关于营改增后加强股权转让个人所得税征管的研究论文[5篇范文]

第一篇：关于营改增后加强股权转让个人所得税征管的研究论文

摘要：营改增试点全面推开后，营业税这一地方税收主体税种将退出历史舞台。对地税部门来讲，如何更好地做好个人所得税、土地增值税、房产税等税种的征管工作成为当前亟待研究的重要课题。本文就营改增后如何加强自然人股东股权转让个税征管问题进行了探索，分析了北京市房山区股权转让个税征管现状，指出了当前管理中存在的问题，提出了针对性的意见建议。

关键词：个人所得，税股权，转让管理

随着市场经济的快速发展和资本市场的日趋活跃，自然人股权交易行为越来越频繁。按照税法规定，个人股权转让所得应按“财产转让所得”依法缴纳20%的个人所得税。但是，由于大多数纳税人和扣缴义务人对股权转让个税政策还比较陌生，加之个人股权转让行为隐蔽性较强，不依法履行纳税义务和扣缴义务的现象比较普遍。因此，税务机关应将股权转让列为个人所得税征管重点，积极探索征管工作新机制，强化股权转让个税征管力度。

一、股权转让个人所得税的征管依据和含义

为做好股权转让个人所得税征管工作，国家税务总局在2009—2011年先后下发三个规范性文件，即：《关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税函〔2009〕285号）、《关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告》（国家税务总局公告2010年第27号）和《国家税务总局国家工商行政管理总局关于加强税务工商合作实现股权转让信息共享的通知》（国税发〔2011〕126号）。

三个文件从纳税申报主体、纳税申报期限、价格明显偏低判定、价格明显偏低价格核定方法、后台管理、信息共享等方面进行了规定，在一定程度上堵塞了自然人股东股权转让个人所得税税收流失的漏洞。但在细节上，特别是在申报主体、个人所得税计税价格明显偏低是否有正当理由的判定及核定方法上尚存在很多问题，给基层税务机关准确执行税收政策带来了难处。

为进一步规范股权转让所得征纳双方涉税行为，国家税务总局在2014年对上述三个文件进行了整合和完善，制定发布了《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》（国家税务总局公告2014年第67号）（以下简称“67号公告”），重新构建了股权转让所得个人所得税管理的框架。

其中，股权转让是指个人将股权转让给其他个人或法人的行为，股权转让个人所得税是指，以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按“财产转让所得”缴纳的个人所得税。

二、加强股权转让个人所得税管理的必要性分析

（一）营改增后个人所得税主体税种地位逐渐凸显

近年来，我国经济飞速发展，人民生活水平不断提高，个人收入也随之日益增长。个人所得税，在组织财政收入、调节市场经济、收入分配等方面发挥越来越重要的作用，逐渐成为我国占主导地位的税种。以房山地税局为例，从2011年以来个人所得税占全局总收入的比重看，大部分年度占比在10%左右。全面推广营改增后，由于营业税的退出，各税种占总收入比重均都有不同程度的提高。其中，个人所得税比重较营改增前有较大提高。以房山地税局为例，剔除营业税后个人所得税占总收入比重提高均在5个百分点以上，其中2015年提高了8、7个百分点，达到21、4%，主体税种地位进一步凸显。

（二）股权转让个人所得税逐渐成为个税的重要支撑

2014年，注册资本登记制度改革放松了对市场主题准入的管制，降低了准入门槛。公司注册由实缴制变更为认缴制后，公司注册流程简易化，导致公司注册户大幅增长，股东数量大量增多。同时，随着企业改制以及股份制企业的大力发展，个人直接参股或者通过职工持股会参股的情况越来越多。股权转让征收个人所得税的规模越来越大，成为个人所得税的重要支撑。

（三）股权转让个人所得税征收管理亟需完善

随着经济的飞速发展，投资渠道的多元化，个人股权转让行为越来越普遍，转让形式也越来越复杂。由于个人股权转让的隐蔽性较强，加之我国目前个人信用制度并不健全，现金交易大量存在。税务机关无法全面了解个人的收入、纳税情况，在一定程度上造成税款流失。现行的股权转让个人所得税征管方式已不能满足经济发展的需要，因此，不断完善股权转让个人所得税征管方式，提高征管水平，已成为一项迫在眉睫的任务。

三、股权转让个人所得税征管中存在的问题

（一）计税原值难以确认

一是原值确认依据问题。自从公司注册资本实缴制改为认缴制后，对于股权转让原值的确认，特别是转让未实缴出资的股权，如何确认其取得股权的原值，也就成为了征纳双方争议较大的问题。二是股权转让价格偏低正当理由的确认。67号文第十三条规定：“符合下列条件之一的股权转让收入明显偏低，视为有正当理由。

（1）能出具有效文件，证明被投资企业因国家政策调整，生产经营受到重大影响，导致低价转让股权；

（2）继承或将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系证明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；

（3）相关法律、xx文件或企业章程规定，并有相关资料充分证明转让价格合理且真实的本企业员工持有的不能对外转让股权的内部转让；

（4）股权转让双方能够提供有效证据证明其合理性的其他合理情形。”

在实际操作中，可低价转让的有效文件无法确认，基层税务机关执行起来，难以掌控。从企业章程规定就可以实现内转，企业就可以通过修改公司章程、相关协议进行“内部”低价转让，易发生虚假申报，基层税务机关执行难度比较大。

（二）税源信息难以及时掌握

影响个人转让股权价款的因素很多，加上个人转让股权的行为具有隐蔽性、转让形式多样性的特点，因此，个人股权转让的税源信息很难进行核实。如：转让方与受让方（尤其受让方也是自然人时）签定虚假的股权转让协议时，税务部门无从查证，也无法引进第三方信息调查。

（三）税款扣缴难以落实

《个人所得税法》第8条规定，“个人所得税，以支付所得的单位或个人为扣缴义务人”。但由于股权变更形式多样、内容复杂、政策性强，有的转让双方均为自然人，税款扣缴很难以落实到位。一是原股权成本难核实。由于扣缴义务人难以判定转让方的原股权成本，会要求转让方进行提供，但这对转让方来说涉及到商业秘密或隐私，可能不愿提供，转让方也不相信受让方能及时向税务机关缴纳所扣税款，因此，股权转让方被扣缴个人所得税的情况较少。二是股权变更难追缴。如果扣缴义务人未按规定扣缴税款，而当转让方离开发生股权变更所在地时，使得税款追缴难度加大，特别是扣缴义务人为跨区县、跨省的，监管难度就会变得更大。三是后续收入难监管。纳税人按照合同约定，在满足约定条件后取得的后续收入，应当作为股权转让收入。后续收入的监管难度比较大，不能有效保证税款入库。

（四）相关报表难以核实真伪

从以往办理个人股权转让事项中可以看出，存在很多疑似虚假申报的问题。如：审核后有税款，纳税人提出财务报表或资料有误，要求调整报表或资料，调整后有税款变为无税款；资产负债表中所有者权益期初数和期末数差额较大；纳税人往年申报情况与提供资产负债表内容不一致等。在纳税人没有按月上报相关财务报表的情况下，税务部门无法查证相关报表的真实性。加上由于目前个人股权转让全部在办税服务厅进行集中办理，窗口人员对被投资企业情况不了解，发现疑似虚假申报也没有对应的管理办法，只能要求纳税人如实提交资料。

（五）对追缴税款没有强制手段

纳税人到税务机关进行个人股权转让个人所得税申报时，发现转让后需要缴纳税款或缴纳税款较多，纳税人就不再进行纳税申报，逃避缴纳税款，但工商部门可直接变更。由于个人股权转让的纳税人为自然人，无法将税款转为欠税，税务机关无法进行追缴欠款。

四、加强股权转让个人所得税征管的几点建议

（一）优化股权转让管理机制

1、出台政策法规，明确股权转让原值依据。目前股权转让原值的确定大多数采用净资产核定法，但净资产核定法，仅仅从企业提供的资产负债表来审核，不具有准确性，需要相关部门出台细则，明确计税依据。

2、建立纳税申报关联机制。受理窗口只能审核企业信息的完备性，建议将股权转让机制与企业所得税申报机制相关联，便于审核人员及时掌握企业盈利信息。

3、建立与核心征管登记信息匹配的股权转让机制，实现信息一体化，在发生股权转让时，能迅速及时调取最近一次转让信息、企业信息、及股东等信息。

4、建立风险推送机制。对办税服务厅发现的疑似虚假申报的情况，转由相关业务科室或税源管理所进行复审，对确实存在问题的，转由稽查部门进行执法检查，加强对股权转让所得计税依据的检查与核实。对检查中发现的涉税数额较大、情节严重的，按照征管法相关规定给予处罚。

（二）完善税务工商协调机制

1、加强与国税、工商、银行等多部门的合作，及时了解被投资企业股东变动情况，掌握转让、受让双方交易的真实金额，确保转让价格的真实性。

2、建立信息交换机制。利用综合治税平台，统一由北京市地税局与北京市工商局建立起长效信息交换机制，明确信息交换的内容、方式、时限，定期召开联席会议，及时传递股权变化的信息，实现股权变更信息共享。

3、完善变更登记制度。由北京市地税局协调工商部门在办理股权转让变更时，按“先申报（完税）后变更”（含税务机关出具的免税、不征税证明）的原则进行处理，从源头上堵塞税收漏洞。

（三）强化税源信息登记管理

1、普遍进行登记。主管税务机关应对企业的自然人股东进行普遍全面登记，取得全部股东的相关基础信息，包括投资人姓名、身份证号、居住地、联系电话、出资情况、出资方式、出资时间等，确保个人信息完整，为后续发生股权转让提供依据。同时，要对辖区内所有企业逐户建立《自然人股东明细登记（变更）表》和建立自然人股东明细台账，详细记录其自然人股东姓名、身份证号、住所、投资资额、投资方式、投资币种、投资时间等内容。

2、定期进行核实。加大对被投资企业的核实力度，对发生股权变动的被投资企业，定期开展核实工作，对未按照规定期限办理纳税（扣缴）申报和报送相关资料的，依照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则有关规定进行处理。

（四）加强后续税款征收管理

1、强化税款催缴工作。针对股权转让纳税人进行事后催缴，首先，建立转让信息机制，根据转让信息，及时给纳税人下发催缴通知书。其次，建立信息共享机制，应建立全市统一的信息平台，以方便查询企业的每次股权交易情况。

2、开展专项股权转让税务稽查工作。按照国家税务总结相关规定，加强对股权转让所得计税依据的评估和审核。对评估中发现的涉税数额较大、情节严重的，通过稽查加以惩处。加大对利用虚假转让合同偷逃税款行为的打击力度，增强税法的威慑力。

（五）加强股权转让税收宣传

税务机关要加强对纳税人和扣缴义务人的税收宣传和纳税辅导，做好税收政策解释和解读工作，可采取发放宣传资料、上门宣传、利用新媒体宣传等多种形式，向纳税人宣传何时、如何申报缴纳税收的信息以及相关计税依据，重点宣传收购非上市公司个人股东所持股权的单位和个人负有扣缴个人所得的义务，强化纳税人的依法纳税意识，提高税收遵从度，保障税款不流失。

第二篇：营改增后股权转让是否缴纳增值税

营改增后股权转让是否缴纳增值税

营改增后股权转让是否缴纳增值税，由于持股主体和转让股权（份额）对象的复杂性，一个列表，把四类持股主体，四类股权主体，共16种情况一一列明，对于资管计划、资管计划、信托计划、契约型基金等金融商品，情况比较复杂，表格中的观点主要根据实务总结。

注：

*个人包括个体工商户及其他个人（自然人）

**证券投资基金（封闭式证券投资基金，开放式证券投资基金）管理人运用基金买卖股票、债券免征增值税。此处免税政策一般仅适用于公募基金。对于私募契约型基金、资管计划、信托等，暂无明确规定，由于是非法人实体，实务中一般不交增值税。

总局和各地相关政策：

《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（二十二）规定，下列金融商品转让收入。1.合格境外投资者（QFII）委托境内公司在我国从事证券买卖业务。

2.香港市场投资者（包括单位和个人）通过沪港通买卖上海证券交易所上市A股。3.对香港市场投资者（包括单位和个人）通过基金互认买卖内地基金份额。

4.证券投资基金（封闭式证券投资基金，开放式证券投资基金）管理人运用基金买卖股票、债券。

5.个人从事金融商品转让业务。

税总纳便函【2016】71号：营改增后，企业买卖股票应如何纳税？

答：应按金融服务—金融商品转让缴纳增值税。以卖出价扣除买入价后的余额为销售额。适用税率为 6%，小规模纳税人适用 3%征收率。江西：股权转让是否缴纳增值税？ 答：非上市企业未公开发行股票，其股权不属于有价证券，转让非上市公司股权不属于增值税征税范围；转让上市公司股权应按照金融商品转让税目征收增值税。此外，个人从事金融商品转让免征增值税。

大连：在一级市场取得的股权，后来由于上市等原因，在二级市场进项交易卖出，按什么缴税？是转让股票？还是股权转让免税？ 答：按照金融商品转让征税。

大连：金融商品转让纳税问题。公司购入股票在营改增前，没有进项税额，营改增后，卖出股票按收入减成本的差额交纳增值税，但在账务处理时，按卖出做价税分离有销项税，但成本并没有进项税，如何处理？如果股票在2014年购入，期间取得2015年取得股息收入，预计在 2016 年 8 月卖出，在营业税时，股票持有期间取得的股息收入暂不交营业税，等股票转让时，用股票卖出价减成本价加股息收入的余额（如果负数不交营业税）交纳营业税，那么营改增后，这个业务如何处理？在增值税申报表中如何填报？ 答：金融商品转让都已做差额处理，不存在进项抵扣问题。北京：营改增后，企业买卖股票应如何纳税？

答：应按金融服务—金融商品转让缴纳增值税。以卖出价扣除买入价后的余额为销售额。适用税率为 6%，小规模纳税人适用 3%征收率。内蒙：营改增后企业买卖股票应如何纳税？

按金融服务—金融商品转让缴纳增值税。以卖出价扣除买入价后的余额为销售额，适用税率为 6%，小规模纳税人适用 3%征收率。

上海：购买债券股票的手续费，是否属于直接收费金融服务，可以抵扣进项税？

购买债券股票支付的手续费，属于证券公司等单位提供的直接收费金融服务，取得增值税专用发票，可以从销项税额中抵扣相应的进项税额。新疆：企业买卖股票应如何纳税？

答：根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36 号）附件 2 的规定，应按金融服务中的金融商品转让缴纳增值税。一般纳税人适用 6%税率，小规模纳税人适用 3%的征收率。

金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。

转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计。

金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后 36 个月内不得变更。

金融商品转让，不得开具增值税专用发票。

厦门：纳税人转让理财产品、买卖股票收入是否计入应税销售额，判定是否超过一般纳税人标准？ 答：转让理财产品、买卖股票属于金融服务中的金融商品转让，属于营改增应税范围。因此，判定其销售额是否超过一般纳税人认定标准时应包含转让理财产品、买卖股票的销售额。江西：转让金融商品的纳税义务时点如何确定？

答：纳税人买卖股票、债券等有价证券的，在有关有价证券所有权转移的当天为纳税义务发生时间。纳税人购买基金、理财产品、信托计划、资产管理计划等各类资产管理产品的，在转让、赎回有关份额时，或有关投资合约到期收回时为纳税义务发生的时点。河北：关于股权转让涉及的不动产是否缴纳增值税问题

在股权转让中，被转让企业的不动产并未发生所有权转移，不缴纳增值税。

第三篇：“营改增”后地税征管的思考

“营改增”后地税征管的思考

3月18日，国务院常务会议部署从2016年5月1日起，全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业（以下简称“四行业”）纳入试点范围。其中，建筑业和房地产业适用11%的税率，金融业和生活服务业适用6%的税率。该项改革全年预计减税5000亿元，将进一步较大幅度减轻企业税负，并将对经济社会发展产生显著的积极作用。毋庸置疑，这一实体税收制度的重大改革，对地税的影响是巨大而深远的，地方税收的征管也面临着较大的挑战和考验。

一、全面营改增对地税的影响分析

（一）地税收入面临萎缩尴尬。一是从地税收入构成来看，现行营业税作为地税机关征收的主体税种，其占地方税收收入的比重超过三分之一，金华市的地税收入结构也是如此，2010年至2013年，营业税占地税总收入的比重分别为33.35%、32.31%、35.11%、29.86%。2015年，营业税占地方税收的比重达26.7%。随着营业税全面改征增值税，单就营业税收入会减少总收入的近三分之一。二是在以营业税为主体税种的纳税人中，由于主体税种征收机关的改变，地税机关对其他地方税种的控管能力下降，征收难度加大，相应会减少地税收入。三是根据现行企业所得税征管范围的规定（国税发〔2008〕120号），2009年起新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国家税务局管理。按此规定，地税机构的企业所得税征管范围将逐步缩减。据此，对地税部门征收范围以及收入总额的影响较大，地税收入总规模将面临萎缩后的尴尬。

（二）地税征管面对挑战考验。营改增后，其他地方各税仍由地税部门征收。在窗口开票环节随票附征的其他地方各税，原先对营业税的依存度高；城建税、两项附加随营业税进行附征，个人所得税必须借助营业税应税劳务发票的开具实施控管。废止营业税制度后，随主体税种附征的基础信息难以掌控，借助发票控税的优势丧失，地方各税的征管手段弱化，难度加大，势必会影响现在部分征管工作的有效开展，尤其是地税部门的欠税清理工作。例如：以金华市局开发区税务分局为例，2015年所欠的税费中，房地产、建筑业占了49.01%，通过以票控税的清欠措施，清理欠税入库1031万元，以票控税清欠显著。然而“营改增”后，以票控税优势丧失，地方各个税种的征管秩序受到较大冲击，原有的征管基础动摇，将给地税机关的征管体制带来自分税制以来前所未有的严峻挑战和考验。

（三）地税征管体系有待转变。一是征管重点由原来的间接税向直接税转变所带来的管理体制变革。由于“营改增”后地方主体税种缺失，尽管根据前期中央和地方收入划分过渡方案（征求意见稿），部分消费税、车辆购置税将转由地方征收，其中除烟、油、小汽车国内消费税将下划作为地方收入。但由于消费税多集中于生产环节征收，对于应税消费品生产企业较少的地区仍然无法补足地方因“营改增”形成的收支缺口。据金华市测算，该市2015年消费税收入为10.5亿元，车辆购置税收入为25.3亿元，仅可弥补“营改增”后一般公共预算收入缺口的65.7%。所以地税的征管重点需从原来的流转环节转向终端环节，即要求工作重点由间接税向直接税转型——向征收个人所得税和社会保险费发展。征收对象由法人转向自然人，要求工作方式向人性化柔性治理转型；控管手段由“以票控税”转向信息管税，这就要求地税的征管手段必须向主动开放的大数据管理转型。这些转变都将对现有的地税征管体系造成冲击，地税征管体系转变刻不容缓。二是征管要求不断提升。当前地税的征管模式主要以抓重点税源企业为主，然而随着“营改增”后主体税种的消失，地税的征管模式将逐渐面向“低小散”企业的零星征管，征管模式的转变使得地税部门对如何掌握纳税人的有效信息、国地税协作等要求显得愈加迫切。三是法治要求越来越高。将来征收个人所得税、社保费等可能会是地税部门征管的方向，从而导致地税管理开始更多的面向自然人，这可能带来面广量大的自然人行政复议、诉讼以及社保费强制执行。上述这些“营改增”后征管方式转变所遇到的新问题，地税部门需要重新研究地方税费的有效征管手段。

二、营改增后地税征管应对建议

地税机关作为这次改革的重要利益关联方，对地税系统的总体影响巨大。面对改革压力，我们不能消极等靠，而是要有坚强的定力，积极应对，主动作为。

（一）继续推进依法治税，为地税征管提供根本保障。做好地方税收征管，法治是保障。要树立规范执法的观念，让依法治税的理念深入人心，确保权力行使的正当性和合法性。不断加强税收法律法规的学习，通过岗位练兵、分析执法责任典型案例等方式提高各级税务机关执法人员的业务水平，规范执法行为，最大限度调动执法人员的工作积极性，使广大干部在知法、懂法的基础上正确执法。继续深化依法治税责任，落实执法公示制度。减少执法的随意性，落实好税收执法公示制，实行“阳光办税”。同时要加强执法监督，强化依法治税的内部监管。在内部建立健全各种制度，按照不同的职责，采取定期或不定期的执法过错追究工作，进一步明确和细化追究办法。

（二）建立“互联网+税收金融”的税收监管体系。“营改增”由于主体税种的缺失，今后地税的征管对象将会是低小散的企业、甚至是面向个人。同时由于丧失了主体税源，地税以往采用以票控税的征管模式面临巨大挑战，尤其是在应对欠税清理方面，地税部门显得更加力不从心。面对零星小而散的企业之所以难征管，难就难在地税部门对企业的银行账户信息难以监管，所以我们地税部门更应该积极抢占对企业金融监管的主阵地。首先建立纳税人金融与税收信息共享制度，例如：为建立纳税人金融与税收信息共享制度，金华市局开发区税务分局曾对金华市中级人民法院和金华市婺城区人民法院进行调研。通过调研发现法院系统与金融机构有一套良好的协作机制，其中一项就是最高人民法院和中国人民银行联合开发的金融账户监管系统。通过该系统，人民法院可以时时查询被执行人在中国大陆境内开设的所有银行账户。这套系统大大提高了法院对被执行企业的监管力和执行力。由此可见地税部门对纳税人的账户时时监管在技术上是可行的，那么地税部门是否可以通过国家税务总局来与人民银行进行合作，开发一套地税机关对企业纳税人的账户监管体系，从而解决今后地税部门面对零星税源的管理困境。其次加快税收信用体系建设。地税部门应积极推行“互联网+税收金融”项目，与各大商业银行协作，将纳税人涉税信息作为国家基础信用制度的重要内容，将企业的纳税信用与借贷信用、评级和各类评先进优惠挂钩，以纳税信用做担保，实现纳税服务与金融服务的有效对接，让诚信的纳税人处处得便利和实惠，让失信的纳税人处处受限制。

（三）对照规范、齐抓共管、深入推进国地税合作。一是抓好税款的委托代征工作，将地税的附加税种以及个体工商户生产经营所得（营改增后主税为增值税）委托国税代征，减少税收的流失。二是全面推进国地税联合办税，即一窗通办国地税事项，在纳税人开票缴纳国税的同时可以一并申报地方税费。三是切实加强国地税共享，依托国地税合作平台，在纳税人开具发票缴纳国税的同时，及时从国税部门获取纳税人开票和纳税信息，加强地方税收征管。

（四）建立诚信会计核算体系，为地税征管提供外生动力。当前受经济利益的驱动，金华市代理记账业乱象丛生。一些会计人员未经批准、自行组织人员承接代理记账业务，有的会计人员“兼职”达几

十、上百户之多。申报人员登记混乱，纳税数据缺乏核算依据，从而导致地税部门执行风险增大，征纳矛盾显现。对此地税部门应发挥财政部门、以及地税纳税服务处对会计、涉税中介管理的优势，推行会计从业执业实名登记和计分管理办法。对会计人员和中介机构的违规行为进行计分，以1年为周期，向交通违章一样，对会计人员累计超过12分的给予强制培训；超过24分（含）的会计人员和代理机构计入黑名单，这样推行会计岗位实名制，实施会计执业计分管理办法，建立会计人员和代理记账机构信用体系，就抓住了会管工作的“牛鼻子”，牵一发而动全身，可以对税收征管工作起到事半功倍的效果。

（五）建议加快完善社会综合治税机制，为征管营造外部执法环境。将各项社会管理服务与地税的征收管理服务融合，完善第三方数据共享机制，确保地税机关及时、准确获取涉税信息，及时加强地方税收征管；建立地方财产性税源信息管理平台，汇聚并关联应用房产、土地、车船、价格评估等涉税信息；加强地税与社保部门的协同，夯实自然人数据库建设，将个人所得税明细建档与社会保险参保缴费、企业所得税工资列支相关联，做到税费同征共管，相互促进。

（六）提升优化纳税服务，为地税征管构筑载体平台。坚持依法治税就是最好纳税服务的理念。要牢固树立优化纳税服务意识，发挥税收政策和税收征管服务职能；改进纳税服务手段，规范管理服务；丰富纳税服务内容，拓宽服务领域；完善纳税服务机制，实现高效服务；完善纳税服务考核评价机制，不断推进纳税服务向纵深发展，为做好地税征管构建良好平台。

第四篇：论文 营改增

财税体制改革“重头戏”

——“营改增”政策的全国推开 摘要：从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点改革，拉开营业税改增值税的改革大幕，同年8月营改增试点分批扩大。目前，国务院已经明确“营改增”试点时间表，按照规划希望在“十二五”期间全面完成“营改增”改革。今年4月10日国务院常务会议决定进一步扩大交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点：2013年8月1日起试点在全国范围内推开，部分现代服务业适当扩围纳入广播影视作品的制作、播映、发行等；择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入“营改增”试点。中国政府高层普遍将实行“营改增”视为推进财税体制改革的“重头戏”。本文主要从“营改增”的主要内容、影响以及机遇与对策等方面进行论述。

关键字：营改增，税收，税制改革，营业税，增值税

一．“营改增”政策的主要内容 营业税改征增值税试点改革是国家实施结构性减税的一项重要举措，也是一项重大的税制改革。

根据规定,交通运输业和部分现代服务业是实施“营改增”两大范围,其具体明细为:交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输和管道运输;部分现代服务业则包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁和鉴证咨询。《“营改增”方案》在现有17%、13%税率基础上,增加了6%、11% 两档税率,不同税率适用税目的具体内容是:提供有形动产租赁服务,税率为17%;提供交通运输业服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务,税率为11%;部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务,税率为6%;年应税服务销售额500万以下(交通运输业和部分现代服务业),适用简易征收方式征收率为3%。营业税改征增值税试点的纳税人主要分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人。按照不同种类纳税人其应纳税额计算方式不同,包括一般计税方法和简易计税方法两种。增值税一般纳税人适用一般计税方法,分别按照17%、11%、6%三档税率计算销项税额,应纳税额是销项税额减去进项税额后的余额。增值税小规模纳税人则适用简易计税方法,按照不含税销售额乘以3% 的征收率计算缴纳增值税。此外,提供轮渡、公交客运、轨道交通、出租车等公共交通运输服务的增值税一般纳税人,也可选择简易计税方法计税。

按照国家规划，我国“营改增”分为三步走：第一步，在部分行业部分地区进行“营改增”试点。上海作为首个试点城市2012年1月1日已经正式启动“营改增”。第二步，选择部分行业在全国范围内进行试点。按照7.25国务院常务会议的决定，这一阶段将在201

3年开始，从目前的情况来看，交通运输业以及6个部分现代服务业率先在全国范围内推广的概率最大。第三步，在全国范围内实现“营改增”，也即消灭营业税。按照规划，最快有望在十二五（2011年-2015年）期间完成“营改增”。

二．营改增的主要影响

（一）对宏观财税经济而言，一是有利于增值税链条的完善;二是有利于试点城市或地区获得制度分割收益，提高竞争力;三是未来房地产业、建筑业营业税改征增值税有助于房地产业发展及房价回归理性;四是未来金融保险业营业税改征增值税有助于金融保险业的分工协作，促进金融创新;五是消除重复征税，降低社会再生产各个环节税负、成本，有利于降低物价，降低通胀。

（二）对上下级财政体制而言，“营改增”涉及共享税、地方税两大税种，将对地方财政收入、财政体制改革等各个方面产生巨大的影响。增值税的征收范围扩大，营业税的范围则面临相对缩减，甚至被增值税取代，而营业税本是地方政府的第一大税种，地方政府的财政收入必将会减少。尽管短期内“营改增”将不会影响中央和地方的税收划分，但由于方案和税制存在矛盾，要想根本解决问题，需要更加全面的体制解决方案以调整中央和地方的收支划分，这将牵涉从根本上解决分税制体制的改革和完善。

（三）对企业而言，一方面营业税改增值税能够有效避免过去因为财税方面的漏洞而出现的重复征税现象，能够很好地缓解大部分企业所面临的赋税压力大、经营生产税务成本高的问题，尤其是对于一些规模较小、资产较少的企业来说，因为营业税改增值税在很大程度上提高了对纳税人的认定标准，从而让许多小企业纳税人能够实现纳税额度明显减轻的目的。但是从另一个方面来说，增值税以增值额为计税基础，增值额越大，产生的税款缴纳越多，因此，营业税改增值税也给一些企业造成了赋税增加的消极影响，这些企业或是由于自身生产周期及成本结构的关系、或是因为试点范围狭窄，非试点地区无法提供专用增值税发票，总之，因为营业税改增值税而出现赋税压力增大的企业也不在少数。因此，企业性质不同，“营改增”对企业造成的影响不同。“营改增”可以从制度上根本解决货物与劳务税制不统一和重复征税问题，减轻了服务业整体税赋，为现代服务业创造公平竞争的税制环境：一是促进原本规模较小的服务业企业做大做强，帮助交通运输业降低综合税负成本，并间接造福其下游多个行业；二是打通了产业链条，有力地支持和促进了现代服务业和先进制造业的深度融合发展，推动了经济结构优化和产业转型；三是不断打通、延伸和拉长增值税的抵扣链条，避免服务分包环节层层征收营业税，有助于加快生产性服务外包发展，促进服务业分工细化和资源优化配置；四是有利于服务业产业链的拓展，一些大型制造业企业借机将生产性服务业企业分离出来。

（四）对于社会经济而言，“营改增”税制的改革有利于建立健全科学发展的税务制度，促进产业升级、优化经济结构，有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健

康协调发展。一方面，“营改增”促进服务业等行业进行专业分工，进一步提升服务质量，从而扩大内需，增加社会大众就业渠道，进一步使劳动收入占GDP的比重提高，规范国民收入分配格局，促进国民经济协调健康发展。另一方面，“营改增”是国家通过对各种税收优惠项目的合理安排，以政府放弃部分税收为代价，向纳税人提供相应的财政援助，对特定纳税人或特定经济活动的纳税义务进行一定程度的减轻，从而作为一种政策手段，来调节社会经济的运行，促进社会经济的发展。三．营改增的机遇与对策

（一）两大历史机遇

1.以“营改增”为着力点促进税制优化。增值税与营业税合计占我国税收比重高达 40％左右，在税收体系中的地位举足轻重。今后一段时期，应把“营改增”作为税制优化的主要着力点之一，以促进税负公平、维护税收中性、优化税收结构为目标推进“营改 增”改革。一方面，要通过营业税改征增值税，从根本上消除流转税领域的重复征税现象，促进产业间税负公平；同时增强增值税抵扣链条完整性，真正体现出增值税中性特点，最大程度减少其对经济活动的扭曲作用。另一方面，要利用“营改增”带来的减税效应，逐步降低流转税在税收中所占比重，积极构建流转税与所得税为双主体的税收结构，这是我国中长期税制改革的基本方向。

2.以“营改增”为契机推动产业转型。首先，要紧紧抓住“营改增”消除服务业尤其是生产性服务业发展的税制瓶颈所带来的机遇，努力提高服务业占GDP 比重，促进产业结构优化升级；在此基础上，增强服务业对经济增长的拉动作用，促进经济增长由主要依靠第二产业带动向依靠三次产业协同带动转变。其次，要高度重视“营改增”对中小企业发展的积极意义，将“营改增”作为改善中小企业税收环境的一项重要改革措施，通过相对优惠的税率安排对中小企业给予扶持（如小规模纳税人企业按 3％低税率征收），构建大中小企业协调发展的产业组织结构。最后，要牢牢把握“营改增”对促进产业专业化分工的作用，努力引导制造业企业实现主辅分离，鼓励服务业外包与专业化细分，推动服务业和制造业深度融合发展。

（二）营改增的具体对策

1.对税负增加的企业实行财政补贴或退税，虽然会牺牲地方财政收入的眼前利益，但会提升企业发展活力和盈利能力，极大解放企业和外来资金共同开掘现代服务业的积极性和创造性，由此形成的宽税基将对地方财政的短期损失逐渐形成有效弥补。同时，对税负增加的企业实行财政补贴或者退税，由地方政府埋单，亦可视作改革的成本。从长远来看，“营改增”不会对地方财政收入产生较大影响，而且在宽松的生存环境下，企业必然会释放其固有的创造性与成长能力，财政增收能力也将随之增强。当然，税收减少就意味着财政需要再平衡，也需要政府部门对以往支出模式加以改进。

2.做好企业“营改增”的窗口指导，引导地方企业逐步开展“营改增”准备工作。鼓

励服务行业的企业提前在管理、税务、财务、运营等人员中展开增值税相关政策知识培训，审视自身经营运营现状，深入分析增值税改革可能带来的对于企业成本、现金流等方面的影响，提前做好与“营改增”有关的业务流程、财务管理等方面的准备工作。同时，设立“营改增”试点财政专项资金，制定相应的过渡性财政扶持政策。对因新老税制转换而税负有所增加的试点企业，实施过渡性财政扶持政策或地方性优惠措施，如财政补贴、营业税减免等。同时，对纳入试点行业的划分尽量做细做透。

3.扩大服务行业的抵扣范围，区别对待、分类扶持。一是可以适当降低交通运输企业“营改增”的税负，将交通运输企业的路桥费、房屋租金、保险费等生产经营成本纳入进项抵扣范围；二是针对一些相对固定、而又难以取得增值税专用发票的支出，尽快出台切实可行的操作办法，将其纳入进项税额抵扣范围。对存量固定资产按每年计提的折旧额来核定可抵扣进项税额，或者给企业一定的财政补贴；三是增加现代服务业进项税的抵扣范围。现代服务业可抵扣进项税额较少，可将办公租金、人工费用等支出列入抵扣范围，针对不同行业实行差别税率或免税。四是适当降低劳动密集服务企业的税负。五是完善“营改增”试点配套政策。简化手续，力争缩短财政补贴到账的时间。

参考文献：

【1】苏安梅，浅谈“营改增”对企业及社会经济的影响，经济与法，2012年9月下，总第273期

【2】“营改增”能够带来什么，中国中小企业信息网

【3】邱峰，“营改增”税制改革的效应及其应对，哈尔滨金融学院学报，2012 年 12 月，第 6 期

【4】黄翠玲，浅议“营改增”对企业税收的影响，财会研究

【5】潘文轩，税制“营改增”改革试点的进展、问题及前瞻，现代经济探讨，2012 年第 12 期

第五篇：营改增研究现状

研究现状

从2012年1月起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点，其初衷是提升现代服务业在我国经济与社会发展中的地位，减轻第三产业的税负，完善税基，避免重复征税。

实施该项政策后，谁是最大的受益者？社会各界人士表达了自己观点。有些人很是乐观：兴业银行首席经济学家鲁政委认为，结构性减税由此拉开序幕；财政部财政科学研究所副所长刘尚希认为，将消除重复征税的弊端，有利于减轻企业税负。有些人则持谨慎态度：中国社会科学院财经战略研究院财贸所副主任杨志勇认为，因为每个企业的经营状况、盈利能力不同，并下是每个企业在每个时期税负都会下降。有些人则持相反态度：申银万国研究所李慧勇认为，服务业人工成本比较高，进项发票不规范，能抵扣的进项税额比理论额低；东方网认为，这个政策对物流企业不利。由于路桥费部分无法获得增值税发票，从而没法进行进项抵扣，缴纳营业税时税率为5%，改为增值税后税率为11%，税负反而增加。2012年5月，中国物流与采购联合会在调研后发现，物流中的货物运输业普遍税负增加，而各环节税率不统一等其他问题仍然急需解决。

学界，学者们则是相对谨慎的多。夏杰长，管永昊（2012.3）认为，在目前改革试点刚刚开始进行、政策效果尚不明朗的情况下，冒然以增值税全面取代营业税还为时过早，改革应该有相应的配套措施，慎密设计，谨慎前行，稳步推进；王玲（2012.6）认为，交通运输业中的大、中型企业是税制改革的主要受益者，而没有独立完整的会计制度的小微企业很难受益。

除了从税负轻重角度探讨营改增外，学者们还从多方面展开研究。张悦、蒋云赟（2010）通过实施研究得出，仅仅通过分享比例调整难以恢复所有省级行政区营业税改征增值税前的财力水平。杨默如（2010）研究了营业税改增值税后收入归属方案的选择；刘森、纪营营（2011)认为营业税改征增值税改革应渐进式推进，同时加强地方税体系建设，加快信息化建设，进一步提高税收管理水平。谢金荣等（2011)认为，应分步进行，同时调整财政分配体制。黄洪(2012.3)分析了一般纳税人和小规模纳税人税负变化的绝对额和相对额情况，并指出因税负方向的关注不同或绝对额与相对额不同而选择不同的税负模式。唐婧妮（2012.5）认为，营改增削弱非试点地区生产性服务业竞争力，进而影响非试点地区经济转型，最终减少非试点地区经济财政收入。

从上述实务界与学界的分析可以看出，一般认为，营改增，有利于避免重复征税，减轻税负。但是，由于物流业难以取得进项税发票，进项税额难以抵扣，而税率却由3%、5%分别增加到11%或6%，难怪物流业叫苦连天。本课题组着手对此深入研究，以期解决该现实矛盾。