第一篇：增值税改营业税心得体会
一、营业税改征增值税的背景
（一）营业税与增值税的区别
营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。目前，营业税税收占我国全部税收收入的15%左右。增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。目前，增值税税收占我国全部税收收入的27%左右。营业说和增值税在本质上都属于流转税，是中国最主要的两个税种。
二者的最主要区别在于，一是增值税可以抵扣进项税额，而营业税没有抵扣税额。增值税是以销项税额减除进项税额的差额为应纳税额，也就是说增值税可以抵扣进项税额；营业税通常按照营业收入总额和适用税率直接计算应纳税额，不能减除进项税额。二是纳税对象不同。营业税的应税劳务主要包括，建筑业和交通运输业、邮电通讯业、文化体育业、金融保险业、娱乐业、服务业等部分第三产业。而增值税主要针对工业和商业零售批发、餐饮住宿等部分服务业。三是适用税率不同。营业税税率在3%到20%不等。而现行增值税一般纳税人标准税率为17%，低税率为13%，小规模纳税人税率为3%，出口货物适用零税率。
营改增改革有利于完善税收体系，消除重复征税，促进社会专业化分工，加强三次产业融合。尤其在世界经济减速、国内经济降温的背景下，对于减轻企业负担、优化三大需求结构、促进国民经济健康协调发展具有重要作用与积极意义。
二、营业税改征增值税的主要内容
2011年11月16日，国家财政部、税务总局发布了经国务院同意的《关于印发<营业税改征增值税试点方案>的通知》，以及随后发布了若干税收政策的补充通知、上海市试点通知、北京等八省市试点通知等文件。营改增试点主要涉及几方面内容：一是主要产业方面，本次“营改增”主要选择交通运输与部分现代服务业两大行业作为改革试点。二是税率方面，在现有一档基本税率17%、一档优惠税率13%的基础上，增加了11%和6%两档税率，交通运输业适用11%税率，部分现代服务业中的研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务适用6%税率，对出口劳务实行零税率。三是计税方式，规定交通运输业、建筑业、邮政运输业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用简易计税方法。四是税收收入归属，试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。此外，有关文件还对纳税人、应税服务、纳税时间和地点等各项税制条款做出了相关规定。
三、营业税改增值税对建筑业的影响
（一）、对建筑企业总体税负的影响
营业税改征增值税后，首先涉及到建筑企业期初库存材料和机械设备等固定资产增值税进项税额的抵扣问题。
1.建筑材料来源方式较多，增值税进项税额抵扣难度大。2.商品混凝土等材料增加税负 3.建筑劳务费增加税负 4.动产租赁业增加建筑业税负
5.税制改革对联营合作项目冲击大 6.企业如何应对税负增加
（二）、对建筑企业收入、毛利确认的影响
建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。
1.以固定造价合同为基础，实施营业税改征增值税对建筑业收入和毛利的确认产生影响。由于当期确认的合同收入=合同总收入×累计完工进度－以前会计期间累计已确认的收入，当期确认的合同费用=合同预计总成本×累计完工进度－以前会计期间累计已确认的费用，当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入－当期确认的合同费用，在没有实行营业税改征增值税前，合同收入中包含营业税(原因是营业税属于价内税)，而实行营业税改征增值税后，合同收入中不包含增值税(依据《中华人民共和国增值税暂行条例》相关规定，增值税为价外税)。同时，实行营业税改征增值税，合同预计总成本中与成本有关的原材料、燃料和租赁费等发生的增值税进项税额不再是实际成本的组成部分，合同预计总成本将比没有实行营业税改征增值税前要少。实行营业税改征增值税后，当期确认的合同收入按总价剔除了增值税进项税额，而当期确认的合同费用只剔除了原材料、燃料等项目部分增值税进项税额，因此，当期确认的合同收入和合同毛利比没有实行营业税改征增值税前要少很多。
2.以成本加成合同为基础，实施营业税改征增值税会对建筑业收入的确认产生影响。成本加成合同是以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同，比如建造某段铁路，合同总价以建造该段铁路的实际成本为基础，每公里再加收500万元。营业税改征增值税后，是以合同总价(营业总收入)为基数扣除实际成本费用中能够抵扣的增值税进项税额缴纳增值税，而实际成本费用中己不包含能够按规定抵扣的增值税进项税额，实际成本费用比没有实行营业税改征增值税前要少，所以该成本的一定比例或定额费用也将随之发生变化，导致实际营业总收入比没有实行营业税改征增值税前要多一些。
（三）、对建筑企业财务状况的影响
一是对资产总额带来的变化。由于增值税是价外税，建筑企业购置的原材料、辅助材料等存货成本和机械设备等固定资产需要按取得的增值税发票扣除进项税额，这样一来，企业的资产总额将比没有实行营业税改征增值税前有一定幅度的下降，引起资产负债率上升。
二是对企业收入、利润带来的变化。实行营业税改征增值税后，受一些流通环节购置货物较难取得增值税税票和外协劳务成本及假发票等的影响，这部分增值税进项税额无法抵扣，出现企业多缴增值税的现象，企业实现的利润总额也将有所下降，增加了企业完成绩效的难度。
三是对企业现金流的影响。依据《营业税改征增值税试点方案》有关税收收入归属的规定：“原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。”依据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条规定：“销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天；增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。”由于目前建筑业普遍实行的是建设单位代扣代缴营业税的方式，建设单位验工计价时，采取从验工计价和付款中直接代扣缴营业税，营业税改征增值税后，笔者推测建设单位将不能直接代扣代缴增值税，直接由建筑企业在机构所在地按当期验工计价确认的收入缴纳增值税，但是建设单位验工计价并不是立即支付工程款给建筑企业，往往滞后一段时间，有的时间还比较长。同时，验工计价单中还要直接扣除5%-20%的预留质量保证金等，而应交增值税当期必须要缴，但预留质量保证金等要到工程项目竣工验收后才能支付，这样必将导致企业经营性活动现金净流量增加，加大企业资金紧张的程度。
（四）、对建筑企业税收筹划的影响
1.企业按规定抵扣的增值税发票原件全部要汇总到企业机构所在地
2.企业须规范相关合同名称，对外交易合同要全部以企业名称对外进行签订 3.对建设单位确认的当期企业验工计价收入凭据与所在地税务机关可能预征的增值税要及时汇总到企业机构所在地进行纳税申报和抵扣
（五）、对建筑企业投标和会计核算的影响
一是营业税改征增值税后，预计《全国统一建筑工程基础定额与预算》部分内容将进行修订，建设单位招标概预算编制也将发生重大变化，相应的设计概算和施工图预算编制将按新标准执行，对外发布的公开招标书的内容也将进行相应的调整。二是这种变化使建筑企业投标工作变得更为复杂化，投标书的编制中有关原材料、燃料等直接成本不包含增值税进项税额，实际施工中，有多少成本费用能够取得增值税进项税额，在编制标书中很难准确预测；原按工程结算收入计算的营业税不再收取，税金编制中只能反映城市维护建设税和教育费附加等；编制的标书中投标总价中又包含增值税，而增值税又属于价外税，在投标中怎样编制，有待统一规范。三是由于要执行新的定额标准，企业施工预算需要重新进行修改，企业的内部定额也要重新进行编制。四是会计核算上会发生变化。企业在施工中取得的与生产经营有关的增值税进项税额不能直接列入相关成本费用，而要分开核算，列入应交税金——应交增值税——进项税额科目，如不分开核算，这部分增值税进项税额在缴纳增值税时，是不能抵扣的；同时，收到的工程营业收入，必须扣除11%的增值税销项税额后再将差额列入主营业务收入科目。五是企业战略的指标会发生变化。由于增值税是价外税，企业的营业收入、成本等财务指标的数据将有一定幅度降低，企业战略和年度完成指标也要进行相应调整。
（六）、对建筑企业海外经营的影响
按现行税收征管规范，建筑企业在海外的工程收入在国内是不缴纳营业税的，只对国内企业所得税税率比境外所得税税率高的部分需在国内补缴企业所得税。但实施营业税改征增值税后，在国内采购原材料等物资、加工和运输取得的增值税进项税额能否抵扣，《营业税改征增值税试点方案》没有明确。根据惯例，海外建筑项目由于受国家间税收差别和税制的影响，其收入已在国外缴纳相关流转税，在国家支持建筑企业“走出去”的战略下，不应在国内再缴纳相关流转税。按对等的原则，对国内建筑企业为海外工程在国内采购原材料等物资、加工和运输取得的增值税进项税额也不得从增值税进项税额中扣除，企业应单独进行核算，直接列入海外工程项目成本中。
（七）、对集团及成员企业经营管理的影响
目前建筑企业集团成员企业由于规模相对较小，竞争力不强，大部分都是由集团公司(母公司)统一对外投标，中标签订合同后再在成员企业内部进行分解，由成员企业负责施工，平时由集团公司按施工进度向建设单位进行验工计价，并由建设单位统一代扣代缴营业税等税费。成员企业根据完成的工作量向集团公司办理验工计价时，也同比例将建设单位代扣代缴的税金列转给成员企业。但实行营业税改征增值税后，将会发生重大变化。一是法人主体的不相容性。二是目前集团公司为了发挥规模优势、降低采购成本，由集团公司统一对外采购所有物资并直接向成员企业提供，物资成本按各单位的领取情况，通过集团公司列转给成员企业。三是营业税改征增值税后，如果实行建筑企业增值税在工程项目所在地按一定比例就地预缴增值税，对集团和成员企业影响很大，集团公司作为一级法人要预缴增值税，参与建设的具有法人资格的成员企业也要预缴增值税，对集团现金流管理产生巨大影响。四是针对营业税改征增值税以及《中华人民共和国企业所得税法》取消集团合并缴纳企业所得税这一做法，结合建筑行业的特殊性，为了减轻集团及成员企业纳税复杂状况，集团要对既有的或新设立、具有法人资格的成员单位重新进行战略考虑，撤销具有法人资格的成员企业，变更或新设立不具有法人资格的分公司，这将大大减轻集团公司和成员企业纳税的工作量，通过此项措施还可能降低集团整体税负，中国石油天然气和中国石油化工等集团公司就是最好的例子。
（八）、对建筑企业核心竞争力的影响
一是由于建筑业营业税改征增值税后，按11%的税率征收增值税，由于增值税属于价外税，建筑企业基建营业收入比没有实施营业税改征增值税前将下降11%，对企业规模经营带来较大的影响，对企业信用评级、融资授信也带来较大的负面效应。
综上所述，营业税改征增值税是一项十分复杂的系统工程，涉及到国家、地方政府和企业三方共同利益，同时，对建筑业上游产业包括向建筑业提供服务的企业，如工程勘察、工程设计、科研院所、交通运输、工程专用设备及零部件制造、设备租赁、砂石料供货商和工程劳务提供方也要进行同步营业税改征增值税改革，这样才能保证政策实施。对建筑企业而言，这项改革由于涉及到企业方方面面的工作，需要企业领导、相关人员超前谋划，全面考虑，积极应对，使营业税改征增值税能够在建筑企业顺利平稳过渡，将影响降低到最小的范围内。
第二篇：关于增值税改性问题的探讨
关于增值税改性问题的探讨
摘要：目前，经济全球化趋势日益明显，我国经济市场化的程度越来越高，货物和劳务的区别逐渐减弱，劳务和货物的国际竞争也越来越激烈。我国一般对服务业和商业分别征收不同的税种，分别征收营业税和增值税，都是按照税收做的规定，在这种界限日益模糊的情况下，两种税务征收方案存在严重的重复征收现象，一定程度地阻碍了我国的现代化进程。为解决这一弊端，从2012年起，我国对部分地区的征收办法进行实验改革，将部分征收营业税行业转为征收增值税。
本文主要对增值税、营业税并存的弊端、营业税改增值税的必要性、营改增的影响、建议及有效措施做出探讨。
关键词：营业税；增值税 ；影响 ；解决措施
Abstract For a long time, our parallel levy business tax and value added tax, the main collection of industrial and commercial enterprise value-added tax, service industry, real estate, intangible assets, such as the main sales tax, but with the marketization and internationalization of China's economic increasing, further refinement of social division of labor force, fuzzy boundaries of goods and services, trade in goods and services in the international competition is becoming increasingly fierce, in this case, the existence of the value of value-added tax, business tax coexist more prominent, therefore, since January 1, 2012, a pilot in some areas China and industry, deepening the reform of the VAT system will be phased in value added tax business tax industry.This article mainly about value added tax, business tax and the disadvantages of the necessity of the change of value-added tax, business tax, to increase the impact of the camp, and Suggestions and effective measures to make the discussion.Key words：Business tax;Value added tax;Influence;The measures
目录
一、营业税与增值税并存的弊端..............................................错误！未定义书签。
（一）营业税存在重复征税......................................................错误！未定义书签。
（二）征收范围局限，抵扣链条断裂......................................错误！未定义书签。
（三）不利于货物和劳务的出口实现彻底退税......................错误！未定义书签。
（四）增值税扣税不彻底..........................................................错误！未定义书签。
二、营业税改增值税的必要性....................................................................................6
（一）有利于经济发展................................................................................................7
（二）有利于经济结构调整........................................................................................8
（三）保持税收中性....................................................................................................9
（四）促进税制公平..................................................................................................10
三、营业税改增值税的影响......................................................................................10
（一）对企业税负的影响..........................................................................................10
（二）对企业会计核算的影响..................................................................................11
（三）对交通运输企业的影响..................................................................................11
（四）对现代服务业的影响......................................................................................12
（五）对金融企业的影响..........................................................................................12
（六）对房地产企业的影响......................................................................................13
四、顺利推进营业税改征增值税的政策措施..........................................................14
（一）降低增值税的基本税率，并设置低税..........................................................14
（二）加强小规模增值税纳税人的管理..................................................................15
（三）加快国地税机构合并......................................................................................16
（四）加快推进地方税收体系的建设......................................................................17
（五）规范政府间转移支付制度..............................................................................17
五、营改增的积极影响..............................................................................................19 小 结............................................................................................................................20 参考文献......................................................................................................................21
一、营业税与增值税并存的弊端
（一）营业税存在重复征税
虽然我国的营业税实行日益完善，但仍存在一定的弊端。按照我国营业税实行方案，营业税是对不同行业的各个产生盈利的环节进行征税。同时，营业税以营业额为基数，来计算征收的费用。在国家基础设施建设行业及金融贸易行业中，每个项目的环节多、耗时长，从而需要多次征收营业税。征税标准不明确，征税流程复杂，就导致对同一环节实施了多次征收税务。长此以往，重复征税就阻碍了这些行业的进步。
与此同时，对于第三产业的服务业来说，在征收过程中还存在一些不公平现象。由于服务业的征收政策同其他第三产业相同，都是按照我国营业税的征收管理办法进行征收，不能排除对出口贸易产品的税收，所以这种营业税收办法减慢了第三产业的服务行业发展。
（二）征收范围局限，抵扣链条断裂
当前我国营业税征收范围存在三种局限现象，不同程度上的阻碍我国相关行业的发展。第一、制造行业也受到了一定限制，制造行业的各个环节都是环环相扣的，每个环节都要征收增值税。如果整个行业中购进营业税业务不能正常缴纳税收，使抵扣环节断裂，从而服务行业也会受到一定的影响。第二、我国是人口大国，劳务企业在从事
营业税企业中占一定的比例，营业税不能抵扣现象限制了从事营业税的劳务企业的正常发展。第三，公司的固定成本不能像增值税一样进行劳务抵扣，导致了商品成本的增加。当消费者产生消费时，营业税是由消费者支付的，包含在商品的售价中，所以商品的价格被提高了。如果服务行业中的成本被提升，就导致与以前同等价格的服务质量降低了，这样消费者就享受不到更优质的服务了。服务业决定着一个国家的发达水平，服务成本的增加就阻碍了服务行业的进步，从而降低了国家的发展。第四、营业税中的抵扣环节断裂现象，也加重了征收营业税的重复程度。
（三）不利于货物和劳务的出口实现彻底退税
货物和劳务出口不能够彻底退税，这无疑制约了本国劳务及产品参与国际公平竞争，降低了其竟争力，从而影响了国内贸易的结构。增值税从出现到全球普及仅仅用了五十年时间，这是因为增值税的零税率实现了彻底退税，对于国内的企业而言，提高了本国产品的国际竞争力；对于外贸来讲，形成了国际公平竞争的税收机制，因为“出口退税、进口征税”的机制可以确保来自不同国家的货物和劳务面对相同的税负，即都按输入国的税制征税。目前，世界各国之间的进出口贸易频繁，增值税的比重加大，它影响着经济全球化的进程。在我国的出口贸易中，对贸易的劳务主要实行营业税征收，增值税一般被应用与货物贸易。因为营业税和增值税均存在不同程度的重复征税现象，对于重复征收部分不能进行合理的退税，导致了出口货物的成本
增加，减弱我国经济全球化的速度。更加严重的是，我国的劳务出口不能实行彻底的退税办法，影响了我国劳务出口的竞争力，进一步阻碍了我国出口贸易的平稳增长，对我国的经济发展是很不利的。
（四）增值税扣税不彻底
为了解决重复征税问题，我国对增值税的征收办法进行了调整，由消费型取代了原有的生产型增值税，完善了增值税的征收制度。原有的征收办法不能对企业购进固定资产税务进行抵扣，存在严重的重复现象，大幅度的增加了企业的税收负担。转型以后，新的实行方案鼓励了企业投资的积极性，加快了国家经济的发展。
但是，虽然外购固定资产的进项税额允许一次性进行抵扣，但是那只是针对的是与生产经营相关的固定资产。增值税转型为消费型的目的在于允许对企业外购的固定资产、项目所需的大型设备的进项税额的抵扣。仅仅改变增值税务的征收范围，并不能改善抵扣不完整的不足。只有当增值税的产业链条中的每一环节紧密联系时，才能在最大程度上减少重复征税的现象。
二、营业税改增值税的必要性
税收征收的管理难度随着并征的增值税.和营业税税制逐渐变大。与此同时服务于商品两者进行绑定销售的现象也因市场经济的大力发展而变得越来越多，使得服务和商品所占的比例无法准确划分，也就使得征收税收的难度变大。
为了顺应当前市场经济的发展趋势，增值税改征营业税的步伐也会不断加快，随着市场经济的发展而逐步转变。不但可以编码重复征税，还可以对税制进行完善；加快产业的结构融合的步伐，促进专业化社会分工；此外，既可以有效降低企业税收成本，又可以让企业提高发展能力；同时能够协调出口与消费，优化投资，使出口退税的环境得到改善，从而促进经济有序可持续发展。因此，以.增值.税代替营业税是必然的选择。
（一）有利于经济发展
由于营业税的征收已经阻碍了现代经济的发展，世界上好多发达国家实际上不征收营业税。所以根据我国的基本国情和发达国家的借鉴，我们应改征营业税为增值税。做好这一项目的改征，目前最重要的目的是促进经济发展，所以本着有利于经济发展的原则，我们进行营业税改征增值税。
达到经济发展的目的是我国在社会.主义新时期定下的综合目
标，其中作为改.革的主要目标之一的提高居民收入是十二五财税体制提出的。经济会随着人民收入的提高而得到相应的提高。也是实现真正意义上的公正和效率的基础。
（二）有利于经济结构调整
我国经济结构在不同程度上受营业税和增值税的影响。比如增值税不完整的抵扣链条与存在重复征税现象的营业税都是不利因素。这些缺点不但会妨碍服务业的专业分工，而且出口退税不能实行，服务业就无法对外扩张发展，可想而知其对我国第三产业的影响是不言而喻的。为了克服这些缺点，是我国经济能够顺利发展，增值税不得不做出改革，在经济结构调整中提出的增值税由生产型转到消费型就是一项措施。营业税改征增值税将是我国作为加快经济发展和经济结构调整的方针和政策。
产业结构是经济结构的一个组成部分，目前我国产业结构失衡，主要表现在重工业化，造成了资源的过度利用，能源的过度消耗和环境的严重污染等问题，所以.在这种情况下，我国应.该大力发展第三产业，而调整第一产业.的比重。我国目前的经济状况，继续发展第三产业，作为第三产业的服务业，应当引起重视。而营业税改征增值税是发展服务业的基本方针。经济结构调整主要以产业结构.调整为主，综上所述，我们可以发现，促进我国经济发展离不开营业税改.征增值税这项重要原则。
（三）保持税收中性
税收中的一个基本原则就是所谓的税收中性.，其所注重的是一国税收不会产生.对本国经济额外的影响，进一步讲就是不会影响到经济体制。目前许多行业领域里，实行营业税征收的行业，比如建筑安装业与交通运输业等，都是和日常生活息息相关的。税收中性的实行将会因这些没有划分到增值税范围而受到严重的制约。在之前没有增值税征收是的营业税一直存在这这个问题，那么要想把这些税种融入到增值税的范畴中去就要考虑到这个原则，在改增值税之后，这个原则同样需要我们加以重视。我国市场经济体制在财税体制中的一个不可忽视原则就是税收中性，作为我国经济发展受限的一个重要因素可以将经济与税收机制之间的关系从根本上体现出来。
我们需要制定一个合理的政策来协调营业税改增值税的工作，使其对公平原则的影响降低到最小。在一些地方政府制定财政补贴制度就是一项政策。在2009年，我国规定固定资产进项税额是可以通过增值税的转型进行抵扣的，这样可以减轻增值税的纳税人负担，体现了税收中性原则，有利于市场经济的发展。我国经济发展方向将以营业税改征增值税为主导，这一过程中，税收中性原则是务必要引起重视的。是与经济发展息息相关的。
（四）促进税制公平
税收还得遵循税制公平的原.则，这一原则是我国在社会主义阶段的市场经济体制中必须重视的。我国现今所实行的增值税是起征点制度，这一制度对于那些处在起征点附件的税额较小的纳税人来说是不公平的。因此针对起征点制度的缺点，在实施营业税改征增值税的过程中，要不断改善该制度，从改善个人所得税入手，制定相关的免征额。目前实行的营业税对于第三产业来说，税制公平还存在这许多不合理的问题。重复征税在第三产.业里频繁出现，使其税负过重，税制公平得不到充分发挥。相信税制公平原则的长期坚持，改征后产生征税不公的问题服务业的领域中慢慢消失。
三、营业税改增值税的影响
（一）对企业税负的影响
通过增值税改征，消除了营业税的重复征税，真正实现了对企业的减负。促进企业经济的增长，有利于企业向社会专业化的进程的发展。个体企业的税负会随着不同的税率的不同和进项税抵扣规则的不同而产生不同的影响。因为增值税的普及范围还在推广中，许多行业和领域还没完全覆盖，所以不可避免会有这样的问题存在。
（二）对企业会计核算的影响
相对于增值税来讲，营业税征收的企业的会计核算相对会简单一点，基本是根据企业获得的销售额或者营业额进行征税。根本不会涉及到进项.税额的抵扣项，往往可以使用常见的发票就可以达到征税的目的。除了进项税与销项税以外，增值税还有专用发票的规范使用，这是改征增值税后才有的。此外，许多规模较小的企业，内部会计核算没有达标，需要在改征增值税后提高这些企业的会计核算水平和要求，当然税务部门的征管也更加困难。
（三）对交通运输企业的影响
营业税改征增值税后对个体交通运输企业来讲，其影响是各不相同的，但从长远角度来看，改征后的税制将更加有利于交通运输行业的发展。根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》，交通运输业适用11%的税率。此前交通运输业营业税税率为3%，而调整之后增值税税率达到11%，这么大的升幅，造成了一些交通运输企业的税务负担。而这类企业属于资本密集的企业，其运营成本的折旧摊销占很大比重，像航空、水运、机场、高速公路和港口等，其固定成本进项税额惊人，能否抵扣便成为了重要的影响。特别是抵扣推广阶段，对那些已完成投资建设的企业，如果不能抵扣固定资产的进项税，其负担就会过重。如果是在抵扣实施后新开的交通运输企业，其新购交通运输设备能通过消费型增值税的税制
而抵扣，那就会降低运营成本，提高收益。所以，营业税改征增值税之后来，拥有先进技术及高度资本的新兴航空和铁路运输业，尤其是高铁的经营，都会受益良多。
（四）对现代服务业的影响
在此次税改的推广中，大部分商业服务业都受惠了。《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》对研发和技术服务、物流辅助、文化创意，鉴证咨询这一类的现代服务业，适用于6%税率。以服务业为例，其原来实施的是5%的营业税税率，即每万元就要缴纳500元税金，但改为增值税税制后，缴纳500元对应的增值应税额为8333元。换句话讲，这次税改将会给那些增值率没有超过83.33%的企业带来收益。
（五）对金融企业的影响
银行类的金融企业，受到增值税带来的利好。虽然本次改革试点未包含金融企业，但我们应该提前做出预测。目前来讲，金融服务业的营业税率不会超过百分之五，而比起税率为百分之三的建筑安装业、交通运输业以及邮电通信是属于高的，此外，城市维护建设税、印花税、所得税、教育费附加税等是金融业必须要共同面临的各种其他税务。导致金融业税负越来越高的主要原因有以下两点：：第一，金.融部门的经营收入的全..额征税，营业.税是根据营业额，巨大的资金流转无疑会导致金融业的营业税绝对额变大；第二，.由.于大量.采用信息技术，大量的硬件与软件是金融业投资需要的支持，此外，由于金融企业无法扣除相关的进项税额，营业税与增值税的并加增加金融企业的负担。如此一来，金融企业的竞争能力与盈利能力务必会受到高税负的制.约。因此金融企业要想得到快速的发展，就需要营业税改征增值税的全面实行，从而降低其税负。国库的货币量将因减税而减少，就好比是财政政策的变相实行。税制改革机制对经济发展的影响是不言而喻的，因为货币流通会受到缴税的税款而发生改变。作为金融中心的上海，实施此税制将使得交通银行或者上海的其他银行收益，并且更重要的是能够从正面带动经济效率的提升以及金融发展的需要。
（六）对房地产企业的影响
在《营业税改征增值税试点方案》中，将试点的行业选择了交通运输业、现代服务业等生产性服务业，并一步步朝向其他行业推广，本次暂时没有将建筑业纳入试点范围内，建筑业将在随后的逐步规划中一步步纳入改革范围。建筑行业是与生产密切相关的行业，拥有大额的固定资产进项，却无法进入增值税的范围从而享受进项抵扣，本次改革试点的目的是让这些生产性质的服务业全都能享受增值税抵
扣的政策，这是对建筑业的利好消息。而对房地产公司而言，因其建筑成本多以水泥、钢材类的工业产品为主，在实施全面的营业税改征增值税后，这些重复计征的税率将能免除，从而调控房地产的价格。
四、顺利推进营业税改征增值税的政策措施
（一）降低增值税的基本税率，并设置低税
在我国的诸多税种中，增值税作为作为常见的税种之一，其税率调节与国家财政收入有着紧密的关系。因而在调整其税率必须意识到其在财政收入中的地位和作用。一般情况下，一般纳税人的增值税税率是13%、17%，而一般营业税所缴纳的增值税税率是3%、5%，若为娱乐行业的营业税，那么所缴纳的增值税税率是20%。但随着增值税的改征，在增值说征收过程中，若按照13%、17%这一税率向一般纳税人增收，虽然能通过进项税额进行抵扣，但是对于企业而言，其税负并没有因此而减轻。因而为了更好地适应改征的税收制，就必须确保所设置税率的科学性，而为了达到这一目标，笔者提出以下几点仅供参考的建议：一是由于从改征实际来看，目前设置多个增值税税率已成为符合增收营业税需要的必然选择；二是鉴于我国的情况十分复杂，在近期内应确保17%这一基本税率不得突破；三是要想确保所设计税率的科学性，还需要不断的总结和分析，针对不同的行业制定相应的税率，同时应借鉴西方发达国家的设置经验，但不可一味的照抄照搬，还应结合实际进行吸收和转化，同时还可以借鉴我国阶梯式的
电价，对增值税税率进行阶梯式的设置，具体的设置，还需要我们在实践中不断探索和验证，才能从根本上确保所设置的科学性；四是设置低税税率，鼓励和扶持中小企业发展，通过企业的壮大和发展，对税率进行相应的调整，达到优势互补的效果。
（二）加强小规模增值税纳税人的管理
就目前来看，我国的增值税征收对象中存在一部分规模较小的纳税人，即增值税税率为3%的征收对象。由于这种税率的设置相对较低，所以在营改增过程中，就必须明确目前我国哪些行业适用这一税率。就笔者观点来看，鉴于促进我国国民经济发展的需要，实现和谐征税、可持续征税，在营改增之后应将没有进项税额的服务行业列入这一税率并进行征收。这是因为在没有进行改征之前交营业税的服务业是按照税率5%进行征收的，改征增值税以后这个行业的税率的突然提高至10%左右，那么即使有进项税额进行抵扣也不会减轻该行业纳税人的负担，更别说对没有进项税额的服务业了。所以对没有进项税额的服务业应该纳入小规模纳税人的范围，对其实行简单的3%的增值税税率。对税源难控管的小规模纳税人,在具体征收方法上, 可采用核定征收、委托代扣代缴等方式。对其征收过程中，建议采取4%这一税率增收增值税，从而更好地将税负公平这一理念践行到实践之中，并确保原有的税负水平得到有效的维持。
而如果从战略眼光来分析，未来税收事业的发展离不开增值税税率的不断改革和实践，而在这一过程中就应对一般纳税人和小规模纳
税人之间的区分逐渐进行取消，这是因为后者在纳税时没有开具专用增值税发票，为避免其在交易过程中被歧视，就必须将二者的区分予以废除，且废除之后还能将其税负降低，并确保其不再被排斥，享受抵扣增值税的优惠，从而更好地将公平竞争这一原则体现出来，也体现出税负的公平。
（三）加快国地税机构合并
随着营改增的实施和不断的深入实践，地税机构的合并将成为未来发展的趋势。从国税和地税分家以来，二者合并的呼声就一直不断。然而二者分家是一定历史条件下必然的产物，随着社会的多元化发展，二者共同存在的同时所面临的问题也在不断体现出来，二者为了增加自身的税源导致的矛盾正在不断的激化，这一点必须引起我们高度的重视，尤其是一些税收人员为了增加税源而不惜以身试法。究其根源，二者难以合并主要是营业税这块“大蛋糕”的存在，二者均想从此分得一杯羹。例如车船税、房产税等营业税一直是地方政府的主要收入来源，虽然其在整个税收中所占的份额不大，但在增收过程中也会面临增收难的尴尬境地。这也是我国提出并实施营改增的主要背景。随着营改增的实施，由于营业税大幅度的降低势必会减少地税的经济来源，而为了平衡和促进国家税收事业的稳健发展，加快国地税机构合并就成为一种必然的选择。如此一来，二者合并势必减少税收人员，从而降低税收成本，有助于纳税人税负的降低和纳税积极性的提升，同时有助于税收执法成效的提升，促进征管效率的提升。
（四）加快推进地方税收体系的建设
营改增的实施所面临的问题就是减少地方的收入，而营业税的增收又是地方收入的主要来源，势必给地方政府的正常运作带来资金短缺，进而引发一些列的问题。而为了避免营改增的实施引发此类问题，笔者建议应加快推进地方税收体系的建设。具体来说，就应做好以下几方面的工作：
一是中央政府应加强对地方政府的补贴，确保中央和地方在增值税分享的比例上得到有效的调节，地方在增值税分享比例方面应具有一定的优势，这样才能从根本上确保营改增的有效实施。
二是鉴于多年来地方政府在税收方面没有立法权的现状，中央政府可以下放更多的权力，一改传统中地方只得按照中央制定的税收政策和法规而增收税赋的做法，允许地方政府结合本地区实际增加新的税源。这是因为我国目前仍属于发展中国家，且各地区的发展资源不同和增收的途径存在较强的差异性，只有这样才能更好地实现税收的因地制宜。
（五）规范政府间转移支付制度
征服财政的平衡需要转移支付来维持，对于分税体制至关重要，有利于促进经济的平稳发展和提升公共支出水平
地方需要中央的财政转移支付，这对于一个国家和地区的经济平稳发展、财政收支平衡起到重要左右，近年来的实践都证明了理论层面的正确性。
税收制度自1994年改革到现在仍存在很多缺陷，政府具有组织社会主义经济建设的职能，特别是在市场经济下政府在发挥经济职能时需要发挥财政支出的作用，但是政府的财政支出与地方的实际需要仍然存在一定出入，对地方政府履行市场经济条件下的经济建设职能仍然起不到完美的支持。
随着我国经济的发展，中央对地方的转移支付是不断完善的。2008年中央对地方的转移支付是22945.61亿元，占地方支出的38%，2009年中央对地方的税收返还和转移支付支出一共是28889亿元，比2008年增长31.3%。虽然转移支付制度一直在不断的改进，但是还存在一些问题，比如说专项转移支付的比重比较高，并且转移支付种类比较繁多，这样不利于地方资金的有效率的利用，还不利于政府管理，造成政府花费不必要的成本。另外我国的一般转移支付还不够完善，没有做到真正的依靠各地方的具体情况的发展进行支付，从
..而制约了一般性的均等化的作用的发挥。在这还不完善的制度下，如果把营业税的范围纳入增值税的范围，那作为地方收入的主要的来源就会被切断，在地方政府原本就不富有的情况下，再从其身上割掉这一大肉块，恐怕会使地方政府情况变得更加糟糕。所以，为了防止这一现象的产生，那我们就要在这个基础之上改善和规范政府间的转移支付。如果把营业税改征增值税，我们应该坚持中央对省，省对下以
一般转移支付为主，专项和整额拨款为辅的转移支付格局，中央可以加大对地方的转移支付，或者完善对地方政府的专项支付制度，使得地方政府合理利用资金。与此对应每个地方政府的财政收入会不相同，东部地区相对于西部具有明显的优势，因此我们在完善转移支付制度时理应照顾到西部发展滞后地区，中央如何有效的发挥中央财政的作用呢，前提是在公平的基础上，这个公平不是平均，而是考虑到收入差距，东中西部地区分别予由低到高来进行拨款，这样收益会更加公平，更好的发挥制度的作用。
五、营改增的积极影响
当前，我国的经济发展正处于快速转变的攻坚期，发展第三产业，特别是现代服务业，有利于调节我国经济结构及提升国家的综合实力。本着健立健全科学发展财税制度原则，营业税改征增值税，将有利改善税制，消除不合理的重复征税；这些措施的目的都是为了让社会分工更加专业化，同时将第三产业更好的整合，降低企业的纳税比重、优化企业投资出口结构，促进企业自身发展，同时对于整个国家的GDP增长至关重要，拉动经济的增长，促进国民经济平稳运行。
“营改增”虽然表面上增加了部分行业的税负，但通过将金融业等现代服务及制造业实施了紧密连接。并随着其进一步的改革与增订，纳入试点的服务业、交通运输业都陆续享受了增值税抵扣带来的优惠，而其下游客户也会充分享受可抵扣进项税的优惠而减轻负责。对于提升企业的市场开放能力、增加企业的市场竞争力和销售能力起到至关重要的作用。
除此之外，“营改增”还将促进行业规范，扩大影响范围，从而方便交通运输业等进入增值税管理的体系，从而加强企业财务核算的要求；同时，这些要求将提高企业的合作门槛，迫使一些小型企业要么退出市场，要么扩大规模，加强管理。
小 结
通过对增值税与营业税并存的弊端的分析，以及对企业发展的影响和营业税改征增值税的有利影响，得出营业税改征增值税的必要性，以及加大营业税改征增值税的试点，从而调整我国税收结构，减少重复征税的现象，并在当前经济环境下给企业更大的生存空间。
参考文献
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第三篇：会计论文 关于营业税改增值税后若干问题的探讨
焦 作 大 学
毕 业 设 计（论 文）
作
者
王
学
号
1196
学
院
继续教育学院
专
业
会计电算化
题
目
关于营业税改增值税后若干问题的探讨
指导教师
职
称
二 0一 六 年 四 月
摘要
1994年分税制改革确立了营业税和增值税并行的制度，这是符合当时社会经济条件的。但是，随着我国市场经济的不断推进，曾经发挥重要作用的营业税已经严重不能适应当前经济的发展，急切需要进行改革，而已经发展成熟的增值税恰恰能够将其取代。于是，逐步推行营业税改征增值税的步伐，实现我国税制体系与国际标准税制体系接轨，成为新一轮税改的主题。但是，改革必然会产生阵痛，会出现各种各样的问题，能否解决这些问题，关系到改革的成功与否。因此，对改革进程中出现的问题以及对策的研究就显得尤为必要。本文从营业税改征增值税的必要性和试点方案这一方面入手，总结了营业税的弊端以及增值税的优点以此来证明营业税改征增值税的必要性。同时，对营业税改征增值税的试点方案进行了部分解读。最后一部分是营业税改征增值税过程中存在问题之解决对策。本文主要是给相关行业在税改中存在的问题提供具体的应对之策。关键词：营业税；改征；增值税；问题；对策
ABSTRACT
The tax reform in 1994 established the system of business tax and value-added tax parallel, this is in accordance with the social economic conditions.However, with the advancement of our country market economy, play an important role in the business tax had serious can not adapt to the current economic development, the urgent need for reform, and has grown to replace the VAT on the can.Then, gradually promote the pace of change business tax paid VAT, tax system and the international standard tax system in our country, has been the subject of a new round of tax reform.However, reform will inevitably produce pain, will appear all sorts of problems, can solve these problems, related to the success of reform.Therefore, the reform of the problems and countermeasures in the process of research is particularly necessary.In this paper, the necessity of the change from the business tax paid VAT and pilot scheme that on the one hand, summarizes the advantages of the disadvantages of the business tax and value-added tax in order to prove the necessity of business tax paid VAT instead.At the same time, the change of business tax paid VAT pilot program to carry on the part of the interpretation.The last part of the business tax is paid VAT instead of problems in the process of solution.This article mainly gives the problems existing in the related industries in the tax reform specific response.Key Words: Business tax, levy value-added tax, problems, countermeasures
目 录
引 言..............................................................................................................................1
一、营业税改征增值税对企业的影响..............................................................................2
（一）“营改增”对企业财务结构的影响................................................................2 1.财务审核影响..............................................................................................2 2.发票影响......................................................................................................2
（二）“营改增”对企业结构的影响........................................................................2 1.“营改增”对企业管理的影响.....................................................................3
二、关于营业税改征增值税后存在的问题.....................................................................3
（一）地方可用财力减少问题...................................................................................3
（二）增值税扩围所要差别规范的各类优惠政策......................................................4
（三）增值税扩围涉及到的政府间财政体制重构及解决县乡财政的问题.................4
（四）增值税扩围所涉及到的国地税之间的关系与征管问题...................................5
三、推进“营改增”试点改革的若干对策.......................................................................5
（一）关于地方可用财力减少的问题的对策.............................................................5
（二）关于国地税之间关系与征管问题的对策.........................................................6
（三）关于财政体制改革问题的对策........................................................................7 结束语..............................................................................................................................8 致谢词..............................................................................................................................9 参考文献........................................................................................................................10
引 言
在我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种，增值税覆盖了除建筑业之外的第二产业，第三产业的大部分行业则课征营业税，但随着经济的发展，这种税制显现出其不合理性。当前，我国正处于加快经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，推进营业税改征增值税，需要“整体规划、统筹协调、平稳过渡”，既要设计税制改革方案和相关配套改革措施，又要通盘考虑改革的具体事项，还要充分兼顾改革前后税制和征管变迁，实现税制转换的平稳过渡。本文通过对增值税的国内外研究入手提出了“营改增”的必要性及对企业的影响以及税制改革后出现的问题并提出了对策。将营业税改征增值税的意义主要体现在两个方面：一是推动服务企业发展，对于服务企业来说，进行全额的营业税征税，税负过重，还有重复征税的情况，通过税制改革加大对第三产业的扶持力度，也为现代服务业发展提供空间。二是降低出口企业成本，提高我国劳务和货物的国际竞争力。在营业税制下，出口不会进行退税，因此增加了出口劳务和货物的成本，不利于出口企业参与国际竞争，采用增值税制后就能有效避免上述问题，增强企业发展能力，从而促进国民经济健康协调发展。
一 营业税改征增值税对企业的影响
（一）“营改增”对企业财务结构的影响 1.财务审核影响
营业税制度改为增值税制度最直接的影响就是财务审核，由于营业税中并没有销项核算，所以营业税核算相对比较简单，仅需要企业收入或收支差额和税率就可以计算出税金，采税额与进项税额，成本和相关的收入都能如实的入账；对于增值税其计算相比营业税较复杂一些，收入入账的方法也有很大的变化。举个实例说明，企业收入要按一定税率进行扣除销项税额，成本也要抵扣进项税额，销项和进项以一种全新的应交税金方式审核，应交的税金是进项税和销项税之间的差额，所以一旦实行“营改增”，那么一定要对企业的会计审核作出调整。因为增值税在我国分为试点和非试点，所以对于跨试点和非试点的企业将会使得在企业内有两种税收制度，税收的衔接和调整很是麻烦，会加大会计核算的难度，这对该类企业是一个挑战。2.发票影响
税制的改革必然也会引起发票的改革。对增值税发票的改革首先应该区分一般纳税人和小规模纳税人。对于小规模纳税人，其发票与营业税发票的差别不是很大；对于一般纳税人，应该有两种发票，一种是专用发票，一种是普通发票，针对这两种发票的使用范围，税务部门提供了一个明确的规范。这是由于增值税中存在税收抵扣，两种发票不正规的使用会造成税金上缴不对应，从而使企业面临承担法律责任的不利局面。其次是两种税收制度的发票限额是不一样的，一般的发票限额比较低，一般新认定增值税税额仅有10万元，这对服务行业来说是一个很低的额度，如果去税务部门申请大额度的发票则需要很长的时间，这对服务企业是一个很大的损失。所以采用增值税制度，发票的改革和规范使用是各个企业应该必须重视的一个环节。
二“营改增”对企业结构的影响
据试点内的地区财税部门有关人士介绍，试点内实行“营改增”后实现了从道道征收、全额征收向环环抵扣、增值征税方向转变，有效的解决了重复征税的问题，并促进了产业转型，有利的推动了产业结构的调整。“营改增”在推动企业转型升级上发挥了极其重要的作用，主要概括有以下三点：一是推动服务外包，形成了主辅分离。二是推动了产业资源重构，提升总部经济。三是推动了设备的更新换代，带动其他产业的发展。因为增值税中的抵扣项，使得试点内的企业对设备的更新换代更加的重视，不仅提高了企业自身的经济效益和内部的工作效率，也直接的带动了制造业的发展。“营改增”减少了轻资产运输业的税负，同时增加了重资产运输业的税负。例如，以交通运输企业为例：A运输企业在某次经营活动中提供运输劳务，获得收入80万元，相关运输成本60万元，以税改前的营业税计算，A企业应缴纳的营业税额为80*3%=2.4万元。税改后，根据2011年11月，财政部和国家税务总局发布的《营业税改征增值税试点方案》，在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，增设11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%的税率，该企业应交增值税为80*11%-60*11%=2.2万元。“营改增”税改后A企业税负降低。B运输企业在某次经营活动中提供运输劳务，获得收入同样为80万元，相关运输成本为40万元，以税改前的营业税计算，B企业应缴纳营业税额为80*3%=2.4万元。税改后，该企业应缴纳增值税为80*11%-40*11%=4.4万元。营改增税改后B企业税负加重。
由此可以看出，营业税向增值税的改革，对A和B企业产生了不同影响。因此，在“营改增”税制的推行中，应综合考虑纳税地点、适用税种及纳税人资质等因素，处理好费用抵扣、起征点标准、计税方法等事项，促进“营改增”税制的完善。三“营改增”对企业管理的影响
“营改增”后，企业的管理也在提升，为了实现给企业减负，企业加强了管理，在上游和下游都形成了一个环环相扣的产业链条，当企业在管理中效果越好，则抵扣的税额也就越多，提升企业经济效益的同时还给下游的企业增加了抵扣额，各个企业在转型升级上动力得到了有效的加强。总体来说，随着税收制度的改革发展，为了能更好的适应这个税收制度，企业不仅单单只在财务制度上进行改革，还需在经营模式、市场营销、对外服务、对内管理和生产组织方式等多方面的进行改革。如很多企业从商业链的构建开始，对财务管理、合同管理、合作伙伴的选择上等等都有明确的标准和企业机制，使得企业管理水平大幅度上升，再鼓励企业的科技创新，加速企业资产更新，降低税收，最终提高企业经济效益。
二 关于营业税改征增值税后存在的问题
（一）地方可用财力减少问题
营业税改征增值税所引起的问题中首先需要解决的是地方可用财力减少的问题。在目前的分税制下，营业税是地方第一大税种，营业税改征增值税后，中央分享75%地方分享25%，营业税又是地方政府收入，即便税收收入不变，地方政府收入也会减少75%。基于现实，中 央决定试点期间原归属于试点地区的营业税收入改征增值税后收入仍归属于试点地区，暂时搁置了在收入分配上的争议，而优先考虑了增值税制度变革目标，但这并不是长久之计。当试点推向全国，或是要进行增值税立法时，这一分享比例就不得不尘埃落定了，这是增值税扩围将要面临的最大问题。而此时地方将缺乏能提供稳定收入的主体税种，虽然从理论上房产税能担当地方主体税种的角色，但我国房产税尚处于试点阶段，短期内难以在全国范围内普遍推广，而呼声很高的资源税也不足以在全国范围内担任地方税种的龙头。或者按照现行试点的方案，改征增值税后收入仍归属于试点地区，那么理论上也存在地方财力小幅缺口弥补问题，是开征新的地方税源，还是加大中央的财政转移力度，还需要进一步讨论。
（二）增值税扩围所要差别规范的各类优惠政策
现行营业税分交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产九个税目。那么，如果这些项目全面纳入增值税征收范围后，是统一按现行的标准税率17%征税，还是另设一档税率？如果另设一档税率，税率水平多高合适又是一大问题。从理论上说，增值税是中性税，它不会因生产、经营的内容不同而税负不同，要求的税率档次相对要少。而营业税是行业差别税率，体现着政府对特定行业的扶持和引导，若要将增值税的征税范围覆盖至营业税领域，则必然面临这两种理念的冲突。对此，如何注入产业优惠因子，在扩大征税范围的同时按不同税率征收，以体现对不同行业的优惠政策。若进一步分析企业所得税政策的特点，则发现企业所得税的产业导向政策主要集中于优惠领域，而优惠的重点在“创新”和“环保”，比如对企业从事环境保护、开发新产品、新技术、新工艺等给予优惠，这些优惠政策具有普适性，但缺乏针对特定行业的优惠、引导政策。
（三）增值税扩围涉及到的政府间财政体制重构及解决县乡财政的问题
县域经济的发展状况如何，直接关系到中国经济和社会的整体发展状况。现行的分税制是中央先行决定与省以下分税，然后是省决定与市以下分税。到后来，特别是农村税费改革之后，基层政府失去了最重要的财源。目前其实就是要通过“省管县”的财政体系的调整来保障县一级在公共服务上的投入，约束县一级财力的滥用。因此，当我们在研究如何改革和完善省以下财政体制的同时，更应关注涉及营业税转征增值税的整个财政体制的问题。
从收入的角度来说，五级政府架构违背了“分税种形成不同层级政府收入”的分税制基本规定性，使分税制在收入划分方面得不到最低限度的可行性，与分税分级财政的逐渐到位 之间不相容，而三级政府可以实现省以下财政收入的规范划分，解决分税分级体制和现在省以下理不清的财政体制难题；从支出的角度来说，市政府基于政绩的需要，往往集中县财力建设地级市，从而富了一个地级市，穷了诸多县和乡镇，形成了“市压县”、“市刮县”的局面。而县在市的行政压力下，又将财政收支的压力，通过层层分解，压到了基层的广大农村，进而使得越往基层地方政府的财政越是困难。因此，现有的财政体制没能较好的对各级政府的事权进行划分，进而导致了县乡两级政府履行事权所需财力与其可用财力高度不对称的问题。
在增值税扩围后，为了弥补地方财政收入的损失，一个思路是相应提高增值税的地方分享比例。然而，这会进一步加剧现行增值税收入分享体制的弊病。鉴于此，希望能借“扩围”这一契机重新构建我国政府间财政体制，这一体制不应仅仅着眼于提高地方的分享比例，而应能更为科学、合理地在中央和省、省和市、县之间划分收入，在这一体制中如何兼顾各方面的利益，从而获得地方政府的支持，将是“扩围”改革能否成功的关键。
（四）增值税扩围所涉及到的国地税之间的关系与征管问题
分设国、地两套机构是推行分税制的产物，在我国的税收征管系统中，存在国税和地税两套人马，营业税改征增值税后，如何协调两套系统之间的关系也是这一次上海试点需要探索解决的问题。营业税原来都是地方税务局征的，现在如果一部分营业税改征增值税的话，到底是由国税局还是地税局征，在征收管理方面还需要协调一下。税务机构“合二为一”，固然能够从根本上降低税收征管成本、减轻纳税人负担，避免“抢税”矛盾，但税务机构将要面临的是减员，还有领导干部的重新配置安排问题也很棘手，这也许才是国地税合并的难点所在。再者，营改增后，具体操作上如何实施也需要试着解决。营业税基本上是按营业毛收入征税，不涉及进项扣除，使用普通发票核实收入即可。改征增值税后情况就会有明显变化，纳税人既要如实核算收入和进项扣除额，还要规范使用增值税专用发票，要比营业税管理复杂。以交通运输业为例，它面向企业和个人的多，运费金额小、零星分散，涉及的发票多，属于劳务服务，提供周期短，这为征管核算带来了一定难度。
三 推进“营改增”试点改革的若干对策
（一）关于地方可用财力减少的问题的对策
一是完善财税体制，改变分享办法。为了减少改革阻力，试点方案规定“原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍属试点地区”，因此，建议国家应进一步完善分税 制财政管理体制，协调好中央与地方的收入分配利益，可以在保持现行中央、地方收入格局基本不变的前提下，科学测算因增值税征税范围扩大导致营业税收入减少的规模，提高地方政府的税收分成比例，缓解地方财政压力。二是培植新的税源，壮大地方税基。有源必有税，源多税必大。做大做强地方经济才是解决地方财政困难、缓解财政压力的根本出路。因此我们要积极推进经济发展转型，推进重点产业发展，加大招商引资工作力度，不断提高第三产业在国民经济中的比重，盘活现有存量，大力发展增量，做大经济总量。三是强化税收征管，堵漏挖潜增收。地税部门应坚持依法治税，切实加强税收征管，提升组织收入的管理水平，进一步强化信息管税的能力，加大稽查力度，力保税收颗粒归仓，认真开展好税源调查确保营改增平稳过渡。
（二）关于国地税之间关系与征管问题的对策
第一，要按照“统筹兼顾、效益优先”、事权与财权相结合、责权利相统一的原则，合理划分地方各级政府的事权与财权，财权跟事权走；提高对市县级税收返还比例，增加地方分成，缓解地方财政困难。第二，重新构建增值税的收入分享体制，更要综合考虑各地的人口数量、基本公共服务需要以及地方政府的财政收入能力等因素，将地方分享的增值税收入与中央因素法转移支付融合，使之成为地方政府一个稳定的、常态化的财政收入来源。第三，要深化税制改革，构建地方税体系。按照经济发展与税收增长的内在联系，把与地方公益事业、第三产业和基础设施等有密切联系的税种界定和设置为地方税种，尤其对一些与地方经济发展相关和应当鼓励和扶持的产业税收，其收入应留给地方；尽快开展遗产税、赠与税基社会保障税等；在不动产保有环节征收的房地产税，在条件成熟时可考虑将房产税、土地使用税、车船使用税等合并成财产税并适当扩大税基，使之成为地市、县区一级财政的稳定收入；开征环境保护类税费，既可抑制环境的污染，限制资源的无节制开发，又可壮大地方税收规模，增强地方财政实力。
（三）关于财政体制改革问题的对策
关于这个问题大致可以有四种设想来化解“营改增”引发的财政体制问题。
一是继续沿用试点时采用的办法，原来征收营业税范围内产生的增值税继续缴入地方库，归地方收入。其优点是现行的分税格局可以基本不动，省去了中央地方利益调整导致的诸多麻烦。但具体操作上会相当繁琐，容易混淆，更重要的是将会对地方政府行为产生不确定影响。
二是对增值税的分享比例保持不变，或在调整的同时，对其他共享税进行调整，例如在企业所得税、个人所得税中扩大地方的分享比例，也可以统筹考虑各个税种，重新划分中央与地方的财权，重新设定中央与地方税。这需要评价各个税种对地方行为动机、对中央收入以及对当前调结构、转方式的影响来综合权衡，涉及面广，难度较大，其优点是在保持中央与地方财政关系基本框架稳定的条件下，可以一并解决老体制的一些遗留问题，例如税收返还一并取消，这是在其他税种不进行改革条件下做出的一种选择，意味着税制结构的缺陷难以利用这个机会矫正。
三是实行“营改增”的同时对其他税种一并改革，据此再考虑财权划分，如消费税、资源税等都有改革的空间和增收的潜力，进一步完善整个税制，调整中央与地方间的财权划分才有扎实的基础。税制改革与财权划分改革同时进行，其优点是避免了改革的碎片化，减少改革的阵痛时间，但这需要精心设计并有决心和信心承受改革的风险压力。
四是把属于全民所有的公共资源、资产也纳入中央与地方之间的财权划分范围，把税权、费权、产权作为完整财权综合考虑，彻底调整中央与地方的财权划分范围、划分方式，同时，对中央与地方事权划分也进行调整，使广义财权、事权的划分改革同步推进。这涉及行政体制改革、公有制下的产权制度改革等重大问题，涉及面更宽、难度更大。其优点是改革的系统性、协调性、可持续性更强，可以化解诸多深层次的矛盾和问题，放大改革的红利。
上述四个方面的设想，如何抉择，取决于改革的胆识与决心。从推动科学发展，加快打造中国经济升级版的要求来看，最好是采取第四个设想，尽管难度大，但改革的红利也最大。而且，包括“营改增”在内的税制改革、事权划分改革、公共产权收益制度改革已经迫在眉睫，已经难以拖延。不如利用“营改增”这个机会，实行一揽子改革，使财税改革全面推进，这样也避免了改革碎片化的风险。
结束语
营业税改征增值税，避免重复征税，促进税负公平一直是深入推进税制改革的话题，随着经济体制改革的深入推进，如今“营改增”已经成为财税改革的大势所趋，是未来中国税制改革的方向，此次“营改增”改革，从宏观层面上说，是继2009年全面实施的增值税转型改革后，扩大改革试点和行业范围，不但有利于消除重复征税，增强服务业竞争能力，而且还促进社会专业化分工，在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进第二三产业的融合发展和服务业出口，推动第三次产业融合。本次改革试点仅在个别地区的部分行业实施，必然会带来试点地区和非试点地区、试点行业和非试点行业、试点纳税人和非试点纳税人之间的税制衔接问题，在以后向其他行业推广时要更多考虑一下相关衔接问题，同时也要根据实际运行情况对税率进行适当调整。因此，各企业应综合考虑，合理规划，减轻企业税负，合理调整产业经济结构，促进社会经济健康发展。
致 谢 词
回顾五年的专科学习，这篇论文可谓是我最宝贵的学习财富，毕业论文的写作过程不仅仅是一次对理论知识是回顾与总结，而且锻炼了我分析研究问题的能力，这会对我日后步入社会起到重要的指导和督促作用。
对于本论文的写作，要感谢学校，给了我学习的机会，在学习中，老师从选题指导、论文框架到细节修改，都给予了细致的指导，提出了很多宝贵的意见与建议，老师以其严谨求实的治学态度、高度的敬业精神、兢兢业业、孜孜以求的工作作风和大胆创新的进取精神对我产生重要影响。
在此，我还要感谢焦作大学继续教育学院诸位老师的深刻教诲和帮助，感谢每一位任课的老师及我的同学们，正是由于你们的帮助和支持，我才能克服一个一个的困难和疑惑，直至本文的顺利完成。
在这里请接受我诚挚的谢意！最后我还要感谢培养我长大含辛茹苦的父母，谢谢你们！
参考文献
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第四篇：关于营业税改增值税学习的心得体会
关于营业税改增值税学习的心得体会
关于营业税改增值税学习的>心得体会
在集团公司的组织下，我们开始了税收知识的更新学习。主要学习了一些最新的税收改革方面相关政策知识。
一、'营改增'的学习心得
随着'营改增'税收制度改革的快速推进，让我感觉到，自己工作的企业是施工企业，在'营改增'的税收制度改革中，我们面临很大的困难和艰巨的任务，在此我对自己学习'营改增'的体会和大家共同探讨一下。
营改增效应传导的基本路径是：以消除重复征税为前提，以市场充分竞争为基础，通过深化产业分工与协作，推动产业结构、需求结构和就业结构不断优化，促进社会生产力水平相应提升。'营改增'首先会影响公司财务指标；更为重要的是，'营改增'将对公司组织架构、业务模式、关联交易、上下游产业链、制度流程、资质管理、>投资管理、合同管理、>财务管理、>税务管理、信息披露等诸多方面带来冲击和挑战。
二、营改增之后，建筑施工企业将面临的挑战
营业税改增值税全面实施后，对我们施工企业的影响较大。施工企业现行3%的营业税将来改征11%的增值税，理论上来说，11%的进项税是可以完全抵扣的，但在实际工作中，施工企业采购的各种原材料，支付的租赁费，支付的劳务费都难以取得增值税专用发票，其次，施工企业接触的上游企业大多是小规模纳税人，小规模纳税人不能开具可抵扣销项税额的增值税专用发票，这样就会使我们施工企业大量的销项税额不能抵扣，在'营改增'的税收制度改革中，反而给施工企业造成更加沉重的纳税负担。这就需要建筑企业应提前做好应对'营改增'的充分准备，梳理和研究因'营改增'给>企业管理带来的变化和影响，并积极制定应对措施，及时进行调整变革，以减少'营改增'带来的不利影响。
三、项目部应如何有效利用营改增改革，降低成本，规避风险
1、注意完善合同约定，明确付款程序
在合同约定中，要注意约定明确的税费凭证。营改增后，施工企业项目部在分包合同、材料采购合同等合同中应当明确约定由对方承担等额、合法、有效的增值税发票。同时还要约定在对方提供相应的进度款申请、购销凭证、增值税发票后再行付款。
2、加强对劳务分包的管理
劳务分包有利于企业业务拓展和调动员工生产积极性，但也给企业带来了诸多管理问题。分包单位往往不注重工程财务成本管理，营改增后，很多分包单位，还一味地以为只要能够提供相应的工程款发票便可，这势必会导致最终结算时发生纠纷。施工企业应当对劳务分包单位及时进行>培训，要求其注意收取并保存相应的增值税专用发票。
3、选择具有增值税纳税人资格的合作商
施工企业为了降低施工成本，往往选择个体户、小规模纳税人作为合作商供应材料、机械设备租赁。现在，由于税制改革，施工企业更应注重选择具有增值税纳税人资格的合作商，并且要考查其相应的扣减税率，以免无法抵扣企业增值税。
4、加强税法培训，做好相应报价调整
营业税改增值税虽然制度已经确定，但具体的实施方案，各地尚未出台相应政策。相当一部分企业人员对于税制改革方案及营业税与增值税的区别等税法规定尚不了解，我项目部作为试点单位应当积极组织财务、管理、造价等人员进行培训，同时保持与财务处等主管部门的沟通，以尽快了解最新税制规定，调整报价方案。
四、结语
'营改增'是我国财税体制的重要变革，如何适应国家税制改革的大潮、如何让我们项目部通过'营改增'创造更大的利润空间，已成为我们项目人员共同思考的问题。通过对'营改增'的学习，我们及时了解和掌握最新、最快的财务政策，不断吸收专业管理的新方法、新经验，还能丰富我们的阅历，增长我们的综合见识。希望自己能在平凡的岗位上踏实工作、不断进取，为项目的建设与发展增砖添瓦。（天山公司：黄成）
第五篇：2013习题增值
全国一级建造师执业资格考试辅导(2013年版)《市政公用工程复习题集》2013年网上增值服务（1）
综合测试题
（一）一、单项选择题。（共20题，每题1分。每题的备选项中，只有一个最符合题意）
1、在正式进行路基压实前，有条件时应做试验段，以便取得路基或基层施工相关的技术参数。下列施工参数中不属于此类参数的是（）。
A、路基预沉量值
B、压实遍数
C、适宜土类
D、压实方式
2、关于基层材料性质，下列说法正确的是：（）。A、灰土、水泥土均有良好的板体性，可作高等级路面的基层 B、灰土与水泥土相比：水稳性、抗冻性较差，抗裂性较强
C、二灰稳定土的强度、板体性、水稳性及抗冻性较灰土强，可作高等级路面的基层 D、二灰稳定碎石强度高、收缩小、板体性强，可作高等级路面的基层
3、当路基施工现场地下水位较高、处于过湿状态时，需要对路基采取疏干措施，在以下方法中属于该方法的是：（）。
A、深层水泥搅拌桩
B、土工织物 C、塑料板排水
D、超载预压法
4、采用机械方法调直钢筋，必须严格控制冷拉率，以保证钢筋性能,其中，HPB235，HRB400钢筋冷拉率分别为（）。
A、1%，2%
B、2%，1%
C、1%，3%
D、2%，3%
5、预应力张拉是桥梁施工中的关键工序，下列说法正确的是：（）。A、采用应力控制方法，控张应力必须符合设计和规范要求
B、实测伸长值与超过理论伸长值6%时，必须停止张拉，防止预应力超张 C、当实际伸长值不足理论伸长值，则必须补张 D、预应力的张拉顺序由施工单位根据现场条件确定
6、关于挂篮设计和组装，说法正确的是：（）。A、挂篮重量不得超过设计许可荷载 B、挂篮自锚固系统的安全系数不得小于2 C、挂篮载重试验的荷载由施工单位确定 D、挂篮载重试验最大变形量不得大于20mm
7、下列关于软弱破碎及松散、不稳定的地层中浅埋暗挖隧道施工说法不正确的是（）。A、需要对地层进行预加固和预支护
B、需要及时施作初期支护
C、需要进行二衬支护，以保证隧道稳定
D、需要增加支护的强度和刚度
8、在明挖基坑开挖过程中，经监测发现支撑立柱发生缓慢隆起，按基坑变形分析，其可能原因是：（）。A、基底扰动
B、地下承压水水头变化
C、土方开挖过快，造成坑底强烈卸荷D、围护结构入土深度不足，造成基底隆起
9、在明挖基坑施工中，下列措施中不属于地下水控制的是：（）。A、土钉墙支护；
B、轻型井点降水；
C、深层搅拌桩帷幕止水；
D、高压旋喷桩帷幕止水。
10、在承压水软土地区进行盾构施工，洞口适宜的加固处理方法是：（）。A、压密注浆法；
B、劈裂注浆法；
C、高压喷射搅拌法；
D、冻结法。
11、关于预应力混凝土水池电热张拉施工，下列说法中错误的是：（）。A、张拉前，应进行电工、热工参数计算伸长值，并进行试张验证。B、预应力筋的弹性模量按设计计算。
C、电热张拉以伸长值控制为准，允许偏差不超过±6%，电加热达到规定伸长值后，立即锁定。D、重复进行张拉，同一根钢筋重复次数不得超过3次。
12、在热力管道安装施工中，对受监察的承压元件，其质量证明文件和制造资质还应符合（）的有关规定。A、建设主管部门；
B、设计部门；
C、特种设备安全监察机构
D、元件制造主管部门。
13、下列方法中不属于城市给排水管道全断面修复的方法是：（）。A、内衬法；
B、胀管法；
C、缠绕法；
D、喷涂法。
14、燃气管道设计压力大于5kPa，严密性试验压力为设计压力的（）倍，且不得小于0.1MPa，稳压时间为（）h，修正压降不超过（）Pa，即为合格。A、1.15，24，133；
B、1.25，24，133；
C、1.15，2，125；
D、1.25，2，125。
15、下列文件不属于项目成本控制依据的是：（）。A、工程承包合同；
B、施工设计图纸；
C、工程进度报告；
D、施工方案变更。
16、施工中调整工程项目进度计划的依据是：（）。A、进度计划变更单；
B、业主的指令；
C、监理的指令；
D、进度计划检查审核结果。
17、工程质量管理实行岗位责任制：项目经理是项目授权的负责人，对工程（）负责，是质量第一责任人。
A、质量控制；
B、质量组织；
C、质量管理；
D、质量监督。
18、下列主控项目中，能够直接反映项目和企业技术质量管理水平的是：（）。A、压实度；
B、面层厚度；
C、弯沉值；
D、平整度。
19、经返修或加固处理的分项分部工程，虽然改变外形尺寸但仍能满足结构安全和（）要求，可按技术处理方案和协商文件进行验收。A、使用功能；
B、节能；
C、环境保护；
D、其他标准。
20、建设单位必须在竣工验收（）个工作日前将验收的时间、地点及验收组名单书面通知工程质量监督机构。
A、15；
B、10；
C、7；
D、5。
二、多项选择题。（共10题，每题2分。每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得0.5分。）
1、下列关于改性沥青混合料面层说法正确的是：（）。A、混合料按其碎石级配、密度结构标准属于骨架—密实结构。B、摊铺温度不低于160℃，压实系数1.05或经试验确定。
C、采用轮胎压路机碾压会造成面层构造深度降低、结构泛油等问题。D、振动压路机碾压时，应遵循“紧跟、快压、高频、低幅”的原则。E、碾压应增加压实遍数，以期获得较高的压实度。
2、下列关于桥梁混凝土施工说法正确的是：（）。
A、坍落度在搅拌地和现场分别检测，以现场实测作为评定依据；粘聚性和保水性仅观察即可。
B、浇筑前应对模板支架等进行验收，主要包括钢筋绑扎、预埋件位置等是否符合要求，模板支架支撑是否符合施工方案。
C、大体积、大方量混凝土浇筑前应制定浇筑方案。
D、混凝土初凝时间应根据实际要求设定，应超过混凝土运输、浇筑及间歇的全部时间，以保证连续浇筑。E大体积混凝土养护的关键是保持适宜的温度，控制内外温差，防止早期温度裂缝的产生。
3、预应力混凝土连续梁采用挂蓝悬臂浇筑工法施工，确定节块前端标高应考虑的因素有：（）。A、挂篮前端的变形值；
B、预拱度；
C、已浇筑段的标高； D、温度影响；
E、墩柱沉降。
4、下列描述中，属于基坑边坡稳定措施的是：（）。
A、根据土质条件确定开挖边坡的坡度，深度较大时层间留置台阶。B、对地下水采取降排水措施，保持基底干燥。C、对地面进行硬化，防止地表水下渗。
D、严格控制边坡附近地面堆载，控制施工机械、堆土。E、对坡面采用土钉、网喷或抹水泥砂浆进行处理。
5、盾构法修建隧道施工中，开挖面稳定的控制是盾构施工的重点和关键，在下列措施中，属于土压盾构开挖控制技术措施的是：（）。
A、根据场地条件和地层变形要求，选取合理的土压值。
B、施工中严格控制盾构千斤顶推力、刀盘油压、扭矩参数，减少土压波动幅度。
C、根据开挖面土层条件，采取加泥、加泡沫以及添加其他改性材料对土壤进行改良，提高土体塑性和止水性。D、严格控制排土量，保持土压仓内压力。
E、控制盾构推进速度，减少对土体扰动，维持开挖稳定。
6、下列预处理方法中，属于污水氧化预处理的是：（）。A、紫外光氧化；
B、TOC生物降解；
C、粉末活性炭吸附； D、生物膜法；
E、粉土吸附。
7、下列材料中，可用作人工塑山的建筑材料有：（）。A、混凝土；
B、片石；
C、玻璃钢；
D、玻璃纤维强化塑胶；E、玻璃纤维强化水泥。
8、关于工程量清单计价有关规定，下列说法正确的是：（）。
A、采取工程量清单计价的工程造价主要内容有：分部分项工程费、措施项目费、其他项目费、规费、税金。B、清单项目综合单价包括：项目直接费、间接费、利润和风险费用。
C、清单项目综合单价中的风险费用包括施工中可能发生的所有风险费用。D、竣工结算的工程量按发、承包双方在合同中约定的予以计量，且按实际完成的工程量确定。
E、措施项目应以“项”为单位计价，包括企业管理费、利润以及风险费用。
9、施工成本管理是项目管理的核心，成本控制的主要依据有：（）。A、工程承包合同；
B、施工成本计划；
C、进度报告； D、工程变更；
E、设计施工图纸和施工方案。
10对劳务队实行实名制、推行IC卡管理，对提高项目管理水平有着积极的作用。其中IC卡可实现的管理功能有：（）。
A、人员信息管理；
B、工资管理；
C、考勤管理； D、门禁管理；
E、现场治安管理。
答案：
单选1.CDABA
5.BCDAD
11.BCBAB
16.DABAC 多选：1.BC
2.ACD
3.ABCD
4.ABDE
5.AC
6.ABD
7.ACDE
8.AD
9.ABCD
10.ABCD
三、案例分析题。（共5题，（一）、（二）、（三）题各20分，（四）、（五）题各30分）。
（一）某公司中标某南方城市主干道路综合市政工程，道路红线宽度44m，主路宽22m，SBS改性沥青面层，40mm中粒式沥青混凝土中面层，60mm粗粒式沥青混凝土底面层，300mm石灰粉煤灰砂砾基层和150mm9%灰土层。随路施工中的其他管线有雨水、污水、上水、电力、电信等管线，其中上水、电信、电力等专业管道由业主委托专业公司承建。
地质条件：以河流沉积的黏性土、粉质黏土、黏质粉土为主，局部夹有细砂层，地下水位埋深2.0m，地下水对施工影响较大。
原合同工期为6个月，因业主拆迁不到位延误2个月，但业主要求竣工日期不能变，必须按期完成。为加快进度，施工单位拟采取以下措施：
①9%灰土层采用块灰现场拌制，利用土层含水消解灰块。②取消基层、面层摊铺试验段，施工参数按工程经验取值。③具备条件地段，沥青分段进行摊铺。
问题：①分析施工单位加快进度的做法存在的问题，指出正确做法。
②分析9%灰土层施工存在的问题，并指出正确做法。③分析基层、面层施工存在的问题，并指出正确做法。
（二）某城市桥梁改造工程，设计桥面宽38m，桥跨净高12m，主桥为为单箱双室钢筋混凝土连续梁，高度1.5m，跨度组合（40m+35m+40m）,下部结构：中墩为为Φ1500墩柱结构，边墩为混凝土桥台；桩基基础，桩径Φ1500，长度25m，穿越土层由上至下为回填土层（厚2～3m）、黏性土层(厚20m)及底部砂卵石层（厚1～2m），地下潜水埋深20m。
工程计划开工3月15日，计划竣工10月15日。受拆迁影响工程于5月正式开工。
开工后项目部组织人员进行图纸会审，参加设计交底，并根据实际情况编制了本工程总体施工组织设计，经项目经理审批后组织实施。
为节约成本项目部施工员按照以往工程施工经验在原状土上搭设脚手架，进行箱梁模板支护，支搭完成后，自检合格后即进行混凝土浇筑。
对于桥台等大体积混凝土项目部采取测温、保温的方法，延长养护时间到28d，保证混凝土表面不出现裂缝。
问题：①对项目部做法存在的问题进行分析，并说出正确做法。
②由于拆迁导致的延期开工，从成本管理上考虑，施工单位应如何应对？并说明能否索赔的理由。
（三）某公司承建地铁A线2标区间隧道工程，隧道采用两种方法施工，过路段采用暗挖法施工，其余地段采用明挖法施工。双线暗挖隧道净距2.0m，隧道宽6.0m，高10.0m，设计采用中隔壁法（CD工法）施工；明挖基坑深16m，钻孔灌注桩+桩间喷射混凝土维护结构，Ф609×12钢管支撑。明挖基坑场地地下管线较多，开工前由专业公司对管线进行改移、拆迁，完成后进行开挖。基坑深度范围内无地下水，基坑北侧有现况高层居民楼、商铺等建筑，距离基坑边缘6～8m。
(1)总包单位将暗挖隧道总体分包给专业公司施工，隧道施工具体由专业公司负责。专业公司为加快进度，按以往工程经验，对开挖方法按图进行调整。施工过程中发现地面变形明显，经实测，沉降最大达到50mm。监督站向总包单位开具罚单，要求整改。
(2)由于场地狭窄，施工中仅对桩身变形、轴力、地表沉降进行监测。基坑开挖中，发现基坑周边上层滞水较为丰富，对施工影响较大，实测变形较为明显，但未超过警戒值。施工单位认为基坑尚安全，继续施工。
问题：
(1)分析隧道路面沉降较大的原因，并说明过路段正确施工方法。(2)分析基坑开挖施工存在的问题，指出应采取的近接施工措施。
（四）某燃气管道工程全长1.5km,管径DN315，级别中压(A)级，过路口段采用钢管敷设，其余段采用PE100塑料管敷设,管径DN315。钢管与塑料管采用钢塑装换接头连接；阀门采用进口阀门。穿越现状路段和河流段采用顶管方法施工套管，最后在套管内敷设钢管。设计要求对钢管按标准采用射线方法进行无损探伤。
问题：
(1)燃气管道焊缝质量检验应如何进行？
(2)燃气管道是否需进行焊接工艺评定？如何进行焊接工艺评定?(3)本案例中哪些焊口应100%做无损探伤检测？对于返修的焊缝无损探伤检验有何要求？
（五）某垃圾填埋场采用GCL垫+HDPE膜+土工布的防渗系统。其上为渗沥液收集导排系统，采用厚度约为500mm碎石层，内铺HDPE管。施工前，按照合同约定，防渗层施工由业主指定的专业单位进场施工，受业主指定的影响，施工总承包单位仅对其企业资质进行了检查。施工中，各种材料由专业分包单位采购控制。总包对其外观质量、进度进行控制。在进行导排层碎石填筑时，为加快工程进度，赶在雨季来临前完成施工，碎石层采用铲车端料运输。投入运营垃圾填埋1年后，公司对该工程进行回访，厂区反映地下水导排系统管道中发现大量污水,填埋区开始渗漏。
问题：
(1)总包单位对防渗系统质量管理是否符合要求，指出正确作法。(2)分析填埋区渗漏可能的原因。指出正确的质量控制措施及补救措施。(3)试述GCL垫层的作用及施工质量控制措施。
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