度
财务维度——平衡计分卡的焦点。财务维度的目的是解决“股东是如何看待我们？”，即如何降低风险、增加收入、提高收益、减少成本。它是其他三个方面的出发点和焦点，更是战略的归宿。相应的指标为付费业务覆盖率、收入增长率、费用回报收益、基金效益指标、储蓄服务成本等。
客户维度——平衡计分卡的平衡点。客户维度反映的是客户价值主张，其目标是解决“客户是如何看待我们”，即确立市场、开发产品、市场和销售、分配和服务。这里的客户既包括外部客户也包括内部客户。相应的指标为股票价格、新产品收入百分比、各销售人员的新收入、各销售人员售出的合同、每个顾客的可获利能力、提供的服务方式、要求完全的时间、内部客户的满意程度等。
流程维度——平衡计分卡的重点。在制定了财务和客户维度的指标后，要紧紧围绕财务和客户，从组织内部运作流程的角度分析企业的工作重点。流程维度的目标是解决“我们的优势是什么”即成本效率、风险、质量。相应的指标为效率型指标，考量风险与收益指标，数量与质量的衡量型指标。
组织能力维度——平衡计分卡的基点。企业的内部核心流程的卓越性越来越多地取决于组织氛围各级员工的能力即再培训、策略信息、经营责任，相应的指标为提高工作能力的策略、策略信息的使用性、个人目标的组合、战略资源的组合、雇员的满意程度。
（二）平衡计分卡的实际运用效果及存在的问题。
1、平衡计分卡在某商业银行的实际运用效果。
（1）它将绩效管理提升到战略的高度，用整体观点来考虑绩效；
同时，注重纵向与横向的协调统一，打破了传统的职能部门观点。这不仅可以消除各部门的本位主义，并可借此消除由于本位主义所造成的繁复而多余的管理活动。
（2）从四个维度建立具有因果关系的战略目标，并在其中设立具有前瞻性的关键绩效领域，使某商业银行能在了解财务结果的同时，对自己在增强未来发展能力方面需要取得的进展进行监督，从而使银行能够全盘考虑所有关键绩效领域。
（3）注重动态管理流程而非静态的考核，强调在绩效管理过程中的沟通和回顾，而非“秋后算账”。
（4）经营重点及其衡量一目了然提倡各级人员共同参与设计平衡计分卡，使大家为共同实现企业战略达成共识，同时为各级人员沟通绩效提供了共同的语言。
2、平衡计分卡实际运用中存在的问题
（1）平衡计分卡考核需要预算编制准确。平衡计分卡是按照预算完成情况进行计分的，只有预算完成情况好才能得到高分。预算编制准确是保证平衡计分卡考核得到最佳结果的保证。这就对预算编制工作提出了较高要求。
（2）某商业银行作为国内银行业实施平衡计分卡的先行者，没有什么外在经验可以借鉴，对整体框架设计的完整性还有待发展，以及缺乏数据的充分支持，这些都对平衡计分卡的具体应用形成一定阻碍。
五、建议及结论
通过分析管理会计的四个流程在某商业银行的应用效果来看，管理会计项目，在采纳了较为成熟的管理会计流程和国际惯用的管理会计方法，有效地运用到绩效评价和财务预算之中，使得该商业银行在管理技术和手段向国际领先的银行水准迈出了一大步，这对于提升银行业和管理水平和提高经营业绩无疑具有非常重要的借鉴意义。把科学的管理运用到商业银行的经营中来，管理会计的作用是不可替代的。
当然，我们也应该看到，实施管理会计是一项长期而复杂的系统工作，不可能一蹴而就，实施过程中还存在一些困难，如管理会计要进行产品、客户盈利分析，就需要获得详细的产品收益成本信息以及客户交易信息和客户关系信息，这些信息是银行核心业务系统和其他系统难以获得的，数据质量成为管理会计的一个瓶颈。针对存在的问题，我们应当仅仅围绕工作重点力争在以下几个方面有所突破，促使国内银行管理会计分步实施。
首先，提高认识，转变观念，加强领导。实施管理会计，领导是关键，它涉及到管理思想、管理方式、管理体制的变革，这些变革又都受着领导观念的制约和影响。因此，作为商业银行管理人员应转变观念，提高对管理会计的认识，改变片面追求市场经营而视内部管理，重视财务会计轻视管理会计的现状，建立以管理会计为主体的经营管理扁平化的新观念。
其次，整合现有业务系统，建立一套科学的会计核算系统。国内商业银行业务覆盖范围广、经营机构众多的特点，通过进一步完善银行综合业务系统，为客户提供更加人性化的服务；
充分学习和借鉴国外银行业在经营管理上的先进理念，运用现代化的信息技术手段，采用全行数据大集中的方式，真正实现银行扁平化、集中式的管理，为银行进行金融创新、为经营管理和决策提供数据支持。
然后，加强培训，提高财会人员素质。管理会计作为一门综合性的管理学科，对从业人员的素质要求较高，因此商业银行内部各层工作人员还应及时进行培训，以掌握管理会计的各体系的内涵和理念，从目前辅助记账向参与经营管理方向转化，为管理会计提供更详细、更准确、更迅捷的信息资料。
最后，推行实施管理会计是一个长期性、艰巨性的系统工程，牵涉到国内银行的方方面面，因此需要统筹兼顾，稳步实施并有所侧重。
随着管理会计的不断完善、外界条件的不断成熟，管理会计将逐步发展成为一种双向信息沟通系统，在商业银行内部的规划、决策、控制、交流、激励、评价等方面必将发挥至关重要的作用。
第二篇：现代商业银行管理会计应用
现代商业银行管理会计应用
一、前言
随着社会主义经济体制的改进，我国大部分商业银行都取得了较大的改进，商业银行的管理模式也进入了崭新时代。而管理会计在商业银行管理模式中起着至关重要的作用，管理会计将现代管理科学作为前提，应用专门的技术与对策作为实施主体，将各类经济信息通过收集、分类、汇集、分析等，进而对经济的发展趋势做出科学的判断，为企业的发展提供可靠的保障。在世界商业银行迅速发展的今天，落后的财务管理已经不能适应竞争的需要，对管理会计的需求正在不断的上升，重视管理会计现代商业银行中的应用，是各商业银行发展中明智的抉择
二、现代商业银行管理会计应用中的问题分析
近几年，我国大多数商业银行已经开始关注管理会计应用，并且在努力地探索怎样利用管理会计来提高商业银行的竞争力。可是到目前为止，还没有哪家商业银行拥有相对完善的管理会计系统，多数的商业银行仅仅是将管理会计的理论方法作指导，并没有实际的运用到日常的管理中。下面将对我国现代商业银行管理会计中的问题进行分析。
（一）财务核算权限分散
目前，我国商业银行的数量已经遍布各级城市，尽管整体看来是属于统一的机构，但是由于规模庞大的影响，很难实现集中的财务核算，不得不把财务核算权限划分到不同的阶层中。财务权限的分散会
带来很多负面的效果，主要包括两个方面：第一，导致资源的大量损失；第二，逐级汇总方式在获取整体信息时很繁琐。所以，将现代商业银行财务统一化整改作为建立管理会计系统的基本目标。从我国现代商业银行实行财务统一管理的实际情况来分析，各银行基本上按要求完成了财务核算向二级分行集中。解决财务核算权限分散问题，可以实现财务收支行为的合理化，减少了财务损失量，更能确保获取财务信息的准确性。
（二）业绩考核不够健全
尽管在我国大多数商业银行已经运用了特定的业绩考核制度，但是它们应用的依然是落后的财务业绩考核指标，在经济市场迅速发展的今天，这样落后的考核制度必然是满足不了当代商业银行发展的需要。以前的财务业绩考核指标依靠财务报表来获取数据信息，因为财务报表是针对银行发生的经济活动所做的记录和分析，所以不能用来作为衡量企业过去历史经营状况的指标，应该划分到商业银行时候管理的范畴，已经不能符合现代商业银行管理策略的需求。
（三）资金管理及划转定价不足
尽管商业银行的阶层管理中有了极大改善，银行高层已经不像以往那样对下级部门的各项活动进行直接干涉，而是将经营管理决策权分配给各附属部门，基本实现了分权管理。可是受现代商业银行业务类别与服务范围的影响，经营手段日益更新，导致其规模在继续壮大。一个银行会有很多分支行，在分支行内又设立不同的部门。在这样的环境下，会严重制约授权管理制度的推行，甚至产生过分强化强化与
上级分行资金调度能力及过分权利化的不良现象。因此要强化现代商业银行管理会计的应用，使得银行内部部门设置更具科学性，对银行各级间进行强有力的监管，只有这样才能促进商业银行内部组织的和谐发展。
（四）商业银行从事人员道德素质薄弱
尽管商业银行管理会计应有了很大的进步，但是很多决策仍然停留在理论研究上，没有形成管理会计与财务管理内在联系的思想意识。把管理会计错误的认为只是财务部门与特定财务人员的职责，不需要每个人都实行，没有形成一种广泛的观念。观念对所有的行为都起到导向的作用，银行高级管理层给予银行会计的关注程度对管理会计能否在银行内部推广有着巨大的影响。由于受到传统理念的限制，我国商业银行从事人员道德素质和国外先进银行对比还是相差甚远。长期以来，对于商业银行经营优劣还尚未有权威性的衡量指标，过于重视银行规模，而忽视了业务拓展和价值创造。业务部门所确立的各类计划，在配置的时候也没有形成整体要求，缺少商品、客户、服务范围和沟通等方面盈利研究的方法。特别是在专业人才的任用方面，不能提供人才更大的发展空间，这样就会严重阻碍银行的发展。
三、加强现代商业银行管理会计应用的措施
管理会计实质为企业内部经营管理服务的范畴，要将加强现代商业银行管理会计应用作为重点建设内容。要把管理责任制作为改进的中心内容，建立严格的考核制度，全面提高从业人员的素质建设，实现现代商业银行健康有序的发展。下面就以下几方面进行具体说明：
（一）做好决策分析及编制的全面预算工作
为了赶上当代银行经营活动中的快速变化，就应该运用形式各异的预计分析与战略的分析的手段，以便于银行管理层中在所提众多方案中选出最佳方案，之后在对其方案进行细致的预算方案编制。可以通过综合经营化方案的实行，将预测与觉得所构建的目标机职责利用表格信息真实的反映出来。值得注意的是，要将银行价值的最大化作为银行经营计划编制的核心，结合银行整体的发展目标，把计划编制的过程当做实现资源优化的载体，确保各项工作的顺利开展，并且通过计划编制流程、计划编制内容、计划编制方法的健全，提高总行政部门在业务目标管理目标的领导职能，使得银行资源配置和计划目标做到透明化，保证全性综合竞争力的快速提升。
（二）科学完善传统的考核制度
要对各责部门的预算的实施过程进行跟踪调查、记录、分析，然后结合本行内部管理的实践需求，详细编写业绩报告。将实际数和预算结果的不同及时反馈给相关部门，有利于对各职能部门的实践成果做出正确的考核，这也是目前国内考核制度衡量的重要指标。商业银行的业绩报告要实施时时检测，定期考核。各级银行财务部门依据所属行政绩效完成、财产数额、业务计划的完成状况的检测，并把实际的检测结果及时犯规给各级部门。考核制度要充分考虑到不同级别的指标，把各指标的权重进行再划分，实行考核的百分制，将考核的结果相民众公布。银行内部要确立严格的奖罚制度，对高质量完成任务的各部门进行适当的奖励，以此来激发员工的工作热情，对不能如期
完成规定业绩的部门要给予惩罚，以此来提高此单位下期的业务能力的提升。
（三）加强人员素质建设，促进先进管理理念形成人在所有行业发展的过程中都起着主导作用，当然商业银行的发展也不例外。目前，商人银行要采取一切手段来加强人员素质道德建设，进而整体促进管理会计先进理念的形成。在日常工作中，高级管理层要善于引导下属在各项业务经营与管理活动中都要树立正确的财务理念，鼓励他们努力成为管理会计的实施者、争相做银行财务的承担者。只要这样才能使得公司全员统一思想，有利于银行内部凝聚力的形成。
（四）推行管理会计责任制度
结合银行的实际状况与管理的需求，要在银行内部推行管理会计责任制度，以便于职能的充分体现。第一，在银行内部划分出不同的责任部门。第二，根据则、权、利三者间的内在联系，应用理论知识作为指导，确立责任会计制度。第三，将整体预算的统一指标进行层层划分，对各个责任部门编制责任预算，有利于对进行全面的掌控。管理会计不仅是简单的管理方法更是一种管理制度，其核心内容是实现银行目标管理责任制。现代商业银行为了缓解竞争压力，纷纷将会计管理应用到企业管理活动中，在经济收益和服务范围扩大等方面都取得了很大的成绩。在未来的商业银行发展中，推行管理会计责任制度会有更多的体现，这是商业银行发展的必经之路。
四、结束语
总而言之，在全球经济化的影响下，我国当代商业银行面临着其所未有的挑战，怎样能够推进商业银行在激烈的竞争中站稳脚步，受到了社会各界的共同关注。通过对现代商业银行管理会计应用的研究发现，管理会计的应用确实为商业银行的发展做出了巨大贡献，这也是未来商业银行发展继续坚持走的道路。在党正确方针的指导下，我们有理由相信实现商业银行全面发展的美好明天即将到来。
第三篇：商业银行会计
11、商业银行会计的特点
2、会计核算与业务处理相融合；
3、会计业务的政策性；
4、会计处理的及时性；
5、银行分支机构的电子网络化；
2、商业银行会计的核算流程有别于其他行业；
1、银行会计的作用2、3、实现业务财务活动；
4、3、反应监督银行和宏观经济状况；为金融决策提供信息；加强经营管理，提高经济效益；
1、银行会计的基本任务
2、正确组织会计核算；
3、加强服务监督；
4、严格财务管理；
4、开展会计检查、辅导与会计分析； 银行会计机构的设置，应与银行的管理体制、业务、会计机构的设置
工作需要相适应。基本上可以分为两种类型：一是不直接对外办理业就目前情况看，银行的会计机构，务的银行内部会计工作的领导、管理机构。二是既负责管理全辖的会计工作，又要对外办理业务的银行内部会计工作的管理、实现机构，如市支行、城市办事处的会计科、股等。5○、会计科目的分类
1内科目和会计科目按与资产负债表的关系分类，可分为表○
表外科目。
产类、负债类、资产负债共同类、所有者权益类和2表内科目按资金性质分类，要分为五大类：即资损益类。○
业务内容详简程度，分为一级科目和二级科目。
3、银行会计科目还可以按保管需要和反映的经济6 他们的关系、银行账务组织是什么？明细核算和综合核算及
（一）账务组织的概念
簿设置、记账 账务组织是指根据凭证对经济业务核算时，从账
程直到试算平衡、编制出会计日报表为止，整个核
算过程中各种方法相互配合所形成的核算体系。银行的账务组织包
括明细核算和综合核算两个系统。
（二）明细核算和综合核算及他们的关系
明细核算
下各账户资金增减变化的详细情况，由分户账、登是按账户进行的核算，反映每一会计科目记薄、现金收、付日记薄和余额表组成。综合核算
资金增减变化的总括情况，由科目日结算、总账、是按科目进行的核算，反映每一会计科目日记表组成。明细核算对综合核算起补充说明作用，综合核算对
明细核算起统御作用，二者相互联系，相互制约，共同构成银行严密、科学的账务组织。7 银行的账务核算程序是指明细核算和综合核算两、银行的账务核算程序
个账务处理系统的全部处理过程。具体程序如下：根据经济业务编制和审核凭证；根据凭证逐笔登记分户账和现金收入日记簿；根据分户账编制余额表；根据凭证编制科目日结单；根据科目日结单登记总账；根据总账编制日记表。8 每日核对是指每日会计核算结束后，要对账务的有、每日账务核算内容
关内容进行核对，1的余额合计数核对相符；总账各科目余额要与同科目所属分户账或余额表以达到账账，账款相符。主要有：簿的总数要分别与现金科目总账的借贷方发生额
2、现金收入、支出日记核对相符；总账余额及实际现金核对相符。
3、现金库存簿的库存数要与现金科目
91、错账冲正的方法现当时更正时使用、划线更正法适用范围：适用于当日差错当日发
内发现的错账更正时使用、红蓝字更正法适用范围：适用于在本会计3
度错账更正时使用、蓝字反方向更正法适用范围：适用于发现上年101、、存款账户按用途分类，各类具体要求
基本存款账户：是独立核算单位在银行开立的，用于办理日常转账结算和现金收付的账户。开户的对象必须是独立核算的单位；只能在一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户。有关现金的支取和发放工资只能在基
2、本账户办理。一般存款账户
要: 是存款人因借款或其他结算需
机构开立的银行结算账户。该账户只能办理转,在基本存款账户开户银行以外的银行营业账结算、借款转存和现金缴存，不能办理现金
3、支取。临时存款账户：是存款人因临时需要并在规定
期限内使用而开立的银行结算账户。用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付。而支取现金，则应按照国家现金管理的规定办理。临时存款账户的有效期限最长不
4、得超过专用存款账户：是存款人按照法律、行政法规
2年。
和规章用而开立的银行结算账户。比如基本建设资金,对其特定用途资金进行专项管理和使户，用于专项存储基本建设项目的投资费用，固定资产更新改造资金户，用于技术改造设备更新的专项支出。如证券、期货交易保证金和信托基金专用存款账户，住房基金、工会经费11支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票、支付结算及其种类等专用存款账户。
据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。我国支付工具几经修改和完善，已经形成了一套包括结算方式、票据和信用卡的较为完整的结算体系，具体如下：票据：指汇票、本票和支票，其中汇票分为银行汇
1、结算方式:汇兑、托收承付和委托收款
2、票和商业汇票
3、信用卡。
第四篇：商业银行会计
一：表内科目：
1、资产类科目：
现金
存放中央银行款项
存放同业款项 拆放同业
短期贷款
中长期贷款 贴现
应收利息
短期投资 固定资产
无形资产
递延资产
2、负债类科目
向中央银行借款
同业存放款项
同业拆入 单位活期存款
单位定期存款 活期储蓄存款
定期储蓄存款
汇出汇款
应解汇款
应付利息
3、所有者权益类科目
实收资本
资本公积
盈余公积 本年利润
利润分配
4、损益类
利息收入
金融企业往来收入 中间业务收入
利息支出
金融企业往来支出 业务及管理费
5、资产负债共同类
联行往来
辖内往来
资金调拨
同城票据清算 二：表外科目：
开出信用证
银行承兑汇票
重要空白凭证
有价单证 三：1.记账规则：有借必有贷，借贷必相等
2．甲种分户账，设有借、贷、余三栏，适用于不计息或使用余额表计息账或内部往来账；
乙种分户账，设有借、贷、余及积数四栏，适用于在账面加计积数并计算利息的账户； 丙种分户账，设有借、贷发生额和借、贷余额四栏，一般适用于往来科目；
丁种分户账，设有借、贷、余和销账四栏，一般适用逐笔销账的一次性业务的账户 3．错账冲正方法
（1）划线（红线）更正法，适用于当日发现的记账错误
（2）红笔冲正法：适用于隔日发现的错误
（3）蓝字反方向冲正法，适用于本发现上的差错
4．负债是指过去的交易、事项形成的现时业务。
5．单位存款账户：
(1)．基本帐户：必须按规定在银行开立的，用于办理日常结算和现金收付的帐户。开立此帐户的必须是独立核算单位。
(2)、一般存款帐户：是在基本帐户以外的银行开设的用于借款转存、与基本帐户的存款人不在同一地点的附属非独立核算单位开立的帐户。该帐户能够办理转帐结算和现金缴存，但不能办理现金支取。
(3)、临时存款帐户：是为临时经济活动而开立的帐户，一般只收不付或只付不收。(4)、专用帐户、是为特定用途而开立的账户，如基本建设的资金、更新改造的资金和其他需要专户管理的资金。6.个人存款帐户
(1)个人银行结算账户：可办理个人转账收付和现金存取业务的存款帐户(2)、储蓄账户：仅限于办理现金存取业务，不得办理转账结算
7.单位定期存款金额起点100000元，实行一次存入，到期支取，只能转帐，不能支取现金。8.利息的结计方法:
活期存款按季计提直接转存；定期存款先按季预提应付利息，到期实际支付 活期储蓄存款按季结息
9．定期储蓄存款按存取方式不同,可分为：
整存整取
1全部提前支取：
借：定期储蓄存款—整存整取××户 借：应付利息—定期储蓄利息支出户 贷：现金
应交税金
.2.部分提前支取：
借：定期储蓄存款
（全部本金）借：利息支出（应付利息）
（提前支取部分利息）贷：现金
应交税金 借：现金
贷：定期储蓄存款（未支取部分金额）
零存整取
（1）月积数计息法（适用每月不固定存额的客户）
计算公式为：应付利息=（首次余额+末次余额）×存款次数
÷2×月利率（2）固定基数计息法（每月固定存额）
每元本金计息基数=1元×(1+存入总次数）÷2×月利率 应付到期利息=每元本金计息基数×最后存款余额
整存零取
到期应付利息=（全部本金+每次支取本金数）/2×支取本金次数×每次支取的间隔（月）期×利率 存本取息
可办理提前支取本金。存本取息只允许全部提前支取，不办理部分提前支取。提前支取的利息按活期利息计算，对于以前多支取的利息应从本金中扣减 每次支取利息数=本金×存期×利率/支取利息次数
10．库存现金实行出纳、会计双人负责制度，换人清点双人封存；存款业务先收款后计帐，取款业务先计帐后付款，现金收付当面点清 11．储蓄所提取、交存现金的处理
（一）提取现金的处理
管辖行：借：内部往来—xx储蓄所往来户
储蓄所：借：现金
贷：现金 贷：内部往来—xx储蓄所往来户（2）交存现金的处理
管辖行：借：现金
储蓄所：借：内部往来
贷：内部往来—xx储蓄所往来户
贷：现金—xx储蓄所往来户 12．长款（多收，少付）处理：
（1）营业终了前未能查明原因的;借：库存现金
贷：待处理财产损益
（2）查明原因及时退还：借：待处理财产损益
借：其他应付款
贷：其他应付款
贷：库存现金
（3）确实无法退还：借：待处理财产损益
贷：营业外收入—出纳长款 13．出纳短款的核算
确认当日无法收回时：借:待处理财产损益
贷：现金
查明原因及时追回：借：现金
贷：待处理财产损益
无法追回：借：业务及管理费
贷：待处理财产损益
14．“逾期贷款”：核算借款合同约定到期（含展期后到期）未归还但逾期未满90天的贷款
“非应计贷款”核算逾期满90天及超过90天仍不能归还的贷款和贷款虽未到期或逾期未到90天，但生产经营已停止、项目已停建的贷款。非应计贷款不再计提应收利息，同时将原已入账的利息收入和应收利息予以冲销，将应收利息转入表外 15．计算贷款利息时：借：应收利息
贷：利息收入
计算存款利息时：借：利息支出
贷：应付利息 16．中长期贷款利息收回：借：活期存款
贷：应收利息
到期不能收回：借：逾期贷款
贷：中长期贷款
逾期90天仍不能归回：借：非应计贷款
贷：逾期贷款
同时，冲销利息收入和应收利息，转入表外
借：利息收入
贷：应收利息
收入：未收贷款利息
收回利息：借：活期存款
贷：非应计贷款
付出：未收贷款利息 17．抵押贷款的核算
1．发放时：借：抵押贷款
贷：活期存款
同时：收入：代保管有价值品
2．按季计息：
3．收回时：借：活期存款
贷：抵押贷款
利息收入
同时：付出：代保管有价值品
18．贷款损失准备：提取时：借：资产减值损失
贷：贷款损失准备
冲减时：借：贷款损失准备
贷：资产减值损失
损失准备=一般准备金+专项准备金
一般(0.01)，专项(关注0.02，次级0.25，可疑0.5，损失1)19．贷款呆帐的核销及收回
1由贷款行直接核销的借：贷款损失准备贷：非应计贷款——某单位贷款户 付出：未收回贷款利息
2由管辖行拨付准备金代为核销
1）管辖行下拨准备金，借：贷款损失准备
贷：联行往帐——经办行往帐户
2）经办行核销呆帐，借：联行来帐——管辖行来帐户 贷：非应计贷款——某单位贷款户 3．已核销的贷款又收回时
（1）原有贷款行直接核销：借：活期存款——某单位存款户 贷：贷款损失准备（2）管辖行拨付准备金代为核销
经办行：借：活期存款—某单位存款户
贷：联行往账—管辖行往账户
管辖行：借：联行来账—经办行来账户
贷：贷款损失准备
20．结算三原则：
1、恪守信誉，履约付款
2、谁的钱进谁的账，由谁支配
3、银行不予垫款。21．三票一卡一证三方式（支票汇票本票，信用卡，信用证，汇兑托收承付委托收款）22支票分为：转账支票，现金支票，普通支票既能转账也能支取现金），划线支票（只能用于转账不能支取现金）
23出票人开户行收到出票人交来的支票及三联进账单，审核无误后，办理转账。借：活期存款—出票人户
贷：存放中央银行款项（同城票据清算）
收款人开户行收到票据交换提回的票据，办理转账 借：存放中央银行款项（同城票据清算）贷：活期存款—收款人户
24．银行本票可用于转帐，注明“现金”字样的可用于支取现金，申请人或收款人为单位的，不得为其签发现金银行本票
25．汇票可以背书转让，但填明“现金”字样的不得转让。26．签发行签发汇票：借：（现金）活期存款——申请人户
贷：汇出汇款
兑付行兑付汇票：
（1持票人在本行开户：借：联行往账—出票行往账户 贷：活期存款—持票人户
（2未在本行开户 借：联行往账—出票行往账户 贷：应解汇款或临时汇款—持票人户
签发行结清汇票：
（1）汇票全额付款时，借：汇出汇款
贷：联行来账——兑付行来账户（2）汇票款有多余付款的,退回第4联给申请人。
借：汇出汇款
贷：联行来账——兑付行来账户
贷：活期存款——申请人户
（3）申请人未在本行开户，且汇票有余款时
借：汇出汇款
贷：联行来账——兑付行来账户 贷：其他应付款——申请人户 借：其他应付款——申请人户 贷：现金
27．商业汇票：
（1）商业承兑汇票：
付款人开户行受理：借：活期存款——付款人户贷：联行往账——收款人开户行往账户 持票人开户行 借：联行来账—付款人开户行来账户 贷：活期存款—收款人账户（2）银行承兑汇票 承兑行：收入：银行承兑汇票
同时收取手续费：借：活期存款—付款人账户
贷：手续费收入 收取票款，若帐内有款：借：活期存款
贷：应解贷款
若账内不足：借：逾期贷款或活期存款
贷：应解贷款 支付票款，借：应解汇款
贷：联行往账
付出：银行承兑汇票
收款人开户行：借：联行来账
贷：活期存款 四：例题
1．石化公司持“申请书”来行办理银行承兑汇票，经审核同意签订承兑协议，并签发金额10万元、三个月的银行承兑汇票，同时按票面金额收取5‰0的手续费。收入：银行承兑汇票
000 同时：借：活期存款—石化公司存款户
贷：手续费收入
2．某单位存入期限三年，金额为500，000元的款项，存入时利率为4.8%，该笔定期存款到期后一次支取本金和利息。（1）存入时，借：活期存款-某单位存款户
500000 贷：定期存款-某单位定期存款户
500000（2）按季计息时，每季应计利息为： 500，000 ×4.8%×1/4＝6000 借：利息支出—定期存款利息支出户 6000 贷：应付利息—某单位定期利息户
6000（3）定期存款到期时，三年利息额为：500000 ×4.8%×3＝72000 借：定期存款—某单位定期存款户
500000 借：应付利息—某单位定期利息户
72000 贷：活期存款—某单位活期存款户
572000 3．某储户2003年3月5日开户存入零存整取定期储蓄存款,每月固定存入20元,月利率为6‰,存期一年.计算到期存款利息.每元本金计息基数
=1×(1+12)÷2×6‰=0.039(元)应付利息=0.039×240=9.36(元)会计分录为：
借:定期储蓄存款—零存整取××户
240 借:利息支出 —定期储蓄利息支出户
9.36
贷:现金
247.49 应交税金
1.87 4．某储户2000年5月18日存入存本取息定期储蓄存款50000元，期限3年，利率3%，约定每半年支付一次利息。但在2002年5月18日提前支取，且当日挂牌利率为0.72%，要求办理清算手续
1）2000年5月18日存入时：
借：现金
50000 贷：定期储蓄存款
50000 利息总额=50000×3×3%=4500 每次付息额=4500÷6=750 2）2000年5月18日到2002年5月18日共支取四次利息，每次支取利息的处理 借：利息支出
750 贷：现金
750 3）2002年5月18日提前支取利息的处理 应付活期利息 =50000×2×0.72%=720 应缴纳利息税=720×20%=144 实际付息额=720-144=576 已付利息=750×4=3000 多付利息=3000-720=2280 实付现金=50000+576-3000=47576 借：定期储蓄存款
50000 贷：利息支出
2280 应交税金
现金
47576 5．市一建公司以一座办公楼做抵押向银行申请一年期贷款，该办公楼经评估认定价值为850万元，且手续齐备，银行审核后同意按照70%的抵押率放款，年利率为5.5%。若一建公司到期时不能偿还贷款本息，逾期4个月后，（逾期利率为在原利率上加收20%）按合同对外拍卖，拍卖价款为700万元。
（1）发放时，每季计息略（2）到期后转逾期：
应收利息=850×0.7×0.055=32.72 借：逾期贷款
595万
贷：抵押贷款
595万
（2）逾期4月后，其利息及罚息及复利为： 利息= 595×5.5%×4/12=10.91万元
罚息=595×（5.5%×20%）×4/12=2.18万元
复利= 32.72 × [5.5%+（5.5%×20%）]× 4/12=0.72万元 借：应收利息
13.81 万元
贷：利息收入
13.81万元
（3）拍卖价700万元-（627.72+13.81）=58.47万元
借：现金或××单位存款
700万元
贷：逾期贷款
595万
应收利息
46.53万元（32.72+13.81）
活期存款-一建公司存款户
58.47万元
6收到本行开户单位市机床厂交来两联进账单及所附他行转账支票，金额48000元，审核无误，提出票据交换，当天没有退票，营业终了，办理转账。借：存放中央银行款项
48000
贷：其他应付款
48000
借：其他应付款
48000
贷：活期存款—市机床厂存款户
48000
7．本行票据交换提入工商行提交的转账支票一张，是本行开户单位一建公司支付工商行开户单位钢铁厂材料款280 000元，审核时发现该账户存款不足，应作退票处理，当天电话通知对方，于第二天办理退票手续
借：其他应收款—一建公司退票户
280000 贷：存放中央银行款项
280000 办完退票手续后
借：存放中央银行款项
280000 贷：其他应收款项
280000 8．化肥厂提交进账单及银行汇票二、三联，汇票金额为200 000元，实际结算金额为185 000元，银行审核无误后办理转账
借：联行往账
185000
贷：活期存款—化肥厂存款户
185000
9、收到异地某行寄来联行往来借方报单及银行汇票解讫通知一份，报单金额为80 000元，汇票金额为100 000元，经审查汇票系本行签发，原汇款单位是本行开户的水泥厂，审核无误后，办理转账
借：汇出汇款
100000
贷：联行来账
80000
贷：活期存款—水泥厂
20000
第五篇：管理会计在我国商业银行应用中的思考
一、银行管理会计的内涵及特点
管理会计产生于20世纪上半叶，是以泰罗的科学管理学说为基础形成、发展起来的标准成本系统，是管理会计的最初形式。第二次世界大战后，随着企业经营中对决策、控制和考核的需要，加之计算技术的发展，管理会计的理论与方法逐步完善，管理会计在经营管理中的应用日益受到重视。其大致发展过程可分为以下5个阶段：成本会计制度的诞生阶段（19世纪早期）；相关成本的确认、预算和控制阶段（20世纪早期）；决策分析阶段（20世纪30年代初到70年代末）；新成本制度的诞生，管理会计在银行业普遍应用阶段（20世纪80年代）；考核评价阶段（20世纪90年代）。
管理会计与财务会计不同，财务会计主要服务于股东、债权人、监管机构等外部决策者，而管理会计是为进行决策的内部管理者提供信息。商业银行管理会计涵盖了财务预算、成本核算、盈利分析、业绩评价、资产负债管理等内部管理的核心内容。国外先进银行的经验表明，管理会计是建立业绩一流银行的基本前提，实施管理会计有利于银行管理水平和竞争力的提高。
银行管理会计与财务会计相比较，具有以下五个特征：一是管理会计的工作重点是立足本单位的经营管理，面向未来算“活账”，通过灵活多样的方法和技术，按照管理人员的需要编制各种管理报告，为银行内部各级管理人员提供有效经营和最优管理决策信息，控制和评价银行的一切经济活动，属于“经营性”会计。二是管理会计的主体主要是银行内部各个责任单位，对它们日常工作的实绩和成果进行控制、评价与考核，同时也从银行全局出发，认真考虑各项决策与计划之间的协调配合和综合平衡。三是管理会计不受公认原则或统一会计制度的约束和限制，但要服从管理人员或上级行的需要，以及经济决策理论的指导和成本效益关系的约束。四是管理会计提供的信息，一般是有目的、有选择的或特定的管理信息，业务报告不对外公开发表，不承担法律责任。五是管理会计的核算程序一般不固定，可自由选择，通常不涉及填制凭证和账户处理，报表不需要定期编制，也无一定的格式，可按管理人员的临时需要自行设计。
近年来我国商业银行开始重视管理会计的应用问题，比如上海浦东发展银行从2003年开始实施管理会计项目，建设基于责任会计、以内部资金转移价格、全面成本分摊和风险资本分摊为主要内容的绩效分析和评价体系；光大银行从2003年底开始实施管理会计项目，在财务会计、成本核算、分产品分客户盈利分析、资产负债管理等方面进行了探索和实践；工商银行的成本管理会计项目——业绩价值管理系统（PVMS）于2004年11月正式在全行投入使用；交通银行管理会计项目一期也已在全行全面上线，为经营管理提供了公司业务产品、公司客户成本核算和盈利分析模式。
二、我国商业银行大力推行管理会计的原因
（一）宏观经济方面的因素
目前，我国金融市场不断发展完善，随着利率市场化和混业经营的全面推行，未来商业银行必须要有一套完善的管理会计系统。
商业银行通过实施管理会计系统，构建以资金转移价格为核心的资金成本管理体系，是商业银行成本管理中最重要的组成部分，也是应对利率市场化挑战必需的准备。可以通过探索构建基于市场收益率曲线的内部资金转移体系，配合资金转移定价机制，将利率风险从日常经营业务中分离出去，交由专门的利率风险管理部门进行专业化的监控和管理，从而使日常经营管理部门可以集中精力关注于客户营销和信用风险。同时，通过实施管理会计系统，建立商业银行资产负债管理的基本框架，通过利率风险和流动性风险的量化，将利率敏感型资产与利率敏感型负债保持相对平衡，争取在利率变化的环境下获得最大的净利息收益率和利差，以确保理想的流动性水平和提供足够的现金流量，保持足够的资本充足性，以应对利率市场化和银行竞争加剧的形势。
与利率市场化相对应的是，混业经营趋势这个大方向也是无法逆转的。在美国，商业银行几乎可以从事任何金融性的服务，但凡是竞争力强、利润高的银行都有自己的核心业务和领域。在我国同样如此，混业经营后，银行管理层急需知道到底什么部门、什么产品、什么客户在为银行赚钱，或给银行带来了亏损。这对银行管理层进行决策至关重要。所以，商业银行需要通过实施管理会计系统，实现对各个层面的客户、产品、业务部门的收入、成本和效益分析计算，使管理层能及时掌握哪些产品、哪些部门以及哪些客户是能够为银行带来收益的，收益的大小是多少；哪些产品、部门是亏损的，亏损的程度有多高。据此，管理层可以科学地作出有关核心产品或业务的扩张、维持、收缩或退出的决策。
（二）商业银行自身管理和发展方面的因素
我国加入世界贸易组织已有6年多的时间，对本国商业银行的保护期已经结束，国有商业银行面临着国内和国际两个市场的竞争挑战。国有商业银行为了抵挡外资金融机构强烈的冲击浪潮，仅仅外抓重点行业、重点客户、重点产品和重点地域是远远不够的，还应该加强内部管理。内部管理中很重要的一部分就是加强对财务资源的管理。对财务资源的管理可以简化为两个方面：一个是商品价格，另一个是商品成本。只有进行合理定价，控制成本，才能达到利润最大化的目标。产品定价的目的是为商业银行创造价值，而价值创造首先要弥补过程中的成本耗费，这必然要求以成熟的成本核算和成本管理为前提，对某一产品是否提供、提供数量等进行判断。因此，要做到合理定价，就需要正确确定商业银行产品的成本，需要应用成本性态分析、作业成本制、本量利分析、责任会计制度等管理会计手段和方法，建立一种以价值创造为目的的管理会计体系。
三、发达国家商业银行管理会计的典型做法
（一）美国商业银行管理会计的职能是帮助商业银行管理层做出发展核心业务的决策
美国商业银行经营的一个重要特点是：凡是竞争力强、利润高的银行都有自己的核心业务和领域。按照美国国会1999年通过的《金融服务现代化法案》，美国的商业银行几乎可以从事任何金融性服务。但实践证明，发展最快的商业银行并不是在所有的领域全面出击的所谓“全能型”银行，而是那些根据自身的特点，不断强化自己的核心业务和核心产品的银行。这就需要有一套强有力的、能够客观公正地进行业绩评价、为经营管理决策提供信息支持并提高银行成本控制能力的管理会计体系。
在美国的商业银行中，管理会计体系的主要职能是协助银行实现对各个层面的客户、产品、业务部门的收入、成本、效益分析和计算，以帮助管理层科学地做出有关核心产品或业务的扩张、维持、收缩或退出的决策。以美国历史最悠久的纽约银行为例，在其财务会计部中，专门有一个管理会计部门，其主要任务就是定期考核各产品和各部门的收益和成本支出情况，该部门提供的管理会计信息是纽约银行确定自己的核心业务与产品的重要依据。除了对核心业务与产品进行深入细致的成本收益核算外，美国商业银行中的管理会计部门还要参与经营目标的制定、经营方案的决策、计划预算的编制、预算招待情况分析等经营活动，从而把成本控制纳入日常管理过程，并使业绩评价更加客观公正，以更好地处理内部利益关系。
（二）西方商业银行管理会计应用的主要特点
1.建立了较为成熟的全成本核算体系。西方商业银行以矩阵式管理架构为基础，将全行分为利润中心和成本中心，开展以业务流程计量为内容的全成本核算。简单地说，分为以下几个步骤：计算不同产品、部门的直接成本→计算不同产品、部门的间接成本→按照补偿协议对利润中心之间发生的成本进行调整→计算客户成本。[3]在这个体系下，上层管理部门可以制定内部转移价格，合理评价交叉销售行为，对每个经营机构、每个产品种类、每个管理线条以及每个客户进行成本核算、成本预算和成本控制。
2.计算机技术与管理会计体系融为一体。在业务电子化集中处理的基础上，西方商业银行充分应用计算机技术开展成本核算、控制和管理，使上级管理者对机构、部门、产品的成本和收益情况能够做到事前预测、事中控制和事后反馈，提高决策的实效性。
3.对银行经营效益进行全面平衡地考察、反映。进入20世纪90年代以来，为全面提升商业银行的核心竞争力，多角度的非财务指导开始应用于绩效评价体系，平衡计分卡与经济利润考核评价体系的结合，成为了西方商业银行管理会计实务应用的主题。管理会计的触角不再仅仅局限于财务范围，而是延伸到了商业银行的外部环境因素，更加注重为商业银行的长远目标和全局利益服务，提供更多的与战略有关的非财务信息，成为了一种全面性、综合性的风险管理，以保证银行长期战略目标和短期经营目标的顺利实现。
四、我国商业银行推行管理会计的对策建议
国外银行的组织体系、业务发展与国内银行存在很大的差别，我们不能照搬国外银行的具体实施标准，而应注重吸收引进其管理理念和管理原则的精髓，因地制宜地推行管理会计新项目。
（一）从理念和企业文化上为实施管理会计打好基础
我国商业银行在推行管理会计的过程中，过多地带有传统财务会计和成本会计的痕迹。我们应认识到，管理会计是对传统财务会计和成本会计的超越，管理会计能预测企业前景、参与企业决策、规划企业目标、控制经济过程、科学考核和评价企业内部有关部门的经营业绩。在商业银行推行管理会计，能提高其预测、决策水平，改善其经营管理。只有领导员工从思想观念上充分认识到管理会计在商业银行的重要作用，才会促使大家自觉学习和运用管理会计的预测、决策、规划、控制、责任考评等方法，才能使单独设置管理会计部门、加快管理会计人才队伍培养等问题得以实现。因此，树立正确的管理会计理念是基础所在。
另外，从企业文化上说，企业文化包括三种类型：正式文化、非正式文化和技术文化。管理会计可以通过其技术和方法影响人们的理性分析从而发挥导向作用，进一步通过这种技术文化的作用，逐步引导非正式文化，最终形成追求企业价值最大化的正式文化。一方面，良好的企业文化是推行管理会计的基础；另一方面，管理会计的严格实施，必然会促进企业文化的建设。我国商业银行的当务之急是要建立现代企业运行机制，建立先进的企业文化，包括先进的管理思想、员工公认的价值观、严格的管理制度，以及能最大限度发挥每个人作用的用人机制，为管理会计的良性运行营造一个良好的企业文化氛围。[4]
（二）结合我国实际，在组织结构上为实施管理会计提供保障
西方商业银行大都实行扁平化管理的事业部制，将全行分为利润中心和成本中心，能够为银行分析评价各责任中心的利润贡献提供详细的数据报告。而我国商业银行主要是总、分、支三级管理机构，只能够提供机构核算的数据信息，很难按照各业务、各产品实施精细考核和业绩评价。各商业银行已经意识到这一点，正在进行有益的尝试：比如按业务和产品设立职能部门，对银行业务和产品分条线垂直进行管理，弱化各分支行的业绩评价等，使银行的经营管理向更专业和精细化的方向发展，这些都为更好地发挥管理会计的作用提供了组织保障。但是，我们也应看到，按照国内的实际情况，在今后相当长的时期内，商业银行“一级法人、分级管理”的体制依然是管理体系的主流，我们不能推翻这种分级管理体制，只能顺应潮流，完善管理会计所需信息的搜集、报告和检查制度，将管理会计信息与分级管理体制和利益协调机制结合起来，建立以管理会计信息为基础的激励约束机制，以更好地发挥管理会计在我国商业银行经营管理中的职能。[5]
（三）提高数据质量，是实施管理会计的基本前提
从目前我国商业银行管理会计信息系统来看，提供的会计信息涉及财务方面的多，涉及管理方面的少；从管理方式上看，还没有建立起科学的成本管理体系，不能提供科学的成本信息；从管理过程上看，没有进行很好的事前成本规划，只重视某一环节或某一特定区域的成本控制。我们可以充分利用计算机技术，借鉴业务流程再造的思想，将管理会计功能作为系统需求融入商业银行正在进行的业务流程再造工作中，以突破现有的信息系统基础薄弱、原始信息极度欠缺的困境。目前，各大商业银行已经实现了数据大集中，我们可以以此为基础，一方面抽取现有核心账务系统、风险管理系统等系统的交易数据，另一方面将现有各系统不符合要求的数据进行转换加工，将管理会计数据与财务会计数据加以区别，为更好地推行管理会计提供高质量的数据信息。
（四）有计划地推行责任会计制度，为实现全面的管理会计制度铺垫引路
责任会计制度是现代管理会计的重要方面。我们可以按照责、权、利相结合的原则，将全行各级经营管理机构划分为不同的责任中心，进一步划分为成本中心、利润中心等不同类型，根据利润中心和成本中心的基本原则对银行组织结构进行合理安排，建立科学的组织管理体系。在责任中心内部，由于核算范围相对较小，便于成本资料的归集，也便于经济责任的区分和经营成果的考核，同时，这些相对独立又内部统一的责任中心，也利于内部转移价格的确定，从而有利于整个银行系统内部转移价格定价机制的形成和完善。责任会计制度的推行可以采取先试点后推广的做法，先在一家分支机构运行后，再逐步在全行推行，最终在成本分析和管理制度等配套制度日益完善的基础上，实现全面的管理会计制度。
（五）实施全面成本管理，为实施管理会计迈好第一步
成本核算是实施管理会计的第一步，也是实施管理会计的核心内容。目前我国商业银行还没有完全建立起分部门、分产品、分行业、分客户的成本核算体系，管理会计的实施平台无法搭建起来，更谈不上建立科学的控制与业绩评价体系。商业银行应在正确定义责任中心的基础上，按照费用核算按责任中心入账的原则实施全面成本管理。不仅包括直接费用，还应计算分摊后的间接费用；不仅应覆盖营业费用等财务成本，还应包括资金成本和风险成本。在建立成本核算体系的过程中，不应该将一种成本管理方法应用于所有的产品和业务，而是应该根据不同金融产品的经营特点和不同管理要求的差别，选择不同的成本管理方法，比如作业成本法，将成本费用管理与预算、考核紧密结合。
总之，要加强银行成本核算制度的建设，凭借信息科学技术，建立多位体的成本核算平台，进一步依托成本核算体系，建立以经济利润为核心的绩效评价体系和激励机制，以逐步实现我国银行的全面成本核算和管理。
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